CP - 10 - 2021.manual NIIF para Pymes PDF

CARTILLA PRÁCTICA
MANUAL PARA LA
APLICACIÓN DE ESTÁNDARES
INTERNACIONALES
EN PYMES
Documento autorizado para: Cime Asesores Y Consultores Sas

cime81@gmail.com
PAUTA

cime81@gmail.com
NOTA DEL EDITOR
EQUIPO EDITORIAL
Área de Generación de Contenidos
Actualícese
En Colombia, la Ley 1314 de 2009 abrió paso a la convergencia hacia Es- Actualícese
tándares Internacionales de Información Financiera, con los cuales se esta- actualicese.com
blecen, entre otros, los principios de contabilidad e información financiera y Manual básico de NIIF para Pymes
de aseguramiento de la información que deben aplicarse en el país. Actual- Editora actualicese.com LTDA.
mente, los decretos que reglamentan esta ley están compilados dentro del ISBN: 978-958-5190-22-1
Decreto Único 2420 del 2015.
Dirección editorial:
s por ello que, en este momento, cuando se aproxima el cierre conta-
E
María Cecilia Zuluaga C.
ble del año 2021, es válido retomar, desde principiantes hasta exper- Subdirección:
tos, las normas aplicables a los procesos de construcción de estados Sandra Milena Acosta A.
financieros, recordar las bases o lineamientos, y reiterar la forma correcta Coordinación:
de estudiar el Decreto único 2420 del 2015, que por su gran extensión re- Cristhian Andrés Rojas Zapata
sulta un reto, pero, en todo caso, es el documento oficial al que debemos Edición:
sujetarnos ante cualquier inquietud o discusión relacionada al tema. Por Sandra Milena Acosta A.
esta razón, hemos decidido elaborar un manual que recopila los aspectos Corrección de estilo:
básicos de las partidas más frecuentes en las pymes colombianas. Jorge Harbey Medina C.
Diseño y diagramación:
Sobre los activos, en esta publicación se abordan las secciones de la Nor- Yulieth Campo Quintana
ma Internacional para Pymes correspondientes a los instrumentos finan- SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
cieros, inventarios, propiedad, planta y equipo, propiedades de inver- Las sugerencias y/o comentarios a
sión, activos intangibles, activos biológicos e inversiones; para las cuales esta publicación pueden ser enviados
se explica la metodología establecida para realizar las mediciones inicial a contenidos@actualicese.com o
comunicados al Centro de Excelencia
y posterior, y sus efectos en los resultados o patrimonio de una organiza- en el Servicio –CES–. Esta publicación
ción, así como los requerimientos mínimos de revelación que indican los hace parte de las suscripciones de
Estándares Internacionales. Actualícese.
Ninguna parte de esta publicación,
En las páginas siguientes se realiza un recorrido por las generalidades de incluido el diseño de cubierta, puede ser
los pasivos, pasivos financieros, obligaciones derivadas de un contrato reproducida, almacenada o transmitida
de manera alguna ni por ningún medio,
de arrendamiento, provisiones y contingencias, beneficios a empleados, ya sea electrónico, químico, mecánico,
entre otras más, así como lo referente a los elementos que conforman el óptico, de grabación o de fotocopia sin
patrimonio. el previo permiso escrito del editor.
Esta publicación fue elaborada
Para cada uno de los subtemas que integran esta Cartilla Práctica Manual en Santiago de Cali, Colombia,
en septiembre de 2021.
para la aplicación de Estándares Internacionales en Pymes hemos dispuesto
ejercicios prácticos y lo mejor de nuestro material multimedia, al que po-
drá acceder con tan solo un clic; encontrará una gran cantidad de enlaces
a videos en los que conferencistas especializados responden a preguntas
de nuestros usuarios y aproximadamente 30 modelos y formatos, prepa-
rados por nuestro equipo editorial, que facilitarán la realización de una
gran cantidad de procesos al interior de los departamentos contables.
Esperamos una vez más que esta publicación sea de su completa satisfac-
ción y, sobre todo, de gran utilidad para su quehacer profesional.

ACTUALÍCESE // octubre de 2021 3
cime81@gmail.com
MANUAL PARA LA APLICACIÓN DE ESTÁNDARES INTERNACIONALES EN PYMES
CONTENIDO
1 GENERALIDADES..............................................9
Obligados a implementar el Estándar Internacional
para Pymes................................................................................................ 10
Normativa que aplican las pymes en Colombia............................... 11
Procedimiento para el cambio de grupo de aplicación

de Estándares Internacionales...............................................................13
2 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
DE ACTIVOS ...................................................15
Reconocimiento en los estados financieros.....................................15
Baja en cuentas de un elemento de la propiedad, planta
y equipo...................................................................................................... 56
Información a revelar..............................................................................58
Medición.....................................................................................................15 ACTIVOS INTANGIBLES......................................................................... 59

Bases de medición de los activos....................................................... 16 Medición inicial.........................................................................................60
Activos corrientes.................................................................................... 19 Medición posterior..................................................................................60
Conceptos clave...................................................................................... 19
ACTIVOS BIOLÓGICOS.......................................................................... 61
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS......................................... 21
Tratamiento en pymes y plenas........................................................... 62
Activo financiero.......................................................................................21
Activos biológicos corrientes o no corrientes................................. 62
Reconocimiento de instrumentos financieros................................ 23
Clasificación del activo biológico........................................................ 63
Medición inicial......................................................................................... 24
Medición posterior.................................................................................. 24 Reconocimiento y medición de activos biológicos.......................66
Deterioro de cuentas por cobrar.........................................................30 Amortización de activo biológico en varios períodos...................68

Activos biológicos después de la reforma tributaria.......................68
INVENTARIOS.......................................................................................... 33
Casos particulares de activos biológicos.......................................... 70
Manejo de inventarios de productos agrícolas.................................71
Medición posterior.................................................................................. 35
Información a revelar.............................................................................. 36 Venta de activos biológicos medidos al valor razonable.............. 72
Sistemas de control de inventarios..................................................... 37

INVERSIONES.......................................................................................... 73
Métodos de valuación de inventarios................................................38
Inversiones en asociadas....................................................................... 74
¿Las muestras gratis cuentan como inventario? .............................41
Negocios conjuntos.................................................................................77
Descuento por volumen.........................................................................41
Operaciones conjuntas...........................................................................77
Descuento por pronto pago................................................................. 43
Reconocimiento de intereses pagados por adquisición Activos controlados conjuntamente...................................................77
de inventario............................................................................................. 47 Entidades controladas conjuntamente...............................................77
PROPIEDADES DE INVERSIÓN............................................................. 47 Inversiones en controladas....................................................................77
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS............................................................... 78
Estimación de vida útil y valor residual.............................................. 78
Información a revelar..............................................................................48
Métodos de depreciación.....................................................................80
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.....................................................49 Depreciación de activos en venta.......................................................84
Diferencia entre propiedad de inversión y propiedad, Depreciación de un activo que se usa poco ..................................84
planta y equipo.........................................................................................50
Depreciación de activos que se dejaron de utilizar a
Reconocimiento inicial..........................................................................50 causa del COVID-19................................................................................85
Depreciación contable y fiscal según la Ley 1819 de 2016..........86

4 ACTUALÍCESE // octubre de 2021
cime81@gmail.com
CONTENIDO
3 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE
PASIVOS ......................................................... 88
Reconocimiento......................................................................................88
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS..................................................... 99
Reconocimiento.................................................................................... 103
Medición inicial....................................................................................... 103
Medición posterior................................................................................ 103
Medición....................................................................................................88
Clasificación..............................................................................................89 BENEFICIOS A EMPLEADOS................................................................104
PASIVO FINANCIERO............................................................................. 89 Empleados para efecto de reconocimiento de pasivo por
beneficios.................................................................................................104
Reconocimiento y medición inicial....................................................89 Beneficios de corto plazo.................................................................... 105
Medición posterior..................................................................................90 Beneficios posempleo.......................................................................... 105
ARRENDAMIENTOS................................................................................94 Beneficios a largo plazo.......................................................................106
Beneficios por terminación.................................................................106
Leasing o arrendamiento financiero ..................................................96
Arrendamiento operativo....................................................................... 97 IMPUESTOS POR PAGAR..................................................................... 107
4 ASPECTOS CLAVE
DEL PATRIMONIO ...................................... 108
Instrumentos de patrimonio...............................................................109
DIVIDENDOS......................................................................................... 113
Reconocimiento de dividendos recibidos.......................................113
Distribución de dividendos en acciones...........................................113
Distribución de dividendos en especie.............................................113
CAPITAL..................................................................................................109 Tratamiento de acciones preferentes................................................114
Reconocimiento y medición.............................................................. 110 SUPERÁVIT DE CAPITAL...................................................................... 115
Prima en colocación de acciones...................................................... 111
REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO.............................................. 116
MANEJO DE PATRIMONIO DE SOCIEDAD POR ACCIONES......... 112 RESERVA LEGAL.................................................................................... 116
5 IMPUESTO DIFERIDO ................................. 117

DIFERENCIAS TEMPORARIAS, TEMPORALES Y
PERMANENTES...................................................................................... 118
PASOS PARA CALCULAR EL IMPUESTO DIFERIDO........................ 122
PERIODICIDAD DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO.......... 124
CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO.............................. 124
¿CÓMO SE CALCULA EL IMPUESTO DIFERIDO? ........................... 118 CASOS SOBRE EL IMPUESTO DIFERIDO.......................................... 125
Método del balance...............................................................................118 Impuesto diferido por activos biológicos........................................ 125

Impuesto diferido en la depreciación de propiedad,
Método aritmético................................................................................. 122 planta y equipo....................................................................................... 129
6 ESTADOS FINANCIEROS ........................... 136

TIPOS DE ESTADOS FINANCIEROS................................................... 137
Estados financieros separados........................................................... 137
Estados financieros individuales........................................................ 137
Estados financieros consolidados..................................................... 137 JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS........................... 138
GLOSARIO ................................................................................................................................................................. 140

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¿En qué consiste el método del promedio ponderado para

HERRAMIENTAS el control de inventarios? ¿En cuáles casos se puede aplicar?
¿Cuáles son los demás métodos existentes?...................................... 39
RESPUESTAS ¿Qué aspectos deben ser tenidos en cuenta en el

reconocimiento y medición de la partida de inventarios
¿Cuáles son las diferencias entre los Estándares para las empresas prestadoras de servicios?........................................41
Internacionales y la contabilidad simplificada?................................... 10
¿Qué aspectos deben ser tenidos en cuenta en el
¿Por qué hay quienes afirman que valorar activos reduce reconocimiento y medición de la partida de inventarios
el valor de las empresas?...........................................................................15 para las empresas prestadoras de servicios?....................................... 47
Si una entidad tiene activos que debe medir al valor razonable, ¿Qué se entiende por impuestos no recuperables y cómo
pero esta medición es compleja para la entidad, ¿tiene otras deben ser contabilizados?........................................................................50
alternativas de medición? ¿Cuáles serían algunos ejemplos?........ 16
¿Cuál sería un ejemplo de política contable de propiedades,
Si una entidad tiene activos que debe medir al valor razonable, planta y equipo, y de gastos por depreciación?................................. 53
pero esta medición es compleja para la entidad, ¿tiene otras
alternativas de medición? ¿Cuáles serían algunos ejemplos?.........17 ¿Por qué los nuevos marcos contables no obligan a marcar
activos fijos? ¿Cómo se controlarían estos entonces?..................... 53
¿En cuáles casos es opcional aplicar el valor razonable? ¿En cuáles
es obligatorio?..............................................................................................17 ¿Cuáles aspectos contables deben tenerse en cuenta para
realizar el desmantelamiento de activos?............................................ 55
Según los marcos contables, ¿qué diferencia existe entre
revaluación y valor razonable?.................................................................17 ¿En cuáles casos es opcional aplicar el valor razonable?
¿En cuáles es obligatorio?........................................................................ 55
¿Por qué fiscalmente no se acepta el valor razonable?....................17
¿Cómo debe realizar una entidad la contabilización de la
¿Cuál es la forma correcta de reconocer en el Estándar para baja de un activo de propiedad, planta y equipo que ha
Pymes una factura por pagar por costo amortizado donde cedido en comodato a otra entidad?.................................................... 57
la empresa se ha tomado 120 días para cancelar cuando el
proveedor había otorgado solo 60 días?............................................. 19 ¿Cuál es el tratamiento contable y tributario de la venta de
intangibles formados?............................................................................... 59
¿Cuáles efectos tiene la amortización de un activo en la
elaboración de estados financieros? ¿Qué tipo de activos ¿En los activos intangibles también se debe calcular una
deben ser amortizados?............................................................................ 19 vida útil?......................................................................................................... 61
¿Por qué es importante clasificar los activos y pasivos en ¿Cómo se deben realizar los procesos de medición, cálculo
corrientes y no corrientes al momento de elaborar el de la depreciación y determinación de la vida útil de los
estado de situación financiera?............................................................... 19 activos biológicos?.....................................................................................66
¿Se puede unificar la vida útil contable y tributaria de un activo? ......20 ¿Qué tratamiento le debe dar una empresa a la producción
y venta de leche bajo los Estándares Internacionales?.....................71
¿Por qué una vida útil muy larga genera un pasivo por ¿Cuáles son las diferencias entre las inversiones en asociadas,
impuesto diferido?......................................................................................20 negocios conjuntos o una inversión en subsidiarias en una
empresa del grupo 2?................................................................................ 73
¿Los deterioros de valor determinados por los nuevos marcos
contables están limitados fiscalmente?................................................20 Cuando se está elaborando el cierre contable y fiscal, ¿qué
ajustes deben ser realizados a la partida de inversiones?................ 73
¿Es correcto reconocer en los estados financieros el
deterioro de un activo financiero?..........................................................21 ¿Qué modelos puede aplicar una empresa para contabilizar
las inversiones en asociadas?.................................................................. 74
¿Cómo mide una entidad los instrumentos financieros al
final de cada período?............................................................................... 25 ¿Es deducible la depreciación de activos no usados o
subutilizados durante la crisis generada por el COVID-19?.............85
¿En qué consiste el método de interés efectivo y en qué
casos se aplica?........................................................................................... 25 ¿Cómo deben ser medidos los pasivos financieros?........................90
Tengo unas máquinas que manejan unas bombas que se ¿En qué consiste el método de interés efectivo y en cuáles
cambian más o menos cada 4 años. ¿Puedo clasificarlas casos aplica?................................................................................................ 91
como herramientas en inventario o son propiedad planta
y equipo y entonces las deprecio?........................................................ 33 ¿Cuáles aspectos deben ser considerados para determinar
si su arrendamiento es de carácter operativo o financiero?...........96
¿Qué procedimiento debe llevar a cabo una empresa cuando Si en la norma local se tenía un arrendamiento financiero
sus inventarios se encuentran deteriorados en un 30 %? .............. 36 que solo era controlado en cuentas de orden y bajo el nuevo
marco normativo para pymes se reconoció como pasivo
Si una entidad del grupo 2 tiene deterioro de inventario, dentro del estado de situación financiera, ¿esto genera una
¿se afecta el gasto o el costo?................................................................ 36 diferencia temporaria imponible?..........................................................96
¿Cómo contabilizar los inventarios en 2021?.....................................38 ¿Cuáles situaciones conllevan a que una entidad deba
contabilizar provisiones y cómo se realiza la medición inicial?
Contablemente, ¿cuáles métodos pueden ser aplicados ¿Qué efecto se genera en la presentación de los estados
para realizar la valoración de inventarios?...........................................38 financieros?................................................................................................ 103

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HERRAMIENTAS
¿Cuáles son los tipos de beneficios a empleados y cómo Lista de chequeo de revelaciones de la sección 16
se reconocen bajo el Estándar Internacional para Pymes?...........104 – Propiedades de inversión......................................................................49
¿Cómo se reconocen contablemente las primas Utilidad por venta de activo fijo depreciable que será renta
extralegales y otros beneficios de largo plazo en entidades por recuperación de deducciones.........................................................58
de los grupos 1 y 2?..................................................................................104
Impuesto diferido por venta de bienes inmuebles a largo
¿Cuáles son las diferencias de los beneficios de corto y plazo en 2021..............................................................................................58
largo plazo de los trabajadores y cómo se contabilizan bajo
los Estándares Internacionales?............................................................ 105 Lista de chequeo de revelaciones de la sección 17
– Propiedades, planta y equipo............................................................... 59
¿El impuesto a cargo y el impuesto por pagar se refieren a
lo mismo?................................................................................................... 107 Políticas contables en pymes para los intangibles............................. 61
Una empresa emitió acciones y un tercero las compró Valorización de activos intangibles: caso de impuesto
con una prima. ¿En el método de participación se deben diferido en 2021.......................................................................................... 61
reconocer las variaciones del patrimonio diferentes de
aquellas del ORI? ¿Qué otra clase de registros contables Casos prácticos sobre el efecto del cálculo del valor
se deben hacer en la transacción en mención?............................... 111 residual en el estado de resultados........................................................80
¿Cuál es el manejo contable del patrimonio de una sociedad Contabilización de depreciación bajo Estándares
conformada por acciones?.....................................................................112 Internacionales: casos prácticos en Excel........................................... 81
Tratamientos contable y fiscal de la depreciación de activos

¿Qué sección se debe aplicar para realizar la medición de
en desuso......................................................................................................84
acciones preferentes?..............................................................................115
Clasificación de arrendamientos según la sección 20 del
¿Cómo se deben realizar el reconocimiento contable inicial Estándar para Pymes..................................................................................98
y el pago de dividendos anuales de las acciones preferentes
considerando que cumplen con la definición de pasivo
Cuestionario para clasificar una obligación como provisión
financiero?...................................................................................................115
o pasivo contingente.................................................................................99
¿En cuáles casos se habla de revalorización del patrimonio?.......116 Ejemplos de reconocimiento de provisiones y pasivos
contingentes según el Estándar para Pymes.................................... 102
¿Cuáles serían algunos ejemplos de diferencias temporarias,
permanentes y temporales?...................................................................118 Lista de chequeo de revelaciones para la sección 21
– Provisiones y contingencias............................................................... 103
¿Cuál es la importancia del impuesto diferido en la
aplicación de los nuevos marcos contables?................................... 129 Lista de chequeo de revelaciones para la sección 28
– Beneficios a los empleados................................................................106
MODELOS Y FORMATOS Determinación de diferencias temporarias e impuesto

diferido......................................................................................................... 122
Plantilla para clasificar una entidad en un grupo de
Contabilización de impuesto diferido ante deterioro de
plicación de las NIIF en Colombia......................................................... 10
cartera.......................................................................................................... 128
Lista de chequeo de revelaciones de la sección 11 Impuesto diferido cuando hay compensación de pérdidas
– Instrumentos financieros básicos....................................................... 23 fiscales......................................................................................................... 128
Simulador de casos para clasificar instrumentos financieros
como pasivos o patrimonio..................................................................... 23 INFORMES ESPECIALES
Lista de chequeo de revelaciones de la sección 12 – Otros Cartilla Práctica Reconocimiento y medición de propiedad,
temas relacionados con los instrumentos financieros..................... 23 planta y equipo............................................................................................49
Modelo de política contable de las cuentas por cobrar:

presentación y revelación..........................................................................31
CONFERENCIA
Cálculo de la TIR y técnica del costo amortizado en el Ejercicios prácticos sobre la aplicación de la sección 17 –
análisis financiero.........................................................................................31 Propiedades, planta y equipo...................................................................51
Modelo kárdex por el método del promedio ponderado................ 39 Contratos de arrendamiento según la sección
20 del Estándar para Pymes.....................................................................94
Impuesto diferido por valoración de propiedades de
inversión en 2021: caso práctico en Excel...........................................48
SESIONES DE ACTUALIZACIÓN
Liquidador del costo fiscal de la propiedad, planta y equipo,
y de las propiedades de inversión..........................................................48 Cálculo del costo amortizado................................................................. 93

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1 GENERALIDADES
En este capítulo abordamos los lineamientos generales y conceptos clave, y suministra-
mos las herramientas prácticas y técnicas relacionadas con el marco normativo contable
que rige para las entidades del grupo 2 –pymes–. Veamos.
C
omo señala el artículo 2 de la Ley 1314 de 2009, Además, el DUR 2420 de 2015 contiene un anexo es-
todas las entidades que lleven contabilidad en pecial que deberán aplicar las entidades que, estando
Colombia, de forma obligatoria o voluntaria, clasificadas en uno de los tres grupos de convergencia,
deben cumplir los estándares que de ella se derivan; no cumplan con la hipótesis de negocio en marcha:
es decir, deben aplicar los marcos técnico-normativos
compilados en el DUR 2420 de 2015 para los tres gru-
pos en que fueron divididas las entidades privadas del Entidades que
Anexo 5: el cual corresponde al
país (las cuales no se encuentran sujetas al ámbito de no cumplen
marco de información financiera
con la hipótesis
aplicación del régimen de contabilidad pública) desde para entidades que no cumplen con
de negocio en
la convergencia a Estándares Internacionales, a saber: marcha
la hipótesis de negocio en marcha.
Anexo compilatorio 1-2019: el

cual corresponde a las Normas
Grupo 1
Internacionales Plenas emitidas
por la IASB.
COMO SEÑALA EL ARTÍCULO 2

Anexo compilatorio 2: el DE LA LEY 1314 DE 2009, TODAS
cual corresponde a la Norma
Grupo 2
Internacional para Pymes emitida LAS ENTIDADES QUE LLEVEN
por la IASB. CONTABILIDAD EN COLOMBIA,
DE FORMA OBLIGATORIA O
VOLUNTARIA, DEBEN CUMPLIR
Anexo 3: el cual corresponde LOS ESTÁNDARES QUE DE ELLA
Grupo 3
a un marco de contabilidad
simplificada. Este grupo no aplica
SE DERIVAN
Estándares Internacionales.

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OBLIGADOS A IMPLEMENTAR EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL PARA PYMES

Por lo anterior, a cada uno de dichos reportantes le corresponde evaluar el grupo de convergencia en el cual se
encuentra clasificado, observando los siguientes criterios:
Condición Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3

1. Emisores de valores: entidades y negocios fiduciarios que posean valores inscritos en el
registro nacional de valores y emisores –RNVE–, según los términos del artículo 1.1.1.1.1 X
del Decreto 2555 de 2010.
2. Entidades y negocios de interés público (ver parágrafo 1 del artículo 1.1.1.1 del DUR
X
2420 de 2015).
3. Entidades con una planta de personal mayor a 200 trabajadores o con activos totales
superiores a 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes –smmlv–, y que adicio-
nalmente cumplan con cualquiera de los siguientes parámetros:
3.1. Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique el Estándar Pleno.
3.2. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar el Estándar Pleno. X
3.3 Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apli-
quen el Estándar Pleno.
3.4. Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50 % de las compras
o de las ventas, respectivamente.
Entidades que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos:
1. Contar con una planta de personal no superior a diez (10) trabajadores.
X
2. Poseer activos totales, excluida la vivienda, por un valor inferior a 500 smmlv.
3. Tener ingresos brutos anuales inferiores a 6.000 smmlv.
Entidades formalizadas que cumplan con la totalidad de los requisitos establecidos por
el artículo 499 del ET y las normas que lo modifiquen o adicionen (ver parágrafo 3 del X
artículo 437 del ET).
Entidades que no cumplan los anteriores requisitos para pertenecer a los grupos 1 o 3. X
Plantilla para clasificar una entidad en un grupo de aplicación de las NIIF en Colombia
El DUR 2420 de 2015 contiene el marco técnico normativo aplicable en Colombia para cada
uno de los tres grupos de convergencia y las condiciones que debe cumplir una entidad para
pertenecer a cada uno de ellos.
En esta herramienta podrás clasificar automáticamente una entidad diligenciando la

información solicitada.
Ingresa aquí
¿Cuáles son las diferencias entre los Estándares Internacionales y la contabilidad simplificada?
Ingresa aquí

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GENERALIDADES
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Efectos de la nueva clasificación de empresas en los grupos de convergencia
El 5 de junio de 2019 el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo expidió el Decreto 957 que contiene los
nuevos criterios que deben observar las empresas para clasificarse como micro, pequeñas y medianas según
sus ingresos por actividades ordinarias anuales y su sector económico, tal y como se muestra a continuación:
Sector manufacturero Sector servicios Sector comercio

Desde Hasta Desde Hasta Desde Hasta
Base en
- 23.563 - 32.988 - 44.769
Micro UVT
empresa Base en
$- $855.525.404 $- $1.197.728.304 $- $1.625.472.852
pesos
Base en
23.563 204.995 32.988 131.951 44.769 431.196
Pequeña UVT
empresa Base en
$855.525.404 $7.442.958.460 $1.197.728.304 $4.790.876.908 $1.625.472.852 $15.655.864.368
pesos
Base en
204.995 1.736.565 131.951 483.034 431.196 2.160.692
Mediana UVT
empresa Base en
$7.442.958.460 $63.051.202.020 $4.790.876.908 $17.537.998.472 $15.655.864.368 $78.450.405.136
pesos
Debido a que en la nueva clasificación de empresas vigencia los recursos destinados a la atención de los
no se considera el nivel de activos, el número de tra- beneficios a los que tengan derecho las micro, peque-
bajadores, la condición de exportador o importador ñas y medianas empresas. Dichos recursos deberán
de la entidad, entre otras variables, sino únicamente guardar coherencia con las cifras del marco de gasto
su nivel de ingresos y sector económico, es necesa- de mediano plazo y el marco fiscal de mediano plazo
rio aclarar si afecta de alguna manera la clasifica- vigentes.
ción de las entidades en un grupo de aplicación de
los Estándares Internacionales (grupo 1, 2 o 3). Para (El subrayado es nuestro).
esclarecer esta situación debe tenerse presente lo
señalado en el artículo 1 del Decreto 957 de 2019, Como se puede observar, en el parágrafo 2 se acla-
mediante el cual se adiciona el artículo 2.2.1.13.1.2. ra que la clasificación indicada en el Decreto 957
al DUR 1074 de 2015, decreto único reglamentario de 2019 no será procedente para casos específicos
del sector del turismo: donde la ley haya establecido criterios de aplica-
ción diferentes. En ese orden de ideas, puesto que
Artículo 2.2.1.13.1.2 del DUT 1074 de 2015. Ámbi- el mencionado decreto no hace ninguna referencia a
to de aplicación. Salvo en lo dispuesto en los pará- la clasificación de las entidades en un grupo de con-
grafos de este artículo, el presente capítulo se aplicará vergencia de los Estándares Internacionales, estas
a toda clasificación de las micro, pequeñas, medianas y deberán seguir observando los criterios señalados
grandes empresas. en el DUR 2420 de 2015.
Parágrafo 1. Lo establecido en el presente capítulo no

será aplicable para la procedencia de beneficios fiscales o NORMATIVA QUE APLICAN LAS PYMES
tributarios, a menos que se establezca lo contrario en el EN COLOMBIA
beneficio fiscal o tributario específico.
En virtud de lo anterior, como en esta publicación
Parágrafo 2. Lo dispuesto en el presente capítulo no se presenta un análisis de las principales partidas
será aplicable a aquellos casos específicos en los que la que suelen requerirse en la gestión contable de una
ley haya establecido criterios de aplicación diferentes. entidad clasificada en el grupo 2, las cuales aplican
el Estándar Internacional para Pymes, se tendrá en
Parágrafo 3. Las entidades públicas deberán pro- cuenta la evolución normativa que se traza en la si-
gramar dentro de su presupuesto asignado para cada guiente infografía:

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Ley 550 (artículo 63)

Diciembre 30 de 1999
Proyecto de intervención económica Indica la necesidad de ajustar las normas
Señala los mecanismos para adoptar los nacionales de contabilidad, auditoría, revisoría
Estándares Internacionales de contabilidad, fiscal y divulgación de información a los
Diciembre 10 de 2003 parámetros internacionales.
auditoría y contaduría en Colombia.
Ley 1314
Julio 13 de 2009
Regula la convergencia a normas de contabilidad
Ley 1429 (Ley de formalización y
e información financiera y de aseguramiento de
generación de empleo) y Ley 1450 (Plan
la información con Estándares Internacionales.
Nacional de Desarrollo 2010 – 2014)
Establecen la necesidad de que los y junio 16 de 2011
microempresarios cuenten con un sistema
simplificado de contabilidad, acorde con su Direccionamiento estratégico del Consejo
realidad económica y capacidad técnica. Técnico de la Contaduría Pública (versión final)
Diciembre 5 de 2012 Recomienda dividir a las entidades del país
en tres grupos (1, 2 y 3), los cuales aplicarían
marcos de información financiera y de
aseguramiento distintos.
Grupo 2
Decreto Reglamentario 3022
Reglamenta el marco técnico-normativo de las entidades del grupo 2.
Noviembre 11 de 2014
Modifica parcialmente el Decreto 3022 de 2013.
Decreto Único Reglamentario 2420
Compila los decretos reglamentarios de la Ley 1314 de 2009.
Incorpora el anexo 2.1 al marco técnico-normativo de las entidades del grupo 2.
Incorpora la sección 23 al anexo 2 de las entidades del grupo 2.
Incorpora el párrafo 29.13 corregido al anexo 2.1 de las entidades del grupo 2.
Incorpora el anexo técnico compilatorio 2 al marco técnico-normativo de las
entidades del grupo 2.

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GENERALIDADES
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Ahora bien, el Marco Técnico Normativo para Pymes se encuentra contenido en un único documento (anexo
compilatorio 2 del Decreto Reglamentario 2420 de 2015), conformado por las treinta y cinco (35) secciones que
se señalan a continuación:
Sección Título Provisiones y contingencias.

1 Pequeñas y medianas entidades. 21 Apéndice – guía para el reconocimiento y la me-
2 Conceptos y principios generales. dición de provisiones.
3 Presentación de estados financieros. Pasivos y patrimonio.
4 Estado de situación financiera. 22 Apéndice – ejemplo de la contabilización de
deuda convertible por parte del emisor.
5 Estado del resultado integral y estado de resultados.
Ingresos de actividades ordinarias.
Estado de cambios en el patrimonio y estado de
6
resultados y ganancias acumuladas. 23 Apéndice – ejemplos de reconocimiento de in-
gresos de actividades ordinarias según los prin-
7 Estado de flujos de efectivo.
cipios de la sección 23.
8 Notas a los estados financieros.
24 Subvenciones del Gobierno.
9 Estados financieros consolidados y separados.
25 Costos por préstamos.
10 Políticas contables, estimaciones y errores.
26 Pagos basados en acciones.
11 Instrumentos financieros básicos.
27 Deterioro del valor de los activos.
Otros temas relacionados con los instrumentos
12 28 Beneficios a los empleados.
financieros.
29 Impuesto a las ganancias.
13 Inventarios.
30 Conversión de la moneda extranjera.
14 Inversiones en asociadas.
31 Hiperinflación.
15 Inversiones en negocios conjuntos.
Hechos ocurridos después del período sobre el
16 Propiedades de inversión. 32
que se informa.
17 Propiedades, planta y equipo.
Informaciones a revelar sobre partes relacio-
18 Activos intangibles distintos de la plusvalía. 33
nadas.
19 Combinaciones de negocio y plusvalía. 34 Actividades especiales.
20 Arrendamientos. 35 Transición al Estándar Internacional para Pymes.
PROCEDIMIENTO PARA EL CAMBIO DE GRUPO DE APLICACIÓN DE ESTÁNDARES

INTERNACIONALES
El marco normativo contable que aplica cada entidad Con relación a lo mencionado líneas atrás, el artículo
reportante no es de libre elección de los preparadores 1.1.1.6 del DUR 2420 de 2015 establece el procedimien-
de información financiera. En su lugar, la elección del to que debe seguirse en los términos que se exponen
grupo para la aplicación de Normas de Contabilidad a continuación:
e Información Financiera debe ceñirse a lo establecido
en el Decreto 2420 de 2015 y sus modificatorios. Artículo 1.1.1.6 del DUR 2420 de 2015. Aplica-
ción para entidades provenientes de los grupos 2
Algunas entidades que se clasificaron en el grupo 2 y 3. Las entidades que pertenezcan a los grupos 2 y 3,
al momento de la adopción por primera vez pueden y cumplan los requisitos para pertenecer al grupo 1,
cambiar de grupo posteriormente, sea voluntaria- deberán ceñirse a los procedimientos establecidos en este
mente o porque empezaron a cumplir los requisitos título para la aplicación por primera vez de este marco
para pertenecer al grupo 1. De lo anterior se conclu- técnico normativo.
ye que una entidad puede verse obligada a cambiar
de grupo, o hacerlo de manera voluntaria, para lo- En estas circunstancias, deberán preparar su estado de
grar que sus estados financieros representen de ma- situación financiera de apertura al inicio del período
nera fiable y más relevante su situación y desempe- siguiente al cual se decida o sea obligatorio el cambio, con
ño financiero. base en la evaluación de las condiciones para pertenecer al

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grupo 1, efectuada con referencia a la información corres- más relevante, pues los resultados se verían afecta-
pondiente al período anterior a aquel en el que se tome la dos por los costos por préstamos relacionados con
decisión o se genere la obligatoriedad de cambio de grupo. la construcción o desarrollo de ese tipo de activos.
Posteriormente, deberá permanecer mínimo durante tres
(3) años en el grupo 1, debiendo presentar por lo menos c. Reconocimiento de costos de desarrollo como
dos períodos de estados financieros comparativos. activos: el Estándar para Pymes establece que los
costos de investigación y desarrollo deben llevarse
De la lectura del artículo anterior deben identificarse a resultados en el período en el cual se incurren.
los siguientes aspectos: El Estándar Pleno, por su parte, permite la capita-
lización de activos por gastos de desarrollo. Esta
1. Si el cambio es voluntario u obligatorio. situación puede presentarse en entidades que se
dediquen permanentemente a desarrollar nuevos
2. La fecha de corte evaluada para determinar la obli-
productos, prototipos, modelos de negocio, etc.
gatoriedad del cambio.
3. El año de preparación. Cambio obligatorio
4. El año de transición. Una entidad puede verse obligada a cambiar la apli-
5. El año de aplicación plena. cación del Estándar para Pymes por la aplicación del
Estándar Pleno en los siguientes casos:
6. La fecha de preparación de los primeros estados fi-
nancieros bajo Estándares Internacionales. a. La entidad ha decidido iniciar un proceso para co-
tizar en bolsa.
Cambio voluntario de grupo
b. Está en proceso de convertirse en emisor de valores.
Una entidad puede decidir voluntariamente pasarse
del grupo 2 al 1. Esta situación debe tratarse como un c. Está en proceso de convertirse en una entidad de
cambio de política contable, por lo que la entidad debe interés público.
documentar las razones por las cuales ha tomado di-
cha decisión. Estas razones deben estar orientadas a d. Alcanzó un número de trabajadores superior a 200
mejorar la fiabilidad o relevancia de los estados finan- o un nivel de activos superior a 30.000 salarios mí-
cieros debido a que la presentación de la información nimos mensuales legales vigentes –smmlv–, y ade-
bajo el Estándar Pleno puede significar una mayor fia- más cumple alguna de las siguientes condiciones:
bilidad que la otorgada bajo el Estándar para Pymes,
dadas sus condiciones. • Es subordinada o sucursal de una compañía ex-
tranjera que aplique el Estándar Pleno.
Algunas causas que pueden conducir al cambio de gru-
po de aplicación de las Normas de Información Finan- • Es subordinada o matriz de una compañía nacio-
ciera en una entidad pueden incluir decisiones relacio- nal que deba aplicar el Estándar Pleno.
nadas con el tratamiento de las siguientes partidas: • Es matriz, asociada o negocio conjunto de una o
más entidades extranjeras que apliquen el Están-
a. Medición de activos intangibles al valor revalua-
dar Pleno.
do: las Normas de Información Financiera Plenas
permiten revaluar activos intangibles. Algunas • Realiza importaciones o exportaciones que repre-
entidades mantienen activos intangibles que cum- sentan más del 50 % de las compras o de las ven-
plen los requisitos para ser medidos por el modelo tas, respectivamente.
de revaluación y pueden concluir que la aplicación
de este modelo permite la presentación de estados La obligatoriedad de realizar el cambio se materializa
financieros fiables y más relevantes. en el año siguiente a aquel en el que se han cumpli-
do las condiciones mencionadas; es decir, en la fecha
b. Capitalización de costos por préstamos como ma- cuando se publican los estados financieros en que se
yor valor de algunos activos: algunas entidades materializan tales condiciones.
incurren en costos por préstamos significativos re-
lacionados con la construcción o desarrollo de ac- El año en el cual se cumplen esas condiciones se de-
tivos aptos. Este tipo de entidades puede concluir nomina año de evaluación, el año siguiente es el de
que una presentación de estados financieros bajo el preparación obligatoria, les suceden el de transición y
Estándar para Pymes no conduce a la información el de aplicación plena.

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2 RECONOCIMIENTO Y
MEDICIÓN DE ACTIVOS
Los activos, como uno de los elementos de los estados financieros, demandan un co-
rrecto reconocimiento y medición; para ello, el Estándar Internacional de Información
Financiera parar Pymes los desarrolla en profundidad.
En este capítulo, además de las generalidades presentes MEDICIÓN

en el estándar para el reconocimiento y medición de los
activos, abordaremos los aspectos globales de algunas de La medición hace referencia a la cuantificación de los
las partidas más representativas, entre las que incluimos: activos o asignación de valor a un hecho económico;
de acuerdo con el párrafo 2.33 del Estándar Interna-
a. Instrumentos financieros.
cional para Pymes, corresponde al proceso de deter-
b. Inventarios. minación de los importes monetarios en los que una
c. Propiedades de inversión. entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en
sus estados financieros.
d. Propiedad, planta y equipo.
e. Activos intangibles. Momentos de medición
f. Activos biológicos. La norma establece dos momentos de medición, a saber:

g. Inversiones.
1. Medición en el reconocimiento inicial
Se consideran como activos los recursos controlados
por la organización, los cuales son producto de suce- Se origina cuando el hecho ocurre por primera vez,
sos pasados de los que se espera obtener algún benefi- es decir, en el momento del reconocimiento o registro
cio; a continuación, presentaremos algunos conceptos contable. Sobre el particular, el párrafo 2.46 del Están-
asociados a este elemento de los estados financieros. dar Internacional para Pymes establece que una enti-
dad medirá los activos al costo histórico sin perjuicio
de que la norma requiera una medición inicial sobre
RECONOCIMIENTO EN LOS ESTADOS otra base; un ejemplo de ello es el valor razonable.
FINANCIEROS
Es el proceso de incorporación en los estados finan-
cieros de una partida que cumple la definición de un
activo, pasivo, ingreso o gasto.
En este sentido, de acuerdo con el párrafo 2.37 del Están-

dar Internacional para Pymes, una entidad reconocerá ¿Por qué hay quienes afirman que valorar activos reduce
un activo en el estado de situación financiera cuando: el valor de las empresas?
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a. Hay probabilidad de obtener beneficios económi-
cos futuros del mismo.
b. Tiene un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.

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Clasificación de activos 2. Medición posterior

según su naturaleza
Consiste en valorar nuevamente el saldo de la partida
Una de las clasificaciones que podemos encontrar para que figura en la contabilidad para luego informarla en
los activos es según su naturaleza. El reconocimiento de los estados financieros.
la vida útil de un activo, y por consiguiente la distribución
sistemática de su valor, recoge los conceptos de depre- Siguiendo lo establecido por la norma, el párrafo 2.47
ciación, amortización y agotamiento que referenciare-
mos a continuación.
indica que una entidad medirá los activos financieros
básicos al costo amortizado menos el deterioro (excep-
tuando cierto tipo de acciones). Por su parte, los de-
más activos financieros se medirán al valor razonable,
salvo que se requiera o permita una medición confor-
Depreciables
me a otra base.
Concepto general para el reconoci-
miento de la vida útil de los activos
y la distribución sistemática de su BASES DE MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS
valor, aplicable para la mayoría de
los activos. Ejemplo: edificios, vehí- Como se mencionó, la medición es el proceso median-
culos, maquinaria te el cual se determina el valor por el que será recono-
cido un activo, pasivo, ingreso o gasto en los estados
financieros. Dicha medición puede realizarse apoyán-
dose en métodos como:
Amortizables
Concepto utilizado para la distribu-

ción sistemática del importe depre- Valor
ciable de ciertos activos, tales como razonable
los intangibles.
Costo
amortizado
Agotables
Distribución sistemática del importe

depreciable de activos, tales como Costo histórico
minas, canteras o pozos que dismi-
nuyen su valor en razón con la ex-
tracción o remoción de productos.
No depreciables
Activos cuyo importe depreciable es

$0 debido a que su valor residual es
mayor al valor reconocido del acti-
vo. Ejemplo: terrenos.
Si una entidad tiene activos que debe medir al valor
razonable, pero esta medición es compleja para la
entidad, ¿tiene otras alternativas de medición? ¿Cuáles
serían algunos ejemplos?
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE ACTIVOS
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1. Valor razonable ¿Qué se necesita para establecer un valor razonable?
La medición a valor razonable pretende que los acti- Para establecer un valor razonable es necesario que
vos incluidos en los estados financieros representen exista un mercado activo en el que confluyan los si-
precisamente su valor en un mercado activo. Este tipo guientes 3 aspectos:
de medición se utiliza para las partidas sobre las que
la entidad no tiene intención de venta, sino que busca
la oportunidad de valorizar. Sin embargo, dada la di-
ficultad que representa, no todos los activos se pueden Pluralidad de Pues facilita la negociación en
medir al valor razonable; el método puede aplicarse a compradores cualquier momento.
aquellos elementos que tienen un valor en el mercado, y vendedores
es decir, un valor públicamente conocido.
Para realizar una medición al valor razonable se debe ve-

rificar, en primera instancia, que el activo a medir tenga
en efecto un valor de mercado fácilmente identificable. Productos Garantiza la comparabilidad,
uniformes en pues hay otros bienes con
ese mercado características similares.
activo
Permite determinar un valor

Precios de con facilidad y sin incurrir
conocimiento en costos o esfuerzos
público desproporcionados.
Si una entidad tiene activos que debe medir al valor
razonable, pero esta medición es compleja para la
entidad, ¿tiene otras alternativas de medición? ¿Cuáles
serían algunos ejemplos?
Ingresa aquí
¿En cuáles casos es opcional aplicar el valor razonable?

¿En cuáles es obligatorio?
Ingresa aquí
PARA REALIZAR UNA MEDICIÓN
AL VALOR RAZONABLE SE
DEBE VERIFICAR, EN PRIMERA
Según los marcos contables, ¿qué diferencia existe entre
revaluación y valor razonable?
INSTANCIA, QUE EL ACTIVO
A MEDIR TENGA EN EFECTO
Ingresa aquí
UN VALOR DE MERCADO
FÁCILMENTE IDENTIFICABLE
¿Por qué fiscalmente no se acepta el valor razonable?
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Activos medibles a valor razonable Casos cuando es obligatorio u opcional usar el valor
razonable
Algunos activos deben medirse al valor razonable de acuer-
do con el Estándar para Pymes. A continuación, menciona- ¿Cuándo se aplica el valor
Patrimonio
remos cada uno de los activos sobre los cuales se debe (en razonable en la medición Resultados
algunos casos no es obligatorio, pero sí permitido) utilizar (ORI)
posterior?
un modelo de valor razonable con cambios en resultados.
Valor razonable obligatorio
Acciones que cotizan en bolsa:
Las normas fiscales no aceptan las variaciones origina- los cambios en el valor razona-
das por medición a valor razonable como ingreso gra-
ble se contabilizan opcional- X X
vado ni deducción, por eso debe conciliarse la informa-
ción contable y fiscal relacionada con estos. mente en resultados o patri-
monio (ver nota 1).
Propiedades de inversión,
Activos biológicos como terrenos y edificios no
X
El párrafo 34.2 establece que los acti- ocupados o arrendados a ter-
vos biológicos deben medirse al valor ceros (ver nota 2).
razonable. Activos biológicos y produc-
X
tos agrícolas (commodities).
Coberturas de valor razonable. X
Inversiones en asociadas
Valor razonable opcional
El párrafo 14.7 requiere que cualquier Propiedades, planta y equipo
X
inversión en asociadas que cotice en (ver nota 3).
bolsa se mida por el valor razonable. A
su vez, el párrafo 14.10 establece que las Valor razonable obligatorio, pero solo hacia abajo:
variaciones en el valor razonable deben Inventarios (NIC 2): por el me-
ser reconocidas en los resultados. nor valor entre el costo y el va- X
lor neto realizable.
Activos no corrientes disponi-
Propiedades de inversión bles para la venta (NIIF 5): por
X
El párrafo 16.1 y el párrafo 16.7 estable- el menor importe entre el valor
cen que las propiedades de inversión en libros y el valor razonable.
cuyo valor razonable pueda ser medido
de forma fiable sin costo o esfuerzo des- Notas:
proporcionado deben medirse al valor
razonable con cambios en resultados. 1. Para el caso de las empresas que no se dedican a
la especulación de acciones, se recomienda que se
lleven los ajustes al patrimonio para no generar
Instrumentos de patrimonio una volatilidad en los resultados debido a que se
El párrafo 11.14.c.i indica que deben me- tienen las dos opciones.
dirse por su valor razonable y los cam-
bios en el valor razonable deben ser re- 2. Aunque la norma requiere que se midan al valor
conocidos en resultados. razonable, existe una excepción cuando la entidad
no puede cumplir este requerimiento sin costo o es-
fuerzo desproporcionado.
Inventarios
3. La medición de propiedades, planta y equipo a
Según el párrafo 13.3 los productores valor razonable no es aceptada fiscalmente, por lo
agrícolas y los intermediarios que comer-
cializan materias primas cotizadas, tienen
que deberá llevarse una partida conciliatoria si se
la opción de medir el producto de sus co- elige esta política contable.
sechas al valor razonable menos los cos-
tos de ventas con cambio en resultados. 2. Costo amortizado
Es el modelo requerido por la Norma Internacional

Entidades controladas de forma con-
junta
para la medición de instrumentos financieros, sean
activos o pasivos, y está explicado entre los párrafos
El inversor es libre de elegir el modelo de 11.15 y 11.20 del Estándar Internacional para Pymes,
medición. El párrafo 15.15 establece que los cuales abordan el tema de los instrumentos finan-
las variaciones en el valor razonable se
reconocen en los resultados del período. cieros básicos.

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Este modelo consiste en tomar el saldo anterior de la Costo histórico

deuda, sumarle los intereses calculados utilizando el mé-
todo del interés efectivo (ver página 25) y restar los pa- Representa el costo de adquisición. Es lo que se pacta
gos realizados (cuota pagada = interés + abono a capital): entre las partes en un momento específico de la tran-
sacción.
Costo amortizado =
Saldo de la deuda + Intereses - Pagos realizados ACTIVOS CORRIENTES
Este proceso permite obtener el valor financiero real El párrafo 4.4 de la Norma Internacional para Pymes
del instrumento a la fecha de corte; acto seguido, se señala que los activos de una entidad deben estar ca-
deberá evaluar el deterioro del valor. Por otra parte, tegorizados de forma separada como corrientes y no
este modelo busca que el activo y el pasivo sean medi- corrientes en el estado de situación financiera, salvo
dos en todo momento teniendo en cuenta la totalidad que una presentación basada en la liquidez proporcio-
del costo del endeudamiento o la totalidad del ingreso ne información fiable más relevante.
que se está obteniendo por ese préstamo o deuda que
tiene otra persona con la entidad. ¿Cuándo se clasifica un activo como corriente?
Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
a. Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o

consumirlo en su ciclo normal de operación.
b. Mantiene el activo principalmente con fines de ne-

¿Cuál es la forma correcta de reconocer en el Estándar gociación.
para Pymes una factura por pagar por costo amortizado
donde la empresa se ha tomado 120 días para cancelar
cuando el proveedor había otorgado solo 60 días? c. Espera realizar el activo dentro de los 12 meses si-
guientes desde la fecha sobre la que se informa.
Ingresa aquí
d. Se trate de efectivo o de un equivalente al efectivo.
La entidad clasificará como "no corrientes" todos los

¿Cuáles efectos tiene la amortización de un activo en demás activos.
la elaboración de estados financieros? ¿Qué tipo de
activos deben ser amortizados?
CONCEPTOS CLAVE
Ingresa aquí
En lo referente a los activos, el Estándar Internacional
para Pymes exige tener claridad sobre la definición de
distintos conceptos como los asociados a los diferen-
¿Por qué es importante clasificar los activos y pasivos tes tipos de vida. En las siguientes líneas recordamos
en corrientes y no corrientes al momento de elaborar el tales conceptos imprescindibles.
estado de situación financiera?
Ingresa aquí Vida económica
La vida de un activo es uno de sus atributos más im-

portantes. Aunque se trate de elementos inanimados,
se asume que los activos gozan de un tiempo de vida
a través del cual tienen la capacidad de generar bene-
ficios económicos.
Es así como la definición de activo involucra la gene-

Cuando el ciclo normal de operación no sea ración de beneficios económicos a tal punto que una
identificable de manera clara, se supondrá que la
duración es de 12 meses.
célebre frase reza: “si un recurso no genera beneficios
económicos, no es activo”. Dado que este genera be-
neficios económicos durante su existencia, la vida to-
tal del activo suele denominarse “vida económica”. Se

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considera entonces que la vida económica de un activo Valor de rescate o salvamento

es el tiempo transcurrido desde que inicia su período
productivo hasta que deja de generar beneficios, punto El valor de rescate o salvamento es el máximo valor al
en el cual se espera que su valor residual sea cero. que se puede depreciar un activo. Al momento de de-
terminarlo, la organización debe proyectar el residuo
Es común que los activos sean más productivos en sus del valor inicial que, se cree, podría obtenerse en caso
primeras etapas de vida y menos al final. Por esta ra- de vender el bien al final de su vida útil. Este valor
zón, para un activo que ha estado en servicio durante puede ser cero y, para calcularlo, el preparador de la
mucho tiempo es probable que no tenga ningún valor información podrá preguntarse cuánto se puede recu-
en los libros de contabilidad, aunque todavía funcione. perar al final de la vida útil de esta máquina y qué va-
lor se podrá recuperar de beneficio en dicha situación.
Por ejemplo, una entidad dedicada a actividades de
impresión tiene máquinas que han dejado de funcio- Deterioro de valor
nar; aunque estas hayan estado en uso por más de 50
años, no puede considerarse que su valor económico De acuerdo con el párrafo 27.1 de la Norma Interna-
sea alto, y por lo tanto se suelen mantener como acti- cional para Pymes, la pérdida de deterioro se origina
vos totalmente depreciados. cuando el valor en libros de un activo es superior a su
valor recuperable.
Vida útil
Control
Las Normas de Información Financiera determinan
que la entidad debe estimar la vida útil de sus activos El control es uno de los requisitos fundamentales al
con el fin de distribuir el importe depreciable a lo lar- momento de determinar si un activo puede o no ser
go del tiempo que perduren en la empresa, de una ma- incluido en los estados financieros de una entidad.
nera sistemática que refleje la contribución del activo a
la generación de beneficios para la entidad. Así pues, un activo controlado sujeto a inclusión en
la contabilidad es aquel sobre el que la compañía tie-
En este sentido, la vida útil representa el tiempo a ne ventajas y riesgos inherentes a su propiedad, in-
través del cual una entidad espera obtener beneficios cluyendo entre los riesgos la posibilidad de extravío o
económicos provenientes de sus activos; esta depende desvalorización por pérdidas del valor de mercado, la
de aspectos como las expectativas de la administra- obsolescencia, etc.
ción sobre el uso y la productividad del activo, y sus
características propias.
La vida útil, en casi todos los casos, es menor que la vida

económica. Incluso se suele definir la vida económica
como la suma de las diferentes vidas útiles de un activo,
en tanto que puede ser usado por varias entidades. ¿Se puede unificar la vida útil contable y tributaria de
un activo?
Vida útil remanente
Ingresa aquí
Hace referencia a la vida útil que tiene un activo a

partir del momento en que se está llevando a cabo la
evaluación. El valor revaluado se convierte en el nue-
vo costo del activo. En ese mismo instante la entidad ¿Por qué una vida útil muy larga genera un pasivo por
impuesto diferido?
debe estimar la vida útil remanente, es decir, el tiempo
durante el cual espera seguir utilizando el activo des- Ingresa aquí
de la realización del balance de apertura hasta el final
de su vida útil.
En la evaluación de la vida útil remanente no interesa ¿Los deterioros de valor determinados por los nuevos
lo que haya pasado con el activo en períodos anterio- marcos contables están limitados fiscalmente?
res, sino lo que va a pasar con este en los períodos Ingresa aquí
siguientes.

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INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS

El Estándar Internacional para Pymes contempla al menos dos categorías de inversiones en instrumentos de
deuda: los instrumentos financieros básicos y los complejos:
Inversiones en
instrumentos de deuda
Estándar para Pymes Estándar Pleno
Sección 11 Sección 12 NIC 39
Instrumentos financieros Instrumentos financieros

básicos complejos
Ejemplos: CDT, Ejemplos: instrumentos Instrumentos

depósitos a la vista, derivados como swaps, financieros:
bonos, etc. forward, futuros y reconocimiento y
opciones, inversiones en medición
deuda convertible.
En esta publicación analizaremos los principales as- ¿Cómo identificar un activo financiero?
pectos abordados por la sección 11 del Estándar para
Pymes, el cual establece el tratamiento de los instru- Algunas de las características especiales que diferencian
mentos financieros básicos en los estados financieros, a los activos financieros de otros tipos de activos son:
determinando el alcance, la definición, el reconoci-
miento y las mediciones inicial y posterior, el deterio- 1. El riesgo que genera la posibilidad de que el emisor
ro, la baja en cuentas y las revelaciones. no cumpla las obligaciones pactadas en el contrato
a pesar de las garantías que haya presentado al pri-
Sobre el particular se debe tener en cuenta que un ins- mer momento.
trumento financiero es cualquier contrato que da lugar
a un activo financiero en una entidad y a un pasivo fi- 2. La liquidez, es decir, la capacidad que tiene el acti-
nanciero o instrumento de patrimonio en otra entidad. vo financiero de convertirse en dinero y conservar
su valor a través del tiempo.
ACTIVO FINANCIERO
3. La rentabilidad, o sea, el beneficio o utilidad que se
Los activos financieros, conforme a lo expuesto en la puede percibir a futuro.
sección 11 del Estándar para Pymes, generan el de-
recho contractual de recibir efectivo u otro activo fi-
nanciero de una entidad diferente. En este contrato
financiero interactúan 2 partes: el comprador o inver-
sionista y el emisor o vendedor.
El término "activo financiero" (en la contabilidad) es ¿Es correcto reconocer en los estados financieros el
relevante, a través de este se designa el reconocimien- deterioro de un activo financiero?
to del derecho que posee un comprador a cobrar y ob-
Ingresa aquí
tener beneficios futuros del activo adquirido y, a su
vez, el deber que tiene el vendedor de responder al
comprador por los derechos que este último obtuvo.

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PAUTA

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RECONOCIMIENTO DE calcular el deterioro sobre dichas partidas, se de-

INSTRUMENTOS FINANCIEROS berá atender lo establecido en los párrafos 11.21
al 11.26.
De acuerdo con el párrafo 11.12 del Estándar Interna-
cional para Pymes, una entidad reconocerá un activo o 4. Derechos y obligaciones de los empleadores a los
pasivo financiero cuando se convierta en una parte del que se les aplique la sección 28 – Beneficios a em-
instrumento, según las cláusulas contractuales. pleados.
Ahora bien, los instrumentos básicos que una entidad 5. Instrumentos financieros, contratos y obligaciones
reconocerá bajo la sección 11 se encuentran en el pá- bajo transacciones con pagos basados en acciones a
rrafo 11.8; estos son: los que se aplica la sección 26.
(a) Efectivo. 6. Los activos de reembolso contabilizados de acuer-

do con la sección 21 – Provisiones y contingencias
(b) Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré (véase el párrafo 21.9).
o préstamo por cobrar o pagar) que cumpla las condicio-
nes del párrafo 11.9.
(c) Un compromiso de recibir un préstamo que:
(i) no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo,

y Lista de chequeo de revelaciones de la sección 11 –
Instrumentos financieros básicos
(ii) cuando se ejecute el compromiso, se espera que La sección 11 del Estándar para Pymes exige que al
cumpla las condiciones del párrafo 11.9. elaborar sus estados financieros las entidades del grupo
2 efectúen como mínimo las revelaciones incluidas en
los párrafos 39 al 48.
(d) Una inversión en acciones preferentes no conver-
tibles y acciones preferentes u ordinarias sin opción de En esta lista de chequeo podrás conocer dichas
venta. revelaciones y revisar cuáles le aplican a tu entidad.
Ingresa aquí
En sintonía con lo anterior, cabe anotar que solo se
consideran instrumentos financieros los derechos y
obligaciones que nacen de contratos; por lo tanto, no Simulador de casos para clasificar instrumentos
son instrumentos financieros las sanciones, las mul- financieros como pasivos o patrimonio
tas e impuestos por pagar o los saldos a favor que no Pasivos son obligaciones contractuales de una
hayan sido reclamados. Por su parte, el párrafo 11.7 entidad que requieren la entrega de recursos para su
incluye los tipos de instrumentos financieros a los que cancelación. Patrimonio son derechos que otorgan una
no les aplica la sección 11, los cuales serían: participación residual en activos netos de una entidad.
En los siguientes ejercicios estudiamos cómo clasificar
1. Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios una partida como pasivo o patrimonio.
conjuntos que se contabilicen bajo las secciones 9, Ingresa aquí
14 o 15.
2. Instrumentos financieros que cumplan con el con- Lista de chequeo de revelaciones de la sección 12
cepto de patrimonio propio de la entidad, incluyen- – Otros temas relacionados con los instrumentos
do el componente de patrimonio de instrumentos financieros
financieros compuestos emitidos por la entidad. La sección 12 del Estándar para Pymes contiene el
tratamiento de los instrumentos financieros complejos,
3. Arrendamientos a los que se les aplique el trata- tales como los contratos de futuros. En esta lista de
chequeo te contamos cuáles son las revelaciones
miento de la sección 20; sin embargo, para la baja que deben efectuar en sus estados financieros las
de las cuentas por cobrar y por pagar reconocidas entidades que posean este tipo de instrumentos.
en este tipo de contratos se aplicarán los párrafos
11.33 a 11.38; adicionalmente, cuando se requiera Ingresa aquí

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MEDICIÓN INICIAL
¿El acuerdo
constituye una
transacción de No. Medir por el valor de transacción. Sí.
ﬁnanciación?
Medir por el valor presente de los ¿El instrumento

Sí. ﬂujos futuros. se medirá al valor
razonable?
No incluir los
Incluir los costos de la transacción. costos de la
No.
transacción.
En cuanto al reconocimiento inicial de un activo, el activo financiero al valor presente de los pagos futu-
párrafo 11.13 establece que se podrá realizar la medi- ros descontados tomando como referencia una tasa de
ción al precio de transacción incluyendo los costos de interés de mercado para un caso similar. En el párrafo
la operación, excepto en la medición inicial de los ac- 11.13 se menciona el concepto de transacción de finan-
tivos financieros que se miden al valor razonable con ciación de la siguiente manera:
cambios en resultados. En las pymes, por lo general, el
único activo financiero que se tiene a valor razonable Un acuerdo constituye una transacción de finan-
es el de las acciones, siempre y cuando la empresa que ciación, si el pago se aplaza más allá de los términos
las emite cotice en bolsa; por lo tanto, lo más probable comerciales normales, por ejemplo, proporcionando
es que la medición inicial se realice al precio de tran- crédito sin interés a un comprador por la venta de bie-
sacción (ver ejemplos incluidos en el párrafo 11.13). nes, o se financia a una tasa de interés que no es una
tasa de mercado, por ejemplo, un préstamo sin interés
En caso de que nos encontremos frente a una transac- o a una tasa de interés por debajo del mercado realizado
ción de financiación para la entidad, esta medirá el a un empleado.
MEDICIÓN POSTERIOR
Al final de cada período sobre el que se informa los instrumentos financieros se medirán de la siguiente manera:
1. Los instrumentos de deuda se medirán al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo.
Importe inicial del instrumento financiero.
Medición Menos: reembolsos del principal o abonos a capital.
Más o menos: amortización acumulada de las diferencias entre
Método Costo el importe inicial y el importe al vencimiento del instrumento
amortizado financiero, es decir, los intereses pagados o recibidos. (*)
Menos: cualquier reducción en el valor debido a deterioro o

incobrabilidad.
Instrumentos
de deuda
Párrafo 11.8 (b)
(*) La amortización acumulada se obtiene utilizando el…
Modelo del Consiste en tomar el valor presente de los flujos de efectivo

interés efectivo futuros del instrumento financiero, igualándolos con la tasa
de interés efectiva. Con la tasa obtenida la entidad puede
asignar el ingreso o gasto por intereses a lo largo del plazo del
instrumento.
Párrafo 11.14 (a) del Estándar Internacional para Pymes Párrafo 11.15 del Estándar Internacional para Pymes

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2. Los compromisos para recibir un préstamo se me- Medición de instrumentos financieros:

dirán al costo menos el deterioro del valor. método del interés efectivo
3. Las inversiones en acciones preferentes no conver- Los Estándares Internacionales trajeron consigo el con-
tibles y acciones ordinarias o preferentes sin opcio- cepto de interés efectivo. En esta infografía explicamos
nes de venta se medirán de la siguiente forma: en qué consiste y brindamos un resumen de los aspec-
tos relevantes incluidos en la sección 11, respecto a este
a. Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razona- método de medición de instrumentos financieros.
ble se puede medir de otro modo, con fiabilidad
(sin costo o esfuerzo desproporcionado), la inver- Cuando la transacción incluye un
sión se medirá al valor razonable. elemento de financiación, o bien,
se pacta su pago en plazos o cuo-
b. Las demás inversiones se medirán al costo metas, la entidad debe medir el ins-
nos el deterioro del valor. trumento utilizando el método del
interés efectivo.
Método del interés efectivo
La sección 11 del Estándar para Pymes requiere que

una entidad mida sus instrumentos financieros clasifi-
cados como instrumentos de deuda (como las cuentas
por cobrar, inversiones en CDT o bonos) utilizando la
metodología del costo amortizado y el método del in- El método del interés efectivo se
usa para calcular el costo amorti-
terés efectivo. zado de un activo financiero y de
distribución del ingreso por inte-
Cuando la transacción incluye un elemento de finan- reses (o gasto por intereses) a lo
ciación o se pacta su pago aplazado o por cuotas, la largo del período correspondiente.
entidad debe medir el instrumento utilizando el mé-
todo del interés efectivo. Este método es un meca-
nismo de cálculo del costo amortizado de un activo
financiero y de distribución del ingreso por intere-
ses a lo largo del período correspondiente. La tasa
de interés efectiva es la de descuento que iguala con Este método utiliza la tasa de in-
exactitud los flujos de efectivo por cobrar o por pa- terés efectiva, es decir, la tasa de
gar, estimados a lo largo de la vida esperada del ins- descuento que iguala exactamen-
trumento financiero o cuando sea adecuado, en un te los flujos de efectivo futuros por
pagos o cobros estimados a lo lar-
período más corto, con el importe en libros del activo go de la vida esperada del instru-
financiero o pasivo financiero. mento financiero.
Resumen de los pasos a seguir:

¿Cómo mide una entidad los instrumentos financieros
al final de cada período? • Medir el costo inicial del instru-
mento financiero, incluyendo los
Ingresa aquí costos incrementales del mismo.
• Calcular los flujos de efectivo fu-

turos.
¿En qué consiste el método de interés efectivo y en qué • Encontrar la TIR de la operación.
casos se aplica?
• Elaborar una tabla en la cual se
Ingresa aquí muestren los rendimientos y flu-
jos de efectivo del instrumento.

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MASTER
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CLASSES
01. En un proceso de auditoría de estados financieros los
Importancia de los papeles
profesionales deben elaborar los respectivos papeles de
de trabajo en los informes de trabajo para sustentar la decisión final. Estos documentos
auditoría tienen dos cualidades. Primero, los papeles de trabajo deben
ser suficientes en cantidad y, segundo, apropiados en calidad.
Conferencista
Roberto Andrés Valencia
Duración
58 minutos
Fecha de grabación
Agosto 20 de 2021
Para visualizar esta Master Class
Fecha de última actualización
Septiembre 3 de 2021 Ingresa aquí
02.
Tipos de sanciones de la Dian Desde el 10 de agosto hasta el 20 de octubre las personas
naturales presentarán su declaración de renta con ayuda
aplicables sobre las declaraciones de los contadores públicos. Es muy importante que los
tributarias contribuyentes presenten correctamente las declaraciones y
en el plazo establecido por ley para evitar ser sancionados por
Conferencista la Dian.
Carlos Guerra Rangel
Duración
58 minutos
Fecha de grabación
Mayo 28 de 2021

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03.
Devolución de saldos a favor y Los declarantes de renta pueden tener un saldo a favor de
períodos anteriores, el cual se origina por un exceso de pago
compensación en renta de personas o por pago de lo no debido. No obstante, tienen la posibilidad
naturales de solicitar su devolución, compensarlo con lo que le deben a
la Dian o trasladarlo para el siguiente período gravable.
Conferencista
Luis Hernando Gaitán
Duración
1 hora 11 minutos
Fecha de grabación
Septiembre 10 de 2021
04.
Actualización 2021 de Estándares Es importante que los profesionales del área contable conozcan
el Decreto 938 de 2021, expedido por el Ministerio de
Internacionales para el grupo 1 Comercio, Industria y Turismo, el cual hace unas actualizaciones
y modificaciones a las Normas Internacionales que actualmente
son aplicadas en Colombia por el grupo 1.
Conferencista
Sergio Yesid Peraza
Duración
47 minutos
Fecha de grabación
Septiembre 17 de 2021

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Ejemplos El recaudo se reconoce así:
Caso 1 Cuenta Débito Crédito
XYZ SA es una entidad que comercializa maquinaria Ingresos – Intereses $50.000.000

pesada. En febrero de 2020 vendió tres grúas telescó- Cuentas por cobrar $700.000.000
picas con las siguientes condiciones:
Bancos $750.000.000
1. La primera grúa la vendió de contado por un valor
de $700.000.000. Venta 3
2. La segunda grúa la vendió a un plazo de 120 días. En este caso, dado que el recaudo se realizará en 12
Dado que el recaudo no sería inmediato, la venta se cuotas, es recomendable elaborar una tabla de amor-
cerró por un valor total de $750.000.000. tización para determinar el valor de los intereses de
cada cuota.
3. La tercera venta se pactó para ser pagada en 12
cuotas de $70.000.000 mensuales. Teniendo en cuenta que el bien comercializado tiene
un precio de contado, se usa este precio como valor
Aunque en los tres casos se trata la venta de grúas inicial del instrumento y se halla la tasa de interés
telescópicas, en las transacciones 2 y 3 existe un ele- efectiva, la cual iguala los flujos de efectivo futuros
mento de financiación implícita, pues el precio total del instrumento.
es superior al que la entidad cobraría si la venta se
recaudara de contado. Monto $700.000
Estas ventas deben contabilizarse de la siguiente manera: Plazo 12

Cuota $70.000
Venta 1
Tasa 2,92 %
Dado que el recaudo es de contado, simplemente se
reconoce el valor de la venta y la cuenta por cobrar con
su posterior recaudo:
Cuenta Débito Crédito

Ingresos – Ventas $700.000.000
Cuentas por cobrar $700.000.000
LA SECCIÓN 11 REQUIERE
Cuenta Débito Crédito QUE UNA ENTIDAD MIDA SUS
Cuentas por cobrar $700.000.000 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Banco $700.000.000 CLASIFICADOS COMO
INSTRUMENTOS DE DEUDA
Venta 2
(COMO LAS CUENTAS POR
El valor del ingreso por ventas es igual que en el caso COBRAR, INVERSIONES EN
1. La diferencia entre ese valor y el total cobrado al CDT O BONOS) UTILIZANDO
cliente se debe reconocer como ingreso por intereses:
LA METODOLOGÍA DEL COSTO
AMORTIZADO Y EL MÉTODO DEL
Ingresos – Ventas $700.000.000 INTERÉS EFECTIVO
Cuentas por cobrar $700.000.000

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Con estos datos se construye la tabla de amortización, así:
Tabla de amortización (en miles de pesos)
Mes Saldo inicial ($) Cuota ($) Interés ($) Abono ($) Saldo final ($)
1 700.000 70.000 20.460 49.540 650.460

2 650.460 70.000 19.012 50.988 599.472
3 599.472 70.000 17.522 52.478 546.994
4 546.994 70.000 15.988 54.012 492.981
5 492.981 70.000 14.409 55.591 437.391
6 437.391 70.000 12.784 57.216 380.175
7 380.175 70.000 11.112 58.888 321.287
8 321.287 70.000 9.391 60.609 260.678
9 260.678 70.000 7.619 62.381 198.297
10 198.297 70.000 5.796 64.204 134.093
11 134.093 70.000 3.919 66.081 68.012
12 68.012 70.000 1.988 68.012 0
Del valor recaudado en cada mes, la parte correspondiente a intereses se reconoce como ingresos del período y
la parte correspondiente a abono será la disminución del instrumento financiero.
Caso 2 Medición inicial
Una entidad compró un paquete de acciones de Eco- Cuenta Débito Crédito

petrol por un valor de $25.000.000, para lo cual incu-
Banco $25.000.000
rrió en costos de intermediación por $1.200.000.
Activo financiero (inversiones) $25.000.000
Al final del período, las acciones se cotizan por Banco $1.200.000
$26.800.000. Gasto (intermediación) $1.200.000
¿Qué reconocimiento contable debe hacer la entidad Medición posterior
en la compra y la medición posterior?
Notas Saldo en libros del instrumento $25.000.000

Valor razonable (cotización en bolsa) $26.800.000
a. Las acciones se pagan de contado (no existe transac-
ción de financiación). Ajuste $1.800.000
b. Las inversiones que cotizan en bolsa se deben me-

dir al valor razonable. Cuenta Débito Crédito
c. Como el instrumento se medirá al valor razonable, Activo financiero (inversiones) $1.800.000

no se incluyen en la medición inicial los costos de la Ingreso (valoración instru- $1.800.000
transacción. mentos financieros)

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Caso 3 3. Se le han otorgado plazos adicionales al deudor,

previa solicitud, y la entidad no suele conceder ese
Una empresa compró un paquete de acciones de tipo de plazos.
una entidad que no cotiza en bolsa por un valor de
4. Es probable que el cliente se declare en quiebra, re-
$52.000.000, para lo cual incurrió en costos de inter-
estructuración o en algún otro tipo de situación de
mediación por $1.600.000. El valor razonable de las
reorganización.
acciones no puede medirse de manera fiable.
5. Se han presentado cambios en el entorno tecnológi-
¿Qué reconocimiento contable debe hacer la entidad co, de mercado, económico o legal en el cual opera
en la compra? el cliente.
Notas: Caso práctico
a. La adquisición no contiene un elemento de finan- La comercializadora Siglo XXI se encuentra analizan-

ciación. do su cartera al corte de enero 1 del 2021, a fin de de-
terminar si es necesario reconocer pérdidas por dete-
b. Si el instrumento financiero se mide al valor de la rioro del valor. Toda la cartera se encuentra al día. Sin
transacción, se deben incluir los costos de transacción. embargo, un cliente con un saldo de $20.000.000 ha
entrado en proceso de reestructuración económica. El
Cuenta Débito Crédito acuerdo establece que el cliente pagará la deuda en un
Banco $52.000.000 solo desembolso, con un plazo de 5 años a partir de la
fecha de evaluación.
Banco $1.600.000
Activo financiero (inversiones) $53.600.000 En este caso, una vez identificada la situación con
el cliente, la entidad debe reconocer el deterioro del
DETERIORO DE CUENTAS POR COBRAR valor del instrumento, pues, aunque espera recibir el
pago total de la deuda ($20.000.000), se ve obligada
Como se mencionó, las cuentas por cobrar constituyen a esperar 5 años para obtener estos recursos. El valor
instrumentos financieros y deben ser medidas al costo por el cual se presentará el instrumento financiero
o al costo amortizado, esto obliga a someterlas al pro- equivale al valor presente de la partida, descontada
ceso de evaluación de deterioro siguiendo las indica- con una tasa de interés equivalente para instrumentos
ciones establecidas en el párrafo 11.21 y siguientes del financieros similares.
Estándar Internacional para Pymes.
En este caso vamos a utilizar una tasa del 18 % anual
Para tal fin debe recordarse que la mera existencia de para descontar el instrumento y empleamos la función
indicios no constituye por sí misma una prueba de de valor actual en Excel de la siguiente manera:
deterioro del valor del instrumento; debido a esto,
cuando la entidad, mediante el apoyo de su departa- Valor futuro $20.000.000
mento de control interno, reconoce algún indicio de Tasa anual 18 %
deterioro, debe analizar con mayor detalle la partida Plazo (años) 5
y comprobar que, en efecto, el valor total de la cuenta
por cobrar no podrá ser recuperado. Valor actual $8.742.184
Función =VA (tasa; nper;0; -VF)
Existen 5 indicios que permiten a una entidad concluir
que sus instrumentos financieros se encuentran dete- De acuerdo con el cálculo anterior, el valor del instru-
riorados, estos son: mento a la fecha de análisis es de $8.742.184. La enti-
dad debe reconocer un deterioro del valor equivalente
1. Dificultades financieras del deudor. Por ejemplo, este a la diferencia entre el valor del instrumento, según
ha visto disminuidas sus ventas y dicha situación le lo consignan los libros, y el valor presente, según el
causa dificultades para pagar sus obligaciones. cálculo anterior, así:
2. Incumplimiento o mora en el pago del capital o los Valor en libros - Valor recuperable
intereses. Si el cliente tiene plazo de pago a 60 días, = Deterioro del valor
pero suele pagar por fuera de esos plazos y no ha $20.000.000 - $8.742.184 = $11.257.816
sido posible que se ponga al día.

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El comportamiento del saldo de este instrumento fi- Como se puede observar, la primera cuenta que se
nanciero en los períodos posteriores se muestra en la afectaría sería el banco al dar de baja la cartera; pos-
siguiente tabla: teriormente se debe dar de baja el deterioro que se ha
reconocido contra un ingreso por el mismo valor.
Año Saldo inicial Interés Saldo final
Recuperación de cartera en el mismo período
2017 $8.742.184 $1.573.593 $10.315.778
2018 $10.315.778 $1.856.840 $12.172.617 El ejercicio anterior, como se pudo observar, contem-
2019 $12.172.617 $2.191.071 $14.363.689 plaba la recuperación de cartera transcurridos dos
años desde el momento de reconocimiento del dete-
2020 $14.363.689 $2.585.464 $16.949.153
rioro. De presentarse la recuperación en el mismo pe-
2021 $16.949.153 $3.050.847 $20.000.000 ríodo, las cuentas a afectar no deberán ser las mismas.
Los intereses que genere esta cuenta por cobrar se re- En este escenario, al no haberse realizado el cierre con-
conocerán en los resultados de cada período como in- table, se puede afectar directamente la cuenta del de-
gresos de actividades ordinarias. terioro y el gasto generado, reduciendo el valor reco-
nocido por deterioro en el período. El ejemplo anterior
La entidad evaluará al final de cada período si existen se desarrollaría de la siguiente forma:
otras indicaciones de deterioro que afecten la medición
de la cuenta. Por ejemplo, si el cliente ha generado uti- Cuenta Débito Crédito
lidades según las proyecciones y paga sus acreencias Cartera $10.000.000
de acuerdo con los compromisos adquiridos, se espera
Banco $10.000.000
que la entidad también reciba el pago en el tiempo es-
tablecido. Por el contrario, si el deudor no ha generado Deterioro $10.000.000
las utilidades que se esperaban e incumple los compro- Gasto deterioro cartera $10.000.000
misos adquiridos, la entidad debe ajustar aún más su
medición de deterioro, incluso si es necesario, hasta
que el instrumento tenga un valor de cero ($0).
Recuperación de cartera
Supongamos que un cliente le debía a la entidad Modelo de política contable de las cuentas por
$10.000.000 y al realizar la evaluación de la cartera se cobrar: presentación y revelación
evidencia que el cliente se encuentra en una situación El presente formato contiene un modelo de política
declarada de insolvencia. La entidad asume, por tanto, contable para presentar y revelar la partida de cuentas
que esa cartera no podrá ser recuperada. De acuerdo por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar, de
con lo anterior, reconocerá el deterioro, lo cual afectará acuerdo con la sección 11 del Estándar para Pymes.
su estado de situación financiera: El modelo es editable y puede ser adaptado a las
particularidades de cada entidad.
Cartera: $10.000.000 Ingresa aquí

Deterioro: ($10.000.000)
Saldo cartera: $0
Pasados dos años, el cliente cancela el valor adeuda-

do con la entidad; en este escenario se realizaría el si-
guiente reconocimiento:
Cálculo de la TIR y técnica del costo amortizado en
Cuenta Débito Crédito el análisis financiero
Cartera $10.000.000 En este simulador detallamos el paso a paso para
calcular la tasa interna de retorno –TIR– de una
Banco $10.000.000 obligación con terceros y determinar el costo
Deterioro $10.000.000 amortizado. Además, presentamos un ejemplo de cómo
realizar la contabilización del activo financiero.
Recuperación por deterioro
$10.000.000
de cartera (ingreso) Ingresa aquí

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Deterioro de cartera en copropiedades Casos prácticos

La cartera de las copropiedades, conformada por cuo- Caso 1
tas de administración, cuotas extraordinarias y cual-
quier otro concepto, se clasifican como instrumentos Supongamos que Ernesto Cervera es un copropietario de
financieros por cuanto representan derechos de cobro la Unidad Residencial El Rosario. Cervera ha pagado sus
de la copropiedad hacia los copropietarios y provie- cuotas de administración cumplidamente desde hace 10
nen de un acuerdo previo. años, cuando compró su apartamento en El Rosario.
El literal a) del párrafo 11.14 del Estándar para Pymes Al 31 de diciembre de 2021 Ernesto Cervera presen-
señala que los instrumentos financieros de deuda, taba una mora en sus últimas 2 cuotas de adminis-
como las cuotas de administración, deben medirse por tración. Al indagar sobre la situación se encontró que
el modelo del costo amortizado utilizando el método acaba de ser despedido de su trabajo, pero afirma que
del interés efectivo. Si la partida se clasifica como acti- en un plazo no mayor a 3 meses se pondrá al día, pues
vo corriente, se mide por el importe no descontado, es ya está en búsqueda de un nuevo empleo.
decir, no aplica el modelo del costo amortizado sino el
modelo del costo, según el cual la partida se reconoce En este caso, aunque el deudor presenta mora, históri-
por su valor nominal sin ningún tipo de descuento. camente ha demostrado ser cumplido con sus pagos.
Si bien es cierto que tardará unos meses en ponerse
Las cuotas de administración son un activo corriente al día, no hay evidencia que lleve a concluir que esta
Los activos corrientes son aquellos que se esperan rea- cartera está perdida.
lizar en el ciclo ordinario de los negocios o, cuando
este no está definido, en un término inferior a un año. Caso 2
Las cuotas de administración, por ser recursos nece-
Doña Briselda es copropietaria en la Unidad Residen-
sarios para el mantenimiento de la copropiedad, son
cial Great Valley. Briselda trabaja como agente de bie-
recursos que se esperan recuperar en el ciclo ordinario
nes raíces y no tiene un ingreso fijo. Ella suele atrasar-
del negocio, por lo tanto, se clasifican como corrientes.
se en 4, 5 y hasta 6 meses de cuotas de administración,
Sobre las cuotas de administración no se calcula in- pero cuando hace un buen negocio se pone al día con
terés implícito sus cuotas. Al cierre del 31 de diciembre de 2021 el
administrador de Great Valley observa que Briselda
Hay tres razones básicas por las cuales a las cuotas de tiene una mora de 8 meses.
administración no se les debe calcular interés implícito:
En este caso, aunque la mora es un poco más larga de la
1. No existe una transacción de financiación. acostumbrada, no hay evidencias que lleven a concluir
2. Los descuentos que obtienen los copropietarios por que la señora Briselda no cancelará. Si la mora perma-
pago temprano no son significativos. nece y la copropietaria no cancela en el transcurso del
año, es necesario deteriorar la cartera.
3. Si un copropietario se atrasa en el pago, se genera
sanción e intereses por mora, los cuales se recono- Caso 3
cen y miden por separado.
Watson Mosquera Palomeque era copropietario de un
¿Cuándo se deteriora la cartera? apartamento en la Unidad Residencial Blue Lake. El se-
ñor Mosquera Palomeque falleció en el año 2017 y has-
La cartera por cobrar por conceptos de cuotas de ad-
ta el cierre del 31 de diciembre de 2021 sus herederos no
ministración se deteriora cuando la gerencia estime
habían pagado las cuotas de administración argumen-
que no podrá recuperar el valor total de este importe.
tando que no han podido hacer los trámites de sucesión
Por ejemplo, en los siguientes 3 casos:
debido a la aparición de tres herederos no reconocidos.
1. El deudor tiene graves dificultades financieras, por
lo cual no le ha sido posible pagar y no existe ex- La administración decide iniciar un proceso judicial para
pectativa de que la situación cambie. gestionar el cobro de las acreencias, pero se estima que el
proceso tendrá una duración aproximada de 5 años.
2. El deudor ha solicitado plazos, pero los ha incum-
plido reiteradamente. En este caso, dado que no existe expectativa de recu-
3. El deudor presenta insolvencia o está a punto de perar estos valores en el corto plazo, la cartera se debe
declararse en ese estado. deteriorar en un 100 %.

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INVENTARIOS El análisis de riesgos y ventajas depende de la forma

como las partes cierren la negociación; en los casos en
que esta se ciña a los parámetros generales de nego-
Los inventarios son un componente muy importante en ciación internacional, los incoterm determinarán el
entidades comercializadoras e industriales, y última- momento en el cual se puede reconocer el inventario.
mente incluso en las de servicios. Saber en qué momen-
to se puede realizar el adecuado reconocimiento y cómo Cuando la operación sea de carácter nacional, el mo-
medirlo es fundamental en un departamento contable. mento para reconocer el inventario dependerá de la
Aquí le recordamos qué debe tenerse en cuenta. transferencia de riesgos como daño, pérdida, robo, in-
cendio, fluctuaciones del precio, obsolescencia y baja
Según las definiciones contenidas en el Estándar Inter- rotación; y de ventajas como la disponibilidad, las va-
nacional para Pymes, los inventarios son activos que se riaciones positivas de valor, entre otras también im-
adquieren con la finalidad de ser vendidos en el ciclo portantes.
normal de operaciones del negocio, bien sea en forma de
materias primas o de producto en proceso de transfor- MEDICIÓN INICIAL
mación para su posterior venta, como también en forma
de materiales, repuestos, suministros, etc., para utilizarse Las entidades clasificadas en el grupo 2 de la conver-
en procesos productivos enfocados a ventas posteriores. gencia – pymes, deben dar cumplimiento a las indi-
caciones normativas del anexo 2 del Decreto 2420 de
Así, en estrecha relación con la definición planteada, 2015, en cuya sección 13 se aborda el tema específico
cualquier activo que la entidad adquiera bajo el pre- de los inventarios y se establece que, para el recono-
supuesto de ser vendido en el giro ordinario de los cimiento inicial de los elementos que conforman esta
negocios puede ser considerado como inventario para categoría, la empresa debe realizar una medición so-
efectos de la preparación y presentación de su infor- bre el costo.
mación financiera.
Asignación del costo a los inventarios
De igual forma, en los casos en que una entidad reciba
bienes en dación de pago (como puede ocurrir ante un Para efectos de la asignación del costo a los inventa-
nuevo acuerdo de pago con un cliente que perdió li- rios, el Estándar Internacional ha avalado la incorpo-
quidez y no puede cancelar una obligación) y que pro- ración de la totalidad de los costos que se deriven de
yecte venderlos para recuperar los recursos, dichos su adquisición y transformación, al igual que todos
elementos pasarían a cumplir con la definición antes aquellos en los cuales se incurra para acondicionarlos
mencionada y, por tanto, empezarían a ser considera- y ubicarlos con fines de venta o utilización.
dos parte del inventario.
Al igual que con los demás elementos del activo, una

condición de elevada importancia para el recono-
cimiento de un ítem en los estados financieros es la
existencia del control. El inventario se reconocerá en
el momento en el cual la entidad obtenga el control
efectivo sobre el mismo, teniendo en cuenta que este
control no está supeditado a la simple tenencia física.
Tengo unas máquinas que manejan unas bombas
Dado que recibir el inventario en las bodegas de la que se cambian más o menos cada 4 años. ¿Puedo
compañía no es necesariamente un indicador de sos- clasificarlas como herramientas en inventario o son
tenimiento de control sobre los bienes, y la situación propiedad planta y equipo y entonces las deprecio?
contraria tampoco es determinante para el no reco- Ingresa aquí
nocimiento, la empresa debe establecer, mediante el
análisis de operación a operación, cuál es el punto del
proceso de adquisición en el cual obtiene los riesgos y
ventajas significativos del activo; para determinarlo no
pueden tomarse como referencia otros casos empresa-
riales, pues este punto se establece según los términos
de negociación entre el vendedor y el comprador.

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Costos de medición 2. Costos de transformación

La medición de los inventarios puede involucrar 3 ti-
pos de costos: de adquisición, transformación y otros a. Mano de obra directa –MOD–.
costos generales, de la siguiente forma:
b. Costos indirectos de fabricación, fijos y variables
1. Costos de adquisición según distribución diseñada.
(+) Precio de compra.
3. Otros costos generales
(+) Aranceles de importación .
(+) Impuestos no recuperables . Todos los demás costos asociados en los que se haya
(+) Transporte. debido incurrir para disponer en adecuada condición
(-) Descuentos. y ubicación los bienes en particular.
(-) Rebajas.
Medición y costo de los inventarios según NIC 2 y sección 13 del Estándar para Pymes
Se comparan el valor neto realizable y el costo, con base en el menor valor de estos se medirán los inventarios. El costo com-
prende tres elementos: costos de adquisición, transformación y otros en los que se haya incurrido para dar a los inventarios
su condición y ubicación actuales.
Costo de adquisición Costo de transformación Otros costos
Precio de compra.
Cuando la entidad ad-
Costos directamente atri-
quiere un inventario que
buibles a la adquisición
someterá a proceso de
Aranceles e impuestos (siempre que de los inventarios.
transformación, aquellos
no sean recuperables en el momen- costos en los que se
to de la venta). incurre para el procedi-
miento son capitalizables
como mayor valor de los
Transporte. inventarios.**
Almacenamiento relacionado con la

compra de los inventarios.
Manipulación.
Costos por cargue y descargue de

mercancía.
Rebajas y descuentos comerciales o

financieros serán reconocidos como
menor valor de adquisición.
No incluye intereses por pago

aplazado
.** Ver limitaciones del parráfo 13.8.

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Elementos que no hacen parte del costo
Así pues, toda erogación que tenga relación con el ma-

nejo de los inventarios debe catalogarse en una de las
tres categorías de costo mencionadas; sin embargo,
debe tenerse claro que aun cuando existe una categoría El Estándar Internacional de Información Financiera
que agrupa los costos generales, esto no es indicativo para Pymes no permite la capitalización de los valores
de que toda erogación pueda relacionarse en tal medi- asociados a intereses como mayor valor del costo
ción, pues existen al menos tres elementos que no puede adquisición de los inventarios. Por este motivo,
cuando la compra de inventario incluye algún
den vincularse como componentes del costo, como son: costo de financiación, la empresa debe calcular los
1. Las cantidades anormales de desperdicio de mate- componentes de la operación de forma individualizada
riales, mano de obra u otros costos de producción. para reconocer solo el valor de la adquisición.
2. Los costos de almacenamiento, a menos que sean Cualquier descuento al que se tenga acceso en la
compra, bien sea de tipo comercial o financiero, será
necesarios en el proceso productivo, previos a un reconocido como un menor valor de la adquisición.
proceso de elaboración ulterior.
3. Los costos indirectos de administración que no ha-
yan contribuido a dar a los inventarios su condi-
ción y ubicación actuales. MEDICIÓN POSTERIOR
Ejemplo El párrafo 13.4 de la Norma Internacional de Informa-
ción Financiera para Pymes establece que este tipo de
La compañía XYZ importó bienes muebles que comer-
activos se mide a la fecha de cierre por el menor valor
cializa en Colombia con un costo de $130.000.000; este
entre el costo y el valor neto de realización. Lo que se
último valor incluye $20.000.000 correspondientes a
busca con esta indicación del estándar es que el inven-
aranceles de importación y otros $10.000.000 de im-
tario nunca se encuentre sobrevalorado.
puestos indirectos recuperables.
¿Qué es el valor neto de realización?
Los riesgos y las ventajas de los bienes transados fue-
ron transferidos a la compañía XYZ en el momento Es el precio estimado de venta de un activo en el cur-
cuando la mercancía embarcó en el puerto. XYZ pagó so normal de la operación menos los costos estimados
los bienes en el momento en que los retiró del puer- para terminar su producción y los necesarios para lle-
to e incurrió en un gasto adicional de $3.000.000 para var a cabo la venta.
transportar la mercancía hasta la bodega; el transpor-
tador cobró $2.000.000 para realizar las entregas per- Ejemplo
tinentes a los clientes de XYZ. Finalmente, el empa-
quetado, la asignación de marquillas y demás costos Una entidad comercializadora de computadores ad-
finales de venta, tuvieron un costo de $2.000.000. quiere 100 unidades a $600.000 cada una para ser ven-
didas a $900.000, pero 15 días después de la adquisición
El costo de la mercancía adquirida por XYZ sería: sale al mercado una nueva versión de esa máquina que
se está vendiendo en $800.000 y, además, es técnica-
Precio de adquisición $110.000.000 mente mejor que la conservada en su inventario; lo más
Impuestos recuperables ($10.000.000) * probable es que las unidades disponibles tengan que
venderse más baratas, incluso por debajo de su valor de
Transporte a bodega $3.000.000
compra; asumamos para este ejemplo que solo puedan
Aranceles de importación $20.000.000 sacarse de bodega a un valor de $500.000.
Transporte entrega a cliente No se incluyen
La particularidad del caso es que esas unidades no se
Otros costos asociados No se incluyen
han vendido a la fecha de cierre del 31 de diciembre
Total costo $123.000.000 y se tienen 100 unidades que suman un inventario
total de $60.000.000, pero solo se podrán vender en
* De acuerdo con las indicaciones del párrafo 13.6 del $50.000.000. Entonces el valor neto de realización, es
Estándar Internacional para Pymes, se incluyen en los decir, lo que se obtendrá por vender el inventario, es
costos del inventario solamente los impuestos no re- menor al costo y por tanto se tiene que reconocer una
cuperables. pérdida por deterioro.

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Esta medida busca que la pérdida se reconozca de in- INFORMACIÓN A REVELAR

mediato, en lugar de diferirla hasta el momento de la
venta. Si el precio de los productos disminuyó y no En la sección 13 – Inventarios, como en las otras sec-
hay expectativa de que vuelva a subir, es obligatorio ciones del Estándar Internacional para Pymes, las re-
reconocer la pérdida por deterioro. velaciones son en general más amplias y detalladas
que las acostumbradas bajo PCGA. Las mínimas que
Deterioro del valor de los inventarios se exigen, según la subsección 13.22, son:
1. Políticas contables adoptadas para su medición, in-
Cuando los inventarios sufren deterioro en su valor, cluyendo fórmula de costo.
debido a causas como obsolescencia, precios de venta
decrecientes y otras, deben medirse a precio de ven- 2. Importe total en libros
ta menos costo de terminación y venta, reconociendo 3. Importe reconocido como gasto (sic) durante el
una pérdida por deterioro. período.
4. Pérdida por deterioro del valor.
Reconocimiento como gasto 5. Importe de inventarios pignorados como garantía
de pasivos.
El párrafo 13.20 del Estándar Internacional para Py-
mes refiere que “cuando los inventarios se vendan, la Caso práctico
entidad reconocerá el importe en libros de estos como
un gasto en el período en el que se reconozcan los co- Verosa Ltda. adquirió mercancía para la venta por un
rrespondientes ingresos de actividades ordinarias”. valor de $8.000.000 más IVA. Para adquirir el inventa-
Aquí se crea una confusión, pues se considera el costo rio pagó $300.000 a un intermediario, incurrió en cos-
de lo vendido como un gasto, lo cual no parece correc- tos de transporte por $280.000, de cargue y descargue
to. Debería reconocerse como un costo de mercancía, por $120.000, y bodegaje por $80.000.
de productos o de servicios vendidos. El término gas- Además, para vender el inventario tiene establecido
to en este caso no es aceptable. pagar comisiones del 3 % sobre el precio de venta, el
cual está estimado en $12.000.000.
A la fecha de cierre, ¿cuál es el valor por el cual se
mide el inventario?
1. Medición inicial / costo del inventario
• Precio de compra: $8.000.000
• Intermediario: $300.000
• Transporte: $280.000
¿Qué procedimiento debe llevar a cabo una empresa • Cargue y descargue: $120.000
cuando sus inventarios se encuentran deteriorados • Bodegaje*: $80.000
en un 30 %?
• Comisiones: no son mayor costo del inventario, por
Ingresa aquí
lo tanto se reconocerán en el estado de resultados.
• Costo total: $8.780.000
* Requerido durante el proceso de adquisición
Si una entidad del grupo 2 tiene deterioro de inventario,
¿se afecta el gasto o el costo? 2. Medición posterior / menor valor entre el costo y
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el valor neto de realización
Cálculo del valor neto de realización
Precio de venta: $12.000.000

Comisión: $360.000
VNR: $11.640.000
Dado que el VNR es mayor al costo, el inventario se

mide por el costo, esto es $8.780.000.

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SISTEMAS DE CONTROL DE Este sistema de inventarios es frecuentemente utili-

INVENTARIOS zado en empresas que mantienen mercancía de costo
unitario bajo y para sistemas de administración que
Para las empresas debe ser importante el control de no requieren información permanente sobre sus exis-
los inventarios y su reconocimiento en los estados fi- tencias; puesto que el valor de la mercancía o la cuan-
nancieros, de este depende una adecuada gestión de tía del costo solo se conocen después de realizado el
las mercancías. A saber, para el control de inventarios inventario final, es importante precisar que la frecuen-
se pueden aplicar dos sistemas: el sistema de inventa- cia con la que se obtiene la información del costo y del
rio periódico y sistema de inventario permanente. valor actual de las existencias disponibles para la ven-
ta depende del rango establecido para los períodos.
Sistema de inventario periódico o juego de
inventarios Registro contable
El sistema de inventarios periódico es un método En el sistema de inventario periódico las compras

que la empresa utiliza para mantener el control de la son registradas directamente en la cuenta del costo
mercancía realizado bajo una metodología periódica. y solo se puede determinar el valor real del costo
Requiere un conteo físico de la mercancía cada deter- al final del período cuando se realiza el registro del
minado tiempo y con base en la información del in- traslado de lo correspondiente al inventario final a la
ventario final se realiza el juego de inventarios. cuenta “Inventarios”. Para ilustrar mejor este punto
El control de los inventarios es una de las labores más miremos el siguiente ejemplo sencillo:
importantes al interior de las organizaciones, sobre
todo en las comercializadoras o manufactureras, pues Registro de la compra:
este es la base fundamental de sus ingresos.
Cuenta Debito Crédito
El juego de inventarios es uno de los mecanismos para
Compras (cuenta del costo) x
el control del tales activos; las organizaciones que re-
curren a la implementación de este tipo de sistema Efectivo y equivalentes. x
llevan control de sus ventas y programan un corte
periódico para determinar el costo de las ventas me- Registro del juego de inventarios:
diante un proceso de conteo físico de inventario final
de mercancías. Esto suele ser necesario en entidades Cuenta Debito Crédito
como supermercados, tiendas o ferreterías donde el Compras (cuenta del costo) x
control de cada elemento de pequeño tamaño y valor Inventarios x
se vuelve muy dispendioso.
Ahora bien, para determinar el costo de ventas en este El control de los inventarios en las empresas no debe
tipo de empresas mediante el citado sistema es nece- limitarse a la labor mecánica de conteo de unidades y
sario conocer los siguientes datos: liquidación de datos mediante el sistema de inventario
periódico mencionado en este caso. Una entidad orga-
nizada debe extender sus actividades de control a todo
el proceso asociado con tales inventarios, es decir, des-
de el momento en que se realiza el pedido de insumos
Inventario final: o mercancías hasta la venta del producto final.
valor de las
Inventario existencias no
inicial: valor de vendidas que están Sistema de inventarios permanente o perpetuo
las existencias en condición de
ser trasladas como
El sistema de inventarios permanente es un procedi-
al inicio del
inventario inicial del
período.
miento que permite mantener un registro constante de
período siguiente.
las compras y ventas de la mercancía, sosteniendo un

control continuo de las existencias.
Compras de Este sistema consiste en mantener un registro constan-

mercancías realizadas
durante el período. te de las compras y ventas de mercancía a través de
una metodología organizada, comúnmente conocida
como kárdex, la cual en la actualidad se maneja de
manera sistematizada; esta permite llevar un historial

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del movimiento de la mercancía y la información se

utiliza para alimentar los registros contables.
La metodología con la que se va a determinar el costo

depende del método de valuación que se utilice. En el Entre los años gravables 1995 y 2016 la norma del
sistema de inventarios permanente no se requiere un artículo 62 del ET (modificada con el artículo 2 de la Ley
174 de diciembre de 1994) exigía que los contribuyentes
conteo físico de la mercancía para conocer el saldo de obligados a contar con la firma de contador o revisor
las existencias, pues las tarjetas kárdex permiten cono- fiscal en su declaración de renta solo podían utilizar, para
cer cuánta mercancía ha ingresado y salido de la com- efectos fiscales, el sistema de inventarios permanentes o
pañía; con dichos datos se determina el valor actual continuos, u otro diferente autorizado por la Dian, pero
no podían usar el sistema del juego de inventarios o
del inventario en el momento en el que sea requerido. periódico. Sin embargo, el artículo 42 de la Ley 1819 de
2016 modificó el artículo 62 del ET haciendo que dicha
exigencia desapareciera a partir de 2017.
Permite establecer el Por lo anterior, actualmente todos los contribuyentes

Acceso al saldo podrán definir el costo fiscal de sus mercancías
costo de la mercancía
actualizado del vendidas por cualquiera de los dos sistemas (tanto el
en el mismo momento
inventario en cualquier periódico como el permanente).
en el que se produce
momento.
la venta.
Ventajas más
importantes
del sistema
de inventarios
permanente. ¿Cómo contabilizar los inventarios en 2021?
Ingresa aquí
El sistema de inventarios permanente es usualmente

utilizado por las empresas que mantienen inventarios Contablemente, ¿cuáles métodos pueden ser
de costo unitario alto y es de vital importancia mante- aplicados para realizar la valoración de inventarios?
ner el control de dichas existencias. Ingresa aquí
Registro contable
En cuanto al registro contable que se debe realizar en MÉTODOS DE VALUACIÓN DE

este sistema de inventarios permanente, las compras
INVENTARIOS
se registran en el activo y el costo se carga al momento
de la venta, como lo ilustra el siguiente ejemplo: El costo de los inventarios depende del método de
valuación que se utilice; al ser el control del costo un
En la compra:
aspecto fundamental para las compañías, es necesario
que la valuación se realice por el método indicado.
Inventarios x El método usado en la valuación de inventarios per-
Efectivo y equivalentes al efectivo x mitirá controlar el flujo y el costo de los ítems que con-
forman las existencias de la empresa, asignándole una
En la venta: base común a cada uno.
Los métodos más usados son:

Inventarios x Método primeras en entrar primeras en salir –PEPS–
Costos x
Este método opera bajo la presunción de que la mer-
Efectivo y equivalentes al efectivo x
cancía o materia prima que ingresa primero a la com-
Ingresos x pañía es la primera en ser vendida (costo de ventas)

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o la primera en ser agotada en producción (costo de Método últimas en entrar primeras en salir –UEPS–
producción). En el método primeras en entrar prime-
ras en salir el costo de la venta se establece según el En esta técnica la presunción es que la mercancía o
precio que se pagó al comprar las primeras unidades. materia prima que ingresa de última en la compañía
es la primera en ser vendida (costo de ventas) o usada
Para una empresa de productos perecederos el méto- para la producción (costo de producción).
do de valuación más apropiado es el PEPS, puesto que
tienen que garantizar el flujo de las mercancías más Para el caso del método de valuación UEPS, resultaría
antiguas con la finalidad de impedir su vencimiento y más conveniente su aplicación para una empresa co-
causar pérdidas a la empresa. mercializadora de ladrillos o arena, que por su meca-
nismo de almacenamiento es más eficiente realizar la
venta de la última mercancía adquirida.
Método del promedio ponderado
El método del promedio ponderado busca calcular el

costo unitario promedio de las mercancías disponi-
bles, el cual se obtiene al dividir el costo total de las
mercancías disponibles para la venta entre las unida-
des en existencia.
El método UEPS no está permitido en la aplicación
de los Estándares Internacionales, de acuerdo con la Este último valor se aplica a cada unidad vendida
sección 13.18 del Estándar para Pymes.
para establecer el costo de venta, por lo cual este mé-
todo solo puede elegirse cuando la entidad aplica el
sistema de inventario permanente. El promedio pon-
derado es uno de los métodos más utilizados para la
valoración de inventarios.
Caso práctico:
Modelo kárdex por el método del promedio
ponderado Supongamos que durante julio de 2021 la entidad A
Mediante el método del promedio ponderado, el costo efectuó las siguientes transacciones:
de venta unitario de un producto se determina como el
costo promedio de las mercancías en existencia. • Julio 3. Compró 100 unidades por valor de
En este formato compartimos un caso práctico $230.000, pagando un flete de $50.000. Adicional-
desarrollado en Excel sobre la elaboración del kárdex mente, el proveedor le ofrece un descuento por
por el método del promedio ponderado. pronto pago del 3 %.
Ingresa aquí
• Julio 8. Vendió 80 unidades a $8.000 c/u. La em-
presa asumió el valor del flete de despacho hasta la
bodega del cliente por valor de $20.000.
• Julio 16. Compró 50 unidades por valor de $2.700 c/u.
• Julio 22. Recibió una devolución de cinco (5) unida-

des de la última venta realizada.
¿En qué consiste el método del promedio
ponderado para el control de inventarios? ¿En cuáles
casos se puede aplicar? ¿Cuáles son los demás • Julio 30. Realizó una devolución de diez (10) uni-
métodos existentes? dades al proveedor sobre las últimas unidades ad-
quiridas; esto por no corresponder con las condi-
Ingresa aquí
ciones técnicas del producto solicitado.
Para aplicar el método del promedio ponderado la en-

tidad debe hacer uso de un kárdex en el cual registre

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todos los movimientos de entradas y salidas de sus mercancías. En este ejemplo, el kárdex tendría la siguiente
presentación:
Entradas Salidas Totales

Fecha Descripción Valor Valor Valor Valor Valor Valor
Cantidad Cantidad Cantidad
unitario total unitario total unitario total
3 Jul. Compra
100 $2,731 $273,100 100 $2,731 $273,100
8 Jul. Venta
80 $2,731 $218,480 20 $2,731 $54,620
16 Jul. Compra
50 $2.700 $135,000 70 $2,709 $189,620
22 Jul. Devolución
en venta 5 $2,731 $13,655 75 $2,710 $203,275
30 Jul. Devolución
en compra
10 $2,700 $27000 65 $2,712 $176,275
Según los requerimientos de los Estándares Interna- En el kárdex se registra una salida de 80 unidades con
cionales, todos los costos asociados a la compra hacen un costo unitario de $2.731. El saldo en existencia con-
parte del costo de adquisición de los inventarios. tinúa siendo de $2.731, pues no ha habido nuevas en-
tradas que lo modifiquen.
Nota 1: entre otros elementos se incluyen el precio de
compra, el transporte del inventario y los descuentos
comerciales, rebajas y cualquier partida similar. Nota 3: en esta nueva compra el costo unitario del
producto adquirido es inferior ($2.700), por lo cual, al
Para este caso, el descuento disminuye el valor de la promediar los saldos en existencia de la columna de
mercancía y los fletes lo aumentan, así: totales, se obtiene un nuevo costo promedio:
Costo de mercancías $230.000 $189.620 (1)
Descuentos por pronto pago - $6.900 = $2.709
70 unidades (2)
Fletes $50.000
Total $273.100 1. $54.620 + $135.000
Unidades adquiridas 100
2. 20 unidades disponibles + 50 unidades de la nueva
Costo unitario $2.731 compra
De este modo, en el kárdex se registra una entrada de
Nota 4: las devoluciones en venta del cliente a la em-
100 unidades con un costo unitario de $2,731. Como
presa significan un reintegro de mercancía al inventa-
para nuestro ejemplo no existía un saldo anterior, estos
valores se trasladan tal cual a la columna de totales. rio de la empresa, el cual debe realizarse por el mismo
valor por el que fueron inicialmente descargados tales
Nota 2: en la transacción de julio 8 la compañía asu- inventarios.
mió el costo del flete para despacho hasta la bodega
del cliente; sin embargo, esta operación no puede afec- Nota 5: al igual que en las devoluciones en venta, las
tar el costo de la mercancía, que en todos los casos será devoluciones en compra de la empresa al proveedor
descargada del inventario por el costo unitario prome-
se retiran del inventario por el mismo valor unitario
dio en la columna de totales. Dicho flete representará
por el cual habían ingresado.
un gasto en la contabilidad de la entidad.

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Método de identificación específica ¿LAS MUESTRAS GRATIS CUENTAN

COMO INVENTARIO?
El método de identificación específica es aplicable úni-
camente para la valoración de ciertos tipos de inven- Una muestra gratis es un artículo para el que la entidad
tarios de la compañía, según los párrafos 13.17 y 13.18 realiza desembolso de recursos con la finalidad de re-
del Estándar para Pymes. galarlo en búsqueda de la obtención de nuevos clientes,
cautivar el mercado, dar a conocer la empresa, posicio-
El costo del inventario debe ser medido por este mé-
nar la marca, etc., pero la finalidad no es venderlo.
todo cuando una entidad en su producción de bienes
utilice inventarios de materias primas que no son ha- Para determinar la forma acertada de reconocer estas
bitualmente intercambiables, es decir, fueron adqui- unidades, debe evaluarse la definición de inventarios
ridas solo para ser utilizadas en la fabricación de un que, según la sección 13 del Estándar para Pymes, y
bien con ciertas características especiales solicitadas como se mencionó, son activos mantenidos por la en-
por un cliente en particular. tidad con el propósito de venderlos, transformarlos en
otros activos para la venta o involucrarlos en un pro-
Caso práctico
ceso de prestación de servicios.
Para ilustrar lo anterior, supongamos que una empre-
Adicionalmente, la sección 2 define los activos como
sa fabrica botes de lujo y en sus instalaciones tiene ca-
recursos de los cuales se esperan beneficios futuros.
pacidad para fabricar solamente tres botes al mismo
Según estas definiciones, las unidades destinadas a
tiempo. En una ocasión, para la elaboración de uno de
ser entregadas como muestras gratis no pueden ca-
los tres botes compraron materiales especiales nece-
talogarse como inventario ni como bienes del activo,
sarios para darle ciertos lujos y acabados que fueron
pues la compañía no las tiene para la venta o transfor-
solicitados por el cliente para el cual se fabricaba.
mación, o para utilizarlas en la prestación de un servi-
cio, y tampoco espera obtener beneficios económicos
Por tanto, los materiales básicos utilizados para la fa-
futuros a cambio de ellas.
bricación de los tres botes (ejemplo: puntillas, vidrios,
cuerdas, etc.), los cuales cumplen con ser intercambia-
Así, si la empresa decide fabricar o comprar una can-
bles, serían valuados con los métodos mencionados en
tidad cualquiera de producto para entregar como
el párrafo 13.18 (es decir, con el método del prome-
muestras gratis y la puede identificar plenamente (se
dio ponderado o el método PEPS). Pero los materiales
sabe exactamente cuántas unidades son), esta no se
especiales que solo se utilizarán en la fabricación del
confundirá con el inventario para la venta y además
tercer bote (que no serían intercambiables) serían va-
no tienen valor comercial; lo que la empresa debe ha-
luados con el método de identificación específica.
cer es calcular el costo de dichas muestras y llevarlo
completamente al estado de resultados desde el mis-
De igual forma, cuando se haya finalizado la fabrica-
mo momento en que las muestras gratis se compren o
ción de los tres botes el valor del inventario final, para
se produzcan.
el caso del tercer bote, se obtendrá mediante el méto-
do de identificación específica.
El inventario no puede absorber el costo de las mues-
tras gratis, a menos que estas tengan un valor comer-
cial y estén amarradas al compromiso de adquisición
de otra unidad, como podría pasar en los casos de
ofertas 2x1.
DESCUENTO POR VOLUMEN

¿Qué aspectos deben ser tenidos en cuenta en el El párrafo 13.6 del Estándar para Pymes indica los re-
reconocimiento y medición de la partida de inventarios querimientos que se deben tener en cuenta al calcular
para las empresas prestadoras de servicios?
el costo de los inventarios, en los siguientes términos:
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Los costos de adquisición de los inventarios compren-
derán el precio de compra, los aranceles de impor-
tación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), el trans-

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porte, la manipulación y otros costos directamente La entidad vendió el inventario en junio por un valor
atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales de $1.000.000:
o servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y
otras partidas similares se deducirán para determinar Cuenta Débito Crédito
el costo de adquisición.
13 – Cuentas por cobrar a clientes $1.000.000
En algunos casos los proveedores de materias primas 41 – Venta de mercancías $1.000.000
o producto terminado ofrecen a sus clientes algún tipo 14 – Inventario $700.000
de retribución por alcanzar metas en compras, por lo 61 – Costo de mercancía vendida $700.000
general en períodos anuales. Este tipo de retribucio-
nes, que a veces toman forma de descuentos directos a El 17 de septiembre del mismo año la entidad hace
los saldos por cobrar al cliente y en otras ocasiones se una segunda compra de 300 unidades a $1.000 cada
entregan en mercancía, afecta el costo de los produc- una. Con esta compra, el proveedor (Productora Mun-
tos adquiridos por el cliente. dial) le hace una nota de descuento por el 10 % de las
compras efectuadas durante el año.
La norma no especifica el momento en el cual de-
ben reconocerse estos descuentos en la contabilidad La compra del inventario a precio de lista se contabi-
del comprador. Sin embargo, en el módulo 13 – In- lizaría así:
ventarios, del material de formación para pymes, el
ejemplo 13 permite concluir que la entidad compra- Cuenta Débito Crédito
dora debe estimar si alcanzará la meta de compras
para hacerse acreedora al descuento. Si es así, debe 14 – Inventario $300.000
reconocer el descuento desde las primeras compras; 22 – Cuentas por pagar a proveedores $300.000
de lo contrario, reconocerá los descuentos en el mo-
mento en el cual haya alcanzado los montos reque- La nota de descuento que envía el proveedor debe
ridos para obtenerlo. distribuirse entre el inventario que acaba de com-
prarse y el que se había adquirido a principios de
Caso práctico año. Dado que el primer inventario fue vendido, par-
te de este descuento se reconoce como un menor va-
Productora Mundial ofrece a sus clientes un des- lor del costo de ventas.
cuento del 10 % por comprar una cantidad igual o
superior a 1.000 unidades de producto al año en una La distribución es la siguiente:
o varias compras. El descuento se hace efectivo con
una nota crédito, aplicable a cuentas pendientes o a Primera compra:
nuevas compras. En el momento en el cual un clien- Costo: $700.000
te alcance el monto mínimo requerido, el descuento Descuento del 10 %: $70.000
se calcula sobre todas las unidades adquiridas du-
rante el año.
Compra Costo Descuento (10 %)
El 20 de enero del año 2021 Comercializadora Mun- Primera compra $700.000 $70.000
dial hizo una compra de 700 unidades a $1.000. La en- Segunda compra $300.000 $30.000
tidad no tiene certeza de comprar más unidades antes
de finalizar el año, por lo cual no sabe si obtendrá el La contabilización sugerida es la siguiente:
descuento ofrecido por el proveedor.
La contabilización sugerida para la compra es la siguiente:
22 – Cuentas por pagar a proveedores $100.000
14 – Inventario $30.000
61 – Costo de mercancía vendida $70.000
14 – Inventario $700.000
22 – Cuentas por pagar a pro- Esta transacción generará impuesto diferido (ver pá-
$700.000
veedores gina 117) si a la fecha de corte de los estados financie-
ros el proveedor no ha emitido la nota de descuento.

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DESCUENTO POR PRONTO PAGO Como puede observarse, según el párrafo anterior los
descuentos otorgados en la compra de inventarios de-
Para determinar el tratamiento contable de los des- ben reconocerse como un menor valor del costo de los
cuentos en la compra de inventarios se debe analizar inventarios desde el momento de la compra, es decir,
la transacción tanto desde el punto de vista del com- se registran por el valor neto a pagar.
prador como del vendedor.
Tratamiento para el vendedor
Para el vendedor el descuento constituye un menor
valor del ingreso que recibirá, en tanto que para el En lo referente a los descuentos otorgados por el ven-
comprador constituye un menor valor del costo del dedor, en el párrafo 23.3 del Estándar para Pymes se
inventario que adquiere. Veamos: lee lo siguiente:
Tratamiento para el comprador
Una entidad medirá los ingresos de actividades ordina-
En primer lugar, el párrafo 13.6 del Estándar para Py- rias al valor razonable de la contraprestación recibida
mes, al referirse al costo de adquisición de los inventa- o por recibir. El valor razonable de la contraprestación
rios, señala lo siguiente: recibida o por recibir tiene en cuenta el importe de cua-
lesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá pago y rebajas por volumen de ventas que sean practica-
el precio de compra, los aranceles de importación y otros dos por la entidad.
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros (El subrayado es nuestro).
costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos Según lo anterior, el vendedor debe deducir del va-
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se lor de su ingreso el monto de cualquier descuento que
deducirán para determinar el costo de adquisición. otorgue. En ese sentido, los descuentos no deben con-
(El subrayado es nuestro). tabilizarse como un gasto.
Tratamiento contable de los descuentos en ventas

A continuación, explicaremos el tratamiento contable que se debe aplicar a los descuentos al momento
de determinar el ingreso en la venta de un bien o prestación de un servicio. Cabe anotar que, si el des-
cuento se negocia con posterioridad a la operación de venta, tendrá efectos en los resultados.
Cuando se venden bienes o

Si un producto o servicio se
servicios, la entidad debe recono-
vende con un descuento, sea co-
cer la operación generadora de
mercial, financiero, por volumen,
ingreso una vez se cumplan las
u otro similar, y este descuento se
condiciones establecidas en los
negocia desde el inicio, la entidad
párrafos 23.10 (venta de bienes) y
deberá excluirlo del ingreso de
23.14 (prestación de servicios) del
actividades ordinarias.
Estándar para Pymes.
Si la entidad vende la mercancía Si existen descuentos que se ne-

o los servicios sin un acuerdo de gocian después de la venta inicial,
descuento, el valor de la venta estos ya no se consideran menor
será el valor nominal expresado valor del ingreso por venta de
en la factura, sin ningún tipo de bienes o servicios adquiridos, sino
descuento por cálculo de valor que se reconocen como gastos
presente. financieros por negociación de
cuentas por cobrar.

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PAUTA

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PAUTA

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Descuentos por pronto pago: tratamiento contable y fiscal es el mismo

Para la Dian, según el Concepto 013716 de 2017, los descuentos por pronto pago se deben reconocer
fiscal y contablemente como un menor valor del ingreso o un menor valor del inventario o costo. Si se
realiza algún ajuste en la contabilidad, también deberá reconocerse fiscalmente en el mismo período.
Ley 1819 de 2016 Tratamiento
Con esta ley los Estándares Interna-

En el caso de las ventas, los des-
cionales empezaron a tener efectos
cuentos por pronto pago deben ser
fiscales en el impuesto sobre la
manejados como un menor valor del
renta, con ciertas excepciones (ver el
ingreso, y en las compras como un
artículo 21-1 del ET, adicionado por el
menor valor del inventario o costo.
artículo 22 de la Ley 1819 de 2016).
Doctrina Reconocimiento
La Dian manifestó en el Concep- En caso de efectuarse algún ajuste

to 013716 de 2017 que la norma entre el descuento tomado en el re-
fiscal no contempló un tratamiento conocimiento inicial de la transacción
específico para los descuentos por y el que efectivamente se realice,
pronto pago, por lo cual señaló que para efectos fiscales será necesario
debe hacerse conforme a las normas reconocer dicho ajuste en el período
contables. que se realice contablemente.

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RECONOCIMIENTO DE INTERESES La mencionada sección 11 – Instrumentos financieros

PAGADOS POR ADQUISICIÓN DE (ver página 21), determina que las cuentas por pagar
también deberán reconocerse implementando el mo-
INVENTARIO delo del costo amortizado utilizando una tasa de in-
terés de mercado en las circunstancias en que no se
En las pymes, según la sección 25, los intereses deben
pacte una tasa de interés (es decir, de manera implíci-
llevarse de manera directa al estado de resultados
ta) o cuando la tarifa de dichos intereses se encuentre
como gastos. De ningún modo podrán llevarse como
por debajo de dicha tasa de mercado. Esto le permitirá
mayor valor del activo adquirido.
calcular el valor correspondiente al interés implícito
Así, si la entidad adquiere inventarios, y en dicha ad- para proceder a su correcto reconocimiento.
quisición le están cobrando intereses, en ese momento
deberá atender la disposición de la sección 25 – Costos
por préstamos, y llevar directamente ese valor a gas-
tos en el estado de resultados.
Por otro lado, en dicho procedimiento puede suscitar-

se un inconveniente: que en la compra se liquide un ¿Qué aspectos deben ser tenidos en cuenta en el
valor de venta incluyendo la financiación implícita en reconocimiento y medición de la partida de inventarios
el precio, pero que no se discrimine en la factura. En para las empresas prestadoras de servicios?
este escenario la entidad debe tener claridad del valor Ingresa aquí
que deberá llevar a inventario y del valor que corres-
ponderá a gastos de acuerdo con las secciones 11 y 25
del Estándar Internacional para Pymes.
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Las propiedades de inversión son bienes inmuebles ción 17 del estándar y mover los activos al grupo de
destinados al arrendamiento, a la generación de plus- propiedades, planta y equipo, dándoles todo el trata-
valías o a una mezcla de ambos. Las indicaciones nor- miento propio de este tipo de bienes.
mativas con respecto al tratamiento de estas propie-
dades pueden encontrarse en la sección 16, en el caso Casos prácticos
del grupo 2.
Un edificio es destinado al arrendamiento de oficinas
MEDICIÓN INICIAL y, por tanto, cumple las condiciones para reconocerse
como una partida del activo por propiedades de inver-
La medición inicial de las propiedades de inversión sión; sin embargo, la entidad propietaria del inmueble
debe realizarse al costo, es decir, se suma el precio de tiene una de las oficinas destinadas al funcionamiento
compra más todas las erogaciones directamente atri- del área administrativa de su propio negocio.
buibles para su puesta en marcha, según la finalidad
determinada, sin incluir gastos administrativos gene- En tal caso, la parte del inmueble que se entrega en
rales ni costos preoperativos. arrendamiento puede considerarse efectivamente como
una propiedad de inversión, pero la parte donde operan
las oficinas administrativas de la propia entidad cumple
MEDICIÓN POSTERIOR
los requisitos para ser parte de las propiedades, planta y
A diferencia de las entidades del grupo 1, la sección equipo, dado que están siendo ocupadas por su propie-
16 del Estándar Internacional para Pymes es clara al tario y no generan flujos reales de recursos.
indicar que, por regla general, dichos activos deben
En este panorama lo correcto es que la parte del bien que
medirse al valor razonable, a menos que por costo o
se reconoció como propiedades, planta y equipo esté su-
esfuerzo desproporcionado no sea posible; en tal caso,
jeta a depreciación y cálculo de valor residual, si aplica.
la entidad deberá recurrir a las indicaciones de la sec-

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Propiedades de inversión
en las pymes – sección 16
Las propiedades de inversión son bienes inmuebles,
como terrenos o edificios, destinados exclusivamente
al alquiler o generación de valorizaciones. Sus linea-
mientos se encuentran estipulados en la sección 16 del Impuesto diferido por valoración de propiedades de
Estándar Internacional para Pymes. inversión en 2021: caso práctico en Excel
Las mediciones a valor razonable de las propiedades
de inversión generan un impuesto diferido en los
estados financieros, toda vez que estos no son
aceptados fiscalmente.
Medición
En la sección 16 solo se clasificarán como propiedades En este Excel se explica mediante un caso práctico
de inversión los bienes que puedan ser medidos a valor el cálculo del impuesto diferido por la valoración de
razonable; de lo contrario, se aplica el modelo cos- estos activos.
to-depreciación-deterioro, pero realizando el respecti-
Ingresa aquí
vo registro de acuerdo con la sección 17 de propiedad,
planta y equipo.
Liquidador del costo fiscal de la propiedad, planta y

equipo, y de las propiedades de inversión
Con este liquidador, según los valores suministrados
por el usuario, se podrá determinar el costo fiscal de
No se consideran propiedad de los elementos de la propiedad, planta y equipo, y de
inversión los inmuebles que son para las propiedades de inversión de los contribuyentes
la venta tomados como inventario de obligados a llevar contabilidad, de acuerdo con lo
la empresa. establecido en el artículo 69 del ET.
Ingresa aquí
No se consideran propiedad de
inversión las propiedades ocupadas
por el dueño.
INFORMACIÓN A REVELAR
Aunque la sección 8 del Estándar Internacional para
Pymes, que quedó incluida en el anexo 2 del Decreto
2420 de 2015, contiene las instrucciones que las empre-
Se consideran propiedad de inversión
sas deben tener en cuenta para elaborar las notas a sus
los terrenos para usos futuros no estados financieros, cada una de las secciones del es-
determinados. tándar indica de forma individual los requerimientos
específicos de información que demandan; en el caso
Se considera propiedad de inver- de la sección 16, los párrafos 10 y 11 solicitan informa-
sión un edificio alquilado a través de ción clara sobre:
arrendamiento operativo. Se conside-
ra propiedad de inversión un edificio
alquilado a través de arrendamiento 1. Los métodos e hipótesis significativos empleados
operativo. en la determinación del valor razonable de las pro-
piedades de inversión.
Se considera propiedad de inversión
un edificio desocupado que se piensa 2. Medida en la cual el valor razonable de las propie-
arrendar en el futuro a través de dades de inversión (como han sido medidas o re-
arrendamiento operativo.
veladas en los estados financieros) está basado en
una valoración hecha por un titular independiente
Se consideran propiedad de inversión
los inmuebles que se están constru-
de reconocida cualificación profesional y con sufi-
yendo o mejorando para uso futuro ciente experiencia reciente en la zona y categoría de
como propiedad de inversión. la propiedad de inversión objeto de valoración.

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3. La existencia e importe de las restricciones a la rea- a. Adiciones, presentando por separado las proce-
lización de las propiedades de inversión, al cobro dentes de adquisiciones a través de combinaciones
de los ingresos derivados de las mismas o de los de negocios.
recursos obtenidos por su disposición.
b. Ganancias o pérdidas netas procedentes de los
ajustes al valor razonable.
4. Las obligaciones contractuales para adquisición,
construcción o desarrollo de propiedades de in- c. Transferencias a propiedades, planta y equipo
versión, o por concepto de reparaciones, manteni- cuando ya no esté disponible una medición fiable
miento o mejora de las mismas. del valor razonable sin un costo o esfuerzo despro-
porcionado (véase el párrafo 16.8).
5. Cuando se utilice el método de valor razonable,
d. Las transferencias de propiedades a inventarios, o
se revelará una conciliación entre el importe en
de inventarios a propiedades, y hacia o desde pro-
libros de las propiedades de inversión al inicio y
piedades ocupadas por el dueño.
al final del período que muestre por separado lo
siguiente: e. Otros cambios.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Las propiedades, planta y equipo son un componente
de los estados financieros en el cual se agrupan aque-
llos activos tangibles que se utilizan para la produc-
ción de bienes o la prestación de servicios, para arren-
darlos a terceros o para fines administrativos.
Cartilla Práctica
Según el párrafo 17.2 del Estándar para Pymes, un Reconocimiento y medición de propiedad, planta
y equipo
activo puede clasificarse dentro de las propiedades,
planta y equipo cuando cumpla con las siguientes ¿Sabes cuándo reconocer un activo correspondiente
a propiedad, planta y equipo? ¿Conoces las
condiciones: disposiciones normativas para la medición inicial y
posterior de este tipo de activos? ¿Tienes dudas sobre
los modelos del costo y la revaluación?
Estos y muchos más interrogantes serán resueltos en

esta Cartilla Práctica. ¡Accede ya!
Ser tangible: Que tenga apariencia física.
Ingresa aquí
• La producción o el suministro de bienes y

Estar
servicios.
destinado
• Arrendarse a terceros.
para:
• Propósitos administrativos.
Lista de chequeo de revelaciones de la sección 16

– Propiedades de inversión
Se espera
utilizar Si el activo se espera usar menos de un año, Con la ayuda de esta lista de chequeo podrás
durante se puede reconocer directamente como un relacionar fácilmente las revelaciones mínimas que
más de un gasto. requiere la sección 16 del Estándar Internacional
período: para Pymes acerca de las propiedades de inversión
que mantenga una entidad del grupo 2 de
convergencia.
Esto por cuanto existen ciertos bienes
que, aunque cumplen la definición de Ingresa aquí
Ser material: propiedad, planta y equipo, no se clasifican
como tal, debido a su bajo valor (por
ejemplo, las cosedoras).

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DIFERENCIA ENTRE PROPIEDAD DE la propiedad de inversión, pues deben incluirse en ella to-
INVERSIÓN Y PROPIEDAD, PLANTA Y dos los activos tangibles utilizados por la entidad para el
desarrollo de su objeto social (es decir, los que utiliza en su
EQUIPO proceso de producción o en el área administrativa, y los
que ha destinado para arrendar) y que espera usar duran-
Al clasificar sus activos, muchas veces las entidades
te más de un período. Ejemplos de activos que se incluyen
tienen dificultades para reconocer cuándo están ante
en esta categoría son la maquinaria, el equipo de oficina,
una propiedad de inversión o un elemento de la pro-
los vehículos utilizados para transportar las mercancías o
piedad, planta y equipo. La clave está en indagar por
para uso administrativo, las instalaciones de la oficina o la
el uso y la destinación que planea la administración
planta de producción, entre otros.
para estos activos.
Por su parte, la propiedad de inversión es una categoría
Las propiedades de inversión y las propiedades, plan-
más reducida de activos que se limita a los bienes in-
ta y equipo son dos categorías diferentes dentro del
muebles (terrenos y edificaciones), pero únicamente si
activo; cada una tiene su propia definición y, por con-
estos se tienen para generar renta, plusvalías o ambas.
siguiente, se deben revelar de forma separada en el
estado de situación financiera. El criterio principal en En esta clasificación tienen lugar los terrenos, ofici-
el que se debe basar una entidad para diferenciar estos nas, consultorios, bodegas, casas, apartamentos, entre
dos tipos de partida es el uso y la destinación con la otros, que la entidad tiene en arrendamiento o para
que mantiene cada una de ellas. generar una plusvalía. En ese sentido no se incluirían
en esta categoría los bienes inmuebles para el uso pro-
En este sentido, la propiedad, planta y equipo es una cate- pio del propietario o los que se utilicen en el proceso
goría que abarca una cantidad más amplia de activos que productivo o en el área administrativa de la entidad.
RECONOCIMIENTO INICIAL
De acuerdo con el párrafo 17.9 del Estándar para Pymes, en el momento del reconocimiento inicial los elemen-
tos de las propiedades, planta y equipo se miden por su costo.
El párrafo 17.10 explica que el costo de un elemento de la propiedad, planta y equipo está conformado por los
siguientes conceptos:
Precio de adquisición Costos directamente atribuibles a

(después de deducir los la ubicación del activo en el lugar
descuentos comerciales y y en las condiciones necesarios
las rebajas), que incluye: para que pueda operar, entre los Estimación inicial
que se incluyen: de los costos de
• Honorarios legales y de desmantelamiento o
intermediación. • Preparación del retiro del elemento, y la
emplazamiento. rehabilitación del lugar
• Aranceles de importación • Entrega y manipulación inicial. donde este se asienta.
e impuestos no
recuperables. • Instalación y montaje.
• Comprobación de
que el activo funciona
adecuadamente
Valores que no se incluyen en el costo de la

propiedad, planta y equipo
Las entidades del grupo 2 de convergencia no deben
capitalizar los costos por los préstamos en que ha-
yan incurrido al adquirir o construir un elemento de
la propiedad, planta y equipo; en su lugar, los deben ¿Qué se entiende por impuestos no recuperables y
contabilizar como gastos en el estado de resultados. cómo deben ser contabilizados?
De otra parte, solo las entidades del grupo 1 pueden Ingresa aquí
capitalizar los costos por préstamos en que incurran
al adquirir, desarrollar o construir un elemento de la

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propiedad, planta y equipo, toda vez que estos consti- Ahora bien, días después de su reconocimiento en li-
tuyen un activo apto. bros la máquina requirió ciertas modificaciones a fin
de poder iniciar el proceso de manufacturación. Esto
Propiedad, planta y equipo adquiridos a crédito
representó nuevos costos de materiales por $150.000,
Cuando se adquieren elementos de la propiedad, mano de obra por $400.000 y una depreciación en
planta y equipo a crédito, el párrafo 17.13 del Estándar pruebas de $30.000.
para Pymes requiere que el activo se contabilice por el
precio de la transacción y los intereses se reconozcan Adicionalmente, la entidad contrató capacitación para el
en el estado de resultados. operario, lo que significó $700.000 para el pago del ins-
tructor y $500.000 de salario del operario en cuestión.
Si el elemento de la propiedad, planta y equipo se ad-
quiere con un plazo que excede los términos normales
En tal sentido, el nuevo costo del equipo sería:
de crédito, el mismo párrafo 17.13 señala que el activo se
deberá medir por el valor presente de los pagos futuros. Descripción Total
Ejemplo Saldo inicial $4.200.000
(+) Materiales $150.000
La entidad XYZ adquirió una máquina por $1.600.000
más $100.000 de impuestos indirectos no recuperables. (+) Mano de obra $400.000
Posteriormente, la entidad debió incurrir en un costo (+) Depreciación maquinaria $30.000
de $200.000 destinados a transportar el bien desde el
Costo instructor (*) $–
puerto de Buenaventura hasta el centro de operación
donde se pondría en marcha una vez culminada la la- Mano de obra (*) $–
bor de instalación, por lo cual el técnico cobró $300.000. (=) Costo de la máquina $4.780.000
El promedio de vida económica calculada para el bien
Como se puede observar, las erogaciones correspondien-
es de 10 años y a su término XYZ debe realizar un pro-
tes a la capacitación del personal no hacen parte del nue-
ceso de desmantelamiento y restaurar el terreno don-
de dicha máquina operaba. El valor presente del costo vo costo que se le asigna a la máquina porque no son
de desmantelamiento y la reestructuración ambiental estrictamente necesarias para que esta última cumpla las
del predio en que operó la máquina fue calculado por condiciones previstas para empezar a operar.
los asesores financieros en $2.000.000.
La entidad realiza la siguiente contabilización:
El valor apropiado para el reconocimiento inicial de la
máquina se presenta en el siguiente cuadro: Cuenta Débito Crédito
Descripción Total Activos – propiedad, planta y equipo $580.000
(+) Compra $1.600.000 Pasivos – cuentas por pagar $580.000
(+) Impuestos no recuperables $100.000
(+) Transporte $200.000
(+) Instalación $300.000
(+) Costo de desmantelamiento $2.000.000
(=) Costo de la máquina $4.200.000
En ese sentido, la entidad realiza la siguiente contabi- Ejercicios prácticos sobre la aplicación de la
sección 17 – Propiedades, planta y equipo
lización:
La sección 17 del Estándar para Pymes señala que las
Cuenta Débito Crédito propiedades, planta y equipo son activos tangibles
Activos – propiedad, planta y $2.200.000 que se mantienen para su uso en la producción o el
suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a
equipo
terceros o con propósitos administrativos, y se esperan
Activos – propiedad, planta y $2.000.000 usar durante más de un período.
equipo – provisión por costos de
desmantelamiento Ingresa aquí
Pasivos – provisión por costos de $2.000.000

desmantelamiento de la propie-
dad, planta y equipo
Pasivos – cuentas por pagar $2.200.000

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Materialidad en la adquisición de propiedad, ta y equipo. De acuerdo con lo anterior, al momento de

planta y equipo reconocer los activos adquiridos, aplicando el concepto
de materialidad, las unidades a reconocer son:
Al contabilizar propiedades, planta y equipo es nece-
sario tener claro que el concepto de unidad de cuen- Cantidad Concepto Costo total
ta se relaciona con cada uno de los componentes de
Dotación para salones: 40 table- $156.000.000
una cuenta contable. Por ejemplo, un ganadero gene- 1
ros, 40 escritorios y 800 pupitres
ralmente considera cada una de sus reses como una
unidad de cuenta, de tal forma que las contabiliza in- 40 Video beam $52.000.000
dividualmente y hasta lleva una hoja de vida de cada 1 Televisor 50 pulgadas # 1 $2.200.000
una. Por otro lado, una entidad dedicada a la cría de 1 Televisor 50 pulgadas #2 $2.200.000
pollos para consumo generalmente considerará como
1 Televisor 50 pulgadas # 3 $2.200.000
unidad de cuenta a un grupo de animales que se man-
tienen en un mismo galpón. 1 Televisor 50 pulgadas # 4 $2.200.000
Este mismo principio se debe aplicar a las propieda- El reconocimiento y medición de estos activos se lle-
des, planta y equipo, considerando elementos tales vará a cabo de manera agrupada.
como la materialidad, naturaleza, función, vida útil,
ubicación, entre otros. Los tableros, pupitres y escritorios se agruparon como
un solo activo, teniendo en cuenta que tienen una na-
La sección 17 no refiere específicamente sobre la uni- turaleza similar (muebles y enseres) y una vida útil
dad de cuenta, ni menciona algún concepto similar. equivalente.
Sin embargo, el párrafo 17.16 establece la deprecia-
ción separada para componentes que tienen patrones Los video beams se reconocen como un solo activo,
significativamente diferentes de consumo de benefi- dado que no tienen un valor individual igual o supe-
cios económicos. rior a la materialidad establecida por la entidad. Estos
activos no se deben agrupar con los anteriores, pues
Individualización de activos tienen una naturaleza distinta (equipos electrónicos).
Los televisores se reconocen como activos individua-
Al adquirir elementos de propiedad, planta y equipo les, ya que su valor es superior a la materialidad esta-
la entidad debe establecer procedimientos para identi- blecida por la entidad.
ficar individualmente los activos de valor significativo
y agrupar aquellos que no revistan materialidad. Caso 2
Caso 1 Una entidad adquirió un computador de escritorio

por un valor de $4.000.000. El proveedor le obsequió
Una institución educativa adquiere activos para de- un computador portátil, cuyo valor en el mercado es
sarrollar sus actividades por el año 2021. Los activos de $900.000. La entidad utilizará ambos equipos en las
adquiridos son los siguientes: oficinas administrativas.
La materialidad establecida por la entidad para el re-

Costo
Cantidad Concepto Costo total conocimiento de este tipo de activos es de $2.000.000.
unitario
En este caso, aplicando el principio de separación de
40 Tableros borrables $450.000 $18.000.000
transacciones establecido en el párrafo 23.8 (el cual es-
40 Escritorios para $250.000 $10.000.000 tablece que el vendedor debe separar los ingresos de-
profesor rivados de transacciones distintas, pese a que se rea-
800 Pupitres para estu- $160.000 $128.000.000 licen simultáneamente), la entidad debe tratar los dos
diantes computadores como transacciones separadas. Esto
4 Televisores de 50 $2.200.000 $8.800.000 ocurre, en este evento, porque la entidad hará uso de
pulgadas los dos computadores.
40 Video beam $1.300.000 $52.000.000
Para establecer el valor por el cual reconocerá cada
La entidad ha establecido una materialidad de uno de los dos computadores se toma el valor pagado
$2.000.000 para el reconocimiento de propiedades, plan- ($4.000.000) y se distribuye proporcionalmente entre

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dos activos adquiridos, teniendo en cuenta sus valores Provisión por desmantelamiento de propiedad,
de mercado individuales, así: planta y equipo
Activo Precio de Porcentaje Precio El Estándar para Pymes establece que cuando se efec-
mercado asignado túe la medición inicial de un activo que califique como
Computador $4.000.000 81,63 % $3.265.306 propiedad, planta y equipo, la misma podrá incluir el
de mesa valor correspondiente a la “estimación inicial de los
costos de desmantelamiento o retiro de la partida, así
Computador $900.000 18,37 % $734.694
portátil como la rehabilitación del lugar sobre el que se asien-
ta” (ver párrafo 17.10).
Total $4.900.000 100 % $4.000.000
Un ejemplo de un caso en el que sería necesario hacer
Al hacer esta distribución resulta que al computa-
la estimación inicial de los costos futuros por desman-
dor portátil se le asignó un precio de adquisición de
telamiento de una propiedad, planta y equipo es el
$734.694, el cual no alcanza el límite de materialidad
establecido por la entidad para el reconocimiento de un de una empresa que posee vehículos para transportar
elemento de propiedades, planta y equipo. De acuer- productos químicos tóxicos y a la que una ley vigente
do con lo anterior, el computador portátil se reconoce obliga a retirar de funcionamiento dichos vehículos
como un gasto por adquisición de activos menores. después de su vida útil, lo que le implica incurrir en
costos de desguace y reciclado, contratando para ello
El reconocimiento contable sugerido es el siguiente: a una empresa especializada.

Ahora bien, cuando es claro que será necesario incu-
rrir en el futuro en una serie de costos para el des-
Propiedad, planta y equipo $3.265.306
mantelamiento de una propiedad, planta y equipo
Gasto – activos menores $734.694 (los que se reconocerán como un mayor valor del ac-
Bancos $4.000.000 tivo, usando como contrapartida una cuenta de pa-
sivos por provisiones), las normas contenidas en los
párrafos 21.5, 21.7 y 21.11 del Estándar para Pymes
indican que el pasivo a reconocer en ese momen-
to podría ser estimado al valor presente (o actual)
de los costos futuros en que se incurrirá; y luego, al
cierre de cada período en el que se informe, se debe-
rá ajustar dicho pasivo cuando haya sido objeto de
modificaciones. Al respecto, en el párrafo 21.11 se
lee lo siguiente:
Una entidad revisará y ajustará las provisiones en

¿Cuál sería un ejemplo de política contable de cada fecha sobre la que se informe para reflejar la mejor
propiedades, planta y equipo, y de gastos por
depreciación? estimación actual del importe que sería requerido para
cancelar la obligación en esa fecha. Cualquier ajuste a
Ingresa aquí los importes previamente reconocidos se reconocerá en
resultados, a menos que la provisión se hubiera reco-
nocido originalmente como parte del costo de un activo
(véase el párrafo 21.5). Cuando una estimación se mida
¿Por qué los nuevos marcos contables no obligan por el valor presente que se espera que sea requerido
a marcar activos fijos? ¿Cómo se controlarían estos
entonces? para cancelar la obligación, la reversión del descuento
se reconocerá como un costo financiero en los resultados
Ingresa aquí del período en que surja.
Para ilustrar lo anterior, supongamos que en enero de

2021, cuando se adquirieron vehículos para transpor-
te de sustancias tóxicas, se estimó que el valor actual

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Modelos de medición de propiedades, planta y equipo
El Estándar para Pymes contemplado en el Decreto 2496 de 2015 y de aplicación

obligatoria a partir de 2017 establece que dichas entidades pueden aplicar el modelo
del costo o de la revaluación para sus propiedades, planta y equipo. En esta infografía
abordamos a qué tipo de activos se ajustan.
Suelen ser
fáciles de
comercializar.
1 3
Suelen
La entidad
incrementar
no suele tener
su valor y no se ven
pérdidas significativas
afectados
si los deja de usar y los
de manera significativa
destina para la
por la depreciación.
venta.
El modelo de revaluación es más

útil para activos que comparten las
siguientes características:
El modelo del costo se ajusta en

mayor medida a activos con las
Su valor Si la entidad
disminuye con el los deja de usar y
uso o con el paso los destina a la venta,
del tiempo. probablemente
obtenga
pérdidas.
1 3
No se
comercializan
fácilmente.

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de los costos futuros de su desmantelamiento sería de MEDICIÓN POSTERIOR

$100.000. Por tanto, si al cierre de 2021 solo se actua-
lizó el valor actual de dicho pasivo (implicando un El Estándar para Pymes, emitido en el 2015 y aplicable
ajuste por descuento de $10.000), en ese caso dicho en Colombia a partir del 1 de enero de 2017, establece
ajuste se llevaría como un mayor valor del pasivo y que las pymes pueden aplicar el modelo del costo o el
con contrapartida en los gastos del ejercicio. modelo de revaluación para sus propiedades, planta y
equipo; la elección del modelo debe realizarse conside-
Pero si al cierre de 2021 no solo se efectúa el ajuste rando las instrucciones establecidas en los párrafos 10.3
por descuento antes mencionado, sino que, además, y siguientes de dicha norma, buscando siempre que las
debido a una mejor información disponible se estima políticas adoptadas generen información relevante y
que los futuros costos de desmantelamiento se eleva- fiable para los usuarios de los estados financieros.
rán a $200.000, en ese caso debería efectuar otro re-
gistro adicional por $90.000 que incrementaría el cos- El párrafo 17.15 del Estándar para Pymes establece que:
to del activo y el valor del pasivo estimado. Cuando
esto último sucede y se incrementa el valor del activo, La entidad elegirá como política contable el modelo del
también deberá evaluarse si hay lugar a calcular un costo del párrafo 17.15A o el modelo de revaluación del
deterioro del activo, pues su importe en libros podría párrafo 17.15B, y aplicará esa política a todos los ele-
superar su valor recuperable. mentos que compongan una misma clase de propiedades,
planta y equipo.
(El subrayado es nuestro).
Una clase de propiedades, planta y equipo consiste en

una agrupación de activos de similar naturaleza y uso
(por ejemplo: vehículos, terrenos, edificios, maquina-
rias, equipo de cómputo, etc.). De acuerdo con esto,
una entidad podría elegir el modelo del costo para
algunos elementos de propiedades, planta y equipo,
y el modelo de revaluación para otros, siempre que
el modelo elegido se aplique a todos los activos de la
misma clase.
¿Cuáles aspectos contables deben tenerse en cuenta
para realizar el desmantelamiento de activos?
El modelo de revaluación es más útil para activos que
Ingresa aquí compartan las siguientes características:
• Suelen incrementar su valor y no se ven afectados

de manera significativa por la depreciación.
¿En cuáles casos es opcional aplicar el valor
razonable? ¿En cuáles es obligatorio? • Suelen ser fáciles de comercializar.
Ingresa aquí
• La entidad no suele tener pérdidas significativas si
los deja de usar y los destina para la venta.
El modelo del costo se ajusta en mayor medida a acti-

vos con las siguientes características:
• Su valor disminuye con el uso o paso del tiempo.
• No se comercializan fácilmente.
• Si la entidad los deja de usar y los destina a la ven-

ta, suelen tener pérdidas por ese cambio.

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¿Cuándo debe darse de baja BAJA EN CUENTAS DE UN ELEMENTO

un activo al que no se le está DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
dando uso?
En el caso específico de las propiedades, planta y equi-
po, el párrafo 17.27 del Estándar para Pymes establece
En el Estándar para Pymes los “activos” se definen como de manera expresa que un activo debe darse de baja
recursos producto de hechos pasados que son contro- en dos momentos:
lados por la entidad, y de los cuales se espera obtener
beneficios económicos futuros. De acuerdo con el 1. Cuando se haya enajenado, lo cual implica recono-
razonamiento anterior, tenemos que: cer una pérdida o ganancia en los resultados del
período producto de la venta.
2. Cuando no se espere obtener beneficios económi-
cos por su uso o venta, lo cual implica reconocer
Siempre que una entidad posea una pérdida en los resultados del período.
activos en desuso, debe preguntarse:
Activos que dejan de ser usados
El literal b) del párrafo 17.27 del Estándar para Pymes
establece de manera expresa que un activo del cual no
se espere obtener beneficios económicos por su uso
• ¿Tiene planeado y es posible
o venta debe darse de baja, lo cual implica reconocer
volverlos a utilizar en el futuro?
una pérdida en los resultados del período.
• ¿Tiene planeado y es posible
venderlos en el futuro? Una de las prácticas que deben incorporar todas las
entidades que preparan estados financieros es la eva-
luación periódica de sus activos, para así determinar
la cuantía y el origen de los beneficios económicos que
generan esos activos, y establecer de esta manera si
deben deteriorarse o darse de baja.
Ejemplo
Si la respuesta a alguna Si, por el contrario, Una entidad posee una máquina con un valor en li-
de las preguntas es la respuesta a las bros de $360.000.000. El costo inicial de la máquina es
afirmativa: preguntas es negativa:
de $600.000.000 y estaba siendo depreciada utilizando
una vida útil de 20 años sin valor residual. La entidad
había utilizado la máquina por un lapso de ocho años.
Esta máquina entró en desuso debido a una ley que
prohíbe su utilización.
La entidad no debe La entidad debe dar
dar de baja los de baja los activos Debido a que la entidad ya no obtendrá beneficios
activos ni cesar su reconociendo una económicos derivados del uso o la venta de la má-
depreciación. pérdida en resultados.
quina, debe darle de baja en sus estados financieros,
reconociendo una pérdida en el estado de resultados
por $360.000.000, teniendo en cuenta que no podrá di-
ferirla en varios períodos.
El registro contable es el siguiente:

– depreciación acumulada
Gasto por baja en cuentas $360.000.000
– maquinaria

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Producto neto de la disposición

Precio de venta - Gastos incurridos en la venta =
$3.500.000 - $360.000 = $3.140.000
Importe en libros del activo
¿Cómo debe realizar una entidad la contabilización de Costo del activo - Depreciación
la baja de un activo de propiedad, planta y equipo que y deterioro acumulados =
ha cedido en comodato a otra entidad?
$3.000.000 - $1.000.000 = $2.000.000
Ingresa aquí
Utilidad (pérdida) en la venta del activo
Producto neto de la disposición - Importe en
libros del activo =
$3.140.000 - $2.000.000 = $1.140.000
Activos en desuso temporal
Los registros contables de la venta son los siguientes:
Ahora bien, si los activos están en desuso de manera tem-
poral, pero la entidad prevé que los volverá a utilizar en Cuenta Débito Crédito
períodos futuros, no debe darlos de baja (precisamente Efectivo y equivalentes – bancos $3.500.000
porque espera obtener beneficios económicos futuros).
Propiedad, planta y equipo – de-
$800.000
En estos casos la entidad debe seguir depreciándolos preciación acumulada
de acuerdo con la vida útil original (o modificada, si Propiedad, planta y equipo – de-
$200.000
existen indicios para realizar una nueva estimación). terioro acumulado
Propiedad, planta y equipo – ve-
Si el período de espera se extiende de manera signifi- $3.000.000
hículos
cativa, la entidad debe considerar el reconocimiento Utilidad en la venta de activos $1.500.000
del deterioro de valor del activo, o incluso evaluar si
realmente generará beneficios económicos futuros.
Venta de elementos de la propiedad, planta y Gastos por comisiones $350.000
equipo Gastos legales $10.000
Cuando una entidad vende un activo debe darlo de Efectivo y equivalentes $360.000
baja de sus estados financieros, reconociendo la ga-
nancia o pérdida procedente de la disposición. Según Tratamiento tributario de la utilidad o pérdida fiscal
el párrafo 30 de la sección 17 del Estándar para Pymes,
la utilidad o pérdida de la venta de un elemento de En cuanto al tratamiento de la utilidad fiscal, debemos
la propiedad, planta y equipo se determina por la di- tener en cuenta los siguientes puntos:
ferencia entre el producto neto de la disposición y el
importe en libros de la partida. Recuperación de la depreciación
Ejemplo Cuando se obtiene una utilidad por la venta de un

activo, las normas fiscales suponen que el contribu-
Una entidad posee un vehículo medido por el mode- yente está recuperando el valor de las depreciaciones
lo del costo con un valor en libros de $2.000.000 (cos- tomadas como gasto deducible en las declaraciones de
to inicial de $3.000.000, depreciación acumulada de períodos anteriores. Por este motivo el monto equiva-
$800.000 y deterioro de $200.000) y en diciembre 1 de lente a la depreciación acumulada se trata como una
2021 decide venderlo por $3.500.000. Sin embargo, en renta líquida gravada con la tarifa general del impues-
el proceso de la venta se incurrió en gastos por comi- to sobre la renta.
siones de $350.000 y en gastos legales de $10.000.
Cabe destacar que a la renta líquida por recuperación
De acuerdo con lo anterior, la entidad determina la de deducciones no se le pueden imputar costos o gas-
utilidad procedente de la venta, así: tos adicionales.

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Ganancia ocasional en la venta de activos fijos INFORMACIÓN A REVELAR

El importe adicional a la recuperación de las deprecia- Según lo indicado en el párrafo 17.31 del Estándar
ciones se trata como una ganancia ocasional cuando Internacional para Pymes, una entidad revelará para
el activo fijo hizo parte del patrimonio de la entidad cada clase de propiedades, planta y equipo determi-
durante un período de dos (2) años o más (ver artículo nada, en relación con el literal a) del párrafo 4.11 (Pro-
300 del ET). Cuando el activo fijo se tuvo por menos piedades, planta y equipo en clasificaciones adecua-
de dos (2) años, la totalidad de la utilidad se considera das para la entidad), la siguiente información:
renta líquida.
1. Bases de medición utilizadas para determinar el
En nuestro ejemplo tendríamos la siguiente utilidad fiscal: importe en libros.
Precio de venta $3.500.000 2. Métodos de depreciación aplicados.

Costo fiscal del activo ($3.000.000 - $800.000) - $2.200.000
3. Vidas útiles o las tasas de depreciación usadas.
Utilidad fiscal $1.300.000
4. Importe bruto en libros y depreciación acumulada.
Concepto Valor Tarifa Impuesto
5. Una conciliación entre los importes en libros al
Ganancia ocasional $500.000 10 % $50.000 principio y al final del período sobre el que se in-
(porque el activo se forma, que muestre por separado:
tuvo más de 2 años)
Renta líquida por recu- $800.000 32 % $256.000
a. Las adiciones.
peración de deducciones b. Las disposiciones.
Total $1.300.000 $306.000 c. Las adquisiciones mediante combinación de ne-
gocios.
d. Los incrementos o disminuciones resultantes de
las revaluaciones de acuerdo con los párrafos
17.15 a 17.15D, así como las pérdidas por dete-
rioro del valor reconocidas o revertidas en otro
resultado integral en función de lo establecido en
Utilidad por venta de activo fijo depreciable que será la sección 27.
renta por recuperación de deducciones
e. Transferencias hacia y desde propiedades de in-
Según los artículos 90 y 196 del ET, cuando se vende versión si una medición fiable del valor razona-
un activo fijo depreciable primero se debe determinar
ble pasa a estar disponible (véase el párrafo 16.8).
qué parte de la utilidad corresponde a renta líquida por
recuperación de deducciones y qué valor a ganancia f. Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas
ocasional.
o revertidas en el resultado, de acuerdo con la
En este liquidador pueden realizarse simulaciones para sección 27.
determinar dichos valores.
g. La depreciación.
Ingresa aquí
h. Otros cambios.
Además, la entidad revelará:

Impuesto diferido por venta de bienes inmuebles a
largo plazo en 2021 1. La existencia e importes en libros de las propieda-
Fiscalmente, el ingreso por la venta de bienes des, planta y equipo a cuya titularidad la entidad
inmuebles se reconoce en la fecha de la escritura tiene alguna restricción o que están pignoradas
pública y en términos contables no se especifica la como garantía de deudas.
condición de firmar una escritura pública para realizar
el reconocimiento del ingreso.
2. El importe de los compromisos contractuales para
Con base en esto, exponemos un caso práctico de la adquisición de propiedades, planta y equipo.
impuesto diferido.
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Cuando se aplique el método de revaluación, la entidad

deberá revelar en sus estados financieros los incremen-
tos o disminuciones resultantes, al igual que las pérdi-
das por deterioro del valor que hayan sido detectadas
o revertidas en el ORI; también deberá dejar explícito:
1. La fecha de realización de la revaluación.

Lista de chequeo de revelaciones de la sección 17 –
2. Si se contrató un tasador independiente. Propiedades, planta y equipo
3. Los métodos y suposiciones significativas aplicadas En esta lista de chequeo detallamos los requerimientos
informativos estipulados en la sección 17 – Propiedades,
al estimar los valores razonables de las partidas. planta y equipo del Estándar para Pymes.
4. El valor que le hubiera correspondido a cada clase de Las entidades del grupo 2 deben analizar dichos
propiedades, planta y equipo revaluada si su importe requerimientos para identificar la información que
en libros se hubiera medido por el modelo del costo. deben incluir en sus estados financieros.
Ingresa aquí
5. El saldo de la cuenta superávit por revaluación,
indicando detalladamente los movimientos del pe-
ríodo y cualquier restricción que se tenga para su
distribución a los accionistas.
ACTIVOS INTANGIBLES
Las instrucciones de la sección 18 del Estándar para Esta última condición permite llegar a la conclusión
Pymes contemplan una variedad de requisitos para de que en el Estándar para Pymes solo se podrían re-
que una partida pueda ser reconocida como activo conocer como activos intangibles aquellos que hayan
intangible. La más importante consiste en que entre sido adquiridos mediante la compra a otras entidades
aquellos no se podrán reconocer los que hayan sido o personas. También aquellos que hayan sido recibi-
formados sino solamente los adquiridos. dos en calidad de donación. Pero no se podrán recono-
cer como activos intangibles aquellos que la entidad
De acuerdo con los párrafos 18.2 a 18.4, los activos haya formado con sus propias investigaciones (algo
intangibles deben ser identificables, de carácter no que sí se permite en el Estándar Pleno; ver la NIC 38).
monetario (es decir, de los cuales no se recibirá una
cantidad fija de dinero) y sin apariencia física (corpo-
ralidad).
Dichas normas indican, además, que un activo intan-

gible solo se registrará si cumple en su totalidad las
siguientes 3 condiciones:
1. Es probable que del activo se obtengan flujos futu-

ros de beneficios. ¿Cuál es el tratamiento contable y tributario de la
venta de intangibles formados?
2. Su costo puede ser medido con fiabilidad. Ingresa aquí
3. El activo no es el resultado de desembolsos incurri-

dos internamente para su formación.

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Ejemplos de partidas que pueden reconocerse como MEDICIÓN POSTERIOR

intangibles
Posteriormente al reconocimiento inicial, la entidad
De acuerdo con el material de formación para la sec- medirá los activos intangibles al costo. Este modelo
ción 18 del Estándar para Pymes emitido por el IASB, significa registrar el elemento de activos intangibles a
los siguientes son 6 ejemplos de partidas que pueden su costo inicial menos su respectiva amortización acu-
ser reconocidas como intangibles: mulada y su deterioro acumulado de valor si existiere.
1. Una marca comercial que fue adquirida de un com-
petidor. Amortización
2. Una franquicia o licencia exclusiva adquirida para Es la distribución sistemática del valor a amortizar de
explotar un determinado establecimiento de comi- un activo a lo largo de su vida útil estimada.
das rápidas.
Todos los activos intangibles son amortizados lineal-
3. La adquisición de un dominio de Internet en el que
mente durante la vida útil técnica estimada del activo re-
cualquier persona puede publicar material relacio-
lacionado. El monto amortizable es el costo inicial menos
nado con un tema en particular.
su valor residual y deterioro acumulado de valor.
4. La adquisición de varias licencias de programas
informáticos que serán utilizadas por el personal La amortización debe comenzar cuando el activo está
administrativo y de producción de la entidad. disponible para ser usado y se debe amortizar por
toda la vida útil estimada, incluso si el activo no se
5. La adquisición de licencias para poner en funciona-
está utilizando o está ocioso.
miento varios taxis dentro de la ciudad.
6. La adquisición de películas y grabaciones de audio Vida útil de activos intangibles
que se otorgarán bajo licencia a sus clientes.
En el párrafo 18.20 (modificado por el Decreto 2496
MEDICIÓN INICIAL de 2015) del Estándar Internacional para Pymes se lee:
Los activos intangibles se medirán inicialmente al Si la vida útil de un activo intangible no puede establecer-
costo dependiendo de la forma como se obtengan, a se con fiabilidad, se determinará sobre la base de la mejor
saber: estimación de la gerencia y no excederá de diez años.
1. Activos intangibles adquiridos de forma inde- En la aplicación práctica existen intangibles sobre los
pendiente cuales se puede determinar la vida útil con fundamen-
to en términos contractuales y/o legales. En estos ca-
Los costos de estos activos comprenden: sos no suele generarse discusión entre los preparado-
res, auditores y usuarios de la información financiera,
a. El precio de adquisición, incluidos los aranceles de pues un contrato aporta indicios de carácter externo
importación y los impuestos no recuperables des- sobre la vida útil.
pués de deducir los descuentos comerciales y las
rebajas. A modo de ejemplo, si una entidad ha firmado un
b. Cualquier costo atribuible de manera directa a la contrato de franquicia, en calidad de franquiciado,
preparación del activo para su uso previsto. en dicho contrato se establece, entre otros aspectos,
su duración.
Si se adquiere un activo intangible en una combina-
ción de negocios, su costo será su valor razonable en El valor pagado para obtener los beneficios derivados
la fecha de adquisición. del contrato de franquicia cumple la definición de ac-
tivo intangible, pues se trata de derechos (bienes de
2. Activos intangibles generados de forma interna naturaleza no material) controlados por la entidad (a
través de las cláusulas del contrato), de los cuales se
La plusvalía generada internamente no se reconocerá espera obtener beneficios económicos futuros.
como un activo. Tampoco los activos intangibles sur-
gidos de la investigación. Los desembolsos por esta se Respecto al intangible adquirido a través del contrato
contabilizarán como gastos del período en el que se de franquicia, no hay duda en la determinación de su
incurran. vida útil, la cual será el tiempo menor entre:

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1. El plazo del contrato.
2. El tiempo en el cual la entidad espera poder benefi-

ciarse de las ventajas obtenidas en virtud del citado
contrato.
¿En los activos intangibles también se debe calcular
No sucede igual con otro tipo de intangibles, cuya una vida útil?
vida útil no se fija en un contrato, sino que depende
Ingresa aquí
de otros factores. Un ejemplo de estos casos son los
denominados “cupos” para vehículos de transporte
público. Estos cupos son otorgados por el Ministerio
de Transporte a través de las secretarías de tránsito
municipal o la entidad que haga sus veces, y no tie-
nen una fecha de expiración. En este orden de ideas, el
propietario del cupo podrá hacer uso de este de mane-
ra indefinida. Es allí donde surge la pregunta: ¿a cuán- Políticas contables en pymes para los intangibles
tos años se amortizan este tipo de intangibles?
Se presenta un modelo de políticas contables
realizado conforme a los lineamientos de la sección
En el caso de los cupos de transporte público, la en- 18 del Estándar para Pymes. En esta guía se aborda
tidad no puede establecer de manera fiable una vida el concepto de activo intangible, los parámetros
útil, pues se podrán usar de manera indeterminada. sobre su reconocimiento, medición inicial y posterior
tratamiento, transferencia y baja en cuentas.
Entonces la administración hará un análisis de la vida
útil en los siguientes términos: Ingresa aquí
1. Si el intangible tiene una vida útil y la entidad es-

pera beneficiarse durante todo ese lapso, entonces
amortizará el intangible a lo largo de esa vida útil.
2. Si la entidad espera utilizar el intangible por un tér-

mino menor a la vida útil establecida, lo amortizará
en el término en el cual espere beneficiarse del activo.
Valorización de activos intangibles: caso de
impuesto diferido en 2021
3. Si no está establecida en la ley o en un contrato, se
considera que el activo tiene vida útil indetermina- La NIC 38 permite que los intangibles se midan
da. En este caso, la entidad la establecerá con base en por el modelo de revaluación. No obstante, las
normas fiscales señalan que los cambios en el valor
su mejor estimación, sin que esta exceda los 10 años. razonable de estos activos se aceptan solo cuando
se enajenen.
La enmienda introducida por el IASB aclara que la
vida útil no se establecerá de forma automática en 10 En este caso práctico explicamos cómo calcular el
impuesto diferido generado por este concepto.
años para todos los intangibles, cuya vida útil no se
pueda determinar de manera fiable; en su lugar, re- Ingresa aquí
quiere que la entidad establezca la vida útil con base
en su mejor estimación, sin que exceda los 10 años.
ACTIVOS BIOLÓGICOS
El Estándar Internacional aborda el tema de los acti- nales de Información Financiera ha definido los activos
vos biológicos en la sección 34 para el caso de las enti- biológicos como aquellos animales vivos y plantas que
dades que pertenecen al grupo 2 y por tanto aplican el se mantengan en el marco de una actividad agrícola.
Ahora bien, se considera que una organización rea-
La apreciación sobre qué se considera o no un activo liza una actividad agrícola siempre que gestione la
biológico no está incluida explícitamente en el cuerpo transformación o recolección de activos biológicos
del estándar; sin embargo, para efectos de ambos mar- para destinarlos a la venta o convertirlos en un pro-
cos normativos, el glosario de las Normas Internacio- ducto agrícola.

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Si la entidad dispone de animales o plantas vivos que ACTIVOS BIOLÓGICOS CORRIENTES O

no hacen parte de ningún proceso de explotación al NO CORRIENTES
interior de una actividad agrícola, estos no podrán ser
clasificados en tal categoría. Este sería el caso de los La entidad reconocerá estos activos según la sección
perros utilizados para la prestación de servicios de se- 34 o la NIC 41 siempre que estén involucrados en una
guridad en entidades de vigilancia, pues, aunque son actividad agrícola.
animales vivos, no están vinculados a una actividad
agrícola; por dicha razón deben reconocerse como Como se mencionó, por actividad agrícola se entiende
parte de la propiedad, planta y equipo de la compañía. la gestión, por parte de la administración, enfocada al
crecimiento y transformación de los activos biológicos
Así, los elementos que puedan catalogarse como acti- con miras a su venta y procreación, o para producir
vos biológicos deberán ser medidos aplicando el mo- otros activos biológicos.
delo del valor razonable cuando este sea de fácil deter-
minación, sin tener que incurrir en un costo o esfuerzo De acuerdo con lo anterior, una entidad dedicada
desproporcionado. a cultivar la tierra con el fin de vender las cosechas
está inmersa en una actividad agrícola y sus cultivos
TRATAMIENTO EN PYMES Y PLENAS se consideran activos biológicos. De igual forma, una
entidad dedicada a la cría y levante de animales para
La NIC 41 (para implementadores del Estándar Pleno) su posterior venta aplicará la sección 34 en el recono-
y la sección 34 (para las pymes) establecen que, en pri- cimiento y medición de estos activos.
mer lugar, la entidad debe clasificar sus activos bioló-
gicos de acuerdo con la definición de estos; es decir, si Solo se reconocerán como activos biológicos aquellos
son animales vivos o plantas. que se tengan para procreación, levante y venta, o
para transformarlos en otros activos biológicos. Por lo
Una vez clasificados se debe definir si dichos animales anterior, los caballos utilizados por el ganadero para
vivos y plantas se encuentran en un contexto de acti- actividades de ganadería no se consideran activos bio-
vidad agrícola, es decir, que puedan crecer, engordar lógicos, pues no se mantienen para transformación y
y dar cosecha para obtener utilidades; en caso de que venta, sino para uso en labores de ganadería; así las
la respuesta sea afirmativa, la actividad se considera cosas, dichos caballos se reconocerán como propie-
agrícola y por tanto se debe revisar según corresponda dad, planta y equipo.
a los requerimientos de la sección 34 o de la NIC 41.
Para resolver el interrogante de si un activo biológico
En ambos casos el estándar ha indicado que los acti-
se clasifica como corriente o no corriente, es necesario
vos biológicos se miden al valor razonable (tanto en el
remitirse al párrafo 4.5 del Estándar para Pymes, el
reconocimiento inicial como en la medición posterior),
cual establece las condiciones para que un activo sea
entendido como aquello que se oferta en un mercado
considerado corriente, a saber:
activo por dicho bien (ver página 17). Si el valor razo-
nable no puede medirse fiablemente, debe realizarse
1. Se espera realizarlo o consumirlo en su ciclo nor-
una valuación al costo, así los activos biológicos se
mal de operación.
presentarán en el estado de situación financiera medi-
dos al costo, separados de la cuenta de activos biológi- 2. Se mantiene principalmente con fines de negociación.
cos medidos al valor razonable.
3. Se espera realizar el activo dentro de los 12 meses
El valor razonable de un activo no podrá calcularse siguientes a la fecha del reporte.
cuando se trate, por ejemplo, de cultivos que no se
suelen comprar y vender, pues en el mercado no exis- 4. Se trata de efectivo o equivalentes al efectivo, a
te la información suficiente que permita una valora- menos que no pueda ser usado por la entidad
ción fiable. Ante estas situaciones la norma aprueba para adquirir activos o liquidar pasivos en un
el cálculo del valor presente de los flujos futuros de transcurso de 12 meses a partir de la fecha sobre
las cosechas, pero, dada la volatilidad de los precios, la que se informa.
esta opción es muy difícil de aplicar. Algunos cultivos,
como el café, tienen un valor razonable fácilmente de- Al aplicar estos criterios de evaluación a los activos
terminable; de igual forma ocurre con animales como biológicos se pueden presentar varios escenarios, vea-
las vacas, sobre las cuales ya se estableció un valor en mos algunos:
el mercado según el peso del animal.

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Caso 1 Clasificación de animales vivos

como inventario, activo biológico o
Una entidad cultiva hortalizas; el ciclo de duración
del cultivo desde la preparación del terreno hasta la
propiedad, planta y equipo
cosecha es de 6 meses. Una vez recogida la cosecha, el Debido a que se han presentado algunas inquietudes
valor razonable del cultivo es insignificante. respecto al tratamiento de los animales vivos bajo Es-
tándares Internacionales, aquí citaremos algunos casos
En este caso, dada la corta duración del cultivo y que este para que usted identifique las diferencias en la clasifica-
no sobrevive a la primera cosecha, el activo se presenta ción de estos activos, sea como activo biológico, propie-
como corriente en el estado de situación financiera. dad planta y equipo o inventario.
Caso 2
Clasificación de los animales vivos
Una entidad se dedica al cultivo de maracuyá y espera
obtener entre cuatro y seis cosechas del cultivo antes
de tener que renovarlo. Cada cosecha se demora 6 me- Activo biológico
ses en estar lista. • Las ovejas que se tienen en levan-
te para extraer de ellas su lana.
Ante este caso la entidad presentará el cultivo como
• Las vacas que se tienen para la
no corriente a lo largo de su vida productiva. Los fru-
producción de leche.
tos que se recojan y estén en existencias a la fecha de
cierre serán tratados como activo corriente, pues se es-
pera venderlos en corto tiempo.
Inventario
Caso 3
• El ganado que se comercializa
(compra y venta) sin realizar con
Una entidad mantiene varios galpones con 100.000 ga- él un proceso agrícola.
llinas ponedoras, estas tienen una vida de entre 155 y
170 semanas desde que inician su levante hasta que • Pollos que se compran para la
venta y no para el levante.
alcanzan el final de su vida productiva, momento en el
cual son vendidas a un comercializador para sacrificio
y posterior venta.
Propiedad, planta y equipo
Aunque las gallinas tienen una duración mayor a un año,
• Un caballo que sea utilizado para
la entidad las reconocerá como activo corriente, dado
arriar el ganado.
que una vez alcanzan el final de su vida productiva son
destinadas a la venta en el ciclo ordinario del negocio. • Un perro que se tiene para dar
apoyo a la seguridad de un aero-
puerto.
CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO
BIOLÓGICO
Un activo que cumpla con la definición de activo bio-
lógico podría clasificarse como propiedad, planta y
Los productos que se extraen o
equipo; lo primero que debe realizarse en el recono-
provienen de activos biológicos se
cimiento inicial es entender si el activo cumple o no clasificarán como inventarios.
con la definición incluida en el Estándar Internacional,
el cual indica que los activos biológicos son plantas
o animales vivos, y posteriormente remitirse a la sec-
ción 34 del Estándar para Pymes para estudiar su re-
conocimiento y medición.
Ahora bien, lo que puede suceder es que un activo

pueda solo parecer activo biológico, pero en realidad
no lo sea. Veamos algunos casos para ilustrar mejor
esta situación:

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PAUTA

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PAUTA

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Caso 1 Valor razonable de activos biológicos
Una entidad que tiene un caballo (el cual por defi- Los Estándares Internacionales de Información Finan-
nición cumple las características de activo biológico ciera se han inclinado por permitir que los agricultores,
por ser un animal vivo) y lo usa para arriar el ga- ganaderos, piscicultores y demás empresarios dedica-
nado deberá clasificarlo como propiedad, planta y dos a actividades agrícolas reconozcan las ganancias
equipo (subcategorizado como semoviente), ya que derivadas del crecimiento y engorde de sus activos, así
este cumple la función de apoyo en la operación de como el desarrollo de sus plantaciones, utilizando el
la compañía. modelo del valor razonable. Este modelo permite refle-
jar las utilidades en el estado de resultados, aunque no
Caso 2 se haya materializado la venta de los activos biológicos
o de los productos agrícolas (ver página 17).
Si dicho caballo ha sido destinado por la entidad para
crecimiento, engorde u otro proceso relacionado con No obstante, aunque la aplicación de este modelo re-
la actividad agrícola, será clasificado como activo bio- quiere la existencia de un mercado activo del cual se
lógico. pueda obtener el valor razonable de los activos bioló-
gicos, también permite utilizar el precio de la transac-
Caso 3 ción más reciente, los precios de mercado de activos
similares, las referencias del sector o el valor presente
Si la empresa no está vinculada a procesos agrícolas de los flujos futuros del activo.
y solo se dedica a la compra y venta de caballos, a
pesar de que estos cumplan la clasificación de activos En la práctica son varias las actividades agrícolas, ga-
biológicos, deberán ser reconocidos como parte del naderas y pecuarias en las cuales no ha sido posible,
inventario. para algunos sectores, la aplicación de un modelo de
valor razonable debido al poco desarrollo del merca-
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE do agropecuario en Colombia y a la volatilidad de los
ACTIVOS BIOLÓGICOS mercados existentes.
Como se anticipó líneas atrás, la sección 34 del Están- Cuando no sea posible medir el valor razonable de los
dar para Pymes establece que los activos biológicos activos biológicos sin costo o esfuerzo desproporcio-
deben medirse por su valor razonable. Sin embargo, nado, la norma permite una medición por el mode-
existe una variedad de casos en los cuales el valor ra- lo del costo, aunque no especifica los requerimientos
zonable no puede obtenerse fiablemente, por lo cual para este modelo. Frente a dicha problemática, la en-
es necesario medirlos al costo. tidad debe concebir entonces un modelo de medición
al costo que sea congruente con el marco conceptual y
permita el cumplimiento de los objetivos de los esta-
dos financieros.
Ejemplo:
Una entidad se dedica a la producción de huevos,

para lo cual mantiene aproximadamente 100.000 galli-
nas en proceso productivo.
¿Cómo se deben realizar los procesos de medición,

La entidad compra las gallinas recién nacidas, de un
cálculo de la depreciación y determinación de la vida día de edad, en lotes de 10.000. Estas gallinas son cria-
útil de los activos biológicos? das hasta la semana 15, aproximadamente, y alimen-
Ingresa aquí tadas con nutrientes procesados por la misma empre-
sa. Durante este proceso la entidad incurre en costos
por alimentos, medicinas y cuidado de los animales.
Una vez las gallinas alcanzan su edad productiva son

trasladadas a los galpones donde pasarán aproxima-
damente 60 semanas produciendo huevos para su co-
mercialización. La entidad incurre en costos por con-

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cepto de alimentación, cuidado y depreciación de las Cada entidad debe documentar estos análisis para
instalaciones, entre otros, para mantener los animales desarrollar sus políticas contables y deberá revelar en
en óptimas condiciones. sus estados financieros las principales razones que lle-
varon a aplicar un modelo del costo en lugar de un
Las gallinas que llegan al final de su vida productiva modelo del valor razonable.
son vendidas en lote a personas dedicadas a la comer-
cialización de estas aves para consumo humano. Los Modelo del valor razonable en negocios de
huevos recolectados a diario se clasifican según su ganadería
peso y se comercializan en un corto período de tiem-
po, máximo en los 4 días siguientes a su producción. Los activos biológicos cuyo valor razonable pueda es-
tablecerse sin un costo o esfuerzo desproporcionado
La entidad indagó acerca de un modelo de medición deben ser medidos a este valor con cambios en resul-
a valor razonable para su negocio de producción de tados, tal como lo requiere el párrafo 34.4 del Estándar
huevos, pero encontró las siguientes limitaciones: para Pymes. Así, en el caso de la ganadería, es posible
encontrar el valor razonable del ganado consultando
a. No se comercializan gallinas en etapa productiva el mercado activo en el cual se suele comercializar y
en cantidades industriales que permitan reunir los tomando ese precio como base para la medición del
elementos necesarios para calificar esta comerciali- ganado propio.
zación como mercado activo.
b. No es usual que este tipo de entidades compre o Cuando se trata de ganado dedicado a la producción de
venda aves en etapa productiva, pues suelen criar- leche puede ser un poco más complejo determinar el valor
las desde una corta edad y se mantienen en pro- razonable, por lo cual la medición por el modelo del costo
ducción mientras sean rentables. puede resultar mucho más conveniente para la entidad.
c. Si se midieran las aves al valor razonable, teniendo Las entidades que mantienen ganado de ceba o de
en cuenta lo que se obtiene por ellas después de levante pueden establecer de una forma mucho más
la etapa productiva, la entidad presentaría pérdi- sencilla el valor razonable de sus reses, pues precisa-
das, pues este valor es significativamente inferior mente el negocio consiste en engordarlas para vender-
al costo de levante de las gallinas. las en un mercado activo y los precios en ese mercado
d. No es posible medir el valor razonable de los flujos están disponibles al público. La norma no requiere que
de efectivo futuros de los animales debido a la vo- el valor razonable se mida cada mes, solo demanda
latilidad y sensibilidad en el precio de los huevos. que la medición se haga en cada fecha sobre la que se
informa, por ejemplo, al 31 de diciembre de cada año.
Dadas las consideraciones anteriores, la entidad ha
decidido establecer un modelo de medición al costo Tratamiento de los costos de la actividad
para sus activos biológicos y su producción agrícola. ganadera
Este modelo tiene las siguientes características: Uno de los temas que no se incluyen en la sección 34 es
el tratamiento de los costos asociados a las actividades
a. El costo de adquisición de las aves se convierte en el
agrícolas y pecuarias. Dado que la norma no aborda el
valor por el cual se miden en el reconocimiento inicial.
tema, las entidades deben fijar una política contable
b. Los costos relacionados con el levante de las galli- para el tratamiento de este tipo de erogaciones.
nas hasta su edad productiva se capitalizan como
La primera opción es tratar dichos valores como ma-
mayor valor de las aves.
yor valor de los activos biológicos, siempre que se re-
c. Una vez están en etapa productiva, se deprecian en lacionen directamente con el crecimiento y engorde de
una vida útil de 60 semanas, teniendo en cuenta un estos activos, o con la producción agrícola. Si la enti-
valor residual estimado según los últimos precios dad utiliza esta metodología, el ajuste a valor razona-
de comercialización de las gallinas. ble es menor al final del período.
d. La depreciación de las gallinas, los costos de ali- La segunda opción es tratar esta partida como un gas-
mentación, cuidado, medicamentos, depreciación to del período en lugar de capitalizar los valores como
de las instalaciones, recolección de los huevos y mayor valor de los activos. Esta metodología generará
demás costos de la granja componen el costo de un mayor valor de ajuste por medición a valor razo-
producción de los huevos. nable al finalizar el período y debe utilizarse siempre

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que el activo vaya a ser medido al valor razonable. Cuenta Débito Crédito
Si el activo va a ser medido al costo, las erogaciones
Activos biológicos – Ternero $400.000
relacionadas con el crecimiento y engorde del activo
deben capitalizarse como mayor valor de este. Activos biológicos – Ganado adulto $400.000
Caso práctico En el momento del nacimiento del ternero la vaca que-

da con un valor en libros de $1.100.000, pues su valor
Una entidad dedicada al negocio de la ganadería tiene disminuye debido al alumbramiento. En la siguiente
una vaca dentro de su hato. El valor razonable de esta fecha de cierre la entidad debe volver a medir el valor
vaca al final de cada período es el siguiente: razonable de la vaca para hacer el respectivo ajuste.
Período Valor razonable

AMORTIZACIÓN DE ACTIVO
1 $800.000
BIOLÓGICO EN VARIOS PERÍODOS
2 $1.200.000
3 $1.500.000 Como se ha reiterado, el párrafo 34.2 del Estándar para
Pymes menciona que una entidad utilizará el modelo
El costo de adquisición fue de $700.000. de valor razonable para los activos biológicos si dicho
valor es fácilmente determinable sin costo o esfuerzo
Al finalizar cada período la entidad debe ajustar el va- desproporcionado. Si el valor razonable no es deter-
lor del activo a su valor razonable, así: minable con facilidad, la entidad usará el modelo del
costo para todos los demás activos biológicos que no
Adquisición del activo pueda llevar a valor razonable; en consecuencia, como
principio general, los activos biológicos se deben lle-
var a valor razonable y no al costo.
Bancos $700.000
Activos biológicos – Ganado
$700.000
Así que un activo biológico medido a valor razonable
adulto se comporta financieramente de la misma forma que
lo hace físicamente; mientras crece y engorda, su valor
Al finalizar el año 1 sube en el balance; si se adelgaza, se enferma, se mue-
re, su valor razonable baja, por efectos del mercado,
y no se amortiza, no se deprecia, porque el valor en
Ingresos ordinarios – Medición a va- libros depende de si el valor razonable sube o baja.
$100.000
lor razonable de activos biológicos
Activos biológicos – Ganado adulto $100.000 Ahora bien, en el caso de cultivos u otros activos biológi-
cos que no sea posible medir a valor razonable se aplica-
Al finalizar el año 2 rá el modelo del costo-depreciación-deterioro, el cual se
encuentra en la sección de propiedades, planta y equipo.
Ingresos ordinarios – Medición a va-
$400.000 Si se posee un cultivo y después de analizarlo se de-
termina que este no tiene un valor razonable que se
Activos biológicos – Ganado adulto $400.000 pueda tomar, entonces se medirá al costo-deprecia-
ción-deterioro; si ese cultivo dura, por ejemplo, cua-
Al finalizar el año 3 tro cosechas, entonces se toma el costo del cultivo y se
Cuenta Débito Crédito amortiza efectivamente para las cuatro cosechas que
produce, pero solo cuando no se pueda medir el valor
Ingresos ordinarios – Medición a va- razonable sin costo o esfuerzo desproporcionado.
$300.000
Activos biológicos – Ganado adulto $300.000
ACTIVOS BIOLÓGICOS DESPUÉS DE LA
Ahora supongamos que el 5 de enero del año 4 la vaca REFORMA TRIBUTARIA
da a luz un ternero cuyo valor razonable en el momen-
to del nacimiento es de $400.000. En ese momento la El artículo 28 de la Ley 1819 de 2016 modificó el artí-
entidad debe reconocer el nacimiento del ternero como culo 28 del Estatuto Tributario. El numeral 5 del citado
una separación del activo biológico principal, así: artículo 28 establece que:

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Los ingresos devengados por la medición a valor razona- Durante el año 2020 la entidad incurre en costos rela-
ble, con cambios en resultados, tales como propiedades cionados con la actividad agrícola y ha optado por ca-
de inversión, no serán objeto del impuesto sobre la renta pitalizar esos costos como mayor valor de sus activos:
y complementarios, sino hasta el momento de su enaje-
nación o liquidación, lo que suceda primero.
Activos biológicos $200.000.000
Aunque el párrafo citado menciona las propieda- Banco $200.000.000
des de inversión, esta disposición se aplica a todos
los ingresos derivados de la medición de activos al Al cierre del período 2020 la entidad debe valorar el
valor razonable. Como se puede observar, la expre- ganado por el modelo del valor razonable, así:
sión “propiedades de inversión” está antecedida por
las palabras “tales como”, lo cual significa que es un Concepto Valor
ejemplo, pero no restringe la aplicación de la norma a Costo $500.000.000
esa partida en particular. Costos de mantenimiento $200.000.000
Valor en libros antes de la medición
Las Normas de Información Financiera estipulan que $700.000.000
los activos biológicos se miden al valor razonable con (costo inicial más costos de mantenimiento)
efectos en resultados. Este principio hace que los es- Valor razonable $2.000.000.000
tados financieros de los agricultores, ganaderos, pis- Ingreso por medición a valor razonable $1.300.000.000
cicultores, y todo aquel que se dedique a actividades
catalogadas como agrícolas presenten ingresos (o gas-
tos) en sus estados financieros derivados de la medi-
ción de sus activos. Activos biológicos $1.300.000.000
Ingreso medición a valor
$1.300.000.000
Ejemplo razonable
Supongamos que el 1 de enero de 2020 una entidad La entidad debe reconocer también el impuesto dife-
adquiere 1.000 cabezas de ganado por un valor de rido que se genera por esta transacción, así (suponga-
$500.000.000. A lo largo del año gasta $200.000.000 en mos una tarifa del 30 % por impuesto a las ganancias):
la alimentación y cuidado del ganado.
Al 31 de diciembre de 2020, el ganado ha engordado y Pasivo por impuesto diferido $390.000.000
su valor razonable es de $2.000.000.000. El 20 de enero Gasto por impuesto a las
de 2021 la entidad vende el ganado por $2.100.000.000. $390.000.000
ganancias
De acuerdo con las Normas de Información Financie- En el año 2021 la venta del ganado genera los siguien-
ra, los libros de contabilidad de la entidad presentarán tes registros contables:
la siguiente información:
Constitución de la entidad: Activos biológicos $2.000.000.000
Ingreso – Ganancias en
Cuenta Débito Crédito $100.000.000
venta de activos biológicos
Aportes de capital $1.000.000.000 Bancos $2.100.000.000
Banco $1.000.000.000
En el momento de la venta de los activos, la entidad
Compra del ganado: revierte el impuesto diferido pasivo contra resultados:

Pasivo por impuesto diferido $390.000.000
Activos biológicos $500.000.000
Gasto por impuesto a las
Banco $500.000.000 $390.000.000
ganancias

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Las declaraciones de renta de los años 2020 y 2021 Reconocimiento de terrenos destinados a
mostrarán las siguientes partidas: plantaciones futuras
Concepto 2020 2021 Los terrenos pertenecientes a una entidad dedicada a
Ingresos gravados $0 $2.100.000.000 la plantación siempre harán parte de las propiedades,
Costo de venta de activos $0 $700.000.000
planta y equipo, aun cuando una parte de estos se en-
cuentre en desuso.
Renta gravada $0 $1.400.000.000
Impuesto a cargo $0 $420.000.000 De hecho, en su aparte dedicado a las actividades agrí-
colas, la sección 34 del Estándar Internacional para Py-
La contabilización del impuesto corriente es la si- mes deja claro que este aplica solo a los activos bioló-
guiente: gicos, es decir, a los animales vivos y las plantas, no a
los activos empleados en la actividad agrícola (como el
Cuenta Débito Crédito terreno) ni a las propiedades, planta y equipo (como los
Impuesto por pagar $420.000.000
tractores, maquinaria especializada, entre otros), pues
no corresponden a la categoría antes mencionada.
Gasto por impuesto a las
$420.000.000
ganancias En tal sentido, un terreno debe reconocerse de acuerdo
con esa naturaleza, aunque se utilice para la siembra
Con la información anterior, el estado de situación de papas, yucas o flores, para criar ganado o construir
financiera por los años 2020 y 2021 reflejará los si- un proyecto de vivienda, pues su condición no cam-
guientes saldos: biará en ninguno de estos casos.
Concepto 2020 2021 Así, el terreno destinado a la siembra hace parte de

Efectivo y equivalentes $300.000.000 $2.400.000.000 las propiedades, planta y equipo; en este caso incluso
la parte que no ha sido aprovechada por falta de re-
Activos biológicos $2.000.000.000 $0 cursos sigue perteneciendo a dicha categoría, pues ni
Pasivo por impuesto di- siquiera se mantiene con el fin de generar valorización
$390.000.000 $0
ferido para después venderla.
Impuesto de renta por
$0 $420.000.000 La norma establece que cuando un activo se encuentre
pagar
en desuso debe calcularse el deterioro del valor, pero
Aportes de capital $1.000.000.000 $1.000.000.000 los terrenos suelen aumentar su costo con el paso del
Utilidades del período $910.000.000 $70.000.000 tiempo; por tal motivo, es probable que el activo con-
Utilidades de períodos sultado no presente ninguna pérdida de valor suscep-
$0 $910.000.000 tible de ser reconocida en la información financiera de
anteriores
la entidad que prepara los estados financieros.
El estado de resultados por esos mismos años reflejará
De esta manera, el terreno sin uso por falta de presu-
lo siguiente: puesto al que se refiere el usuario podrá mantenerse
Concepto 2020 2021 en las propiedades, planta y equipo. De hecho, no será
necesario depreciarlo ni medir el valor razonable, solo
Ingresos $1.300.000.000 $100.000.000 es preciso confirmar si su precio se mantiene, y cuan-
Costo de ventas $0 $0 do por alguna externalidad dicho lote llegue a desva-
Utilidad antes de impuestos $1.300.000.000 $100.000.000 lorizarse, tal deterioro deberá ser reconocido.
Impuesto de renta corriente $0 $420.000.000 Parte del activo biológico que puede
Impuesto de renta diferido - $390.000.000 $390.000.000 reclasificarse a inventarios
Resultados $910.000.000 $70.000.000
Como lo hemos reiterado en líneas anteriores, la sec-
ción 34 del Estándar Internacional para Pymes esta-
CASOS PARTICULARES DE ACTIVOS blece lo que se entiende por agricultura; en este se
BIOLÓGICOS indica claramente la siguiente consideración: una or-
ganización realiza una actividad agrícola siempre que
A continuación mencionaremos algunas precisiones de gestione la transformación o recolección de activos
los activos biológicos de acuerdo con el reconocimiento biológicos para destinarlos a la venta o convertirlos en
del activo y su clasificación como activo biológico. un producto agrícola.

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En tal contexto, el estándar señala cuál es el tratamien- MANEJO DE INVENTARIOS DE

to que debe darse a este tipo de activos al indicar que, PRODUCTOS AGRÍCOLAS
por ejemplo, en lo referente a plantaciones, los frutos
adheridos al activo biológico hacen parte de él. Esto Las secciones 13 y 34 de la Norma Internacional para
implica que las naranjas en el árbol no constituyen un Pymes estipulan la forma en que se definiría el costo
inventario, sino que son parte del cultivo, pero cuan- de los inventarios de productos agrícolas obtenidos de
do son desprendidas y preparadas para su comercia- activos biológicos. El material de formación del IFRS
lización, dejan de ser parte del activo biológico y se incluye algunos ejercicios sobre la aplicación de di-
convierten en un producto agrícola. chas normas.
El producto agrícola forma parte del inventario; por Cuando una entidad o persona obligada a llevar con-
tanto, podemos anotar que solo la cosecha del cultivo tabilidad es poseedora de activos biológicos es im-
puede ser reconocida y tratada como tal, ya que, mien- portante tener presente cómo se definiría el valor del
tras no haya cosecha, no se tiene inventario sino un costo para los inventarios de productos agropecuarios
activo biológico, que es otra cuenta del activo. que se obtengan a partir de dichos activos.
Ejemplos Los párrafos 13.15 y 34.15, tomados de las secciones

13 y 34 del Estándar para Pymes señalan lo siguiente:
1. Empresa de seguridad
13.15 La sección 34 requiere que los inventarios que
Una entidad que presta servicios de seguridad dispone comprenden productos agrícolas, que una entidad haya
de perros que apoyan a los vigilantes en la prestación cosechado o recolectado de sus activos biológicos, deben
del servicio; estos, aunque son activos biológicos, no se medirse, en el momento de su reconocimiento inicial,
tienen para la realización de una actividad agrícola y por su valor razonable menos los costos estimados de
por tanto no se presentan como activos biológicos sino venta en el punto de su cosecha o recolección. Este pasa-
como propiedad, planta y equipo (ver página 49). rá a ser el costo de los inventarios en dicha fecha, para la
aplicación de esta sección.
2. Comercializador de animales
34.5 Los productos agrícolas cosechados o recolectados
Otro caso podría ser el de un comercializador de ani- que procedan de activos biológicos de una entidad se
males cuya actividad es la compra y venta de cerdos medirán a su valor razonable menos los costos de venta
o reses, para lo cual solo ejerce la labor de intermedia- en el punto de cosecha o recolección. Esta medición
rio, pero no está vinculado a ningún proceso de trans- será el costo a esa fecha, cuando se aplique la sección
formación agrícola (compra a proveedores y vende a 13 – Inventarios u otra sección de esta NIIF que sea de
otros clientes); en ese caso, aunque se manejen activos aplicación.
biológicos, no se tiene una actividad agrícola propia-
mente dicha y por tanto dichos animales se reconoce- Para ilustrar lo que significa la aplicación de las nor-
rán como inventario (ver página 33). mas anteriores, el material de formación del IFRS para
la sección 34, en sus páginas 14 y 15, nos suministra el
siguiente ejercicio práctico:
Supóngase que al inicio del 2021 se adquirieron unas

plantas tomateras por un valor de $5.500. A lo largo de
dicho año se incurrió en costos de plantación, riego y
fertilizantes por $7.250. Al cierre del año el valor razo-
nable de las plantas tomateras, incluidos todos los to-
¿Qué tratamiento le debe dar una empresa a la
producción y venta de leche bajo los Estándares mates que habían producido, se estimó en $24.000. El
Internacionales? 3 de enero del siguiente año 2022 se recolectaron los
tomates y se cosecharon 500 kilogramos, los cuales se
Ingresa aquí
estima que podrían venderse a $50 por kilogramo y se
incurriría en gastos de venta del 1 % de la venta. Como
la vida útil de las tomateras es de 6 meses, se entiende
que las mismas llegan al final de su vida útil después de
la cosecha y su valor razonable es insignificante.

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Con los datos anteriores, los registros que se efectua- cambios en resultados (si es que dicho valor razonable
rían serían los siguientes: se puede medir sin un esfuerzo desproporcionado) o,
en caso contrario, mediante el método del costo.
Al comienzo del año 2021, cuando se compraron las
tomateras: Con respecto a si el reconocimiento y medición de los ac-
tivos biológicos se realiza con el método del valor razona-
Cuenta Débito Crédito ble, el párrafo 34.4 del Estándar para Pymes menciona:
Activo: activos biológicos re-
gistrados al valor razonable $5.500 Una entidad medirá un activo biológico en el momento
con cambios en resultados del reconocimiento inicial y en cada fecha sobre la que se
Activo: efectivo $5.500 informa, a su valor razonable menos los costos de venta.
Los cambios en el valor razonable menos los costos de
A lo largo del año 2021, cuando se incurrió en costos venta se reconocerán en resultados.
de riego y fertilizantes:
De acuerdo con esa instrucción, si por ejemplo se po-
seen al inicio de 2021 unos activos biológicos de $8.000
representados en 80 cabezas de ganado vacuno (que
Gastos: por labores de riego y luego de cebarse durante un tiempo se venderán a los
$7.250
fertilizantes frigoríficos), pero al final del año el valor razonable
Activo: efectivo $7.250 menos los costos de venta indican que esas mismas
80 cabezas deben quedar reconocidas por $10.000, en
Al cierre del año 2021, cuando se estimó el valor de las ese caso la contabilización al final del año para llevar
tomateras, incluidos los tomates que habían producido: el valor del activo biológico hasta su valor razonable
menos los costos de venta sería:
Activo: activos biológicos re- Cuenta Débito Crédito
gistrados al valor razonable Activos biológicos registrados
con cambios en resultados $18.500
al valor razonable con cambios $2.000
Ingreso: ganancia en valor ra- en resultados – Bovinos
$18.500
zonable de activos biológicos Ingreso - Ganancia por medi-
ción al valor razonable de los $2.000
En enero 3 del año 2022, cuando se efectuó la recolec- activos biológicos
ción de los tomates:
De acuerdo con lo indicado en la página 12 del material
Cuenta Débito Crédito de entrenamiento publicado por el IFRS para la sección
Activo: inventario de tomates 34 del Estándar de Pymes, el nacimiento de nuevos bo-
para la venta (500 kg x $50 x 99 %) vinos no implicaría un registro contable para aumen-
$24.750 tar en ese momento el valor del activo biológico, pues
Ingreso: medición a valor razona- siempre se deberá esperar hasta el cierre del ejercicio
$750
ble de activos biológicos para volver a hacer la medición al valor razonable de
Activo: activos biológicos regis- todas las cabezas de ganado que existan a dicha fecha.
trados al valor razonable con $24.000
cambios en resultados Además, si a lo largo del año se venden algunas de las
cabezas que existían al comienzo de este, o incluso se
VENTA DE ACTIVOS BIOLÓGICOS llegan a vender las cabezas de ganado que nacieron
MEDIDOS AL VALOR RAZONABLE durante el año, en ese caso no se reconoce ningún in-
greso en el estado de resultados, sino que se acredita
De acuerdo con lo indicado en el párrafo 34.2 del Están- la cuenta de activos biológicos por el mismo valor por
dar para Pymes, los activos biológicos, es decir, aque- el cual sean vendidos.
llos animales o plantas que se utilizan para procesos en
los que sufrirán transformaciones biológicas con miras Por ejemplo, retomando el ejercicio anterior, supóngase
a su posterior venta, para generar productos agrícolas que en el siguiente año 2022 nacieron 10 terneros y tam-
o para obtener activos biológicos adicionales, se deben bién se vendieron 9 cabezas del inventario inicial por
reconocer mediante el método de valor razonable con un valor de $1.500. En ese caso, y siguiendo las instruc-

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ciones de la página 12 del material de entrenamiento sión tiene su propia manera de ajustarse en el cierre de
del IFRS, la contabilización de dicha venta sería: cada período.
Cuenta Débito Crédito Este tema es bastante extenso, en el caso de las pymes
deben consultarse las secciones 9 – Estados financieros
Efectivo $1.500
consolidados y separados, 11 – Instrumentos finan-
Activos biológicos registrados cieros básicos, 14 – Inversiones en asociadas, 15 – In-
al valor razonable con cambios $1.500 versiones en negocios conjuntos, y 19 – Combinación
en resultados – Bovinos de negocios y plusvalía. En esta parte presentamos
un resumen de los aspectos a tener en cuenta para la
Por tanto, se entendería que cuando se poseen activos
correcta medición de este ítem en los estados finan-
biológicos, y sean medidos al valor razonable, solo se
cieros, puntos que deben estar claros al momento de
afecta el estado de resultados al final del ejercicio, al
realizar el proceso de reconocimiento y medición; sin
efectuarse las mediciones al valor razonable o cuando
embargo, la entidad deberá tener claridad conceptual
al venderse la totalidad de los activos biológicos du-
de las condiciones y especificidades indicadas en el
rante el año el precio de venta sea superior o inferior
estándar para determinar la forma correcta de tratar
a lo que indicaba el valor en libros de dichos activos.
cada inversión realizada.
Sin embargo, si se efectúan ventas parciales, no se re-
conocería ningún ingreso en el estado de resultados, A continuación presentaremos con más detalle los ti-
sino una disminución en el respectivo valor del activo. pos de inversiones que pueden presentarse en las or-
ganizaciones y los ajustes que se requieren al 31 de
Vale la pena remitirse a la página 68 y siguientes de
diciembre, a fin de preparar los estados financieros de
esta cartilla, donde se mencionaron los cambios intro-
fin del ejercicio.
ducidos por la reforma tributaria, en la cual se con-
cluye que los ingresos devengados por la medición de
activos a valor razonable, como es el caso de los acti-
vos biológicos, no serán objeto de impuesto de renta y
complementarios sino hasta el momento de su enaje-
nación o liquidación, lo que sucediese primero.
INVERSIONES
Independientemente de la actividad que ejerza una ¿Cuáles son las diferencias entre las inversiones en
entidad en particular, la realización de inversiones asociadas, negocios conjuntos o una inversión en
suele ser una decisión común en el mundo empre- subsidiarias en una empresa del grupo 2?
sarial, pues toda entidad que reconozca el valor del Ingresa aquí
dinero en el tiempo estará al tanto de que una sabia
decisión financiera es mantener los recursos en movi-
miento y no inoperantes en las cuentas bancarias.
Cuando se está elaborando el cierre contable y fiscal,
Así, una entidad nacional, independientemente de su ¿qué ajustes deben ser realizados a la partida de
nivel de activos y del marco normativo que aplique, inversiones?
podrá acceder a múltiples tipos de inversiones que se Ingresa aquí
reconocerán, medirán, presentarán y revelarán según
el grado de control que otorguen al inversionista.
Ajustar las inversiones de la compañía es una de las

tareas obligatorias del requerimiento anual de cierre
contable que obliga, en primera instancia, a definir
qué tipo de inversiones tiene la empresa, clasificán-
dolas entre controladas, negocios conjuntos, en aso-
ciadas o, simplemente, instrumento financiero (ver
página 21); cada una de estas clasificaciones de inver-

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Tipos de inversiones bajo el INVERSIONES EN ASOCIADAS

Estándar Internacional
Se habla de inversión en asociada cuando se tiene una
participación de entre el 20 % y el 50 %. Se reconocerá
La diversidad creciente de los tipos de inversiones su- inicialmente al costo y posteriormente la entidad selec-
pone todo un reto para efectos del reconocimiento de
este tipo de transacciones. A continuación, presenta-
cionará entre las siguientes 3 posibilidades de medición:
mos algunas de estas y sus características fundamenta-
les, extraídas del Estándar Internacional de Información 1. Al costo.
Financiera.
2. Al valor razonable.
3. Por el método de participación patrimonial.
En instrumentos financieros Esta elección de política contable (selección de método

de medición) depende del tipo de inversión realizada
No dan influencia significativa, y de lo que se pretenda hacer con ella. Si esas inver-
ni control.
siones en las cuales se tiene influencia significativa
cotizan en bolsa, se deberán medir a valor razonable
como lo dispone la sección 14 del Estándar para Py-
mes; de lo contrario, se miden al costo o por el método
de participación patrimonial.
En asociadas
Si se compró una inversión en la cual se tiene in-
Otorga entre el 20 % y el 50 % de fluencia significativa y se desea conservarla durante
participación en una entidad. un buen tiempo e ir consolidando beneficios para la
integración de varias empresas, la mejor medida que
se puede aplicar es el método de participación patri-
monial; en este se toman los estados financieros de la
asociada y, según las utilidades que haya generado,
se reconoce la parte correspondiente al inversionista;
En controladas
cuando se paguen efectivamente los dividendos se
Inversión con más del 50 % de disminuye el valor de la inversión.
participación en una entidad.
El método de participación patrimonial consiste bási-
camente en ajustar el valor de la inversión de acuerdo
con los cambios en el patrimonio que haya tenido la
asociada; la contrapartida será un ingreso o un gasto
Operación conjunta al estado de resultados.
Los socios tienen derecho a los ac-
tivos y obligaciones en los pasivos; El tercer método es el del costo que aplica para en-
además, responsabilidad solidaria. tidades que no cotizan en bolsa y con las cuales no
Ejemplo: consorcios. se tiene la intención de conservar y hacer negocios de
largo plazo. A continuación ampliaremos lo expuesto.
Negocio conjunto
Los socios tienen derecho

solamente al activo neto.
¿Qué modelos puede aplicar una empresa para
Ejemplo: uniones temporales.
contabilizar las inversiones en asociadas?
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Medición Más adelante se reconocerá la generación de rendi-

mientos (decretados y susceptibles a reclamación)
Como se mencionó, el Estándar Internacional para como un ingreso en el estado de resultados o, por el
Pymes contempla 3 opciones de medición para el contrario, de presentarse un deterioro en el valor de
reconocimiento de las inversiones en asociadas; es- la inversión, se deberá ajustar hasta el importe por su
tas son: valor recuperable, lo cual se produciría si dicha inver-
sión posee un valor de transacción por debajo del que
Método de participación se tiene reconocido.
De manera general, este método implica reconocer Este modelo solo podrá ser aplicado sobre aquellas in-
en un inicio el precio de la transacción, incluyendo versiones en asociadas que no se encuentren cotizan-
los costos asociados que se pudiesen haber generado, do en el mercado bursátil.
y luego ajustar su valor positiva o negativamente, se-
gún los cambios en el patrimonio de la entidad en la Modelo del valor razonable
que se invierte, conforme a la participación que se
posea en esta. Este modelo, a diferencia del anterior, en el momento
inicial de la adquisición permite solo el reconocimien-
Modelo del costo to del valor de la transacción, es decir, no se incluyen
los costos en que pudiesen haber incurrido (comisio-
Este modelo para las inversiones en asociadas consiste nes o gastos legales). Después, en el reporte de la in-
en reconocer, en el momento de la medición inicial, el formación se reconocerá el importe de la inversión en
valor de la adquisición y adicionar los demás costos asociada conforme a su valor razonable; este será el
en que se haya incurrido para llevar a cabo la transac- valor claramente identificable reportado por el merca-
ción, tales como gastos legales, comisiones, etc. do, como también el arrojado por el mercado bursátil.
Caso práctico
El 1 de enero de 2020 la empresa XYZ adquirió las siguientes inversiones:
% Costos de Valor Valor Valor razonable de

Entidad Costo
adquirido transacción patrimonial razonable la participación
X 25 % $50.000.000 $500.000 $120.000.000 $120.000.000 $30.000.000
Y 25 % $75.000.000 $750.000 $230.000.000 $230.000.000 $57.500.000
Z 25 % $140.000.000 $1.400.000 $320.000.000 $320.000.000 $80.000.000
Con estas adquisiciones la entidad obtuvo influencia significativa en las tres entidades.
Notas:
El 31 de marzo de 2020, X declaró y pagó dividendos por $5.000.000 por el año finalizado el 31 de diciembre de 2019.
La entidad Y declaró dividendos en asamblea extraordinaria el 30 de noviembre de 2020 por valor de $40.000.000.
Estos dividendos fueron pagados en el año 2021.
Al cierre de 2020 X y Y reconocieron utilidades por valor de $25.000.000 y $90.000.000 respectivamente. Z repor-
tó pérdidas por $100.000.000. Ninguna de estas acciones cotiza en bolsa y es complejo llevar a cabo un análisis
de valor razonable.
• ¿Qué modelo se debería escoger para tratar estas inversiones?
• Elabore los registros contables para estos casos.
La entidad debe escoger entre el método de participación patrimonial y el modelo del costo. Después de hacer el
análisis, la entidad tiene la intención de conservar estas inversiones en el largo plazo para generar beneficios por
sinergias, es decir, se pretende maximizar las utilidades en la participada de tal manera que se incrementen los
beneficios para el inversionista, creando alianzas con el fin de que el grupo económico vaya creciendo. En este
orden de ideas, se opta por un modelo de participación patrimonial en lugar de utilizar un modelo del costo.

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En el método de participación patrimonial la norma requiere, en primer lugar, seguir los pasos que se relacio-
nan a continuación:
1. Determinar el valor razonable de la participación adquirida.
2. Determinar el costo de la adquisición.
3. Determinar el valor de la plusvalía o ganancia en la adquisición.
Determinar el valor razonable de la participación adquirida, el costo de adquisición y la plusvalía
Valor razonable de la
Entidad % adquirido Costo de la adquisición Plusvalía* (Ganancia)
participación
X 25 % $30.000.000 $50.500.000 $20.500.000
Y 25 % $57.500.000 $75.750.000 $18.250.000
Z 25 % $80.000.000 $141.400.000 $61.400.000
Total $167.500.000 $267.650.000 $100.150.000
*La plusvalía se debe amortizar según su vida útil; si no se puede establecer su vida útil se amortiza a 10 años.
Reconocimiento de la adquisición Reconocimiento de dividendos declarados por la en-

tidad Y
Dividendos decretados = $40.000.000
Inversiones en asociadas X $30.000.000
Participación 25 % = $10.000.000
Inversiones en asociadas X –
$20.500.000
Plusvalía
Inversiones en asociadas Y $57.500.000
Inversiones en asociadas Y –
$18.250.000 Cuenta por cobrar – Dividendos $10.000.000
Plusvalía
Inversiones en asociadas Z $80.000.000
Aplicación del método de participación patrimonial
Inversiones en asociadas Z – al cierre
$61.400.000
Plusvalía
Banco $267.650.000 Participación Participación
Entidad Resultado
% $
Reconocimiento de dividendos declarados por la en- X $25.000.000 25 % $6.250.000
tidad X Y $90.000.000 25 % $22.500.000
Dividendos decretados = $5.000.000 Z - $100.000.000 25 % - $25.000.000
Participación 25 % = $1.250.000 Reconocimiento contable

La norma indica que cuando se utiliza el método de
participación patrimonial el valor de los dividendos Inversiones en asociadas X $6.250.000
es un menor valor de la inversión. Ingreso ordinario MPP* $6.250.000
Cuenta Débito Crédito Ingreso ordinario MPP* $22.500.000
Inversiones en asociadas X $1.250.000 Inversiones en asociadas Z
- $25.000.000
Cuenta por cobrar – Dividendos $1.250.000 – Plusvalía
Cuenta por cobrar – Dividendos $1.250.000 Gasto ordinario MPP* - $25.000.000
Banco $1.250.000 *Método de participación patrimonial.

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Nota: la norma indica que cuando la entidad aso- ACTIVOS CONTROLADOS

ciada reporta pérdidas, en primer lugar, estas afec- CONJUNTAMENTE
tarán la plusvalía inicialmente reconocida; es decir,
para el caso de Z no se afectará la inversión sino la Implican el control y/o la propiedad conjunta de uno
plusvalía. o varios activos. La entidad reconocerá:
Amortización de las plusvalías • Su participación en los activos controlados conjun-

tamente, de acuerdo con su naturaleza.
• Pasivos en los que haya incurrido.
Inversiones en asociadas X – $2.050.000
Plusvalía • Participación en pasivos incurridos conjuntamente.
Inversiones en asociadas Y – $1.825.000 • Ingresos y gastos incurridos de acuerdo con los tér-
Plusvalía minos contractuales.
Inversiones en asociadas Z – $6.140.000
Plusvalía ENTIDADES CONTROLADAS
Gasto amortización plusvalías $10.015.000 CONJUNTAMENTE
asociadas
Este tipo de acuerdos se tratará como si fueran inver-
NEGOCIOS CONJUNTOS siones en asociadas. Sobre el particular se realizan las
siguientes precisiones para conocer si una entidad es
La sección 15 del Estándar Internacional para Pymes controlada de manera conjunta:
define como negocio conjunto a un acuerdo contrac-
tual mediante el cual dos o más partes emprenden una Caso
actividad económica que se somete a mutuo control.
En una entidad existen 5 inversionistas, cada uno con
El concepto de control conjunto implica el consenti- un porcentaje de participación del 20 %. ¿Está entidad
miento unánime de las partes que lo comparten. Los se considera controlada conjuntamente?
negocios conjuntos pueden ser operaciones, activos o
entidades controladas de tal forma (conjuntamente). Para que haya un control conjunto debe haber control
Las operaciones y activos controlados de manera con- compartido entre las partes, es decir, la aprobación de
junta se reconocen de forma proporcional a la partici- una propuesta requiere el consentimiento unánime de
pación en los activos, pasivos, gastos e ingresos que las partes.
hacen parte de la operación.
En este caso, para cada una de las partes existe una
En el caso de las entidades controladas conjuntamente inversión con influencia significativa. Con el fin de lo-
se permite la elección de la política contable entre el grar que esta entidad se considere controlada conjun-
modelo de costo, el método de la participación o el tamente tiene que haber un acuerdo entre accionistas
modelo del valor razonable. de tal manera que puedan compartir el control.
OPERACIONES CONJUNTAS INVERSIONES EN CONTROLADAS
Cuando hay una operación conjunta, es decir, cuando Una entidad controlada, de acuerdo con los paráme-
los miembros del acuerdo son operadores conjuntos, tros de la sección 9 del Estándar Internacional para
tienen responsabilidad solidaria; es decir, son varias Pymes, requerirá que al 31 de diciembre se realice
entidades o varias personas las que se unen para lle- consolidación de estados financieros y estos serán sus
var a cabo una operación y, si hay incumplimiento, estados financieros principales.
cada uno de ellos es responsable por la totalidad de
esta, por eso tienen derecho a los activos y tienen obli- Consolidación de estados financieros
gación sobre los pasivos; un tipo de asociación que se
identifica con estas características es el consorcio, en Las entidades controlantes deberán presentar su infor-
este el contratante puede reclamar a cualquiera de los mación financiera consolidada. Los estados financieros
consorciados por el incumplimiento del contrato. Los consolidados presentan la información de un grupo
ingresos y gastos se reconocerán de acuerdo con las económico como si se tratara de una sola entidad. En
cláusulas contractuales. dicho proceso es necesario que las entidades controlan-

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tes (controladoras o matrices) piensen en todo momen- 3. Medirá y presentará las participaciones no contro-
to en su información financiera consolidada, mientras ladoras en los resultados de las subsidiarias conso-
que la información separada pasa a un segundo plano. lidadas para el período sobre el que se informa por
separado de las participaciones de los propietarios
Los estados financieros consolidados son aquellos que de la controladora.
presentan la información de un grupo económico como
4. Medirá y presentará las participaciones no controla-
si fueran una sola entidad. Según lo anterior, todo lo
doras en los activos netos de las subsidiarias consoli-
que suceda en el grupo económico, a lo largo del perío-
dadas, separadas de la participación en el patrimonio
do cubierto por los estados financieros, debe ser cono-
de los accionistas de la controladora. Es importante
cido por la matriz para darle el tratamiento apropiado
tener en cuenta que las participaciones no controla-
en los estados financieros consolidados.
doras en los activos netos están compuestas por:
Pasos para consolidar los estados financieros a. El importe de la participación no controladora
en la fecha de la combinación inicial, calculado
Para llevar a cabo el proceso de consolidación una en- de acuerdo con la sección 19 – Combinaciones
tidad deberá seguir la guía del párrafo 9.13 del Están- de negocios y plusvalía.
dar para Pymes:
b. La porción de la participación no controladora
1. Combinará los estados financieros de la controla- en los cambios en el patrimonio desde la fecha
dora y sus subsidiarias línea por línea, agregando de la combinación.
las partidas que representen activos, pasivos, patri- Se recomienda a los preparadores de información
monio, ingresos y gastos de contenido similar. de grupos económicos establecer procedimientos de
identificación de transacciones entre compañías, con-
2. Eliminará el importe en libros de la inversión de la ciliación y ajuste de cuentas, y flujo adecuado de in-
controladora en cada subsidiaria, junto con la por- formación desde las subsidiarias hacia la matriz para
ción del patrimonio perteneciente a la controladora facilitar el trabajo de consolidación de la información
en cada una de las subsidiarias. financiera al final del período.
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS
Para entender cómo opera la depreciación de activos consisten en medir un hecho económico que, dada la
en las pymes es necesario estudiar los conceptos en incertidumbre inherente al mismo, no puede medirse
este apartado de la presente Cartilla Práctica, los cua- con precisión. Claro está, el uso de estimaciones ra-
les esclarecerán lo concerniente a factores, componen- zonables no disminuye la confiabilidad de la infor-
tes y métodos de depreciación de los activos fijos. mación contable pero, como consecuencia de obtener
nueva información o adquirir más experiencia, se pro-
Por definición, la depreciación es la distribución siste- ducen cambios en cuanto a las bases de estimación;
mática del importe depreciable de un activo a lo largo entonces esta se revisa y, de ser necesario, se ajusta.
de su vida útil. Para la realización de cualquier asiento
contable asociado con la depreciación de un activo de- En este grupo de estimaciones encontramos los concep-
ben tenerse en cuenta los conceptos de vida útil y valor tos de valor residual y vida útil, como se comentó al
residual que interfieren en los rubros de este elemento; a inicio de esta Cartilla Práctica, los cuáles influirán en el
su vez, es preciso conocer los métodos de depreciación cálculo del importe depreciable. Al dilucidar estos dos
avalados por los Estándares Internacionales y revisar conceptos daremos respuesta a qué es y cómo puede
algunos casos que se pueden suscitar en las empresas, estimarse un valor residual y la vida útil de un activo.
como la depreciación de bienes ociosos, el tratamiento a
los activos para la venta y el de los activos con poco uso.
ESTIMACIÓN DE VIDA ÚTIL Y VALOR

RESIDUAL
La vida útil y el valor residual no pueden ser valores
La utilización de estimaciones contables es parte inte- genéricos asignados a un grupo de activos; estas dos
gral de la elaboración de los estados financieros; estas variables son particulares para cada activo.

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Vida útil cipales y depreciará cada uno de estos componentes

por separado a lo largo de su vida útil.
Erróneamente se considera que la vida útil consiste en cal-
cular cuánto durará un bien, o que se trata de contratar a Valor residual
un perito que estime cuánto tiempo se debe depreciar.
En términos generales, el valor residual es una estima-
En el caso de activos de bajo impacto sobre los estados fi- ción determinante para la medición posterior de algu-
nancieros, tales como muebles y enseres o algunos equi- nos activos, pudiendo afectar el importe a depreciar.
pos de cómputo, la entidad podría asignarles una vida Este no puede tratarse como una invención, dado que
útil genérica (por ejemplo, 10 años para los muebles y debe estimarse acorde a valores reales y es producto
enseres, y 5 años para los equipos de cómputo), siempre de la evaluación que permite estimar un valor confor-
y cuando esto no afecte significativamente los resultados me a una sustentación.
de cada período. Por su parte, cuando se trata de activos
cuyo valor es material, la entidad debe evaluar indivi-
dualmente la vida útil y el valor residual de cada activo
teniendo en cuenta los siguientes criterios:
• Utilidad prevista: esta se evalúa en referencia a la ca-

pacidad o al producto físico que se espera del activo.
• Desgaste físico esperado: para este criterio se consi-

derarán aspectos como el programa que use la em-
presa para las reparaciones y el mantenimiento del
activo. Por ejemplo, en el caso de una maquinaria
o un vehículo se observarán los factores operativos,
tales como el número de turnos de trabajo en que se
utilizará el activo y el grado de conservación y cui-
dado que se tendrá mientras no se esté utilizando. La vida útil es el período durante el cual la empresa
espera darle uso al activo o el número de unidades
• Obsolescencia técnica o comercial: se refiere a los de producción que se espera obtener del mismo.
cambios o mejoras en la producción, o cambios que Esto quiere decir que para la estimación de la vida útil
es necesario establecer períodos reales de utilización
se puedan presentar en la demanda de los produc- de los bienes y no aplicar estrictamente los indicados
tos o servicios obtenidos con el activo. en la norma tributaria.
• Límites legales o restricciones sobre el uso del ac-

tivo: por ejemplo, las fechas de caducidad de los
contratos de arrendamiento relacionados. Para la estimación del valor residual, el párrafo 23
de la sección 17 de propiedades, planta y equipo
Cabe destacar que si por alguna circunstancia existe del Estándar para Pymes contempla dos hechos
que podrían dar lugar a su reconocimiento: (1) que
un cambio en los períodos futuros que pueda generar exista un compromiso por parte de un tercero para
modificaciones en cualquiera de las estimaciones con- adquirir el activo una vez finalice su vida útil o que, (2)
tables de valor residual o vida útil, será necesario que existiendo un mercado activo para tal bien, se pueda
la entidad revele los efectos que espera producir sobre determinar su valor residual con referencia a ese
mercado y sea probable que este exista al final de la
los resultados futuros. vida útil del activo.
Un bien puede dividirse en componentes o partes
Ciertos componentes de algunos elementos de propie-

dades, planta y equipo pueden requerir su reemplazo
a intervalos regulares, lo cual implica que no se deben
manejar como un todo. Si los principales componentes
de un elemento de propiedades, planta y equipo tie-
nen patrones significativamente diferentes de consu-
mo de beneficios económicos, una entidad distribuirá
el costo inicial del activo entre sus componentes prin-

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Ejemplos culo en uno con características similares en el merca-

do. En los escenarios en los cuales se acuda a un perito
1. Se adquiere un vehículo en $100.000.000. Un vehí- para establecer dicho valor residual, y aunque en mu-
culo de similares características y con 10 años de chos casos este procedimiento no pueda considerarse
uso (vida útil promedio) se vende en el mercado en tan confiable, se deben tener presentes los sustentos
aproximadamente $30.000.000. exhibidos por este para realizar su estimación.
• Gasto por depreciación sin valor residual =
($100.000.000 / 10 años) = $10.000.000 por año. MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
• Gasto por depreciación con valor residual = En el caso de las pymes, el párrafo 17.22 del Están-
($100.000.000 - $30.000.000 / 10 años) = $7.000.000 dar Internacional, contenido en el anexo 2 del Decreto
por año. Único Reglamentario 2420 de 2015, indica que una en-
tidad deberá seleccionar un método de depreciación
A los 10 años los valores acumulados son: adecuado que muestre, de la forma más acertada po-
sible, la manera como se esperan consumir los bene-
Sin valor Con valor ficios económicos futuros del activo; por dicha razón
Concepto
residual residual el concepto de depreciación está unido al de vida útil,
Costo histórico $100.000.000 $100.000.000 que será el período en el cual se aplicará el método
Depreciación acumulada $100.000.000 $70.000.000 de depreciación hasta consumir las posibilidades del
activo de generar beneficios para la empresa.
Valor en libros $0 $30.000.000
Así, los métodos de reconocido valor técnico que avalan
En caso de que el precio final no coincida con el valor
los marcos normativos son el de línea recta, depreciación
estimado inicialmente, por ejemplo, sea de $35.000.000,
decreciente y unidades de producción. En el caso espe-
la utilidad sería la siguiente:
cífico de los bienes inmuebles debe excluirse el valor del
terreno; este no sufre deterioro por el paso del tiempo.
Sin valor Con valor
Concepto
residual residual
Precio de venta $35.000.000 $35.000.000
Valor en libros -$ $30.000.000
Utilidad en venta $35.000.000 $5.000.000
Como podemos observar, el valor residual reduce los Casos prácticos sobre el efecto del cálculo del valor
residual en el estado de resultados
gastos por depreciación, aumentando así la utilidad
financiera durante la vida útil del activo y a la vez dis- Este formato incluye dos casos prácticos que te
permitirán identificar el efecto de realizar o no el
minuyendo la ganancia ocasional en caso de que se cálculo del valor residual.
venda al final de su vida útil.
Descárgalo y conoce cómo opera el valor residual en
2. Cuando las vidas útiles son muy prolongadas se la determinación de la depreciación y posterior venta
de un activo de propiedad, planta y equipo.
dificulta la estimación de los valores residuales.
Por ejemplo, si una entidad adquirió una oficina y Ingresa aquí
estima para esta una vida útil de 70 años, ¿cuál va-
lor recibirá la entidad por la venta de este activo en
ese período de tiempo? En esta oportunidad no se-
ría posible encontrar una oficina con las mismas ca-
racterísticas que tenga 70 años de vida útil porque
lo más probable es que dicha edificación haya sido
construida con otros materiales o cualidades dis- En este tema debe tenerse claridad sobre la diferencia
tintas a las que posee la adquirida por la entidad. entre amortización y depreciación; pues, aunque son
muy similares en términos conceptuales, la primera
En conclusión, uno de los métodos generales para esti- se aplica sobre los activos intangibles, en tanto que la
mar el valor residual de un bien consiste en proyectar depreciación se relaciona con los tangibles, como las
propiedades, planta y equipo.
la vida útil e identificar cuánto podría recibirse en ese
momento por dicho bien, o apoyarse para hacer el cál- Ingresa aquí

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En el primer mes la máquina operó 20 días, por lo que

en abril se ha depreciado $127.777,78 (20 días x $6.388):
Fecha Cuenta Débito Crédito

Contabilización de depreciación bajo Estándares
Internacionales: casos prácticos en Excel Gasto depreciación
maquinaria – em- $127.777,78
En este formato abordamos tres casos prácticos
sobre la contabilización de la depreciación. Abril 30 pacadora
del 2021 Depreciación acu-
Para hallar el valor a depreciar de un activo se debe
mulada maquina- $127.777,78
estimar su vida útil y valor residual, además de elegir
el método de depreciación más apropiado según el
ria – empacadora
uso que se le piense dar al activo.
En adelante, mes a mes, el registro a realizar será el
Ingresa aquí siguiente:
Fecha Cuenta Débito Crédito
Gasto deprecia-
ción maquinaria $191.666,67
Método de línea recta Mayo 30 – empacadora
Por lo general es el más usado en las organizaciones;
su manejo es bastante simple y consiste en suponer mulada maquina- $191.666,67
ria – empacadora
que los activos se usan con la misma intensidad, pe-
ríodo tras período, a lo largo de la vida útil.
No siempre se debe usar el método de línea recta al
El cálculo radica en dividir el costo del activo entre los depreciar
años de vida útil, así:
Una entidad debe seleccionar el método de deprecia-
Gasto de depreciación ción que refleje el patrón con el cual espera consumir
= valor depreciable / años de vida útil los beneficios económicos futuros del activo. Si exis-
te algún indicio de que se ha producido un cambio
Ejemplo: significativo en el consumo de dichos beneficios, será
obligatoria la revisión del método de depreciación
Por política contable interna la compañía ha determi- presente y, si las expectativas actuales son diferentes,
nado que la vida útil de una máquina empacadora el método de depreciación aplicado deberá cambiarse
es de 10 años; el 10 de abril del 2021 se adquirió una para reflejar el nuevo patrón. La entidad contabilizará
de estas por valor de $23.000.000 y el reconocimiento este cambio como un giro de estimación contable, de
para su incorporación a los estados financieros fue: acuerdo con la sección 10 del Estándar para Pymes o
la NIC 8 de cambios en estimaciones.
Fecha Cuenta Débito Crédito Por todo lo anterior, el manejo de bienes depreciables
Maquinaria y equi- amerita un análisis previo, de tal manera que la imple-
$23.000.000
Abril 10 po – empacadora mentación de los Estándares Internacionales genere
del 2021 Efectivo y sus información útil para la toma de decisiones.
$23.000.000
equivalentes
Método de depreciación decreciente
El valor de la depreciación de este bien se calculará
por el método de línea recta teniendo en cuenta los Este método parte de la hipótesis de que un bien será
siguientes datos: usado con mayor intensidad al inicio de su vida útil y
menor intensidad al final; tal situación puede presen-
$23.000.000 / 10 años = $2.300.000 anuales tarse cuando por política contable la entidad establez-
ca, por ejemplo, que aun cuando una máquina tenga
$2.300.000 / 12 meses = $191.666,67 mensuales una vida útil de 10 años, se adquirirá su reemplazo
a los 7 años, a fin de cubrir posibles fallas o períodos
$191.666 / 30 días = $6.388,89 diarios más frecuentes de reparación en los últimos años de
esa vida útil.

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En tales casos, la entidad también deberá establecer DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS EN VENTA

los porcentajes decrecientes de depreciación en su ma-
nual de políticas contables; en el caso mencionado se Entre las decisiones económicas que suelen tomar las
podría hablar, por ejemplo, de un 85 % en los primeros empresas para aumentar su liquidez se encuentra la
7 años y del 15 % restante en los últimos 3 años. venta de activos de importante valor. En el Estándar
Pleno, cuando un activo está en proceso de venta debe
Un ejemplo del uso de este tipo de método puede ser revisarse la NIIF 5 – Activos no corrientes mantenidos
cuando el mercado se basa en la novedad, como es el para la venta y operaciones discontinuadas.
caso de los vehículos en renta; es probable rentarlos
con mayor facilidad cuando están nuevos y, así mis- En este sentido, si una empresa del grupo 1 decide ven-
mo, se depreciarán más rápido en los primeros años. der, por ejemplo, una planta de producción que se había
estado amortizando y cumple con los criterios y defini-
Método de unidades de producción ción de activo no corriente mantenido para la venta, en-
tonces cambian algunos aspectos referentes a su recono-
En este método la depreciación se calcula consideran-
cimiento; uno de estos es que se detiene la depreciación y
do los servicios prestados o las unidades producidas
se efectúa una medición al valor neto realizable.
por el activo; es común utilizarlo en vehículos, maqui-
narias y equipo. En dichos casos la unidad de medida
Ahora bien, si se trata de una pyme que aplica el marco
para el cálculo puede estar dada en kilómetros, horas
normativo correspondiente al grupo 2, esta no puede
de trabajo, unidades producidas, etc.
acudir a la categoría de activo no corriente mantenido
El cálculo consiste en dividir el costo del activo entre para la venta, por lo cual aplicará lo establecido en el
las unidades totales estimadas para su vida útil y mul- párrafo 17.20, según el cual la depreciación no cesará
tiplicarlas por las unidades del período. sino hasta que el bien se dé de baja.
Ejemplo: En este segundo caso debe tenerse en cuenta que, si

Retomemos el caso de la máquina empacadora: asu- la planta está operando y genera beneficios, la pyme
miendo que le fue estimada una vida útil de 90.000 ho- deberá seguirla depreciando; si, por el contrario, la
ras y que a lo largo de sus primeros 20 días de funcio- planta está improductiva y ociosa (sea porque no tiene
namiento en el mes de abril fue utilizada durante 180 materia prima o recursos para contratar operarios), se
horas, la depreciación de dicho mes se determinaría así: sigue depreciando, pero además se le debe evaluar el
deterioro del valor, porque al encontrarse inoperativa
$23.000.000 / 90.000 horas = $255,56 no generará beneficios futuros.
$255,56 x 180 horas (abril) = $46.000
Adicionalmente, si la depreciación no se detiene y lue-
Fecha Cuenta Débito Crédito go el activo es vendido, es posible que genere una ga-
Gasto deprecia- nancia en esa venta.
ción maquinaria $46.000
Abril 30 – empacadora En síntesis, no se detendrá la amortización de un ac-
tivo por el simple hecho de encontrarse en proceso de
mulada maquina- $46.000 venta; si se trata de una entidad del grupo 1, el activo
ria – empacadora se podrá clasificar como no corriente mantenido para
la venta, pero si es una pyme, se deberá seguir depre-
ciando hasta que llegue el momento de venderlo.
DEPRECIACIÓN DE UN ACTIVO QUE SE

Tratamientos contable y fiscal de la depreciación de USA POCO
activos en desuso
Como lo mencionamos en anteriores párrafos, el Es-
En este formato explicamos mediante ejercicios
prácticos los tratamientos contable y fiscal de la tándar Internacional para Pymes indica que la depre-
depreciación de los activos que dejaron de utilizarse a ciación inicia cuando el activo está disponible para ser
causa del COVID-19. utilizado en las condiciones esperadas y requeridas por
Esto teniendo en cuenta la sección 17 del Estándar para la gerencia. Esa depreciación continúa hasta tanto el ac-
Pymes, el Concepto CTCP 418 de 2020 y el Concepto tivo se dé de baja y no cesa cuando el activo está sin
Dian 1157 de 2020.
utilizar; el hecho de que un activo esté ocioso no ne-
Ingresa aquí cesariamente significa que se detenga su depreciación.

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Ahora bien, hay que tener en cuenta que el Estándar DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS QUE SE
Internacional castiga esos activos ociosos porque una DEJARON DE UTILIZAR A CAUSA DEL
parte de la definición de activo precisamente invo-
lucra la generación de beneficios económicos para la
COVID-19
compañía. Hay que evaluar el valor del deterioro de
Pese a que el artículo 128 del Estatuto Tributario estable-
esos activos; si no los está utilizando ni los usará en
ce que solo será deducible para efectos de renta la de-
un futuro previsible, lo mejor es venderlos y conver-
preciación de los bienes usados durante el período gra-
tirlos en recursos líquidos que se puedan aprovechar
vable en negocios o actividades productoras de renta, la
para la operación.
Dian aclara, mediante el Concepto 1157 de septiembre
de 2020, que la depreciación de los activos no usados o
Sin embargo, el párrafo 17.20 indica que en algunas
subutilizados a causa de la pandemia se aceptaría fiscal-
ocasiones la depreciación puede darse en función del
mente siempre y cuando estos hayan sido utilizados al
uso o de las unidades producidas y, en ese caso, si no
menos durante una parte del año gravable en cuestión y
hay producción, el cargo por depreciación será nulo;
el método de depreciación utilizado no esté condiciona-
esta será la forma más acertada para depreciar aque-
do a su uso o no contenga cualquier otra limitación.
llos bienes innecesarios para la empresa, los cuales no
se utilizan con frecuencia.
En este sentido, se entiende que en la aplicación del
método de línea recta no importaría si el activo fijo se
Tal es el caso, por ejemplo, de una planta eléctrica dis-
utilizó por un período menor al año, pues la deprecia-
puesta para proveer energía cuando no hay suminis-
ción sería totalmente deducible.
tro de fluido eléctrico, por lo cual solo funciona en al-
gunas ocasiones; una opción para esa planta eléctrica
Ahora bien, si se utiliza otro método de depreciación con
es depreciarla por horas trabajadas; se consulta con el
reconocido valor técnico supeditado al uso u otra limita-
fabricante cuántas horas de vida útil tiene la máquina
ción, solo se podrá solicitar como deducción la deprecia-
y se depreciarán las horas que trabaje; cuando la má-
ción correspondiente a los meses del período gravable
quina no esté en funcionamiento, la depreciación será
en que efectivamente se utilizó el respectivo activo fijo.
cero en el período determinado.
Para efectos contables, el Consejo Técnico de la Conta-
duría Pública se pronunció a través del Concepto 418 de
abril 22 de 2020 para señalar que las únicas circunstan-
cias en las que puede cesar la depreciación del activo se
presentan cuando el importe en libros de la propiedad,
planta y equipo es igual o inferior a su valor residual,
cuando se encuentre depreciado en su totalidad o cuan-
do se utilice un método de depreciación en función del
uso, por ejemplo, el de unidades producidas.
Ejemplo
¿Es deducible la depreciación de activos no usados
o subutilizados durante la crisis generada por el Siguiendo el análisis realizado por Juan Fernando Me-
COVID-19? jía, experto consultor de Estándares Internacionales,
Ingresa aquí
en respuesta a la pregunta de si es deducible la depre-
ciación de activos no usados o subutilizados durante
la crisis generada por el COVID-19, si una empresa de
transporte escolar de niños a colegios estuvo cerrada
durante casi todo el 2020, no tiene muchos ingresos y
desea evitar el reconocimiento de la depreciación (o
de una parte de esta) para no generar pérdida conta-
ble ni tributaria cuenta con las siguientes opciones:
1. Cambiar el método de depreciación de línea recta
por el de unidades de producción, pues en ese caso
no se deprecia el activo si no se usa y el cambio de
política contable no obliga a la reexpresión retroac-
tiva de las cifras.

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2. Si no es industrial y no le aplica el método de Sin embargo, a partir de enero de 2017, y luego de los
unidades de producción, puede no depreciar el cambios que los artículos 48, 49, 77 a 83 y 376 de la Ley
activo por los meses en los que no se haya usado 1819 de 2016 efectuaran a varios de los artículos del ET
y expresar mediante notas a los estados finan- que regulan la deducción por depreciación (ver artícu-
cieros la razón por la cual se tomó distancia de los 69, 69-1 y 128 a 141), se puede afirmar que los cál-
la indicación general del estándar en ese punto. culos de la depreciación contable y fiscal efectuados
Esto es permitido por el párrafo 3.5C del Están- sobre los nuevos activos adquiridos a partir de enero
dar para Pymes. 1 de 2017 tendrán mayores similitudes, pero también
persistirán algunas diferencias.
3. Si la empresa ya está en insolvencia puede trasla-
dar el bien hacia “activos no corrientes disponibles Costo que se someterá a depreciación contable
para la venta” y de esta forma no depreciarlo, te- y fiscal
niendo en cuenta que la NIIF 5 establece que si el
bien no se vende en un año tendrá que reconocer Para efectos del cálculo de la depreciación contable, los
toda la depreciación reconocida hasta la fecha. nuevos marcos normativos permiten tomar el costo de
adquisición de los activos, más los costos necesarios para
En conclusión, la depreciación de los activos no usa- ponerlo en condiciones de uso, más las provisiones para
dos o subutilizados sí es deducible, sin embargo, de- futuro desmantelamiento. Sin embargo, dicho valor tam-
penderá de la situación financiera de cada empresa el bién se disminuirá con el valor residual que se estima
tomarse esta deducción o no. tendrá el activo al final de su vida útil. Además, cuando
se efectúen mediciones posteriores del activo y se deban
DEPRECIACIÓN CONTABLE Y FISCAL reconocer posibles revaluaciones de este, dichas revalua-
SEGÚN LA LEY 1819 DE 2016 ciones también se someterían a depreciación contable.
Luego de los cambios efectuados por la Ley 1819 de Para efectos fiscales, y según lo indicado en los artículos
2016 a los artículos 128 al 141 del ET, es importante 69, 69- 1, 128 y 131 del ET, el costo depreciable será sola-
tener presente que las depreciaciones contables y fis- mente el de adquisición, más los costos necesarios para
cales calculadas sobre los nuevos activos adquiridos poner el activo en condiciones de uso, pero no se ten-
a partir de enero 1 de 2017 podrán tener algunas si- drán en cuenta como costo fiscal las provisiones para su
militudes y diferencias importantes. En este informe futuro desmantelamiento ni las revaluaciones produci-
destacamos algunas de ellas. das en las mediciones posteriores del activo. Además, a
la suma de dichos valores se le restará el mismo valor
Similitudes y diferencias residual que se estime para efectos contables.
La aplicación a partir de los años 2015 y/o 2016 de Adviértase también que, aunque fiscalmente se pue-
los nuevos marcos contables bajo Estándares Inter- dan seguir aplicando los reajustes del artículo 70 del
nacionales implicó que los cálculos de las deprecia- ET, dichos reajustes no se deben someter a deprecia-
ciones contables y fiscales de los activos fijos de- ción según lo indicado en el artículo 68 del ET.
preciables, al menos hasta el año gravable 2016, no
fueran iguales.
Lo anterior obedecía al hecho de que los nuevos marcos

normativos permitían tener en cuenta, al momento de
calcular la depreciación contable, algunos factores es-
peciales que no se tenían en cuenta para efectos fiscales;
por ejemplo, para los requerimientos contables el valor Para el cálculo de la depreciación fiscal de los activos
fijos adquiridos hasta diciembre 31 de 2016, y que a
a depreciar del activo podía incluir los costos estimados dicha fecha tenían saldos pendientes por depreciar,
para su futuro desmantelamiento, o que incluso dicho deberá tenerse en cuenta lo dispuesto en el numeral
valor primero se podía disminuir con el valor residual 2 del nuevo artículo 290 del ET, creado con el artículo
estimado para el activo. Asimismo, la vida útil para 123 de la Ley 1819 de 2016. En dicha norma se indica
que tales activos terminarán de ser depreciados, para
efectos contables es determinada de acuerdo con el pe- efectos tributarios, de acuerdo con los años de vida
ríodo de tiempo en el cual se espera utilizar el activo e, útil que ya se les habían estimado fiscalmente y solo
incluso, como se expuso antes, se deben depreciar los con los sistemas de depreciación autorizados por la
activos que no se encuentren en uso. normativa fiscal hasta diciembre de 2016.

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Vida útil, métodos y sus tasas anuales de depreciación
Según lo indicado en la nueva versión de los artículos 131 y 134 del ET, la vida útil y los métodos de deprecia-
ción utilizados para el cálculo contable de la depreciación serán los mismos que se utilicen para el cálculo fiscal.
En todo caso, y en correspondencia con lo señalado en la nueva versión del artículo 137 del ET, el porcentaje anual
de la depreciación fiscal debe guardar unos límites máximos, los cuales oscilarán entre el 2,22 % y el 33 %. El pa-
rágrafo 1 de este artículo 137 definió de manera transitoria los siguientes porcentajes máximos de depreciación
anual fiscal:
Tasa de depreciación fiscal

Conceptos de bienes a depreciar
anual %
Construcciones y edificaciones 2,22 %
Acueducto, planta y redes 2,50 %
Vías de comunicación 2,50 %
Flota y equipo aéreo 3,33 %
Flota y equipo férreo 5%
Flota y equipo fluvial 6,67 %
Armamento y equipo de vigilancia 10 %
Equipo eléctrico 10 %
Flota y equipo de transporte terrestre 10 %
Maquinaria, equipos 10 %
Muebles y enseres 10 %
Equipo médico científico 12,50 %
Envases, empaques y herramientas 20 %
Equipo de computación 20 %
Redes de procesamiento de datos 20 %
Equipo de comunicación 20 %

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3 RECONOCIMIENTO Y
MEDICIÓN DE PASIVOS
Los pasivos son un elemento del estado de situación financiera; se encuentran definidos
en la NIC 1 y en la sección 3 del Estándar Internacional para Pymes como obligaciones
presentes de una entidad, surgidas a partir de sucesos pasados al vencimiento de las cua-
les, y para cancelarlas, la entidad debe desprenderse de recursos que incorporan benefi-
cios económicos.
E
n esta publicación, además de las generalidades pre- Momentos de la medición
sentes en el estándar para el reconocimiento y me-
dición de los pasivos, abordaremos los aspectos es- La norma establece 2 momentos de medición:
pecíficos de algunas de las partidas más representativas.
RECONOCIMIENTO 1. Medición inicial: se origina cuando el hecho ocu-

rre por primera vez, es decir, en el momento del
De acuerdo con el párrafo 2.39 del Estándar Interna- reconocimiento o registro contable. Sobre el par-
cional para Pymes, una entidad reconocerá un pasivo ticular, el párrafo 2.46 del Estándar Internacional
en el estado de situación financiera cuando: para Pymes señala que una entidad medirá los pa-
sivos al costo histórico sin perjuicio de que la nor-
Tiene una obligación al final del período so- ma requiera una medición inicial sobre otra base;
bre el que se informa como resultado de un un ejemplo de ello es el valor razonable.
suceso pasado.
2. Medición posterior: consiste en valorar nueva-

Para la liquidación de la obligación requie- mente el saldo de la partida que figura en la conta-
re la transferencia de recursos que incorpo- bilidad para luego informarla en los estados finan-
ren beneficios económicos. cieros. Siguiendo lo establecido por la norma, el
párrafo 2.47 indica que una entidad medirá los pa-
El importe de la liquidación puede medirse sivos financieros básicos al costo amortizado. Por
de manera fiable. su parte, los demás pasivos financieros se medirán
al valor razonable, salvo si se requiere o permite
una medición conforme a otra base.
MEDICIÓN
En concordancia con el párrafo 2.33 del Estándar In- Además, el párrafo 2.51 estipula que la mayoría
ternacional para Pymes, corresponde al proceso de de pasivos distintos a los financieros se medirá
determinación de los importes monetarios en los cua- por la mejor estimación del importe que se reque-
les una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y riría para liquidar la obligación en la fecha sobre
gastos en sus estados financieros. la cual se informa.

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE PASIVOS
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CLASIFICACIÓN c. Cuando la contraprestación se realiza a través de la

entrega de instrumentos de patrimonio. Por ejem-
Según el párrafo 4.4 del Estándar Internacional para Py- plo, los bonos y las acciones preferentes, a pesar de
mes, los pasivos deben estar categorizados de forma sepa- que estén considerados dentro de los instrumentos
rada como "corrientes" y "no corrientes" en el estado de si- de capital, por su naturaleza de renta fija se clasifi-
tuación financiera, salvo que una presentación basada en can como pasivo financiero.
la liquidez proporcione información fiable más relevante.
Estos pasivos financieros se miden inicialmente como
Así pues, conforme a lo establecido en el párrafo 4.7, una una cuenta por pagar y no se darán de baja hasta ex-
entidad clasificará un pasivo como corriente cuando: tinguirse, es decir, cuando el contrato se termine de-
bido a que se realizó el pago total de la obligación o
a. Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal porque esta expiró.
de operación.
b. Mantiene el pasivo principalmente con fines de ne- RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

gociación. INICIAL
c. Deba liquidarse dentro de los 12 meses siguientes a De acuerdo con el párrafo 11.12 del Estándar Interna-
la fecha sobre la cual se informa. cional para Pymes, una entidad reconocerá un pasivo
financiero cuando se convierta en una parte según las
d. No tiene un derecho incondicional para aplazar cláusulas contractuales del instrumento.
su cancelación, al menos durante los 12 meses si-
guientes a la fecha sobre la cual se informa. Al momento del reconocimiento inicial de un pasivo
financiero, este deberá medirse de acuerdo con el pre-
La entidad clasificará como no corrientes todos los de- cio por el cual fue negociado (siempre que no se trate
más pasivos. de una transacción de financiación). Para tal fin será
necesario incluir los costos derivados de la operación,
excepto en los casos cuando la medición inicial sea de
PASIVO FINANCIERO pasivos financieros medidos al valor razonable con
cambios en los resultados.
Para definir la naturaleza de un pasivo financiero, lo
primero que se debe precisar es el concepto de ins- Según lo indicado en la sección 11 del Estándar Inter-
trumento financiero expresado en el párrafo 3 de la nacional para Pymes, una transacción de financiación
sección 11 – Instrumentos financieros básicos: “un ins- puede surgir en la relación establecida por la venta de
trumento financiero es un contrato que da lugar a un bienes o servicios; por ejemplo, los casos en los cuales
activo financiero de una entidad y a un pasivo finan- el pago se aplaza a un término superior del establecido
ciero o a un instrumento de patrimonio de otra”. comercialmente de forma normal, o decida financiarse
a una tasa de interés que difiere de la tasa habitual del
En sintonía con lo expresado en la sección 11, el pasi- mercado. En el párrafo 11.13 se define el concepto de
vo financiero es el reconocimiento de un contrato que transacción así:
obliga a una empresa a entregar efectivo u otro activo
financiero como contraprestación. Para precisar esta Un acuerdo constituye una transacción de financiación
definición general, algunos ejemplos para reconocer si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales
el pasivo financiero serían los siguientes: normales, por ejemplo, proporcionando crédito sin inte-
rés a un comprador por la venta de bienes, o se financia
a. Para cancelar el pasivo financiero, la empresa pue- a una tasa de interés que no es una tasa de mercado, por
de entregar efectivo u otro activo financiero como ejemplo, un préstamo sin interés o a una tasa de interés
acciones, bonos, títulos valores u otra cuenta por por debajo del mercado realizado a un empleado.
cobrar en forma de contraprestación.
Así, en los casos en que el acuerdo genera una transac-
b. El intercambio de activos por pasivos financieros ción de financiación, la empresa deberá realizar la me-
puede ser un pasivo financiero; caso en el cual la dición respectiva del pasivo financiero al valor presente
contraprestación se vería reflejada a través de per- de los pagos futuros descontados a una tasa de interés
mutas o derechos de recompra. de mercado para un instrumento de deuda similar.

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MEDICIÓN POSTERIOR riódicamente su valor y reconocerlo calculado en sus

estados financieros; para tal fin requieren el uso del
Al final de cada período sobre el que se informa, los modelo del costo amortizado.
pasivos financieros se medirán de la siguiente manera:
El costo amortizado es el modelo requerido por el Es-
a. Los instrumentos de deuda se medirán al costo tándar Internacional para la medición de instrumen-
amortizado utilizando el método del interés efectos financieros, sean activos (cuentas por cobrar) o
tivo (ver párrafos 11.15 al 11.20). Los instrumentos pasivos (cuentas por pagar), y está explicado en los
de deuda clasificados como pasivos corrientes se párrafos 11.15 hasta el 11.20 del Estándar Internacio-
medirán al importe no descontado del efectivo u nal para Pymes, los cuales abordan el tema de los ins-
otra contraprestación que se espere pagar o recibir, trumentos financieros básicos.
salvo que el acuerdo constituya una transacción de
financiación. En síntesis, este modelo consiste en tomar el valor ini-
cial del instrumento, aumentarle los intereses y dismi-
b. Se medirán al costo menos el deterioro del valor los nuirle los pagos; esta operación debe ejecutarse perío-
compromisos para recibir un préstamo que cum- do tras período (según la periodicidad del acuerdo de
plan las siguientes condiciones (ver párrafo 11.8): pagos, si las cuotas se pagan mensualmente, entonces
la medición también se hace mensualmente) de la si-
i. no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y guiente forma:
ii. cuando se ejecute el compromiso, se espera que cum- Saldo de la deuda a la fecha + Intereses causados
pla las condiciones del párrafo 11.9. - Pagos realizados
Costo amortizado El estándar indica además que en la aplicación del

costo amortizado debe aplicarse el método del interés
El costo amortizado es un modelo de medición de ins- efectivo, el cual consiste en encontrar la tasa interna de
trumentos financieros (de deuda) que requiere la in- retorno de la operación; esto significa que los intereses
formación del estado de la deuda en cada fecha sobre causados deberán calcularse, no con la tasa habitual
la cual se informa. En este modelo se debe evidenciar pactada en el contrato (nominal), sino con una tasa de-
una relación tanto de la cuota a pagar como de los nominada efectiva, que es la tasa real del crédito.
abonos a capital, el deterioro, los intereses asociados
a la deuda utilizando una tasa de interés (método de
interés efectivo) y el saldo correspondiente.
Cuando se pacta un crédito es normal que el deudor

se obligue a pagar el dinero prestado más un valor
adicional en contraprestación por la oportunidad de
poder trabajar con recursos de un tercero; este valor ¿Cómo deben ser medidos los pasivos financieros?
adicional se conoce como intereses del crédito. Por Ingresa aquí
esta razón, el deudor debe pagar periódicamente una
cuota fija o variable:
a. Cuota fija: periódicamente debe abonarse exacta-

mente la misma cantidad de dinero.
b. Cuota variable: este tipo de cuota se da cuando se

pactan abonos iguales a capital; como el capital va En el párrafo 11.15 se incluye la siguiente aclaración:
disminuyendo, así mismo lo hace el valor de los “en el caso de que el activo o pasivo financiero
intereses, esto implica que se inicie pagando una no tenga establecida una tasa de interés, no esté
relacionado con transacciones de financiación y se
cuota alta y se finalice con una baja. clasifique como activo o pasivo corriente, deberá
medirse inicialmente bajo los lineamientos del
En todos los casos la cuota está compuesta de una par- párrafo 11.13; por consiguiente, no se medirán bajo el
te correspondiente a intereses y otra a abono a capital; método del interés efectivo expuesto en el literal c)
ahora bien, desde el punto de vista financiero, quien del párrafo 11.15".
adquiere el crédito y quien lo concede deben medir pe-

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Método del interés efectivo En síntesis, el interés efectivo iguala los flujos del ins-
trumento teniendo en cuenta que los costos iniciales,
Como se mencionó, la sección 11 del Estándar Inter- honorarios, hipotecas y avalúos hacen parte de la valo-
nacional para Pymes indica que los activos y pasivos ración del instrumento o son desembolsos iniciales del
financieros se deben reconocer de acuerdo con la me- mismo; al final del crédito se debe pagar para levantar
todología del costo amortizado, utilizando para ello la hipoteca del inmueble y ese pago también se debe
el interés efectivo, el cual iguala los flujos de efectivo tener en cuenta para calcular el interés real del endeu-
de un instrumento a lo largo de su vida; esto quiere damiento; por lo tanto, el interés efectivo es el costo real
decir que si un préstamo tiene hoy día un desembol- del endeudamiento, pues tiene en cuenta gastos adicio-
so de $1.000.000 y 12 cuotas mensuales de $100.000, nales, períodos de gracia o cualquier otro elemento que
debe encontrarse una tasa que equipare las 12 cuotas afecte los flujos de efectivo del instrumento.
de $100.000 al valor inicial de $1.000.0000; esa tasa que
homologaba los flujos del instrumento es lo que se lla- En otras palabras, el interés efectivo es un método de
ma tasa efectiva. cálculo del costo amortizado de un activo o pasivo fi-
nanciero y de distribución del ingreso por intereses a
Para obtener un crédito hipotecario debe firmarse lo largo del período correspondiente. La tasa de inte-
una hipoteca, pagarse un avalúo, escriturar, etc., y rés efectiva es la tasa de descuento que iguala exacta-
todo eso tiene un costo; en este sentido, si le prestan mente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar es-
$100.000.000, al medirlos al costo amortizado debe cal- timados a lo largo de la vida esperada del instrumento
cularse el interés efectivo indicando que del total de financiero o, cuando sea adecuado, en un período más
ese monto recibido una parte se invirtió en costos de la corto, con el importe en libros del activo financiero o
transacción, por lo cual el valor inicial del instrumento pasivo financiero.
posiblemente no sea por $100.000.000 sino por menos,
supóngase $95.000.000.
Cuando se toman esos $95.000.000 como valor inicial

del crédito y se comparan con las cuotas que se deben
pagar en el futuro, resulta que las tasas de interés o el
costo de endeudamiento son más altas que el interés
nominal del crédito; a esto se le llama interés efecti- ¿En qué consiste el método de interés efectivo y en
vo. Pero no se requiere solo tener en cuenta los costos cuáles casos aplica?
iniciales del endeudamiento, sino también los benefi- Ingresa aquí
cios obtenidos; igualmente, hay créditos pactados con
cuotas de gracia o cuotas adicionales que afectan el
cálculo del interés efectivo; todo eso deberá tenerse en
cuenta al momento de evaluar.
Ejemplo de medición al costo amortizado
La sociedad XYZ Consultores SAS adquiere un préstamo para financiar la compra de una propiedad inmo-
biliaria. El monto de este asciende a $1.000.000 y la sociedad debe pagar $60.000 para obtener el aval de un
tercero. La tasa pactada es del 10 % EA, mientras que el préstamo debe pagarse en 5 cuotas anuales iguales
por valor de $263.797.
La tabla de amortización enviada por el banco es la siguiente:
Cuota Saldo inicial ($) Valor de la cuota ($) Interés ($) Abono a capital ($) Saldo final ($)
1 $1.000.000 $263.797 $100.000 $163.797 $836.203
2 $836.203 $263.797 $83.620 $180.177 $656.026
3 $656.025 $263.797 $65.603 $198.195 $457.831
4 $457.830 $263.797 $45.783 $218.014 $239.816
5 $239.816 $263.797 $23.982 $239.816 $0

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Puesto que la entidad debió pagar $60.000 por concep- En ese momento la entidad debe elaborar una tabla
to de aval, esta erogación constituye lo que la norma de amortización del crédito en la cual se considere
denomina costo de la transacción. El párrafo 11.13 del al aval como un mayor valor del costo del préstamo.
Estándar para Pymes requiere que en el reconocimien- Para lograrlo, debe calcular el interés efectivo –TIR–
to inicial el instrumento se mida al precio de la tran- del instrumento, tomando como base los flujos de
sacción y se incluyan dichos costos. caja de la operación:
De acuerdo con lo anterior, el instrumento pasivo debe Período Flujo

medirse en el reconocimiento inicial por $940.000. 0 $940.000
1 - $263.797
Cuenta Débito ($) Crédito ($)
2 - $263.797
Obligación financiera – Valor
$1.000.000 3 - $263.797
nominal
4 - $263.797
Obligación financiera – Costo
$60.000
transacción 5 - $263.797
Banco $940.000 TIR 12,47 %
Una vez calculada la TIR, la entidad debe elaborar la tabla de amortización utilizando el modelo del costo
amortizado y el método del TIR:
Cuota Saldo inicial Valor de la cuota Costo por préstamo Abono a capital Saldo final Interés Aval
1 $940.000 $263.797 $117.203 $146.594 $793.405 $100.000 $ 17.203
2 $793.406 $263.797 $98.925 $164.873 $628.533 $83.620 $ 15.304
3 $628.533 $263.797 $78.368 $185.430 $443.103 $65.603 $ 12.765
4 $443.103 $263.797 $55.248 $208.550 $234.553 $45.783 $ 9.465
5 $234.553 $263.797 $29.245 $234.553 $0 $23.982 $ 5.263
Notas: Uso del modelo multipropósito

Si la entidad opta por utilizar un modelo de contabili-
a. Saldo inicial: corresponde al valor de la deuda
dad multipropósito, la forma correcta de contabilizar
($1.000.000) menos el costo del aval ($60.000).
esta operación es la siguiente:
b. Abono a capital: corresponde al abono a capital Desembolso
calculado en la primera tabla menos el valor corres-
pondiente a la amortización del aval. Cuenta Débito Crédito
Banco $940.000
c. Costo por préstamo: corresponde al costo cal- Obligación financiera – Valor
culado tomando el saldo inicial de la obligación nominal $1.000.000
($940.000 para el primer mes, $793.405 para el
Gastos financieros – Aval $60.000
segundo, y así sucesivamente) multiplicado por
la tasa efectiva (12,47 %). Este valor se compone Gastos financieros – Aval (Es-
de dos elementos: el interés y la amortización del tándar Pymes) $60.000
costo del aval. Obligación financiera – Costo
transacción (Estándar Pymes) $60.000
d. Interés: es el mismo que aparece en la primera ta-
bla, corresponde al que cobra el prestamista. Las cuentas acompañadas de la denominación “Estándar
Pymes” solo tienen efecto en los estados financieros. To-
das las cuentas juntas conforman los estados financieros
e. Aval: es el valor por el cual se amortiza este con-
bajo Normas Internacionales de Información Financiera.
cepto a lo largo de los 5 años.
Aquellas cuentas marcadas con dicha palabra deben te-

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ner un código distinto para que el reportante pueda tomar Cuota 4

solo las necesarias según el tipo de informe que generará.
El valor registrado como "Crédito" a la cuenta "Ban- Banco $263.797
co" corresponde al valor de la cuota a pagar. El valor Obligación financiera – Valor
reconocido a la cuenta "Obligación financiera - Valor $218.014
nominal
nominal" proviene de la columna "Abono a capital" en
la primera tabla presentada. transacción (Estándar Pymes)
$9.465
Así mismo, el valor reportado como crédito a la cuenta Gastos financieros – Aval (Es-
$9.465
"Obligación financiera - Costo transacción (Estándar Py- tándar Pymes)
mes)" corresponde a la amortización de los costos de tran- Gastos financieros – Intereses $45.783
sacción iniciales que se habían reconocido como un menor
valor del pasivo. Este valor tiene como contrapartida a la Cuota 5
cuenta "Gastos financieros – Aval (Estándar Pymes)".
Los "Gastos financieros – Intereses" provienen de la Banco $263.797
primera tabla elaborada y son los intereses que apare- Obligación financiera – Valor
cen en el extracto del crédito. $239.815
nominal
Cuota 1 $5.263
transacción (Estándar Pymes)
Cuenta Débito Crédito Gastos financieros – Aval (Es-
$5.263
tándar Pymes)
Banco $263.797
Gastos financieros – Intereses $23.982
Obligación financiera – Valor nominal $163.797
Obligación financiera – Costo tran- Al emplear el modelo del costo amortizado y el méto-
$17.203
sacción (Estándar Pymes) do del interés efectivo la entidad ya no debe reconocer
Gastos financieros – Aval (Estándar los costos iniciales como gasto (ni como cargo diferido),
$17.203
Pymes) sino que los lleva como menor valor del pasivo finan-
Gastos financieros – Intereses $100.000 ciero. Esto no significa que la entidad deba menos dine-
ro, sino que incurrió en un costo inicial, el cual se im-
Cuota 2 putará a los resultados a lo largo de la vida del crédito.
Cuenta Débito Crédito Tenga en cuenta que el cumplimiento de este requisito

Banco $263.797 está relacionado de manera directa con la materiali-
dad de la partida correspondiente a los costos de la
transacción. Si dicha partida no fuese material, la enti-
Obligación financiera – Costo tran- dad no tendría la obligación de llevar a cabo este pro-
$15.304
sacción (Estándar Pymes)
cedimiento y mediría el pasivo sin tener en cuenta los
Gastos financieros – Aval (Estándar costos de transacción, los cuales se llevarían al gasto.
$15.304
Pymes)
Cuota 3

Cálculo del costo amortizado
Banco $263.797
El costo amortizado es el importe al que fue medido
en su reconocimiento inicial un activo o pasivo
Obligación financiera – Costo tran- financiero, menos el reembolso principal, más (o
$12.765
sacción (Estándar Pymes) menos) la amortización acumulada, utilizando el
método de la tasa de interés efectiva.
Gastos financieros – Aval (Estándar
$12.765
Pymes) Ingresa aquí

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Clasificación de los arrendamientos

segúnla sección 20 del Estándar
ARRENDAMIENTOS
para Pymes El contrato de arrendamiento, según el artículo 2 de la
Un arrendamiento se clasifica como financiero si trans- Ley 820 de 2003 y el artículo 1973 del Código Civil, es
fiere todos los riesgos y ventajas inherentes a la propie- “aquel por el cual dos partes se obligan recíprocamen-
dad. En caso contrario sería un arrendamiento operati-
vo. Los siguientes ejemplos que de forma individual o
te, una a conceder el goce de un inmueble urbano des-
conjunta se susciten, llevan a clasificar un arrendamiento tinado a vivienda, total o parcialmente, y la otra a pa-
como financiero. gar por este goce un precio determinado”. Para definir
mejor qué es un contrato de arrendamiento primero es
necesario definir los elementos que interactúan en este:
1 El arrendamiento transfiere la pro-

piedad del activo al arrendatario al
finalizar el plazo pactado.
a. Arrendador: propietario legal de un bien que está
disponible para ser arrendado.
b. Arrendatario: persona interesada en arrendar el

bien y pagar por ello una suma de dinero acordada.
2
El plazo del arrendamiento es por la
mayor parte de la vida económica c. Canon: suma determinada de dinero que debe pa-
del activo, a pesar de que se trans- gar el arrendatario al arrendador por el usufructo
fiera o no la propiedad. del bien; por lo general el canon es una cuota men-
sual, pero, en realidad, su periodicidad se deter-
mina en el contrato; en este puede establecerse un
solo pago al inicio o al final, o una serie de pagos
3
El activo arrendado es de una naturale-
za tan especializada que solo el arren- periódicos a lo largo del plazo del arrendamiento.
datario puede utilizar el bien sin realizar
modificaciones importantes a este. En concordancia con los términos mencionados, se po-
dría afirmar que el arrendamiento es el contrato a través
del cual el arrendador cede ciertos derechos de uso del
activo a un arrendatario. El arrendatario podrá recono-
4
El arrendatario puede comprar el
activo a un valor que se espera sea cer como pasivo el contrato de arrendamiento mientras
inferior al valor razonable para el mo- exista la obligación de pagar un canon por este.
mento que esta compra se ejecute.
La principal problemática en torno a los contratos de
arrendamiento consiste en reconocer las obligaciones
derivadas del contrato de manera colateral o simultá-
5
Al inicio del arrendamiento, el valor
presente de los pagos mínimos nea con los derechos adquiridos por el arrendatario.
abarca al menos la totalidad del valor Por esta razón, la norma requiere que se contabilice un
razonable del activo arrendado. pasivo derivado del contrato cuando el arrendatario
tiene la mayor parte de los riesgos y ventajas del activo.
Contratos de arrendamiento según la sección

20 del Estándar para Pymes
En esta conferencia se identifica el alcance
de la sección 20 del Estándar para Pymes, se
determinan las diferencias entre arrendamiento
financiero y operativo, y se explica a través de un
ejercicio práctico el tratamiento contable para los
arrendamientos según esta sección.
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Clasificación de los arrendamientos cimiento anual que no lo obliga a hacerlo. Por esto no
es necesario verificar más características en este tipo de
Los arrendamientos, de acuerdo con la sección 20 del Es- contratos, con la renovación anual se puede concluir de
tándar para Pymes, pueden clasificarse según la transfe- inmediato que se trata de un arrendamiento operativo.
rencia de riesgos y ventajas pactadas en el contrato, así:
Caso 3
a. Arrendamiento financiero: en el cual se transfieren
La empresa A alquiló un torno por un término de 1
en su mayor parte los riesgos y ventajas del bien.
año. El arrendador ofrece la posibilidad de adquirir la
b. Arrendamiento operativo: no se transfieren en su propiedad del torno con las siguientes condiciones: el
mayor parte los riesgos y ventajas del bien. pago de $20.000.000 al finalizar el año 1, $15.000.000
al finalizar el año 2, $10.000.000 al finalizar el año 3 y
Existen ciertas características y condiciones que permi- así sucesivamente. Si el arrendatario utiliza el activo
ten evidenciar si se está ante un contrato de arrenda- por un término ininterrumpido de 5 años, obtiene la
miento financiero u operativo. A continuación, a través propiedad sobre el activo. El valor razonable del torno
de algunos casos mostraremos la manera de identificar al inicio del contrato es de $30.000.000, su vida útil se
los contratos evaluando dichas características: estima en 10 años, el valor del canon es de $6.000.000.
Caso 1 Para resolver este caso es necesario revisar la siguiente

información:
A la fecha de transición la empresa A ocupa una ofici-
na que tomó en alquiler desde hace 20 años. La admi- ¿La administración de la empresa A espera usar el
nistración desea saber si debe reconocer este contrato activo por un término de 5 años?
como un arrendamiento operativo o financiero. Sí. No.
Arrendamiento
La anterior es una situación que se suele presentar a me-
financiero. Arrendamiento operativo.
nudo, en la cual una empresa utiliza durante muchos
años el predio donde se encuentra y por tanto se suscita ¿La entidad piensa hacer uso de la
la duda de si el tiempo sería o no un factor determinante opción de compra antes de los 5 años?
en el reconocimiento del contrato; ante esto, se debe tener Sí. No.
en cuenta que sin importar la cantidad de tiempo en que Arrendamiento A r r e n d a m i e n t o
se utilice el lugar, se debe identificar si el arrendatario tie- financiero. operativo.
ne o no los riesgos y beneficios del bien; mientras esto no
suceda y el arrendatario esté obligado a seguir pagando De lo anterior se puede concluir que siempre debe te-
un arrendamiento, el contrato se clasifica como operativo. nerse en cuenta cuál es la expectativa de la administra-
ción frente al activo. En este caso se trata de un contrato
Caso 2 de arrendamiento operativo, el cual incluye una cláu-
La constructora X utiliza maquinaria pesada alqui- sula que puede convertir el arrendamiento en financie-
lada. Los contratos se firman por períodos anuales. ro dependiendo de la decisión de la administración.
Tiene una grúa desde hace 7 años y se estima que la Caso 4
seguirá usando de manera indefinida.
Una entidad alquila una máquina cuyo valor razona-
Del anterior caso se debe precisar que, aunque los contra- ble es de $100.000.000. El contrato es por un término
tos se firman por períodos anuales, y debido a que la enti- de 3 años con un canon de $3.500.000. Al final del con-
dad lleva utilizando 7 años la máquina para su operación trato la entidad puede quedarse con la máquina pa-
y el dueño de la constructora no estima cuándo dejará de gando $10.000.000. La vida útil es de 20 años.
usarla, se presumirá su uso de forma indefinida. Al analizar el plazo de contrato, el cual es de 3 años,
y la vida económica de la máquina, de 20 años, se po-
Ahora bien, identificando que el plazo es indetermi- dría decir que en relación con el plazo del contrato no
nado, y que la entidad seguirá utilizando el activo, no es factible concluir que el arrendamiento sea financie-
se puede concluir que el contrato cubra la mayor parte ro porque el plazo del contrato solo cubre el 15 % de la
de la vida económica de este porque los contratos se vida económica del activo.
renuevan de forma anual.
Ahora bien, el Estándar para Pymes establece que si
Por lo anterior, aunque el arrendatario utilice la grúa el arrendatario pagará prácticamente lo que vale el ac-
hasta el fin de la vida útil de este activo, tiene un ven- tivo a lo largo del contrato, se clasifica el contrato de

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arrendamiento como financiero; para concluir esto se

deben definir las siguientes variables:
Valor razonable del activo $100.000.000

Plazo 36 meses ¿Cuáles aspectos deben ser considerados para
determinar si su arrendamiento es de carácter
Canon $3.500.000 operativo o financiero?
Tasa de interés de mercado (Hipoteca) 1,3 % Ingresa aquí
Opción de compra $10.000.000
Valor presente $106.396.235
*Hallar valor presente con la fórmula +VA (tasa;nper;pago;[vf];[tipo]) Si en la norma local se tenía un arrendamiento
financiero que solo era controlado en cuentas de
De acuerdo con lo anterior, la entidad estaría pagando orden y bajo el nuevo marco normativo para pymes
$106.396.235 por un activo que tiene un valor razona- se reconoció como pasivo dentro del estado de
situación financiera, ¿esto genera una diferencia
ble de $100.000.000, por tanto, y debido a que el valor temporaria imponible?
presente de los pagos mínimos futuros es práctica-
mente lo que cuesta el activo, se trata de un contrato Ingresa aquí
de arrendamiento financiero.
LEASING O ARRENDAMIENTO Medición inicial

FINANCIERO De acuerdo con el párrafo 20.9 del Estándar Interna-
cional para Pymes, si del análisis del contrato resulta
El tema de los arrendamientos es abordado en la sec-
un arrendamiento financiero, se deben reconocer los
ción 20 del Estándar Internacional para Pymes; dicho
derechos de uso y obligaciones como un activo y pasi-
marco normativo puede consultarse en el anexo 2 del
vo, respectivamente, por el importe igual al valor ra-
Decreto 2420 de 2015.
zonable del bien arrendado o, si este fuera menor, al
Siguiendo la definición de arrendamiento financiero valor presente de los pagos mínimos futuros.
que reposa en la sección 20, se entenderá como tal
toda operación en la cual el propietario legal de un Medición posterior
bien (arrendador) le cede sustancialmente a un tercero
(arrendatario) todos los riesgos y ventajas inherentes a Según el párrafo 20.11 del Estándar Internacional
una propiedad a cambio del pago de una suma deter- para Pymes, en la medición posterior el arrendatario
minada de dinero (canon). repartirá los pagos mínimos del arrendamiento entre
las cargas financieras y la reducción de la deuda uti-
Si una entidad opera con activos que tienen la titula- lizando el método del interés efectivo (ver método de
ridad legal de un tercero y han sido adquiridos me- interés efectivo).
diante un contrato de arrendamiento, deberá evaluar
detalladamente los términos del acuerdo más allá de Caso: reconocimiento y medición de
su forma legal, revisando especialmente las siguientes arrendamiento financiero
condiciones, las cuales le darán pistas de si efectiva-
mente se trata de un arrendamiento de tipo financiero: Una entidad adquiere una máquina bajo contrato
de arrendamiento operativo. El valor razonable de
a. El valor razonable del activo y el valor pagado a
la máquina es de $100.000.000. El plazo del contra-
través de los cánones pactados es muy cercano.
to es de 5 años, con un canon de arrendamiento de
b. Existe una alta posibilidad de que el arrendatario $27.000.000 anuales. La vida útil de la máquina es de
pueda ejercer una opción de compra en condicio- 20 años. Si la entidad decidiera adquirir la máquina
nes ventajosas. utilizando un crédito bancario, la tasa de interés que
debería pagar es el 12 % EA.
c. La duración del contrato es muy cercana a la vida
útil del activo.
En este caso, aunque legalmente se trata de un contra-
d. El arrendador tiene una alta posibilidad de renovar to de arrendamiento operativo, la entidad debe anali-
una o varias veces el contrato en condiciones mejo- zar la esencia financiera del contrato a fin de estable-
res a las del mercado. cer su tratamiento contable.

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Según el literal d) del párrafo 23.5 del Estándar para Una vez la entidad ha llegado a esta conclusión, pro-
Pymes, si el valor presente de los pagos mínimos futu- cede a reconocer el activo y el pasivo por el menor va-
ros del arrendamiento es sustancialmente la totalidad lor entre el importe razonable del activo adquirido y el
del valor razonable del activo arrendado, el contrato valor presente de los pagos mínimos futuros, así:
se tratará como arrendamiento financiero.
Valor razonable del activo: $100.000.000
El valor razonable de la máquina, es decir, su pre-
cio para compra de contado, es $100.000.000. El valor Valor presente de los pagos mínimos: $97.328.957
presente de los pagos mínimos es $97.328.957 (este
valor se calcula con la función “= VA (tasa; nper; En este caso, el activo y el pasivo se miden por
pago)” en Excel). $97.328.957 en el momento del reconocimiento inicial:
Como puede observarse, el valor presente de los pa- Cuenta Débito Crédito
gos mínimos futuros (sin tener en cuenta los intereses PPE – Maquinaria y equipo $97.328.957
a una tasa del 12 %) es prácticamente igual al valor
Obligaciones financieras
razonable de la máquina, razón por la cual el contrato $97.328.957
– Leasing
se contabiliza como financiero.
Una vez reconocido el activo, se medirá atendiendo los requerimientos establecidos en la sección 17, teniendo
en cuenta que en este caso la vida útil se limita a la duración del contrato y el valor residual es cero, así:
Año Costo Depreciación anual Depreciación acumulada Saldo en libros

1 $97.328.957 $19.465.791 $19.465.791 $77.863.166
2 $97.328.957 $19.465.791 $38.931.583 $58.397.374
3 $97.328.957 $19.465.791 $58.397.374 $38.931.583
4 $97.328.957 $19.465.791 $77.863.166 $19.465.791
5 $97.328.957 $19.465.791 $97.328.957 $0
Por su parte, el pasivo se medirá como cualquier otra obligación financiera, así:
Año Saldo inicial Canon Interés Abono a capital Saldo final

1 $97.328.957 $27.000.000 $11.679.475 $15.320.525 $82.008.432
2 $82.008.432 $27.000.000 $9.841.012 $17.158.988 $64.849.444
3 $64.849.444 $27.000.000 $7.781.933 $19.218.067 $45.631.377
4 $45.631.377 $27.000.000 $5.475.765 $21.524.235 $24.107.142
5 $24.107.142 $27.000.000 $2.892.857 $24.107.143 $0
El pago anual por concepto de canon de arrendamiento se divide en abono a capital y gasto por intereses.
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
El leasing de tipo operativo corresponde a lo que en la realidad comercial es un arrendamiento común de cual-
quier tipo de bienes: oficinas, vehículos, maquinarias, etc. Esta modalidad corresponde a la definición que re-
posa en el párrafo 20.4 del Estándar Internacional para Pymes, según el cual un arrendamiento se considerará
operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Ahora bien, para determinar si un bien recibido en arrendamiento corresponde o no a un leasing de tipo operativo,
debe evaluarse no solamente la forma legal del contrato, sino también revisarse detenidamente su esencia, sin perder
de vista la perspectiva de las indicaciones de la sección 20. Los siguientes son los aspectos por evaluar para identifi-
car si el arrendamiento es de tipo operativo:
a. El valor razonable del activo y el valor pagado a través de los cánones es muy disímil.
b. La duración del contrato es insignificante en relación con la vida útil del activo.

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c. No existe posibilidad de ejercer una opción de com- anuales como gasto por arrendamiento del servidor,
pra en condiciones ventajosas para el arrendatario. pues la realidad es que se encuentra beneficiándose
de este de manera significativa solamente por 3 años.
d. La posibilidad de renovar una o varias veces el
contrato en condiciones mejores a las del mercado Entonces la entidad debe reconocer el costo del con-
es baja o nula. trato de arrendamiento en ese lapso de 3 años, aunque
los cánones se paguen durante 5 años. El reconoci-
Reconocimiento inicial y medición miento propuesto, de acuerdo con lo establecido en el
párrafo 20.15, es el siguiente:
En condiciones normales, un contrato de arrendamien-
to clasificado como operativo no genera mayores retos • Durante los años 1, 2 y 3:
en cuanto a reconocimiento, medición, presentación y
revelación de información en los estados financieros.
Sin embargo, en esta parte presentamos un caso en el
cual es necesario detenerse a analizar la mejor mane- Gasto – Arrendamiento opera-
$50.000.000
tivo
ra de reconocer los gastos derivados del contrato de
arrendamiento operativo, con base en lo establecido en Efectivo y equivalentes $30.000.000
el literal a) del párrafo 20.15 del Estándar para Pymes: Pasivo – Arrendamientos por
$20.000.000
pagar
Un arrendatario reconocerá los pagos de arrendamientos
bajo arrendamientos operativos (excluyendo los costos • Al cierre del año 3 la entidad habrá acumulado un
por servicios, tales como seguros o mantenimiento) pasivo por valor de $60.000.000. Los registros conta-
como un gasto de forma lineal, a menos que otra base bles sugeridos para los años 4 y 5 son los siguientes:
sistemática sea más representativa del patrón de tiempo
de los beneficios del usuario, incluso si los pagos no se Cuenta Débito Crédito
realizan sobre esa base.
Pasivo – Arrendamientos por
$30.000.000
pagar
En este orden de ideas es claro que si el arrendatario
obtendrá beneficios económicos derivados del activo Efectivo y equivalentes $30.000.000
arrendado por un período igual al plazo del arren-
damiento, entonces los cánones pagados durante ese En los años 4 y 5 no se reconoce gasto por arrenda-
plazo se reconocen linealmente como gastos en los es- miento, pues este ya ha sido reconocido en su totali-
tados de resultados. dad durante los 3 primeros años, tiempo en el cual la
entidad ha obtenido los beneficios significativos deri-
Si los beneficios derivados del activo recibido en arren- vados del activo.
damiento cesan (o disminuyen significativamente) en
un tiempo menor al plazo del contrato, los costos deri-
vados del contrato deben reconocerse de manera ace-
lerada en el estado de resultados.
Por ejemplo, una empresa dedicada a la investigación

tecnológica adquiere un servidor para procesar la infor-
mación de sus investigaciones. La entidad decide firmar Clasificación de arrendamientos según la sección
un contrato de arrendamiento operativo por un plazo de 20 del Estándar para Pymes
5 años en cuotas anuales de $30.000.000. El servidor será
Encuentra en este formato 5 casos prácticos sobre la
devuelto al arrendador al finalizar el contrato, pues no se clasificación de los contratos de arrendamiento de una
pactó ninguna opción de compra. La vida útil del servi- entidad del grupo 2 como financieros u operativos,
dor es de 12 años. La entidad espera utilizar el servidor a teniendo en cuenta las condiciones establecidas en la
su máxima capacidad durante los 3 primeros años, luego sección 20 del Estándar para Pymes.
será utilizado al 10 % de su capacidad, pues la entidad Ingresa aquí
espera, en esos 3 años, haber adquirido un servidor más
potente y utilizar el arrendado como respaldo.
Con base en la información anterior, sería técnicamen-

te incorrecto que la entidad reconociera $30.000.000

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PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
Este tipo de obligaciones se diferencian de los demás pasivos en cuanto a la certeza o incertidumbre sobre el
sacrificio económico futuro, la cuantía y el vencimiento. Para comprender las diferencias entre un pasivo, una
provisión y una contingencia es necesario hacer uso de las definiciones establecidas en la sección 2 – Conceptos
y principios generales, y en la sección 21 – Provisiones y contingencias, del Estándar para Pymes:
a. Pasivo: como se mencionó en anteriores párrafos, un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgi-
da a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.
b. Provisión: una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
c. Contingencia: un pasivo contingente surge si se presenta cualquiera de las siguientes condiciones:
- Cuando existe una obligación posible surgida a raíz de sucesos pasados cuya existencia ha de ser confir-
mada solo por la ocurrencia o, en su caso, por la no ocurrencia de uno o más sucesos inciertos en el futuro
que no están enteramente bajo el control de la entidad.
- Cuando existe una obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados para la cual no es probable
requerir una salida de recursos que incorpore beneficios económicos para cancelar la obligación, o cuyo
importe no pueda medirse con suficiente fiabilidad.
En la matriz siguiente se muestran las diferencias entre un pasivo, una provisión y una contingencia:
Concepto Pasivo Provisión Contingencia

Es una
Presente. Presente. Posible.
obligación
Hechos pasados. Sin embargo, se
Derivada de Hechos pasados. Hechos pasados. confirmará por un hecho futuro
aún desconocido.
La entidad deberá entregar La entidad deberá entregar re-
La entidad no tiene certeza sobre el
En el futuro recursos que involucran bene- cursos que involucran beneficios
sacrificio económico futuro.
ficios económicos. económicos.
Se puede medir fiablemente, aun-
Medición Se pueden medir fiablemente. que puedan existir incertidumbres No es posible la medición fiable.
tolerables sobre la cuantía.
El pasivo tiene un vencimiento
en una fecha determinada o Existe incertidumbre sobre el Existe incertidumbre sobre el ven-
Vencimiento
determinable, o es exigible en vencimiento. cimiento.
cualquier momento.
Se incorporan en el estado de Se presentan en revelaciones, no se
Se incorporan en el estado de
Presentación situación financiera según la incorporan en el estado de situa-
situación financiera como pasivo.
categoría a la cual pertenezcan. ción financiera.
Cuestionario para clasificar una obligación como provisión o pasivo contingente

Por medio de este cuestionario elaborado en un documento en Excel podrás clasificar una obligación sobre la que
existan dudas acerca de su cuantía o fecha de vencimiento, como una provisión o un pasivo contingente. Esto,
según los lineamientos de la sección 21 del Estándar para Pymes.
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Contingencia y provisión: La entidad debe analizar todos los eventos y transac-

diferencias y similitudes ciones conocidos, así como las cláusulas contractuales
de las cuales se puedan derivar provisiones y contin-
Las diferencias de las provisiones y contingencias con gencias, con el fin de darles el tratamiento requerido
otros pasivos se derivan del grado de certeza o incer- por el Estándar para Pymes.
tidumbre que acarrean sobre el sacrificio económico
futuro, la cuantía y el vencimiento. Los conceptos y Posteriormente, deben monitorearse las provisiones
definiciones de estos se encuentran en la sección 2 y la
de manera constante para que, al final del período, sea
sección 21 del Estándar para Pymes.
posible determinar si deben incrementarse, mantener-
se o es necesario disminuirlas.
En el futuro Así mismo, deben hacerse revelaciones pertinentes al
final de cada cierre; en estas debe indicarse a qué co-
Mientras que en el caso de la provisión la entidad rresponden los fondos provisionados, si durante el año
tendrá que entregar recursos que involucran be-
se generaron nuevas provisiones o se utilizaron las re-
neficios económicos, en el caso de la contingen-
cia la entidad no tiene certeza sobre el sacrificio conocidas en el año inmediatamente anterior, etc.; toda
económico futuro. esta información importante debe incorporarse en los
estados financieros de cada fin del ejercicio.
Algunas de las provisiones que se pueden presentar

Medición comúnmente son:
Las provisiones se pueden medir con fiabilidad,

a. Demandas civiles y/o comerciales, cuando la enti-
aunque es posible que existan incertidumbres dad concluye que es probable un fallo en su contra
tolerables sobre la cuantía; por el contrario, las y la cuantía del pago requerido se puede medir fia-
contingencias no pueden medirse de forma fiable. blemente.
b. Garantías sobre productos o servicios, manteni-
mientos futuros, promociones, bonos y programas
Vencimientos de fidelización, a menos que sean tan materiales que
se traten como un ingreso recibido por anticipado.
Tanto para las provisiones como para las contin-

Los siguientes son algunos casos generadores de
gencias existe incertidumbre sobre su vencimiento. contingencias:
a. Demandas en contra de la entidad, en etapas inicia-
les, cuando aún no se tiene una conclusión sobre el
posible resultado.
Presentación
Las provisiones se incorporan en el estado de

situación financiera como un elemento de los
pasivos y, a su vez, se presentan en las revela-
ciones; por el contrario, las contingencias no se Ejemplos de reconocimiento de provisiones y pasivos
incorporan en el estado de situación financiera, contingentes según el Estándar para Pymes
pero sí se presentan en revelaciones. Presentamos tres (3) casos prácticos desarrollados
en Excel sobre la contabilización y revelación de las
provisiones y pasivos contingentes en los estados
financieros de una entidad del grupo 2.
Para su elaboración se han tenido en cuenta los

lineamientos de la sección 21 del Estándar para Pymes.
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RECONOCIMIENTO mejor estimación de la provisión se tendrán en cuenta

los riesgos e incertidumbres que inevitablemente ro-
De acuerdo con el párrafo 21.4 del Estándar Interna- dean a la mayoría de los sucesos y las circunstancias
cional para Pymes, una entidad reconocerá una pro- en torno a la valoración de esta.
visión cuando se originen las siguientes situaciones:
MEDICIÓN POSTERIOR
a. Tiene una obligación en la fecha sobre la que se in-
forma como resultado de un suceso pasado. De acuerdo con el párrafo 21.11 de la Norma Interna-
cional para Pymes, la entidad deberá ajustar y revisar
b. Sea probable que deba desprenderse de recursos las provisiones en cada fecha sobre la cual se informa
para liquidar la obligación. con el fin de reflejar la mejor estimación actual del im-
porte necesario para cancelar la obligación en dicha
c. El importe de la obligación pueda ser estimado de fecha. Cualquier ajuste posterior a la medición inicial
forma fiable. se reconocerá en resultados, salvo que la provisión se
hubiera cargado como parte del costo de un activo.
MEDICIÓN INICIAL
El importe reconocido como provisión debe ser la
mejor estimación, al final del período, sobre la cual
se informa del desembolso necesario para cancelar la
obligación presente.
La mejor estimación del desembolso necesario para

cancelar la obligación presente vendrá constituida por
el importe evaluado de forma racional que la empresa ¿Cuáles situaciones conllevan a que una entidad
deberá pagar para cancelar la obligación al final del deba contabilizar provisiones y cómo se realiza
la medición inicial? ¿Qué efecto se genera en la
período sobre el cual se informa o para transferirla a presentación de los estados financieros?
un tercero en esa fecha.
Ingresa aquí
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posi-
bles, así como de su efecto financiero, se determinarán
por el juicio de la gerencia de la empresa, complemen-
tado por la experiencia en operaciones similares y, en
algunos casos, por informes de expertos.
Si la provisión que se está midiendo se refiere a una

Lista de chequeo de revelaciones para la sección 21
población importante de casos individuales, la obli- – Provisiones y contingencias
gación presente se estimará promediando todos los
posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. Dado el grado de incertidumbre que existe sobre
la cuantía y vencimiento de las provisiones y
El nombre de este método estadístico es el de “valor contingencias, resulta fundamental una adecuada
esperado”. La provisión, por tanto, será diferente de- revelación en los estados financieros.
pendiendo de si la probabilidad de que se presente
En este formato relacionamos los datos mínimos
una pérdida es, por ejemplo, del 60 % o 90 %. En el que se deben detallar acerca de las provisiones y
caso de que el rango de desenlaces posibles sea conti- contingencias de una entidad.
nuo y cada punto de este tenga la misma probabilidad
que otro, se utilizará el valor medio del intervalo. Ingresa aquí
Cuando la empresa evalúa una obligación aislada, la

mejor estimación de la deuda corresponde al desenla-
ce individual que resulte más probable. Para realizar la

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BENEFICIOS A EMPLEADOS
El marco normativo de información financiera pres- EMPLEADOS PARA EFECTO DE
cribe el tratamiento contable y la revelación de todas RECONOCIMIENTO DE PASIVO POR
aquellas retribuciones que una entidad proporciona a
sus empleados a cambio de sus servicios durante un
BENEFICIOS
período contable. Se puede contemplar en esta catego-
Según el glosario de los Estándares Internacionales,
ría a quienes presten un servicio de tiempo completo
los empleados prestan servicios personales a la enti-
o parcial, de forma permanente u ocasional, incluyen-
dad en una de las siguientes condiciones:
do los beneficios por terminación del vínculo laboral
o contractual. a. Son empleados para efectos legales.
b. Trabajan para la entidad bajo su dirección, de la
De esta manera, la sección 28 del Estándar Internacio-
misma forma que los anteriores.
nal para Pymes establece que los beneficios a los em-
pleados comprenden todos los tipos de contrapresta- c. Los servicios prestados son similares a los presta-
ciones que la entidad proporciona a estos, incluyendo dos por los empleados.
administradores y gerentes, a cambio de sus servicios.
Estos beneficios a empleados, de acuerdo con su forma Ejemplos
y calendario de pago, se dividen en cuatro categorías:
de corto y largo plazo, posempleo y por terminación. Caso 1
La empresa El Encanto Ltda. tiene una planta de pro-
ducción en la cual ocupa 100 empleados directos.
Cuando se presentan niveles de productividad altos,
la entidad contrata operarios a través de una coope-
rativa de trabajo asociado. Estos trabajan en iguales
condiciones que los empleados directos, pero reciben
su pago a través de la cooperativa, la cual es la con-
tratante.
En dicha situación las personas contratadas a través

de la cooperativa se consideran empleados para efec-
¿Cuáles son los tipos de beneficios a empleados y tos de los estados financieros. Por tanto, todos los cos-
cómo se reconocen bajo el Estándar Internacional tos derivados de su contratación se reconocerán como
para Pymes? beneficios a empleados.
Ingresa aquí
Caso 2
Una reconocida clínica odontológica no contrata de
forma directa los servicios de los profesionales, sino
¿Cómo se reconocen contablemente las primas que trabaja con la figura de cuentas en participación.
extralegales y otros beneficios de largo plazo en Según el contrato, cada odontólogo recibe honorarios
entidades de los grupos 1 y 2?
en razón al número de pacientes que atienda y a los
Ingresa aquí procedimientos que realice. Los dentistas son autóno-
mos en el manejo de su tiempo, aunque se comprome-
ten a cumplir cierto número de citas semanales con
los pacientes de la clínica y deben contemplar unos
protocolos y medidas mínimas de seguridad plantea-
das por la entidad.
Los odontólogos no se consideran empleados para

efectos de la información financiera pues, aunque de-
ben cumplir unos requerimientos mínimos en la pres-
tación de sus servicios, este hecho no es suficiente para
concluir que trabajan bajo la dirección de la entidad.

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Caso 3 La medición de estos beneficios se efectuará por el va-

lor de la obligación derivada de los beneficios defini-
La clínica odontológica mencionada mantiene una dos al final del período contable, después de deducir
planta de 25 auxiliares de odontología contratados bajo cualquier pago anticipado, en caso de que lo hubiera.
la modalidad de prestación de servicios, los cuales se
encargan de apoyar el trabajo de los profesionales. Sin Algunos sostienen que las vacaciones no deberían tra-
embargo, como dichos asistentes deben cumplir ho- tarse como beneficios de corto plazo, pues en muchos
rarios establecidos por la clínica y trabajan a cuenta y casos se acumulan por varios años. Esta postura no es
riesgo de la entidad, sí se consideran empleados para correcta, pues la ley laboral concede el derecho de va-
efectos del reconocimiento, medición, presentación e caciones a los trabajadores de manera anual, aunque
información financiera a revelar relacionada con los se permite su acumulación por un número limitado
costos de sus servicios. de períodos.
BENEFICIOS DE CORTO PLAZO BENEFICIOS POSEMPLEO

Son los beneficios a los empleados (distintos de los Los beneficios posempleo son definidos brevemente
beneficios por terminación del vínculo laboral) cuyo por el Estándar para Pymes como aquellos pagados
pago será totalmente atendido en el término de los 12 a los empleados después de completar su período de
meses siguientes al cierre del período en el cual los vinculación a la entidad; estos son distintos de los be-
empleados han prestado sus servicios. Estos se miden neficios por terminación de contrato.
por el valor que la empresa cancelará a sus empleados
sin hacer ningún tipo de descuento por efectos de ta- Abarcan todos los acuerdos de beneficios pactados
sas de interés o temporalidad. En dicha categoría se con el trabajador después de completar su período de
encuentran principalmente: empleo, bien sean impuestos por la ley o por iniciativa
de la entidad, independientemente de que estos impli-
a. Salarios. quen que una entidad separada reciba unos aportes y
sea la encargada del pago del beneficio.
b. Cesantías.
c. Intereses. Un ejemplo de estos beneficios, tal como lo señala el

párrafo 3 de esta sección, son las pensiones y otros
d. Primas. privilegios posteriores al empleo, como los seguros
de vida o beneficios por asistencia médica. El párrafo
e. Vacaciones.
28.10 de la sección de beneficios a empleados clasifica
f. Bonificaciones por cumplimiento anual (o con pe- este tipo de beneficios en planes de aportaciones defi-
riodicidad menor). nidas y planes de beneficios definidos.
g. Viáticos.
h. Auxilios (que se liquidan y pagan dentro del mis-

mo año).
i. Beneficios extralegales que se liquidan y pagan en

el año.
La sección 28 del Estándar Internacional requiere que la

¿Cuáles son las diferencias de los beneficios de
entidad reconozca el pasivo por beneficios a empleados corto y largo plazo de los trabajadores y cómo se
cuando se haya generado la obligación de pago y un contabilizan bajo los Estándares Internacionales?
gasto (o costo de producción) cuando la entidad haya Ingresa aquí
consumido los servicios prestados por el empleado. En
la práctica, estos conceptos se siguen reconociendo de
la misma forma como operaban bajo normas locales.
No se recomienda la utilización de cuentas de provi-
sión, pues estos conceptos no conllevan incertidumbre
en términos de cuantía o calendario, por lo cual se de-
ben reconocer directamente como pasivos.

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Planes de aportaciones definidas Cuando la entidad quiera incluir este tipo de benefi-
cios, o alguno similar, debe estimar el pasivo corres-
Estos beneficios posempleo comprenden los beneficios pondiente en cada fecha sobre la cual se informa, de
en los cuales una entidad paga aportaciones fijas a una
tal manera que el beneficio se reconozca en los resul-
entidad separada y no tiene ninguna obligación legal ni
tados de la empresa a lo largo de todos los períodos
implícita de pagar aportaciones adicionales o hacer pagos
en los cuales se va generando el valor en favor del em-
de manera directa a los empleados por estos conceptos.
pleado. Si la entidad no reconoce estos pasivos, estará
Tal es el escenario de las pensiones: bajo estas la enti- contabilizando dichos gastos según el modelo de caja,
dad realiza aportes a una entidad externa, la cual se en contra del principio de acumulación establecido en
encargará de distribuirlos una vez se cumplan las con- el marco conceptual.
diciones para ello; esta, a su vez, responde por dicho
beneficio de acuerdo con el monto aportado y los ren- BENEFICIOS POR TERMINACIÓN
dimientos que estos generen.
Se generan cuando la entidad decide retirar a un tra-
Dentro de esta clasificación, el Estándar Internacional bajador o cuando este acepta una propuesta de retiro.
contempla los denominados beneficios asegurados En ambos casos se habla de un punto en el cual su
como partidas que se reconocerían bajo dicho concep- retiro se vuelve prácticamente cierto y no es necesario
to. Estos beneficios asegurados implican el pago de esperar hasta la fecha misma del retiro para reconocer
primas de pólizas de seguros con los cuales se finan- el pasivo (y el gasto o costo).
ciaría un plan de beneficios posempleo.
Por ejemplo, si en el mes de diciembre una entidad
Planes de beneficios definidos notifica a un trabajador sobre su intención unilateral
de dar por terminado el contrato en el mes de marzo,
En esta clasificación se encontrarán todos los bene-
la entidad debe reconocer, desde diciembre, el respec-
ficios distintos a los relacionados con los planes de
tivo pasivo por el concepto de indemnización. Estos
aportaciones definidas. En este tipo de planes, tal
pasivos se reconocen entonces cuando se presenta
como lo señala el Estándar Internacional, la obligación
la notificación al trabajador o cuando este acepta un
de la entidad consistirá en suministrar los beneficios a
los empleados actuales y anteriores (directamente), y ofrecimiento relacionado con su retiro. Dichos benefi-
asumir los riesgos actuariales y de inversión. cios se conceden al costo, a menos que el pago se difie-
ra en un plazo superior a un año después de la fecha
Uno de los tipos de beneficios posempleo que pueden de reporte, en cuyo caso la partida se mide al valor
presentarse son los planes multipatronales y los gu- presente de los flujos futuros descontados a una tasa
bernamentales, estos se clasificarían como planes de de interés adecuada.
aportaciones definidas o de beneficios definidos se-
gún sus cláusulas.
Los planes multipatronales se caracterizan por la apor-

tación de varias entidades que a su vez no se encontra-
rán bajo control común y se utilizan para proporcionar
beneficios a los empleados de más de una entidad.
Lista de chequeo de revelaciones para la sección 28
– Beneficios a los empleados
BENEFICIOS A LARGO PLAZO
Los párrafos 28.39 al 28.44 contienen la información
que debe revelar una entidad respecto a cada una de las
Son beneficios a los empleados (distintos de los be- categorías de beneficios a empleados: 1) a corto plazo,
neficios posempleo y por terminación) cuyo pago no 2) posempleo, 3) a largo plazo y 4) por terminación.
vence dentro de los 12 meses siguientes al cierre del
período en el cual los trabajadores han prestado sus En esta lista de chequeo relacionamos dichos
requerimientos.
servicios. Este tipo de beneficios tampoco es muy co-
mún en el entorno colombiano, sin embargo, se en- Ingresa aquí
cuentran algunos casos como:
a. Bonificaciones por quinquenio.
b. Primas de antigüedad.
c. Años sabáticos remunerados.

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Ejemplos
La empresa XY SAS cuenta con una planta de personal de 120 trabajadores. A la fecha de elaboración del estado
de situación financiera de apertura la entidad no tiene planes de retirar masivamente ningún trabajador ni ha
presentado ofertas de terminación de contrato a ningún empleado.
En períodos anteriores la entidad ofreció una bonificación por retiro a varios trabajadores que estaban próxi-
mos a cumplir su edad de jubilación. Las bonificaciones pagadas en épocas anteriores oscilan entre 20 y 30
salarios mensuales.
XY SAS no debe reconocer pasivos por terminación, dado que no tiene compromisos formales ni expectativas
sobre el retiro de trabajadores a los cuales tuviera que pagarles alguna compensación.
IMPUESTOS POR PAGAR

Aunque los Estándares Internacionales no hablen tenga de períodos anteriores, los compensará con la
sobre cómo reconocer un impuesto o cómo medirlo, cuenta por pagar y presentará en su informe el neto
son obligaciones creadas por una norma fiscal y, en de esta última.
el momento cuando se genere la obligación, hay que
incorporarla en el estado financiero porque cumple la Ahora bien, los Estándares Internacionales no abordan
definición de pasivo. las especificaciones de la contabilización de ninguna
partida; sin embargo, cuando llevamos este concepto
Ahora bien, en la presentación de los estados financie- a la técnica contable, se entiende que si un proveedor
ros se debe tener en cuenta que si se tiene, por ejem- nos hizo una retención en la fuente, se contabiliza en
plo, un impuesto a las ventas por pagar por valor de el activo; de igual forma, cuando se factura el impues-
$5.000.000, pero también se tiene un saldo a favor por to a las ventas a un cliente, se reconoce el pasivo y,
impuesto a las ventas de $3.000.000, la ley tributaria al cierre de cada período fiscal, según corresponda, se
otorga la posibilidad de compensar los $3.000.000 con evaluarán tanto los saldos a favor del activo como los
los $5.000.000 de saldo a pagar, de forma que se pague saldos a pagar del pasivo; es en este punto cuando la
solo la diferencia ($2.000.000). entidad decidirá si compensará, de forma tal que de
una vez puede cruzarlos; o si, de lo contrario, quiere
La entidad también podría argumentar que no imputa- mantenerlos separados hasta el momento de liquidar
rá el saldo a favor, sino que solicitará la devolución de la obligación, es decir, hasta cuando se pague la decla-
esos $3.000.000; por este motivo, el primer paso siem- ración y se reciba el pago de los saldos a favor.
pre será que determine qué hará con ese saldo a favor.
Si pretende solicitar la devolución del saldo a favor,

dicho rubro se deja en el activo y la cuenta por pagar
por $5.000.000 en el pasivo, puesto que, efectivamen-
te, cuando se realice la declaración, se efectuará un
pago por los $5.000.000.
El estándar menciona que hay viabilidad de compen-

sar el activo y el pasivo cuando se tenga derecho y, ¿El impuesto a cargo y el impuesto por pagar se
refieren a lo mismo?
además, la intención de hacerlo en la realidad comer-
cial; si se cumplen las dos condiciones, el derecho y Ingresa aquí
la intención, se puede compensar en la información
financiera.
En la práctica, suponiendo que la entidad no solicitará

devoluciones de saldos a favor, todas las retenciones,
los anticipos de impuestos y los saldos a favor que

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4 ASPECTOS CLAVE
DEL PATRIMONIO
La definición de patrimonio hace referencia a un residuo, es decir, al valor obtenido de to-
mar los activos y restarles los pasivos; el Estándar Internacional no indica que el patrimo-
nio se deba dividir en determinadas subcategorías según el tipo de empresa, como en el
caso de las sociedades por acciones donde es clave la distinción entre capital autorizado,
suscrito y pagado, y que aún sin estar indicado en el estándar, pueden seguirse manejando
en los estados financieros.
D
e acuerdo con el párrafo 22.3 del Estándar para De acuerdo con lo anterior, si bien la definición de pa-
Pymes, el patrimonio podría entenderse como trimonio parece sencilla, las consecuencias de obviar
la participación residual en los activos netos de la revelación fiel de este elemento de los estados finan-
una entidad, una vez disminuidos todos sus pasivos. cieros o de permitir la apropiación de activos por parte
El patrimonio incluye las inversiones hechas por los de los socios de forma indiscriminada puede generar
propietarios de la entidad, más los incrementos de consecuencias muy complejas como: el levantamiento
esas inversiones ganados a través de procedimientos de procesos por parte de entes fiscalizadores, reflejar
rentables y conservados para el uso de las operaciones una inestabilidad financiera para los usuarios de la in-
de la entidad, menos las reducciones de las inversio- formación, postergar las obligaciones incrementando
nes de los propietarios como resultado de operaciones el índice de endeudamientos, indemnizaciones y re-
no rentables y las distribuciones a los propietarios. clamaciones de terceros, entre otras.
Aunque esto no quiere decir que el patrimonio se deba

dividir en ciertas partes por indicación explícita de la
norma, puesto que la definición solo se refiere a un
valor residual, el literal f) del párrafo 4.11 del Estándar
para Pymes establece que el patrimonio se debe pre- EN EL MOMENTO INICIAL,
sentar en varias categorías:
CUANDO SE CONSTITUYE UNA
a. Capital. ENTIDAD, POR LO GENERAL
EL PATRIMONIO ES IGUAL AL
b. Prima en colocación de instrumentos de patrimonio.
ACTIVO. EN LA MEDIDA EN
c. Ganancias acumuladas. QUE LA EMPRESA EMPIEZA A
OPERAR, GENERA VARIACIONES
d. Partidas de otro resultado integral –ORI–.
EN ACTIVOS Y PASIVOS
En el momento inicial, cuando se constituye una en- QUE REPERCUTIRÁN EN EL
tidad, por lo general el patrimonio es igual al activo. PATRIMONIO
En la medida en que la empresa empieza a operar,
genera variaciones en activos y pasivos que repercu-
tirán en el patrimonio.

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ASPECTOS CLAVE DEL PATRIMONIO
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INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
El párrafo 22.7 del anexo 2 del Decreto 2420 de 2015, correspondiente al Estándar Internacional para Pymes,
cita lo siguiente:
Si la entidad recibe efectivo u otros recursos antes de que se emitan los instrumentos de patrimonio y no se puede
requerir a la entidad el reembolso del efectivo o de los otros recursos recibidos, la entidad reconocerá el correspondiente
incremento en el patrimonio en la medida de la contraprestación recibida.
Así pues, con el fin de contextualizar al lector, en la siguiente tabla explicamos los 3 panoramas posibles en la
negociación de instrumentos de patrimonio:
La entidad A recibe La entidad A emite

efectivo u otros recursos instrumentos de patrimonio Reconocimiento
por parte de la entidad B para la entidad B
La entidad A presenta el importe
La entidad A reconoce- No. Sí. por cobrar como una compensa-
rá la emisión de accio- ción al patrimonio.
nes u otros instrumentos La entidad A reconocerá el co-
de patrimonio cuando rrespondiente anticipo realizado
Sí. No.
emita esos instrumen- por la entidad B como incremen-
tos y la entidad B (quien to en el patrimonio.
los recibirá) esté obligada Aunque los instrumentos
a entregar recursos o efec- hayan sido suscritos, la entidad A
tivo a cambio de estos. No. No.
no reconocerá un incremento en
el patrimonio.
Ahora bien, en cuanto a los párrafos 22.8 y 22.9, se realizaron modificaciones en las cuales se mencionan los
siguientes aspectos:
a. Medición: una entidad debe medir los instrumentos de patrimonio (distintos a los contabilizados conforme
a los párrafos 22.15A y 22.15B) al valor razonable del efectivo o de otros recursos que vaya a recibir o haya
recibido neto de costos de transacción. Pero, en caso de que se aplace el pago y el valor del dinero en el tiem-
po sea significativo, entonces la medición se realizará sobre la base de valor presente.
b. Contabilización de costos de transacción: la entidad debe registrar la transacción como una deducción del
patrimonio, “el impuesto a las ganancias relacionado con los costos de transacción se contabilizará de acuer-
do con la sección 29 – Impuesto a las ganancias”.
CAPITAL
El capital de trabajo es el recurso corriente con el que pasar desapercibido aclarar este tema y mostrar de
cuenta una empresa para desarrollar su operación, es qué forma se obtiene y cómo se mantiene este capital
decir, para comprar sus inventarios, pagar la nómina en las empresas.
a los empleados, cubrir las obligaciones financieras y,
en general, cumplir con todos los compromisos que Los aportes de socios son fundamentales en cuanto
tenga en el corto plazo. a la obtención de recursos para ejecutar la operación
de las empresas; algunos tipos de sociedades requie-
Por ese motivo, el capital de trabajo de una empresa es ren que el aporte de capital se realice en su totalidad
su activo corriente a determinada fecha, en la medida al momento de la constitución, como es el caso de las
en que estos son los recursos de la empresa para ope- limitadas; un caso más complejo es el de las socieda-
rar y cubrir sus deudas a corto plazo. des anónimas y las sociedades anónimas simplifica-
das. A continuación, definimos las características y
El término capital es fundamental en la esencia del pa- definiciones del capital que aportan los socios en este
trimonio; por lo tanto, en esta publicación no podía tipo de entidades:

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Capital autorizado do a este principio, es decir, primero evalúa la esencia

financiera de la transacción antes que su forma legal.
Este valor o cifra corresponde a lo acordado por los ac-
cionistas fundadores como necesario para desarrollar Si se emiten acciones y los accionistas pagan por ellas,
el objeto de la compañía en la etapa inicial o en un lap- el dinero está en las arcas de la compañía y esta le en-
so próximo o remoto; está representado por el monto tregó al accionista los instrumentos de patrimonio, allí
de las acciones suscritas y de las que se dejan en carte- se configura lo que se llama un aporte de capital, inde-
ra para ser emitidas y colocadas posteriormente entre pendiente de si se ha registrado o no en la cámara de
los accionistas y quienes se vinculan con aportes a la comercio, si ya actualizó el certificado de existencia, si
sociedad. Si no coincide con la del capital suscrito, dise llevó el libro de socios y accionistas a la cámara de
cha cifra es simplemente ideal, pues no significa efec- comercio, etc.; por el contrario, si la entidad supuesta-
tivo ni es garantía para los terceros en cuanto rebasa mente emitió las acciones y el aportante o el socio no
la del suscrito. las ha pagado, la norma indica que en ese caso todavía
no hay aporte y, por tanto, no se puede hacer el reco-
Capital suscrito nocimiento.
Es la parte del capital autorizado que los accionistas Si se hace colocación de acciones con prima, esta tam-
se han obligado a cubrir, pues corresponde a las apor- bién hace parte del aporte de capital; para efectos de
taciones que los asociados entregan a la sociedad o se control, se separa en una el valor nominal de las accio-
prometen acabar de pagar en un lapso que no puede nes y en otra las primas de la colocación de acciones,
exceder un (1) año en las sociedades accionarias (artí- pero ambas están incluidas en el ítem capital o aportes
culo 387 del Código de Comercio). En las SAS dicho sociales, según el tipo de entidad.
plazo puede ser hasta de 2 años (artículo 9 de la Ley
El importe de capital se registra por el monto nominal
1258 de 2008).
de las acciones aportadas. En el caso de aportes en es-
Capital pagado pecie, el importe del capital relacionado corresponde a
la medición del activo a su valor razonable.
Es la parte del capital suscrito que ha sido efectiva- Para el reconocimiento del aumento o disminución
mente cubierto a la sociedad; en otras palabras, corres- del capital se debe contar con la escritura pública de
ponde al importe de las acciones suscritas por los ac- constitución o de modificación de estatuto en las cuen-
cionistas que efectivamente se han pagado en dinero tas apropiadas por el importe comprometido y paga-
o en especie, o por la capitalización de reservas o de do, según sea el caso.
utilidades repartibles entre los accionistas. Al suscri-
bir una acción en el acto constitutivo o posteriormen- Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto)
te, debe pagarse por lo menos la tercera parte de su entre el valor de las acciones recompradas y su valor
valor en las sociedades por acciones, en las SAS no es nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el
obligatorio hacer un pago inicial mínimo, pues se pue- monto pagado por ellas, se genera una prima (des-
de pagar el 100 % en un plazo máximo de 2 años. cuento) de emisión, la cual se registra en una cuenta
separada bajo el nombre de capital adicional.
Nota: si los accionistas no deben alguna suma por las
acciones que suscribieron, el capital pagado coincidirá En los casos de aportes acordados en moneda distin-
con el capital suscrito. ta a la funcional, las diferencias cambiarias generadas
entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN corresponden a una prima (descuento) de emisión.
El capital aportado, las capitalizaciones de reservas,

Para determinar cuándo es el momento apropiado para
acreencias y utilidades, y las reducciones de capital,
reconocer los aportes de capital que hacen los socios
se reconocen en el rubro de capital cuando se ha com-
ante una emisión de acciones, debe revisarse el prin-
pletado la forma legal, incluyendo la inscripción en el
cipio de esencia sobre forma presente en el marco con-
registro mercantil correspondiente. Los acuerdos de
ceptual de los Estándares Internacionales para Plenas y
accionistas sobre tales incrementos y reducciones de
en la sección 2 del Estándar para Pymes, denominada
capital se mantienen hasta la oportunidad de su ins-
Conceptos y principios generales. La información fi-
cripción en el registro mercantil, en una cuenta aparte
nanciera se debe preparar, presentar y emitir atendien-
del patrimonio denominada capital adicional.

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PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES Tratamiento contable de la prima en

colocación de acciones
Si una sociedad por acciones emite algún tipo de par-
ticipaciones (ordinarias o preferenciales) de las que
componen su capital social, y si el accionista que las La prima en colocación de acciones es el valor adicional
suscribe paga por estas un mayor valor al nominal que se genera cuando una sociedad coloca o vende sus
que posee cada acción, el valor cancelado por tal ac- acciones por encima de su valor nominal.
cionista en exceso del valor nominal constituiría para
la sociedad una prima en colocación de acciones que El tratamiento contable de la prima en colocación de
se registra directamente entre las cuentas del patrimo- acciones es el siguiente:
nio neto contable, pero no entre los ingresos del estado
de resultados.
Reconocimiento de la prima en colocación de
1
La prima en colocación de ac-
acciones ciones se debe contabilizar en
el patrimonio en una cuenta
Según la sección 22 del Estándar Internacional para separada del capital social.
Pymes, los instrumentos de patrimonio, es decir, las
acciones de la entidad, se reconocen por el valor ra-
zonable de las contrapartidas recibidas; si la entidad
emite acciones y recibe por ejemplo $100 por estas, el Cuando se emitan
aporte a capital fueron los mismos $100. acciones por un importe
2
superior al valor nominal,
En muchas ocasiones se emiten y venden participa- se debe contabilizar ese
mayor valor como un
ciones a un valor diferente del nominal; por ejemplo,
crédito a la cuenta “prima
el valor nominal de unas acciones puede ser de $80 y en emisión de acciones”.
venderse en $100; en ese caso la norma indica que los
$100 completos hacen parte de lo que la entidad está
recibiendo como aportes.
La capitalización de la prima
El tratamiento bajo Estándares Internacionales indica
3
de emisión de acciones se
que cualquier prima en colocación de acciones será un debe contabilizar como una
mayor valor del patrimonio y se reconocerá y contro- disminución a la cuenta “prima
lará por separado del valor nominal. en emisión de acciones” y un
aumento al “capital suscrito”.
La utilización de la prima
para enjugar pérdidas se
4
contabiliza como una
disminución a las cuen-
tas “prima en emisión
de acciones” y “pérdidas
acumuladas”.
Una empresa emitió acciones y un tercero
las compró con una prima. ¿En el método de
participación se deben reconocer las variaciones del
patrimonio diferentes de aquellas del ORI? ¿Qué otra
clase de registros contables se deben hacer en la
transacción en mención? Al emitir los estados finan-
cieros se debe desagregar el
5
Ingresa aquí patrimonio, separando el im-
porte de las primas de emisión
de otras partidas (ver párrafo
4.11 del Estándar para Pymes y
78 de la NIC 1).

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MANEJO DE PATRIMONIO DE SOCIEDAD POR

ACCIONES
Como se mencionó en anteriores párrafos, en las so- Cuenta Débito Crédito
ciedades por acciones el capital está dividido en varias
Capital por suscribir $47.000.000
partes: capital autorizado, capital suscrito y pagado,
capital por suscribir y capital suscrito por cobrar; to- Capital autorizado $47.000.000
dos tienen su respectiva cuenta de registro y control.
Capital autorizado: 47.000 acciones x $1,000 =
Uno de los aspectos que aclaran los Estándares Inter- $47.000.000.
nacionales con respecto al capital social es que cuando
hay una emisión de capital, los costos de la emisión
hacen parte de la medición de la transacción; por ejem- Efectivo y sus equivalentes $16.450.000
plo, si una entidad emite acciones por $1.000.000.000, Capital suscrito por cobrar $7.050.000
pero en la emisión debe pagar $50.000.000 en trámi- Capital por suscribir $23.500.000
tes, registro en bolsa, etc., esos $50.000.000 constitu-
yen un menor valor de ese patrimonio y no un gasto Capital por suscribir: $47.000.000 x 50 % = $23.500.000
con impacto en el estado de resultados; a su vez, de
presentarse prima en esa colocación de acciones, esta Capital pagado: $23.500.000 x 70 % = $16.450.000
también hará parte del capital social; básicamente la
El Ejemplo SA
norma requiere que la emisión de acciones se mida
por el valor recibido menos los costos de la transac-
Estado de situación financiera inicial
ción, ese será el aporte de los socios. Esto no afectará la
a marzo 1 de 2017
participación patrimonial de quien está adquiriendo
las acciones, pero sí el valor que se llevará al patrimo-
nio como aportes. ACTIVOS PASIVOS
Activo corriente
Hay que tener en cuenta un tema que puede afectar
TOTAL PASIVOS $0
significativamente a algunas entidades, el de las SAS;
el artículo 9 de la Ley 1258 de 2008 establece que las PATRIMONIO
SAS pueden constituirse y tienen hasta 2 años para pa- Capital social
Efectivo y
gar las acciones suscritas. En esos casos, ¿cuáles trata-
sus equi- $16.450.000 Capital autorizado $47.000.000
mientos recomienda el estándar? valentes Capital por sus-
- $23.500.000
cribir
Pues bien, si la SAS emite instrumentos de patrimonio,
Capital suscrito
pero no recibe dinero porque tiene 2 años para pagar, - $7.050.000
por cobrar
esta será una entidad sin patrimonio, reconocerá una
partida como capital social y a través de una cuenta TOTAL TOTAL
$16.450.000 $16.450.000
ACTIVOS PATRIMONIO
de valoración de naturaleza débito disminuirá el valor
pendiente por recibir; entonces será una entidad que, TOTAL PASIVOS Y
$16.450.000
para efectos de los estados financieros bajo el Estándar PATRIMONIO
Internacional, no tendrá patrimonio.
Caso práctico de reconocimiento de capital

social en una SA
El 1 de marzo de 2017 se constituyó la empresa El ¿Cuál es el manejo contable del patrimonio de una
Ejemplo SA mediante escritura pública No. 2356, con- sociedad conformada por acciones?
tando con un capital autorizado de 47.000 acciones
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con valor unitario de $1.000 cada una. Los accionistas
suscribieron el 50 % de las acciones y pagaron el 70 %
del valor suscrito.

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DIVIDENDOS DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN

ACCIONES
Es el pago hecho por la empresa a sus dueños, sea en El reconocimiento de este hecho económico por par-
efectivo, en especie o en acciones. Los administrado- te del inversor representa un análisis minucioso de
res de la empresa se reúnen periódicamente para deci- sus características, tanto en la entidad que los decrete
dir entre pagar dividendos o no, y para determinar el como en quien los recibe, toda vez que a partir de es-
monto y forma de dicho pago. tas se podrá comprender su naturaleza y correspon-
diente registro.
RECONOCIMIENTO DE DIVIDENDOS En primer lugar, dado que este hecho no representa
RECIBIDOS un desembolso de recursos por parte de la entidad (o
su percepción por parte del poseedor de la acción), no
Para determinar la forma correcta de realizar el reco- habrá variaciones netas en el patrimonio de la entidad
nocimiento de dividendos recibidos bajo el Estándar más allá de la redistribución de las partidas patrimo-
Internacional debe analizarse qué tipo de inversión se niales correspondientes. Si la acción estuviese cotizán-
tiene y qué clase de dividendos se recibieron. dose en la bolsa de valores y el poseedor la midiera
al valor razonable, la distribución de dividendos en
Como lo indicamos, existen 3 tipos diferentes de in- acciones tampoco representaría una modificación en
versiones: aquellas que no son significativas, las aso- el valor de la acción; así pues, el accionista no podrá
ciadas y las controladas: reconocer un ingreso o mayor valor de las acciones.
Esta afirmación se soporta en las disposiciones del Es-

Inversiones en instrumentos financieros o no
tándar Internacional. El párrafo 29 de la sección 23 del
significativas
Estándar para Pymes determina que los dividendos
se reconocerán como ingresos cuando se establezca el
En esta primera categoría, en la cual las inversiones se re- derecho a recibirlos por parte del accionista, situación
conocen como instrumentos financieros (ver página 21), que no cumple este tipo de transacciones, al igual que
se indica que, al recibir dividendos, estos deben ir direc- con la definición de ingreso propuesta por el estándar.
tamente al estado de resultados sin afectar la medición
de la inversión, independientemente de si se encuentra Esta situación se puede presentar si estos activos se
medida a valor razonable o al costo. encuentran medidos a través del método del costo.
Ahora bien, si estas acciones se encuentran medidas
Inversiones en asociadas mediante el método de participación patrimonial, des-
de el momento en que se generaron las utilidades del
Si las inversiones en asociadas se miden al valor ra- correspondiente período el accionista debió reconocer
zonable o al costo, los dividendos recibidos se reco- proporcionalmente su participación y proceder a los
nocerán en resultados; pero si se miden de acuer- registros respectivos en su información financiera.
do con el método de participación, los dividendos
recibidos son menores al valor de la inversión; lo DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS EN
expuesto está señalado en la sección 14 del Estándar ESPECIE
para Pymes, el cual aborda el tema de las inversio-
nes en asociadas. En primer lugar, debemos tener claro cuándo deben
reconocerse pasivos por dividendos por pagar. En este
Inversiones en controladas sentido, la sección 2 define el pasivo como una obliga-
ción presente, derivada de hechos pasados, de la cual,
La inversión en controladas debe medirse al costo en y para cancelarla, se espera hacer sacrificios económi-
los estados financieros separados y posteriormente cos (ver página 88).
consolidarse. Como no existe un tratamiento genérico
en este aspecto, cuando se reciben dividendos, algu- De acuerdo con tal definición, la entidad solo debería
nos van a resultados y otros como menor valor de la reconocer un pasivo por dividendos por pagar en el
inversión. momento en el cual surja para esta la obligación de

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pagarlos; esto es, la fecha en la cual sean decretados De acuerdo con el caso planteado, la entidad debe me-
por el máximo órgano social. dir los dividendos por pagar por el valor razonable
del activo que espera entregar, esto es $450.000.000.
Una vez decretados los dividendos, la entidad debe Dicho valor será disminuido del patrimonio e incor-
determinar la forma en la cual los pagará. Los divi- porado como pasivo en los estados financieros a partir
dendos generalmente deben pagarse en efectivo den- de la fecha en la cual se decreten los dividendos.
tro del año siguiente a la fecha que se decretan. Pero si
se presenta una distribución de dividendos en especie, Nombre cuenta Débito Crédito
deben seguirse los requerimientos del párrafo 22.18 Ganancias retenidas $450.000.000
del Estándar para Pymes. Dividendos por pagar $450.000.000
Los dividendos son distribuciones de ganancias a los En el momento en el cual se distribuyan los dividen-
propietarios. El artículo 151 del Código de Comercio dos, es decir, cuando se entregue el apartamento, la
afirma que las sociedades pueden distribuir los divi- entidad dará de baja el activo entregado y el pasivo
dendos siempre que estos hayan sido reportados en correspondiente a los dividendos por pagar y recono-
los estados financieros. De igual forma, el artículo 156 cerá cualquier diferencia en los resultados del período:
del citado código establece que estos dividendos de-
ben ser pagados en efectivo el año siguiente a la fecha Nombre cuenta Débito Crédito
en la cual son decretados. Dividendos por pagar $450.000.000
Según lo anterior, la norma establece expresamente Propiedad planta y equipo

$200.000.000
(apartamento)
que los dividendos deben pagarse totalmente en efec-
tivo. Sin embargo, la Superintendencia de Sociedades Ganancias en venta de bienes $250.000.000
se ha pronunciado al respecto, afirmando que los divi-
dendos también pueden pagarse en especie, en forma La entrega del apartamento como pago de los divi-
de acciones de la entidad o en otro tipo de activos. Al dendos genera una ganancia en el estado de resulta-
margen de la posibilidad legal de hacerlo, si la entidad dos, tal como sucedería si la entidad vendiera el activo
decide distribuir dividendos en especie, debe agotar por el valor de $450.000.000.
el debido proceso establecido en las normas comercia-
les y en la doctrina de la Supersociedades: Este tratamiento es congruente con el requerimiento
establecido en el párrafo 23.3 del Estándar para Py-
• Este proceso inicia con la publicación y aprobación mes, según el cual los ingresos se miden por el valor
de los estados financieros en los que se observen razonable de la contraprestación recibida o por recibir.
las utilidades generadas por la entidad en su ejer-
cicio económico. De esta manera la entidad que reparte los dividendos
• Una vez aprobados los estados financieros, la mide la transacción por el valor razonable, al igual que
asamblea general debe autorizar el proyecto de la entidad que los recibe, sea en dinero o en especie.
distribución de dividendos, así como la forma y ca-
lendario para su pago. TRATAMIENTO DE ACCIONES
• Una vez decretados estos dividendos y aclarada la PREFERENTES
forma de pago, la entidad debe acatar los requeri-
Cuando una compañía emite acciones con dividen-
mientos establecidos en las Normas de Información
do preferente en el cual se garantiza un rendimiento
Financiera para su reconocimiento y medición.
anual estable, independientemente de los resultados
En los casos en los cuales los dividendos vayan a ser obtenidos debe prestarse especial atención al trata-
pagados en especie, estos se miden por el valor razo- miento que ha de darse a la operación.
nable del activo a distribuir.
En este caso estamos frente a una situación en la cual
Por ejemplo, una entidad presenta utilidades acu- una entidad requiere fondos y existe un inversionista
muladas por $500.000.000 al final del período 1. En el interesado; se realiza el debido proceso de negocia-
período 2 se establece que se entregará a los socios, ción y se establece un acuerdo en el cual la compañía
como pago de dividendos, un apartamento cuyo valor se compromete a entregar al inversionista un rendi-
en libros es de $200.000.000 y su valor razonable es de miento fijo anual durante un tiempo determinado; en
$450.000.000. esta relación debe prestarse especial atención, puesto

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que, bajo las condiciones expuestas, el inversionista nista; en caso de no tener vencimiento, el tratamiento
en cuestión deja de ser un inversionista de capital y es el mismo con medición al costo amortizado.
se convierte en un acreedor, teniendo en cuenta que
utilizó parte de sus recursos personales para ponerlos Si analizamos la situación desde el punto de vista de la
a disposición de una entidad, pero con el ánimo de entidad emisora, la misma que está recibiendo los recur-
que se los devuelvan en el futuro y, además, con la sos obligándose a pagar ese 35 % anual, la transacción
intención de obtener un valor determinado (interés) le genera un pasivo que debe medirse también al costo
en contraprestación por haber puesto dichos recursos amortizado; en síntesis, para la compañía en el estado fi-
allí; básicamente, esta es una operación de crédito. nanciero no se generará un incremento en el patrimonio
como lo hacen los aportes sociales, sino que se convertirá
Desde el punto de vista del inversionista, no existe ries- en un pasivo por el hecho de que la entidad se está obli-
go variable sobre la inversión y por las condiciones in- gando a pagar valores fijos anuales del 35 %.
dicadas del contrato es muy probable que no tenga po-
der de decisión sobre la entidad; es decir, si él cobrara Las inversiones de patrimonio tienen la particulari-
esa tasa de rendimiento fija, lo más razonable sería que dad de no generar una rentabilidad fija; en lugar de
la compañía lo haya privado de intervenir en las deci- ello, exponen al inversionista a riesgos y derechos va-
siones internas para la generación de valor; por estas riables sobre las utilidades y pérdidas.
razones el inversionista no tiene un riesgo variable so-
bre la inversión, para él la figura es idéntica a un présta-
mo de recursos; no es una inversión de patrimonio sino
una inversión en un activo financiero diferente.
El emisor de esas acciones está emitiendo un pasivo,

no un instrumento de patrimonio (ver página 109); en-
tonces el inversionista reconocerá la inversión como ¿Qué sección se debe aplicar para realizar la
un instrumento financiero activo sin influencia signi- medición de acciones preferentes?
ficativa y sin control, tal como si estuviera prestando Ingresa aquí
recursos; de igual forma, deberá medir el instrumento
al costo amortizado (ver página 18).
Suponiendo que prestó $100.000.000 sobre los cuales le ¿Cómo se deben realizar el reconocimiento contable
pagarán un 35 % anual, deberá calcular la tasa equivalen- inicial y el pago de dividendos anuales de las
te mensual e ir contabilizando o acumulando cada mes acciones preferentes considerando que cumplen
esos intereses con el propósito de que al final del año estén con la definición de pasivo financiero?
reflejados en su información financiera para el respectivo Ingresa aquí
pago por parte de la entidad emisora de las acciones.
Esas acciones preferentes, por lo general, tienen un

vencimiento en el cual deben ser pagadas al inversio-
SUPERÁVIT DE CAPITAL
Cuando una entidad emite acciones por un valor su- En este caso el tratamiento es similar a lo que se hacía
perior a su costo nominal, debe reconocerse un supe- bajo normas locales, por cuanto el valor de la prima
rávit de capital según las indicaciones del Estándar en colocación de acciones es un mayor valor al de los
Internacional para Pymes. aportes de capital.
Estas situaciones ocurren cuando, por ejemplo, una em- Según indica la sección 22 del Estándar Internacional
presa tiene acciones con un valor nominal de $100, pero para Pymes, los títulos de patrimonio se reconocen
las colocó en el mercado a $125, pues dada la valoración por el valor razonable de la contraprestación recibi-
de la entidad es viable la puesta en el mercado con un da; ahora bien, dicha contraprestación incluye el su-
valor superior que da origen al cobro de una prima. perávit.

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Según estas indicaciones, la prima en colocación de acciones; para tal fin la separación de cuentas es la me-
acciones simplemente es un mayor valor del capital jor herramienta.
social que puede llevarse en una cuenta separada
pues, aunque esto no es requisito del Estándar Inter- En síntesis, el tratamiento de este tipo de hechos econó-
nacional, este tampoco prohíbe la decantación en sub- micos bajo Estándares Internacionales es muy similar a
cuentas; además, para todo efecto de control siempre la forma como eran incluidas en los estados financieros
será mejor tener claro cuál fue el valor nominal y cuál bajo la dinámica del estándar local; la prima generada
valor corresponde a la prima en dicha colocación de siempre será un mayor valor de las acciones colocadas.
REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO

El concepto de revalorización o revaluación del patri- camino que se pueda adoptar; esto es lo que la ley per-
monio se manejó por mucho tiempo en Colombia; en mite hasta este momento.
el caso de las empresas comerciales que aplicaban las
disposiciones del Decreto 2649 de 1993, hace referencia En términos prácticos, esa revalorización del patrimo-
al reconocimiento de la pérdida del poder adquisitivo nio se trata de una forma muy similar a una reserva; es
de la moneda sobre el patrimonio de la entidad, lo que una parte del patrimonio que no se puede distribuir y
se traduce en un ajuste por inflación al patrimonio. debe conservarse hasta cuando se disuelva para algu-
no de los 2 fines ya mencionados.
Esa revaluación o revalorización del patrimonio, se-
En la adopción por primera vez, los Estándares Inter-
gún la norma local, solo puede tener 2 usos:
nacionales determinan que se deben ajustar los activos
y los pasivos para llevarlos a valores acordes con lo re-
a. Ser capitalizado, es decir, puede incrementar el va-
querido por ellas, pero no se dice nada del patrimonio,
lor del capital social de la entidad.
por lo que en este caso sería importante revisar el Con-
b. Distribuirse como utilidades cuando la empresa se cepto 304 de 2013 del Consejo Técnico de la Contadu-
liquide. ría Pública, en el cual se sugiere que esa revalorización
del patrimonio se lleve contra las ganancias retenidas
Justo antes de la aplicación del Estándar para Pymes como un ajuste por adopción; este tratamiento implica-
la entidad deberá tomar la decisión de si dicha reva- rá que dicha revalorización quede dentro de las ganan-
luación se capitalizará como mayor valor de los apor- cias retenidas, pero al clasificarse como un ajuste por
tes o simplemente se dejará para su distribución en adopción no se podrán repartir y únicamente podrán
la liquidación final de la entidad; no hay ningún otro guardarse hasta la liquidación de la entidad.
RESERVA LEGAL
El Estándar Internacional no se refiere en ningún caso En el caso de las sociedades anónimas, por ejemplo,
a la reserva legal; este tema varía según el país donde el artículo 452 del Código de Comercio afirma que di-
este se aplique, al igual que la normatividad asociada cha reserva se conformará con el 10 % de la utilidad
disponible en cada jurisdicción. después de impuestos hasta que alcance el 50 % del
capital suscrito.
¿Qué es la reserva legal?
Para reconocer la reserva legal en los estados finan-

cieros preparados según el Estándar Internacional
primero será necesario definirla; de tal forma podrá
deducirse un tratamiento contable congruente con las
disposiciones generales del nuevo marco normativo.
¿En cuáles casos se habla de revalorización del
La reserva legal puede considerarse como un fondo de patrimonio?
estabilización por cuanto corresponde a recursos que Ingresa aquí
las empresas deben conservar por disposición norma-
tiva para resistir momentos de crisis.

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5 IMPUESTO DIFERIDO
El impuesto diferido es una estimación del impuesto que una entidad deberá pagar o dejar
de pagar en el futuro, como consecuencia de que algunos ingresos y gastos no son gra-
vados o deducibles en el período en el cual se reconocen en los estados financieros, pero
sí lo serán en períodos siguientes.
E
s decir, aunque una entidad no incluya un ingre- El impuesto diferido también permite la apropia-
so o gasto en la declaración de renta del período ción de la carga tributaria de la entidad en el perío-
en el que elabora sus estados financieros, debe do en que ocurren las transacciones, de manera que
reconocer el impuesto generado sobre ellos porque en si no realiza la contabilización de este impuesto, se
las declaraciones de los siguientes períodos tendrá la tendrían algunos períodos con utilidades altas e im-
obligación de declarar dicho ingreso o, en su defecto, puestos bajos y otros períodos con utilidades bajas e
el derecho de imputar la deducción. impuestos altos.
En este orden de ideas, y con fundamento en el re-

querimiento de los Estándares Internacionales de
reconocer todas las consecuencias fiscales actuales y
futuras de los hechos económicos incluidos en los es-
tados financieros, la entidad debe contabilizar como
impuesto diferido los impuestos asociados a las ga-
nancias contables que no harán parte de la declaración
de renta, pero sí de los estados financieros del período.
En ese sentido se cumple lo expresado en líneas an- LA ENTIDAD DEBE CONTABILIZAR

teriores en relación con que el impuesto diferido es COMO IMPUESTO DIFERIDO
el puente entre la contabilidad y las declaraciones
tributarias, toda vez que permite imputar la carga
LOS IMPUESTOS ASOCIADOS
fiscal de la entidad al período en el cual se contabi- A LAS GANANCIAS CONTABLES
lizan las utilidades. QUE NO HARÁN PARTE DE LA
DECLARACIÓN DE RENTA, PERO
Importancia del impuesto diferido
SÍ DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El reconocimiento del impuesto diferido permite que
las entidades realicen una correcta determinación de
las utilidades del período, toda vez que el artículo 451
del Código de Comercio –CCo– requiere que, antes de
proceder con la distribución de utilidades, se realicen
las debidas apropiaciones para el pago de impuestos.

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DIFERENCIAS TEMPORARIAS, TEMPORALES

Y PERMANENTES
El impuesto diferido se calcula mediante la compara-
ción de las bases contables y fiscales de los activos y
pasivos.
¿Cuáles serían algunos ejemplos de diferencias
temporarias, permanentes y temporales?
De dicha comparación pueden surgir tres tipos de di-
ferencias, a saber: Ingresa aquí
Tienden a revertirse en el tiempo hasta que desaparecen.

Se obtienen del análisis de las partidas del estado de situación
Diferencias financiera y las declaraciones de renta de cada período.
Generan impuesto diferido.
temporarias
Representan la acumulación, en el valor en libros de los activos y
pasivos, de las diferencias temporales presentadas en el período
actual y en períodos anteriores.
Se revierten en el futuro.
Generan impuesto diferido, pero
Se obtienen del análisis de las partidas del estado de resultados
Diferencias solo se tienen en cuenta cuando se
y las declaraciones de renta de cada período.
temporales presentan acumuladas en el estado
Se acumulan período a período y se pueden evidenciar como de situación financiera.
diferencias temporarias en el estado de situación financiera.
Son aquellas diferencias entre el valor contable y el fiscal de los
Diferencias activos que no se revierten en el futuro.
No generan impuesto diferido.
permanentes Se presentan por el reconocimiento de gastos que no son ni se-
rán deducibles, o ingresos que no son ni serán gravados.
¿CÓMO SE CALCULA EL IMPUESTO DIFERIDO?

Existen diferentes métodos para calcular el impuesto diferido e identificar su naturaleza. En las siguientes lí-
neas profundizamos en ellos.
MÉTODO DEL BALANCE

Las normas fiscales no aceptan estimaciones conta-
bles, tales como el valor razonable o el deterioro de los
UNA MANERA DE IDENTIFICAR
activos, sino hasta el momento en que se realizan. Esto CUÁNDO EXISTE IMPUESTO
ocasiona que se generen diferencias entre las bases DIFERIDO ES ANALIZAR EL
contables y fiscales de los activos y pasivos, las cuales EFECTO DE LA ESTIMACIÓN
se revertirán en el futuro cuando se grave el ingreso o
sea posible imputar la deducción.
CONTABLE SOBRE LAS
UTILIDADES CONTABLES O
Una manera de identificar cuándo existe impuesto dife- SOBRE EL PATRIMONIO
rido es analizar el efecto de la estimación contable sobre
las utilidades contables o sobre el patrimonio. Veamos:

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IMPUESTO DIFERIDO
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Método para identificar la naturaleza del impuesto diferido
El impuesto diferido surge como resultado de identificar las diferencias entre las bases contables y
fiscales de los activos y pasivos, generando así diferencias imponibles o deducibles. A continuación,
presentamos un método para identificar si el impuesto diferido resultante es activo o pasivo.
Impuesto diferido pasivo Impuesto diferido activo
Patrimonio fiscal Patrimonio contable Patrimonio fiscal Patrimonio contable
El patrimonio fiscal inferior al contable da pistas El patrimonio fiscal superior al contable da

de la acumulación de una “deuda” con la admi- pistas de un pago en exceso a la administración
nistración tributaria y, por tanto, se entiende un tributaria y, por tanto, se entiende un impuesto
impuesto diferido pasivo para el contribuyente. diferido activo para el contribuyente.
Impuesto diferido activo propiedad, planta y equipo. Estas provisiones no se

aceptan fiscalmente, razón por la que la utilidad fis-
Cuando la utilidad o el patrimonio (superávit por cal es superior a la contable, lo que implica que se
revaluación) disminuyen a causa de una estimación pague un mayor impuesto, que podrá descontarse
contable, estamos frente a un impuesto diferido ac- en períodos siguientes.
tivo, porque la entidad ha debido pagar anticipada-
mente el impuesto, pago que podrá ahorrarse en el • Cuando la vida útil contable de un activo es menor
futuro cuando la diferencia se revierta. que la fiscal, el gasto por depreciación fiscal es me-
nor que el contable y, en consecuencia, la utilidad
Tenemos entonces que las situaciones que generan im- fiscal es mayor que la contable, por lo que se paga
puestos diferidos activos son las siguientes: un impuesto más alto que podrá descontarse en
• Disminuciones en el valor razonable de las pro- períodos siguientes.
piedades de inversión, que disminuyen la utilidad
contable del período. Impuesto diferido pasivo
• Disminuciones en el valor razonable de los instru- Cuando la utilidad o el patrimonio (superávit por re-
mentos financieros, que disminuyen la utilidad valuación) aumenta a causa de una estimación con-
contable del período. table, estamos frente a un impuesto diferido pasivo,
• Disminuciones en el valor razonable de los acti- porque la entidad deberá pagar ese impuesto en el
vos biológicos, que disminuyen la utilidad conta- futuro una vez la diferencia se revierta. En tal sentido,
ble del período. las situaciones que generan un impuesto diferido pa-
sivo son las siguientes:
• Disminuciones en el valor razonable de propieda-
des, planta y equipo medidas por el modelo de re- • Aumentos en el valor razonable de las propiedades de
valuación, las cuales elevan el valor del superávit inversión, que elevan la utilidad contable del período.
por revaluación (patrimonio) de la entidad.
• Aumentos en el valor razonable de los activos biológi-
• El reconocimiento de gastos no deducibles, como
cos, que incrementan la utilidad contable del período.
el deterioro de cuentas por cobrar, inventarios o de

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PAUTA

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PAUTA

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• Aumentos en el valor razonable de los instrumen-

tos financieros, que aumentan la utilidad contable
del período o el superávit por revaluación (patri-
monio), según la política contable de la entidad.
Determinación de diferencias temporarias e
• Aumentos en el valor razonable de las propieda- impuesto diferido
des, planta y equipo medidos por el modelo de Las diferencias temporarias se dan entre el valor fiscal y
revaluación, que elevan el valor del superávit por el contable de los activos y pasivos, y son base para el
revaluación (patrimonio) de la entidad. cálculo del impuesto diferido.
Este es un práctico liquidador que te permitirá identificar
• Cuando la vida útil contable de un activo es supe- rápidamente la naturaleza del posible impuesto diferido
rior a la fiscal. originado en activos y pasivos.
• Cuando el deterioro de cuentas por cobrar (provi- Ingresa aquí
sión) contable es inferior al deterioro fiscal.
MÉTODO ARITMÉTICO
Otra forma de identificar si el impuesto diferido es activo (deducible) o pasivo (imponible) es mediante la
comparación de las bases contables y fiscales de los activos y pasivos que generan diferencias temporarias, así:
Surge una diferencia

Concepto Se origina un…
temporaria…
Base contable > Base fiscal Imponible Impuesto diferido pasivo
Activos
Base contable < Base fiscal Deducible Impuesto diferido activo
Base contable > Base fiscal Deducible Impuesto diferido activo
Pasivos
Base contable < Base fiscal Imponible Impuesto diferido pasivo
PASOS PARA CALCULAR EL IMPUESTO

DIFERIDO
Los que se muestran a continuación son los pasos para calcular el impuesto diferido:
Identificar el valor contable de los activos y pasivos.
1 2
Identificar el valor fiscal de los activos y pasivos.
El valor contable es el que se reporta en los
El valor fiscal es el que se relaciona en la
estados financieros, de conformidad con el marco
declaración de renta.
técnico normativo que aplica la entidad.
Aplicar la tarifa de tributación sobre las diferencias
4 3
temporarias. Comparar el valor contable y fiscal de los activos
y pasivos identificando las diferencias temporarias
La tarifa de tributación es aquella con la que se
imponibles o deducibles.
tendrá que pagar impuesto cuando la diferencia
desaparezca.
5 Contabilizar el ajuste del impuesto diferido en los

estados financieros.
Paso 1: identificar el valor fiscal de cada uno de los activos y pasivos de forma individual, no del total de la
cuenta ni del grupo de activos o pasivos. El valor fiscal es el valor que se relaciona en la declaración de renta.

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IMPUESTO DIFERIDO
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Paso 2: identificar el valor contable de cada uno de los activos y pasivos de forma individual; este se reporta en
los estados financieros al corte del período, el cual debió ser previamente reconocido y medido de acuerdo con
los Estándares Internacionales definidos para cada grupo (ver DUR 2420 de 2015).
Paso 3: se compara el valor contable con el valor fiscal teniendo en cuenta que:
Cuando se trata de un pasivo Cuando se trata de un activo

Si la base fiscal es mayor que la base contable se genera una Si la base fiscal es mayor que la base contable se genera una
diferencia temporaria imponible que da lugar a un impues- diferencia temporaria deducible que da lugar a un impues-
to diferido pasivo. Esto implica que en posteriores períodos to diferido activo. Esto implica que en posteriores períodos
se pagará un mayor impuesto de renta. se pagará un menor impuesto de renta.
Si la base fiscal es menor que la base contable se genera una Si la base fiscal es menor que la base contable se genera una
diferencia temporaria deducible que da lugar a un impues- diferencia temporaria imponible que da lugar a un impues-
to diferido activo. Esto implica que en posteriores períodos to diferido pasivo. Esto implica que en posteriores períodos
se pagará un menor impuesto de renta. se pagará un mayor impuesto de renta.
Paso 4: a la diferencia identificada se le aplica la tarifa de tributación con la cual se tendrá que pagar impuesto
cuando esa diferencia desaparezca. De acuerdo con lo indicado en la Ley de Inversión Social, Ley 2155 del 14 de
septiembre de 2021, a partir del año 2022 la tarifa general del impuesto de renta de las personas jurídicas será
del 35 %; las entidades financieras liquidarán 3 puntos porcentuales adicionales entre el 2022 y el 2025 cuando
su renta gravable en el año sea igual o superior a 120.000 UVT.
Así, cada entidad debe considerar la tarifa del impuesto que le aplica para efectos de calcular sus impuestos
diferidos y el período en el cual espera que las diferencias que dieron lugar a estos se reviertan, tal como se
explica a continuación:
Tarifas del artículo 240 del ET:
Año Tarifa
2020 32 %
2021 31 %
2022 y siguientes 35 %
Impuestos diferidos surgidos por diferencias temporarias que se rever-
tirán a corto plazo: se pueden utilizar las tasas más cercanas debido a
Contribuyentes del régimen ordinario del im- que se espera que las diferencias se reviertan a corto plazo. Por ejem-
puesto sobre la renta. plo, para una operación del período gravable 2020 que se revierte en
2021 la tasa a utilizar sería del 31 %.
Impuestos diferidos surgidos por diferencias temporarias que se reverti-
rán a largo plazo: se pueden utilizar las tasas de tributación más lejanas
debido a que se espera que las diferencias se reviertan a largo plazo.
Por ejemplo, para el caso de impuestos diferidos surgidos de activos y
pasivos no corrientes que se espera revertir en varios años, al no tener
una certeza de la tasa a utilizar se podría usar la del 35 % que, confor-
me al artículo 240 del ET (modificado por la Ley de Inversión Social,
2155 de 2021), es aquella que aplicará para los años 2022 y siguientes.
Contribuyentes del régimen ordinario del im- Utilizar las tarifas aplicables en cada caso.
puesto sobre la renta con tarifas especiales,
como las entidades financieras que deben pagar
una sobretasa del impuesto sobre la renta hasta
el año 2025.
Si la diferencia se genera sobre la base para calcu- Tarifas de los artículos 313 al 317 del ET.
lar el impuesto sobre las ganancias ocasionales.
Contribuyentes del régimen simple de tributación. Tarifas del artículo 908 del ET.

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Paso 5: el impuesto diferido activo se contabiliza en las cuentas del activo y el impuesto diferido pasivo en las
cuentas del pasivo; ambas con efecto en resultados. Al 31 de diciembre del año siguiente se realiza la misma
operación, de manera que si del cierre al 31 de diciembre de 2020 traíamos un impuesto diferido pasivo de
$80.000.000 y al cierre del 31 de diciembre de 2021 tenemos un impuesto diferido pasivo de $100.000.000, se
tendría que incrementar el impuesto diferido pasivo en $20.000.000, con una contrapartida de gasto que afecta
resultados. En el caso en que al 31 de diciembre de 2020 el impuesto diferido pasivo hubiera presentado un
saldo de $130.000.000, para el 2021 se tendría que disminuir el pasivo por $30.000.000, con una contrapartida
con efecto ingreso en resultados.
PERIODICIDAD DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO

DIFERIDO
El impuesto diferido debe calcularse en la fecha de cierre de los estados financieros de fin de ejercicio.
En Colombia existen requerimientos propios de las normas tributarias y comerciales, los cuales precisan que
las entidades realicen un corte al 31 de diciembre de cada año y emitan un juego completo de estados financie-
ros (ver artículo 34 de la Ley 222 de 1995). Por tanto, a esta fecha de cierre debe cumplirse el requerimiento de
efectuar la determinación y reconocimiento del impuesto diferido.
Las entidades que por disposición de sus estatutos hayan establecido realizar cierres adicionales (por ejemplo,
al 30 de junio de cada año) también deberán calcular y reconocer el impuesto diferido a esa fecha.
CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO

La contabilización del impuesto diferido depende del tipo; es decir, de si es un impuesto diferido activo o pasivo:
Impuesto diferido activo Impuesto diferido pasivo
El impuesto diferido activo representa un derecho de El impuesto diferido pasivo representa una obligación
la entidad de ahorrarse el pago del impuesto en un de la entidad de pagar un mayor impuesto en el futu-
futuro. En otras palabras, cuando la entidad contabi- ro debido a que la entidad ha podido ahorrarse en el
liza un impuesto diferido activo es como si estuviera presente el pago de ese impuesto.
pagando por adelantado el impuesto correspondiente
a períodos futuros. La contabilización del impuesto diferido pasivo se
realiza como un débito a la cuenta de gasto por im-
La contabilización del impuesto diferido activo debe puesto diferido contra un crédito a la cuenta de im-
hacerse como un débito a la cuenta de impuestos dife- puesto diferido pasivo del pasivo no corriente.
ridos activos del activo no corriente contra un crédito
a la cuenta de ingreso por impuesto diferido en el es-
tado de resultados. Gasto por impuesto diferido xxx
Pasivo no corriente – impuesto dife-
xxx
Nota: tenga en cuenta que los impuestos diferidos rido pasivo
siempre deben clasificarse en el activo o en el pasivo
no corriente.
EL IMPUESTO DIFERIDO PASIVO
Cuenta Débito Crédito REPRESENTA UNA OBLIGACIÓN
Activo no corriente – impuesto dife- DE LA ENTIDAD DE PAGAR UN
xxx
rido activo MAYOR IMPUESTO EN EL FUTURO
Ingreso por impuesto diferido xxx

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IMPUESTO DIFERIDO
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CASOS SOBRE EL IMPUESTO DIFERIDO

El impuesto diferido, según el párrafo 29.8 del Estándar para Pymes, se puede generar por las siguientes situaciones:
Compensación de pérdidas o
Diferencias temporarias entre el
créditos fiscales no utilizados
importe en libros y el importe
hasta el momento procedentes
fiscal de los activos y pasivos.
de períodos anteriores.
En las siguientes páginas presentamos dos ejemplos de situaciones que dan origen al impuesto diferido:
IMPUESTO DIFERIDO POR ACTIVOS

BIOLÓGICOS
Una entidad adquiere el 1 de enero de 2021 un grupo
de caballos por valor de $100.000.000. Estos se utiliza-
rán para exposiciones, ferias y la generación de otros LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS SE
productos agrícolas (pajillas). La vida útil del grupo MIDEN AL VALOR RAZONABLE
de caballos de acuerdo con un estudio técnico es de MENOS LOS COSTOS DE
10 años.
VENTA EN EL MOMENTO DEL
La entidad mantiene el grupo de caballos por un pe- RECONOCIMIENTO INICIAL Y EN
ríodo de 3 años; el 1 de enero del año 4 decide vender- CADA FECHA DE CIERRE DE LOS
los por un valor de $200.000.000.
ESTADOS FINANCIEROS
El valor razonable menos los costos de venta del grupo
de caballos al momento de la adquisición y en cada fe-
cha de cierre de los estados financieros es el siguiente:
Valor razonable menos Variación en el Para este caso, atendiendo lo expuesto en los párrafos
Año 3 y siguientes de la sección 34 del Estándar para Py-
los costos de venta valor razonable
mes, y con el fin de ilustrar la situación alrededor de la
1/01/2021 $105.000.000 $0
valoración del activo, vamos a considerar que se trata
31/12/2021 $115.000.000 $10.000.000 de un activo biológico medido al valor razonable.
31/12/2022 $130.000.000 $15.000.000
De otra parte, los artículos 92 y 93 del Estatuto Tribu-
31/12/2023 $150.000.000 $20.000.000
tario –ET– señalan que los activos biológicos produc-
tores se registran por su costo fiscal y son susceptibles
1. Contabilización de la adquisición de los
de ser depreciados durante su vida útil. No obstante,
activos biológicos como los activos biológicos suelen tener valorizacio-
nes, no habría manera de justificarle a la Dian que se
Según los párrafos 34.2 y 34.4 del Estándar para Py-
está deduciendo un monto por depreciación cuando
mes, los activos biológicos se miden al valor razonable
el activo en términos contables, por el contrario, in-
menos los costos de venta en el momento del reconoci-
crementó su valor. Por tal razón, en este ejemplo los
miento inicial y en cada fecha de cierre de los estados
activos biológicos no se deprecian fiscalmente.
financieros. Lo anterior, siempre que el valor razona-
ble se pueda determinar sin costo o esfuerzo despro- El costo fiscal de los activos biológicos animales pro-
porcionado. En caso contrario, se miden por el modelo ductores es su valor de adquisición más los costos de-
del costo de los párrafos 34.8 al 34.10. vengados hasta que el activo este apto para producir.

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Por este motivo, la entidad registra contablemente el grupo de caballos por su valor razonable menos los costos
de venta, y fiscalmente solo por su valor de adquisición, tal como se muestra a continuación:
Contable Fiscal
Fecha Cuenta
Débito Crédito Débito Crédito
Activos biológicos productores – costo $100.000.000 $100.000.000
Efectivo y equivalente $100.000.000 $100.000.000
1/01/2021 Activos biológicos – variación en el

$5.000.000 $0
valor razonable
Ingreso por mediciones al valor razo-
$5.000.000 $0
nable de los activos biológicos
2. Ajuste del valor razonable menos los costos de venta en cada fecha de cierre
En cada fecha de cierre contable, según el párrafo 34.4 del Estándar para Pymes, la entidad contabiliza el ajuste
al valor razonable menos los costos de venta del grupo de caballos, contabilizando los cambios en resultados, así:
Cuenta Contable Fiscal

Fecha
Débito Débito Crédito Débito Crédito
Activos biológicos – variación en el
$10.000.000 $0
valor razonable
31/12/2021
$10.000.000 $0

Fecha
$15.000.000 $0
valor razonable
31/12/2022
$15.000.000 $0

Fecha
$20.000.000 $0
valor razonable
31/12/2023
$20.000.000 $0
3. Impuesto diferido por medición al valor razonable de los activos biológicos

El numeral 4 del artículo 93 del ET señala que las mediciones a valor razonable de los activos biológicos no
tienen efectos sino hasta el momento de su enajenación. Por este motivo, cada vez que la entidad contabiliza
un cambio en el valor razonable de estos activos se genera un ingreso o gasto, el cual no será aceptado en la
declaración de renta del período sino en las declaraciones de renta del año en que el activo se enajene.
En este caso el valor razonable del grupo de caballos aumenta y la entidad tiene un ingreso contable por medi-
ción a valor razonable, el cual no será gravado sino hasta que estos activos se vendan. En consecuencia, el valor
contable y fiscal de los activos biológicos de la entidad es distinto, por lo que se genera una diferencia tempo-
raria imponible pues, aunque la entidad esté ahorrando un impuesto en el período actual, tendrá la obligación
de pagarlo en los años siguientes. Por lo anterior, la entidad debe reconocer un pasivo por impuesto diferido.
El impuesto diferido se calcula multiplicando la diferencia entre la base contable y fiscal de los activos biológi-
cos por la tarifa del impuesto aplicable para la entidad en el momento cuando se revierta el impuesto diferido:

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IMPUESTO DIFERIDO
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Saldo contable Saldo fiscal Tarifa del Impuesto Gasto por

Diferencia
Fecha de los activos de los activos impuesto de renta diferido impuesto
temporaria
biológicos biológicos (ver nota 1) pasivo diferido
31/12/2021 $115.000.000 $100.000.000 $15.000.000 10 % $1.500.000 $1.500.000
31/12/2022 $130.000.000 $100.000.000 $30.000.000 10 % $3.000.000 $1.500.000
31/12/2023 $150.000.000 $100.000.000 $50.000.000 10 % $5.000.000 $2.000.000
Nota 1. Para determinar el impuesto diferido se deberá tener en cuenta en qué momento se revertirá la diferencia y
a cuál tasa se gravará dicha ganancia. Por ejemplo, para este caso, los activos biológicos han incrementado su valor
por la medición a valor razonable en términos contables, pero en términos fiscales dicho incremento solo se tendrá
en cuenta cuando haya una trasferencia económica del activo, por ejemplo, que este se venda (artículo 93 del ET).
Así, al prever que la entidad tendrá en posesión el activo por más de dos (2) años y los activos biológicos
productores se consideran propiedad, planta y equipo (activos fijos), se estima que al momento de la venta se
generará una ganancia ocasional, la cual, por el momento, se presume que estará gravada al 10 % (ver artículos
300 y 313 del ET). Tomando como referencia dicha tasa, de la cual se tiene mayor certeza en este momento, se
realizará el cálculo del impuesto diferido.
Como se puede observar, al 31 de diciembre de 2021 la entidad tiene un impuesto diferido pasivo de $1.500.000.
Este aumenta a $3.000.000 al cierre del año 2022 y a $5.000.000 al cierre del año 2023 como resultado de que el
valor razonable del grupo de caballos continuó incrementando, lo cual ocasionó que se ampliara la diferencia
temporaria en esta partida.
Por lo anterior, al cierre del 2022 la entidad ajusta su impuesto diferido registrando un gasto por valor de
$1.500.000 ($3.000.000 del impuesto diferido en 2022 menos $1.500.000 reconocidos en 2021) y al cierre de 2023
ajusta nuevamente su impuesto diferido registrando otro gasto por valor de $2.000.000 ($5.000.000 del impues-
to diferido en 2023 menos $3.000.000 reconocidos en 2022).
Las contabilizaciones del impuesto diferido son las siguientes:
Contable Fiscal
Fecha Cuenta Débito
Gasto por impuesto diferido $1.500.000
31/12/2021
Impuesto diferido pasivo $1.500.000

31/12/2022

31/12/2023
4. Venta de los activos biológicos y reversión La utilidad fiscal por la venta de los activos
del impuesto diferido ($100.000.000) es una ganancia ocasional sobre la que
se debe pagar un impuesto del 10 % (ver artículos 300
En 2024 la entidad decide vender el grupo de caballos, y 313 del ET), tal como se muestra a continuación:
por lo cual en ese año se revierte el impuesto diferido.
La entidad calcula la utilidad contable y fiscal por la
venta de estos activos así: Base Tarifa Impuesto
Ganancia ocasio-
Concepto Contable Fiscal nal (porque el ac-
$100.000.000 10 % $10.000.000
Precio de venta $200.000.000 $200.000.000 tivo se tuvo más
de 2 años)
Valor en libros $150.000.000 $100.000.000
Utilidad $50.000.000 $100.000.000 Total $100.000.000 $10.000.000

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Contable Fiscal
Fecha Cuenta
Efectivo y equivalentes $200.000.000 $200.000.000
Activos biológicos medidos al valor
$150.000.000 $100.000.000
1/01/2024 razonable
Ingresos por utilidad en venta de acti-
$50.000.000 $100.000.000
vos biológicos
En ese momento el impuesto diferido se revierte, pues el ingreso por cambios en el valor razonable del activo
biológico se realiza y la entidad debe pagar impuestos sobre este. Así pues, al cierre contable de 2024 la entidad
efectúa el siguiente ajuste a su impuesto diferido:
Tarifa del impuesto

Saldo contable de los Saldo fiscal de los Diferencia Impuesto
Fecha de renta (artículo
activos biológicos activos biológicos temporaria diferido pasivo
314 del ET)
31/12/2024 $0 $0 $0 10 % $0
Impuesto diferido al 31/12/2024 $0

Impuesto diferido al 31/12/2023 $5.000.000
Ajuste al impuesto diferido - $5.000.000
Contable Fiscal
Fecha Cuenta
Impuesto diferido pasivo $5.000.000 $0
31/12/2024
Ingreso por impuesto diferido $5.000.000 $0
Para conocer los cálculos realizados en este ejercicio accede a nuestra herramienta:
Ingresa aquí
Contabilización de impuesto diferido ante deterioro de cartera
Debido a las diferencias que se pueden presentar en los saldos de la partida de clientes por los valores asociados a
deterioro, en este formato exponemos qué debes tener en cuenta.
Conoce aquí un completo caso práctico y el paso a paso indicado para calcular el impuesto diferido.
Ingresa aquí
Impuesto diferido cuando hay compensación de pérdidas fiscales

El párrafo 29.21 de la sección 29 del Estándar para Pymes expone que se deben reconocer activos por impuestos
diferidos por concepto de pérdidas fiscales cuando exista una certeza razonable de que se generarán utilidades a futuro.
En esta guía mostramos un ejemplo de la aplicación de esta directriz.
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IMPUESTO DIFERIDO
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Las entidades que aplican el Estándar para Pymes no

deben capitalizar los costos por préstamos en los que
hayan incurrido al adquirir la propiedad, planta y equi-
po; se deben contabilizar como gastos, mientras que
¿Cuál es la importancia del impuesto diferido en la las entidades que aplican la norma para el grupo 1 sí,
aplicación de los nuevos marcos contables?
cuando califica como activo apto (ver NIC 23).
Ingresa aquí
Normativa fiscal: conforme a lo expuesto en el artícu-
lo 69 del ET, el costo fiscal de las propiedades, planta
IMPUESTO DIFERIDO EN LA y equipo se compone de:
DEPRECIACIÓN DE PROPIEDAD, 1. Precio de adquisición.
PLANTA Y EQUIPO 2. Costos directamente atribuibles hasta que el activo
esté disponible para su uso.
Antes de realizar los cálculos para hallar el impuesto di-
ferido es necesario revisar qué información fue registra- 3. Mejoras, reparaciones mayores e inspecciones que
da al momento de adquirir la propiedad, planta y equi- deban ser capitalizadas de conformidad con la técni-
po; para este caso, la sociedad adquirió una máquina. ca contable.
No hace parte del costo fiscal el costo de desmantela-
Paso 1. Medición inicial
miento y retiro del elemento, así como la rehabilita-
ción del lugar sobre el que se asienta.
La Sociedad A SA adquirió una maquinaria el 1 de
enero de 2021; en dicha adquisición reportó los si-
Teniendo en cuenta lo anterior, el reconocimiento ini-
guientes valores:
cial se hace de la siguiente forma:
Costo de adquisición $200.000.000
2021
Comisión a intermediario $30.000.000
Contable
Costo para dejar el activo en condiciones
$55.000.000 Concepto Débito Crédito
de uso
Efectivo y equivalentes $285.000.000
Costos por desmantelamiento o retiro de
$- Propiedades, planta y equi-
maquinaria $285.000.000
po – Maquinaria
Costo total de adquisición $285.000.000
Es necesario revisar cuáles condiciones contables y fis- 2021

cales hay en la medición inicial del activo que puedan Fiscal
impactar en el cálculo de su costo.
Concepto Débito Crédito
Normativa contable: conforme a lo expuesto en los pá- Efectivo y equivalentes $285.000.000
rrafos 9 y 10 de la sección 17 del Estándar para Pymes, el Propiedades, planta y equi-
costo de las propiedades, planta y equipo se compone de: $285.000.000
po – Maquinaria
1. Precio de adquisición (incluye honorarios legales, Paso 2. Medición posterior
de intermediación e impuestos no recuperables.
Además, se tienen en cuenta los descuentos comer- De acuerdo con el párrafo 17.15 del Estándar para Py-
ciales y las rebajas). mes, la sociedad A SA puede elegir como política con-
2. Costos directamente atribuibles hasta que el activo table el modelo del costo o el de revaluación, y aplicará
esté disponible para su uso. dicha política a todos los elementos que compongan
una misma clase de propiedades, planta y equipo. Sien-
3. Mejoras, reparaciones mayores e inspecciones (que do así, para este caso, la sociedad A SA elige como mé-
cumplan con los criterios de los párrafos 4 al 8 de todo de medición de su maquinaria el costo.
la sección 17 del Estándar para Pymes; ver también
párrafos 7 al 10 de la NIC 16). (+) Costo de la medición inicial de la maquinaria
4. El costo de desmantelamiento y retiro del elemen- (-) Depreciación acumulada

to, así como la rehabilitación del lugar sobre el que (-) Deterioro de valor
se asienta.
(=) Valor neto en libros de la maquinaria.

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Normativa contable: para mayor comprensión, ciona que los contribuyentes del impuesto de renta
podemos tener en cuenta las siguientes definiciones pueden depreciar el costo fiscal de los bienes deprecia-
extraídas del párrafo 6 de la NIC 16: bles menos el valor residual a lo largo de su vida útil;
pero dicho valor residual y vida útil deberán determi-
Depreciación: es la distribución sistemática del impor- narse de acuerdo con la técnica contable, así mismo los
te depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. métodos de depreciación se establecerán de acuerdo
con la técnica contable (artículo 134 del ET).
Importe depreciable: es el costo de un activo u otro
importe que lo haya sustituido menos su valor residual. Del análisis de estas normas se entiende que la vida
útil, el valor fiscal y la forma de depreciar el activo
Importe en libros: es el importe por el que se reconoce determinados para efectos contables serán los mis-
un activo, una vez deducidas la depreciación acumula- mos que para efectos fiscales. No obstante, la norma-
da y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. tiva fiscal incluye algunas salvedades:
Valor residual de un activo: es el importe estimado 1. No se aceptará como deducción el monto de la de-
que la entidad podría obtener de un activo por su dis- preciación cuando en dicho año no se haya usado
posición después de haber deducido los costos estima- el activo, a pesar de que el párrafo 17.20 del Están-
dos para su disposición, si el activo tuviera la edad y dar para Pymes mencione que la depreciación no
condición esperadas al término de su vida útil. cesa cuando el activo esté sin utilizar.
2. En el artículo 137 del ET se expone que la tasa de
Vida útil: es el período durante el cual se espera que depreciación fiscal será igual que la contable, siem-
la entidad utilice el activo o el número de unidades pre y cuando esta no supere los límites de tasa de
de producción o similares que una entidad espera depreciación establecidos por el Gobierno. Mientras
obtener de este. este último no se pronuncie al respecto, los límites
establecidos son los expuestos en dicho artículo.
Se debe tener en cuenta que la sección 17 del Están-
dar para Pymes expone que en la medición posterior Se debe tener en cuenta que las propiedades, planta y
de las propiedades, planta y equipo la entidad debe: equipo adquiridas hasta diciembre 31 de 2016, que a
1. Distribuir el importe depreciable de un activo de dicha fecha tenían saldos pendientes de depreciar, debe-
forma sistemática a lo largo de su vida útil. rán depreciarse para efectos tributarios de acuerdo con
los años de vida útil que se les había estimado fiscal-
2. Contabilizar el cambio en el valor residual, méto- mente, y solo con los sistemas de depreciación que esta-
do de depreciación o vida útil como un cambio de ban autorizados por la normativa fiscal hasta diciembre
estimación contable con base en la sección 10 del de 2016 (ver numeral 2 del artículo 290 del ET).
3. Tener en cuenta que la depreciación de un activo La sociedad A SA realizó un estudio sobre la utiliza-
comenzará cuando se encuentre en la ubicación y ción prevista del activo, su desgaste, obsolescencia
en las condiciones necesarias para operar. técnica y los límites legales sobre su uso, y llegó a la
conclusión de que la vida útil de la maquinaria será
4. Considerar al momento de determinar la vida útil: de 6 años. Esta información se soporta en las políticas
la utilización prevista del activo, el desgaste físico contables y revelaciones.
esperado, la obsolescencia técnica o comercial y los
límites legales o restricciones similares.
Vida útil (equivalente en años) 6
5. Seleccionar un método de depreciación que refleje
el patrón con arreglo al cual espera consumir los Tasa de depreciación contable para la maquinaria 17 %
beneficios económicos futuros del activo.
Con base en el artículo 137 del ET, la sociedad A SA
Normativa fiscal: conforme a lo expuesto en el artículo debe tener en cuenta la siguiente información en tér-
69 del ET, en la medición posterior se deberá tener en minos fiscales:
cuenta el costo fiscal reconocido en la medición inicial,
teniendo en cuenta que se podrán deducir las cantida-
des razonables originadas por la depreciación de los Vida útil mínima aceptada (equivalente en años) 10
bienes usados en negocios o actividades productoras Tasa máxima de depreciación fiscal para la ma-
10 %
de renta. En este sentido, el artículo 131 del ET men- quinaria

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IMPUESTO DIFERIDO
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Nota: con el fin de exponer cómo se genera el impues- tasas de depreciación fiscal, la utilización prevista de
to diferido en estos casos, para este ejemplo se deter- su activo, su desgaste, obsolescencia técnica y los lími-
mina que con base en el estudio realizado por la enti- tes legales de su uso para determinar una vida útil de
dad la tasa de depreciación contable y fiscal (artículo 10 años para la maquinaria.
137 del ET) difieren y, por tanto, esto dará lugar a dife-
rencias en los saldos contables y fiscales de la maqui- Con base en lo expuesto hasta el momento, la socie-
naria. No obstante, para soportar la vida útil estimada dad A SA procede a determinar los cálculos corres-
en términos contables se deberán demostrar estudios pondientes a la depreciación del activo:
serios sobre el tema. Si la empresa no cuenta con la
forma ni capacidad técnica para realizar dichos estu- Concepto Contable Fiscal
dios (por ejemplo, una pyme que no cotiza en bolsa y Costo del activo $285.000.000 $285.000.000
cuenta con un nivel de operación bajo y un reducido Valor residual $2.000.000 $2.000.000
número de empleados), basándose en el principio de
Importe depreciable $283.000.000 $ 283.000.000
prudencia podrá justificar que la empresa toma como
referencia el estudio de mercado realizado por la ad- Valor a depreciar en cada
$47.166.667 $28.300.000
ministración tributaria para determinar las máximas período
Contable Fiscal
Período Concepto
Gasto por depreciación – Maquinaria $47.166.667 $28.300.000
31/12/2021
Depreciación acumulada – Maquinaria $47.166.667 $28.300.000
31/12/2022
31/12/2023
31/12/2024
31/12/2025
31/12/2026
Gasto por depreciación – Maquinaria $- $28.300.000
31/12/2027
Depreciación acumulada – Maquinaria $- $28.300.000
31/12/2028
31/12/2029
31/12/2030
Nota: la contabilidad deberá reflejar la columna “Contable”. Sin embargo, la fila “Fiscal” será la base para el
control de detalle y conciliación que llegue a solicitar la Dian (ver artículo 772-1 del ET y el Decreto 1998 de
2017). Siendo así, en la conciliación fiscal y el control de detalle, al cierre de 2021, se evidenciará que hay un gas-
to contable de $47.166.667 y una deducción de $28.300.000; esa diferencia entre estos dos valores ($18.866.667)
se tendrá en cuenta en el futuro (diferencia temporaria), ya que el parágrafo 4 del artículo 137 del ET mencio-
na que las deducciones por depreciación no deducibles (porque exceden los límites establecidos en el mismo
artículo o en el reglamento en el año o período gravable) generarán una diferencia que será deducible en los
períodos siguientes al término de la vida útil del activo.

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Paso 3. Determinar diferencias temporarias
Luego del análisis de la depreciación de la maquinaria y de realizar los correspondientes registros se deben
identificar los saldos contables y fiscales del activo “Propiedades, planta y equipo – Maquinaria”, tenien-
do en cuenta que si el saldo fiscal es mayor que el saldo contable de la partida, se genera una diferencia
temporaria deducible con efecto ingreso que da lugar a un impuesto diferido activo (diferencias que dan
lugar a valores deducibles al determinar la ganancia fiscal correspondiente a períodos futuros; en otros
términos, un pago de un menor impuesto de renta en períodos futuros cuando el importe en libros del
activo sea recuperado).
Si, por el contrario, el saldo contable es mayor que el saldo fiscal, se generará una diferencia temporaria impo-
nible con efecto gasto que daría lugar a un impuesto diferido pasivo (diferencias que dan lugar a valores im-
ponibles al determinar la ganancia fiscal correspondiente a períodos futuros; en otros términos, un pago de un
mayor impuesto de renta en períodos posteriores cuando el importe en libros del activo se haya recuperado).
Siendo así, la sociedad A SA identifica que se ha generado una diferencia temporaria deducible.
Diferencia Diferencia
Año Cuenta Contable Fiscal temporaria temporaria
imponible deducible
2021 $237.833.333 $256.700.000 $- $18.866.667
2022 $190.666.667 $228.400.000 $- $37.733.333
2023 $143.500.000 $200.100.000 $- $56.600.000
2024 $ 96.333.333 $171.800.000 $- $75.466.667
2025 Propiedades, planta y equipo – Ma- $49.166.667 $143.500.000 $- $94.333.333
2026 quinaria $2.000.000 $115.200.000 $- $113.200.000
2027 $2.000.000 $86.900.000 $- $84.900.000
2028 $2.000.000 $58.600.000 $- $ 56.600.000
2029 $2.000.000 $30.300.000 $- $28.300.000
2030 $2.000.000 $2.000.000 $- $-
Paso 4. Medición del activo por impuesto diferido
Para calcular el impuesto diferido activo que surge por las diferencias temporarias deducibles es necesario de-
finir cuál será la tasa fiscal de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele; para
esto se debe revisar si dicha tasa futura ya ha sido aprobada o su proceso de aprobación está prácticamente
terminado (ver el párrafo 47 de la NIC 12 y el párrafo 27 de la sección 29).
Nota: vale la pena detenerse un momento a evaluar esta situación en Colombia: vemos que en el gobierno del
presidente Iván Duque (período presidencial del 7 de agosto de 2018 al 7 de agosto de 2022) se han realizado 3
reformas tributarias y 5 modificaciones importantes al sistema fiscal nacional:
• Reforma tributaria 1: Ley de financiamiento 1943 del 28 de diciembre de 2018.
• Plan Nacional de Desarrollo: Ley 1955 del 25 de mayo de 2019.
• Ley antitrámites: Decreto Ley 2106 del 22 de noviembre de 2019.
• Reforma tributaria 2: Ley de crecimiento económico o Ley 2010 del 27 de diciembre de 2019.
• Ley de turismo: Ley 2068 del 31 de diciembre de 2020.

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IMPUESTO DIFERIDO
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• Ley de emprendimiento: Ley 2069 del 31 de diciembre de 2020.
• Ley de cultura: Ley 2070 del 31 de diciembre de 2020.
• Reforma tributaria 3: Ley de Inversión Social 2155 del 14 de septiembre de 2021.
Considerando la inestabilidad jurídica que presentamos y la dificultad de definir cuáles podrían ser las tasas
futuras, ya que, dependiendo de los ingresos, el tipo de contribuyente y el sector al que este pertenezca, las
tarifas pueden variar; por tanto, cumplir con este requerimiento puede ser complicado. Así pues, entra a jugar
el principio de prudencia y el juicio profesional de cada contador al aplicar la tarifa, sin perder de vista que lo
más seguro será realizar ajustes en los períodos futuros.
Por lo mencionado hasta este punto, la recomendación por parte de Actualícese es utilizar la tasa de im-
puestos de la cual se tenga una mayor certeza y en la cual se espere revertir la diferencia temporaria. En este
caso, la entidad utiliza la tarifa del impuesto para personas jurídicas en los años 2022 y siguientes, años en
que se espera que se revierta en mayor medida la diferencia temporaria generada por el impuesto diferido
(ver artículo 240 de ET). Sobre el particular, se debe tener en cuenta que, de acuerdo con la reciente reforma
tributaria, Ley de Inversión Social 2155 del 14 de septiembre de 2021, la tarifa del impuesto de renta de las
personas jurídicas será de 35 %.
Artículo 240 del ET: tarifa general para personas jurídicas. <Artículo modificado por el artículo 7 de la Ley 2155 de 2021.
El nuevo texto es el siguiente:>
La tarifa general del impuesto sobre la renta aplicable a las sociedades nacionales y sus asimiladas, los establecimientos per-
manentes de entidades del exterior y las personas jurídicas extranjeras con o sin residencia en el país, obligadas a presentar
la declaración anual del impuesto sobre la renta y complementarios, será del treinta y cinco por ciento (35 %) a partir del
año gravable 2022 (…).
La sociedad A SA procede a calcular el impuesto diferido:
Tarifa de los períodos

Diferencia en los que se Activo por
Fecha Cuenta Contable Fiscal temporaria revierte la diferencia impuesto
deducible temporaria diferido
(artículo 240 del ET)
31 de diciembre de 2021 $237.833.333 $256.700.000 $18.866.667 $6.603.333
31 de diciembre de 2022 $190.666.667 $228.400.000 $37.733.333 $13.206.667
31 de diciembre de 2023 $143.500.000 $200.100.000 $56.600.000 $19.810.000
31 de diciembre de 2024 $96.333.333 $171.800.000 $75.466.667 $26.413.333

Propiedades,
31 de diciembre de 2025 $49.166.667 $143.500.000 $94.333.333 $33.016.667
planta
35 %
y equipo
31 de diciembre de 2026 $2.000.000 $115.200.000 $113.200.000 $39.620.000
– Maquinaria
31 de diciembre de 2027 $2.000.000 $86.900.000 $84.900.000 $29.715.000
31 de diciembre de 2028 $2.000.000 $58.600.000 $56.600.000 $19.810.000
31 de diciembre de 2029 $2.000.000 $30.300.000 $28.300.000 $9.905.000
31 de diciembre de 2030 $2.000.000 $2.000.000 $- $-

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De acuerdo con la proyección de los años 2021 a 2030, el efecto del impuesto diferido es el siguiente:
Diferencia Activo por Ingreso por Gasto por

Fecha Cuenta Contable Fiscal temporaria impuesto impuesto impuesto
deducible diferido diferido diferido
31 de diciembre de 2021 $237.833.333 $256.700.000 $18.866.667 $6.603.333 $6.603.333
31 de diciembre de 2022 $190.666.667 $228.400.000 $37.733.333 $13.206.667 $6.603.333
31 de diciembre de 2023 $143.500.000 $200.100.000 $56.600.000 $19.810.000 $6.603.333
31 de diciembre de 2024 $96.333.333 $171.800.000 $75.466.667 $26.413.333 $6.603.333
Propieda-
31 de diciembre de 2025 des, planta $49.166.667 $143.500.000 $94.333.333 $33.016.667 $6.603.333
31 de diciembre de 2026 y equipo – $2.000.000 $115.200.000 $113.200.000 $39.620.000 $6.603.333
Maquinaria
31 de diciembre de 2027 $2.000.000 $86.900.000 $84.900.000 $29.715.000 -$9.905.000
31 de diciembre de 2028 $2.000.000 $58.600.000 $56.600.000 $19.810.000 -$9.905.000
31 de diciembre de 2029 $2.000.000 $30.300.000 $ 28.300.000 $9.905.000 -$9.905.000
31 de diciembre de 2030 $2.000.000 $2.000.000 $- $- -$9.905.000
La sociedad A SA evidencia el efecto de la reversión de la diferencia temporaria deducible en las últimas tres (3)
columnas. Se puede concluir que desde el año 2021 a 2026 la diferencia temporaria deducible fue incrementán-
dose, generando un efecto ingreso por impuesto diferido en el estado de resultados, mientras que a partir del
año 2027 y en los siguientes la diferencia temporaria deducible se redujo; es decir, se genera la reversión de la
diferencia temporaria. Estos valores que disminuyeron son los que tendrán efecto gasto en el estado de resulta-
dos para cada año. Finalmente, en el año 2030 se puede percibir que la diferencia desaparece totalmente cuando
el activo culmina su vida útil y se igualan los valores del activo, tanto en libros como en registros fiscales.
Paso 5. Contabilización del impuesto diferido

Con base en lo mencionado hasta el momento, los registros del impuesto diferido del año 2021 a 2030 son los siguientes:
Contable Contable
Período Concepto Período Concepto
Activo por im- Activo por im-
$6.603.333 $6.603.333
puesto diferido puesto diferido
31/12/2021 31/12/2026
Impuesto diferido Impuesto diferido
$6.603.333 $6.603.333
(efecto ingreso) (efecto ingreso)
$6.603.333 $9.905.000
31/12/2022 31/12/2027
$6.603.333 $9.905.000
(efecto ingreso) (efecto gasto)
$6.603.333 $9.905.000
31/12/2023 31/12/2028
$6.603.333 $9.905.000
$6.603.333 $9.905.000
31/12/2024 31/12/2029
$6.603.333 $9.905.000
$6.603.333 $9.905.000
31/12/2025 31/12/2030
$6.603.333 $9.905.000

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IMPUESTO DIFERIDO
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Paso 6. Efecto en la declaración de renta y el estado de resultados
Teniendo en cuenta unos ingresos supuestos para este ejercicio, la declaración de renta de la sociedad A SA para
los 10 años presenta la siguiente información:
Declaración de renta
Deducción por Tarifa impuesto de renta Impuesto de
Año Ingresos Renta gravable
depreciación (artículo 240 del ET) renta
2021 $1.000.000.000 $28.300.000 $971.700.000 31 % $301.227.000
2022 $1.050.000.000 $28.300.000 $1.021.700.000 $357.595.000
2023 $1.100.000.000 $28.300.000 $1.071.700.000 $375.095.000
2024 $1.150.000.000 $28.300.000 $1.121.700.000 $392.595.000
2025 $1.200.000.000 $28.300.000 $1.171.700.000 $410.095.000
2026 $1.250.000.000 $28.300.000 $1.221.700.000 35 % $427.595.000
2027 $1.300.000.000 $28.300.000 $1.271.700.000 $445.095.000
2028 $1.350.000.000 $28.300.000 $1.321.700.000 $462.595.000
2029 $1.400.000.000 $28.300.000 $1.371.700.000 $480.095.000
2030 $1.450.000.000 $28.300.000 $1.421.700.000 $497.595.000
Para la información del estado de resultados también

se ubican unos ingresos supuestos, los cuales difieren
de los ingresos reportados en la declaración de renta
debido a algunas estimaciones contables realizadas
por la sociedad A SA en cada período. Finalmente,
en el estado de resultados se puede percibir cómo Para conocer los cálculos realizados en este ejercicio
el resultado del período es afectado por el impuesto accede a nuestra herramienta:
corriente (en este caso el impuesto de renta) y el im- Ingresa aquí

puesto diferido (con su correspondiente efecto como
ingreso o gasto).
Estado de resultados
Utilidad Gasto por Ingreso por Gasto por
Gasto por Resultado
Año Ingresos antes de impuesto impuesto impuesto
depreciación del período
impuestos corriente diferido diferido
31/12/2021 $1.000.000.000 -$47.166.667 $952.833.333 -$301.227.000 $6.603.333 $- $658.209.667
31/12/2022 $1.000.000.000 -$47.166.667 $952.833.333 -$357.595.000 $6.603.333 $- $601.841.667
31/12/2023 $ 990.000.000 -$47.166.667 $942.833.333 -$375.095.000 $6.603.333 $- $574.341.667
31/12/2024 $1.100.000.000 -$47.166.667 $1.052.833.333 -$392.595.000 $6.603.333 $- $666.841.667
31/12/2025 $1.170.000.000 -$47.166.667 $1.122.833.333 -$410.095.000 $6.603.333 $- $719.341.667
31/12/2026 $1.200.000.000 -$47.166.667 $1.152.833.333 -$427.595.000 $6.603.333 $- $731.841.667
31/12/2027 $1.250.000.000 $- $1.250.000.000 -$445.095.000 -$9.905.000 $795.000.000
31/12/2028 $1.300.000.000 $- $1.300.000.000 -$462.595.000 -$9.905.000 $827.500.000
31/12/2029 $1.350.000.000 $- $1.350.000.000 -$480.095.000 -$9.905.000 $860.000.000
31/12/2030 $1.450.000.000 $- $1.450.000.000 -$497.595.000 -$9.905.000 $942.500.000
$39.620.000 -$39.620.000
Se puede identificar que a diciembre 31 de 2030 desaparece el impuesto diferido activo y, por tanto, su efecto
en resultados. Esto se debe a que en ese momento ya no hay diferencia entre los valores contables y fiscales del
activo, y la diferencia temporaria calculada inicialmente se ha revertido en su totalidad.

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6 ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son documentos estructurados cuyo objetivo es presentar la
información sobre la situación financiera y el resultado obtenido por una persona o
empresa durante un período determinado, de tal manera que sean útiles para la toma
de decisiones.
S
egún los párrafos 2.2 y 2.3 del Estándar para Pymes, el objetivo de los estados financieros es proporcionar
información sobre la situación financiera, el desempeño económico y los flujos de efectivo de una entidad
con el propósito de que les permita a los usuarios de los estados financieros tomar decisiones acertadas.
Además, los estados financieros también tienen el propósito de reflejar la gestión de los recursos de la entidad
por parte de la administración.
Características de la información financiera

Según los párrafos 2.4 al 2.14 del Estándar para Pymes, la información financiera de una entidad debe poseer las
Comprensible: debe ser fácil de entender. Sin Prudente: exige precaución al realizar juicios
embargo, no se debe omitir información rele- significativos para no sobrestimar los activos o
vante solo porque esta sea difícil de entender. subestimar los pasivos.
Relevante: influye sobre las decisiones de los

Íntegra: debe ser completa dentro de los lími-
usuarios de los estados financieros, ayudándo-
tes de la materialidad y el costo.
les a realizar predicciones o a confirmarlas.
Material o con importancia relativa: la in-

formación es material cuando su omisión o Comparabilidad: las transacciones similares de-
presentación errónea influye en las decisiones ben medirse y presentarse de manera uniforme.
de los usuarios de los estados financieros.
Oportuna: la información debe proporcionar-

Fiable: está libre de error significativo y sesgo. se dentro del período de tiempo en que es útil
para tomar decisiones.
Esencia sobre la forma: las transacciones se Equilibrio entre costo y beneficio: los be-
contabilizan conforme a la realidad económica. neficios derivados de la información deben
exceder los costos de suministrarla.

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ESTADOS FINANCIEROS
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TIPOS DE ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros de una entidad pueden clasificarse en individuales, separados o consolidados. En las siguien-
tes líneas se explica en qué consiste cada tipo de estados financieros y cuáles entidades están obligadas a elaborarlos.
ESTADOS FINANCIEROS Las inversiones en subordinadas deben contabilizarse

CONSOLIDADOS en los libros de la matriz o controlante por el método de
participación patrimonial.
Los estados financieros consolidados presentan la in-
formación financiera de una casa matriz y de todas las Se debe tener en cuenta que si bien los Estándares In-
entidades incluidas en su perímetro de control (subsi- ternacionales no requieren que una entidad que presen-
diarias), como si se tratara de una sola entidad. ta estados financieros consolidados elabore de manera
adicional estados financieros separados, en Colombia
Los requisitos para consolidar estados financieros se el Código de Comercio, el Estatuto Tributario y otras
encuentran en la sección 9 del Estándar para Pymes. normas exigen la presentación de estados financieros
Esta sección establece que una entidad controla a separados para las matrices de grupos económicos, los
otra cuando tiene la capacidad presente o potencial cuales se utilizan para diversos fines, tales como la pre-
de decidir sobre sus actividades relevantes. Estas paración de declaraciones tributarias, la distribución de
últimas son principalmente las que determinan los dividendos y otros asuntos de índole comercial y legal.
resultados de la entidad y la forma como estos se
distribuyen. ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS
La capacidad de controlar se evidencia mediante el Los estados financieros separados son los informes
poder de voto que una entidad tiene sobre su partici- de una entidad matriz en la cual las inversiones en
pada, y no necesariamente se establece a partir de un asociadas, controladas y negocios conjuntos se tratan
porcentaje de participación en el patrimonio. La enti- como simples instrumentos financieros o se miden
dad inversora debe evaluar, al cierre de cada período, utilizando el método de participación patrimonial.
cuáles entidades tiene bajo su control, para proceder a
consolidar la información financiera. Los estados financieros separados deben cumplir con
todos los requerimientos del Estándar para Pymes, a
La sección 9 – Estados financieros consolidados y se- excepción de los lineamientos relativos a las inversio-
parados, y el artículo 35 de la Ley 222 de 1995 esta- nes mencionadas en el párrafo anterior.
blecen que si una entidad mantiene control sobre otra
debe preparar y difundir, además de su juego comple- No obstante, debe tenerse en cuenta que el Decreto
to de estados financieros separados, un juego comple- 2496 de 2015 y el artículo 35 de la Ley 222 de 1995 esta-
to de estados financieros consolidados. blecen que las entidades controladoras pertenecientes
a los grupos 1 y 2 de convergencia deben contabilizar
sus inversiones en subsidiarias por el método de la
Artículo 35. Estados financieros consolidados.
participación patrimonial.
La matriz controlante, además de preparar y presentar
estados financieros de propósito general individuales, Por tanto, en el país las entidades matrices no pueden con-
debe preparar y difundir estados financieros de propósito tabilizar sus inversiones en subsidiarias por el método del
general consolidados, que presenten la situación finan- costo o al valor razonable, aunque esta posibilidad se en-
ciera, los resultados de las operaciones, los cambios en el cuentre permitida en los Estándares Internacionales.
patrimonio, así como los flujos de efectivo de la matriz
o controlante y sus subordinados o dominados, como si
fuesen los de un solo ente.
ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES
Estos informes son realizados por las entidades que
Los estados financieros de propósito general consolida- no tienen control sobre ninguna otra, o entidades que,
dos deben ser sometidos a consideración de quien sea si bien hacen parte de un grupo económico, presentan
competente, para su aprobación o improbación. sus propios estados financieros individuales.

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JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS

El juego completo de estados financieros que deben presentar las entidades al final de cada ejercicio depende
de su grupo de convergencia, tal como se puede apreciar en la siguiente infografía:
Estados financieros que deben presentar las empresas

de los grupos 1, 2 y 3
Al final de cada ejercicio contable, las empresas de los grupos 1, 2 y 3 deben preparar un juego completo
de estados financieros que incluye los siguientes informes:
Informes Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3
Estado de situación financiera.
Estado de resultados y del otro resultado integral

(ver notas 1 y 2).
Estado de resultados.
Estado de cambios en el patrimonio (ver nota 2).
Estado de flujos de efectivo.
Notas a los estados financieros.
Nota
Las empresas de los grupos 1 y 2 pueden presentar su estado de resultados y del otro
1 resultado integral en un solo informe o en dos informes separados.
Las empresas del grupo 2 pueden reemplazar los estados de resultados y de cambios Nota
2
en el patrimonio por el estado de resultados y ganancias acumuladas cuando los úni-
cos cambios en su patrimonio surgieron de ganancias o pérdidas, pago de dividendos,
corrección de errores o cambio de políticas contables.

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ESTADOS FINANCIEROS
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Sobre el particular, los párrafos 3.17 y 6.1 del Estándar para Pymes permiten que las entidades del grupo 2 pre-
senten su juego completo de estados financieros con cualquiera de las siguientes opciones:
Juego completo de estados financieros: opciones para pymes
El Estándar para Pymes establece lo que es un juego completo de estados financieros. Las secciones 3 a 8
permiten tres combinaciones diferentes para su elaboración, las cuales expondremos a continuación. En
todo caso se deberán acompañar de las notas como parte integral de los estados financieros.
Opción 1: 5 informes Opción 2: 4 Informes Opción 3: 3 Informes
a. Estado de situación financiera. a. Estado de situación financiera. a. Estado de situación financiera.
b. Estado de resultados separado. b. Estado del resultado integral b. Estado de flujos de efectivo.
(incluidas las partidas del
c. Estado de otro resultado inte- resultado y del ORI). c. Estado de resultados y ga-
gral –ORI–. nancias acumuladas*.
c. Estado de cambios en el
d. Estado de cambios en el patri- patrimonio. *Este informe solo se puede presen-
monio. tar cuando los únicos cambios en el
d. Estado de flujos de efectivo. patrimonio durante los periodos en
los que se presentan estados finan-
e. Estado de flujos de efectivo. cieros surgen del resultado, pago de
dividendos, correcciones de errores
de los periodos anteriores y cambios
de políticas contables.
La opción de juego completo de estados financieros • Estado del otro resultado integral.
de la entidad corresponde a una política que debe
quedar definida claramente en el manual de políti- • Estado de flujos de efectivo – método indirecto.
cas contables. No obstante, debe tenerse en cuenta
que, aunque el Estándar para Pymes permite que la • Estado de cambios en el patrimonio.
entidad seleccione cualquiera de las tres opciones de
estados financieros, la Superintendencia de Socieda- • Notas a los estados financieros.
des requiere que las entidades bajo su supervisión
presenten: Por tanto, lo más conveniente es que las entidades del
grupo 2 que deban reportar información seleccionen
• Estado de situación financiera. la opción 1, compuesta por cinco informes, más las
notas a los estados financieros, con el objetivo de no
• Estado del resultado integral – resultado del perío- presentar inconvenientes con la presentación de esta
do, por función del gasto. información ante la indicada superintendencia.

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GLOSARIO
• Arrendamiento: acuerdo por el cual el arrendador 1. La consideración de si la obtención o determina-
cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma ción de la información necesaria para cumplir un
única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el requerimiento involucraría un esfuerzo o costo
derecho a utilizar un activo durante un período de desproporcionado depende de las circunstancias
tiempo determinado. específicas de la entidad y del juicio de la gerencia
acerca de los costos y beneficios de la aplicación de
• Arrendamiento financiero: es un tipo de arrenda- ese requerimiento.
miento en el que se transfieren sustancialmente to-
dos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad 2. La aplicación del requerimiento involucraría un
del activo. La propiedad de este, en su caso, puede esfuerzo o costo desproporcionado si el incremen-
ser o no transferida. to del costo (por ejemplo, los honorarios de los
avaluadores de una propiedad, planta y equipo)
• Arrendamiento operativo: es cualquier acuerdo de o el esfuerzo adicional (por ejemplo, tener que
arrendamiento distinto al arrendamiento financiero. exigir participación especial a los empleados) su-
peran de forma sustancial los beneficios que re-
• Beneficios a empleados: es toda contraprestación cibirían los usuarios de la información especial
concedida por los servicios prestados por los em- requerida por la norma.
pleados o indemnizaciones por cese.
3. La evaluación de si un requerimiento demandaría
• Capital social: acumula los aportes de socios en esfuerzo o costo desproporcionado en los reconoci-
efectivo o en especie. mientos iniciales de una transacción debe basarse
en los costos y beneficios de este en el momento del
• Costo o esfuerzo desproporcionado: entre las requerimiento inicial. Para cuando se trate de me-
múltiples modificaciones que la IASB efectuó en diciones posteriores, la evaluación se deberá hacer
mayo de 2015 al Estándar para Pymes, las cuales de nuevo conforme a la información disponible en
se comenzaron a aplicar en Colombia desde enero dicha fecha.
de 2017 (Decreto 2420 de diciembre de 2015 y su
anexo 2.1), se destaca la inclusión de los nuevos pá- 4. Siempre que la gerencia utilice la exención del es-
rrafos 2.14A hasta 2.14D, con los cuales se hicieron fuerzo o costo desproporcionado como causal para
las precisiones sobre lo que implica la frase “costo no cumplir algún requerimiento ordenado por el
o esfuerzo desproporcionado”. En dichos párrafos estándar, se tendrá que revelar dicha situación y
se dispuso lo siguiente sobre la no aplicación de un las razones por las cuales la aplicación del reque-
requerimiento cuando se alegue que el mismo de- rimiento involucraría un esfuerzo o costo despro-
mandaría un esfuerzo o costo desproporcionado: porcionado.

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GLOSARIO
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• Dividendos: pago hecho por la empresa a sus due- • Plusvalía: la plusvalía es un intangible, un mayor
ños, ya sea en efectivo, especie o acciones. valor de un conjunto de activos que forman una
empresa; es lo que se conoce en el ámbito comercial
• Instrumento financiero: es cualquier contrato que como good will, crédito mercantil, posicionamiento
dé lugar simultáneamente a un activo financiero en o acreditación de negocio.
una empresa y un pasivo financiero o instrumento
de patrimonio en otra empresa.
• Prima de emisión: es el exceso sobre el valor nomi-
• Influencia significativa: la influencia significativa nal que debe pagarse por una acción al ampliarse el
implica el poder de participar en las políticas finan- capital de la empresa.
cieras y de operación de la asociada. Se presume
que existe influencia significativa cuando directa o
indirectamente se posee el 20 % o más de poder de • Provisión: pasivo con incertidumbre sobre monto
voto sobre la participada. o vencimiento.
• Método de la tasa de interés efectiva: es la tasa de

descuento que iguala con exactitud los flujos de • Utilidades retenidas: es el importe acumulado de
efectivo por pagar estimados a lo largo de la vida utilidades, menos las pérdidas y los dividendos
esperada del instrumento financiero con el importe declarados o pagados a los accionistas desde la for-
neto en libros del pasivo financiero. mación de la sociedad.
• Otro resultado integral –ORI–: este componente

del resultado integral contiene información sobre • Valor nominal: es el valor de las acciones en el
resultados que han incrementado el patrimonio de momento de emisión, o el resultante de cualquier
la entidad, pero estos resultados tienen dos carac- operación posterior de ampliación o reducción de
terísticas, a saber: no provienen de la gestión de la nómina; es el resultado de dividir el capital social
administración y no son distribuibles. de la empresa entre el número de acciones.
• Pasivo: obligación presente por hechos pasados; para

• Valor residual: cuando un activo cumple su ciclo
cancelarla, la entidad se desprenderá de recursos.
de vida útil, pero conserva un valor de mercado,
• Pasivo contingente: obligación posible surgida por dicho valor se denomina valor de rescate, salva-
hechos pasados que se confirmará por la ocurren- mento o valor residual. En términos generales, el
cia de uno o más hechos futuros fuera del control valor residual es una estimación que será determi-
de la entidad. nante para la medición posterior de algunos acti-
vos pudiendo afectar el importe a depreciar. Este
• Pasivo financiero: es cualquier pasivo que presente no puede tratarse como una invención por cuanto
la forma de una obligación contractual o un contra- debe estimarse acorde a valores reales y es produc-
to que será liquidado o podrá serlo utilizando los to de la evaluación que permite estimar un valor
instrumentos de patrimonio propios de la empresa. conforme a una sustentación.

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CARTILLA PRÁCTICA

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Procedimiento para el cambio de grupo de aplicación

Medición.....................................................................................................15 ACTIVOS INTANGIBLES......................................................................... 59

Deterioro de cuentas por cobrar.........................................................30 Amortización de activo biológico en varios períodos...................68

Sistemas de control de inventarios..................................................... 37

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5 IMPUESTO DIFERIDO ................................. 117

Método del balance...............................................................................118 Impuesto diferido por activos biológicos........................................ 125

6 ESTADOS FINANCIEROS ........................... 136

Estados financieros consolidados..................................................... 137 JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS........................... 138

GLOSARIO ................................................................................................................................................................. 140

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¿En qué consiste el método del promedio ponderado para

RESPUESTAS ¿Qué aspectos deben ser tenidos en cuenta en el

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Tratamientos contable y fiscal de la depreciación de activos

MODELOS Y FORMATOS Determinación de diferencias temporarias e impuesto

Modelo de política contable de las cuentas por cobrar:

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Anexo compilatorio 1-2019: el

COMO SEÑALA EL ARTÍCULO 2

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OBLIGADOS A IMPLEMENTAR EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL PARA PYMES

Condición Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3

En esta herramienta podrás clasificar automáticamente una entidad diligenciando la

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Efectos de la nueva clasificación de empresas en los grupos de convergencia

Sector manufacturero Sector servicios Sector comercio

Parágrafo 1. Lo establecido en el presente capítulo no

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Ley 550 (artículo 63)

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Sección Título Provisiones y contingencias.

PROCEDIMIENTO PARA EL CAMBIO DE GRUPO DE APLICACIÓN DE ESTÁNDARES

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En este capítulo, además de las generalidades presentes MEDICIÓN

f. Activos biológicos. La norma establece dos momentos de medición, a saber:

En este sentido, de acuerdo con el párrafo 2.37 del Están-

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Clasificación de activos 2. Medición posterior

Concepto utilizado para la distribu-

Distribución sistemática del importe

Activos cuyo importe depreciable es

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1. Valor razonable ¿Qué se necesita para establecer un valor razonable?

Para realizar una medición al valor razonable se debe ve-

Permite determinar un valor

¿En cuáles casos es opcional aplicar el valor razonable?

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Es el modelo requerido por la Norma Internacional

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Este modelo consiste en tomar el saldo anterior de la Costo histórico

Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:

a. Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o