TEMA 7: ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DE LA

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL Y DE LA OBLIGACIÓN

DE REALIZAR PAGOS A CUENTA. BASE IMPONIBLE:
CONCEPTO, MÉTODOS DE DETERMINACIÓN. BASE
LIQUIDABLE. TIPO DE GRAVAMEN. CUOTA TRIBUTARIA.
COMPROBACIÓN DE VALORES. LA DEUDA TRIBUTARIA.
El tema objeto de desarrollo se encuentra regulado en la Ley 58/2003, del 17 de
diciembre, General Tributaria (en adelante LGT) y en el Reglamento General de las
actuaciones y procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las
normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos aprobado por el
Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio. (en adelante RGAT).

1. ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

PRINCIPAL Y DE LA OBLIGACIÓN DE REALIZAR PAGOS A CUENTA

El artículo 49 de la LGT establece que la obligación tributaria principal y la obligación de

realizar pagos a cuenta se determinarán a partir de las bases tributarias, los tipos de gravamen y
los demás elementos previstos en este capítulo, según disponga la ley de cada tributo.

Conforme a dichos elementos, existen dos formas de determinar la cantidad a pagar, que dan
lugar, a su vez, a dos tipos de tributos:

 Tributos de cuota fija, en los que la ley determina el hecho imponible y

directamente la cantidad a pagar (tasas).
 Tributos de cuota variable, en cuyo caso la ley fija el hecho imponible pero no la
cuota a pagar, que se determina en función de dos elementos también fijados por la
ley, la base imponible y el tipo de gravamen.

2. BASE IMPONIBLE: CONCEPTO, MÉTODOS DE DETERMINACIÓN.

El artículo 50 LGT establece que la base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza
que resulta de la medición o valoración del hecho imponible, que podrá determinarse por los
siguientes métodos:

a) Estimación directa, regulada en el artículo 51 LGT, podrá utilizarse por el

contribuyente y por la Administración tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la
normativa de cada tributo. La Administración tributaria utilizará las declaraciones
o documentos presentados, los datos consignados en libros y registros
comprobados administrativamente y los demás documentos, justificantes y datos
que tengan relación con los elementos de la obligación tributaria. Con carácter
general, las bases imponibles se determinarán a través de este método.
b) Estimación objetiva, regulada en el artículo 52 LGT, podrá utilizarse mediante
la aplicación de las magnitudes, índices, módulos o datos previstos en la
normativa propia de cada tributo. La ley podrá establecer los supuestos en que sea
 de aplicación este método, que tendrá carácter voluntario para los obligados
tributarios.
c) Estimación indirecta, regulada en el artículo 53 LGT, tendrá carácter subsidiario
respecto de los demás y se aplicará cuando la Administración tributaria no pueda
disponer de los datos necesarios para la determinación completa de la base
imponible como consecuencia de:

 Falta de presentación de declaraciones o presentación de declaraciones

incompletas o inexactas.
 Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación inspectora.
 Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales.
 Desaparición o destrucción, aun por causa de fuerza mayor, de los libros y
registros contables o de los justificantes de las operaciones anotadas en los
mismos.

Las bases o rendimientos en estimación indirecta se determinarán mediante:

- Aplicación de los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al efecto.

- Utilización de aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los
bienes y de las rentas, así como de los ingresos, ventas, costes y rendimientos que sean
normales en el respectivo sector económico, atendidas las dimensiones de las unidades
productivas o familiares que deban compararse en términos tributarios.
- Valoración de las magnitudes, índices, módulos o datos que concurran en los
respectivos obligados tributarios, según los datos o antecedentes que se posean de
supuestos similares o equivalentes.

El procedimiento para la aplicación del método de la estimación indirecta aparece

regulado en el artículo 158 de la LGT, presentando las siguientes singularidades:

1) La aplicación de este sistema conlleva la necesidad de que la Inspección de los

Tributos acompañe a las actas incoadas para regularizar la situación tributaria de
los obligados tributarios un informe razonado sobre:
a. Las causas determinantes de la aplicación del método de estimación
indirecta.
b. La situación de la contabilidad y registros obligatorios del obligado
tributario.
c. La justificación de los medios elegidos para la determinación de las
bases, los rendimientos o las cuotas.
d. Los cálculos y estimaciones efectuados en virtud de los medios elegidos.
2) La aplicación de este método no requerirá acto administrativo previo que lo
declare.
3) Los datos y antecedentes utilizados para la aplicación del método de estimación
indirecta podrán proceder de cualquiera de las siguientes fuentes:
a. Los signos, índices y módulos establecidos para el método de estimación
objetiva.
 b. Los datos económicos y del proceso productivo obtenidos del propio
obligado tributario.
c. Los datos procedentes de estudios del sector.
d. Los datos de una muestra obtenida por los órganos de la Inspección.

3. Base liquidable

De conformidad con el artículo 54 LGT, es la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la

base imponible las reducciones establecidas en la ley. Las reducciones pueden obedecer, entre
otros supuestos, a :

- Circunstancias personales o familiares.

- El estímulo de determinados comportamientos económicos.

4. Tipo de gravamen

Regulado en el artículo 55 LGT, se define como la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a
la base liquidable para obtener como resultado la cuota íntegra.

Los tipos de gravamen pueden ser específicos o porcentuales y deberán aplicarse según
disponga la ley propia de cada tributo a cada unidad, conjunto de unidades o tramo de la
base liquidable. El conjunto de tipos de gravamen aplicables a las distintas unidades o
tramos de base liquidable en un tributo se denomina tarifa.

La ley podrá prever la aplicación de un tipo cero, así como de tipos reducidos o
bonificados.

Podemos distinguir:

- Tipos de gravamen específico: será una suma de dinero fija.

- Tipos de gravamen porcentual: será un porcentaje que se aplica sobre la base
liquidable y se puede clasificar en:
o Progresivo: aumentan a medida que aumenta la base liquidable.
o Proporcional: no varían, aunque si se modifique la base liquidable.
o Regresivos: disminuyen a medida que aumenta la base liquidable.

5. Cuota tributaria

5.1 Cuota íntegra:

Según el artículo 56 de la LGT la cuota íntegra se determinará de dos posibles formas

diferentes:
 - Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable.
- Según una cantidad fija que esté señalada al efecto.

El importe de la cuota íntegra debe reducirse de oficio cuando de la aplicación de los

tipos de gravamen resulte que a un incremento de la base corresponde una porción de
cuota superior a dicho incremento, debiendo la reducción comprender, al menos, dicho
exceso.

Asimismo, el importe de la cuota íntegra podrá modificarse mediante la aplicación de

las reducciones o límites que la ley de cada tributo establezca en cada caso.

5.2 Cuota líquida y cuota diferencial.

Según el artículo 56 la cuota líquida será el resultado de aplicar sobre la cuota íntegra
las deducciones, bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos, en su caso, en la ley
de cada tributo.

La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota líquida en el importe de las

deducciones, pagos fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y cuotas, conforme a la
normativa de cada tributo.

6. Comprobación de valores

Conforme al artículo 57 LGT, el valor de las rentas, productos, bienes y demás elementos
determinantes de la obligación tributaria podrá ser comprobado por la Administración tributaria
mediante los siguientes medios: “poner entre otros” y los 3 primeros por ejemplo.

a) Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la ley de cada

tributo señale.
b) Estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de
carácter fiscal. Tratándose de bienes inmuebles, el registro que se tomará como
referencia será el Catastro Inmobiliario.
c) Precios medios en el mercado.
d) Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.
e) Dictamen de peritos de la Administración.
f) Valor asignado a los bienes en las pólizas de contratos de seguros.
g) Valor asignado para la tasación de las fincas hipotecadas en cumplimiento de lo
previsto en la legislación hipotecaria.
h) Precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo bien,
teniendo en cuenta las circunstancias de éstas, realizadas dentro del plazo que
reglamentariamente se establezca.
i) Cualquier otro medio que se determine en la ley propia de cada tributo.
La tasación pericial contradictoria podrá utilizarse para confirmar o corregir en cada
caso las valoraciones resultantes de la aplicación de estos medios.
De acuerdo con el artículo 134 LGT, la Administración tributaria podrá proceder a la
comprobación de valores de acuerdo con los medios previstos, salvo que el obligado tributario
hubiera declarado utilizando los valores publicados por la propia Administración actuante en
aplicación de alguno de los citados medios. El procedimiento se podrá iniciar mediante una
comunicación de la Administración actuante o, cuando se cuente con datos suficientes,
mediante la notificación conjunta de las propuestas de liquidación y valoración.

Si el valor determinado por la Administración tributaria es distinto al declarado por el obligado

tributario, aquélla, al tiempo de notificar la propuesta de regularización, comunicará la
propuesta de valoración debidamente motivada, con expresión de los medios y criterios
empleados. Transcurrido el plazo de alegaciones abierto con la propuesta de regularización, la
Administración tributaria notificará la regularización que proceda a la que deberá acompañarse
la valoración realizada.

Los obligados tributarios no podrán interponer recurso o reclamación independiente contra la

valoración, pero podrán promover la tasación pericial contradictoria o plantear cualquier
cuestión relativa a la valoración con ocasión de los recursos o reclamaciones que, en su caso,
interpongan contra el acto de regularización.

En los supuestos en los que la ley establezca que el valor comprobado debe producir efectos
respecto a otros obligados tributarios, la Administración tributaria actuante quedará vinculada
por dicho valor en relación con los demás interesados. Prescindible

Tasación pericial contradictoria. (en adelante TSP)

Regulada en el art 135 LGT y en los artículos 161 y 162 del RGAT.

La TSP Tiene por objeto la corrección de la valoración administrativa que haya

resultado de la aplicación de los medios ordinarios de comprobación de valores.

Se realiza a instancia del interesado, que podrá promoverla:

- Dentro del plazo del primer recurso o reclamación que proceda contra la
liquidación efectuada de acuerdo con los valores comprobados
administrativamente.
- O cuando la normativa expresamente lo prevé, contra el acto de comprobación
de valores debidamente notificado.

La presentación de la solicitud de tasación pericial contradictoria determina la

suspensión de la ejecución de la liquidación y del plazo para interponer recurso o
reclamación contra la misma. Asimismo, suspenderá el plazo para iniciar el
procedimiento sancionador que, en su caso, derive de la liquidación, o si este se hubiera
iniciado, el plazo máximo para la terminación del procedimiento sancionador.
En la tasación pericial contradictoria intervienen un perito designado por el obligado
tributario y un perito de la Administración y, de existir disconformidad entre las
valoraciones de los peritos, pueden distinguirse dos situaciones:
 - Si la diferencia entre la tasación practicada por el perito de la Administración y
la del perito del obligado tributario es igual o inferior a 120.000€ y al 10% de
dicha tasación, esta última servirá de base para la liquidación.
- Si la diferencia es superior, deberá designarse un perito tercero que se elegirá
por sorteo público de entre los que figuren en las listas facilitadas a la
Administración tributaria por los colegios, asociaciones o corporaciones
profesionales.

Tanto la Administración como el sujeto pasivo pagan a su propio perito, pero cuando la
tasación del tercer perito fuese superior en un 20% al valor declarado, los gastos del
tercer perito serán abonados por el obligado tributario. Y, por el contrario, en el caso de
ser inferior, serán de cuenta de la Administración. El perito tercero podrá exigir que se
haga provisión de sus honorarios mediante depósito en el Banco de España o en el
organismo público determinado por la Administración en el plazo de 10 días.

El procedimiento de tasación pericial contradictoria terminará:

a. Por la entrega en la Administración tributaria de la valoración efectuada por el
perito tercero.
b. Por el desistimiento del obligado tributario, por no designar perito en el plazo de
10 días siguientes al de la notificación de la valoración del perito de la
Administración o por no entregar la valoración en el plazo de 1 mes desde el día
siguiente al de la recepción de la relación de bienes y derechos a valorar.
c. Por no ser necesaria la designación de perito tercero.
d. Por la falta del depósito y honorarios por cualquiera de las partes.
e. Por caducidad.

En cualquier caso, no podrá promoverse nuevamente la tasación pericial contradictoria.

Una vez terminado el procedimiento, la Administración tributaria competente notificará

en el plazo de 1 mes la liquidación que corresponda.

7. La deuda tributaria

Según el artículo 58 LGT, la deuda tributaria estará constituida por la cuota o cantidad a
ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a
cuenta. Además, estará integrada, en su caso, por:

a)El interés de demora (art. 26 LGT): es una prestación accesoria que se exigirá a los
obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de la realización de un pago
fuera de plazo o de la presentación de una autoliquidación o declaración de la que resulte una
cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria,
del cobro de una devolución improcedente o en el resto de casos previstos en la normativa
tributaria.
Se calculará sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuantía de la devolución cobrada
improcedentemente, y resultará exigible durante el tiempo al que se extienda el retraso del
obligado. Sin embargo, no se exigirán desde el momento en que la Administración tributaria
incumpla por causa imputable a la misma alguno de los plazos fijados en esta ley para resolver
hasta que se dicte dicha resolución o se interponga recurso contra la resolución presunta. Lo
dispuesto no se aplicará al incumplimiento del plazo para resolver las solicitudes de
aplazamiento o fraccionamiento del pago.

El interés de demora será el interés legal del dinero vigente a lo largo del período en el que
aquél resulte exigible, incrementado en un 25%, salvo que la Ley de Presupuestos Generales del
Estado establezca otro. No obstante, en los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o
suspensión de deudas garantizadas en su totalidad mediante aval solidario de entidad de crédito
o sociedad de garantía recíproca o mediante certificado de seguro de caución, será el interés
legal.

b) Los recargos por declaración extemporánea (art. 27 LGT): son prestaciones accesorias
que deben satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de la presentación de
autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración
tributaria.

Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa dentro de los 3, 6 o 12 meses

siguientes al término del plazo establecido para la presentación e ingreso, el recargo será del 5,
10 ó 15%, respectivamente, que se calculará sobre el importe a ingresar resultante de las
autoliquidaciones o sobre el importe de la liquidación derivado de las declaraciones
extemporáneas y excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de demora
devengados hasta la presentación.

En cambio, si se efectúa una vez transcurridos 12 meses, el recargo será del 20% y excluirá las
sanciones que hubieran podido exigirse. En estos casos, se exigirán los intereses de demora por
el período transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses posteriores a la
finalización del plazo establecido para la presentación hasta el momento en que la
autoliquidación o declaración se haya presentado.

El importe de los recargos se reducirá en el 25% siempre que se realice el ingreso total del
importe restante del recargo en el plazo del artículo 62.2 de esta Ley abierto con la notificación
de la liquidación de dicho recargo y siempre que se realice el ingreso total del importe de la
deuda resultante de la autoliquidación extemporánea o de la liquidación practicada por la
Administración derivada de la declaración extemporánea, al tiempo de su presentación o en el
plazo anterior, o siempre que se realice el ingreso en el plazo o plazos fijados en el acuerdo de
aplazamiento o fraccionamiento de dicha deuda que la Administración tributaria hubiera
concedido con garantía de aval o certificado de seguro de caución y que el obligado al pago
hubiera solicitado al tiempo de presentar la autoliquidación extemporánea o con anterioridad a
la finalización del citado plazo abierto con la notificación de la liquidación resultante de la
declaración extemporánea. En función del tiempo.

c)Los recargos del período ejecutivo (art. 28 LGT): se devengan con el inicio de dicho
período, pudiendo ser de tres tipos: recargo ejecutivo, recargo de apremio reducido y recargo de
apremio ordinario; los cuales son incompatibles entre sí y se calculan sobre la totalidad de la
deuda no ingresada en período voluntario.

El recargo ejecutivo será del 5% y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no

ingresada en periodo voluntario antes de la notificación de la providencia de apremio.

El recargo de apremio reducido será del 10% y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la
deuda no ingresada en periodo voluntario y el propio recargo antes de la finalización del plazo
previsto en el artículo 62.5 de esta ley.

El recargo de apremio ordinario será del 20% y será aplicable en los casos restantes, siendo
compatible con los intereses de demora.

d)Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros
entes públicos.