Doctorado en Ciencias de lo Fiscal

Administración Financiera Empresarial

PROPUESTA DE UNA NUEVA LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS
DE LOS CONTRIBUYENTES Y SU REGLAMENTO

CP Y MF Gustavo Soto Gómez

Catedrático: Dr. Héctor López Villalobos

Guadalajara, Jal. Junio de 2022

INTRODUCCION
Mediante el presente ensayo se revisará el panorama constitucional
y tributario en relación a los derechos humanos de los contribuyentes
desde un análisis Cuantitativo, actualmente en México los derechos
humanos de los contribuyentes son vulnerados por las Autoridades
Fiscales, en su actuar al exceder sus facultades fiscalizadoras, esto es que
lejos de apegarse a un marco normativo en cuestión de los derechos
humanos, los mismos se sienten vulnerados sus derechos, al anteponer la
recaudación como prioridad sin observar los derechos que tienen los
contribuyentes, si bien es cierto como lo plasma nuestra Constitución

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Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEM) en su artículo 31
fracción IV que es una obligación de todos los mexicanos contribuir, las
Autoridades con la finalidad de querer recaudar. se ven violentados los
derechos humanos de los contribuyentes, por ese hecho es que se requiere
sé realice una revisión y análisis a profundidad de la actual Ley Federal de
los Derechos de los Contribuyentes (LFDC), con la intención de que se
respeten y se de certeza jurídica a los contribuyente, con motivo de la
reforma implementada al artículo 1 de la CPEUM publicada el 10 de junio
de 2011, en el Diario Oficial de la Federación (DOF), que hace un
reconocimiento formal a los derechos humanos, así como a los tratados
Internacionales que los regulan, así mismo con la entrada en vigor de la Ley
Federal de los Derechos de los Contribuyentes (LFDC) Publicada el día 23
de junio de 2005. En ella se trata de dar esos “principios materiales de
justicia tributaria” que así lo llama “Gabriela Ríos Granados”. para esto Los
derechos humanos los clasifican en tres apartados: los inherentes a la
persona, los que se refieren a los derechos sociales y los que atienden a
los procedimientos administrativos y jurisdiccionales que siguen las
autoridades fiscales o ante los tribunales. para ello se examinará las
principales leyes fiscales vigentes en el sistema tributario. En México la
mayoría de los derechos humanos se consignan en la CPEUM, Así como
se examinará los principios comunes, tales como el derecho a la dignidad.
principio de audiencia, principio de mínimo vital, principio a la no
discriminación entre otros.
Medina Celis, Martinez Ríos, Reyes Altamirano (2020, Los Aspectos
Fiscales de los Derechos Económicos, Sociales, y Culturales, Pg 21,22,23).
Es por eso que resulta relevante un análisis a la actual LFDC cuyo
objetivo sería la creación una nueva LFDC. que garantice verdaderamente
los derechos de los contribuyentes, en donde se genere un marco
normativo que consigne cada uno de los principios que disponen la CPEM.
y los tratados internacionales de los derechos humanos.
Se ha considerado, que en la praxis el producto del derecho es
solamente la norma jurídica, en donde su única importancia es la
regulación de los hechos, las sanciones, las obligaciones y los derechos
que el legislador pretenda reconocer de los contribuyentes, una norma
jurídica es verdadera o proporcional por tener un proceso legislativo, pero
no existe la certeza de que la norma jurídica o la ley tenga un verdadero
análisis de las necesidades de los contribuyentes, así como del bien común
dirigido a la sociedad. Todos los actos de autoridad deberían estar
formados del cumplimiento a los derechos humanos de los contribuyentes,
es por eso la necesidad de una revisión a la actual LFDC. en cuanto si

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existe una real y verdadera protección de los contribuyentes, con ello, se
podría saber si existe la necesidad de poder emitir una nueva norma
jurídica en donde exista la verdadera salvaguarda por parte de las
autoridades de los derechos humanos de los contribuyentes, en donde se
dé un claro marco normativo en relación con la correcta protección de los
derechos humanos, existe la incertidumbre de los contribuyentes al
momento de que las autoridades o el juzgador realice la aplicación de la
norma actual, lo que nos permite desconocer si realmente se le da
cumplimiento a la CPEUM en cuanto a la transgresión los derechos
humanos y el impedimento para cumplirlos por las autoridades.
Obregón Salinas, Padilla Sanabria (2020, mayo, los derechos
humanos del derecho penal del enemigo, pg. 13,14).

2.-MARCO TEÓRICO
Resulta importante en este apartado determinar los elementos
conceptuales, que permiten llevar a cabo el presente ensayo el enfoque se
configura en el transcurso de la misma en relación con lo encontrado.
2.1 Concepto Básico de Percepción.
Es importante dar a conocer a los sujetos involucrados en el
presente ensayo sobre el marco jurídico a que se encuentran sujetos para
una mejor comprensión sobre las bases de la tributación en México, La
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos CPEUM es el
documento en donde su objetivo es constituir un Estado, para organizarlo y
poner límites al poder, igualmente sirve para garantizar la dignidad de las
personas (CPEUM,1917), de ahí se desprende leyes reglamentarias, como
la Ley Federal de los Derechos de los Contribuyentes (LFDC, 2005), en
esta ley se regulan los derechos de todos los contribuyentes de México
(LFDC,2005), la Ley de Impuesto Sobre la Renta es en donde se regula la
forma como deben contribuir con la federación a través de los impuestos
(LISR,1921), Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA,1978), Ley del
Impuesto Especial sobre Producción y servicios (LIESP,1980), Código
Fiscal de la Federación (CFF,1981).

2.2 Consideraciones reglamentarias fundamentales

Consideraciones según la constitución política de los Estados Unidos
Mexicanos. Plasma en su artículo 31 fracción IV, es obligación de los
mexicanos el contribuir, de manera equitativa y proporcional. que dispongan
las leyes. Ahora en el artículo 1 de la misma se plasman los derechos
humanos y las garantías de los mexicanos, en el que a su letra dice:

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 “En los Estados Unidos Mexicanos todas las personas gozarán de
los derechos humanos reconocidos en esta Constitución y en los tratados
internacionales de los que el Estado Mexicano sea parte, así como de las
garantías para su protección, cuyo ejercicio no podrá restringirse ni
suspenderse, salvo en los casos y bajo las condiciones que esta
Constitución establece” (CPEUM,1917).
Ahora en la LISR en su artículo 1 señala la obligación de las
personas fiscas y morales al pago del referido impuesto. (LISR,1921).
La LIVA, en su artículo 1 señala que están obligadas al pago del IVA,
las personas físicas y morales, que en territorio nacional realicen actos o
actividades. (LIVA,1978).
La LIESP, en su artículo 1 señala que están obligadas al pago del
LIEPS, las personas físicas y morales, que en territorio nacional realicen
actos o actividades. (LIESP,1980).
En el CFF, se plasma la norma en la que se le otorgan facultades a
las autoridades fiscales a llevar a cabo actos de fiscalización, así como
derechos y obligaciones de los contribuyentes. En cuanto al correcto
cumplimiento del pago de las contribuciones por parte de los contribuyentes
(CFF,1981).
En la LFDC, Publicada el día 23 de junio de 2005. En ella se trata de
dar esa parte de reconocimiento a los derechos y garantías individuales a
los contribuyentes, si se realizara un análisis profundo a la referida ley, se
podrá observar que existen muchas lagunas en cuanto a un verdadero
reconocimiento a los derechos humanos de los contribuyentes como lo
plasma nuestra CPEUM, es por ese simple hecho que se propondrá la
creación de una nueva LFDC o en su caso una reforma profunda a la
LFDC, en donde se reconozcan todos y cada uno de los derechos que
puede tener todo contribuyente. Para así poder desentrañar y abstraer de
las disposiciones legales y reglamentarias a nivel nacional e internacional
con derecho comparado, los derechos específicos de los contribuyentes en
materia fiscal, para integrarlos ordenadamente en un ordenamiento de
aplicación general que contenga disposiciones precisas y efectivas que
permitan aprovecharse por los contribuyentes en los procesos y
actuaciones convencionales y extraordinarios de las autoridades fiscales,
agrupándolos en una Ley que garantice y posibilite el ejercicio práctico de
los derechos fundamentales de los contribuyente que contenga, para que
pueda servir como una guía de apoyo con directrices claras y detalladas
que puedan actualizarse con procedimientos más específicos a través del
Reglamento correspondiente que también se expida para tal efecto como
complemento indispensable pensando en su mejora continua conforme se

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profundice en el estudio e interpretación de las normas que rigen el derecho
fiscal ante la complejidad que implicaría estar proponiendo y modificando
constantemente la Ley al relacionarse con los procedimientos de las
autoridades que también se modifican o realizan frecuentemente aún sin
estar regulados.

3.- MARCO METODOLÓGICO

3.1 Enfoque de la Investigación

El método que se empleará en el presente proyecto será un enfoque
cuantitativo.
3.2 Análisis Cuantitativo.
El presente proyecto se tendrá como sujetos de investigación a los
contribuyentes de México, que tributen bajo las disposiciones fiscales de
México siendo los tanto las personas físicas y las personas morales, así
como los residentes extranjeros con establecimiento permanente en
México.
Análisis Cuantitativo
La Procuraduría del Contribuyente recibió 26 mil 971 quejas, lo
cual se traduce en un crecimiento de 12.5 por ciento comparado con
2020.
La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) informó
a través de José Carmona Guerrero, director general de quejas y
reclamaciones, dijo, que recibió 26 mil 971 quejas, lo cual se traduce en un
crecimiento de 12.5 por ciento comparado con 2020.
El Contribuyente (2022, 06 de Junio) recuperado de
https://www.elcontribuyente.mx/2022/01/aumentan-12-5-las-quejas-en-
prodecon-por-saldos-a-favor/ 

La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) ha

coadyuvado a recaudar al fisco, a través de acuerdos conclusivos, 10,509
millones de pesos a mayo y durante junio esperan llegar a 12,000 millones
de pesos, adelantó Luis Fernando Balderas, subprocurador de Acuerdos
Conclusivos y Gestión Institucional de dicha dependencia.

Para ponerlo en perspectiva, la Procuraduría ayudó a recaudar al

Servicio de Administración Tributaria (SAT) más de 15,600 millones de
pesos durante el 2020. Al primer semestre de este año se habrán
recaudado más de dos terceras partes de dicho monto.

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 De acuerdo con datos de la Prodecon, a junio del 2020 ingresaron al
fisco 6,507 millones de pesos a través de acuerdos conclusivos, ante ello y
con base en la estimación de la Procuraduría, se observará un incremento
anual de 85 por ciento.

“El año pasado se logró gestionar la recaudación de 15,601 millones

de pesos, a mediados de año y considerando la estadística de los acuerdos
que se cerrarán para fin de mes, estaremos llegando a la cifra de 12,000
millones”, comentó en entrevista.

El subprocurador mencionó que, si la tendencia de los acuerdos

conclusivos sigue en aumento, esperarían cerrar el 2021 con 20,000
millones de pesos, esto sería un incremento de 25% en comparación con el
2020.

También el funcionario público detalló que la Prodecon ha tenido un

incremento anual significativo en solicitudes de acuerdos conclusivos ya
que se observaron 990 solicitudes en lo que va del año, esto es un aumento
de 29 por ciento.

“A junio del 2020 llevábamos cerca de 860 solicitudes y ahora 990

solicitudes, esto habla de la confianza que se tiene a la Procuraduría.
Además, las modificaciones que entraron en vigor este año en materia de
acuerdo conclusivo son un tema positivo”, sentenció.

Dentro de las modificaciones que se presentaron en la Miscelánea

Fiscal, y que entraron en vigor el primero de enero del 2021, en el Código
Fiscal de la Federación se establece que el contribuyente tiene un plazo
definido de 20 días para la presentación de la solicitud de acuerdo
conclusivo.

Y con ello, según Balderas, los pagadores de impuestos tienen como

primera opción acudir a presentar la solicitud de acuerdo conclusivo para
que logren resolver las diferencias con el SAT.

Ante la próxima reforma fiscal que buscará incrementar la base de

los contribuyentes y generar una simplificación al momento de pagar los
impuestos, Fernando Balderas dijo que sería una gran noticia que se
establezcan mecanismos que faciliten al contribuyente el pago de
impuestos.

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 En años anteriores el SAT ha seguido la línea de simplificaciones en
sus mecanismos de pago de impuesto y el ejemplo está el formulario de la
declaración anual ya que el sistema facilita a las personas tener la
información precargada.

Grandes contribuyentes

El servidor público reveló que del total de solicitudes de acuerdos

conclusivos 13% de las 1,000 solicitudes de este año, corresponden a
Grandes Contribuyentes.

Para el funcionario, estos Acuerdos son un “ganar-ganar” tanto para

los Grandes Contribuyentes como para el fisco.

Recordó que un tema que fue motivo de observación era que los
Grandes Contribuyentes no se regularizaban cuando tenían una auditoría
en ejercicios fiscales anteriores, y por lo tanto la Prodecon ha logrado que
los contribuyentes accedan a una regularización multianual y ha sido “una
gran herramienta”, reconoció.

santiago.renteria (2022) eleconomista.mx

https://www.eleconomista.com.mx/economia/Prodecon-
cerraria-junio-con-12000-millones-de-pesos-a-traves-de-
acuerdos-conclusivos-20210620-0040.html

Encabeza SAT con el 90% quejas en Prodecon

El Sistema de Administración Tributaria (SAT) encabeza el número

de quejas presentadas ante delegación en Michoacán de la Procuraduría
de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) con un 90 por ciento de ellas;
le sigue el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), la Secretaría de
Finanzas del Gobierno del Estado y el Infonavit. Así lo dio a conocer el
titular del organismo público en la entidad, Jairo Isay Vera González Ruíz,
al informar que tan solo durante el 2017 se atendieron 956 reclamaciones,
superando los números de 2016 cuando se presentaron 600 quejas;
mientras que en el primer mes del año se han atendido 23. Explicó que las
quejas obedecen principalmente a la negativa de devolución de impuestos,
la negativa por parte de algunos retenedores a expedir la constancia de
percepción de sueldos y salarios para que los contribuyentes puedan
presentar su declaración de impuestos; la cancelación de certificados de

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sello digital para efectos de facturación; embargos y movilizaciones de
cuentas bancarias. En este sentido, Vera González Ruíz destacó que
generalmente el 90 por ciento de las reclamaciones se resuelven a favor de
los contribuyentes. Precisó que, de las 956 quejas presentadas durante el
año pasado, se ha concluido hasta el momento el 60 por ciento de ellas.
Cabe recordar que la delegación estatal de la Prodecon ayuda a cualquier
contribuyente que se sienta afectado por algún acto de autoridad fiscal,
como la negativa de devolución de impuestos, algún cobro o adeudo fiscal,
multa, embargo o requerimiento en materia de Impuesto Sobre la renta e
impuesto al valor agregado, entre otros.

Procuraduria de la defensa del contribuyente (prodecon.gob.mx)

Acuerdo conclusivos Prodecon

La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) informó

que se han presentado 141 solicitudes de acuerdos conclusivos de
Grandes Contribuyentes hasta junio. Esto representa 14% de las 1,012
solicitudes para recurrir a esta figura, un incremento de tres puntos
porcentuales en lo va del año respecto al mismo periodo del 2020.
Durante todo el 2020 se presentaron 2,098 solicitudes de acuerdos
conclusivos, de las cuales 228 fueron de grandes contribuyentes, es decir,
11% del total, dijo Luis Fernando Balderas, subprocurador de acuerdos
conclusivos de la Prodecon.
Mientras que en el 2019 se registraron 2,130 solicitudes de las
cuales 241 fueron de Grandes Contribuyentes y también representaron
11% del total, comentó en entrevista con El Economista.
En este sentido, en la Procuraduría estiman que de los 12,000
millones de pesos espera ayudar a recaudar al Servicio de Administración
Tributaria (SAT) para finales de este mes, los Grandes Contribuyentes
aportarían 40% de este monto.
De enero a mayo, de los 10,500 millones de pesos recaudados a
través de esta figura, 3,692 millones de pesos provinieron de dicho
segmento, hasta ese momento la relación sería 35% del total, detalló la
procuraduría.
El aumento en el número de solicitudes de acuerdos conclusivos
está ligado a su efectividad y a la facilidad de la comunicación entre las
partes interesadas para llegar a buen término ya que dos de cada tres
solicitudes de acuerdos conclusivos llegan a suscribirse (así sea de manera

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parcial) por ello se ha tenido éxito, aseguró el subprocurador de acuerdos
conclusivos.
“Es un ganar-ganar porque el contribuyente obtiene certeza de cómo
resuelve su situación fiscal (...) Entonces, hasta que no esté el pago por el
contribuyente no será validado por el SAT y esto permite que el
contribuyente pague una vez que la autoridad determine lo que conforme a
derecho corresponde”, dijo el funcionario.
Raquel Buenrostro, titular del SAT, ha declarado en múltiples
ocasiones que uno de los ejes de la actual política fiscal se encuentra en
recaudar más de los Grandes Contribuyentes. Además, ha comentado que
para el fisco lo más rentable para la recaudación de impuestos han sido los
Grandes Contribuyentes, por ello este segmento del padrón fiscal es de
suma importancia.
Por otra parte, la jefa del fisco mostró la semana pasada que la tasa
efectiva del Impuesto sobre la Renta (ISR) de Grandes Contribuyentes fue
de 1.3% durante el 2020 y entre el 2016 al 2020 la tasa efectiva no ha
rebasado el margen de 2.0 por ciento.
Ante la próxima reforma tributaria que está preparando el gobierno
federal, en donde se preparan modificaciones para erradicar la evasión y
elusión fiscal de 1.4 billones de pesos, la Prodecon vislumbra que se
acercarán más contribuyentes a tramitar un acuerdo conclusivo en los
próximos meses.
“Grandes, pequeños o medianos contribuyentes que tengan una
auditoría por parte del fisco y que esté desacuerdo con alguna partida fiscal
tendrán las puertas abiertas de Prodecon y estoy seguro que en cuanto
más conozcan esta figura de acuerdo más se van a acercar”, acotó.

Apoyo por igual

Usualmente los Grandes Contribuyentes contratan grandes
despachos de abogados para defenderse del SAT cuando surge alguna
situación de carácter fiscal, sin embargo, en muchas ocasiones son los
mismos representantes legales del corporativo en cuestión los que se
acercan directamente a la Prodecon.
“Cuando los grandes despachos se acercan con los Grandes
Contribuyentes es porque posiblemente les llevan la contabilidad o les dan
dictámenes. Realmente el apoyo a los contribuyentes lo vemos por el
contribuyente y no por quién lo asesora”, sentenció. Ante lo dicho, el área
de acuerdos conclusivos pondera que la comunicación sea directamente
con el representante legal.

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 “Cualquier mesa de trabajo en la que estemos tiene que estar
forzosamente el representante legal, que debe de tener facultades
suficientes para actos de administración o para suscribir el acuerdo”.

santiago.renteria@eleconomista.mx
Archivado en:
PRODECON CONTRIBUYENTES SAT RECAUDACIÓN FISCAL
De la recaudación por acuerdos conclusivos de Prodecon, 40% es de
grandes causantes | El Economista
Recaudación por acuerdos conclusivos suma cifra récord de 14 mil
560 mdp: Prodecon
La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) informó
que, en el lapso enero-julio de 2021, los acuerdos conclusivos sumaron 14
mil 560 millones de pesos, cantidad que representa una cifra récord para un
mismo periodo. Un acuerdo conclusivo es una opción que tienen los
contribuyentes promovida ante la Prodecon que sirve para resolver las
controversias originadas en las revisiones de gabinete, visitas domiciliarias
o revisiones electrónicas practicadas por la autoridad fiscalizadora. La
Prodecon indicó que en los primeros siete meses de 2021 se suscribieron
601 acuerdos conclusivos, los cuales reflejan la confianza de los
contribuyentes y de las autoridades fiscales a este procedimiento alternativo

10
por el cual se logran resolver las diferencias que existieron entre ellos en
los procedimientos de fiscalización, con lo que se evitan juicios largos y
onerosos. En mayo de 2021, sumaron 6 mil 855 millones de pesos por este
tipo de procedimiento y fue el mes con el mayor importe desde que existe la
figura del acuerdo conclusivo, indicó la Prodecon.
https://www.milenio.com/negocios/recaudacion-acuerdos-conclusivos-
suma-14-mil-560-mdp-prodecon.

Atenciones de Orientación y Asesoría

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13
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Conclusiones
FUENTES CONSULTADAS

CFF (1981) Código Fiscal de la Federación. Publicado en el DOF 31

de diciembre 1981. Ultima Reforma publicada en DOF 09 de diciembre de
2019.

CPEUM (1917) Constitución Política de los Estados Unidos

Mexicanos Publicada e DOF el 5 de febrero de 2017.Ultima reforma
publicada DOF08 de mayo de 2020.

El Contribuyente, (2022) Publicación del 06 de junio, recuperado de

https://www.elcontribuyente.mx/2022/01/aumentan-12-5-las-quejas-en-
prodecon-por-saldos-a-favor/ 

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 Estadísticas | Procuraduría de la Defensa del Contribuyente |
Gobierno | gob.mx (prodecon.gob.mx)

https://www.milenio.com/negocios/recaudacion-acuerdos-
conclusivos-suma-14-mil-560-mdp-prodecon.

LFT (1970) Ley Federal del Trabajo Publicada en el DOF 01 de abril

de 1970 Ultima reforma publicada DOF 02 de julio de 2019.

LIEPS (1980) LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE

PRODUCCIÓN Y SERVICIOS, publicada en el DOF el 30 de diciembre de
1980, Última reforma publicada DOF 12-11-2021
LISR (1921) Ley de Impuesto Sobre la Renta Publicada en el DOF
20 de julio de 1921. Ultima reforma publicada en DOF12 de noviembre de
2021.

LIVA (1978) Ley del Impuesto al Valor Agregado Publicada en el

DOF 01 de enero de 1980. Ultima reforma publicada en DOF 09 de
diciembre de 2019.

Medina Celis, Laura Margarita., Martínez Ríos, Juana., Torres

Torres, Ramiro., Coordinador, Reyes Altamirano, Rigoberto., (2020) Los
Aspectos Fiscales de los Derechos Económicos, Sociales, y Culturales, Pg.
21,22,23, Tax Editores Unidos SA de CV, México, ISBN 978-607-629-576-2

Obregón Salinas, Gonzalo Levi., Padilla Sanabria, Lizbeth Xóchitl.,

(2020, mayo) Los derechos humanos del derecho penal del enemigo, pg.
13,14, Dofiscal editores S A de CV, Thomson Reuters, ISBN 978-607-474-
538-2, México,México.

Procuraduria de la defensa del contribuyente (prodecon.gob.mx)

santiago.renteria@eleconomista.mx
Archivado en:
PRODECON CONTRIBUYENTES SAT RECAUDACIÓN FISCAL
De la recaudación por acuerdos conclusivos de Prodecon, 40% es de
grandes causantes | El Economista

Rentería, Santiago., (2022) El economista 12 de Junio, recuperado

de https://www.eleconomista.com.mx/economia/Prodecon-cerraria-junio-
con-12000-millones-de-pesos-a-traves-de-acuerdos-conclusivos-20210620-
0040.html

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