PRIMERA PARTE

TITULO I: NOCIONES DE FINANZAS PÚBLICAS

LOS RECURSOS TRIBUTARIOS

I- Actividad financiera del Estado. Concepto. Evolución del pensamiento

financiero. Ingresos públicos: concepto y clasificación. Recursos
originarios y derivados.
II- Clasificación de los tributos: Impuesto, tasa, contribución. Ingresos
parafiscales. Contribuciones sociales. Impuestos reales y personales,
directos e indirectos. Indirectos sobre la riqueza, ingresos y consumo.

Actividad financiera del estado

Las necesidades privadas de los individuos son multiples y aumentan en razón directa
a la civilización. Unas son indispensables para la vida del hombre individual, siendo
materiales (como alimentos, ropa, vivienda) e inmateriales (intelectuales, religiosas,
morales).

El hombre vive en sociedad, y esta sociedad genera necesidades distintas a las

individuales. Al reunir las necesidades de cada individuo supone diversos ideales,
como defenderse recíprocamente, o normas de convivencia. Estos ideales dan lugar
a las necesidades públicas.

Algunos ejemplos de NP son: defensa nacional, educación, salud, paz social, etc.
Estas, son de imposible satisfacción de manera individual. Históricamente, comienza
con la subordinación de un jefe. Con la evolución, estas crecen de manera tal que se
perfeccionan convirtiéndose en Estados con la conjunción de TRES ELEMENTOS:
población, territorio y gobierno. Este último es el Estado, y ejerce su poder de imperio.

Son de necesidades públicas porque el Estado en un momento determinado histórico,

las asume como propias y dispone satisfacerlas dentro de un marco legal de
condiciones, modalidades y garantías que el mismo fije.

Existen necesidades públicas absolutas, como la defensa nacional, administración de

justica, que solo las satisface el Estado, como también relativas, como salud,
asistencia social, transportes).

Para satisfacer necesidades públicas el Estado puede realizar actividades como

servicios públicos. Los SP esenciales son los que prestan necesidades públicas
absolutas, mientras que los SP no esenciales satisfacen necesidades públicas
relativas, relativas al progreso y bienestar social. Son atendidos indirectamente por el
Estado.

Concepto:
 El estado debe cumplir funciones complejas para la realización de sus fines. En lo
referente a los objetivos, erogaciones, obtención de medios para atenderlas y a la
gestión y manejo de ellos, cuyo conjunto conforma la actividad financiera. Esta es una
serie de entradas y salidas de dinero en la Caja del Estado. Las entradas son los
“Ingresos públicos”, siendo transferencias monetarias (coactivas o voluntarias)
realizadas a favor de organismos públicos. Gracias a estas, las entidades estatales
disponen de medios de pago para distintas funciones encomendadas.

Las salidas de dinero de las cajas del estado, constituyen los “gastos públicos”.

La AF cumple una función “instrumental”. Se distingue del resto de las actividades del
Estado. Su normal desenvolvimiento es conficion indispensable para el desarrollo de
otras actividades. Es decir, ninguna activdad del estado seria posible sin los ingresos
públicos para solventarlas.

El estado es el único sujeto de la actividad financiera. ( Nacion, provincias y

municipios).

La AF del Estado se divide en tres actividades diferenciadas:

 La previsión de gastos e ingresos futuros materializada en el presupuesto

financiero.
 La obtención de ingresos públicos necesarios para hacer frente a las
erogaciones calculadas en el presupuesto.
 Aplicación de esos ingresos en los destinos prefijados, es decir, los gastos
públicos.

En primer lugar, el estado indaga acerca de las erogaciones y sobre esa base trata de
obtener ingresos para cubrirlas. El presupuesto como instrumento jurídico que calcula y
autoriza gastos y previsión de ingresos, se estudia en último termino una vez conocido
sus elementos componentes.

EVOLUCION HISTORICA DEL PENSAMIENTO FINANCIERO:

Antes la riqueza se obtenía mediante guerras y conquista de otros pueblos. Hoy es muy
distinto.

Durante la Edad Media, rigieron las llamadas finanzas patrimoniales, donde los bienes del
Estado no se diferenciaban con los bienes de los soberanos y señores feudales. Más
tarde, surgió una corriente económica llamada “Mercantilismo”, que aparece ante la
necesidad de consolidar los Estados modernos por medio de sus tesoros nacionales. En
Alemania y Austria, se denominó “Cameralismo”.

Las ganancias del estado se lograban gracias al comercio internacional y atesoramiento

de metales preciosos. Hasta ese entonces, no la economía pública solo se desarrollaba
para cuidar las finanzas de los soberanos y actuación paternalista del Estado.
Durante el siglo XVIII se produjo una profunda transformación en la concepción de lo que
debía ser el aspecto financiero de la actividad general del estado. Primero, los fisiócratas,
inspirados en Quesnay, con su tesis de que la riqueza proviene de la tierra. Luego A.
Smith, estudiando la relación de recursos y gastos del Estado. El, por un lado, hizo la
diferencia entre el Estado y gobernante, e hizo un análisis de la actividad económica. Sus
seguidores, D. Ricardo, y JS.Mill, se ocuparon de los problemas financieros y de
tributación.

En el siglo XIX la ciencia de las finanzas comenzó a sistematizarse como disciplina

autónoma. A fines del siglo XIX y principios del XX aparecen obras en las que comenzó a
efectuarse enfoque jurídico para fenómenos financieros.

Llegamos entonces a la ciencia financiera de la actualidad, no como una sección más de

la ciencia política ni rama de la económica, sino como disciplina de contenido propio.

Ingresos públicos. Concepto

Los recursos públicos son los ingresos en la tesorería del Estado, cualquiera sea su
naturaleza económica y jurídica.

Este ha tenido transformaciones. Se ha ampliado, y hoy el Estado debe intervenir en la

economía nacional, asegurando el bienestar social y desarrollo económico.

Las concepciones financieras modernas consideran que el recurso no puede limitarse a

asegurar la cobertura de gastos indispensables de administración sino que es uno de los
medios de que se vale el estado para llevar a cabo su intervención en la vida general de
la Nacion.

Además, los recursos pueden ser instrumentos para que el Estado desarrolle su política
intervencionista en la economía general.

Los recursos son todos los ingresos del estado, independientemente de la manera que
ingresen. Se diferencia recurso de ingreso. El primero es toda suma devengada, y la
segunda son las sumas que efectivamente ingresan en tesorería.

Clasificación.

1. Recursos patrimoniales de dominio

Son los que el estado obtiene de manera pública o privada.
Los bienes de dominio público son los destinados al disfrute de la comunidad en
general y sin discriminación. Calles, plazas, puentes. Son inalienables,
imprescriptibles e inembargables. Por regla general son gratuitos, pero el Estado
excepcionalmente puede exigir su pago.
Los de dominio privado satisfacen necesidades individuales o colectivas, pero NO
al uso de toda la comunidad. Es por medio de adquisición, locación, concesión o
contratación. Se enajenan y prescriben. Los ingresos de estos bienes pueden ser
rentas de propiedad inmobiliaria.
2. Recursos de empresas estatales
 Son unicdaes económicas de produccion que pertenecen al Estado. Producen
bienes o servicios con destino al mercado interno o externo.
Empresas que tienen a cargo servicios públicos: gas, transporte, obras
sanitarias. El rendimiento no es retributivo. El beneficio no se ve de acuerdo a las
ganancias, sino el aumento de productividad del sistema económico. Los defectos
son por ineficiencia en la dirección de ella, lo que lleva que el Estado actue como
subsidio de ella.
Empresas nacionales, industriales, y comerciales: el estado casi nunca logra
ingresos, y suelen ser motivo del déficit presupuestario. Pero estas inversiones en
el sector público, hacen que produzcan a menores costos, y vender a precios más
bajos para el desarrollo económico.
Recursos por privatización de empresas estatales: obtención de ingresos mediante
el pago de adquirientes.
Monopolios fiscales: el Estado puede monopolizar ciertos productos como
tabaco, y venderlo a un precio mas elevad que el costo, incluyendo no solo la
ganancia comercial sino un exedente como tributario. Los recursos son mixtos
porque en parte son patrimoniales y en parte tributarios. Ej: actividades de juego.
3. Recursos gratuitos:. Obtiene en virtud de liberalidades provenientes de
particulares (Donaciones. Legados), o entes internacionales (ayudas
internacionales para reconstruir daños bélicos).
4. Recursos tributarios:
Los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige por el ejercicio de
su poder de imperio, por una ley, y para cubrir gastos que demanda el
cumplimiento de sus fines.
Prestaciones en dinero: característica de nuestra economía monetaria. Hay
excepciones donde son en especie (Brasil, México). Es suficiente que la
prestación sea valuable para ser un tributo.
Exigidas por el poder de imperio: la coacción es un elemento esencial del
tributo. Se manifiesta en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a
la creación del tributo que será exigible.
En virtud de una ley: NO HAY TRIBUTO SIN LEY. Hay un límite formal a la
coacción. El principio de legalidad se somete al tributo. La norma tributaria es una
regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia previa
en ella como presupuesto de la obligación. Puede ser de muy variada índole:
realizar ventas, ser propietario de un inmueble, recibir herencia, ganar un premio.
Esta circunstancia se denomina HECHO IMPONIBLE, que trae como
consecuencia el potencial que una persona deba pagar al Estado la prestación
tributaria graduada según elementos cualitativos que la ley tributaria tenga.
Para cubrir gastos que demanda el cumplimiento de sus fines: El objetivo del
tributo es fiscal. Su cobro tiene el objetivo de cubrir los gastos que demanda la
satisfacción de necesidades públicas. También puede tener fines extrafiscales.
Ejemplo: tributo aduanero.
5. Recursos por sanciones patrimoniales:
 El estado es el que asegura el ordenamiento jurídico normativo. Puede castigar a
quienes lo infringen aplicando sanciones o penalidades, como multas.
6. Recursos monetarios: El manejo del Banco central y el derecho de emitir moneda
que corresponde al Estado moderno, constituye una forma de obtener ingresos.
7. Recursos del crédito público:
Es la confianza que despierta el Estado en los posibles prestamistas en cuanto a
la devolución del capital tomado en préstamo y al pago prometido los intereses.

RECURSOS ORIGINARIOS Y DERIVADOS

Los originarios son aquellos que las entidades públicas obtienen de fuentes propias de
riqueza, sea que posean patrimonio fructífero, o ejerzan industria o comercio. Los
derivados son aquellos a los que las entidades públicas se procuran mediante
contribuciones provenientes de las economías de los individuos pertenecientes a la
comunidad.

Dado en clase. El estado satisface necesidades, como las públicas. Ej: defensa nacional.
Para cubrir el gasto, necesita recursos y asi genera la Actividad financiera. Es cuando
ofrece o genera gastos y recursos.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

De acuerdo a la clasificación más aceptada por la doctrina y el derecho positivo, los

tributos se dividen en impuestos, tasas, y contribuciones. Son especies de un mismo
género.

 IMPUESTO:
Es una institución del derecho público. Una obligación que el estado exige
coactivamente a la persona en virtud de su poder de imperio.
Es el tributo exigido por el Estado, a quienes se hallan en las situaciones
consideradas por la ley como hecho imponible, siendo estos ajenos a toda
actividad estatal relativa al obligado.
El hecho generador de la obligación de tributar, está relacionado con la persona o
bienes del obligado. Está caracterizado por su naturaleza reveladora al menos de
la posibilidad de contribuir en alguna medida al Estado. Debe estar idealmente en
función de la capacidad contributiva de cada persona.
Dado en clase. Prestación dineraria exigida por el ESTADO en virtud de su poder
de imperio a través de una LEY, a aquellas personas que se les haya verificado
las condiciones pevista, sin que el sujeto se vea beneficiado en forma
particularizada.
 TASA:
Es el tributo cuyo hecho generador es una actividad DIVISIBLE e INHERENTE a
su soberanía, relacionada directamente con el contribuyente.
Es una prestación del Estado, y este exige el pago de una tasa en virtud de su
poder de imperio. Solo puede ser creado por ley. Su hecho generador se integra
con una actividad que el estado cumple y vinculada con el obligado al pago. El
 producto de la recaudación estar destinado al servicio. Con respecto a la
soberanía, el Estado tiene la obligación de prestar servicios a la comunidad. Solo
se cobra tasa si la ley lo dice. Hay algunos gratuitos.
Dado en clase. Tributo que exige a quienes reciben del Estado un servicio de
forma particularizada. Ejemplo: tasa de embarque.
 CONTRIBUCION ESPECIAL:
Es el que surge de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la
realización de obras o gastos públicos o especiales actividades del Estado.
Ejemplo: pavimentación. Cuando se realiza esta obra pública, se produce una
valorización de los inmuebles, o intereses personales.
Se diferencia del impuesto porque se requiere una actividad productora de
beneficio. En el impuesto la prestación no es correlativa a la actividad estatal
alguna.
Con la tasa, tienen en común que es un servicio individualizado.
a) Contribución de mejoras: el beneficio deriva de obras públicas. Se instituye el
tributo cuyo hecho generador se integra con el beneficio obtenido por la
realización de esta.
b) Ingresos parafiscales. C. sociales: son exacciones recabadas por entidades
públicas para asegurar el financiamiento autónomo. Ej.: previsión social, bolsas
de comercio, colegios profesionales, etc.

La forma más relevante de la parafiscalidad es la de la parafiscalidad social, constituida

por los aportes de seguridad y previsión social del empleado y empleador en cajas que
otorgan beneficios a los trabajadores en relación de dependencia.

Para los independientes, los aportes de este tipo equivalen al gravamen proporcional de
sus ingresos, siendo un impuesto directo.

El aporte del empleador al empleado, significa un impuesto indirecto cuya base imponible
depende del monto total de salarios pagados.

IMPUESTOS REALES Y PERSONALES

Personales: Aquellos que tienen en cuenta la especial situación del contribuyente,

valorando conceptos de su capacidad contributiva. Ejemplo: imposición sobre la renta
global que tiene en cuenta cargas de familia, origen de renta, etc.

Reales: consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia de la

situación personal del contribuyente. Ejemplo: impuesto inmobiliario.

IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS. JARACH

1) Denominar impuestos directos a aquellos que se recaudan periódicamente de

contribuyentes registrados como tales en listas o padrones, e indirectos a los que
se recaudan accidentalmente de personas no registradas (consumos).
2) Denominar impuestos directos a los que son soportados efectivamente por los
contribuyentes establecidos por ley. En los indirectos surge contribuyente de facto,
 quien soporta la carga del impuesto en término de todos los procesos de
traslación.
3) Denominar impuesto directo, los que gravan manifestaciones directas de la
capacidad contributiva, o sea, la renta y el patrimonio, y como indirecto a los que
gravan manifestaciones indirectas, tales como el consumo, transferencia de
bienes, etc.

TITULO II: TEORIA DE LA TRIBUTACION

PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACION

I. Principio jurídico de la tributación:

a) El derecho tributario. Concepto. Autonomía. Fuentes del derecho
tributario. Interpretación de la ley tributaria. Realidad económica.
Principios constitucionales de equidad, igualdad, generalidad,
legalidad, proporcionalidad. CN ante progresividad, retroactividad,
confiscatoriedad.
b) Naturaleza jurídica del tributo. Obligación tributaria. Relación jurídica
tributaria: sujetos, contribuyentes y responsables. Hecho imponible:
naturaleza, distintos tipos. Aspectos: subjetivo, objetivo, temporal,
espacial. Momento de vinculación, concepto, atribución.
c) Aplicación de ley tributaria. Determinación de base imponible, formas
ciertas y presuntivas, personales y reales. Exenciones, exclusiones de
objeto, deducción y desgravación.
II. Principios económicos de la tributación:
a) Principio de equidad impositiva. Teoría del beneficio, sacrificio,
capacidad contributiva. Principio “smithianos” de la imposición.
b) Equidad y eficacia económica. Neutralidad y eso extrafiscal. Relación
entre base y alícuotas. Proporcionalidad, progresividad, regresividad,
percusión, incidencia. Traslación de gravámenes.
III.

CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO:

El aspecto jurídico de las finanzas comprende el estudio de otras disciplinas

vinculadas con dicha ciencia, tales como D.presupuestario, de la deuda pública,
como la ciencia jurídica de la administración y contabilidad pública.
El derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas que se refieren a los
tributos, regulándolos en distintos aspectos. Es la rama del derecho financiero que
se propone estudiar el aspecto jurídico de la tributación, en distintos aspectos.
Su contenido tiene en general 2 partes: una primera o parte general, donde se
comprenden las normas a todos y cada uno de los tributos, y una especial donde
contiene disposiciones especificas sobre distintos gravámenes que integran un
sistema tributario.
Las normas tributarias no pueden vulnerar principios, garantías y derechos
reconocidos por la CN. Si una norma hace lo contrario a ella, carece de toda
 validez, ya que la única razón para la validez de una ley es que ha sido creada en
la forma en que la Constitución establece y con sujeción a sus principios.
El derecho civil y el tributario están subordinados al orden constitucional en lo
relativos a los derechos individuales.

AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO

Las normas tributarias crean conceptos e instituciones propias señalando sus caracteres
legales. (Rédito, exención, sustitución, percepción de la fuente, etc.).

Como también, adopta conceptos e instituciones del derecho privado, dándole una
acepción distinta de la que tiene en sus ramas de origen. Ejemplo: venta, permuta,
locación de obras, domicilio, sociedad conyugal.

La mayor dificultad se presenta cuando el Derecho Tributario hace uso de los conceptos e
instituciones del derecho privado, sin darles un contenido particularizado. Por ejemplo: si
la norma fiscal se refiere a las sociedades anónimas, a las quiebras, y nada dice sobre el
significado de esos términos.

Para autores como Gény, en estos supuestos debe recurrirse a los principios de la ley
civil.

Para otros como Horacio Garcia Belsunce, en caso de silencio de la ley fiscal, no hay que
recurrir si o si a los principios del derecho privado, ya que sus fines pueden ser opuestos
a él, y porque el hecho imponible es solo el presupuesto de hecho de la obligación
tributaria, mientras que la causa formal del tributo es la ley derivada del poder tributario
del Estado.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

 La constitución: es indudable su trascendencia como medio creador de normas

financieras y tributarias; no solas contemplar principios generales básicos y
disposiciones sobre la materia, sino también, organizar un sistema de control
judicial de constitucionalidad de las leyes. Presenta principios generales del
derecho, dándole fuerza obligatoria. Contiene disposiciones sobre el poder
tributario al crear la supremacía de la Constitución, leyes nacionales y tratados
internacionales, y confiar al Poder Judicial la facultad de hacer efectiva su superior
jerárquica.
 La ley: es la fuente inmediata de mayor importancia en derecho financiero. En
Argentina, “nadie puede ser obligado a hacer aquello que la ley no manda, ni
privado de lo que la ley no prohíbe” y, aplicando el concepto a nuestra materia,
significa que sin ley, no podrían existir tributos.
 Leyes delegadas y decretos: El art 99 de la CN establece facultades del PEN
para dictar decretos de necesidad y urgencia en situaciones excepcionales,
siempre que no regulen en materia penal o tributaria. Por otra parte, el art.10 de la
 Ley de impuesto a las ganancias, que fija en 10% de la ganancia de fuente
argentina obtenida por agencias de noticias internacionales, faculta al PEN a
establecer porcentajes inferiores cuando “presumiblemente” dicho porcentaje “´de
lugar a rdos no acordes con la realidad”. Esta delegación de poderes surge por la
necesidad de actuar con mayor rapidez en materia legislativa en algunos casos, y
en otros la conveniencia de esgrimir tarifas con argumento en negociaciones
internacionales.
 Resoluciones administrativas: Las dictan los funcionarios administrativos de
menor nivel que el Presidente. Ejemplo: resoluciones de AFIP u otro organismo
para reglar cuestiones tributarias.
 Reglamentos: Constituyen la fuente del derecho financiero las reglamentaciones
hechas por el PEN. La facultad de reglamentar las leyes corresponde al PEN, pero
también algunos órganos de la administración.
 Tratados internacionales: El artículo 31 de la CN eleva las convenciones
internacionales al rango de la “ley suprema de la Nación” y así constituyen una
fuente directa del Derecho Tributario. La reforma del 1994, divide a los tratados en
dos partes. Los del art.75 inc. 22 que tienen jerarquía constitucional, y los
restantes no numerados, que se encuentran por debajo de la constitución, pero
por encima de las leyes.
 Acuerdos o convenciones internos: Son los que se celebren en los países de
organización federal, entre las provincias o bien, entre estas y los organismos que
representen la Capital Federal. Existe la posibilidad de realizar tratados
interprovinciales sobre materias que no seas políticas.
Con la reforma del 1994, se introduce la coparticipación (Art.75 inc2) donde
establece la ley de convenio, sobre la base de acuerdos entre Nación y provincia,
con regímenes de coparticipación de las contribuciones.
 Dictámenes internos: Interpretaciones emanadas del Fisco que reflejan su
posición sobre una cuestión particular.
 Consultas: realizadas por un contribuyente sobre alguna cuestión
específica, para ser resuelta por un funcionario con facultades. Las
respuestas se dan al contribuyente.
 Jurisprudencia: Fallos del Poder Judicial o del Tribunal Fiscal de la Nación.
 Doctrina: Opiniones de autores sobre temas tributarios.

Interpretación de la ley tributaria:

El que interpreta una ley debe utilizar distintos métodos.

 Método literal: No restringe ni amplia su alcance. Los especialistas dicen que

utilizar solamente este método es insuficiente y tal vez se puede llegar a
conclusiones erróneas, porque la terminología empleada tal vez no es adecuada a
la realidad que se quiso legislar.
 Método lógico u objetivo: trata de resolver el interrogante de qué quiso decir la
ley, su espíritu. La CSJN establece mediante jurisprudencia que las normas
tributarias deben entenderse computando la totalidad de los preceptos que lo
 integran, de manera tal que el propósito de la ley se cumpla conforme a una
razonable interpretación. Actuando con los principios constitucionales.
 Método histórico o subjetivo: desentrañar el pensamiento del legislador, ya que
conocer la ley no es otra cosa que conocer la intención de quien la dictó.

Interpretación de la realidad económica

 Origen: el criterio de interpretación surge como la combinación de tres factores. El

fin de la ley, significación económica, y los hechos tal como han sucedido.
 Fundamento: interpretar según la realidad económica, se basa en que el criterio
para distribuir la carga tributaria surge de una valoración política de la capacidad
contributiva que el legislador efectuó teniendo en cuenta la realidad económica. El
tributo, en efecto, se funda en la capacidad contributiva, y esta es una apreciación
político-social de la riqueza del contribuyente.
 Funcionamiento: En el derecho no está prohibido que las partes elijan dentro de
los limites. El derecho tributario se interesa de la operación económica que hacen
las partes.
 Legislación: la Ley 11.683 art.12 dice que se tendrán en cuenta los actos,
situaciones, o relaciones que se realicen, persigan o establezcan los
contribuyentes, prescindiendo de las formas o estructuras jurídicamente
inadecuadas.
 Limites de aplicación: el procedimiento solo tiene aplicación en aquellos tributos
cuyo hecho imponible haya sido definido atendiendo a la realidad económica
(ejemplo: impuesto a las ganancias), pero no la tiene en los tributos cuyo hecho
generador se definió atendiendo a la forma jurídica (ejemplo: impuesto a los sellos
que gravan la instrumentación prescindiendo del contenido de los actos
comprendidos en el instrumento. Por último y para que la utilización de la
interpretación según la realidad económica sea de estricta justicia, debe aplicarse
aunque salga perjudicado el propio fisco.

Se dice que interpretar según la realidad económica, es un instrumento legal que

faculta investigar los hechos reales, y facilita la lucha de evasión fraudulenta por
abuso en las formas jurídicas.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

Legalidad: Significa que los tributos se deben establecer por medio de leyes, tanto
desde el punto de vista material, como formal. Por medio de disposiciones de carácter
general, abstractas, impersonales, y emanadas del PL.

Es una garantía del derecho constitucional tributario, que se requiere que todo tributo
sea sancionado por ley.

Su fundamento es la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de

propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones a ese derecho, ya que en su
virtud se sustrae, a favor del Estado, algo del patrimonio de los particulares. La CN en
el art.17 establece el derecho a la propiedad, donde dice que es inviolable y establece
que el Congreso puede impone contribuciones que se expresan en el Art.4. Además el
art.19 dice que nadie puede ser obligado a aquello que la ley no manda, ni lo que la
ley no prohíbe. Y es para todos los tributos por igual. Los decretos por el PEN no
pueden crear tributos ni alterar aspectos estructurales, ya que se violaría el principio
de legalidad.

Generalidad: alude al carácter extensivo de la tributación y significa que cuando una

persona humana o ideal se halla en condiciones que marcan, según la ley, la aparición
del deber de contribuir, este debe ser cumplido, cualquiera sea el carácter del sujeto.

Surge del art.16 de la CN y ordena que tributen, sin exclusión, todos los que están
incluidos en el ámbito de la capacidad contributiva.

El límite de la generalidad está constituido por exenciones y beneficios tributarios,

donde algunas personas no tributan, o tributan menos al configurarse el hecho
imponible. Las exenciones y beneficios son excepcionales y se fundan por razones
económicas, sociales o políticas, pero nunca por privilegios.

Igualdad: En la CN el art.16 dice que ante la ley somos todos iguales, que no existen
fueros ni nobleza y debemos ser tratados ante la ley en igual condiciones todas las
personas. La igualdad es la base del impuesto y las cargas públicas. Que haya igual
tratamiento a quienes están en análogas situaciones, con exclusión de todo distingo
arbitrario, injusto contra determinadas personas o categoría de ellas.

Proporcionalidad: Exige que la fijación de contribuciones concretas de los habitantes

de la Nación sea “en proporción” a sus singulares manifestaciones de capacidad
contributiva ya que lo deseado, es que el aporte no resulte desproporcionado en
relación a ella. No significa prohibir la progresividad del impuesto (es progresivo
cuando la alícuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada).

Se funda con la idea de lograr igualdad de sacrificios en los contribuyentes. A través

de los fallos de la CSJN no quiere decir proporcionalidad con respecto a la alícuota del
impuesto sino, a la capacidad de tributar de los contribuyentes.

PREGUNTA DE FINAL PUEDE UNA NORMA APLICARSE DE MANERA

RETROACTIVA? DEPDENDE.

Si el hecho imponible no se encuentra perfeccionado, SI.

Si el hecho imponible se encuentra perfeccionado, NO.

La constitución nacional ante:

La progresividad: ha evolucionado en el pensamiento tributario. Hasta fines del siglo

XX, la gran mayoría de sistemas fiscales eran proporcionales (igual alícuota ante
mayor cantidad gravada). Cuando comenzaron las escalas progresivas, dio lugar a
grandes debates doctrinales en esa época. Las nuevas tendencias admiten la
 progresividad considerando que contribuye a la redistribución de la renta con sentido
igualitario.

La confiscatoriedad: la CN asegura que la propiedad es inviolable, tiene libre uso y

disposición, y prohíbe la confiscación.

Los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad
o de la renta. Un impuesto al consumo no es confiscatorio.

La retroactividad: en el caso de relaciones jurídicas que nacieron durante la vigencia

de una ley y sus efectos se prolongan durante la vigencia de una nueva ley que
modifica la anterior, el principio general que debe aplicarse es que las leyes deben
regir para el futuro y NO retrotraerse al pasado.

En materia tributaria, las leyes se aplicaran desde su vigencia a las consecuencias de

las relaciones jurídicas existentes. No tienen efecto retroactivo salvo disposición en
contrario.

El legislador tiene por acaecido el hecho imponible en el último instante del periodo
dentro del cual se computan los ingresos. De tal manera, si se produce una
modificación legislativa durante el curso de ejercicio, la alteración es válida y no
retroactiva, puesto que el hecho imponible no se tuvo aun por realizado.

LA NATURALEZA JURIDICA DEL TRIBUTO

Relación jurídico-tributaria: es el vínculo jurídico obligatorio entablado entre el Fisco

como sujeto activo, que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a titulo de
tributo, y un sujeto pasivo, que está obligado a la prestación. Integrada por los
derechos y obligaciones del poder tributario, que alcanzan al titular de este, por una
parte, y a los contribuyentes y terceros por otra.

Es de derecho público, corresponde a la vinculación entre el Estado y particulares,

contribuyentes o terceros, como consecuencia del ejercicio del poder tributario.

Concepto de obligación tributaria:

Es el deber de cumplir con la prestación, la parte fundamental de la relación jurídico-

tributaria y el fin último al que tiende la institución del tributo. El contenido de esta, es una
prestación jurídica patrimonial, constituyendo exclusivamente, una obligación de dar,
sumas de dinero en la generalidad de los casos, o cantidades de cosas, en situaciones
poco frecuentes cuando el tributo se fija en especie, tiene su fuente única en la ley.

El vinculo jurídico creado por la OT es de orden personal, se establece entre un sujeto

activo (Estado o delegaciones autorizadas por ley), y un sujeto pasivo que puede ser la
persona individual o colectivas, tanto cuando tiene capacidad jurídica según principios
derivados del derecho privado o disponen únicamente del patrimonio propio y constituyen
entes con capacidad de desarrollar actividades económicas autónomas.
SUJETO ACTIVO

Siendo la obligación tributaria una consecuencia del ejercicio del derecho tributario,
inherente al poder de imperio, el sujeto activo por excelencia, es el ESTADO en sus
diversas manifestaciones: Nación, Provincia, Municipio.

El hecho de ser el Estado el titular de la potestad en virtud de la cual pudo ser dictada la
ley tributaria, es compatible con su situación jurídica de sujeto activo del vinculo tributario
que se traba con todos aquellos que asumen el papel de sujetos pasivos.

El Estado actúa a través del Poder Legislativo, y también, por el Ejecutivo. Suele suceder
que delegue la recaudación y administración de tributos a ciertos entes públicos a fin de
que estos cuenten con financiamiento autónomo.

SUJETO PASIVO

Sujeto pasivo del tributo: Se verifica el hecho imponible. Es la persona individual o

colectiva sometida al poder tributario del Estado.

Sujeto pasivo de la obligación: aquella que debe cumplir con la prestación fijada por ley.
Ingesa el tributo (el pago del mismo).

Por lo general, coincide. El sujeto pasivo del tributo es el mismo que el de la obligación.
Se puede ser los 2, ahí hablamos de responsable de deuda propia. Pero tambien puede
pasar que el legislador, nombre a distintas personas como responsable del tributo u
obligación. Entonces allí, hablamos de responsable por deuda ajena.

En ciertos casos particulares la ley fiscal atribuye la condición de sujeto pasivo de la

obligación tributaria, a personas distintas del sujeto pasivo del tributo, y por ende, se
suman a éste o actúan paralelamente a él o pueden sustituirlo íntegramente.

El sujeto pasivo de la obligación tributaria puede ser:

 Responsable por deuda propia: denominado “contribuyente”, por ser el sujeto

pasivo del tributo. Es quien la ley obliga a pagar el tributo por sí mismo, en la
medida y condiciones necesarias que esta prevé para que nazca la obligación
tributaria. Como es realizador del hecho imponible, es un deudor de título propio.
Ejemplo: personas humanas (capaces, o no, actuando por ellos los representantes
legales, herederos, y legatarios del contribuyente), personas jurídicas, sucesiones
indivisas (se encuentran obligadas en tanto las leyes tributarias así lo dispongan),
empresas estatales.
 Responsable por deuda ajena: es el tercero ajeno al generador del hecho
imponible, pero la ley manda a hacer el pago del tributo. Actúa en forma paralela y
en reemplazo del principal. No excluye del vínculo al deudor de título propio.
Ejemplo: padres, tutores, responsables de los incapaces, síndicos concursales y
liquidadores en quiebras.
A su vez, el responsable por deuda ajena puede ser:
  Responsable sustituto: Cuando la ley pone a otro sujeto en lugar del
responsable principal. Ejemplo IVA. Pago azúcar en el almacén, y el
almacenero paga al fisco, él es el designado, me sustituyó. Existe porque
el legislador lo creó para facilitar el cobro del tributo. La obligación nace en
el mismo momento que se crea el hecho imponible. Es quien paga “en
lugar de”.
 Responsable solidario: solidario con el pagador principal, cuando él no lo
paga, lo hace el otro. Ejemplo: padre a sus hijos.

El sujeto pasivo de la obligación es aquella persona que la ley pone para el cumplimiento
de la prestación y que puede ser sujeto pasivo del tributo (contribuyente) o un tercero
(responsable solidario o sustituto).

PRINCIPIO DE LA TRIBUTACION

HECHO IMPONIBLE: Es el presupuesto legal, que una vez verificado por lo elementos,
da lugar a la obligación tributaria. Conjunto de actos de naturaleza económica, previstos
en forma precisa en la norma legal y cuyo perfeccionamiento da origen a la relación
jurídico tributario principal, es decir, la obligación tributaria.

Cuando se reúnen determinadas circunstancias en cuanto al objeto del gravamen, se

materializa.

Está constituido por los siguientes elementos:

 Aspecto material: es la descripción objetiva del hecho concreto que el

destinatario legal tributario realiza, o la situación en que el destinatario se halla o a
cuyo respecto se produce. En el impuesto a las ganancias, el aspecto material del
hecho imponible hipotético, es obtener los beneficios que la ley menciona.
(Villegas). Verifica el aspecto objetivo, la cosa, que el legislador define como
presupuesto. La cosa o prestación del servicio que el legislador designa (dado en
clase).
 Aspecto espacial: los hechos imponibles definidos por ley en su aspecto objetivo,
deben ser delimitados territorialmente (principio de la fuente), para abarcar
solamente aquellos que se verifican en el ámbito espacial que la ley establece, y
que automáticamente, excluye los hechos imponibles que, si bien responden de la
delimitación objetiva, deben hacerlo con respecto al espacio que la ley circunscribe
para el ejercicio de su poder fiscal. Geográfico. Donde el hecho debería
realizarse.
 Aspecto temporal: las circunstancias de hecho que el legislador adopta para
establecer la ubicación en el tiempo de los hechos imponibles, delimitan como
consecuencia, el alcance de la obligación tributaria en el tiempo. Pueden ser de
circunstancias de hecho de verificación instantánea, o abarcar un determinado
proceso que se desarrolla en el tiempo. Ejemplo del primero: IVA. Se verifican en
 la fecha en la que se produce la entrega consiguiente a la operación gravada. A
los efectos de la liquidación periódica mensual, se reúnen los créditos fiscales, sin
tener en cuenta las fechas aisladas de cada operación. Ejemplo del segundo:
impuesto a las ganancias, donde el legislador elige como imputación el ejercicio
anual o comercial, o año fiscal. Cuando ocurre el hecho.(dado en clase).
 Base imponible o de medición: Representa uno de los elementos constitutivos
del hecho imponible y responde a la necesidad de cuantificar dicho presupuesto
de hecho a fin de aplicar sobre esa cantidad el porcentaje o la escala progresiva
cuya utilización dará como resultado el importe del impuesto. Esto aplica una
medición de los hechos imponibles, de una unidad de medida que permita
transformar esos hechos en cantidades, a las que se aplicaran alícuotas
correspondientes. Generalmente estas UDM se aplican sobre el objeto material,
sobre el aspecto subjetivo de los HI.
En el Impuesto a las ganancias, el aspecto objetivo del hecho imponible es la
realización de una ganancia correspondiente a un determinado periodo fiscal y con
las demás connotaciones; la base imponible se aplica a ese objeto, o mas aun casi
se confunde con él.
Así es como el concepto de renta, ganancia imponible reúne en si mismo el hecho
y base imponible, porque la propia renta es una expresión numérica o cantidad.
La base imponible puede ser de cualquier parámetro: peso, volumen, cantidades,
unidades, valor monetario.
El valor monetario es el más utilizado, como expresión fiel de la riqueza que
evidencia una determinada capacidad contributiva.
 Aspecto subjetivo: La determinación de los sujetos pasivos como primer
elemento del hecho imponible es un error, y tiene una explicación abstracta. Se
funda en una prioridad atribuida a los protagonistas humanos con respecto a las
circunstancias objetivas y elementos espaciales, temporales y cuantitativos.
Jurídicamente, la identificación de estos sujetos depende de la atribución del
hecho imponible a los sujetos según criterios instrumentales para la mayor eficacia
en la recaudación.
El sujeto pasivo obligado por excelencia se llama contribuyente. También
denominado contribuyente del derecho.
Persona definida en la norma como presunto elemento del hecho (Dado en clase).

Se perfecciona el hecho cuando estos elementos se cumplen. Y ahí nace la obligación.

Base imponible s/clases del profe: cuantificación del hecho. Monto que se aplica a las
alícuotas para determinar el impuesto.

Si al hecho imponible le falta alguno de estos elementos, entonces NO NACE, y si no

nace entonces, NO HAY OBLIGACION

Hay una exclusión del objeto, cuando el hecho imponible no nace como tal.

Base imponible.
DETERMINACION CON BASE CIERTA: Es cuando la Adm.Fiscal dispone de los
antecedentes relacionados con el presupuesto del hecho, tanto en su efectividad, como
en la magnitud económica de las circunstancias comprendidas en el. El fisco conoce con
certeza el hecho y valores imponibles. Los elementos informativos le llegan por el deudor,
responsable o un tercero, o acción directa de la adm.

DETERMINACION CON BASE PRESUNTA: cuando la autoridad administrativa no tiene

antecedentes para la determinación cierta, entonces la efectúa por presunciones o
indicios.

Las normas de la ley nacional como provincial han dado motivo a muchas decisiones de
órganos jurisdiccionales que, fuera de la no presentación de la declaración, autorizan la
determinación presuntiva en los siguientes casos:

 Si el contribuyente no lleva libros, ni posee elementos de contabilidad o son

deficientes.
 Si la autoridad fiscal procuró obtener elementos probatorios y libros de
contabilidad sin lograrlo.
 Si el contribuyente niega los datos sobre el movimiento de su comercio.
 Si en general, el contribuyente no cumple con el deber de colaboración e
imposibilita la verificación.
 Si la contabilidad no contiene discriminación necesaria de actividades.
 Si la declaración jurada ofrece dudas en cuanto a veracidad.
 Discrepancia en las normas tributarias.

Ley 11883.

En la definición de base imponible, la ley establece tres conceptos fundamentales:

ganancia bruta, neta y ganancia neta sujeta a impuesto. Art.17 LEY DE IMPUESTO A
LAS GANANCIAS

GANANCIA BRUTA: se denomina así a todas las ganancias enumeradas por la norma
clasificada en primera, segunda, tercera y cuarta categoría, que para satisfacer las
exigencias de la tributación sobre rentas o ganancias, son sujetas al impuesto.

GANANCIA NETA: se obtiene restando de la ganancia bruta “los gastos necesarios para
obtenerla, o en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita esta ley,
en la forma que la misma disponga”.

Que se entiende como necesario? Los gastos necesarios constituyen un grupo de

deducciones de alto alcance y de aplicación no taxativa.

Obtenida la ganancia neta, hay que determinar la GNSI operando algebraicamente los
resultados obtenidos dentro de cada categoría y entre las distintas categorías.
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO: Para obtenerla, se restarán del conjunto de
ganancias netas de la primera, segunda, tercera y cuarta categoría las deducciones
autorizadas en el artículo 23 de esta ley. (Las deducciones personales en concepto de
ganancia no imponible, cargas de familia y deducción adicional sobre las rentas del
trabajo referidos al impuesto personal).

Las deducciones generales son la que la ley admite restar de las ganancias de cualquier
categoría y especie para obtener la ganancia neta, de conformidad con el art.17.

El art.17 dice que en ningún momento serán deducibles los gastos vinculados con
ganancias EXENTAS o NO comprendida en este impuesto. Cuando el resultado neto de
las inversiones de lujo, recreo personal y similares acuse pérdida, no se computará a los
efectos de este impuesto.

Existen distintas formar para demostrar la diferencia entre los montos a tributar y las
cantidades que efectivamente terminan pagando los contribuyentes:

 EXENCION IMPOSITIVA: son liberaciones de aquellos hechos que están incluidos

dentro del hecho imponible y del objeto definido en la ley (gravado) y que el
legislador por determinadas cuestiones, los exime del pago. Es todo aquellos
dentro del ámbito del impuesto y por ende gravado, pero que por disposición legal
expresa, se los libera del pago del impuesto. Definido como hecho que va a
tributar, pero siempre hay condición.
Exención subjetiva: refiere a la persona del destinatario legal tributario (entidades
religiosas).
Exención objetiva: directamente relacionada con los bienes que constituyen la
materia imponible.
 No gravado/Exclusión: Aquello no definidos en el objeto del impuesto por el
legislador. Fuera del ámbito del impuesto.
 Gravado: aquello sujeto al pago del impuesto.
 Deducción: ajustes para determinar la verdadera capacidad contributiva del
sujeto. Concepto que la ley admite detraer de la materia de calculo, que se restan
de la materia imponible. Disminuye la base imponible. Gastos que la ley admite
que sean deducidos antes de determinar la base imponible.
 Beneficios/desgravaciones: pagar el tributo en menor cantidad que lo normal,
como disminuir la alícuota, dispensar el pago por un cierto tiempo, subsidios o
reintegros.
Liberalidad legal, sujeta al cumplimiento de una condición. Condicionado a que el
sujeto cumpla con la condición que fije el legislador. Ejemplo: paga menos
impuesto si por cada árbol que corto, planto 10.
 Régimen de promoción: incentivar una actividad o una región se invita a invertir
ofreciendo beneficios mencionados.

Principios económicos de la tributación

Son posturas que se asumen como límites u orientaciones de las decisiones estatales en
cuando a adopción de determinados impuestos y su configuración. Son reglas empíricas
creadas por la doctrina, empezando por mercantilistas y comercialistas, seguidos por
Adam Smith, Pietro Verri, Adolfo Warger y Luigi Einaudi. A veces son recogidos por cartas
constitucionales y adquieren carácter jurídico.

Neutralidad del impuesto: Debe dejar inalteradas las condiciones del mercado, o no
provocar distorsiones en la oferta, demanda y precios de todos los bienes o servicios.

Existen impuestos FIJOS, que son aquellos cuya suma es invariable porcada hecho
imponible cualquiera fuera el monto de la riqueza involucrada.

Impuestos graduales, varían en relación con una graduación de la base imponible.

Ejemplo, se clasifica a las empresas según parámetros y x cada categoría de impuesto
fijo. Progresa respecto del impuesto fijo.

Impuestos proporcionales, establece el monto del impuesto como alícuota constante de

la base imponible.

Impuestos progresivos y regresivos. Los primeros son los establecidos con una
alícuota creciente del monto imponible, y los segundos, cuya alícuota desciende a medida
que crece el monto imponible. La progresión es una medida adecuada de la capacidad
contributiva en los impuestos personales, que toman como hechos reveladores de esa
capacidad la renta, patrimonio o gasto del contribuyente.

Percusión: efecto económico del impuesto consistente en la imposición de las

oblihaciones impositivas s/la ley a determinados sujetos.

Incidencia: aquellos sujetos que sufrieron la traslación y que no pueden trasladarlo,

soportan la carga del mismo, desembolsando la suma correspondiente conjuntamente con
el precio de la mercadería o ven disminuido el precio que han de recibir por sus ventas.

Traslación: el contribuyente trata de transferir la carga del impuesto x via de los precios de
mercado donde actúa.

Principios políticos y política fiscal:

El poder tributario es la facultad que tiene el ESTADO para exigir contribuciones con
relación a personas o bienes que se hallan en su jurisdicción. Poder del ente público para
recaudar y restablecer tributos.

Es concebido como “el poder general del estado aplicado a determinado sector de la
actividad estatal, la imposición”. El impuesto es el tributo típico y la base fundamental del
ordenamiento de todos los gravámenes.

La característica ppal de los tributos es que son definitivos (no hay devolución x el estado
al contribuyente) y obligatorios (nacen x ley).
La nación y provincia hacen uso de este recurso a través de impuestos y contribuciones,
mientras que el municipio solo por contribuciones y tasas.

Con los tributos el estado tiene fines fiscales y extra fiscales. Los primeros financian los
gastos que le demanda la prestación de servicios que lleva a cabo, mientras que los
segundos pueden ser económicos o sociales. Ejemplo: promover la economía regional.

El fundamento de poder tributario está constituido con la SOBERANIA. El estado ejerce

su poder de imperio en el ámbito de su jurisdicción, y este poder le otorga el derecho de
aplicar tributos.

Caracteres del poder tributario:

 Abstracto: la existencia del poder tributario no requiere un ejercicio precedente al

cumplimiento de la obligación.
 Permanente: es connatural del estado y deriva de la soberanía, x ende solo puede
extinguirse con el mismo Estado.
 Irrenunciable: sin el, no podría subsistir.
 Indelegable: no se puede transferir el derecho de manera transitoria a un tercero.

El poder tributario en Arg es limitado.

Dado en clase. El estado tiene limitaciones. “La potestad tributaria”, que es la

capacidad que tiene el Estado para captar exteriorizaciones de capacidad contributiva
dentro de un marco legal y espacio territorial. Ejemplo: en Argentina, no se pueden
controlar los impuestos de Inglaterra, SALVO QUE uno de allá tenga bienes en
Argentina, generando resultados.

DADO EN CLASE. El estado no puede ir más allá de la constitución. Es la

primera limitación, corresponden los derechos de aduana, postales, impuestos
directos al consumo, y en forma transitoria los impuestos directos. Los
impuestos indirectos le corresponden a las provincias.

Dado en clase. El sujeto ppal del derecho público, es el ESTADO.

Diferencia entre poder tributario y competencia tributaria:

El primero consiste en la facultad de aplicar contribuciones, poder de sancionar

normas jurídicas de las cuales derive o pueda derivar, a cargo de determinados
individuos, la obligación de pagar determinados impuestos o respetar un límite
tributario. Potestad de gravar.

La facultad de ejercitar este poder es la competencia tributaria. La diferencia es que se

manifiestan en esferas distintas. El primero es una esfera conceptual, mientras que la
segunda es real.
 Límites constitucionales: La CN determina el poder tributario de los entes de gobierno.
La nación, provincia y municipio ejercen el mismo en la esfera territorial de su
jurisdicción.

POLITICA TRIBUTARIA

El papel de la política tributaria en el desarrollo económico se da a través de la

tributación que consiste en transferir los recursos de control privado para que puedan
ser usados con fines públicos, y a su vez el gobierno tratará de proporcionar bienes y
servicios públicos cada vez más eficiente.

Efecto de los impuestos

La actividad financiera puede proponerse el objetivo de contribuir, con el instrumento

del gasto, del recurso o de ambos, la estabilización de la economía, es decir, del nivel
de precios y del pleno empleo, como también de la balanza de pagos.

Los países subdesarrollados, esta podrá ser utilizada como instrumento de la política
de desarrollo, o sea, de un crecimiento mayor de aquel que se obtendría sin la
intervención del Estado.

Sobre el desarrollo

Los distintos objetivos planteados en los países en desarrollo, como así también las
restricciones de estos, se ven reflejadas en las estructuras impositivas generales, con
características particulares.

 Predominio del impuesto al consumo y otros gravámenes relacionados, como

derechos de importación, impuesto a las ventas, o consumos específicos.
Siendo estos, mas de la mitad de los recursos de estos países, a diferencia de
los países desarrollados que representan un tercio de los recursos.
 Impuesto a las ganancias/renta. No es el impuesto ppal de los países en
desarrollo, pero ofrece una ventaja, ya que obtiene recursos de personas de
grandes ingresos, quienes representan la minoría de estos países. Rige por el
principio de equidad.
 Impuesto personal. Es una forma de impuesto directo, que tiene como objetivo
obtener recursos de aquellas familias que no alcanzan el IG.

Sobre el consumo y el ahorro

Ante un impuesto al consumo, el contribuyente debe decidir entre un consumo actual y/o
ahorro; es decir, consumir bienes presentes o bienes futuros. Generalmente tienden a
bienes futuros. Un impuesto sobre el gasto provoca una disminución mayor en la
propensión a consumir que un impuesto sobre el consumo de bienes particulares.

Los efectos sobre la ocupación

El IG puede alterar el nivel de ingreso nacional al reducir el gasto total,y
consecuentemente afecta el volumen de empleo. Todos los impuestos disminuyen el
gasto privado. El IG lo hace disminuyendo el consumo privado, al quitar el poder
adquisitivo de las personas.

Impuestos e inflación

En épocas de inflación, el IG de las empresas afecta utilidades contables puramente

nominales, debido a la desvalorización monetaria. El impuesto afecta al capital de la
empresa y esta no puede mantener el ritmo de producción anterior. El impuesto
inflacionario es el recurso proveniente de la emisión monetaria. Es un impuesto ineficiente
e injusto. Además, la inflación es un impuesto regresivo.

PRESION TRIBUTARIA

Relación existente entre la cantidad de tributos que soportan los particulares, un sector
económico o toda una Nación, y la renta de que disponen los particulares, sector, o
Nación. Indica el porcentaje de impuestos que abona cada habitante.

La presión tributaria es distinta para cada habitante de un país, para cada sociedad o
sector económico y para cada país.

A su vez, existe presión tributaria de tipo individual, cuando se compara el importe total
de las erogaciones fiscales de una persona con sus ingresos. Ejemplo: una persona que
gana $10000 mensuales, soporta una presión tributaria mayor que otra que desempeña
en el mismo rubro y obtiene $1500 por mes. De tipo sectorial, cuando la relación nace de
comparar el importe de la deuda fiscal de un determinado sector económico con la renta
que produce tal sector. Ejemplo: el sector exportador de granos, sobrelleva una presión
tributaria que el lácteo. Y de tipo nacional, cuando se establece una relación entre el
conjunto de tributos de un país y la riqueza que produce esa Nación. Ejemplo: la presión
tributaria Argentina es menor que la de Suecia.

¿Cómo calculo la presión tributaria de un país? El índice elemental de medición es:

PT= T/R

T: tributación. R: renta nacional.

La doctrina, reemplaza la R, renta nacional, por el PBI a precio de mercado, que es el

valor agregado que genera la economía de un país en un periodo determinado.

PT= T/PBI

La PT varía de un país a otro, y depende en gran medida de la expansión del sector

publico en la economía, y de la finalidad de la política fiscal.

La exagerada presión tributaria, produce evasión, emigración de capitales, y

decaimiento de la producción.
EVASION FISCAL

Concepto: son conductas dirigidas deliberadamente a reducir o eliminar la carga

tributaria, o a demorar pagos debidos, apelando a formas ilícitas. Ya sea que dichas
conductas sean fraudulentas u omisivas.

Elusión: el contribuyente elude TOTAL o PARCIALMENTE el impuesto mediante alguna

acción legalmente permitida. La acción puede ser que el poder tributario incentive a
reducir el consumo de bebidas alcohólicas, reduciendo el monto pagado del impuesto.

Puede resultar de maniobras licitas no deseables dentro de la política tributaria. Cambiar

la forma jurídica de una empresa para ahorrar impuestos.

Modalidades de incumplimiento tributario

 Exagerar deducciones.
 Ocultar la base imponible. Total (no presentar declaración), o parcial (con montos
inferiores a los verdaderos).
 Morosidad en el pago: motivos reales (dificultad financiera x recesión), o
especulativos (con alta inflación es mas fácil endeudarse con el fisco, que con el
sistema financiero).
 Arbitraje impositivo.
 Otros.

Factores que condicionan la evasión fiscal.

Factores estructurales. Socio-políticos. Las condiciones del contexto socio-político, crean

un “clima social”, que facilita, justifica y potencia la evasión fiscal.

Bayley sostiene que cuando los ciudadanos perciben la corrupción en los niveles altos del
poder político, disminuye el respeto a la autoridad constituida y con ello, la legitimidad del
gobierno.

Factores culturales. A través del tiempo, el ciudadano incorporó a través de su conducta,

el habito de trasgredir las obligaciones establecidas, proyectándose sobre el ámbito fiscal
a través de las altas tasas de incumplimiento.

Factores económicos.

Represión. Sanción tributaria.

Siendo el estado el sujeto al cual se le ha otorgado el derecho de percibir en forma

coactiva montos de dinero a particulares, también se le concede el medio de defensa par
que haga cumplir sus mandatos.

 Sanciones represivas o penas. El estado tiene la facultad de reprimir

imponiendo castigos que retribuyan al infractor por el mal causado y tiendan a
 evitar infracciones futuras. Ejemplo: privar la libertad. Estos tienen un
tratamiento distinto al reo común, y además genera un mayor gasto al Estado.
 Sanciones compensadoras. Tienden a privar lo obtenido ilícitamente. Son de
carácter civil y no penal.
 Sanciones mixtas. Son represivas porque castigan, y fin práctico de tipo
resarcitorio. Ejemplo: multas fiscales. Se diferencian de las compensatorias
porque además implican un adicional con respecto a la restitución de la
situación anterior. Privan al autor de lo obtenido ilícitamente de ello, y lo privan
de algo suplementario con el fin represivo de sancionarlo.

SEGUNDA PARTE

SUJETO Y OBJETO DEL IMPUESTO

EL ASPECTO OBJETIVO. Ley comentada. Es la descripción del hecho generador de la

obligación tributaria. Esta dado por la realización de actos, hechos o actividades cuya
consecuencia sea la obtención de ganancias.

Ámbito de aplicación.

Art 1. Todas las ganancias obtenidas por personas humanas, jurídicas o demás sujetos
indicados en esta ley, quedan alcanzados por el impuesto de emergencia previsto en
esta norma.

 Las sucesiones indivisas son contribuyentes de acuerdo al art.33.

 Los sujetos a los que se refieren los párrafos anteriores, residentes del país,
tributan sobre la TOTALIDAD de sus ganancias obtenidas en el país, o en el
EXTERIOR, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta Ley, las
sumas efectivamente abonadas por impuestos análogos, (similares) sobre sus
actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal
originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.
 Los NO residentes tributan EXCLUSIVAMENTE sobre sus ganancias de fuente
argentina, conforme en el título V y nomas complementarias.

Por el principio mundial, TODOS pagan en el exterior y Argentina.

CRITICAS AL ARTÍCULO

 En el artículo 1, nos habla que todas las ganancias quedan alcanzadas por el
impuesto de emergencia, y en realidad, no son todas, sino que son todas aquellas
que marca el régimen jurídico de la Ley.
 Antes, las personas por nacer tenían derecho de gravar, siempre que nazca CON
VIDA. Hoy es distinto. Las concepciones de personas humanas, cambian los
derechos. La sucesión indivisa, es la vida del contribuyente luego de su muerte.
 Se dice impuesto de emergencia porque cambia constantemente.
¿A qué consideramos ganancias?

Art.2 A los efectos de esta ley, son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente
en cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:

 1.er apartado. TEORIA DE LA FUENTE/RENTA-PRODUCTO: Los rendimientos,

rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad, que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación.
 PERIODICIDAD: Relacionado con la frecuencia de las operaciones. La
frecuencia de actos no accidentales dirigidos a la obtención de rentas debe
ser REAL (cantidad de operaciones) O POTENCIAL (posibilidad de
generar o no operaciones, pero que graven IG) en el tiempo. Es decir, no
es necesario que exista repetitividad, sino que la fuente tenga la potencia
de producir un rédito periódico. Ejemplo: habilitación de un estudio
contable. Pueden ir 1 o 10 clientes en un día, y factura sus servicios, si
está inscripto en el impuesto. A pesar de que tiene un cliente, y no tiene
periodicidad, PAGA IG. La operación está alcanzada real o potencialmente
en el tiempo.
 PERMANENCIA DE LA FUENTE: Presupone la previa sustantividad de
una fuente productora del rédito y la perdurabilidad de ésta, una vez
obtenida la renta. Habida cuenta de que el capital es el elemento
generador de rentas, ellas constituyen el elemento generado,
interpretándose que el rédito es el resultado que genera una fuente
productora, de forma tal que subsista luego de originada la renta. Ejemplo:
empleado común cobra mes a mes, un día lo echan, y pagan
indemnización. Él estuvo percibiendo sueldo, pero un día no, es decir,
desapareció de la fuente.
 HABILITACION O EXPLOTACION DE LA FUENTE: de la persona
humana, el título universitario lo habilita a tener un estudio, clientes, y
fuente de IG. Implica la voluntad sobre la sustantividad de una actividad
generadora de la renta que habilite o explote la fuente productora, sin que
esta desaparezca, exista o no una finalidad lucrativa.

 2. do apartado. TEORIA DEL BENEFICIO/BALANCE : Los rendimientos, rentas,

beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado
anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el articulo 69 y todos los que
deriven de las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales,
excepto que, no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el artículo 69,
se desarrollaran actividades indicadas en los incisos F y G del articulo 79 y estas
no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso será de
aplicación lo dispuesto en el apartado anterior.
 3er apartado. Los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles
amortizables, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.
  4to apartado. Los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores
representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas o
participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de fondos comunes de
inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro
derecho sobre fideicomisos y contratos similares, monedas digitales, títulos, bonos
y demás valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.
 5to apartado. Los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la
transferencia de derechos sobre inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las
obtenga.

Las presentes operaciones están sujetas al tributo cuando el enajenante o

cedente hubiera adquirido el bien a partir del 1/1 del 2018, o en caso de bienes
recibidos por herencia, legado o donación, cuando el causante o donante lo
hubiese adquirido con posterioridad a esta ultima fecha.

Definición tributaria de GANANCIAS (ley comentada)

La ley impositiva usa vocablos “ganancias”, “rentas”, “rendimientos” y “enriquecimientos”,

como si fueran sinónimos. Por lo tanto, la mención de cualquiera de ellos implicará que
estamos en presencia de un resultado positivo (ingreso menos egreso), derivado de
operaciones realizadas por un contribuyente en un periodo determinado.

Entonces en primer lugar, debe considerarse, a efectos de determinar si una ganancia

está gravada en cabeza de una persona humana o sucesión indivisa, si cumple en
forma concurrente con los tres requisitos explicados anteriormente de la teoría de la
fuente. Casi contrario, y atento a los dispuesto por el “copete del artículo 2” de la ley,
habrá que analizar si la renta obtenida se encuentra taxativamente enunciada en alguna
de las 4 categorías de la ley.

Salvo excepciones, las rentas de las 4 categorías cumplen con los 3 requisitos. No
obstante, aquellas rentas incluidas en alguna de las categorías determinadas
taxativamente en ellas que no cumplan con estos, igualmente tributarán el impuesto, por
su sola inclusión en alguna de ellas. Algunos ejemplos son los “leteos con fines de
urbanización” o las “ventas de inmuebles construidos por el régimen de propiedad
horizontal”.

En estos dos casos, el artículo plantea que la persona deberá tributar por ellos, como una
renta de 3ra categoría, independientemente que no se verifiquen los 3 requisitos, sea
persona humana o sucesión indivisa.

Otros ejemplos son las sumas derivadas de la “transferencia definitiva de llave, marcas,
patentes, invención, regalías y similares.

Ahora bien, cuando las ganancias de personas humanas o sucesiones indivisas cumplan
con los 2 requisitos y no estén taxativamente incluidos en alguna categoría, deberán
incorporarse como renta de 3ra categoría, de acuerdo a lo establecido por el inciso
G articulo 49 “las demás ganancias no comprendidas en otras categorías”.
En el caso de estas rentas, aun resta un análisis adicional para conocer si queda gravada
por el impuesto o no. Saber si estar mencionada en los apartados tercero, cuarto o
quinto del art.2 de la ley, o en su defecto si encuadra en el ejemplo del DR.

Para los siguientes apartados del artículo 2 es importante tener en cuenta el art.8 DR, que
prevé que también estarán gravadas aquellas ganancias obtenidas como consecuencia
indirecta del ejercicio de actividades que generen rentas que encuadren en la definición
del primer apartado del art.2, siempre que estén expresamente tratados en la ley o
decreto.

El artículo 114 del DR establece que los beneficios recibidos por transferencia de bienes
recibidos en cancelación de créditos originados por el ejercicio de las actividades del INC
F Y G del artículo 79 de la ley, constituyen ganancias generadas indirectamente,
siempre que entre la fecha de adquisición y de la transferencia no haya pasado más de 2
años.

Siguiendo con LA TEORIA DELBENEFICIO O BALANCE. Ganancias obtenidas por

sociedades, empresas o explotaciones unipersonales. Segundo párrafo del art.2 de la ley,
podemos decir que la teoría de la fuente, tiene en cuenta a los efectos de determinar la
ganancia gravada, la actividad por la cual proviene la renta. En cambio, la teoría del
balance, toma en consideración el SUJETO que la obtiene, gravando todas sus
ganancias, aun cuando sean esporádicas

Dado en clase. Personas jurídicas y fideicomisos. CUMPLAN O NO LOS REQUISITOS

DEL APARTADO ANTERIOR, pagan impuesto.

Apartados 3ro, 4to, 5to del artículo 2 de la ley. Art 20 inc o y w. art 34 Dr

Los resultados provenientes de la enajenación de:

 3ro. Bienes muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto que las obtenga. A
quien se dirige? Y porque dice así? Se dirige a las personas humanas ( y
sucesiones indivisas), residentes del país . alcanzados por el impuesto. Se
entiende por tales a todos aquellos bienes qye están destinados efectivamente a
una utilización vinculada a la obtención, mantenimiento, y conservación de rentas
gravadas. Ejemplo: computadoras en un estudio contable.
Si el sujeto enajena un bien amortizable (que sufre desgaste), está sujeto a IG.
Alquilo una camioneta para obtener renta, es amortizable x mas que no la use
como explotación. Colocarlo a la obtención de una renta HACE A LA CONDICION
DE AMORTIZABLE. Tengo una casa que aumenta su valor un 2% por año.
Cuando cumple con la condición de amortizable? Cuando la afecto para la renta,
NO por el transcurso del tiempo.
 4to. A todas aquellas personas humanas y sucesiones indivisas “no habitualitas”.
Llamando la atención a los 2 primeros párrafos del inc. w del artículo 20 de la
ley.
“los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposición de
acciones, valores representativos de acciones y certificado de depósito de ellas,
 operaciones de rescate de cuotas partes de FCI obtenidos por personas
humanas residentes, o sucesiones indivisas radicadas en el país, siempre que no
sea por el inc. d y e del artículo 49 de la ley están exentos. Y siempre que se
trate de colocación de oferta pública con la autorización de la comisión nacional de
valores; y/o las operaciones se hubieran realizado en mercados autorizados por
este organismo; y/o oferta pública de adquisición o canje por la CNV.
CASO CONTRARIO. La enajenación de cuotas y participaciones sociales incluidas
cuotas partes de FCI GRAVAN EL 15%, y certificados de participación de
fideicomisos financiero y cualquiera similar. Títulos públicos, de deuda, monedas
digitales, otros bonos y demás valores, GRAVAN EN MONEDA NACIONAL SIN
CLAUSULA DE AJUSTE 5%, EN MONEDA NACIONAL CON CLAUSULA DE
AJUSTE O MONEDA EXTRANJERA 15%.
 5to apartado. Siempre que sean en cabeza de personas humanas o sucesiones
indivisas radicadas en el país, siempre que:
El enajenante o cedente hubiera adquirido el bien a partir del 1/1/18. O tratándose
de bienes recibidos por herencia, donación, legado cuando el causante o donante
lo hubiese adquirido con posterioridad al 1/1/18.
Cuando sean adquiridas antes de esta fecha, la ganancia derivada de la venta del
inmueble o de la transferencia de los derechos sobre el inmueble quedará
alcanzada por el ITI (impuesto a la transferencia de inmuebles) en términos del
título VII DE LA LEY 23905.
Es decir, la fecha del 1/1/18 determina la gravabilidad por el ITI o IG, en este
último caso siempre que no resulte de aplicación la exención del inciso O del art20
de la ley (valor locativo y el rdo de la enajenación de la casa-habitación.
VALOR DE VENTA- COSTO DE ACCIONES. Eso grava IG.

CRITICAS

1. Da un concepto genérico de ganancias. El aspecto material del hecho imponible,

no es solo el artículo, se complementa.
2. Teoría de la fuente: requisitos que van a estar siempre. Son fundamentales. Si
falta uno de ellos, entonces no se confecciona la obligación. Ejemplo: juega un
profesional al futbol. Lo transfieren a otro equipo. Una parte es para él. Sueldo+%
de transferencia. Es su única oportunidad para irse al exterior y cobrar u$300mil.
Debe pagar? SI. Teoría de la fuente.
3. Teoría de la renta/beneficio: Cumplan o NO los requisitos. Al legislador no le
interesa que cumpla con los requisitos. Ejemplo: un contador se presenta a un
torneo de tejo y gana u$10mil. Ese premio no alcanza la teoría de la fuente. Pero,
si se presenta una empresa, un grupo de una empresa a un torneo de tejo y
ganan, entonces si alcanza y ese rdo grava IG.
4. Sucesión indivisa: continuación del contribuyente en la vida tributaria. Surge el dia
después de su fallecimiento.
¿A qué llamamos enajenación? Art. 3 LEY IG. Se entiende por enajenación a la venta,
permuta, cambio, expropiación, aporte a sociedades, y en general a todo acto de
disposición por el que se transmita el DOMINIO a titulo oneroso.

Tratándose de inmuebles, se considera configurada la enajenación o adquisición, cuando

mediare boleto de compra-venta u otro similar, siempre que se diere u obtuviere la
posesión o, en el momento en que este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere
celebrado la escritura traslativa de dominio. (para los ejercicio comenzados en 1/1/18).

ART 28 DR. Cuando se transfieran bienes a un precio no determinado (permuta, donación

en pago) se computara a los fines de la determinación de los rdos alcanzados x el
impuesto, el valor de plaza de tales bienes a la fecha de la enajenación. (art.18 relación).

ART 94 DR. En caso de ventas judiciales de inmuebles por subasta pública, la

enajenación se considera configurada en el momento que quede firme el auto respectivo
de la aprobación del remate.

BIENES RECIBIDOS POR HERENCIA, DONACION, LEGADO.

En este caso, Art 4 ley IG. Se considera como valor de adquisición al valor impositivo que
tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de aquellos y
como fecha de adquisición esta última. Si no se puede determinar este valor, se considera
valor de plaza del bien a la fecha de esta última transmisión en la forma que determine la
reglamentación. ART.20 V, 7 DR

IMPUESTO CEDULAR EN CABEZA DE PERSONA HUMANA Y SUCESIONES

INDIVISAS

Origen de la renta Alícuota

Intereses- o la denominación que tuviere el  5% en moneda nacional sin
rendimiento producto de la colocación de clausula de ajuste.
capital- derivados de:  15% en moneda nacional con
 Acciones. clausula de ajuste o en moneda
 Valores representativos y certificado extranjera.
de depósitos de acciones.
 Cuotas y participaciones sociales-
incluidas cuotapartes de fondos
comunes de inversión y certificados
de participación de fideicomisos
financieros y cualquier otro derecho
de fideicomiso y otros contratos.
 Monedas digitales.
 Títulos, bonos y demás valores
 Intereses originados en depósitos a  5% en moneda nacional sin
plazo efectuados en entidades clausula de ajuste.
financieras, no exentos. 15% en moneda nacional con
clausula de ajuste o en moneda
extranjera.
Enajenación de:  5%
  Títulos públicos.
 Obligaciones negociables.
 Títulos de deuda.
 Cuotas partes de FCI
 Cualquier otra clase de valores o
bonos
EN MONEDA NACIONAL SIN CLAUSULA
DE AJUSTE
Enajenación de:  15%
 Títulos públicos.
 Obligaciones negociables.
 Títulos de deuda.
 Cuotas partes de FCI
 Cualquier otra clase de valores o
bonos
EN MONEDA NACIONAL CON
CLAUSULA DE AJUSTE O EN MONEDA
EXTRANJERA
Enajenación de:  15%
 Acciones no exentas.
 Valores representativos y
certificados de depósitos de
acciones y demás valores.
 Cuotas y participaciones sociales.
 Certificados de participación de
fideicomisos financieros y otros.
 Cuotas partes de condominio de
FCI cerrados.
Enajenación de:  15%
 Inmuebles.
 Derechos sobre inmuebles.
Dividendos y utilidades asimilables.  7% para los años fiscales 2018 y
2019 y
 13% para los años fiscales que
inicien a partir del 1/1/2020.
Explotación de juegos de azar en casinos  41,50%
( ruleta, punto y banca, blackjack, póker y/o
cualquier otro juego autorizado) y de la
realización de las apuestas a través de
maquinas electrónicas de juegos de azar
y/o apuestas automatizadas (de resolución
inmediata o no) y/o a través de plataformas
digitales.

EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIRECTO Y PROGRESIVO

El IG es directo (pagado por el sujeto pasivo que determina la ley), y progresivo ( a

medida que aumenta el monto sujeto a impuesto se aplica una tasa creciente) a la renta
en lo que hace al tributo personal, excepto que se trate de rentas derivadas de
determinada fuente, en cuyo caso es CEDULAR.

En cuanto al impuesto que tributan las sociedades de capital, se trata de un gravamen

real, dado que tiene una alícuota proporcional y no contempla deducciones personales.

EVOLUCION HISTORICA DE IG

La adopción del elemento “renta” como indicador de la capacidad de pago de un sujeto,

es reciente por decirlo de alguna manera. Hasta el siglo XVIII la propiedad de la tierra era
lo que representaba el grado de riqueza de un sujeto, graduándose el impuesto en función
de la superficie de cada parcela.

Como la producción no era la misma en todas las tierras, con el tiempo se busco la
posibilidad de aplicar un gravamen más equitativo. Así surgió el impuesto que tomo
referencia el valor de la producción.

A lo largo del siglo XIX, con el progreso de los países y sus economías, el grado de
complejidad de sus riquezas fue aumentando, generando un grado de diversificación de
los tributos. Cada nueva forma de producción o generación de rendimiento implicaba un
nuevo tributo que lo sometiera a un gravamen. Esto fue conocido como “sistema cedular”,
el cual elige como hecho imponible las manifestaciones de riqueza, sin atender los
aspectos personales del sujeto que las realiza.

De esa manera podrá haber un impuesto a las tierras, edificios, actividades, a la renta de
capitales mobiliarios y a las rentas del trabajo personal. Cada impuesto independiente del
otro.

En nuestro país, numeroso han sido los intentos de instaurar un gravamen como el que se
trata, pero no fue sino hasta el 1932 cuando, ante la situación de emergencia económica
declarada por el gobierno provisional surgido en el golpe de estad, se creó por decreto el
impuesto de emergencia sobre los réditos, transformándose luego en la ley 11586.

Con posterioridad, se sanciono la ley 11682, cuya vigencia fue hasta el año 1973,
momento en que entro en vigencia la hoy conocida ley de IG. A partir de entonces ha
tenido numerosos cambios; el ultimo a través de la ley 27430.

FUENTE

El elemento “espacio” del hecho imponible. La fuente como lugar donde se obtiene la
ganancia.

Ya el art. 1 de la ley de IG, nos habla de residentes y no residentes. Ejemplo de no

residente: Vivo en España, con residencia plena y tengo propiedades en Com.Riv.
Ejemplo de residente: vivo en comodoro con residencia plena y tengo ganancias acá.

Concepto de residencia según ley ART 26. A los efectos de las deducciones previstas
en el artículo 23, se consideran RESIDENTES de la Rep. Argentina a las personas
humanas que vivan más de 6 meses en el transcurso del año fiscal. También se
consideran residentes del país las personas humanas que se encuentren en el extranjero
al servicio de la Nación, provincias, CABA o municipalidades y los funcionarios de
nacionalidad argentina que actúen en los organismos internacionales de los cuales la
Rep. Argentina sea Estado miembro.

Ley comentada. El aspecto espacial es la descripción del lugar donde se configura el

hecho imponible. Las legislaciones de los distintos países orientan de forma diversa a los
efectos de establecer cómo se vincula la materia gravada en el Estado que ejerce la
potestad tributaria, resultado de aplicación alguna de los siguientes criterios:

 Subjetivo o de sujeción ilimitada: renta mundial. Determina la frente de la ganancia

en atención al domicilio, residencia o nacionalidad del beneficiario de la renta.
 El objetivo o sujeción limitada: determina la fuente de ganancia en atención a su
ubicación geográfica.

Los residentes tributan por el criterio de renta mundial, y los no residentes solo por las
ganancias que generen en el territorio Nacional. El art 5 complementa al art1.

Hoy existe el criterio de renta mundial, por el medio del cual los residentes
comenzaron a tributar por todas sus rentas. Tanto las obtenidas en el país, como en el
exterior. En cambio, los no residentes únicamente tributan por las rentas obtenidas en
el territorio de la Nación.

Art.5 de la LEY IG. Nos dice que son ganancias de fuente argentina, las provenientes de:
Bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la Rep. Argentina. La
realización en la republica argentina de actos o actividades susceptible de generar
beneficios. Hechos ocurridos en la Rep. Argentina sin tener en cuenta nacionalidad,
domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones., ni el
lugar de celebración del contrato. El artículo 9 del DR establece taxativamente, las
ganancias de fuente argentina.

SITUACIONES ESPECIALES DE FUENTE ARGENTINA

Derechos reales art.6 IG. Todas aquellas ganancias provenientes de créditos

garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes ubicados en territorio
nacional, son ganancias de fuente argentina. Cuando la garantía se hubiere constituido
con bienes ubicados en el exterior, será de aplicación lo dispuesto en el art. Anterior.
Prenda, hipoteca.

Ejemplo: presto 200mil con un 10% de interés mensual y ofrezco en garantía un

inmueble. Cuál es la renta? El interés. La fuente productora es el interés por más que lo
tenga que ir a pagar a España.
Bienes del apartado 4 del art.2, se considerarán íntegramente de fuente argentina cuando
el emisor se encuentre domiciliado, establecido o radicado en Argentina.

Los valores representativos o certificado de deposito de acciones y demás valores, se

consideran de fuente argentina cuando el emisor de las acciones y demás, se encuentren
domiciliado, constituido o radicado en Argentina, cualquiera fuera la entidad emisora de
los certificados, el lugar de emisión de estos o el de deposito de tales acciones.

Instrumentos y/o contratos derivados. Los derechos y obligaciones emergentes de

instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre localizado
en el territorio de nuestro país. La localización se considerara configurada si la parte que
obtiene dichos resultados es un residente del país o un establecimiento estable
comprendido en el inciso b del art 69.

Cuando no se expresa la intención económica del mismo, la determinación de la fuente se

hace de acuerdo a los principios aplicables a la naturaleza de la fuente productora que
corresponda considerar,atento al principio de realidad económica.

Exportaciones e importaciones. Pueden ser efectuadas de las siguientes maneras:

 Directamente por el productor o fabricante de bienes; el exportador es e productor.

 Por medio de intermediarios que compren los bienes en el mercado interno y los
entreguen al comprador del exterior. El exportador es el intermediario.
 Por la compra directa en el país. El exportador es el comprador del país.

El art.8 incluye dentro de las exportaciones a los envíos de bienes realizados por
medio de filiales, sucursales, representantes, agentes u otros intermediarios
sujetos al exterior. La norma establece que son ganancias de fuente argentina las
provenientes de la exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o
comprados en la Rep. Argentina.

En el art.5 también se establece esto. El articulo 10 DR habla de importaciones y

exportaciones también.

En lo referente a la ganancia neta, deberá deducirse del precio de venta, el costo de los
bienes, los gastos de transporte, y seguros, hasta el lugar de destino, la comisión y gastos
de venta y gastos incurridos en la Rep. Argentina, en tanto sean necesarios para obtener
la ganancia gravada.

Con respecto a las importaciones, se consideran como totalmente de fuente extranjera las
ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introducción de sus
productos en el país.

Cuando se facturen intereses por el pago diferido de importaciones, en la medida que se

discriminen por separado de la facturación del bien importado, configurarían una
estupulacion accesoria de la compraventa, constituyendo el fruto civil de un capital
colocado en el país, por lo que estarían gravados por el impuesto.
Cuando se trate de importaciones o exportaciones realizadas con personas o entidades
vinculadas cuyos precios y condiciones no se ajusten a las practicas del mercado entre
partes independientes, deberán ajustarse de conformidad con los previsto en el art.15 de
la ley. Esto también se extiende para personas humanas, jurídicas patrimonios en
afectación y demás entidades, domiciliados, constituidos o ubicados en jurisdicciones no
cooperantes o de baja o nula tributación.

Cuando se trate de exportaciones o importaciones donde se conozca público y con

notorio conocimiento el precio internacional. Esto es, a través de mercados transparentes,
bolsas de comercio, etc, corresponde, salvo prueba contraria, utilizar dichos precios a los
fines de la determinación de la ganancia neta.

Cuando no se pueda conocer el precio internacional, el contribuyente (importador o

exportador) deberá suministrar al ente recaudador la información que este requiera a los
efectos de establecer que los precios declarados se ajustan razonablemente a los de
mercado, incluidos costos, márgenes de utilidad y demás datos, siempre que el monto
anual de las exportaciones y/o importaciones sea superior a $1.000.000.

Artículo 15 de la ley IG. Cuando por la clase de operaciones o modalidades de

organizaciones de las empresas no pueda establecerse la ganancia de fuente argentina,
la AFIP podrá determinar la GNSI a través de promedios, índices o coeficientes que a tal
fin establezca con base en resultados obtenidos por empresas independientes dedicadas
a actividades iguales o con similares características. Ver artículo de la ley.

Jurisdicciones no cooperantes. Articulo 15.1.1 IG. Deberá entenderse a aquellos

países o jurisdicciones que no tengan vigente con Rep. Argentina un acuerdo de
intercambio de información en materia tributaria o un convenio para evitar la doble
imposición internacional con clausula amplia de intercambio de información.

Se consideran no cooperantes aquellos países que, teniendo vigente un acuerdo con la

Rep. Argentina, no cumplan efectivamente con el intercambio de información.

Los acuerdos y convenios aludidos en el presente artículo deberán cumplir con los
estándares internacionales de transparencia e intercambio de información en materia
discal a los que se haya comprometido la Rep. Argentina.

El PEN elaborara un listado de las jurisdicciones no cooperantes con base en el criterio

contenido en este artículo.

Jurisdicciones de baja o nula tributación. Aquellos países, dominios, jurisdicciones,

territorios, estados asociados o regímenes tributarios especiales que establezcan una
tributación máxima a la renta empresaria inferior al 60% de la alícuota contemplada en el
inciso a del artículo 69.

¿A quienes se los considera residentes? Art.119 LEY IG

A los efectos de lo dispuesto en el 2do párrafo del articulo 1, se consideran residentes del
país:
  Personas humanas de nacionalidad Argentina, nativa o naturalizada, excepto las
que hayan perdido la condición de residentes de acuerdo al art.120.
 Personas humanas de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia
permanente en el país, o que sin haberla obtenido, hayan permanecido en el
mismo con autorizaciones temporarias otorgadas de acuerdo con las disposiciones
vigentes en materia de migraciones durante un periodo de 12 meses. Las
personas que no hubieran obtenido la residencia permanente en el país y cuya
estadía en el mismo obedezca a las causas que o impliquen una intención de
permanencia habitual, podrá acreditar las razones que la motivaron en el plazo,
forma y condiciones que establezca la reglamentación.
 Las sucesiones indivisas en las que el causante a la fecha de fallecimiento,
revistiera condición de residente en el país.
 Los sujetos del inc a del art.69
 Sociedades, empresas o explotaciones unipersonales, constituidas o ubicadas en
el país, incluidas en el inciso b y último párrafo del artículo 49.
 Fideicomisos regidos por la ley 24441 y FCI.

En el caso que tengan residencia temporaria durante 12 meses, y salgan del país 90
días consecutivos o no, eso no implica la pérdida de la condición. Se siguen contando
normalmente.

Si estando en el pais durante un periodo de 12 meses de manera temporaria, y no

quisiera adquirir la residencia permanente, deberé avisar a la AFIP 30 dias antes de
que se pierda la residencia transitoria.

La residencia se adquiere al mes inmediato subsiguiente de obtenida la residencia. Lo

mismo para la perdida de ella.

¿Cuando se pierde la residencia? Articulo 120 LEY IG.

La perderán cuando adquieran la condición de residentes permanentes en un Estado

extranjero, según las disposiciones que rijan en el mismo en materia de migraciones, o
cuando no habiéndose producido esa adquisición con anterioridad, permanezcan en
forma continuada en el exterior durante un periodo de 12 meses, caso en el que las
residencias temporales en el país que se ajusten a los plazos y condiciones que al
respecto establezca la reglamentación no interrumpirían la permanencia.

En el supuesto de permanencia continuada en el exterior, las personas que se encuentren

en el país por causas que no impliquen la intención de permanecer en el de manera
habitual, podrán acreditar dicha circunstancia en el plazo, forma y condiciones de la
reglamentación.

La perdida de la condición de residente causara efecto a partir del primer día del mes
inmediato subsiguiente a aquel que se hubiera adquirido la transferencia permanente en
un estado extranjero o se hubiera cumplido el periodo que determina la pérdida de la
condición de residente.
Fuente. Dado en clase.

Están en argentina los inmuebles que me generan renta? Ejemplo: además de trabajar
en relación de dependencia y ser residente argentino, tengo un inmueble en España y
debemos declarar esa renta. Cuál es la fuente productora? Si no está situada en
Argentina, es de fuente extranjera.

Cuando el artículo 1 nos habla acerca de “pago a cuenta”… hasta el límite del incremento,
se refiere a:

 Los residentes tributan por las ganancias de fuente argentina y las ganancias de
fuente extranjera. FA+FE= IMPORTE TOTAL (1).
 PAGO A CUENTA: Incremento del impuesto. Cuál es el imp. total por TODAS
LAS RENTAS?
 (2) sin fuentes del extranjero (impuesto más chico) articulo 90.

DEL IMPUESTO TOTAL TENEMOS EL PAPEL DE TRABAJO Y DETRAEMOS LAS DE

FE. Entonces la diferencia entre el I.TOTAL – I2 = es la variación del impuesto y
ESTE ES EL LIMITE.

Si pagamos más que la variación, no se toma como pago a cuenta.

Limite es 10mil y pague 15mil por fuente extranjera. 5mil se lo sacaría a Argentina.

Ejemplo de renta mundial

Determine el IG que debe pagar el arquitecto Diego Lopez, residente Argentino que presta
servicios profesionales y en EEUU, el cual obtuvo las siguientes ventas netas en el 2018.

Argentina: $160000.

EE.UU: $55000.

Además en EE.UU abonó como impuesto a la renta $10000.

SOLUCION:

Renta neta total: $160000+$55000= $215000.

De aca me voy al art.90 de la ley. Tabla progresiva.

Pagará: $32192,5+0,27(215000-206032)

Impuesto determinado: $34613,86.

Luego tenemos que ver que pagó $10000 en EE.UU. debo aplicar el “limite”.

1) Determino el ID de la ganancia Argentina dirigiéndome al articulo 90.

$20345,66+ 0.23(160000-154524)
Impuesto determinado: $21605,14. Impuesto determinado de la fuente argentina.
El total es: $34613,86.

El impuesto por la renta argentina es: $21605,14. EEUU: 10000.

El incremento del impuesto por la incorporación de la fuente extranjera

 34613,86-21605,14= 13008,72. (variación).

Entonces decimos que $13008,72 es el límite de la incorporación, hasta allí puedo

descontar. En EEUU efectivamente pagué 10000, tengo que descontarlo del total.

Impuesto total: $34613,86.

Impuesto análogo: -$10000.

Impuesto a ingresar: $24613,86.

Si hubiera pagado en EE.UU $14000, solo puedo descontar $13008,72.

Beneficiarios del exterior. 91. Son beneficiarios del exterior, las sociedades, empresas,
personas humanas o cualquier otro sujeto que no acredite residencia y perciban ganancia
de fuente argentina en el exterior o en el pais directamente o a través de apoderados,
agentes, representantes.

Presunción de ganancias netas de fuente argentina.

Se utilizan debido a la dificultad que existe para determinar la verdadera ganancia de la

fuente argentina contenida en las operaciones descriptas en dichos artículos

A los fines de lo dispuesto del artículo 9 al 12 de la ley se comprenden 2 situaciones:

a) Que el pago por el servicio se haga en el país a un representante, agente o

mandatario del beneficiario del exterior.
b) Que se efectúe directamente al beneficiario del exterior, es decir, sin la
intervención de ningún intermediario en la Rep. Argentina.

En el primer caso, la obligación a ingresar el impuesto recae sobre el sujeto que

recibió el pago en el pais. En el segundo, si se realizo directamente al beneficiario del
exterior, es lógico que la ley obligue a quien paga la prestación a efectuar la retención
del pago.

1) Transportes internacionales. Operaciones con contenedores ART.9 DR: 12,

13, 14.
Cuando se trate de compañías de transporte internacional, constituidas en el
extranjero, la ley determina la ganancia de fuente argentina a través de un
porcentaje aplicado sobre el importe de la operación. Siendo esta una presunción
que no admite prueba en contrario y que solo alcanza a la actividad principal. Se
presume como ganancia de fuente argentina:
 a) 10% del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas desde el punto de
embarque en la Rep. Argentina hasta el destino final en el exterior.
El importe bruto será la suma total que las empresas de transporte perciban
por la conducción de cargas con la sola deducción del recargo o contribución
que la ley deban ingresar a institutos oficiales del país para fondo de
jubilaciones.
b) El 10% de las sumas pagadas por empresas radicadas o constituidas en el
país a armadores extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje con
empresas al exterior.
Las empresas de transporte constituidas, domiciliadas o radicadas en el país
que haya suscripto contratos de fletamento con empresas del exterior deberán
retener e ingresar el impuesto por el 10% de las sumas que abonen a raíz de
esos contratos. Esto será aplicable aun cuando los bienes objeto de los
aludidos contratos no operen en Argentina.

Esta presunción no es aplicable para empresas constituidas en países con los cuales, en
virtud de convenios o tratados internacionales, se hubiese establecido la exención
impositiva.

Para el supuesto de compañías no constituidas en el pais, que realicen operaciones con

contenedores, se presume, sin admitir prueba en contrario, que las compañías
constituidas en el país que se ocupan del negocio de contenedores para el transporte de
la Republica o desde ella a países extranjeros, obtienen por esa actividad, ganancias
netas gravadas de fuente argentina iguales a un 20% de los IIBB originados por tal
concepto.

Los agentes o representantes de estas empresas en argentina, son solidarios

responsables con ellas al pago del impuesto.

Las ganancias obtenidas por compañías constituidas o radicadas en el pais, derivadas del
transporte de Argentina y países extranjeros, o entre puertos del exterior, se consideran
INTEGRAMENTE DE FUENTE ARGENTINA.

2) Agencia de noticias internacionales. L.10 / DR:15

Las agencias de noticias internacionales que mediante la retribución proporcionan el

servicio a personas o entidades residentes del país, obtienen una ganancia neta de fuente
argentina equivalente al 10% de la retribución bruta, tengan o no agencia en Argentina.

E PEN puede modificar ese porcentaje cuando el resultado no sea acorde a la realidad.

3) Operaciones con seguros. L11./DR: 16.

Son de fuente argentina los ingresos provenientes de operaciones de seguros o

reaseguros que:

a) Cubran riesgos en la republica, tratándose de bienes, o

b) Se refieran a personas que al tiempo de la celebración del contrato hubieran
residido en el pais.

Para el caso de seguros marítimos, se considera al buque situado en el pais de su

matrícula y a las mercaderías en el de su embarque. Si se hace por otras vías el
transporte, se aplica el mismo criterio.

Si la actividad de seguros se hace por beneficiarios del exterior, le cabe la presunción

legal absoluta del 93 h, que considera el 90% de las sumas pagadas.

En el caso de cesiones de compañías en el extranjero, el 10% del importe de la prima

cedida, neto de anulaciones.

El reaseguro: es la cesión de contratos de seguros a otra compañía de seguros.

4) Honorarios u otras remuneraciones recibidas del exterior. L12; DR: 111

Son consideradas de fuente argentina:

a) Remuneraciones o sueldos de directores, concejos u organismos de empreas

constituidas en el pais que actúen en el extranjero.
b) Honorarios u otras remuneraciones recibidos del o en el extranjero en virtud de
actividades realizadas dentro de Argentina.

5) Películas cinematográficas, cintas magnéticas, transmisiones de radios,

televisión, télex, etc. L: 13; DR: 17.
Sin admitir prueba en contrario, se presume ganancia neta de fuente argentina el
50% del precio pagado a los productores, distribuidores, o intermediarios por la
explotación en el país de:
a) Películas extranjeras.
b) Transmisiones de radio y televisión emitidas desde el exterior.
c) Toda otra operación que implique proyección, reproducción, transmisión,
difusión de imágenes, y/o sonidos desde el exterior cualquiera sea el medio
usado.

6) Enajenación indirecta de bienes situados en el territorio nacional. L: 13.3

Introduce supuestos de fuente argentina a través de los cuales quedan gravadas
las transferencias indirectas de compañías nacionales bajo condiciones. Es decir,
quedan gravadas por el impuesto, las ganancias que tengan las siguientes
características:
1) Que no sea residente del país.
2) Operación gravada: la ganancia que derive de enajenación de acciones,
cuotas, participaciones sociales, títulos convertibles en acciones o derechos
 sociales, cualquier derecho representativo del capital o patrimonio de una
persona jurídica.
3) Representación del valor de las acciones en los bienes situados en Argentina.
Es necesario que al menos el 30% del valor de mercado de la persona jurídica
del exterior provenga de bienes situados en Argentina.
4) Participación accionaria que se enajene: 10% de las acciones de esa persona
jurídica del exterior.

ASPECTO SUBJETIVO

SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO Personas humanas, sucesiones

indivisas, personas jurídicas o demás sujetos indicados en esta ley. Beneficiarios del
exterior.

¿a quienes alcanza el IG? El aspecto subjetivo es la definición del sujeto pasivo del
impuesto, del contribuyente respecto del cual se verifica el hecho imponible. Las personas
pueden ser humanas o jurídicas.

La persona humana existe desde la concepción, y a partir de allí goza de capacidad de

derecho, aptitud de ser titular de derechos y deberes jurídicos.

Las personas jurídicas, definidas por oposición, son todos los entes susceptibles de
adquirir derechos y contraer obligaciones que no sean personas humanas. Pueden ser de
carácter público o privado y son personas distintas a sus miembros.

El sujeto pasivo del impuesto, no es obligatoriamente el sujeto pasivo de la obligación

tributaria. Ya que puede estar a su cargo o al de un tercero. Tal es el caso de los agentes
de retención.

Los sujetos del inciso b,d,e y último párrafo del artículo 49 de la ley solo deberán declarar
el resultado impositivo, el que se asignara a los contribuyentes participes, según la
proporción que le corresponda.

¿Una persona humana está siempre obligada a presentar su declaración jurada?

Art.1 DR

Toda persona humana residente del país, cuyas rentas superen las ganancias no
imponibles y las deducciones por cargas de familia, está OBLIGADA a presentar ante la
AFIP, en la oficina jurisdiccional que corresponda, una declaración jurada del conjunto de
sus ganancias, que se establecerá sumando los beneficios y deduciendo los quebrantos,
de acuerdo al art.31 del reglamento del impuesto.

Igual obligación rige para los administradores legales o judiciales de las sucesiones y a
falta de estos, el cónyuge supérstite, los herederos, albaceas o legatarios, por las
ganancias obtenidas por las sucesiones indivisas que se encuentren en el art.33 de la ley
de acuerdo al art.2 inciso D del DR.
Están exentos de esto, salvo por petición de la AFIP, los contribuyentes que solo
obtengan ganancias:

 Provenientes del trabajo personal en relación de dependencia, inciso a,b,c del

articulo 79 de la ley, siempre que al pagárseles estas ganancias se hubiese
retenido el impuesto correspondiente.
 O que se hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter definitivo.

OTROS OBLIGADOS ART.2 DR

a) Comerciantes, razones sociales, y entidades comerciales o civiles, privadas o

mixtas, después del cierre de ejercicio anual, acompañando de la DDJJ los
elementos que pida la AFIP.
b) El cónyuge que perciba y disponga todas las ganancias propias del otro.
c) Padres en representación de sus hijos menores, y tutores, curadores, etc.
d) Administradores legales, o judiciales de las sucesiones, y a falta de estos, el
cónyuge supérstite, herederos, abacaeas, legatarios.
e) Apoderados o administradores generales.
f) Directores, gerentes, y representantes de personas jurídicas, sociedades,
asociaciones, entidades empresas, y patrimonios.
g) Síndicos y liquidadores de quiebras y de las liquidaciones sin declaración de
quiebra, síndicos de concursos civiles y representantes de sociedades en
liquidación.
h) Agentes de retención, percepción e información de impuesto.

SITUACIONES ESPECIALES: LA SOCIEDAD CONYUGAL Y MENORES DE EDAD.

SOCIEDAD CONYUGAL

Conforme la ley del gravamen, corresponde atribuir a cada cónyuge, cualquiera sea el
régimen patrimonial al que se someta a la sociedad conyugal, las ganancias
provenientes de:

 Actividades personales: profesión, oficio, empleo, comercio o industria.

 Bienes propios.
 Otros bienes, por la parte o proporción en que hubiere contribuido a su
adquisición, o por el 50% cuando hubiere imposibilidad de determinarla.

Ahora bien, el inciso c del artículo 86 de la ley 27430 expresamente aclara que
será OPTATIVA la aplicación de las disposiciones referidas precedentemente.
(Mas allá de que tengan vigencia para los ejercicio fiscales que se inicien a partir
del 1/1/18), cuando los contribuyentes tuvieren bienes declarados con anterioridad
al 1/1/18, y los hubieren atribuido bajo disposiciones vigentes a esa fecha.

Entonces:
Para los bienes adquiridos con anterioridad al 1/1/18, se podrá optar por:

 EL REGIMEN VIGENTE DE DISTRIBUCION HASTA EL 31/12/17.

 O Artículos 28, 29,30 de la ley del impuesto. Donde dice que se deben atribuir a
cada cónyuge las ganancias provenientes de:
a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria).
b) Bienes propios.
c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo,
comercio o industria.

Corresponde atribuir TOTALMENTE AL MARIDO, los beneficios de bienes

gananciales, EXCEPTO:

a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del

ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
b) Que exista separación judicial de bienes.
c) Que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer, en
virtud de la resolución judicial.

En otras palabras, el marido SIEMPRE va a ser quien declare las rentas en la sociedad
conyugal, SALVO que se perfeccionen algunas de las excepciones descriptas, en cuyo
caso, la mujer.

Para los bienes adquiridos desde el 1/1/18:

Resulta OBLIGATORIO el procedimiento de distribución del artículo 29, texto modificado

por el art.26 de la lay 27430.

Articulo 29 ACTUAL DE LA LEY: corresponde atribuir a cada cónyuge, cualquiera

sea el régimen patrimonial al que se someta a la sociedad conyugal, las ganancias
provenientes de:

 Actividades personales: profesión, oficio, empleo, comercio o industria.

 Bienes propios.
 Otros bienes, por la parte o proporción en que hubiere contribuido a su
adquisición, o por el 50% cuando hubiere imposibilidad de determinarla.

TENER EN CUENTA: que con la ley de matrimonio igualitario, se tuvieron que modificar
los textos de dichos artículos. De esta manera se elimino al término “marido” y “mujer” por
“cónyuge” o “contrayente”.

MENORES DE EDAD

Se considera menor de edad, a toda aquella persona humana que no ha cumplido los 18
años. Entonces, los padres son administradores de los bienes de los menores. También
está prevista la designación del administrador. Los progenitores pueden designar a que
una persona administre los bienes de su hijo.
El propio menor debe declarar las ganancias que produzcan sus bienes, atento a que el
es quien tiene el usufructo, sin perjuicio de que quien administre sus bienes, ante
determinadas situaciones deba hacerlo como responsable de deuda ajena.

El cumplimiento de las obligaciones tributarias del hijo, le corresponde al administrador de

sus bienes.

Art. 31 derogado, art.2 inc. c DR, y art.6 procedimiento fiscal.

SUECESIONES INDIVISAS L. art 33; 34/ DR. 52,53.

¿Qué se entiende por sucesión indivisa? Es el sujeto pasivo del impuesto, distinto e
independiente de las persona del causante, atribuyéndosele derechos y obligaciones de
las personas humanas. Su existencia temporal es indeterminada. Tiene existencia desde
el dia después del fallecimiento del cujus y el de la fecha de sentencia de la declaratoria
de herederos, o aprobación del testamento.

Art. 33: Son contribuyentes por las ganancias que se obtengan desde el dia siguiente al
fallecimiento del causante, hasta la fecha del dictado de la declaratoria de herederos o de
validez del testamento que cumpla la misma finalidad, están sujetas al pago del impuesto,
previo computo de las deducciones a que hubiere tenido derecho el causante, con arreglo
del art.23 y sus limitaciones.

Art. 34: Una vez dictado el acto, es decir, una vez dictada la declaratoria de herederos o
declarado valido el testamento y por el periodo que corresponda hasta la fecha de
aprobación de la cuenta particionaria, judicial o extrajudicial, el cónyuge supérstite, y sus
herederos sumaran a sus propias ganancias la proporción que, conforme a su derecho
social o hereditario, les corresponda en las ganancias de la sucesión.

Luego de la fecha de aprobación de la cuenta particionaria, cada uno de los

derechohabientes incluirá en sus respectivas DDJJ las ganancias de los bienes
adquiridos.

Art.35 quebranto del causante: el quebranto definitivo sufrido por el causante podrá ser
compensado con las ganancias obtenidas por la sucesión, hasta la fecha de la
declaratoria de herederos o hasta que se haya declarado valido el testamento, de acuerdo
al art.19.

Si aún queda salgo, el cónyuge supérstite y los herederos, procederán del mismo modo a
partir del primer ejercicio en que se incluyan en su DDJJ. La compensación de quebrantos
podrá efectuarse con ganancias gravadas obtenidas por la sucesión y por los herederos
hasta el quinto año, inclusive, después de aquel en que tuvo su origen el quebranto.

Art.36. forma de imputar ganancias del causante: cuando un contribuyente hubiese

seguido el sistema de percibido, a los efectos de la declaración del impuesto, las
ganancias producidas o devengadas pero no cobradas hasta la fecha de su fallecimiento
serán consideradas a opción de los interesados, de las siguientes formas:
  Incluyéndoselas en la última DDJJ del causante
 Incluyéndoselas en la DDJJ de la sucesión, cónyuge supérstite, herederos y/o
legatarios en el año que la perciban.

Art 52, dice que cónyuge, herederos y legatarios presentaran DDJJ de las ganancias
obtenidas por el causante hasta el día de su fallecimiento.

Art 53. Momento en que la sucesión indivisa es considerada como sujeto del impuesto.
Las sucesiones indivisas están sujetas a las mismas disposiciones que las personas de
existencia visible, por las ganancias que obtengan desde el día después del fallecimiento
del causante hasta la fecha que se dicte la declaratoria de herederos o sea valido el
testamento.

EJEMPLO DE CLASE: SUCESION INDIVISA

El periodo fiscal va del 1/1 al 31/12. En el supuesto que el señor “X” no tiene cónyuge y
solo 2 hijos (Hijo a; Hijo b). Con 2 rentas. Depto. 1: $20000 mensual; Depto. 2: $30000
mensual. El señor X solo tiene renta por 2 departamentos. Con un total de $50mil
mensuales.

El 28/2 muere, entonces el 1/3 nace el sujeto sucesión indivisa. El 1/3 NACE EN EL
DERECHO TRIBUTARIO EL SUJETO SUCESION INDIVISA.

Éste, termina el 30/6, con la DECLARATORIA DE HEREDEROS, donde A y B

HEREDAN. (En este caso, el juez dice quienes son los herederos, NO qué es lo que
heredan). Esto, persiste hasta que el juez APRUEBA LA PARTICION. (1/12 se aprueba).
Entonces en esta situación se sabe, que el hijo A recibe el Depto. 1, y el hijo B recibe el
Depto. 2.

DECLARACION JURADA

 El designado por el juez hace la declaración jurada de X. El señor X tiene $100000

de renta bruta por enero y febrero.
 El sujeto sucesión indivisa declara como renta 4 meses. Marzo, abril, mayo, junio,
por un monto de $200000.
 De julio a noviembre. Es decir, julio, agosto, septiembre, octubre y noviembre
inclusive pagarán A y B en PARTES IGUALES (porque es declaratoria de
herederos). Entonces 50% A, por $125mil, y 50% B, por $125mil. ($25mil por cada
uno x cada mes).
 En diciembre PARTICION. Asigno según corresponda. A por el depto 1, y b por el
depto 2.

Entonces tenemos 4 sujetos: el señor X fallecido, los hijos A y B, y el sujeto sucesión

indivisa.

EL ASPECTO TEMPORAL art.18/ DR 24

Es la descripción del momento en que se verifica el hecho imponible. Conforme lo que
establece el art.18 de la ley, comienza el 1ro de enero y termina el 31 de diciembre. Al ser
ello asi, el periodo fiscal para las personas humanas y sucesiones indivisas coincide con
el año calendario.

Por su parte, para las ganancias obtenidas por los sujetos del 49 inciso a, este se
consideran del año fiscal en que termine el ejercicio anual en el cual se han devengado.
Es decir, el año fiscal coincide con el ejercicio comercial, siendo la finalización de este
ultimo lo que determina el plazo para presentar la DDJJ correspondiente y el ingreso del
impuesto que pudiera resultar.

Para los restantes sujetos del 49, tomaran como año fiscal para imputar sus ganancias a
aquel en que finalice el ejercicio comercial anual. El resultado impositivo determinado se
asignara a los socios, quienes los incluirán en sus DDJJ correspondientes al año fiscal en
que se produjo el cierre del aludido ejercicio comercial.

Devengado exigible: Cuando no se contabilicen operaciones, el ejercicio coincidirá con

el año fiscal, salvo otras disposiciones que a tal efecto dicte el fisco, quien queda
facultado de fijar fechas de cierre de ejercicio en atención a la naturaleza de la explotación
u otras situaciones especiales.

Si circunstancias especiales lo justificasen, la AFIP podrá admitir o disponer la liquidación

del impuesto con base en ejercicios NO anuales, autorizando el cambio de fecha de cierre
de ejercicios comerciales a partir del ejercicio que ella determine.

La cesación de negocios por venta, liquidación, permuta u otra causa, implica la terinacion
del ejercicio fiscal corriente y OBLIGA a presentar, dentro del plazo que establezca el
organismo fiscalizador, una DDJJ al ejercicio asi terminado.

EXENCIONES

Son instituciones creadas por el legislador cuya fundamentación radica en propósitos

extra fiscales o para precisar el alcance de los hechos imponibles y su relación con
determinados sujetos del impuesto. Se trata de situaciones en que, habiéndose
perfeccionado el hecho imponible, el legislador dispone que no nazca la obligación
tributaria alguna en cabeza de quien lo realizo.

La exención puede alcanzar ciertos sujetos o a obligaciones tributarias que afectan

circunstancias que cumplen con los aspectos materiales del hecho imponible. Podemos
clasificarlas entonces en. En exenciones SUBJETIVAS O PERSONALES, Y OBJETIVAS
O REALES.

Las exenciones subjetivas son de organismos y/o entidades, y otras exenciones.

La exención que establece el artículo 20 B, D, E, F, G M y R, se otorgará a pedido de los
interesados, quienes con tal fin presentaran los estatutos o normas que rijan su
funcionamiento y todo otro elemento de juicio que exija el fisco.

Para que a las entidades de los incisos le sean reconocidas las exenciones deben
encontrarse empadronadas en el Registro de entidades exentas, art.20 LIG.

Art.20 inciso a. Exención a ganancias de los fiscos nacional, provinciales, y

municipales

Resulta totalmente lógica, dado que carece de fundamento de que el Estado se grave a
sí mismo.

Entonces, está exento del gravamen, las ganancias de los Fiscos Nacional, Provinciales y
Municipales y de las instituciones pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y
organismos comprendidos en el artículo 1 de la ley 22016, las que son:

a) Sociedades de economía mixta.

b) Empresas del Estado.
c) Sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria regida por ley 19550.
d) Sociedades anónimas con simple participación estatal regidas por ley 19550.
e) Sociedades del estado con ley 20705.
f) Empresas formadas por capitales particulares e inversores de los fiscos
nacionales, provinciales y municipales, inclusive hasta las que presten servicios
públicos.
g) Los bancos y demás entidades financieras nacionales.
h) Todo organismo nacional, provinciales, municipales que venda bienes o preste
servicios a terceros a titulo oneroso.

Articulo 20 inciso b/ DR Art 34. Ganancias de entidades exentas de impuesto por

leyes nacionales.

Si una ley nacional dispone que los ingresos obtenidos de una determinada entidad estén
exentos del impuesto a las ganancias, tal beneficio resultara de aplicación aunque,
evidentemente no esté contemplado por el gravamen que nos ocupa en su texto legal.

Para que esto se haga efectivo, la exención dispuesta por esa otra ley debe
explícitamente comprender el IG y además, los beneficios favorecidos tienen que derivar
DIRECTAMENTE de la explotación o actividad principal que motivo la exención de dichas
entidades. Al ser ello así, si esta exención fuera otorgada a un ente por una actividad en
particular, no puede ser aplicada a otra operatoria que este desarrolle.

Hay distintas leyes que eximen del impuesto a determinados sujetos por la consecución
de actividades donde el Estado encuentra un interés particular, ya sea por el hecho de
fomentar una actividad en particular, como la construcción de caminos y puentes, o por la
circunstancia de otorgar ciertos beneficios sectoriales.
Articulo 20 inciso d/ DR Art 34 y 35. Utilidades de las cooperativas.

Están exentas del IG las utilidades de las cooperativas de cualquier naturaleza

(producción, vivienda, etc.) y las que bajo cualquier denominación (retorno, interés
accionario, etc.) distribuyan las cooperativas de consumo entre sus socios. Las entidades
a las que se haya acordado la exención, no están sujetas al gravamen.

Las rentas que distribuyan otro tipo de cooperativas, están alcanzadas por el IG, por
ejemplo, si hablamos de interés accionario, entonces estaríamos en una situación de
ganancia de segunda categoría, salvo que éste fuese abonado en virtud de servicios
personales prestados por los socios de cooperativas de trabajo, puesto que si ello fuera
así, la renta seria de 4ta categoría.

Cuando los asociados de cooperativas, vendan sus productos a éstas, el fisco podrá,
ajustar el precio de venta fijado, si este resultara inferior al valor de plaza vigente para los
mismos.

Entidades cooperativas: son aquellas que son creadas en el esfuerzo propio y ayuda
mutua para organizar y prestar servicios.

Articulo 20 inciso e./ DR Art 34. Ganancias de instituciones religiosas.

Están exentas del gravamen, las ganancias de instituciones religiosas.

Es amplio, porque comprende cualquier institución religiosa y TODAS las ganancias que
éstas obtengan, aunque provengan de actividades efectuadas a titulo oneroso (colegios
religiosos). Estas deben inscribirse en el Registro Nacional de Cultos.

Esta exención también se extiende a las SRL creadas por párrocos, en función de un
mandato arzobispal, por considerarse esta un patrimonio de afectación propiedad de la
Iglesia Católica.

Art. 20 inciso f/ DR art. 34 y 44. Ganancias de entidades de bien público.

Están exentas de IG las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones, y

entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e
instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual,
siempre que tales ganancias y el patrimonio social que destinen a los fines de su creación
y en ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente entre los socios.

Casos en los que no se extiende la exención: aquellas entidades que obtienen sus
recursos, en todo o en parte, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de azar,
carreras de caballos y similares, así como actividades de crédito o financieras, excepto
que las inversiones financieras que pudieran realizarse a efectos de preservar el
patrimonio social, entre las que quedan comprendidas aquellas realizadas por Colegios y
Consejos Profesionales y Cajas de previsión social, creadas reconocidas por nomas
legales nacionales y provinciales.
Tampoco será de aplicación en el caso de asociaciones y fundaciones o entidades civiles
de carácter gremial que desarrollen actividades industriales y comerciales, excepto
cuando las actividades industriales y comerciales tengan relación con el objeto de tales
entes y los ingresos que generen no superen el porcentaje que determine lar
reglamentación sobre los ingresos totales. En caso de superar el %, la exención NO será
aplicable a los rdos provenientes de esas actividades.

No será aplicable a las instituciones que durante el periodo fiscal, abonen a cualquiera de
las personas que formen parte de los elencos directivos, ejecutivos, y de control de ellas,
cualquiera fuese su denominación, un importe por todo concepto superior a un 50% al
promedio anual de las 3 mejores remuneraciones del personal administrativo. No
obstante, se mantiene la exención cuando se retribuyan a los sujetos indicados, sumas en
concepto de una función de naturaleza distinta a la de su actividad directiva.

Art. 20 inciso g/ DR art. 34,44. Ganancias de entidades mutualistas.

Mutuales: son las asociaciones que no persiguen fines de lucro y se inspiran en la

solidaridad, constituyéndose libremente con el propósito de ayuda reciproca de sus
miembros, los que mediante una contribución periódica, adquieren derechos reconocidos
por estatutos.

Están exentas del pago del impuesto las ganancias de las entidades mutualistas que
cumplan con las exigencias de la ley y reglamento y los beneficios que están
proporcionen a sus beneficiados.

Es de carácter subjetivo, dado que exime el impuesto a los ingresos obtenidos por
entidades mutualistas, y otra de carácter objetivo, relacionada con los beneficios que
otorguen a sus asociados, quienes no deberán incorporar en la liquidación del impuesto
en cuestión de los beneficios obtenidos.

Art. 20 inciso m/ DR art. 34, 37,44. Ganancias de asociaciones deportivas y de

cultura física.

Se encuentran exentas del pago del impuesto las ganancias de asociaciones deportivas y
de cultura física, siempre que:

 No persigan fines de lucro.

 No exploten o autoricen juegos de azar, no encuadrando en tal impedimento la
explotación de juego de azar, o la realización de rifas o tómbolas, siempre que
hayan sido debidamente autorizadas y/o,
 Sus actividades de mero carácter social no prevalezcan sobre las deportivas.

Si se confunde la actividad social con la deportiva, habría que revisar el inciso f del art
20. Donde la prioridad es la actividad social.

También se extiende a las asociaciones del exterior, mediante reciprocidad.

Art.20 inc. r/ DR art 34. Ganancias de instituciones internacionales sin fines de
lucro.

Las ganancias de instituciones internacionales sin fines de lucro con personería jurídica y
sede central en la Rep. Argentina, o aquellas que hayan sido declaradas de interés
nacional, aun cuando no acrediten personería jurídica otorgada en el país ni sede central
en la Rep. Argentina están exentas del pago del impuesto.

OTRAS EXENCIONES SUBJETIVAS

Art.20 inc. C. Remuneraciones de funcionarios diplomáticos y consulares.

Están exentos del impuesto:

a) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por

diplomáticos, agentes consulares y demás representantes oficiales de países
extranjeros que s encuentren cumpliendo sus tareas en Argentina, no alcanzando
el beneficio al resto de los funcionarios o empleados de embajadas o consulados.
Es una exención subjetiva parcial, dada que si los diplomáticos que tienen sus
remuneraciones exentan obtuvieran en nuestro país rentas de otra clase, estas no
gozarían de la exención.
b) Las ganancias derivadas de edificios de propiedad de países extranjeros
destinados para oficina o casa-habitación de sus representantes y los intereses
provenientes de depósitos fiscales de los mismos. En todos los casos, la exención
opera bajo reciprocidad. Si el país del cual son oriundos los sujetos a los que
alcanza esta dispensa, no les aplica la exención similar a nuestros diplomáticos,
etc., la exención TAMPOCO será de aplicación en Argentina.

Art. 20 inciso j. Ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor.

Están exentas del impuesto, hasta la suma de $10mil pesos por periodo fiscal, las
ganancias provenientes de la explitacion de derechos de autor y restantes ganancias
derivadas de derechos amparados por ley 11723 (ley de propiedad intelectual), siempre
que cumplan los siguientes requisitos:

 Que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o derechohabientes, lo

que significa que la explotación de los derechos debe ser efectuada por esos
sujetos y no por terceros que lo hubieran adquirido, de ocurrir esto último entonces
no corresponde la exención.
 Que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la dirección nacional
del derecho de autor.
 Que el beneficio proceda de la publicación, ejecución, representación, exposición,
enajenación, traducción u otra forma de reproducción y no derive de obras
realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locación de obra o
servicios formalizados o no contractualmente.
 No se aplica para beneficiarios del exterior. Esta exención trata de promover la
creatividad intelectual y asegurar a los creadores y a sus herederos que la ganancia
está exenta del pago del impuesto.

EXENCIONES FINANCIERAS

Art. 20 inciso h; art 97 inciso a. Intereses originados en depósitos en entidades

financieras.

Están exentos del pago del impuesto los intereses originados por los siguientes depósitos
efectuados en instituciones sujetas al régimen de Entidades Financieras:

 Cajas de ahorro.
 Cuentas especiales de ahorro.
(1) A partir del 1/1/2001 no resulta aplicable a los sujetos que deban practicar el ajuste
por inflación.
(2) Para todos aquellos que inicien el periodo fiscal el 1/1/18.

Anteriormente estaba exento para cajas de ahorro, cuentas especiales de ahorro, plazos
fijos y depósitos de terceros u otras formas captación de fondos del público conforme lo
determine el BCRA. Excluyese del párrafo los intereses provenientes de depósitos con
clausula de ajuste. Es decir, con clausula de ajuste, se encontraba gravado.

Hoy, esto fue modificado y la exención no se extiende a los plazos fijos ni a los depósitos
de terceros u otras formas de captación de fondos, es decir, se encuentra gravado.

Art.20 inciso s/ DR art 39. Intereses de préstamos de fomento

Los intereses de préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o

instituciones oficiales extranjeras.

Art.20 inciso v; 97 inciso a/ DR articulo 41. Actualizaciones de créditos.

Los montos provenientes de actualizaciones de créditos cuyas ganancias deben ser

imputadas por el sistema de lo percibido, salvo de las actualizaciones posteriores a la
fecha de imputación.

Las actualizaciones (excluidas las diferencias de cambio y actualizaciones fijadas por ley
o judicialmente) deberán provenir de un acuerdo expreso entre las partes, probado
fehacientemente a juicio de la AFIP.

No serán de aplicación para los pagos que se efectúen en el supuesto previsto en el

cuarto párrafo articulo 14(sucursales y filiales de empresas extranjeras), ni alcanzarán a
las actualizaciones cuya exención del impuesto se hubiera dispuesto por leyes especiales
o si fueran ganancia de fuente extranjera.

La exención se extiende por operaciones concretadas en moneda extranjera. Y no será

de aplicación para los sujetos que debían practicar el ajuste por inflación ( a del 49).
Actualizaciones: se refiere a convertir el valor de origen de una operación a moneda
constante. No se trata de una verdadera ganancia, sino de mantener el valor de la
moneda, razón por la cual se exime del gravamen.

Art. 20 inciso x. Factor de convergencia

Exento. La proporción de los gastos a que se refiere el primer párrafo del artículo 80 de la
ley, no será de aplicación respecto de las sumas alcanzadas x la exención prevista. Solo
esto es lo exento HOY.

Es una exención específica vinculada con operaciones de comercio exterior. Este,

representa la diferencia de cotización entre el valor dólar de EEUU y el del euro en el
mercado interbancario de Londres, siendo el fisco el encargado de cobrar a los
importadores y pagar a los exportadores, dicho factor de convergencia. Actualmente esta
dispensa está derogada.

EXENCIONES OBJETIVAS

Art.20 inciso i. Intereses e indemnizaciones

Están exentos

a) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de

créditos laborales; por lo cual, los intereses pactados entre empleado y empleador,
fuera de dichos ámbitos, no están incluidos en la exención y
b) las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban
en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por
accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en virtud de lo que
determinan las leyes civiles especiales de previsión social o como consecuencia
de un contato de seguro.

No están exentas: las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni remuneraciones que

se continúen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermendad, las
indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de
aportes no deducibles, derivados de los planes de seguro de retiro privados administrados
por entidades sujetas al control de la Superintendencia de seguros de la nación, excepto
los originados en la muerte o incapacidad del asegurado.

Tampoco será de aplicación cuando los beneficios o rescates netos de aportes, derivados
de planes de seguro de retiro privado, sean administrados por entidades constituidas en el
exterior o por establecimientos estables instalados en el exterior de las instituciones
residentes del país sujeto a la SSN.

Las vacaciones no gozadas: la fuente generadora de esta renta no es otra que el trabajo
personal en relación de dependencia.

Articulo 20 inciso l. DR articulo 36. Sumas percibidas por exportadores.

La ley 27430 lo vuelve a introducir. Las sumas percibidas por exportadores que
encuadren en la categoría de micro, pequeñas y medianas empresas según los términos
de la ley 25300 en el articulo 1, correspondientes a reintegros o reembolsos acordados
por el PEN en concepto de impuestos abonados en el mercado interno, que incidan
directa o indirectamente sobre determinados productos y/o sus materias primas y/o
servicios.

Art. 20 inciso n. ganancias de títulos o bonos de capitalización y seguros de vida y

mixtos.

Está exenta del impuesto la diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital
recibido al vencimiento. Excepto en los planes de seguro de retiro privado administrados
por entidades sujetas al control de la superintendencia de seguros.

Seguro de vida: operación por medio del cual un asegurador se compromete a abonar
una suma dada a una persona o personas designadas como beneficiarios, en el caso de
muerte del asegurado.

Bono de capitalización: operación de ahorro donde un ahorrista abona ciertas sumas para
recibir un importe dado al cabo de un tiempo.

Art.20 inciso o. DR articulo 38. Valor locativo y resultado derivado de la enajenación

de la casa-habitación

El valor locativo de la casa-habitación está exento, siempre que esté ocupada por el
propietario con el fin de destinarla como vivienda permanente.

El valor locativo es una ficción representativa de un valor abstracto. Es la expresión del

goce o satisfacción brindada por un bien o de la ausencia de un gasto primario (el que
debería pagarse por el uso de un inmueble).

También está exento el resultado de la enajenación de la casa-habitación.

¿Todos los valores locativos están exentos? No. No todos. Están alcanzados por el
impuesto los valores locativos de inmuebles ocupados por sus propietarios para recreo,
veraneo, u otros fines similares. Art. 41 inciso f de la ley, y los cedidos gratuitamente o a
precio no determinado, articulo 41 inciso g de la ley.

Art.20 inciso p. Primas de emisión de acciones y similares.

Están exentas del impuesto las primas de emisión de acciones y similares y las sumas
obtenidas por las SRL, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte
correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripción y/o integración de
cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al VN de las acciones .

La prima de emisión están constituidas por la diferencia entre el valor cobrado (superior) y
el valor nominal de las acciones suscriptas.

Art.20 inciso t. intereses originados por créditos obtenidos en el exterior.

Están exentos los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los fiscos
nacional, provincial o municipal o la CABA y por el BCRA.

Art.20 inciso u. donaciones, herencias, legados y beneficios alcanzado por el

Impuesto a los premios.

Están exentos de tributo las donaciones, herencias, legados y beneficios alcanzados por
la ley de impuesto a los premios de determinados juegos y concursos deportivos, en este
caso, a efectos de evitar la eventual superposición de gravámenes.

¿Qué pasa si una persona obtiene un enriquecimiento a título gratuito? En primer

lugar, no debe tratarse de ninguno de los ítems anteriores. Luego se debe hacer una
distinción de acuerdo a que sujeto lo obtuvo. Si lo obtiene una persona humana, o
sucesión indivisa deberá analizarse si alcanza la teoría de la fuente. Si se trata de una
empresa unipersonal o persona jurídica en si, está incluida en el artículo 2, de la teoría del
beneficio, y por ende, está alcanzado por el impuesto.

Art.20 inciso w. DR 42. Resultados provenientes de la enajenación de acciones,

títulos, bonos participaciones societarias y demás valores. Ver punto II 1.3

Art. 20 inciso y. Ganancias vinculadas con el saneamiento y preservación del medio

ambiente.

Están exentas del impuesto a las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en

general, de todo tipo de actividades vinculadas con el saneamiento y preservación del
medio ambiente, incluido asesoramiento, obtenidas por entidades y organismos
comprendidos en el artículo 1 de la ley 22016 y modificatorias, a condición de su
reinversión en dichas finalidades.

Articulo 20 incisos z y 90. Diferencial en concepto de horas extras.

La ley 27346 incorporo como inciso z de la ley del impuesto a las ganancias la exención
en concepto de la diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias,
que perciban los trabajadores en relación de dependencia por los servicios prestados en
días feriados, inhábiles, y durante fines de semana, calculadas conforme a la legislación
laboral correspondiente. Por ende, el incremento del valor horario por tales conceptos
queda exento del impuesto.

Ahora bien, y de conformidad a lo señalado en el ultimo párrafo del articulo 90 de la ley, el

monto gravado correspondiente a las horas extras NO DEBERÁ ser considerado a los
fines de modificar el tramo de la escala de ese artículo.
Ejemplo: si el valor de la hora de trabajo en un día hábil es de $300, el de una hora extra
en ese mismo día fuera de $360, y el de una hora extra en un día inhábil fuera de $430.
Tendremos que:

 los $300 que no constituyen hora extra, están gravados y una vez deducidos los
gastos admitidos, deberán considerarse como parte de la base imponible a los
fines del cálculo de la alícuota progresiva prevista en la tabla del artículo 90.
 Los $360 también están gravados, porque corresponden una hora extra de un día
hábil. Su inclusión dentro de la base imponible no ocasionará movimiento alguno
dentro del tramo de la escala. Osea si no considerar esas horas hace que el
trabajador se sitúe en el tramo de 19% y tomándolas se pararía en el tramo del
23%, se considera la base imponible total (horas normales más horas extras) pero
con la alícuota del 19%.
 Los $430 tiene el siguiente tratamiento: el monto correspondiente al diferencial
(430-300=130) está exento y los restantes $300 gravados, pero bajo las
condiciones indicadas en el párrafo anterior.

Conclusión: las horas extras podrán estar gravadas por el impuesto en su totalidad o
parcialmente dependiendo del día que se presten. O bien, cuando haya horas extras,
en primer lugar debemos determinar cuál es el importe exento y cual gravado. Una
vez determinado el monto gravado, hay que mantenerlo separado para determinar el
impuesto a través de la tabla del 90.

Dado en clase. Dentro de lo gravado, puedo tener conceptos como la exencion ( que es
la liberalidad contenida en la ley, donde un hecho gravado por disposición legal expresa,
se lo exime del pago o libera del pago. Se dice disposición legal expresa, porque está en
una ley, en esta u otra. Las exenciones pueden estar en la ley del IG, o en otra ley. Como
por ejemplo: convenios colectivos de trabajo, surgen de ahí. por ejemplo: no pagan horas
de viaje y vianda, pero vigilancia si.

Existen exenciones subjetivas (total, parcial o condicional), u objetivas. Existen otras

exenciones, modificación de F y H, el interés no se sometía al pago del impuesto, hoy si.

Desgravaciones: se deducen de la base pero sujeto a condición.

Derogación de exención para contribuyentes de la cuarta categoría.

Dispone la derogación de todas las disposiciones contenidas en leyes nacionales,

decretos o cualquier norma inferior, mediante las cuales se establezca la exencion total o
parcial, o la deducción de la materia imponible del IG, del importe percibido por los
contribuyentes comprendidos en el inciso a, b y c del 79, en concepto de gastos de
representación, vitaticos, movilidad, bonificación especial, protocolo, riesgo profesional,
coeficiente técnico, dedicación especial o funcional, entre otras.

Esto no resulta de aplicación para el poder legislativo, correspondiendo a los presientes

de ambas cámaras resolver acerca de su naturaleza.
CRITERIOS DE IMPUTACION

El artículo 18 de la ley del IG establece que las ganancias obtenidas como dueño de
empresas civiles, comerciales, industriales, agropecuarias o mineras o como socios de
ellas, se imputarán al año fiscal en que termine el ejercicio anual correspondiente.
Asimismo, las rentas indicasds en el artículo 49 se considerarán del año fiscal en que
termine el ejercicio anual en el que se hayan devengado. Es decir, las utilidades
impositivas de los sujetos mencionados en este ultimo articulo son siempre de la tercera
categoría, aun cuando en cabeza de otro sujeto sean de la primera, segunda o cuarta.

En relación con las personas humanas y sucesiones indivisas, las demás ganancias se
imputarán al año fiscal en que hubiesen sido percibidas, excepto las correspondientes a la
primera categoría que se imputan por lo devengado.

La ley prevé 2 métodos principales de apropiación a las ganancias: el devengado y el

percibido, aunque tiene algunas excepciones que veremos más adelante.

Con respecto a los gastos: la imputación de los gastos, se hace por aplicación
correlativa de pautas utilizadas para imputar ingresos, salvo disposición en contrario. Y la
imputación de gastos no imputables a una determinada fuente de ganancias, en el
ejercicio en que se paguen.

METODO DE LO DEVENGADO

Los resultados, sean ingresos o gastos, deben computarse cuando la operación que los
origina queda perfeccionada considerando la legislación o practicas comerciales y la
ponderación fundada de los riesgos inherentes. Por ende, un rédito o gasto es atribuible
conforme al criterio de lo devengado a un periodo-base (ejercicio comercial o año
calendario) cuando se verifiquen estos requisitos:

 Producción del hecho generador: es menester que se hayan producido los actos,
actividas o hechos sustanciales que lo generan, aunque no sean exigibles al
momento de su medición. Una mera expectativa de deudas impagas se
considerara perdida recién en el caso de concretarse dado que recién en ese
momento se genera la obligación respectiva, ya que existe una obligación de pago
cierto y determinado.
 Existencia de un derecho cierto: deben existir parámetros objetivos y seguridad en
la concreción del ingreso o erogación. Debe tratarse de un derecho cierto no
sujeto a condición que pueda tornarlo inexistente
Actos de condición suspensiva y resolutoria: la primera se supedita la eficacia de
esta al acaecimiento de un hecho futuro e incierto, mientras que la segunda la
producción de ese hecho determina la extinción de un derecho adquirido. Ejemplo:
pag 56 ley comentada.

METODO DE LO PERCIBIDO
Cuando el ingreso o erogación (previamente devengado) sea percibido o los importes en
cuestión estén disponibles para el beneficiario. Lo único que puede percibirse es la
ganancia devengada. Mientras esta no se devengue, no hay ni puede haber percepción,
poruqe no hay ganancia.

Lo que se perciba sin haberse devengado, se considera deuda, por carecer de una causa
eficiente que justifique la percepción. Lo que se pague sin haberse devengado es un
crédito contra quien cobró por la misma razón.

La ley define como pago a otros supuetos tambien, como por ejemplo la acreditación en la
cuenta del titular, y la disponibilidad de fondos

En resumen, los ingresos y gastos se consideran percibidos o pagados cuando:

 Se cobren o abonen en efectivo o en especie.

 Estando disponibles, se hayan acreditado en la cuenta del titular.
 Con la autorización o conformidad expresa o tacita del titular se hayan: reinvertido,
capitalizado, acumulado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de
seguro, cualquiera sea su denominación, o dispuesto de ellos en otra forma.

Se entiende como percepción cualquier acto que jurídicamente o de acuerdo con la

acepción común del comercio produce efecto de pago. Es decir, no hay percepción sin
retribución y no puede haber retribución si no hay prestación.

DEVENGADO EXIGIBLE Ley articulo 18; DR 23.

Se consideran como ganancias del ejercicio a las devengadas en el.

Con la finalidad de acercar el momento de imputación de la renta a aquel en el cual existe

la disponibilidad financiera apara satisfacer el pago del correspondiente tributo, la ley creo
el devengado exigible, que consiste en imputar el ingreso cuando se cumplan 2 requisitos:

1) Que éste se haya devengado.

2) Que el crédito que lo originó sea exigible.

Se podrá optar por esta alternativa en las siguientes operaciones:

a) Ventas de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a 10

meses, computados desde la entrega del bien o acto equivalente, consierandose
que este ultimo configura con la emisión de la factura o documento que cumpla
igal finalidad. Deberá mantenerse por 5 ejercicios anuales como minimo, sin
perjuicio de que el Fisco, cuando se invoque causa que a su juicio resulte
justificada, pueda autorizar el cambio de criterio de imputación antes de tiempo y a
partir del ejercicio futuro que éste fije. Cuando terminen los 5 años o por la
autorización del Fisco se sustituya el criterio de imputación, las ganancias aun no
imputadas por corresponder a cuotas aun no exigibles a la fecha de iniciación del
ejercicio en que opere dicho cambio, deberán imputársele.
 b) Enajenación de bienes no comprendidos en el inciso a. cuando las cuotas de pago
convenidas se hagan exigibles en más de un periodo fiscal.
c) Construcción de obras publicas cuyo plazo de ejecución abarque más de un
periodo fiscal y en las que el pago del servicio de construcción se inicie después
de finalizada la obra, en cuotas que se hagan exigibles en más de 5 periodos
fiscales.

La ganancia bruta devengada por las operaciones se atribuirá proporcionalmente a las

cuotas de pago convenidas.

En este caso las operaciones deberán ser contabilizadas en cuentas separadas, en la

forma y condiciones que establezca la AFIP.

En el caso del inciso a, deberá exteriorizarse dentro del vto correspondiente a la

declaración jurada relativa al primer ejercicio en ella comprendido, de acuerdo lo que
disponga la AFIP.

Si procediera a transferir créditos originados por operaciones comprendidas en la opción

a, las ganancias de esos créditos deberán imputarse al ejercicio en el que tenga lugar la
transferencia.

Ejemplo pagina 58 ley comentada.

SITUACIONES ESPECÍFICAS

1) Dividendos o utilidades e intereses o rendimientos de títulos valores

Los dividendos de acciones o utilidades distribuidas por los sujetos del artículo 69 se
imputan en el ejercicio en que se hayan sido puesto a deposición o pagados, lo que
ocurra primero, o :

 Capitalizados, siempre que los valores prevean pagos de intereses o

rendimientos en plazos hasta 1 año o;
 De acuerdo con su devengamiento en función del tiempo, se prevén plazos de
pago superiores a un año. Ejemplo pagina 60 ley comentada.
2) Honorarios de directores, miembros de consejos de vigilancia y retribuciones de
socio administradores. LEY 18; DR 26.
Serán imputados por dichos sujetos al año fiscal en que la asamblea o reunión de
socios, apruebe su asignación. Por ende, no se imputaran como ganancias los
anticipos o adelantos en conceptos aludidos en el momento de su percepción.
Aquellos honorarios de anticipos no aprobados en el año fiscal que se liquida no
constituirán renta gravada para los beneficiarios en dicho periodo, debiendo
tomarse como renta gravada en el momento que haya sido aprobada en asamblea
o reunión de socios.
3) Jubilaciones y pensiones retroactivas.
Las que hayan sido liquidadas por cajas de jubilaciones y pensiones y derivadas
del desempeño de cargos públicos o del trabajo en relación de dependencia, que
 como consecuencia de las modificaciones retroactivas de convenios colectivos de
trabajo, o estatutos, sentencia judicial, allanamiento a la demanda, o resolución de
recurso administrativo por autoridad competente, se percibieran en un ejercicio
fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores, podrán ser imputadas
por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales que correspondan. Las liquidaciones
percibidas por los beneficiarios que no hayan hecho uso de la opción, deberán ser
imputadas por los agentes de retención en forma proporcional al mes de pago y
los meses que resten hasta concluir el año fiscal en curso.
4) Intereses, alquileres y similares.
Cuando corresponda, la imputación de acuerdo con su devengamiento deberá
efectuarse en función del tiempo siempre que se trate de intereses estipulados o
presuntos, alquileres y otros.
En principio, los intereses son renta de segunda categoría que deben imputarse
por el criterio de lo percibido. Ahora bien, cuando resulten accesorios de una
actividad comercial (de financiación), el método de imputación que les cabe es el
de devengado, independientemente que se perciban por adelantado o vencidos.
5) Diferencias de impuestos provenientes de ajustes y respectivos intereses.
Se computaran en el balance impositivo del ejercicio en el que los mismos resulten
exigibles x el fisco o en el que se paguen . la salvedad del articulo 18 es para la
determinación efectuada por el ente recaudador y no para los ajustes referidos a
periodos anteriores que practique el contribuyente.
6) Planes de seguro de retiro privado.
Los que sean administrados por entidades sujetas al control de la
superintendencia de seguros se reputan percibidos únicamente cuando se cobren:
 Beneficios derivados del cumplimiento de los requisitos del plan.
 Rescates por el retiro del asegurado del plan por cualquier causa.
7) Pagos de empresas locales a sujetas del exterior.
Las erogaciones hechas por empresas locales que resulten ganancias de fuente
argentina para personas o entes del extranjero con los que dichas emprsas se
encuentren vinculadas o para personas o entes ubicados, consitutidos, radicados,
o domiciliados en jurisdicciones no cooperantes o baja o nula tributación, la
imputacoin al balance impositivo solo podrá efectuarse cuando se paguen o
configure alguno de los caso sprevistos en el sexto párrafo del 18
8) Intereses de prórroga por pago de impuesto.
Serán deducibles en el balance impositivo del año en que se efectúe el pago,
salvo en los casos que se originen prorrogas otorgadas a los sujetos del 69 o
empresas o explotaciones unipersonales, en ese caso la imputación se efectúa de
acuerdo a su devengamiento
9) Incrementos patrimoniales no justificados.
Se consideran ganancias netas del ejercicio fiscal en que se produzcan, más de
un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles.
También se considera incrementos patrimoniales no justificados los ingresos de
fondos provenientes de países de baja o nula tributación.
10) Transferencias de bienes a precio no determinado. DR 29
 No determinado (permuta, dación en pago, etc) se computará el valor de plaza de
tales bienes a la fecha de la enajenación.
11) Resultados de recisión de operaciones. DR30
El beneficio o quebranto obtenido en estas cuyos rdos se encuentren alcanzados x
el impuesto deben declararse en el ejercicio fiscal que ocurra
12) Descuentos y rebajas extraordinarias.
Por mercaderías, intereses, operaciones vinculadas con la actividad del
contribuyente incidirán en el balance impositivo del ejercicio que se obtengan.
13) Recupero de gastos. DR 30.
El recupero de gastos deducibles impositivamente en años anteriores se
consideran beneficio impositivo del ejercicio en que tal hecho tuviera lugar.
14) Quitas definitivas a empresas concursadas; se podrá imputar:
 Proporcionalmente a los periodos fiscales en que venzan las cuotas
concursales pactadas, o;
 En cuotas iguales o consecutivas.
15) Ganancias del causante L. 36 Dr 54
Cuando un contribuyente hubiese seguido el sistema del percibido a efectos de la
liquidación del impuesto, las ganancias producidas o devengadas pero no
cobradas hasta la fecha de su fallecimiento serán consideradas a opción de los
interesados de la siguiente manera:
 Incluirlas en la última DDJJ del causante.
 En la DDJJ de la sucesión, cónyuge supérstite, herederos y/o legatarios, en
el año que se perciban.
16) Resultado impositivo de sociedades, asociaciones y empresas art.49 inciso b de la
ley. L.50
Se considerara íntegramente asignado al dueño o distribuido entre los socios aun
cuando no se hubiera acreditado en sus cuentas particulares.

COMPENSACION DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS L.19; 113. DR 31;32

Mecanismo general.

IMPUTACION DE QUEBRANTOS

 Perdidas de cada categoría: se compensan con beneficios derivados de la

misma categoría.
 Quebranto neto de una o varias categorías: se compensan con ganancias
obtendas en las demás categorías.

QUEBRANTO NETO DEL PERIODO

Se deduce de ganancias netas que se obtengan en los 5 periodos fiscales posteriores a

aquel que se produjo el quebranto, computándose en primer lugar, los quebrantos mas
antiguos contra las ganancias obtenidas.
Orden de compensación de los quebrantos para personas humanas y sucesiones
indivisas.

Para determinar el conjunto de las ganancias netas, se compensaran los resultados netos
obtenidos en el año fiscal, dentro de cada una y las distintas categorías.

La suma de los quebrantos se compensara sucesivamente con las ganancias netas de las
categorías segunda (excepto ganancias provenientes de inversiones incluidas monedas
digitales, etc) , primera, tercera y cuarta.

Es decir, las pérdidas sufridas en cada una de las categorías establecidas por el impuesto
se compensan en primer lugar, con beneficios derivados de la misma categoría. De
obtenerse un quebranto neto en una o varias categorías, este deberá compensarse con
las ganancias obtenidas en las demás, en el orden mencionado.

Si de la suma algebraica de la compensación de los rdos derivados de las 4 categorías

surge un quebranto, éste asumirá la calidad de “neto del periodo” pudiendo deducirse de
las ganancias netas que se obtengan en los 5 años inmediatos siguientes a aquel en que
se produjo.

No se consideran pérdidas los importes del artículo 23.

LAS DEDUCCIONES PERSONALES NO PUEDEN GENERAR UN QUEBRANTO DEL

PERIODO. EN EFECTO, SE PODRAN DEDUCIR HASTA EL LIMITE EN QUE ESTA SE
ANULE.

La porción de la deducción no absorbida, se pierde.

¿Cómo se compensan quebrantos en personas jurídicas? Todas las ganancias son

de tercera. El quebranto neto del ejercicio podrá deducirse de las ganancias netas que se
obtengan en los 5 años inmediatos siguientes a aquel en que se produjo.

¿Cómo se computa el plazo de 5 años? Si un quebranto se registra en un ejercicio el

30 de junio, éste es el día a partir del cual debe computarse el plazo de 5 años fijado por
el artículo 19.

¿Cuál es el orden de antigüedad para la imputación? Serán originados en el periodo

más antiguo, con prescindencia de que se trate de quebrantos generales o específicos.

¿ que ocurre con los quebrantos no utilizados una vez transcurridos los 5 años? Pasados
los 5 años después de aquel en que se produjo la perdida, no podrá hacerse deducción
alguna del quebranto que aun reste, en ejercicios sucesivos.

Ejemplo:

Liquidación del IG para la señora Sofia Gonzales por los periodos 2011, 2012, 2013,
2014, 2015, 2016, 2017.

Periodo Resultado impositivo Posibilidad de computar el

 quebranto hasta
2011 2000
2012 -7000 2013
2013 -1000 2014
2014 -5500 2015
2015 9000
2016 -3000 2017
2017 10500
Dado que el contribuyente tuvo un resultado positivo de 9mil en 2015 podrá computar
quebrantos de ejercicios anteriores.

En el periodo 2015 el contribuyente deberá realizar la siguiente compensación:

Ganancia del periodo 2015 9000

Quebranto del ejercicio 2012 -7000
Quebranto del ejercicio 2013 -1000
Quebranto del ejercicio 2014 -1000
Resultado sujeto a impuesto periodo 2015 0

En el periodo 2017, el contribuyente determina la ganancia impositiva de 10500, debiendo

realizar la siguiente compensación:

Ganancia del periodo 2017 10500

Quebranto del ejercicio 2014. Remanente -4500
Quebranto del ejercicio 2016 -3000
Rdo impositivo 3000

QUEBRANTOS ESPECIFICOS L.19/ DR: 31,32,33.

Solo pueden compensar con utilidades futuras del mismo tipo de operaciones que los
originó, en el citado plazo de 5 años.

Inversiones y operaciones a que se refiere el capitulo II del titulo IV de la ley.

1) Operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y demás

valores, cuotas y participaciones sociales (incluidas cuota partes de FCI y
certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro
derecho sobre fideicomisos y contratos similares.) monedas digitales,
títulos, bonos y demás valores.
Los quebrantos provenientes de enajenación de inversiones y operaciones a los
que hace referencia el titulo, de personas humanas, sucesiones indivisas, y de los
sujetos del articulo 49 en los incisos a,b,c,d, y, e en su último párrafo, solo podrán
compensarse con ganancias futuras de su misma fuente y clase, que se obtengan
en el año fiscal donde se obtuvo el quebranto o en los 5 años inmediatos
siguientes

Otros quebrantos específicos.

 2) Operaciones con instrumentos derivados.
Las pérdidas generadas por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos
y/o contratos derivados, a excepción de las operaciones de cobertura, solo podrán
compensarse con ganancias netas originadas por este tipo de derechos en el año
fiscal en que se experimentaron las perdidas o en los 5 años inmediatos
siguientes.
3) Operaciones que no producen renta de fuente argentina.
Solo podrán compensarse con ganancias de esa misma condición, que se
obtengan durante los 5 años inmediatos siguientes.
4) Actividades vinculadas con la explotación y explotación de recursos naturales
vivos y no vivos.
Las desarrolladas en la plataforma continental y económica exclusiva de argentina,
solo se compensarán con ganancias de fuente argentina
5) Explotación de juegos de azar.
Son de naturaleza específica.

QUEBRANTOS NO DEDUCIBLES

Las perdidas no computables no podrán compensarse con beneficios alzanzados por este
impuesto.

QUEBRANTOS DEL CAUSANTE

Podrá ser compensado con las ganancias obtenidas por la sucesión hasta la fecha de
declaratoria de herederos o hasta que sea valido el testamento.

Si aún queda saldo, los herederos, y cónyuge supérstite procederán del mismo modo a
partir del primer ejercicio en que incluyan en la declaración individual ganancias
producidas por bienes de la sucesión.

DETERMINACION GENERAL DEL IMPUESTO

En primer lugar tendremos la ganancia bruta de cada categoría. Luego habrá que
deducir los gastos necesarios para obtener, mantener y conservar la fuente generadora
de ganancias. El artículo 80 determina las deducciones admitidas y las restricciones.
También tendrá que considerarse las deducciones comunes a las 4 categorías del
artículo 82, y las deducciones especiales de cada categoría, obteniendo así, la
ganancia neta.

GASTOS NECESARIOS L. articulo 17;80. DR. 116;117;118.

Deducibilidad de los gastos

 Principio general: son los necesarios para obtener, mantener, y conservar la

fuente generadora de ganancias. Lo nombra el artículo 17, y el 80. Los gastos
necesarios son todos aquellos que hacen falta para conseguir un fin determinado.
Es decir, su erogación no debe ser juzgada desde el punto de vista de la libertad
de realización del contribuyente, sino de la relación con el propósito que persigue.
Estos no pueden ser determinados por el Fisco y no tienen más limite que el que
pueda fijarse razonablemente en cada caso.
¿Son deducibles los gastos necesarios para obtener rentas exentas o no
gravadas? En ningún caso.
¿Qué pasa si los gastos se vincularan indistintamente con rentas gravadas,
exentas o no gravadas? En primer lugar hay que verificar si existe relación de
causalidad entre el gasto y la renta. Si es exenta o no gravada, no es deducible.
De la otra manera, si lo será. Ahora bien, si se hacen para mantener, obtener y
conservar la fuente generadora de ganancias gravadas, exentas y no gravadas,
generadas por distintas fuentes productoras que no puedan apropiarse
directamente a ellas, la deducción se hará de la ganancia bruta que produce cada
una de ellas en la parte o porción respectiva.
 Limitación en el cómputo de deducciones. Operaciones con monotributistas.
DR 41 a 43: los adquirentes, locatarios o prestatarios de los sujetos comprendidos
en el régimen simplificado para pequeños contribuyentes SOLO podrán computar
en su liquidación las operaciones realizadas con un mismo sujeto proveedor.
Hasta un 2%, y los sujetos proveedores hasta el 8% sobre el total de las compras,
locaciones, prestaciones del ejercicio fiscal.
Operaciones recurrentes: son las compras que se hacen a cada proveedor en el
ejercicio fiscal, cuya cantidad supera las 23, o 9 si se trata de locaciones o
prestaciones.
 Gastos realizados en el exterior: L. 80.1: si son los que se hacen para obtener,
mantener y conservar ganancias de fuente argentina, son deducible. Pero en
principio, se presumen de ganancia de fuente extranjera. Los requisitos a
comprobar son: 1) que el gasto se encuentre debidamente realizado, y 2) deben
constituir erogaciones necesarias para obtener la renta y mantener o conservar la
fuente de esta.
 Gastos causídicos: DR:118: son los gastos procesales. Ejemplo: sellado de
actuación, impuesto de justicia, honorario de abogados y procuradores de los
peritos, y que deben ser pagados por las partes que intervienen en el. Si se
comprueba el criterio general, son deducibles en su totalidad. Si no, son
deducibles parcialmente y en proporción a las ganancias obtenidas dentro del total
percibido en el juicio.

DEDUCCIONES ESPECIALES PARA LAS 4 CATEGORIAS. L.82/ DR: 124; 125;

165
 Son deducibles:

1) Impuestos y tasas que recaen sobre bienes que producen ganancias. 82 inciso a.
Excepto el propio impuesto a las ganancias y cualquier gravamen que recaiga
sobre terrenos baldíos o campos que no se exploten.
¿Son deducibles íntegramente del IG el impuesto sobre bienes personales? La de
bienes personales no procede cuando se trate de tenencia de acciones, en razón
de que los dividendos no sean computables.
2) Las primas de seguro, articulo 82 incisos b. aquellas sumas que se abonen en
concepto de primas de seguro que cubran riesgos sobre bienes que produzcan
ganancias.
3) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes que producen ganancias tales como incendios, tempestades, accidentes o
siniestros, siempre que no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.
Articulo 82 incisos c, y DR 124.
Caso fortuito: la doctrina dice que es terremotos, inundaciones, y la fuerza mayor
la que viene del hombre como las guerras.
El importe de las perdidas extraordinarias se hace a la fecha del siniestro. Primero
se determina el importe del bien siniestrado conforme al artículo 58 y 59 y a ello se
le resta el valor neto de lo salvado o recuperable y el de la indemnización percibida
en su caso.
Si resulta un beneficio, se incluirá en el balance impositivo, salvo que decida
destinar el importe a reconstruir o reemplazar los bienes afectados dentro de 2
años de producido. De ser así, el contribuyente deberá reducir el beneficio del
costo amortizable del nuevo bien.
4) Perdidas debidamente comprobadas por el Fisco originadas por delitos cometidos
contra los bienes de explotación de los contribuyentes por los empleados, en
cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones. Articulo 82 incisos d.
DR: 124. Cualquier delito sea penal o civil. Abarca a cualquier jerarquía de
empleados. Directores, gerentes, etc.
5) Gastos de movilidad, viáticos, y otras compensaciones análogas. Artículo 79, 82
inciso e. DR: 165. Los gastos que abone el empleador en concepto de viáticos y
movilidad, solo serán deducibles si se trata de erogaciones que cumplan con la
definición del articulo 80 y no representen una liberalidad o un mayor sueldo. Ver
pagina 77
6) Amortizaciones por desgaste, agotamiento, obsolescencia y perdidas por desuso,
excepto lo expuesto en el inciso L del artículo 88. Articulo 82 incisos f. DR: 125.
¿Qué se entiende por desgaste, desuso, deterioro, agotamiento? El desgaste es
lo que se produce por uso normal de las cosas. El deterioro es la consecuencia
debida a situaciones imprevisibles como un incendio, inundación, etc. El
agotamiento es inherente a los bienes no renovables como la minería, canteras,
yacimientos. El desuso es el resultado de la obsolescencia, la perdida de la
utilidad relativa de los bienes que antes la tenían, causada por la tecnología.

DEDUCCIONES GENERALES DEL COMUN DE LAS 4 CATEGORIAS.

Intereses, actualizaciones y gastos originados por deudas. L.20, 81 inc a, 109. DR.
43, 120, 121, 121.1, 121.1.2, 121.1.3, 121.1.4, 121.1.5, 121.1.6, 121.1.7, 121.1.9.

Principio general de deducción de intereses y gastos generados por deudas. L.81 a,

109. DR. 43, 120, 121.

Los intereses de deuda, sus actualizaciones, y gastos originados por la constitución,

renovación, y cancelación de las mismas son deducibles.

Situaciones específicas.

1) PERSONAS HUMANAS Y SUCESIONES INDIVISAS. Son deducibles en tanto

guarden relacion de causalidad con la obtención del renta gravada. (del articulo
80).
2) COMPENSACION DE INTERESES. Cuando existan intereses activos del inciso h
del 20, o actualizaciones activas del v del 20, con los intereses o actualizaciones
del articulo 81 a, la exención está limitada al saldo positivo que surja de la
compensación de los mismos. La idea de esto, es que el contribuyente no tenga
doble beneficio. La deducción como gasto de intereses y actualizaciones pasivas y
la exención de los intereses y actualizaciones activas.
3) INTERESES DERIVADOS DE CREDITOS HIPOTECARIOS. Para PH o SI podrán
deducir el importe de los intereses que se le hubieren otorgado a la compra o
construcción de inmuebles destinados a casa-habitación, hasta la suma de 20mil
pesos anuales.
4) DEDUCIBILIDAD PARA LOS SUJETOS DEL INC. A, B, D Y ÚLTIMO PARRAFO
DEL 49. Cuando no haya ganancia exenta, se podrá deducir los intereses de una
de las fuentes productora de ganancias. La proporción de intereses que
corresponda
5) Régimen de endeudamiento empresario. Ver página 81.
6) Otros aspectos. Tanto las empresas que tengan objeto principal la celebración de
contratos de leasing y en forma secundaria realicen exclusivamente actividades
financieras, como así también fideicomisos financieros están excluidos de las
limitaciones de intereses de deudas..

SEGUROS PARA CASO DE MUERTE. L.81 b/ DR 122.

De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia, se podrá

deducir:

1) Seguros para casos de muerte: las sumas totales que pagan los tomadores y
asegurados.
2) Seguros mixtos. Excepto para los casos de seguro de retiro privado adminstrados
por empresas sujetas al control de la superintendencia de seguros. Tanto la parte
de la prima que cubre el riesgo de muerte como las primas de ahorro.
El importe máximo ANUAL A DEDUCIR POR AMBOS CONCEPTOS
ASCIENDE A $996,23, se trate o no de una prima única.
Si hubiera excedente, éstos solo serán deducibles en los años de vigencia del contrato de
seguros posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado, teniendo
el cuenta el limite de 996,23 por año.

¿Cuál es el tratamiento que debe darse a las primas tomadas a cargo por el empleador
por contratos que celebra a favor a los empleados?

a) Porción de la prima destinada a la constitución de un fondo:

 Para la empresa constituye una inversión. Hasta tanto no se liberen los
fondos a favor de los dependientes beneficiados, no podrá deducirse del
balance.
 Para el empleado, al no ser titular, esta porción no es renta gravada.
Cuando se produzca la edad jubilatoria, será renta de 4ta categoría.
b) Porción de la prima destinada a la cobertura de riesgo de muerte e invalidez:
 Para la empresa es deducible de acuerdo al 87 a.
 Para el empleado es renta de 4ta categoría. Y es deducible la porción del
articulo 81 inciso b.
 Si se produce fallecimiento del beneficiario, las sumas cobradas de los
derechohabientes merecen el tratamiento del articulo 20 i.

DONACIONES L. 81 c/ DR:123.

Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales, municipales al fondo partidario

permanente, a los partidos políticos reconocidos incluso para el caso de campañas
electorales y a instituciones del e del 20, hasta el límite del 5% de la ganancia neta del
ejercicio.

También se aplica para las instituciones del inciso f del artículo 20. Cuando el
objetivo ppal sea:

 Actividad de asistencia social u obra medica asistencial de beneficencia sin fines

de lucro. Incluidas actividades de cuidado y protección de infancia, vejez,
invalidez,etc.
 Investigación científica y tecnológica.
 Investigación científica sobre cuestiones económicas, políticas y sociales
orientadas al desarrollo de planes de partidos políticos.
 Actividad educativa sistemática y otorgamiento de títulos por el Ministerio de
Educación, entre otros.

¿Cuál es el valor de la donación si se hace en especie?

 Bienes muebles, inmuebles, amortizables y no, intangibles, acciones, cuotas o

participaciones sociales,cuotapartes de FCI, títulos públicos, otros, EXCEPTO
bienes de cambio: POR EL VALOR QUE RESULTE DE APLICAR LA NORMA
PREVISTA EN EL ARTICULO 58 A 63,65 Y 111 DE LA LEY.
 Bienes de cambio: por el costo efectivamente incurrido.
RECORDAR: el límite de las donaciones es el 5% de la ganancia neta del ejercicio. Las
sociedades del inciso b y d del 49 no deberán computar el importe de las donaciones.
Serán computados por sus socios en sus DDJJ con el límite del 5%.

CONTRIBUCIONES L.81 d. LEY 24241

Se podrán deducir las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros,

pensiones o subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o
municipales.

AMORTIZACIONES DE BIENES INMATERIALES. L.81 f/ DR 128.

Todas aquellas que por sus características tengan un plazo de duración limitado, como
patentes, concesiones y similares. ¿Cómo se calcula la amortización? Se usa el método
lineal. El costo de adquisición se divide por el número de años de vida. El resultado allí
obtenido será la cuota deducible.

NO se admite la deducción de amortizaciones de llave, marcas y activos similares.

Art.88 inciso h.

DEDUCCIONES RELACIONADAS CON ASPECTOS MEDICOS. L.81 inc. G y h /DR

123.1

1) Aportes obligatorios para obras sociales y cuotas o abono por cobertura

medico-asistencial

Se puede deducir, y con la limitación que la ley establece, los descuentos obligatorios
efectuados para aportes de obras sociales correspondientes al contribuyente y a las
personas que tenga a cargo.

Tambien, los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que

presten cobertura medico-asistencial, del contribuyente y las persona que tenga a cargo.

¿Cuál es el tope máximo de deducción? No podrá superar el 5% de la ganancia

neta del ejercicio.

2) Honorario por servicio de asistencia sanitaria, médica y paramédica.

a) De hospitalización en clínicas, sanatorios y similares.
b) Prestaciones accesorias de hospitalización.
c) Servicios prestados por médicos en todas especialidades.
d) Servicios prestados por bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos,
fonoaudiólogos, psicólogos, etc.
e) Los que presten los técnicos auxiliares de la medicina.
f) Demás servicios relacionados con asistencia, transporte de heridos y enfermos
en ambulancia u otro vehículo especial.
¿Cuál es el tope máximo deducible? Existen 2 topes. En primer lugar es el
40% del total de la facturación y siempre que no supere el 5% de la ganancia neta
del ejercicio.

¿Requisitos para deducir? Siempre que los honorarios estén efectivamente

facturados por el prestador del servicio correspondiendo al contribuyente y sus
personas a cargo.

DEDUCCION EN CONCEPTO DE ALQUILER DE INUEBLE DESTINADO A

CASA-HABITACION 81 i.

Se podrá deducir el 40% de las sumas pagadas por el contribuyente en concepto

de alquiler de inmuebles destinados a casa habitación y hasta el límite de la suma
prevista en el inciso a del articulo 23 ($66917.91), siempre que no resulte titular de
ningún inmueble.

APORTES A PLANES DE SEGURO DE RETIRO PRIVADO L. 81 j.

Todos los que sean controlados por la Superintendencia de Seguro de la Nacion.

DEDUCCION POR SERVICIO DOMESTICO L.26063 art.16

Podrán deducirse de la ganancia bruta gravada de fuente argentina los importes

que abonen por dicho concepto.

El importe máximo a deducir no podrá exceder de la suma equivalente a la de la

ganancia no imponible anual, definida en el art.23 a.

DEDUCCIONES NO ADMITIDAS L.88 / DR: 143.1, 144, 145, 146, 146.1, 147,
148, 149.

Son enunciativas.

1) Gastos personales y de sustento. 88 a / DR 143.1: sin distinción de

categorías, no son deducibles los gastos personales y de sustento del
contribuyente y familia, SALVO los gastos de sepelio art.22 y art. 23
cargas de familia.
2) Intereses de capital invertido por los socios o dueños. L.88 b/ DR:
144: los incluidos en el articulo 49 inciso b, como sumas retiradas a
cuenta de ganancias o en calidad de sueldo.
3) Remuneraciones del cónyuge o pariente. Art. 88 c.
4) Impuestos no deducibles 88 d/ DR: 145. El impuesto a las ganancias
y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se
exploten.
5) Remuneraciones de consejos y directorios que actúen en el
exterior y honorarios y retribuciones pagados por asesoramientos
prestados desde el exterior. 88 e/ DR: 146: No son deducible las
remuneraciones a miembros de directorios, consejos que actúen en el
 exterior, y honorarios pagados por asesoramiento técnico-financiero
prestado desde el exterior en los montos que se fije.
En el caso de superarse el limite, el excedente no resulta deducible.
 El 3% de las ventas o ingresos que se tomen como base
contractual.
 El 5% del monto de la inversión efectivamente realizada.

La deducción por remuneraciones o sueldos no podrá superar:

 Hasta el 12,5% de la utilidad comercial en tanto haya sido distribuida totalmente

como dividendos.
 Hasta el 2,5% de la utilidad comercial, cuando no se distribuyan.
6) Sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter
permanente y demás gastos vinculados con dichas operaciones. L.88 f/
DR: 147: sin distinción de categorías, no son deducibles. Salvo los
impuestos que graven la transmisión gratuita de bienes. Estos gastos
integraran el costo de los bienes. Con respecto a las mejoras se
entienden como tales aquellas erogaciones que no constituyan
reparaciones ordinarias que hagan el mantenimiento del bien, de ser
así, se deducirían como gasto. Se presume que reviste carácter de
mejora cuando su importe supere el 20% del valor residual del bien,
ajustado de acuerdo a art. 58 y 59-. Corresponde amortizar la mejora
en el lapso de vida útil que le reste al bien respectivo.

Si un inmueble al que se le hace mejora está totalmente amortizado.

Se lo debe amortizar? Si. Impositivamente corresponde deducir
anualmente el 2% del costo de la construcción hasta su agotamiento.

7) Utilidades capitalizadas y reservas no admitidas. 88 g /DR 148: las

utilidades del ejercicio que se destinen a aumento de capitales o a
reservas de la empresa.
8) Amortizaciones de la llave, marcas, y similares. 88 h: dado que el valor
comercial de la marca y el nombre del comercio no se agotan,
desgastan ni destruyen, no se admite deducción.
9) Donaciones y liberalidades no deducibles. 88 i: las donaciones no
comprendidas en el articulo 81 inciso c, las prestaciones de alimentos
ni otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
10) Quebrantos netos de operaciones ilícitas. 88 j: las pérdidas generadas
por o vinculadas con operaciones ilícitas, comprendiendo las
erogaciones vinculadas con la comisión del delito de cohecho, incluso
en el caso de funcionarios públicos extranjeros en transacciones
económicas internacionales.
11) Beneficios destinados a la constitución de reserva legal y otras. 88
k/DR: 148: en el balance impositivo solo se podrá deducir las reservar
 expresamente admitidas en esta ley, como por ejemplo para malos
créditos.
12) Amortizaciones y pérdidas por desuso, alquileres y gastos de
automóviles. 88 L/ DR 149. Ver página 93.
13) Retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a
sujetos del exterior L.88 m/ DR 146.1: a pesar de ello, el reglamento
admite imputar al balance impositivo el 80% de las retribuciones que se
abonen por ello. resultado el último párrafo del artículo 18.
14) Multas, costas causídicas e intereses punitorios derivados de
obligaciones fiscales. DR 145: sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo
25 del DR no se admiten estas deducciones. Con respecto a las multas
que no revisten carácter fiscal, deberá probarse que no tienen ese
carácter y que constituyen un gasto para obtener, mantener y conservar
las ganancias.

DEDUCCIONES PERSONALES. L.22;23;24;25;36/ DR. 46;47;48;49;53.

Tiene el propósito de compensar los importes que el contribuyente destina al sustento

personal y de su familia, los que no se consideran a los efectos del gravamen. 88 a de la
ley. No se requiere comprobantes de nada, excepto para los gastos de sepelio.

A los fines del cómputo de las deducciones que autoriza el artículo 23, deberán
compensarse previamente los quebrantos producidos en el año fiscal, las deducciones
generales y los quebrantos de periodos anteriores.

IMPORTANTE: si las deducciones personales superan el importe de la ganancia neta,

ese remanente se pierde, no se considera quebranto impositivo trasladable.

Los importes anuales de las deducciones personales aplicables a partir del 1/1/2018 son:

 Ganancia no imponible: $66917,91.

 Cargas de familia: cónyuge $62385.20, Hijos menor de 18 años o incapacitado
para el trabajo $31461.09.
 Deducción especial (se incrementa una vez el minino no imponible) $133835,82.
La deducción anual de los importes abonados por servicio domestico equivale a
$66917,91.

A su vez, el artículo 23 determina una serie de cuestiones especificas para aquellos que
obtengan determinadas rentas posibilitando modificar el monto de las citadas
deducciones:

1) Si se tratan de sujetos de rentas del 79 inciso a b y c. para empleadores en

relacion de dependencia y jubilados. La deducción especial será la equivalente a
$321205,97. Se incrementa 3,8 veces el mínimo no imponible.
2) Si se trata de nuevos profesionales o nuevos emprendedores. $167294,67. Se
incrementa 1,8 veces el MNI.
3) Si se trata de empleados en relación dependencia y jubilados que vivan en las
provincias de La pampa, Rio Negro, Chubut, Neuquén, Santa Cruz, Tierra de
Fuego, Antártida e islas del atlántico sur y partido de patagones de la provincia de
Bs.As los montos de las deducciones personales (ganancia no imponible, cargas
de familia y deducción especial incrementada) aumentaran un 22%.
4) Los sujetos que obtengan exclusivamente rentas del c del 79 podrán reemplazar el
monto correspondiente a la deducción en concepto de ganancia no imponible y
deducción incrementada x el equivalente al de 6 haberes mínimos, en caso de que
este ultimo resultase mayor.

GANANCIA NO IMPONIBLE. 23 A; 24;26.

Las personas humanas tienen derecho a deducir de sus ganancias netas un importe
anual en concepto de ganancia no imponible, siempre que sean residentes del pais.
Esta deducción es la cantidad mínima que el legislador considera que un individuo
necesita para su subsistencia. Y por ende, es el limite inferior de la capacidad
contributiva. En el caso de fallecimiento del contribuyente, las deducciones se hacen
por periodos mensuales, computándose el mes completo en que tal hecho ocurra. Ver
ejemplo pag 97.

CARGAS DE FAMILA 23. ; 24;26 / DR 48,49.

Las personas humanas/ SI, tienen derecho a deducit de su ganancia neta un importe
anual en concepto de cargas de familia, siempre que sean residentes y estén a cargo
de este y no tengan en el año entradas netas superiores al importe equivalente a la
ganancia no imponible. Por el conyuge, y por cada hijo/a, hijastro/a, menor de 18 o
incapacitado para el trabajo.

Hay 4 requisitos para que el contribuyente pueda deducir: que sea residente, que esté
a cargo de el, que no tenga en el año fiscal entradas netas superiores al MNI, que
cumpla con el grado de parentesco y la edad.

Se computan mensualmente independientemente de nacimiento, fallecimiento,

casamiento, cumpleaños. Ejemplo: omar tiene una hija en el mes de octubre de 2018.
Se comienza a contar desde octubre. Le corresponde 3 meses. Por lo que imputará
(31461,09/12)x 3 meses = $7865,27.

El hijo de mi concubina no se puede deducir.

El hijo adoptivo, recién cuando el juez haya hecho lugar a la adopción dictando la
respectiva sentencia.

Hijos menores tutelados, si se pueden deducir.

DEDUCCION ESPECIAL SIMPLE 23c / DR: 47.

Esta opción será posible si el contribuyente tiene rentas de 4ta categoría o trabajar
personalmente en la actividad o empresa en la amerite la obtención de rentas de 3ra.
Será posible en la medida que hubieren abonado los aportes como trabajadores
autónomos a la caja corerpsondiente. Es decir, la totalidad de los aportes, de enero a
diciembre del periodo fiscal que se declara estén pagado a la fecha de vto general. O
de no ser asi, el contribuyente haya iniciado un plan de facilidades de pago vigente.

DEDUCCION ESPECIAL INCREMENTADA.

3.8 veces, exclusivamente para el c del 79.

¿Cómo se aplica si un contribuyente obtiene rentas de 3ra y 4ta a la vez? El artículo

47 del DR dispone que el importe a deducir será el equivalente a las rentas
comprendidas del c, hasta el límite del importe establecido en su primer apartado, si
las ganancias de los incisos a,b, y c del 79 no son mayores a este ultimo. Cuando si lo
sean, se tomara 3.8 veces.

GASTOS DE SEPELIO. L.22/ DR 46

De la ganancia del año fiscal, se podrán deducir los gastos de sepelio incurridos en el
país, originados por el fallecimiento del contribuyente y x cada una de las personas a
cargo.

Requisitos: siempre que las erogaciones surjan de comprobantes que demuestren

fehacientemente su realización, puestos a disposición de la AFIP.

Tope deducible: $996,23 a cada fallecimiento.

 METODOLOGIA DE DETERMINACION DE PERSONAS HUAMANAS Y
SUCESIONES INDIVISAS

Esquema de liquidación del impuesto de una persona humana que obtiene rentas sujetas
a la escala progresiva del primer párrafo del artículo 90 de la ley.

Renta bruta Renta bruta Renta bruta Renta bruta

1°Categoría (art.41) 2°Categoría (Art 45) 3° Categoría (Art 4°Categoria (Art 79)
49)

Art.80 Gastos necesarios

Art.82 Deducciones especiales de las 4 categorias.

Art. 85, 86, 87 Deducciones especiales de cada categoría.

RESULTADO NETO DE LAS CUATRO CATEGORIAS

Art.22 Gastos de sepelio.

Art.81 INCISO A,B,F,G Deducciones generales no atadas a un limite sobre el

subtotal

1° PARRAFO, I,J. Gastos no imputables a una determinada fuente de

renta.

Art.16 ley 26023 Gastos de servicios domestico.

SUBTOTAL ANTES DE DEDUCCION GENERAL CON LÍMITE

ART 81 inc C,G, DEDUDCCIONES GENERALES

2DO PARRAFO Y H

GANANCIA O QUEBRANTO DEL EJERCICIO (QUEBRANTOS DE EJERCICIO

ANTERIORES)

RESULTADO NETO PREVIO A DEDUDCCIONES PERSONALES

 DEDUCCIONES PERSONALES

 Minimo no imponible (art.23 inciso A).

 Cargas de familia (art.23 inciso B).
 Deducción especial. (Art.23 inciso C y siguientes).

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO x ALICUOTA + MONTO FIJO

IMPUESTO DETERMINADO

ANTICIPOS INGRESADOS

RETENCIONES Y PERCEPCIONES SUFRIDAS

PAGO A CUENTA DE OTROS IMPUESTOS

GRAVAMENES ANALOGOS ABONADOS EN EL EXTERIOR

IMPUESTO A INGRESAR O SALDO A FAVOR

Unidad VI- DETERMINACIÓN DE LAS GANANCIAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Ganancias de primera categoría - Renta al suelo (Ley arts. 41 al 44 y 139-

DR arts. 56 al 63 y 147)

De acuerdo al artículo 41 serán consideradas ganancias de primera categoría en cuanto

no corresponda incluirlas en el articulo 49 (ganancias de tercera categoría) y deberán ser
declaradas por el propietario: el producido en dinero o especie de la locación de
inmuebles ya sea rurales o urbanos; cualquier especie de contraprestación que se reciba
por la constitución a favor de terceros de usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie
u otros derechos reales; el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los
arrendatarios o inquilinos, que constituyan un beneficio para el propietario y en parte no
esté obligado a indemnizar; la contribución directa o territorial y otros gravámenes que el
inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo; el importe abonado por los inquilinos o
arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que suministre el
propietario; el valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen
para recreo, veraneo u otros fines semejantes; el valor locativo o arrendamiento presunto
de inmuebles cedidos gratuitamente o a precio no determinado; las ganancias que los
locatarios obtienen por el producido, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o
rurales dados en sublocación.

Si estas rentas fueran obtenidas por sujetos del articulo 49 (sociedades de capital y
cualquier otro tipo de sociedades o empresas) serán consideradas rentas de la tercera
categoría.

El criterio de imputación de las rentas de primera categoría es devengado.

A partir de la reforma la venta de bienes inmuebles se encuentra gravada. Ello rige para
todos los inmuebles que sean vendidos a partir del 01/01/2018 y sean vendidos a partir de
esa fecha. Caso contrario, para inmuebles adquiridos con anterioridad al 01/01/2018 al
momento de su correspondiente venta el contribuyente tributara por el ITI (Impuesto a las
transferencias de inmuebles).

- El producido en dinero o especie de la locación de inmuebles ya sea rurales o

urbanos: Comprende alquileres o arrendamientos devengados, salvo los incobrables.
Para ser considerados como incobrables se deberá haber iniciado/finalizado el juicio de
desalojo y de cobro de pesos. Si un crédito hubiera sido tratado como incobrable y luego
se recuperara se declarará como ganancia en el año que se produzca el recupero (Art 59
Inc. A DR). -Segunda y cuarta categoría no pueden deducir incobrables porque el criterio
de imputación es percibido-

En el caso de que el arrendamiento fuera en especie, declararán como ganancia el valor

de los productos recibidos que será calculado teniendo en cuenta el valor de su
realización en el año fiscal o, en su defecto, el precio de plaza al final de éste (Art. 43)

Por ejemplo: Si yo tengo un inmueble rural y el alquiler es pagado con el producto de ese
campo. Yo recibo como pago zapallos porque es el producto del campo que tengo en
alquiler. Al momento de la cosecha si el acuerdo es que el 30% me corresponde del total
obtendré el 30% de zapallos. Al momento del cierre del periodo fiscal pueden haber
ocurrido tres situaciones:

(1) Puede haber ocurrido que ya haya vendido la totalidad de zapallos en cuyo caso
corresponderá computar la ganancia que surge de multiplicar los kilos de zapallos
vendidos por el precio de venta.

(2) Puede ocurrir que una parte la haya vendido y que otra parte aun la tenga en stock. En
este caso, para los kilos de zapallos ya vendidos declaro la ganancia teniendo en cuenta
el precio al que los vendí y para los zapallos que tengo al cierre voy a tener en cuenta el
valor de plaza de ellos. Al otro periodo cuando se produzca la venta de los zapallos que
me quedaron en stock si el valor de venta es menor al valor que declare de plaza al cierre
declararé un quebranto por la diferencia y si el valor de venta es mayor al que declaré la
diferencia será una ganancia imputable al ejercicio.

(3) Por último, puede ocurrir que los zapallos se echen a perder en cuyo caso se
computara un quebranto al ejercicio en que ello ocurriera.
- Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de
terceros de usufructo, uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos
reales: por ejemplo si se da la titularidad compartida de un inmueble -condominio- que es
cuando una cosa pertenece en común a varias personas cada uno declara la proporción
que le corresponde. Si pertenece a 2 personas y poseen el 50% cada una, ese 50% para
cada uno es su total. En el caso de que el condómino ocupe su parte, no tributara por
dicha parte (Art. 57 DR).

- El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o

inquilinos, que constituyan un beneficio para el propietario y en parte no esté
obligado a indemnizar: en general se considera como mejora cuando el importe, en el
ejercicio de su habilitación, supere el 20% del valor residual del bien. No son
consideradas mejoras aquellas erogaciones realizadas por el mero mantenimiento del
inmueble. Se amortizan en el lapso de vida útil que reste al bien respectivo y a partir del
ejercicio de habilitación de las mismas, inclusive (Art 147 DR). Debe significar un aumento
en el valor de la propiedad.

Para que sea considerada una renta de primera categoría el propietario no debe
indemnizar dicha mejora, en caso contrario no será considerado como un ingreso.

Pueden suceder 3 casos:

(1) La mejora sea indemnizada por el dueño del inmueble: En este caso solo cambiara la
amortización. Se amortizará la mejora teniendo en cuenta la vida útil restante del
inmueble a partir del mes de habilitación de ella.

(2) Si el propietario indemniza una parte y otra no: Por la parte no indemnizada deberá
declarar una ganancia de primera categoría y por la totalidad tendrá en cuenta las
amortizaciones.

(3) El propietario no está obligado a indemnizar: Es renta del propietario.

Si por el total o en parte el propietario no está obligado a indemnizar debe declarar una
ganancia por ello, si quien realice la DDJJ no tiene amplios conocimientos declarará el
total del valor de la mejora en el periodo fiscal en que se produzca su habilitación. Sin
embargo, hay otra alternativa posible si nos remitimos al artículo 59 inciso F del DR. En
este caso, es posible distribuir proporcionalmente a los años de vida útil restantes el valor
de la mejora de manera que el impacto sea menor en el ejercicio de habilitación de esta.

Por ejemplo: Alquiler por 36 meses, valor del alquiler mensual $20.000 - anual $240.000.
El inquilino realiza una mejora por $50.000 que no es indemnizada por el propietario, la
mejora es habilitada el día 01/10/x1.

Si no tengo en cuenta el articulo del DR, el propietario declarará en el PF x1 la ganancia

por los alquileres devengados y el valor de la mejora, es decir por $270.000. Por otro lado,
si tengo en cuenta el articulo del DR , calculo los años de duración que le resten al
contrato. Como la mejora se realizó en el mismo año en que se alquilo, aun le restan 3
años al contrato. Si dividimos los $50.000 correspondientes a la mejora en los 3 años de
duración restante del contrato obtendremos la renta a declarar en cada periodo fiscal por
la introducción de la mejora no indemnizada.

- La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o

arrendatario haya tomado a su cargo: se refiere principalmente al importe de la
contribución inmobiliaria y otros gravámenes o gastos que siendo cargas que debe
soportar el inquilino, se ha acordado que deban ser abonados por el inquilino o
arrendatario. Hay que tener en cuenta que no se trata de servicios públicos como gas,
teléfono, luz, entre otros, que son gastos del inquilino. De todas formas, luego el
propietario lo deduce como gasto teniendo un efecto neutro. En el caso de que sea
soportado por el propietario únicamente será deducido como gasto.

- El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y

otros accesorios o servicios que suministre el propietario: hay que diferenciar dos
situaciones. Si yo alquilo los muebles por si solos en forma independiente constituyen una
renta de 2da categoría. Este inciso hace referencia cuando se alquila un inmueble y tiene
muebles en su interior como puede ser el calefactor, mesada, etc.

- El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para
recreo, veraneo u otros fines semejantes Y el valor locativo o arrendamiento
presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a precio no determinado : se
presume que el valor locativo de todo inmueble no es inferior a su valor locativo de
mercado que rige en la zona donde está ubicado (antes de la reforma el valor locativo era
el fijado por la administración general de obras sanitarias de la nación o, en su defecto, el
establecido por las municipalidades). En el caso de que se cedan inmuebles en locación o
se constituyan derechos reales sobre estos y el precio pactado sea inferior al de mercado
la AFIP podrá estimar de oficio la ganancia correspondiente (Art. 42 - Art. 56DR).

Básicamente a lo que se refiere la ley con valor locativo es el alquiler que obtendría el
propietario si alquilase el inmueble o parte de él o que cede gratuitamente o a un precio
no determinado.

En el caso de los inmuebles utilizados para recreo, veraneo u otros fines semejantes, se
verificará el hecho imponible por el periodo donde el bien este ocupado. Se podrán
deducir los gastos necesarios para obtener, mantener y conservar la ganancia gravada
correspondientes al periodo en que el bien permaneció ocupado.

Un caso particular puede ocurrir cuando un mismo inmueble esté afecto simultáneamente
a varios usos por distintos copropietarios. Cuando sucediera esto, remitiéndonos al
artículo 57 del DR se podrá tratar a la parte del inmueble afectada a cada uno de los usos
como un inmueble distinto. Un ejemplo seria un inmueble que en verano permanece
ocupado, en otro momento se afecta a locación y en otro inclusive se encuentra
desocupado.

- Las ganancias que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en

especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación: se da en el caso
de que una persona alquile un inmueble y este inquilino le alquile a otra persona siempre
y cuando este permitido en el contrato que tuvieran. Lo que grava son ingresos que
obtienen los contribuyentes cuando estando bajo un contrato de alquiler o arrendamiento
de un inmueble urbano o rural, lo subalquilan o subarriendan (Art. 62 DR).

Por ejemplo: yo alquilo una casa que posee 3 dormitorios y yo utilizo solo un dormitorio.
Los otros 2 dormitorios los subalquilo a $5.000 mensuales cada uno. Yo pago $12.000
mensuales por toda la c asa.

La renta bruta por el subalquiler es de $10.000 mensuales. A la renta le resto los importes
que produzca la sublocación en la proporción que corresponda de manera que divido los
$12.000 del alquiler de la casa completa en los 3 dormitorios y lo multiplico por 2
dormitorios que son los que tengo en alquiler. Obtengo como resultado $8.000. Restado a
la renta bruta los $8.000 obtenemos $2.000 de renta neta.

Deducciones especiales de la primera categoría (Ley arts. 82 al 85 - DR arts.

124 a 130)

Una vez establecida la ganancia bruta, se deducirán de ella los gastos establecidos en el
artículo 85 de la ley y 60 del DR. No serán computables las deducciones correspondientes
a los inmuebles comprendidos en le exención prevista en el articulo 20 inciso O de la ley
(El valor locativo y el resultado derivado de la enajenación de la casa habitación-
Modificado con la reforma; antes era: el valor locativo de la casa-habitación, cuando sea
ocupada por sus propietarios pero como a partir de la reforma queda gravada la venta de
inmuebles fue necesario la modificación de la exención).

Para que un gasto sea deducible debe estar vinculado con la ganancia gravada, debe
existir un comprobante respaldatorio, se debe cumplir con la ley de medios de pago, entre
otros. Deben analizarse todos los requisitos. Hay que tener en cuenta el artículo 37 y 38
de la ley y el artículo 55 del DR con respecto a las salidas no documentadas y su
tratamiento: si la erogación carece de documentación o encuadra como apócrifa, y no se
puede probar por otros medios que por su naturaleza está vinculada a la actividad
gravada, no se admite su deducción en el balance impositivo y además está sujeta al
pago de la tasa del 35%.

Serán deducibles de la ganancia bruta los gastos de mantenimiento; impuestos y tasas

que graven el inmueble; amortizaciones de edificios, demás construcciones y bienes
muebles, de corresponder; intereses devengados por deudas hipotecarias; primas de
seguro que cubran riesgos sobre el inmueble. Además, se podrán deducir gastos cuando
se trate de inmuebles sublocados o subarrendados.

-Gastos de mantenimiento: se pueden deducir gastos de mantenimiento del inmueble.

En este caso los contribuyentes pueden optar para el caso de inmuebles urbanos por la
deducción de gastos a base de comprobantes o deducción de los gastos presuntos que
resulten de aplicar el coeficiente del 5% sobre la renta bruta del inmueble (Art. 85). Este
porcentaje incluye reparaciones, gastos de administración, primas de seguro, etc.)
Una vez que el contribuyente adopte uno de los criterios, debe aplicarse a todos los
inmuebles que posee y no puede cambiarlo durante 5 años contados desde el periodo
inclusive en que se tomo la decisión. Esta opción no puede ser llevada a cabo en caso de
personas que por su naturaleza lleven libros o tengan administradores que deben
rendirles cuenta a su gestión y tampoco en el caso de inmuebles rurales; para ambos
casos será necesariamente gastos reales sobre base de comprobantes.

- Impuestos y tasas que graven el inmueble: se deducirán impuestos y tasas que

graven el inmueble en la medida en que estén devengados. Excepto que se trate de
impuestos sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten en cuyo caso se
encuentran dentro de las deducciones no admitidas (Art 88 inciso D).

- Amortizaciones de edificios, demás construcciones y bienes muebles, de

corresponder: el requisito para que proceda la amortización es que el bien se encuentre
afectado a la obtención de ganancias gravadas.

Para el caso de la amortización de inmuebles, su costo se separa en tres componentes: el

terreno, el edificio o construcción y las instalaciones de los inmuebles. Si no hubiéramos
comprado el inmueble una vez que ya se ha edificado y tuviéramos dificultades para
determinar el porcentaje del terreno la ley prevé que se considere el porcentaje atribuible
al edificio según la valuación fiscal a la fecha de ingreso al patrimonio o, en su defecto,
según el justiprecio que se practique a tal fin.

El costo atribuible a los edificios y demás construcciones sobre inmuebles afectados a

actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto, en la
medida en que no sean bienes de cambio, debe ser amortizado en cincuenta años a
razón de un 2% anual (Art 83).

La amortización se practica desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en
el cual se hubiera producido la afectación del bien, hasta el trimestre en que se agote el
valor de los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se
enajenen o desafecten de la actividad de inversión.

Tratándose de un inmueble usado, aunque hubieran transcurrido años de vida útil

amortizados por su anterior dueño, también se deberá aplicar una vida útil de 50 años,
aunque ello sea irreal, cualquiera fuese el estado de conservación.

En el caso de que se hayan efectuado mejores, lo construido comenzará a amortizarse

desde el momento de su habilitación, es decir, desde que puede comenzar a ser usado,
dividiéndose su costo en tantas cuotas como años de vida útil le queden al inmueble,
respecto de los originales 50 años.

De acuerdo al Art.61 del DR, aquellas instalaciones de los inmuebles cuya vida útil fuera
inferior a 50 años pueden ser amortizadas por separado. Algunos criterios que ha
brindado la jurisprudencia al respecto son: si bien algunas partes de la construcción como
e l techo y las columnas de hierro pueden ser desmontables; esto no les quita, sin duda,
el carácter de inmueble por accesión, siendo amortizables, por ende, conforme a las
disposiciones del artículo 83 de la ley; la instalación eléctrica, ascensores, instalaciones
de agua, gas y otros, no pueden ser considerados separadamente del edificio al cual
están incorporados, forman un todo inseparable que no podrá ser amortizado en forma
separada de aquel.

En sintesis, respecto a las amortizaciones de las mejoras cuando son realizadas para
amortizarlas tengo que tener en cuenta la vida útil restante del bien. Como los inmuebles
se amortizan en 50 años es lo mismo que decir que duran 200 trimestres. Si yo alquilo
desde el 01/01/2016 y el 04/06/2017 habilitan la mejora lo que hago es contar cuantos
trimestres han transcurrido; en este caso transcurrieron 5 por lo que para amortizar la
mejora divido el valor de ella sobre 195 trimestres.

- Intereses devengados por deudas hipotecarias: podrán deducirse los intereses

devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses contenidos en las cuotas
de compra de inmuebles a plazos, de pavimentación o de contribución de mejoras, pero
no la amortización incluida en los sistemas de deuda. De acuerdo al artículo 81 inciso A,
se admite la deducción hasta $20.000 anuales en concepto de intereses correspondientes
a créditos hipotecarios.

- Primas de seguro que cubran riesgos sobre el inmueble: se pueden deducir de la

ganancia bruta de la primera categoría las primas de seguros que cubran riesgos sobre
los inmuebles que produzcan ganancias.

- Deducciones en caso de inmuebles sublocados o subarrendados: los

contribuyentes que subalquilen o subarrienden inmuebles urbanos o rurales que han
tomado en alquiler o arrendamiento, determinarán la ganancia neta del año que abarca la
declaración, descontando de los importes que produzca la sublocación o
subarrendamiento, la proporción que corresponda a la parte sublocada o subarrendada,
de los siguientes gastos: los alquileres o arrendamientos devengados a su cargo, en
dinero o en especie / la contribución inmobiliaria y otros gravámenes que hayan tomado a
su cargo / el importe de las mejoras por ellos realizadas que quedan a beneficio del
propietario, en la parte no sujeta a reintegro; tal importe se distribuirá proporcionalmente
de acuerdo con el número de años que reste para la expiración del contrato de locación
(Art 62 DR).

Unidad VII - DETERMINACIÓN DE LAS GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORÍA

Ganancias de segunda categoría - Rentas por colocaciones de capital (Ley

arts. 45 al 48.1, 60 , 90 y 101 - DR arts. 64 al 67)

De acuerdo al artículo 45 de la ley serán consideradas ganancias de segunda categoría

en cuanto no sean obtenidas por sujetos mencionados en el articulo 49 (que serán rentas
de tercera categoría) a los ingresos derivados del producto de capitales o derechos
explotados directamente por el propietario: la renta de títulos, cedulas, bonos, letras de
tesorería...consten o no en escritura pública, y toda suma que sea el producto de la
colocación del capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago; los beneficios de
la locación de cosas muebles y los derechos, las regalías y los subsidios periódicos; las
rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida; los beneficios
netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de los
planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
superintendencia de seguros, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal; los
rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de
retiro a que alude el inciso anterior, excepto que sea de aplicación lo normado por el
articulo 101; las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer por el abandono
o no ejercicio de una actividad, sin embargo, estas ganancias, serán consideradas como
de tercera o cuarta categorías, según el caso, cuando la obligación sea de no ejercer un
comercio, industria, profesión, oficio o empleo; el interés accionario que distribuyen las
cooperativas, excepto las de consumo, cuando se trate de las cooperativas denominadas
de trabajo, resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 79 inciso E; los ingresos en
forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia, definitiva de derechos de
llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen
habitualmente esta clase de operaciones; los dividendos y utilidades, en dinero o en
especie, que distribuyan a sus accionistas o socios de las sociedades comprendidas en el
inciso A del articulo 69; los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes
de instrumentos y/o contratos derivados, asimismo cuando un conjunto de transacciones
con instrumentos y/o contratos derivados, sea equivalente a otra transacción u operación
financiera con un tratamiento establecido en esta ley, a tal conjunto se le aplicarán las
normas de las transacciones u operaciones de las que resulte equivalente; los resultados
provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y
certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales -
incluidas cuota partes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de
fideicomisos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas
digitales, títulos, bonos y demás valores, así como por la enajenación de inmuebles o
transferencias de derechos sobre inmuebles.

Puede afirmarse que esta categoría incluye los ingresos en los cuales el contribuyente se
encuentra más alejado de todo esfuerzo personal para su obtención.

El criterio de imputación de las rentas de segunda categoría es percibido.

-La renta de títulos, cedulas, bonos, letras de tesorería, cauciones o créditos en

dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pública, y
toda suma que sea el producto de la colocación del capital, cualquiera sea su
denominación o forma de pago: básicamente lo que estamos gravando acá es lo que
conocemos como intereses que provengan de la colocación de un capital sin importar su
forma de pago.

El caso de los intereses de depósitos de caja de ahorro (Art 20 inciso H) y las

actualizaciones de créditos (Art 20 inciso V) están exentas.

Antes de la reforma, los intereses provenientes de plazos fijos estaban exentos; ahora
están gravados.
Para el caso de que los intereses no estuvieran determinados se presume que la
operación devenga un interés que no puede ser menor al fijado por el Banco de la Nación
Argentina para descuentos comerciales vigente a la fecha de realización de la operación.
Sin embargo, esta presunción admite prueba en contrario, ello implica que se puede
demostrar que realmente no existe un interés o que el interés ha sido menor. Por otro
lado, en el caso de ventas de inmuebles a plazo, la presunción adquiere el carácter de
absoluta ya que no admite prueba en contrario aun cuando se estipule expresamente que
la venta se realiza sin computar intereses o si se hubieran pactado intereses inferiores al
fijado por el Banco de la Nación Argentina (Art 48 - DR Art 67).

Respecto a los prestamos entre familiares, la jurisprudencia ha sostenido que la

presunción cede en la medida que se haya estipulado expresamente que no se
devengará interés alguno.

Si se gestiona judicialmente el cobro de créditos que comprendan capital e intereses, las

sumas que se perciban se imputarán en primer término al capital, y cubierto éste, a los
intereses, salvo que las partes hubiesen convenido otra forma de imputar los pagos (DR
Art 65)

Las operaciones de pase a las que hace referencia el artículo 66 del DR consisten en una
venta al contado y la compra a plazo de títulos, acciones o monedas, la intención del
comprador es recuperar el monto que abono más un determinado beneficio o interés. La
diferencia entre el precio de venta al contado y el precio de compra a término está
determinada por la aplicación de la tasa de interés durante el periodo de la operación.
Ejemplo: Carlos compra el 23/6/17 U$S 10.000 a un tipo de cambio por unidad de $18,70
(Compra $187.000), y los vende a futuro, en forma simultánea al 4/11/17, a un tipo de
cambio de $18.98 por cada dólar (Venta $189.800). El monto de la operación lo percibe
en el año 2017. La renta gravada de segunda categoría del año 2017 es de $2.800 (la
diferencia entre 187.000 y 189.800).

- Los beneficios de la locación de cosas muebles y los derechos, las regalías y los
subsidios periódicos: en este caso se incluye la locación de cosas muebles, pero si
estos bienes fueron alquilados juntamente con un inmueble, corresponderá atribuir la
renta obtenida a la primera categoría.

Se puede dar la locación de derechos, la ganancia se origina como producto de la cesión

por parte del titular, del ejercicio de éste, percibiendo a cambio de ello determinados
ingresos. Por ejemplo el dueño de una fotocopiadora que la alquila y en función de las
fotocopias que se saquen es lo que deben pagar al dueño de la maquina.

El articulo 47 define el concepto de regalías como toda contraprestación que se recibe,

en dinero o en especie, por la transferencia de dominio, uso o goce de cosas o por la
cesión de derechos, cuyo monto se determine en relación a una unidad de producción, de
venta, de explotación, etc., cualquiera que sea la denominación asignada.

- Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida:

para que la renta vitalicia este alcanzada por el impuesto debe derivar de un contrato a
título oneroso. Según el Cód. Civil y Comercial hay un contrato oneroso de renta vitalicia
cuando una persona humana por una suma de dinero, o por una cosa apreciable en
dinero, mueble o inmueble que otro le da, se obliga hacia una o muchas personas a
pagarles una renta anual durante la vida de uno o muchos individuos (es decir, hasta la
muerte), designados en el contrato. La suma computable como ganancia bruta equivale al
total de los montos percibidos en el periodo fiscal en concepto de rentas vitalicias.

Respecto a los seguros sobre la vida, esta disposición reviste el carácter teórico, ya que el
articulo 20 inciso N de la ley los exime.

-Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de

los requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, en cuanto no
tengan su origen en el trabajo personal y los rescates netos de aportes no
deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro a que alude el inciso
anterior, excepto que sea de aplicación lo normado en el artículo 101: para este
caso, la diferencia entre lo que me dan y lo que no me pude deducir antes (por el tope) es
la ganancia que yo obtengo y que está gravado.

El artículo 101 dice que en el caso de los planes de seguro de retiro privado
administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, no
estará sujeto a este impuesto el importe proveniente del rescate por el beneficiario del
plana, cualquiera sea su causa, en la medida en que el importe rescatado sea aplicado a
la contratación de un nuevo plan con entidades que actúan en el sistema, dentro de los 15
días hábiles siguientes a la fecha de percepción del rescate.

- Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o

no ejercicio de una actividad. Sin embargo, estas ganancias serán consideradas
como de tercera o cuarta categorías, según el caso, cuando la obligación sea de no
ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo: puede afirmarse que esta
disposición no encuentra sustento real de aplicación ya que si la obligación es de no
ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo, las ganancias serán
consideradas como de la tercera o cuarta categoría según corresponda.

-El interés accionario que distribuyen las cooperativas, excepto las de consumo.
Cuando se trate de las cooperativas denominadas de trabajo, resultará de
aplicación lo dispuesto en el artículo 79 inciso E: si son cooperativas de trabajo e s
renta de cuarta categoría. Por otro lado, las de cooperativas de consumo están exentas
por el articulo 20 inciso D.

-Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia
definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares,
aun cuando no se efectúen habitualmente esta clase de operaciones: si bien en este
caso lo que provoco es la extinción de la fuente mediante la enajenación de todas formas
es una renta de segunda categoría.
 Para saber cuál es el valor de los intangibles vamos al artículo 60 de la ley donde nos dice
que para el caso debemos restar al precio de venta el costo de adquisición actualizado a
la fecha de venta y sobre ese costo actualizado calcular las correspondientes
amortizaciones. Por lo tanto el costo computable será: Precio de venta - Costo de
adquisición actualizado- Amortización sobre el valor actualizado.

-Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus

accionistas o socios de las sociedades comprendidas en el inciso A del artículo 69:
las sociedades del artículo 69 A son sociedades anónimas, sociedades de
responsabilidad limitada, asociaciones, fundaciones, cooperativas y entidades civiles y
mutualistas, sociedades de economía mixta, fideicomisos, fondos comunes de inversión.

Antes de la reforma el artículo 69 de la ley preveía una alícuota del 35%; introducida la
reforma la ley prevé una alícuota del 25% que será de aplicación para los ejercicios
fiscales que se inicien a partir del 1/1/2020, inclusive; en tanto, para los ejercicios fiscales
que se inicien a partir del 1/1/2018 y hasta el 31/12/2019, inclusive, la tasa aplicable será
del 30%.

El tratamiento de los dividendos que reciba el accionista o socio "persona humana" o

"sucesión indivisa" pasa de no computable a gravado para así aplicar un impuesto
adicional -tercer título incorporado sin número a continuación del artículo 90 de la ley del
impuesto- al momento de la distribución de dividendos o utilidades, con una alícuota que
en cada tramo compete el 35% de carga conjunta total entre el accionista o socio y la
empresa.

En otras palabras, se pasa del esquema que rigió hasta 2017 -una tasa del 35% a la
empresa y no computabilidad de los dividendos o utilidades en cabeza del accionista o
socio-, a otro integrado -a donde se grava a una tasa menor a la empresa (30% y luego
25%) y por la diferencia (7% y luego 13%) al accionista o socio por los dividendos o
utilidades que perciba.

Situación hasta 2017 Ej. desde el 1/1/2018 Ejercicios desde

hasta el 31/12/19 1/1/2020
Resultado impositivo $1.000 $1.000 $1.000
Alícuota empresaria (Art 69 inc. 35% 30% 25%
A)
Impuesto a las ganancias de $350 $300 $250
la sociedad(1)
Resultado neto de IG $650 $700 $750
Alícuota de impuesto sobre los - 7% 13%
 dividendos
IG sobre los dividendos(2) - $49 $97.5

IG total(1)+(2) $350 $349 $347.5

La carga tributaria total continúa siendo de aproximadamente 35% frente a un mismo

resultado impositivo para cada período en cuestión, con la diferencia que bajo este nuevo
esquema se intenta generar un incentivo a la inversión en comparación con el esquema
vigente anterior, ya que la utilidad no distribuida y reinvertida dentro de la misma sociedad
tendrá una carga del impuesto a las ganancias menor y sólo se verá afectada por la tasa
total del 35% cuando sea distribuida a sus accionistas o titulares.

Lo comentado anteriormente no resultará de aplicación cuando e l socio o accionista que

reciba los dividendos o utilidades asimilables fuese otro sujeto empresa, toda vez que el
artículo 64 de la ley establece que en estos supuestos el dividendos era no computable,
es decir, no paga impuesto.

Para el caso introducido con la reforma se vuelve a una liquidación cedular en vez de
global. En donde si el sujeto obtiene este tipo de rentas se computaran por separado a
fines de aplicar las alícuotas según el año en el que se produzcan.

El agregado del articulo 90 adiciona que el impuesto correspondiente deberá ser retenido
por parte de las entidades pagadoras de los dividendos y utilidades. Dicha retención tiene
el carácter de pago único y definitivo para las personas humanas y sucesiones indivisas
residentes en le republica argentina que no estuvieran inscriptos en el impuesto.

En el artículo 46.1 se establece una serie de presunciones a los efectos de evitar

situaciones que encubran distribuciones de dividendos o utilidades, en línea con la
legislación de otros países que aplican esquemas de integración entre la tributación de las
empresas y sus accionistas o socios. El artículo propone una serie de situaciones que
habilitarían la aplicación de la figura de un dividendo "ficto", alcanzado por el impuesto:
cuando los titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o
beneficiarios de los sujetos comprendidos en el articulo 69 realicen retiros de fondos por
cualquier causa, por el importe de tales retiros; los titulares, propietarios, socios,
accionistas, cuotapartistas, fiduciantes o beneficiarios de los sujetos comprendidos en el
artículo 69 tengan el uso o goce, por cualquier título, de bienes del activo de la entidad,
fondo o fideicomiso - En este caso se presumirá, admitiendo prueba en contrario, que el
valor de los dividendos o utilidades puestos a disposición es del 8% anual del valor
corriente en plaza de los bienes inmuebles y del 20% anual del valor corriente en plaza
respecto del resto de los bienes- si se realizaran pagos en el mismo periodo fiscal por el
uso o goce de dichos bienes, los importes pagados podrán ser descontados a los efectos
del cálculo del dividendo o utilidad; cualquier bien de la entidad, fondo o fideicomiso, esté
afectado a la garantía de obligaciones directas o indirectas de los titulares, propietarios, …
, de verificarse esta situación el dividendo o utilidad se calculará respecto del valor
corriente en plaza de los bienes ejecutados, hasta el límite del importe garantizado;
cualquier bien que los sujetos comprendidos en el artículo 69 vendan o compren a sus
titulares,… , en tal caso el dividendo o utilidad se calculará por la diferencia entre el valor
declarado y dicho valor de plaza; cualquier gasto que los sujetos del 69 realicen a favor de
sus titulares, …, que no respondan a operaciones realizadas en interés de la empresa,
por el importe de tales erogaciones, excepto que los importes fuera reintegrados; los
titulares ,…, que perciban sueldos, honorarios u otras remuneraciones, en tanto no pueda
probarse la efectiva prestación del servicio o que la retribución pactada resulte adecuada
a la naturaleza de los servicios prestados o no superior a la que se pagaría a terceros por
servicios similares.

También se considerará que existe la puesta a disposición de dividendos o utilidades

asimilables cuando se verifiquen los supuestos referidos respecto del cónyuge o
conviviente de los titulares, propietarios, socios, accionistas, cuotapartistas, comprendidos
en el artículo 69 o sus ascendientes o descendientes en primer o segundo grado de
consanguinidad o afinidad.

Estos dividendos "fictos" se consideran como tales hasta el límite de las utilidades
acumuladas -pendientes de distribución- al último ejercicio fiscal cerrado afectadas por el
porcentaje de participación que el accionista o titular que verifica el hecho generador
posea en la sociedad.

-Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de

instrumentos y/o contratos derivados, asimismo cuando un conjunto de
transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea equivalente a otra
transacción u operación financiera con un tratamiento establecido en esta ley, a tal
conjunto se le aplicarán las normas de las transacciones u operaciones de las que
resulte equivalente: los contratos derivados son instrumentos formalizados entre partes
cuyo valor deriva de la variación del precio de algún otro activo, que puede ser el tipo de
interés, el tipo de cambio o los precios de los bienes. Estos productos son utilizados
generalmente para reducir riesgos financieros por fluctuaciones desfavorables en los
precios de los activos que se pretende proteger.

Por ejemplo, si un agricultor desea disminuir al momento de la siempre el riesgo de

fluctuación futura de los precios del cereal que cosechará, puede realizar una venta a
futuro a cierto precio que le resulte compensable. De este modo se asegura obtener,
como mínimo, dicho precio. Por su parte, quien deba vender a futuro para proveer a quien
utilizará el cereal como materia prima, para asegurarse a su vez el resultado de la
operación, puede ser quien compre a futuro al agricultor.

Quién lance una opción tendrá una utilidad representada por la prima que reciba, siendo
ésta la ganancia alcanzada por el impuesto.

-Los resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores

representativos y certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y
participaciones sociales -incluidas cuota partes de fondos comunes de inversión y
certificados de participación de fideicomisos y cualquier otro derecho sobre
fideicomisos y contratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás
valores, así como por la enajenación de inmuebles o transferencias de derechos
sobre inmuebles: este articulo fue introducido en la reforma.

Los plazos fijos, títulos públicos, fondos comunes de inversión, en moneda nacional y sin
clausula de ajuste, sus intereses o la renta por la enajenación: impuesto del 5% de la
renta. Con clausula de ajuste: 15% de la renta sea en moneda nacional o extranjera. (Art.
90.1)

Deducciones especiales de la segunda categoría (Ley arts. 82 al 84 y 86 - DR

arts. 124 a 132)

Tratándose de ganancias de segunda categoría, la renta bruta es similar a la renta neta,

excepto en los siguientes casos:

-Rentas vitalicias, cuyos beneficiarios podrán deducir, además de gastos necesarios

autorizados por la ley el 50% de esas ganancias hasta la recuperación del capital
invertido.

-Regalías, cuyos beneficiarios residentes en el país deberá tener en cuenta, a fin de

efectuar deducciones una serie de reglas. En efecto, en primer lugar habrá que
determinar dónde se incurrieron los costos y gastos. Si éstos se incurrieron en el país,
entonces habrá que analizar si se trata de una transferencia definitiva o temporaria.

Si la transferencia es definitiva, el contribuyente podrá deducir el 25% de las regalías

percibidas hasta agotar el capital invertido, siendo este último el costo computable del
bien al producirse la transferencia definitiva, determinado de acuerdo con las normas del
impuesto. Si se trata de transferencias temporarias, se admitirá como deducción la
amortización de los bienes, esta deducción también resultará computable cuando la
regalía se origine en la transferencia temporaria de los intangibles de duración limitada
mencionados por la ley en el Art 81 inciso F.

El capital invertido es el costo computable. Valor de adquisición actualizado menos las

amortizaciones calculadas sobre el valor actualizado.

En el caso de costos y gastos incurridos en el exterior, se admitirá como única deducción

por todo concepto el 40% de las regalías percibidas.

Cuando se trata de costos y gastos en el país, tienen como límite el costo del bien, en
tanto que si los costos y gastos ocurren en el exterior tal limitación no existe.

Las deducciones solo podrán ser computadas por las personas físicas residentes en el
país y sucesiones indivisas radicadas en su territorio, en tanto las regalías que las
motivan no se obtengan a través de sociedades incluidas en el artículo 49, incisos b y c, y
en el último párrafo de la ley, o de empresas o explotaciones unipersonales que les
pertenezcan y que se encuentren comprendidas en las mismas disposiciones.
En los casos en que las personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país
desarrollen habitualmente actividades de investigación, experimentación, etc. -destinadas
a obtener bienes susceptibles de producir regalías- deberán determinar la ganancia por
aplicación de las normas que rigen para las 3ra categoría.

Por otra parte, el cómputo de las deducciones quedará supeditado a la vinculación que
guarden con la obtención, mantenimiento o conservación de regalías encuadradas en la
definición que proporciona el Art 47.

De acuerdo al Art 45 los intereses activos (los que recibimos) corresponden a rentas de
2da categoría. Y de acuerdo al artículo 20 inciso H los intereses activos de caja de ahorro
y cajas de ahorros especiales están exentos. La condición para que estos intereses estén
exentos es que no coexistan con intereses pasivos.

El articulo 20 anteúltimo párrafo, dice: cuando coexistan intereses activos contemplados

en el articulo H o actualizaciones activas a que se refiere el inciso V (montos provenientes
de créditos de cualquier origen o naturaleza), con los intereses o actualizaciones
mencionados en el artículo 81 inciso A, la exención estará limitada al saldo positivo que
surja de la compensación de los mismos.

El articulo 81 A dice que se podrán deducir los intereses de deudas, sus respectivas
actualizaciones y los gastos originados por la constitución, renovación y cancelación de
las mismas.

Lo que debo realizar entonces es una compensación entre los intereses activos y los
pasivos y la diferencia que surja es el importe que estará exento. Esto se realiza siempre
y cuando los intereses activos superen a los intereses pasivos.

Ejemplo: Tengo $200 de intereses activos originados de caja de ahorro; tengo $150 de
intereses pasivos. El importe exento son $50 y la renta de segunda categoría es $150 y la
deducción es de $150.

Si los intereses pasivos son mayores a los intereses activos el tratamiento es el siguiente:
Intereses pasivos $400 deducción - Intereses activos $200 gravados como renta.

RENTAS DE LA CUARTA CATEGORÍA

Son las provenientes del trabajo personal dependiente o en relación de dependencia

correspondiente a las personas humanas y sucesiones indivisas; y se encuentran
enunciadas taxativamente en el artículo 79 de la ley. Si quien obtiene la renta es un sujeto
empresa, siempre será de 3ra categoría.

El criterio general de imputación de las exteriorizaciones tanto positivas como negativas

de la renta de 4ta categoría es el de lo percibido, aunque la ley contempla ciertas
excepciones respecto a ello. Ademas, el impuesto para las personas humanas es con
alícuota progresiva, entonces a mayor ganancia mayor impuesto.
Para poder determinar si una renta determinada debe ser encuadrada dentro de esta
categoría, es necesario primero tener en claro algunas características que deben reunir
los sujetos que las obtienen:

Residente: Persona nacida o naturalizada que haya permanecido en el país de forma

continuada y que no haya perdido su condición de residente. Puede suceder que un
sujeto tenga doble residencia, y en ese caso son sus intereses vitales los que mandan a
los efectos del establecimiento o permanencia de su condición de residente.

Si no es residente tributa de forma distinta (beneficiario del exterior), no puede

computarse deducciones personales, ni mínimo no imponible, como así tampoco puede
deducir cónyuge ni hijos. Además tributa por el 35%; a diferencia de si es residente, caso
en que va por la alícuota progresiva.

Sucesiones indivisas

Cuando se produce el fallecimiento de una persona, civilmente se produce un hecho que

es asentar dicho acontecimiento en el registro civil; pero también en materia tributaria se
generan situaciones. Es que si el fallecido es sujeto del impuesto y hay rentas que no
alcanzó a tributar lo debe hacer el contribuyente “sucesión indivisa”.

La sucesión indivisa es contribuyente por las ganancias que obtenga hasta que se dicte
la declaratoria de herederos o haya sido declarado válido el testamento, y le
corresponden las mismas deducciones a las que tuviere derecho el causante. Quien va a
declarar a partir del día en que se produjo el fallecimiento es el cónyuge supérstite o el
administrador que se hubiere nombrado.

El sujeto “sucesión de…” declara con el mismo número de CUIT del sujeto fallecido.

Para las personas físicas y sucesiones indivisas el periodo fiscal va desde el 01/01 hasta
el 31/12

1. Desempeño de cargos públicos

Rentas provenientes del trabajo personal efectuado en el ámbito del Estado nacional,
provincial o municipal, cualquiera sea el Poder en el que se ejerza (Ejecutivo o
Legislativo). Ya que en el caso de funcionarios, magistrados y empleados del Poder
Judicial de la Nación y de las provincias y del Ministerio Publico de la Nación, el impuesto
tendrá efecto cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir del año 2017, inclusive.

Lo anterior se debe a que hasta el año 1996 estas rentas se encontraban exentas pero no
tributaban hasta antes de la reforma introducida por la ley 27.346 por la vigencia de una
Acordada de la CSJN que no lo permitía.

Estas remuneraciones están alcanzadas por el impuesto, independientemente del lugar

en el que se preste el servicio. En efecto, y por disposición del articulo 16, cuando este
tipo de ganancias sean obtenidas por sujetos que prestan servicios al Estado argentino en
el extranjero, serán de fuente argentina, pese a que el origen de la renta corresponde al
trabajo desarrollado en otro país.

La ley dispone además que quienes actúen como representantes oficiales del Estado
nacional o en cumplimiento de funciones encomendadas por el mismo o por las
provincias, municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires no perderán la
condición de residentes del país por la permanencia continuada en el exterior.

2. Rentas provenientes del trabajo personal ejecutado en relación de

dependencia, incluidos los sueldos o remuneraciones recibidos del o en el
extranjero en virtud de actividades realizadas dentro del territorio de la
República Argentina.

Se refiere a las retribuciones percibidas por sujetos en relación de dependencia, en virtud

de actividades realizadas dentro del territorio de nuestro país.

Se entiende que existe relación de dependencia cuando una persona realice actos,
ejecute obras o preste servicio en favor de otra, bajo la dependencia de ésta en forma
voluntaria y mediante el pago de una remuneración, cualquiera sea el acto que le dé
origen.

Es así que lo que caracteriza a las ganancias de 4ta categoría es que ellas hayan sido
obtenidas por la prestación de servicios personales bajo órdenes directas del empleador y
en una relación de dependencia.

Remuneración: Se trata de todos los importes que por cualquier concepto se reciban
como contrapartida de la prestación laboral.

En ese sentido, los distintos conceptos que bajo la denominación de: beneficios sociales
y/o vales de combustibles, extensión o autorización de uso de tarjetas de compra y/o
crédito, vivienda, viajes de recreo o descanso, pago de gastos de educación del grupo
familiar u otros conceptos similares, sean otorgados por el empleador o a través de
terceros a favor de sus dependientes o empleados, también se encuentran alcanzados
por el impuesto, aun cuando estos no revistan carácter remuneratorio a los fines de los
aportes y contribuciones al Sistema Nacional Integrado de Jubilaciones y Pensiones o
regímenes provinciales o municipales análogos.

Se excluyen de lo precedentemente expuesto, la provisión de ropa de trabajo o de

cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para
uso exclusivo en el lugar de trabajo y el otorgamiento o pago de cursos de capacitación o
especialización en la medida en que éstos resulten indispensables para el desempeño y
desarrollo de la carrera del empleado o dependiente dentro de la empresa.

Esto significa que las prestaciones complementarias que el empleador efectúe a favor de
su empleado, en la medida en que sustituyan gastos que éste debería hacer
voluntariamente, constituyen beneficios que integran la base imponible. Si la naturaleza
del gasto permite inferir que su realización es en beneficio de la empresa, entonces
asumirá la característica de “deducible” para ésta y no de “remuneración” para el
empleado.

Por otra parte, en lo que respecta a las horas extras, la reforma incluyó la exención sobre
la diferencia entre el valor de las horas extras y las horas ordinarias, que perciban los
trabajadores en relación de dependencia por los servicios prestados en días feriados,
inhábiles y durante los fines de semana. Por lo tanto, el incremento del valor horario por
tales conceptos queda exento del impuesto. Sin perjuicio de ello, el monto gravado
correspondiente a las horas extras no deberá ser considerado a los fines de modificar el
tramo de la escala del artículo 90 de la ley.

3. Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto

tengan su origen en el trabajo personal y en la medida en que hayan estado
sujetos al pago del impuesto, y de los consejeros de las sociedades
cooperativas.

Las jubilaciones, pensiones y retiros tienen el mismo tratamiento que los haberes que las
originaron, es decir, constituyen renta de la 4ta categoría. Se ha establecido que la renta
de una pensión graciable también se encuadra dentro de la 4ta categoría debido a que
tiene origen en los servicios realizados por el padre de la beneficiaria.

En cuanto a los consejeros de las sociedades cooperativas, son los honorarios que
obtengan por sus tareas como tales los que se considerarán parte de la base imponible,
en forma separada de los servicios prestados por los socios de las cooperativas de
trabajo.

4. Beneficios netos de aportes no deducibles, en planes de seguro de retiro

privados.
5. Servicios personales prestados por los socios de cooperativas de trabajo
que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido
por aquellos.

El impuesto alcanza a los ingresos que obtengan los socios que trabajen personalmente
en la explotación, incluyendo como ganancia de 4ta categoría al retorno que éstos
perciban, dado que constituye un pago adicional en virtud de la tarea desarrollada.

6. Trabajos independientes.

Están alcanzadas por el impuesto las ganancias derivadas de trabajos independientes

enunciadas en los incisos f) y g) del articulo 79 de la ley del impuesto. Cuando se hace
mención a profesiones liberales, la ley se refiere a aquellas que se ejercen con un titulo
habilitante, generalmente expedido por una universidad. Por su parte, el término oficio
está relacionado con todo trabajo personal realizado en forma independiente. De esta
forma quedan comprendidas en la 4ta categoría las ganancias de los pintores, plomeros,
escultores, artistas y otras actividades lucrativas realizadas en forma personal.

En segundo término, además de éstos también se incluye en ésta categoría a las sumas
asignadas a los socios administradores de las SRL, en comandita simple y en comandita
por acciones y los honorarios de miembros del consejo de vigilancia.

Debe tenerse en cuenta que los montos abonados por encima del importe máximo
deducible constituirán distribuciones de utilidades desde el punto de vista de la sociedad,
por lo que tendrán para el beneficiario el tratamiento de no computables a efectos de la
determinación del impuesto. Sin embargo, ese tratamiento será procedente siempre que
el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el
cual se pagan las retribuciones. Si no se verifica tal supuesto, los beneficiarios de esas
sumas deberán computarlas al tiempo de determinar su impuesto a las ganancias.

Por otra parte, en lo que respecta a los viajantes de comercio, debido a que ellos suelen
realizar su actividad bajo relación de dependencia, quedarían alcanzados por el inciso b)
del articulo 79 como trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.

7. Sumas que se generan por desvinculación laboral.

Además, el correspondiente articulo 79, segundo párrafo incluye como rentas de 4ta
categoría las sumas generadas por desvinculación laboral. Esto es que, para quienes se
desempeñen en cargos directivos y ejecutivos de empresas públicas y privadas, quedan
gravadas las sumas que se generen exclusivamente con motivo de su desvinculación
laboral, cualquiera fuere su denominación, cuando excedan los montos indemnizatorios
minimos previstos en la normativa laboral aplicable.

Cuando esas sumas tengan su origen en acuerdos consensuados, estarán alcanzadas en

cuanto superen los montos indemnizatorios minimos previstos en la normativa laboral
aplicable para el supuesto de despido sin causa.

Compensaciones, viáticos y similares

El último párrafo del articulo en cuestión expresa que están alcanzadas por el impuesto,
como rentas de 4ta categoría, las compensaciones en dinero y en especie y los viaticos
que se abonen como adelanto o reintegro de gastos, por comisiones de servicio
realizadas fuera de la sede donde se prestan las tareas, que se perciban por el ejercicio
de las actividades incluidas en el articulo 79 de la ley.

No obstante, podrán deducirse los gastos de movilidad, viaticos y otras compensaciones

análogas en el importe que fije la AFIP sobre la base de la actividad desarrollada, la zona
geográfica y las modalidades de la prestación de los servicios, entre otros parámetros,
aunque con algunas limitaciones ya que solo podrá deducirse hasta un importe
equivalente al 40% de la ganancia no imponible, excepto que se trate de actividades de
transporte de larga distancia, caso en que el limite equivale al valor total de la ganancia no
imponible.

Tambien se consideran ganancias de esta categoría las sumas abonadas al personal

docente en concepto de adicional por material didáctico que excedan al 40% de la
ganancia no imponible.

Respecto a ello, el Organismo Recaudador expresó en un viejo pronunciamiento que en

casos de rentas derivadas del trabajo personal en relación de dependencia o profesión
liberal se pueden deducir, previa autorización de la Dirección, los gastos de traslado
incurridos por el desplazamiento obligado para realizar otra actividad en distinto lugar al
del asiento habitual, en que también el contribuyente realiza tareas cuyos ingresos están
alcanzados por el gravamen.

En cambio, expresó que no son deducibles los gastos de viaje que deban realizarse entre
el domicilio particular y el lugar de trabajo, ya que estos se consideran incluidos en lo que
la ley autoriza como minimo no imponible.

Por su parte, la jurisprudencia judicial ha manifestado que debe otorgársele el carácter de

rentas de la 4ta categoría a los montos percibidos por el trabajador en concepto de
reintegros de gastos de luz, gas, teléfono, etc., como aquellos en concepto de alquiler,
educación de los hijos y reintegros por asistencia médica.

En lo que respecta a los vales alimentarios, según la resolución 166/1997 éstos

constituyen un ingreso que forma parte del objeto del impuesto a las ganancias y, por
tanto, gravados, aunque sea un concepto no remunerativo.

Igualmente, dentro de esta categoría corresponde incluir a las compensaciones en

especie, entendiendo por tales a los beneficios sociales y/o vales de combustibles,
extensión o autorización de uso de tarjetas de compra y/o crédito, vivienda, viajes de
recreo o descanso, y las que bajo cualquier denominación, como ser alimentos, fueren
susceptibles de ser estimadas en dinero.

Si las compensaciones consisten en opciones de compra de acciones de la sociedad o de

otra perteneciente al grupo, la diferencia entre el costo de adquisición y el valor de
cotización, o en su defecto, del valor patrimonial proporcional al momento del ejercicio de
la opción, se considerará ganancia de la 4ta categoría.

Al referirse la ley a “opciones de compra de acciones”, habla de una operación que

consiste en la concesión, a ciertos directivos y gerentes de empresas, de la posibilidad
futura de comprar acciones de la propia compañía a un valor establecido, el cual
habitualmente es menor que el de plaza y constituye una herramienta muy útil para
alinear los intereses de los directivos con los de la empresa, debido a que los directivos se
verán beneficiados con el aumento del valor de las acciones.
Como desde el momento en que el empleador concede el beneficio hasta que se cumplen
las condiciones para acceder al mismo hay un cierto lapso en el que no existe renta
alguna, el reglamento establece que la diferencia generada entre el valor de adquisición y
el de cotización se impute recién en el periodo fiscal en el que se realice la compra, es
decir, en el que se ejerza la opción.

Deducciones admitidas

En cuanto a las ganancias de esta categoría, generalmente resulta dificultoso distinguir

los gastos que son propios del sujeto, es decir sus gastos personales, de otros que son
necesarios para obtener, mantener y conservar la renta gravada. Esto es sumamente
importante ya que los del primer grupo serian no deducibles, según el inciso a) del artículo
88.

La dificultad se encuentra en que muchos de los conceptos enmarcados en segundo

término se materializan en bienes o servicios iguales a los que utiliza una persona para su
consumo; es decir que dichas erogaciones deberán ser diferenciadas no solo en función
de la clase de gastos, sino también según la intención con la cual los efectúa el
contribuyente.

En ese contexto, la Cámara afirmó que es el contribuyente quien debe mostrar la

veracidad de los gastos y su vinculación con las ganancias gravadas para que la AFIP no
pueda impugnar las deducciones.

TERCERA CATEGORÍA

Art. 49 LIG: Son ganancias de tercera categoría:

a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 69.

b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el
país.
c) Las derivadas de fideicomisos constituidos en el país en los que el fiduciante
posea la calidad de beneficiario, excepto en los casos de fideicomiso financieros o
cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el titulo v.
d) Las derivadas de las empresas unipersonales ubicadas en el país.
e) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás
auxiliares del comercio, no incluidos expresamente en la 4ta categoría.
f) Las derivadas de los loteos con fines de urbanización, las provenientes de la
edificación y enajenación de inmuebles, bajo el régimen de propiedad horizontal
del CCyC y del desarrollo y enajenación de inmuebles bajo el régimen de
conjuntos de inmobiliarios previstos en el mismo código.
g) Las demás ganancias no comprendidas en otras categorías.
 También se consideran de tercera, las compensaciones en dinero y especie, viáticos,
etc., que perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este articulo, en
cuando excedan de las sumas que la AFIP juzgue razonables en concepto de
reembolso de gastos efectuados.

Cuando la actividad profesional u oficio del artículo 79 se complemente con una

explotación comercial o viceversa, el resultado total que se obtenga del conjunto de
esas actividades se considera como de tercera.

Independientemente del sujeto, si son del 49 o 69 son de tercera categoría. Las

ganancias de tercera categoría, no se rigen por la escala progresiva del articulo
90,solo es progresiva para personas humanas. Estas se rigen por una proporcional.
En las personas jurídicas, independientemente del monto, es decir,
independientemente de la GNSI se aplica escala PROPORCIONAL.

El criterio de imputación que rige para esta categoría es el de devengado. La

ganancia se reconoce cuando nace el derecho de percibir la renta, lo que no
significa que necesariamente la exigibilidad actual de esta. Tal como sucede con
el resto de las categorías, corresponde utilizar el mismo criterio para los gastos.
En determinadas circunstancia, el artículo 18 posibilita la imputación de acuerdo
al criterio del devengado exigible.

De todos los sujetos indicados, solo los enunciados en el inciso A del artículo 49, es
decir, lo enumerados en el artículo 69, adquieren la calidad de contribuyentes del
impuesto, quedando sujetos a la tasa del 25% por sus ganancias netas imponibles.

Las tasas previstas en los inciso A y B serán de aplicación para los ejercicios fiscales
que se inicien a partir del 1/1/2020. En cambio, para los ejercicios fiscales que inicien
a partir del 1/1/18 y hasta el 31/12/2019 inclusive, cuando se hace referencia a la tasa
del 25% se aplicará la tasa del 30%, y cuando en el inciso B hace referencia a la tasa
del 13% se aplicará la tasa del 7%.

Art. 69¿cuales son las personas incluidas en él?

Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas a las
siguientes tasas:

a) Al 25%:
1) Las SA (incluidas las SAU), sociedades en comandita x acciones, en la parte
que corresponda a los socios comanditarios, y las sociedades por acciones
simplificadas.
2) Las SRL, las sociedades en comandita simple, y en la parte que corresponda a
los socios comanditados de las sociedades en comandita por acciones. En
todos los casos siempre que sean empresas del país.
 3) Asociaciones, fundaciones, cooperativas y entidades civiles y mutualistas
constituidas en el país, en cuanto no corresponda por esta ley otro tratamiento
impositivo.
4) Sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades NO EXENTAS.
5) Entidades y organismos del artículo 1 de la ley 22016.
6) Fideicomisos constituidos en el país conforme al CCyC excepto en los casos
que el fiduciante posea la calidad de beneficiario.
7) Los fondos comunes de inversión constituidos en el país.
8) Las sociedades del inciso B del 49 y fideicomisos del C del 49 que opten por
tributar conforme a este artículo. Esta opción solo podrá optarse si llevan
adelante registraciones contables que permitan balances comerciales, y
deberá mantenerse por 5 periodos fiscales contados a partir del primer
ejercicio en que se aplique la opción.

Los sujetos mencionados del 1 al 7 quedan comprendidos en este inciso desde la

fecha del acta fundacional o celebración del respectivo contrato, según
corresponda. Y para los del 8, desde el primer dia de ejercicio fiscal siguiente al
del ejercicio de la opción.

b) Al 25%:
Las derivadas de establecimiento permanente definidos en el articulo sin numero
agregado a continuación del art.16. Estos, deberán ingresar, la tasa del 13%
adicional, al momento de remesar las utilidades a su casa matriz.

Las rentas derivadas de juegos de azar en casinos (ruleta, punto y blanca, póker, etc.) y
de la realización de apuestas por maquinas electrónicas de juegos de azar, y/o a través
de plataformas digitales, tributarán por el 41,5% tanto para personas humanas, como
jurídicas.

Art. 69.1: TENER EN CUENTA. Los sujetos del 1, 2, 3,6 y 7 del a del 69, así como
también las del inciso b del mismo artículo, efectúen pagos de dividendos o en su caso,
distribuyan utilidades en dinero o especie, que superen las ganancias determinadas en
base a la norma de aplicación, acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la
fecha de dicho pago o distribución, deberán retener con carácter de pago único y
definitivo, el 35% sobre el excedente. Si son en especie, el ingreso de la retención será
por el sujeto que realiza la distribución o agente pagador.

Art. 49 incisos F/ DR: 89; 90; 91:

¿Qué son los loteos con fines de urbanización? Aquellos a los que se les verifiquen:

 Que el fraccionamiento de una misma fracción o unidad de tierra sea de un

numero de lotes mayor a 50, o
  Que en el término de 2 años contados a partir desde la fecha de iniciación efectiva
de las ventas, se enajenen más de 50 lotes.
En el caso de que esta enajenación, se haga por un periodo mayor a un año fiscal,
el contribuyente deberá rectificar o presentar su DDJJ incluyendo el resultado
atribuible a cada ejercicio

¿Cuándo se determina el resultado proveniente de la enajenación?

Se deberá restar del precio de venta, el costo de los lotes que resulten del
fraccionamiento. También corresponde a aquellas superficies de terrenos que deban ser
utilizadas para plazas, calles, etc. El costo atribuible a los usos públicos deberá
distribuirse proporcionalmente entre el total de lotes que resulten del fraccionamiento,
teniendo en cuenta su superficie.

EDIFICACION Y ENAJENACION DE INMUEBLES DE PROPIEDAD HORIZONTAL. L.49

f/ DR:90.

Es una ganancia taxativa de la tercera categoría. Se encuentran sujetas al impuesto

independientemente de la cantidad de unidades construidas y aun cuando la enajenación
se haga de manera individual, en block o antes de finalizar la construcción.

¿Qué es un fideicomiso? Consiste en una operación de transferencia de un bien a una

persona a la cual se le adiciona un encargo o una gestión vinculado con ese bien.

Hay contrato de fideicomiso, cuando una persona llamada fiduciante, transmite o se

compromete a transmitir la propiedad de bienes a otra persona llamada fiduciario, quien
se obliga a ejercerla en beneficio de otra, llamado beneficiario, que se designa en el
contrato y a transmitirla al cumplimiento de un plazo o condición del fideicomisario.

El fideicomiso financiero tiene la capacidad legal de emitir títulos valores. Por ende, puede
ofertar públicamente en el mercado financiero sus títulos.

Particularmente, el fideicomiso puede ser ordinario o financiero. Y será de aplicación lo

dispuesto en el artículo 50 de la ley.

 Si el fideicomiso es financiero.. está sujeto al impuesto.

 Si el fideicomiso no es financiero. Si el fiduciante no es el beneficiario, el
fideicomiso es el sujeto del impuesto.
 Si el fideicomiso no es financiero. Si el fiduciante si es el beneficiario y no es sujeto
del exterior, el fiduciante declara la renta del fideicomiso.
 Si el fideicomiso no es financiero. Si el fiduciante también es el beneficiario y es
sujeto del exterior, el fideicomiso es sujeto del impuesto.

Las personas humanas o jurídicas que asuman la calidad de fiduciarios deberán ingresar
en cada año fiscal el impuesto que se devengue sobre las GN imponibles obtenidas por el
ejercicio de la propiedad fiduciaria.
Las ganancias obtenidas en el exterior en el carácter de beneficiario de un fideicomiso o
figuras jurídicas equivalentes se consideran rentas de segunda categoría de fuente
extranjera. Ahora bien, cuando esas ganancias sean obtenidas por él A y B del último
párrafo del 49, son de tercera categoría.

METODOLOGIA DE APLICACIÓN DR: 4, 68, 69,70.

Dentro de la contabilidad fiscal, los contribuyentes obligados a practicar balances en

forma comercial, se parte del resultado contable y a éste se le realizan los ajustes que
sean necesarios, para así llegar al resultado impositivo.

A los que no están obligados a presentar balances en forma comercial, elaboran el estado
de resultados considerando las normas impositivas, por lo que no se genera ajuste
alguno.

¿Qué es el balance impositivo? Es el medio a través del cual se busca determinar el

resultado impositivo necesario, a los fines de liquidar el impuesto.

La diferencia entre el balance contable y el impositivo es que los primeros se elaboran

teniendo en cuenta los principios de contabilidad generalmente aceptados, y son para
terceros.

El segundo, que incluye las reglas de determinación de la base imponible por imperio del
principio de legalidad, deber ser cierta e indubitable, no sujeto en lo posible a
interpretación.

Los obligados a crear EECC comerciales son los comerciantes, entidades civiles y
comerciales y auxiliarles de comercios.

PROCEDIMIENTO

Para aquellos que lleven libros que les permita confeccionar balances en forma comercial,
deberán determinar la ganancia neta siguiendo el procedimiento del artículo 69 DR.
Partiendo del resultado comercial deberán:

1) Sumar los conceptos deducidos contablemente cuya deducción NO ADMITA

ESTA LEY DEL IMPUESTO.
2) Restar las ganancias que, de acuerdo con la ley, deban considerarse exentas o no
alcanzadas.

Del mismo modo se procederá con los importes no contabilizados que la ley considera
computables a los efectos de la determinación del tributo.

Al resultado obtenido, se le suma o resta el ajuste por inflación impositivo. Titulo VI.

Efectuados los ajustes correspondientes se arriba al resultado, al que se le aplicará la

alícuota proporcional del 35% si es positivo, siempre que se trate de sujetos del 49 a.
PROCEDIMIENTO DE LOS QUE NO PRACTICAN BALANCES COMERCIALES.

Del total de ventas o ingresos, detraer el costo de ventas, gastos y otras deducciones
admitidas por la ley.

El costo de ventas será la suma de EI+COMPRAS-EF del año fiscal.

DETERMINACION DE LA GANANCIA NETA. L-87

Sin perjuicio de las deducciones generales y especiales admitidas para las 4 categorías
de los artículos 81 y 82. A efectos de la determinación de la ganancia neta de la tercera
categoría se podrá deducir lo siguiente

a) Gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio.

Se trata de erogaciones necesarias, aunque no obligatorias o imprescindibles, para

obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas derivadas de la explotación del
contribuyente. Ejemplo: gastos de propaganda, representación, aquellos con el fin de
agasajar al cliente efectivo o potencial.

El gasto debe estar: documentado, debe ser imputable al periodo fiscal, cumplir con la ley
de medios de pago, articulo 40 de la ley si corresponde.

Cuando analizo el gasto, si no está documentado deber ver el artículo 37 y 38 de la ley. El

37 me dice que no puedo deducir si no está documentado, pero el 38 me da la excepción.
Si no está documentado, puede estar impugnado. SALVO que se demuestre que haya
sido para adquirir bienes.

Este gasto de tercera que se puede deducir, debe estar relacionado con la ganancia por
funcionalidad o actividad. DEBO DISTINGUIRLO DE LA LIBERALIDAD, DISPOSICION
DE FONDOS Y DISTRIBUCION DE GANANCIA NETA.

Ejemplo: si le regalo 100pe a alguien (esto es una liberalidad personal). En la contabilidad

lo puedo tomar, pero impositivamente NO tengo documento.

La disposición de fondos es un instituto específico de LIG que tiene tratamiento particular.

Art.73. no puedo como empresa disponer de un valor sin que tenga VINCULACION con la
actividad gravada.

Ejemplo: saco dinero de la empresa y se la presto a mi hermano. (Esta disposición de

fondos NO ES GRATUITA). Si dispongo de dinero o bienes libremente, PECA de una
liberalidad y se PRESUME LA RENTA (el interés no debe ser menor al que establece el
BNA para descuentos comerciales). Sin prueba en contario.

“estipulo la tasa de interés”. La sociedad dispone dinero y carga en contabilidad. O la

sociedad presta a un socio. En primer lugar, es un anticipo a honorarios, dependiendo del
tipo societario. Si es SRT no tengo problema, pero si es SA el honorario es menor al
anticipado. La sociedad aplica interés. En las sociedades los socios hacen retiros
anticipados. En las SRL si los honorarios no se votan, quedan allí. En las SA si nos e
ajusta, se aplica el 73.

FALLO CAUSA PILOTO 2004

DEDUJO gastos del balance impositivo y se verifica que no se probaron dichos gastos,
por lo tanto el fisco impugna el gasto y el tribunal fiscal de la nación que depende el PEN,
le da lugar a la presentación del fisco. (Impugna gasto). Tengo un gasto restando por
100mil pesos y me lo impugnan. Entonces debo pagar 35mil + 50% o 100% por multa.

FALLO ARJENOVA SA 16/03/2003.

Los gastos deducibles deben ser los necesarios. Se tomó TODO el gasto, cuando debería
haberlo proporcionado.

Regalé 100 pe y los deduje y no tengo documento de respaldo. Entonces ese gasto no es
deducible, y si no es deducible, debo sumar.

Tengo a mi primo en el almacén y le pago 80mil por mes. Y a uno que hace lo mismo que
el, que no es pariente, le pago 20mil. No lo puedo deducir, pero si lo compruebo con algo
sí. Art.88

b) Castigos y previsiones para malos créditos. 87 b DR: 133, 134, 135, 136,137.

Impositivamente puedo deducir incobrables en cantidades justificables. (Surge de

parámetros). Tengo una ferretería y le prestó dinero a un amigo y no me lo devuelve.
A esto no lo puedo deducir. Es una liberalidad, no tiene CAUSALIDAD. No puedo
deducir ante sospecha. Siempre debo seguir la ley. Incobrables en primera y tercera,
por criterio de devengado.

FALLO MALHEN JOSE JULIO 1999. Cuando analiza los índices en el inicio de cobro
judicial. Como se que se inicio el pago judicial? Cuando pruebo que pague la tasa
judicial correspondiente.

EL DR da la opción a que el contribuyente pueda hacer con estos malos créditos:

ART.133 DR

a) Afectación a la cuenta de pérdidas o ganancias.

b) Destinarlo a un fondo de previsión constituido para hacerle frente a contingencias.

Malos créditos se refiere a los dudosos e incobrables. Si opta por el de previsión, solo
será posible si autoriza la AFIP

Puede advertirse que hay 2 condiciones que deben cumplirse concurrentemente a

efectos de la deducción de los malos créditos.

1) Condición objetiva: debe ser cuantitativamente justificable de acuerdo a los usos y

costumbres de plaza.
2) Condición de causalidad: originado por operaciones comerciales

Art. 134. PREVISION- CÁLCULO.

Son consideradas previsiones normales las que se constituyan sobre la base del
porcentaje promedio de quebrantos producidos en los 3 últimos ejercicios (Incluido el
de la constitución del fondo) con relación al saldo de créditos existentes al inicio de
cada ejercicio mencionado. Los contribuyentes imputaran los malos créditos del
ejercicio a ESTA PREVISION, sin pejucio de su derecho de cargar los resultados del
ejercicio con los quebrantos no cubiertos con la previsión realizada.

Si la previsión arroja un excedente sobre los quebrantos del ejercicio, el saldo no

utilizado deberá incluirse entre ls beneficios impositivos. Igual situación rige para el
excedente acerca de las sumas recuperadas de los créditos ya castigados.

Liquidada la previsión normal, se admite como deducción la previsión correspondiente

al nuevo ejercicio. Cuando por cualquier razón no exista un periodo superior a 3 años,
la previsión se puede constituir por un periodo menor.

Art.135. Implantación de la previsión.

Podrá implantarse previo aviso a la AFIP. El importe no se afectara al balance

impositivo del ejercicio de implantación, es decir, no será deducible en el ejercicio de
implantación, solo lo dejo plasmado en la hoja de trabajo. Voy a poder utilizarla luego
del primer ejercicio de constituida. Pero será deducible en el supuesto de desistirse
del sistema en el año en que ello ocurra.

Cuando pueda utilizarla, si se arroja un excedente, éste podrá incluirse en los

beneficios impositivos. Si se arroja un faltante, entonces resultados impositivos
negativos.

Cuando opte por desistir, doy de baja la previsión por el valor del calculo de la 1°.
(ajuste positivo).

CÁLCULO: Deudores incobrables del 2015+2016+2017 =%

Saldo inicial de deudores por venta en 2015+ 2016 + 2017

Ese porcentaje, lo aplico a deudores por ventas finalizados al 2017.

Art. 136. Índices de incobrabilidad.

Independientemente del método elegido para malos créditos, éstos deben ser en
cantidades JUSTIFICABLES y corresponder al ejercicio en que se produzcan.
Entonces, podrán deducirse los quebrantos por incobrabilidades cuando se verifique
alguno de estos índices:

a) Verificación del crédito en concurso preventivo.

b) Declaración de quiebra del deudor.
c) Desaparición fehaciente del deudor. Ejemplo: desaparición del pais o del lugar
donde realice las operaciones.
d) Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro.
e) Paralización manifiesta de las operaciones del deudor. Paralización general de las
actividades de este como índice de insolvencia y no solo las que realiza con dicho
acreedor.
f) Prescripción.

Ahora bien. En el caso de la escasa significación del monto del crédito, no resulte
conveniente económicamente realizar gestiones judiciales para la cobranza, y en tanto
no califiquen alguno de las características recién descriptas, igualmente se
computarán siempre que se cumplan TODOS los siguientes requisitos:

I) El monto de cada crédito no debe superar el importe que fije la AFIP, teniendo
en cuenta la actividad involucrada.
II) Deberá tener una morosidad mayor a 180 días de producido el vencimiento.
Cuando no tenga fecha de vencimiento o no se exprese en la documentación
respaldatoria, se entiende como operación de contado.
III) Notificado fehacientemente al deudor sobre su condición de moroso y
reclamado el pago del crédito vencido.
IV) Cortado los servicios o dejar de operar con dicho deudor.

En el caso de créditos con garantías, serán deducibles en la parte atribuible al monto

garantizado solo si a su respecto se hubiese iniciado el juicio de ejecución.

EJEMPLO: 2014 uso la previsión. La calculo, la dejo en la hoja de trabajo, en 2015 la

uso y asigno sobrante o faltante. En 2017 opto por desistir de ella. Entonces hago
ajuste positivo por la previsión de 2014 y declaro incobrables REALES.

En el 2014 también, como no uso la previsión, declaro por incobrables REALES.

c) Los gastos de organización. La DGI admitirá su afectación al primer ejercicio

o su amortización en un plazo no mayor a 5 años, a opción del contribuyente.
DR 140.

FALLO IECSA SA SALA D 2/3/2001. Los gastos incurridos en bienes inmateriales

para desarrollar nuevas empresas deben clasificarse como gastos de organización de
acuerdo al 87 c.

Los gastos de organización comprenden no solo los iniciales (erogaciones para

estructura jurídica, contable, administrativa), sino también los que se incurran con
motivo de reorganización. También los gastos de investigación, estudio y desarrollo de
intangibles, con el objetivo de llegar a la producción de la propia materia prima para el
desarrollo del proceso de manufactura.

d) Reservas matemáticas y para riesgos en curso y similares.

Deducción condicionada a esos sujetos. No a cualquiera. Teniendo en cuenta el 88
(deducciones no admitidas). Solo para reservas en curso.

Las sumas de compañías de seguros, de capitalización y similares que destinen a

integrar previsiones de reservas matemáticas y para riesgos en curso.

Es la suma que la empresa deberá pagar a los asegurados por la ocurrencia de un

siniestro cubierto. Por el principio de prudencia.

e) Comisiones y gastos incurridos en el extranjero indicados en el artículo 8, en

cuanto sean justos y razonables.
Ejemplo: gastos de importación. Fue a China a ver un producto para importar y
luego lo trajo e importó a Argentina. Acá la prueba consistió en el viaje (pasaje) y
despacho del producto. Si no, hubiera sido más difícil.
f) Eliminado.
g) Gastos o contribuciones realizados a favor del personal por asistencia sanitaria,
ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos, y todo gasto de asistencia
a favor de los empleados, dependientes u obreros. Gratificaciones, aguinaldos que
se paguen al personal dentro de los plazos que según la reglamentación, se debe
presentar la DDJJ.
La DGI puede impugnar la parte de habilitaciones, gratificaciones, aguinaldos que
exceda a lo que usualmente abona por ellos.
h) Los aportes de los empleadores a los planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas a la Superintendencia de Seguros y a planes
y a fondos de jubilaciones y pensiones de mutuales, hasta la suma de $0,15
anuales por cada empleado en relación de dependencia incluido en el seguro de
retiro de o planes y fondos de jubilación y pensión. Hoy, $630,05 por cada
empleado.
i) Gastos de representación efectivamente realizados y debidamente acreditados,
hasta la suma de 1.50% del monto total de las remuneraciones pagadas en el
ejercicio fiscal, al personal en relación de dependencia. DR 141.

Se entiende por gasto de representación a toda erogación realizada o reembolsada

por la empresa que reconozca como finalidad su representación fuera del ámbito de
las oficinas locales, establecimientos, o en relaciones encaminadas a mantener o
mejorar su posición de mercado, incluida las originadas por viajes, agasajos,
obsequios.

NO están comprendidos los gastos dirigidos a la masa de consumidores potenciales,

como los de propaganda, ni viáticos, ni gastos de movilidad que, en la sumas
reconocidas por la AFIP se abonen al personal en virtud de la naturaleza de las tareas
que desempeñan o para compensar gastos que su cumplimiento les demanda.

Deberá comprobarse por comprobantes y mostrar causalidad.

No entra la deducción de acompañante de viaje.

 Ejemplo: tengo $200mil de gasto de representación. Pero mi gerente viajó con su
familia. SOLO puedo deducir al gerente.

En sueldos pagados hay 3millones, pero dentro de ello, hay 200mil de gasto de
representación. Debo excluir lo extraordinario. Hago el cálculo detrayendo la
gratificación.

3millones – 200mil = 2,8 millones. A esto, le saco el 0.015 y el límite es 42mil.

Lo máximo que puedo deducir es 42mil. Pero deduje 200mil. Entonces debo
AJUSTAR.

j) Honorarios de directores, síndicos, miembros de concejos de vigilancia de

sociedades de capital, y sumas acordadas a socios administradores de
sociedad de responsabilidad limitada, en comandita simple y por acciones.
DR: 142, 142.1, 143.
Por parte de los contribuyentes comprendidos en el 69 a.
Las remuneraciones indicadas no incluyen los importes percibidos por estas
personas por otros conceptos.
Topes para su deducción:
En primer lugar, los HONORARIOS DEL SINDICO NO TIENEN LIMITE EN
CUANTO A DEDUCCION.
El monto deducible, no podrá exceder:
 El 25% de las utilidades contables del ejercicio. (a la utilidad contable
obtenida después de detraer el impuesto a las ganancias del ejercicio que
se liquida determinado según las normas de la ley y DR.
 El monto que resulte de computar $12500 por cada uno de los perceptores
de honorarios o sumas acordadas. Este monto se determinará
considerando respecto de cada perceptor el importe antes indicado o el de
los honorarios o sumas acordadas que se le hubieren asignado, si este
fuera inferior.

REQUISITOS PARA SU DEDUCIBILIDAD.

 Asignación individual por la asamblea de accionistas, o reunión de socios o por el

directorio con facultades otorgadas en la asamblea.
 Que la asignación se produzca antes del vencimiento de la declaración jurada del
ejercicio por el cual se pagan.

Si las asignaciones dichas anteriormente tuvieran lugar después de vencido el plazo,

dicho monto se deduce en el ejercicio de la asignación, considerándose a tal fin los
limites (fijos o 25% de utilidad) del ejercicio por el cual se asignaron los honorarios, y
no los del ejercicio fiscal en el cual se hace la deducción. Lo mismo para los
honorarios a síndicos.
 El límite temporal en que los honorarios se asignan, determina si se deducen en el
periodo por el cual se pagan o en el que efectivamente se pagan. Si se asignan dentro
del plazo previsto para la presentación de la DJJ anual, podrán deducirse en el
ejercicio por el cual se pagan, si se asignan con posterioridad, serán gasto, siempre
hasta el límite admitido en el ejercicio que se asignen.

Las sumas que superen el límite indicado tendrán para el beneficiario el tratamiento de
no computable para la determinación del gravamen siempre que el balance impositivo
de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan las
retribuciones.

Dado en clase. Tenemos que distinguir: Honorarios por servicios técnicos (a),
honorarios como director, sindico de una sociedad (b).

El primero surge de un comprobante. Es un gasto inherente, es por servicio técnico.

Mientras que el segundo es DEDUCCION. Honorarios como función de socio, que
surgen de considerar el cumplimiento de su función, NO de un comprobante. En este
caso, existen limitaciones. (Tanto temporarias como cuantitativas).

Las temporales es que siempre que se asignen dentro del plazo de la DDJJ anual del
periodo fiscal por el cual se paguen. Si asigno luego, será deducible en el ejercicio que
se asigne.

La cuantitativa son que no puede exceder el 25% de la utilidad contable del ejercicio o
hasta que resulte de computar $12500 por cada perceptor. De estos, el que resulte
MAYOR.

Entonces, si no hay asignación.. no deduzco. Y si es menor a $12500, deduzco lo que

sea por ese monto, no por $12500. Si son 7mil, entonces los 7mil.

Ejemplo: asigno honorarios por $1,3millones.

Limite 1: $12500.

Limite 2: como lo saco? Hay una formula. En los ajustes del ER voy a llegar a un
RESULTADO ANTES DE HONORARIOS. Esta fórmula es:

(0.25 x utilidad contable antes de IG contable)- (0.0875 x utilidad impositiva de los

ajustes) =

0.9125

ESTO ES IGUAL AL LIMITE 2. Suponiendo que da igual a 1millon.

Si la empresa asigna por encima del limite, solo voy a poder deducir el limite 2, es decir,
1millon. Y los 300mil que exceden y que no se pueden deducir, paga el perceptor.

Lo que deduce la empresa, es renta para el socio (4ta CAT). Y lo que tributa el socio, es
NO gravado por la empresa.
Las asignaciones deben ser individuales. LAS SA pueden hacer individuales o globales.
Pero ANTES de la global, debe hacer la individual por cada socio.

En caso que lo asignado sea MAYOR al límite, hago proporción.

Ejemplo: L1: 100000. L2: 37500.

Asignación A: 90mil.

Asignación B: 80mil.

Asignación C: 7mil.

177mil es mayor que 100mil limite. Entonces hago: 90mil/177, 80mil/177, 7mil/177.

No es lo mismo un gasto que una deducción. No todas las deducciones son gasto. Son
deducciones que se ajustan al rdo impositivo.

Entre el 31/12 y el 14/05 no hago asignación, entonces no deduzco por ese ejercicio. Pero
si luego del 14/05 lo hago, deduzco en el próximo.

AMORTIZACIONES

Es una deducción especial prevista por el inciso f) del artículo 82 de la ley para las cuatro
categorías del impuesto. Se refiere a las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las
pérdidas por desuso.

Para que las amortizaciones sean admitidas como deducción del impuesto el bien debe
estar afectado a la obtención de ganancias gravadas.

Bienes amortizables

Los bienes amortizables según la ley son todos los tangibles e intangibles, excepto las
llaves, marcas y activos similares.

El criterio para deducir las amortizaciones es anualmente, incluso cuando el contribuyente

no hubiera contabilizado importe alguno por dicho concepto cualquiera fuere el resultado
que arroje el ejercicio comercial.

Las pautas para efectuar el cálculo de las amortizaciones difieren según de qué tipo de
bien se trate.

1. Amortización de bienes inmuebles

Los inmuebles amortizables son los que se vinculan con la ganancia gravada y solo se
puede amortizar la porción que corresponde al edificio, no el terreno.

Si el contribuyente posee un inmueble de uso personal no se amortiza sino hasta que se

afecta a la obtención de la renta y su vida útil comienza en dicho momento. Se amortiza
desde el trimestre del ejercicio fiscal en el cual se produjo la afectación del bien, hasta
que se agote el valor del bien o hasta el trimestre anterior a aquel en el cual se venda o
desafecte de la actividad.

Para el cálculo de la amortización anual de los inmuebles, el costo de los mismos debe
ser separado en tres componentes:

i. El terreno (que es no amortizable);

ii. El edificio o construcción; y
iii. Las instalaciones de los inmuebles.

Dicha separación debe ser efectuada teniendo en cuenta las inversiones realizadas, lo
que en algunos casos puede ofrecer complicaciones. Ya que si suponemos que se
adquiere un inmueble ya edificado puede que no sea sencillo conocer las fechas de las
inversiones, por tanto la ley, atento a esa dificultad, prevé que se considere el porcentaje
atribuible al edificio según la valuación fiscal a la fecha de ingreso al patrimonio o, en su
defecto, según el justiprecio (tasación) que se practique a tal fin. Caso último en que es
razonable tomar las proporciones que establecía el derogado impuesto sobre los
beneficios eventuales para establecer el valor residual actualizado de los bienes (80%
para edificios e propiedad horizontal y 66% para demás inmuebles).

El costo atribuible a los edificios y demás construcciones sobre inmuebles afectados a

actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto, en la
medida en que no sean bienes de cambio, debe ser amortizado en cincuenta años, a
razón de un 2% anual.

Como se mencionó anteriormente, la amortización deberá practicarse desde el inicio del

trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual se hubiera producido la afectación del
bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de los bienes o hasta el trimestre
inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o desafecten de la actividad o
inversión.

En consecuencia, cuando el periodo sea menor a un año, la amortización se practicará

desde ese trimestre, o desde el inicio del ejercicio si el bien ya estaba en existencia, hasta
el trimestre en que finalice el ejercicio, a un cero con cincuenta centésimos por ciento
(0,50%).

Tratándose de un inmueble usado, aunque hubieran transcurrido años de vida útil

amortizados por su anterior dueño, también se deberá aplicar una vida útil de cincuenta
años, aunque ello sea irreal, cualquiera fuese el estado de conservación.

Para el caso en que se efectúen mejoras, lo construido comenzará a amortizarse desde

el momento de su habilitación, es decir, desde que puede comenzar a ser usado,
dividiéndose su costo en tantas cuotas como años de vida útil le queden al inmueble,
respecto de los originales cincuenta años.

Las mejoras se amortizan por el monto total de la misma (parte indemnizable + no

indemnizable) en función de los trimestres de vida útil que le resten al inmueble. Y en el
caso de tratarse de un inmueble que se encuentra en alquiler, si el inquilino lleva a cabo la
mejora y el locador no lo indemniza, se entiende que éste último se ve beneficiado por lo
cual se considera renta para él.

Por ejemplo: si una mejora realizada por el inquilino fue habilitada el 01/07/X1 y el
inmueble tiene vida útil desde el 01/01/X1, los dos trimestres que no se contó con la
mejora deben restarse de la vida útil para el cálculo de la amortización.

VALOR DE LA MEJORA= $1.000.000

MEJORA NO INDEMNIZABLE= 50%= $500.000 (esta suma es la que se considera renta

para el locador).

VIDA ÚTIL TOTAL DEL INMUEBLE: 200 trimestres (contados desde el 01/01/X1).

VIDA ÚTIL RESTANTE DEL INMUEBLE AL MOMENTO DE INCORPORACION DE LA

MEJORA: 200 trimestres – 2 trimestres transcurridos (enero, febrero, marzo - abril, mayo,
junio)= 198 trimestres

Se debe amortizar la mejora por los dos trimestres que restan del periodo desde el
momento de su habilitación.

$1.000.000 * 2 trimestres = $10.100

198 trimestres

Asimismo, téngase presente que el Fisco podrá admitir la aplicación de porcentajes

anuales superiores al 2%, cuando se pruebe fehacientemente que la vida útil de los
inmuebles es inferior a cincuenta años y a condición de que se comunique a dicho
organismo tal circunstancia en oportunidad de la presentación de la declaración jurada
correspondiente al primer ejercicio fiscal en el cual se apliquen.

La prueba fehaciente relativa a la vida útil del inmueble deberá ponerse a disposición del
Organismo Recaudador, en la oportunidad y forma que éste determine. Si a su juicio la
prueba producida no fuera aceptable o resultara insuficiente, las diferencias de impuesto
que pudieran surgir a raíz de la consideración de la vida útil prevista deberán ingresarse,
con más las actualizaciones y accesorios que correspondan, en el tiempo y condiciones
que aquel determine, sin perjuicio de las sanciones que, en su caso, resulten aplicables.

2. Amortización de bienes muebles

En concepto de amortización impositiva anual para compensar el desgaste de los bienes

–excepto inmuebles- empleados por el contribuyente para producir ganancias gravadas,
se admitirá deducir la suma que resulte de acuerdo con el siguiente procedimiento:

1) Se dividirá el costo o valor de adquisición de los bienes por un número igual a los
años de vida útil probable de éstos. La AFIP podrá admitir un procedimiento
 distinto (unidades producidas, horas trabajadas, etc.) cuando razones de orden
técnico lo justifiquen.
2) A la cuota de amortización ordinaria calculada conforme con lo dispuesto
anteriormente, o a la cuota de amortización efectuada por el contribuyente con
arreglo a normas especiales, se le aplicará el índice de actualización mencionado
en el artículo 89 de la ley, referido a la fecha de adquisición o construcción que
indique la tabla elaborada por el Fisco para el mes al que corresponda la fecha de
cierre del periodo fiscal que se liquida. El importe así obtenido será la amortización
anual deducible.

En otras palabras, el mecanismo de amortización consiste en aplicar una cuota

equivalente al número de años de vida útil probable del bien.

Por otra parte, a los efectos de la determinación del valor original de los bienes
amortizables, no se computarán las comisiones pagadas y/o acreditadas a entidades del
mismo conjunto económico, intermediarias en la operación de compra, salvo que se
pruebe una efectiva prestación de servicios a tales fines.

Ante la falta de definiciones tanto de la ley como del reglamento, es el contribuyente quien
tendrá que estimar la probable duración de la cosa mueble. Ahora bien, la Dirección
General Impositiva publicitó en las instrucciones para la preparación del formulario de
declaración jurada 123 –no vigente en la actualidad-, pautas estándar de vida útil de
bienes muebles e inmuebles.

Por otra parte, los automóviles afectados a la obtención de rentas gravadas, pese a
considerarse como bienes muebles amortizables, se encuentran limitados en cuanto al
cómputo de la deducción en concepto de amortización, debido a las disposiciones del
inciso l) del artículo 88 de la ley.

Bienes sujetos a obsolescencia

Los tribunales inferiores afirman respecto al tema en cuestión que la futura obsolescencia
de un bien no debe considerarse al momento de estimar su vida útil probable, es decir,
que las normas respecto a los cálculos de la cuota de amortización no incluyen el efecto
“obsolescencia”, sino que se deben tener en cuenta en lo que refiere a los bienes en
desuso.

Sin embargo, el Máximo Tribunal, por su parte, se expresó en sentido contrario

concluyendo que no corresponde excluir la consideración de la obsolescencia como uno
de los factores a tener en cuenta para establecer la vida útil probable de los bienes. Es
por ello que la reforma que le introdujera el articulo 56 de la ley 27.430 al articulo 82 de la
ley de impuesto a las ganancias, la obsolescencia es mencionada taxativamente como
una causa de amortización.
 3. Amortización de bienes sujetos a agotamiento

Los bienes a los que se hace referencia son aquellos cuya explotación implica un
consumo de la sustancia productora de la renta. Tal es el caso de las minas, canteras,
bosques y bienes análogos.

Es así que su valor impositivo estará dado por la parte del costo atribuible a éstos, y en su
caso, los gastos incurridos para obtener la concesión.

Cuando se proceda a la explotación de tales bienes en forma que implique un consumo

de la sustancia productora de la renta, se admitirá la deducción proporcionalmente al
agotamiento de dicha sustancia, calculada en función de las unidades extraídas.

Caso de los bosques naturales

Si los elementos del contribuyente no permitieran determinar la ganancia bruta en la

explotación de bosques naturales, el Fisco fijará los coeficientes de ganancia bruta
aplicables.

El mecanismo de amortización aplicable para los bienes agotables es el siguiente:

a) Se dividirá el costo atribuible a las minas, canteras, bosques y otros bienes

análogos mas, en su caso, los gastos incurridos para obtener la concesión, por el
número de unidades que se calcule extraer de tales bienes. El importe obtenido
constituirá el valor unitario de agotamiento.
b) El valor unitario de agotamiento se multiplicará por el número de unidades
extraídas en cada ejercicio fiscal.
c) Al valor calculado de acuerdo con el punto anterior, se le aplicará el índice de
actualización del articulo 89 de la ley, referido a la fecha de inicio de la extracción,
que indique la tabla elaborada por AFIP, para el mes al que corresponda la fecha
de cierre del periodo fiscal que se liquida. El importe asi obtenido será la
amortización anual deducible.

A los efectos anteriormente mencionados, el contribuyente deberá calcular previamente el

contenido probable del bien, el que estará sujeto a la aprobación del Organismo
Recaudador. De comprobarse con posterioridad que la estimación es evidentemente
errónea, se admitirá el reajuste del valor unitario de agotamiento, el que regirá para lo
sucesivo.

Por lo tanto, el nuevo valor unitario debe calcularse dividiendo el valor residual por las
unidades estimadas que restan ser extraídas.
En ningún caso el total de deducciones, sin actualizar, podrá superar el costo real del
bien.

Cuando la naturaleza de la explotación lo aconseje, el Ente Fiscal podrá autorizar otros

sistemas de amortización que sean técnicamente justificados y estén referidos al costo del
bien agotable.

Ejemplo:

Amortización de un yacimiento

La empresa EL SHEIK S.A. posee un yacimiento de petróleo ubicado en la provincia de

Chubut. Se abonó por la concesión el 20/03/2017 $400.000 y $50.000 en concepto de
estudio y exploración. Los estudios realizados estiman que el yacimiento posee un
contenido de 2.000.000 de barriles de petróleo.

En 2017 se extrajeron 80.000 barriles.

Solución:

A efectos de determinar la amortización impositiva correspondiente al periodo 2017,

primero se debe determinar el costo amortizable atribuible al yacimiento:

Concesión $400.000

Estudio y exploración $50.000

Costo amortizable $450.000

En segundo término, y a fin de obtener el importe de la amortización impositiva anual,

deberá dividirse el costo amortizable por el número total de unidades que se estima
extraer, para obtener así el valor unitario de agotamiento. En el ejemplo, el valor unitario
de agotamiento se obtiene: $450.000 / 2.000.000 barriles= $0,225. Conocido este dato, se
lo multiplicará por el número de unidades extraídas en cada ejercicio fiscal.

Por lo tanto, la amortización correspondiente a 2017 será de: 80.000 barriles x $0,225=
$18.000.

4. Pérdidas por desuso

Cuando alguno de los bienes amortizables, salvo los inmuebles, quedara fuera de uso, el
contribuyente podrá optar entre una de las siguientes opciones:

a) Seguir amortizándolo anualmente hasta la total extinción del valor original o hasta
el momento de su enajenación;
b) No practicar amortización alguna desde el ejercicio de su retiro. En este caso, en
oportunidad de producirse la venta del bien, se imputará al ejercicio en que ésta se
 produzca, la diferencia que resulte entre el valor residual a la fecha del retiro y el
precio de venta.

El procedimiento expuesto es también aplicable para los contribuyentes que obtengan

ganancias de la cuarta categoría, en tanto los resultados provenientes de la enajenación
de los bienes reemplazados se encuentren alcanzados por el presente gravamen, ello en
la medida en que se interpretara que el tercer apartado del articulo 2° de la ley se
encuentra vigente.

Asi pues, pese a que en la practica contable es habitual dejar de amortizar los bienes en
desuso, habida cuenta de que se incumple la principal razón económica del cómputo de
las amortizaciones –que es el desgaste y consecuente desvalorización causado
precisamente por el uso o afectación a la producción-, no obstante ello la ley permite
continuar con las amortizaciones, lo que tiene como efecto (además del computo de la
amortización anual) hacer variar el costo computable en el caso de una eventual venta
futura del bien desafectado, aunque lo que no resulta admisible es el cómputo como
resultado negativo que pudiera arrojar el mentado valor residual impositivo del bien dado
de baja.

Ejemplo de aplicación práctica:

La empresa EL ENCUENTRO S.A. adquirió una maquinaria el 04/07/2012 en $10.000, a

la que por motivos de adelantos tecnológicos se decidió desafectar de la actividad
gravada el 01/01/2016. Dicho bien se enajena el 15/08/2017 por un valor de $5.000. su
vida útil es de 5 años.

Solución:

1. De acuerdo con la primera opción, el costo computable se determina de la

siguiente manera:

Valor de origen $10.000

Valor de origen actualizado $10.000
Amortizaciones acumuladas ($10.000)
Costo computable -
Precio de venta $5000
Costo computable -
Ganancia por la venta $5000

2. Si el contribuyente hubiera optado por la segunda alternativa que otorga la ley, el

costo computable se determinaría de la siguiente manera:

Valor de origen $10.000

Valor de origen actualizado $10.000
 Amortizaciones acumuladas ($6.000)
Costo computable $4.000
Precio de venta $5.000
Costo computable $4.000
Ganancia por la venta $1.000

En este caso, al haberse optado por la segunda opción, se amortiza el bien hasta el
ejercicio anterior al de retiro y en el ejercicio en que se produce la venta del bien se
determinará la ganancia por la venta, la cual está dada por la diferencia entre el precio de
venta y el valor residual a la fecha del retiro.

Bienes adquiridos en moneda extranjera

Tratándose de bienes respecto de los cuales la determinación del costo computable

admite la deducción de amortizaciones, éstas se calcularán sobre el importe que resulte
de adicionar a sus costos las diferencias de valor provenientes de las actualizaciones
autorizadas.

Amortizaciones y pérdidas por desuso, alquileres y gastos de automóviles

La deducción de amortizaciones y gastos de automóviles cuenta con ciertas restricciones

respecto a su cómputo. Estas consideraciones son aplicables para todos los
contribuyentes, excepto cuando se trate de automóviles cuya explotación constituya el
objeto principal de la actividad gravada. Además de las restricciones aplicables en cuanto
a los gastos de mantenimiento de los automóviles, las cuales no rigen para los
automóviles que tengan el carácter de bien de cambio.

La AFIP estableció en $7.200, mediante la RG 94/1998, el tope máximo para la deducción

de gastos de combustible, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y
demás gastos de mantenimiento y funcionamiento de automóviles que no sean bienes de
cambio o cuya explotación no constituya el objeto principal de la actividad gravada.

Además, aclara también que no resulta admisible, cuando se trate de sujetos que posean
varios automóviles, deducir el excedente de gastos de algún vehículo que supere el tope
máximo por unidad establecido anteriormente por el importe que eventualmente le falte a
otro para llegar a ese tope.

Según la ley, no serán deducibles, sin distinción de categorías, las amortizaciones y las
pérdidas por desuso correspondientes a automóviles y el alquiler de éstos (incluso los
derivados de contrato de “leasing”) en el monto que excedan lo que correspondería
deducir con respecto a automóviles cuyo costo de adquisición, importación o valor de
plaza, si son de propia producción o alquilados con opción de compra, sea superior a la
suma de $20.000 –neto del IVA-, al momento de su compra, despacho a plaza,
habilitación o suscripción del respectivo contrato, según corresponda. Es decir, que solo
se podrá deducir en concepto de amortizaciones y pérdidas por desuso correspondientes
a automóviles el monto que resulte de tomar como costo de adquisición, importación o
valor de plaza, si son de propia producción o alquilados con opción de compra, el tope
máximo de $20.000.

Tampoco serán deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros,

reparaciones ordinarias y, en general, todos los gastos de mantenimiento y
funcionamiento de automóviles que no sean bienes de cambio, en cuanto excedan la
suma global que, para cada unidad, fije en Ente Recaudador.

Lo dispuesto precedentemente no será de aplicación respecto de los automóviles cuya

explotación constituya el objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises,
viajantes de comercio y similares).

DISPOSICIONES DE FONDO O BIENES A FAVOR DE TERCEROS ART. 73/ DR: 103.

Toda disposición de fondos o bienes a favor de terceros por parte de los sujetos del 49 a,
y que no responda a operaciones realizadas en interés de la empres hará PRESUMIR, sin
admitir prueba en contrario, una ganancia gravada en cabeza de la sociedad acreedora.

Ejemplo: empresa familiar, entrega préstamo a título gratuito, recayendo la utilidad

derivada de la inversión de tales fondos en cabeza de una persona humana.

PRESUNCION APLICABLE:

Se entiende que se configura una disposición de fondos o bienes cuando aquellos sean
entregados en calidad de préstamo, sin que ello constituya una consecuencia de
operaciones propias de giro de la empresa o deban considerarse generadoras de
beneficios gravados.

También procederá cuando se devengue una renta inferior al 20% a la que debe
imputarse de acuerdo al art. 73. En cuyo caso se considerará que el interés presunto
imputable será igual a la diferencia que se registre entre ambas.

Ejemplo: una operación se pacta con 9% de interés, cuando en realidad la tasa que
debería haberse aplicado según la ley era del 10%. Para ello, debemos dividir la
diferencia entre ambas tasas por la tasa pactada, y al resultado multiplicarlo por 100.

(10-9)/10 x 100 = 0.1 x 1000= 10%.

Como es inferior al 20%, no corresponde aplicar la tasa presunta.

Ahora bien, si se hubiese pactado una tasa del 7%: (10-7)/10 x 100= 30%

Como en ese caso se supera el 20%, debería aplicar 10%( 7% de la real, y 3% de la

presunta).
DETERMINACION DE LA GANANCIA GRAVADA PRESUNTA:

 En el caso de disposición de fondos: se presume un interés anual equivalente al

que establezca la reglamentación, de acuerdo con cada tipo de moneda.
 Disposiciones de bienes: se presume una ganancia equivalente al 8% anual del
valor corriente en plaza de los bienes inmuebles y 20% anual del valor corriente en
plaza respecto del resto de los bienes.

CESE DEL DEVENGAMIENTO

La imputación de intereses presuntos cesa cuando opere la devolución de los fondos o

bienes, oportunidad en la que se considerara que ese hecho implica, en el momento que
se produzca, la cancelación del crédito respectivo con mas los intereses devengados
capitalizados o no, generados por la disposición de fondos o bienes.

Si en el mismo periodo de devolución, se registraran nuevos actos, se entenderá que la

devolución no tuvo lugar en la medida dada por el monto de esas nuevas disposiciones y
que los intereses que proporcionalmente corresponda a dicho monto no han sido objeto
de la cancelación aludida.

Ejemplo: se hace préstamo el 25/7 de 10mil cuya devolución seria el 23/11. Los intereses
se devengan hasta es ultima fecha. Ahora bien, si se otorga un nuevo préstamo por el
mismo monto el 14/2, se presume que no hubo devolución, por lo que la operatoria
devengara intereses desde el 25/7 hasta que devuelvan los 10mil del 14/2.

SITUACIONES ESPECIALES.

Las sumas anticipadas a directores, síndicos, miembros de consejo de vigilancia en

concepto de honorarios, se consideran operaciones del giro normal de la empresa, y no
corresponde presumir dicha disposición, siempre y cuando dichos anticipos no superen
los importes fijados por la asamblea correspondiente al ejercicio por el cual se
adelantaron y siempre que tales adelantos se encuentren individualizados y registrados
contablemente.

En SRL es distinto que SA.

En las SRL: Anticipo honorarios, va a ser un crédito para la empresa, para el socio un
pasivo. Contablemente.

Impositivamente NO SE PRESUME RENTA COMO SA. “giro normal y habitual de la

empresa”. En las SRL solo deduzco los honorarios asignados en el directorio Y NADA
MÁS (con límites y demás). Acá la diferencia contable queda sometida en la cuenta
particular.

EN LAS SA: aquello que NO se asigne, no sea giro normal y habitual de la empresa, y
preste dinero para obtener renta, debo declararlo como PRESUNTA.

 Si el anticipo es menor que la asignación en asamblea: NO PASA NADA.

  Si el anticipo es mayor que el asignado en la asamblea: DEBO HACER
DISPOSICION DE FONDOS.

Ejemplo: accionista A. $10mil. Como declaro presunta? Art. 73 y 103 DR. El interés
(renta) se calcula teniendo en cuenta la tasa del BNA o IPIM MÁS un 8%. De estos, el
mayor.

La ley dice, la tasa no puede ser inferior a la establecida por el BNA.

1) 0.03/30 x 61 DIAS X 10MIL = $610.

2) 1000 X 1.02 – 10MIL = $216.

Cual elijo? EL MAYOR. $10mil debo contar desde el 31/10/17 que fue la fecha de
asignar ese “anticipo” hasta la fecha de cierre de ejercicio 31/12/17. 61 DIAS.

VALUACION DE INVENTARIOS

Art 51. Cuando las ganancias provengan de la enajenación de bienes de cambio se

entiende por ganancia bruta el total de las ventas netas MENOS el costo que se
determine por aplicación de los artículos de la ley. Se considera ventas netas el al valor
que resulte de deducir de ventas brutas las devoluciones, bonificaciones, descuentos u
otros similares.

Los bienes de cambio son aquellos destinados a la venta en el curso habitual de la

empresa o bien, los que se encuentren en proceso de producción para la venta o los que
resulten consumidos en la producción de bienes o servicios destinados a la venta.

VALUACION DE EXISTENCIAS.

a) MERCADERIAS DE REVENTA, MATERIA PRIMA, MATERIALES.

Al costo de la ultima compra efectuada en los 2 meses anteriores a la fecha de
cierre de ejercicio. Si no se hubieran realizado compras en ese periodo, se toma el
costo de la última compra del periodo, actualizado desde la fecha de compra hasta
la del cierre de ejercicio. Y cuando no existan compras durante el ejercicio se
toma el valor impositivo de los bienes en el inventario inicial, actualizado desde la
fecha de inicio al cierre del ejercicio.
b) PRODUCTOS ELABORADOS
1) Se calculará en base al precio de la ultima venta realizada en los 2 meses
anteriores al cierre del ejercicio, reduciendo de este el gasto de venta y margen
de utilidad neta contenido en el.
Si no existen ventas en ese plazo, se tomaran el precio de la ultima venta
menos los gastos de venta y margen de utilidad, actualizando el importe entre
la fecha de venta y cierre del ejercicio.
Cuando no se hubieren efectuado ventas, se considera el precio de venta para
el contribuyente a la fecha de cierre de ejercicio menos los gastos y el margen
de utilidad.
 2) Cuando se lleven sistemas que permitan determinar el costo de producción de
cada partida de productos elaborados, se utilizara el mismo método que para
mercaderías de reventa, considerando la fecha de compra el momento de
finalización de la elaboración de los bienes.
c) Productos en curso de elaboración: al valor de los productos terminados, se
aplica el porcentaje de acabado a la fecha de cierre de ejercicio.
d) HACIENDA:
1) La existencia de establecimiento de crías: al costo estimativo por la revaluación
anual.
2) La existencia de establecimiento de invernada: al precio de plaza para el
contribuyente a la fecha de cierre de ejercicio en el mercado donde
acostumbre operar, menos los gastos de venta, determinado para cada
categoría de hacienda.

Se considera mercadería, a toda hacienda de un establecimiento agropecuario con

excepción de:

 Reproductores machos.
 Hacienda reproductora hembra de pedigrí y pura por cruza.

A estos se les da el tratamiento según el art. 84 de activos fijos.

La valuación como se encuentra descripto precedentemente, varia si es de cría

o de invernada.

Los establecimientos de cría son aquellos donde nace el animal y se cuida el desarrollo
pudiendo ser destinados a la venta. Es decir, venden sus animales de propia producción
con independencia de la etapa o grado de terminación del animal.

En cambio, los establecimientos de invernada son aquellos donde se compra el animal

producido por terceros con el fin de engordarlos y venderlos, ya sea en la etapa
intermedia o final del mismo.

No importa la calidad del producto obtenido, sino la modalidad de obtención.

Cabe destacar, que también existe un establecimiento MIXTO, donde se realizan de

forma conjunta ambas actividades.

Art. 78 del DR. Prevé que para los casos en que los criadores se dediquen a la vez al
inverne del ganado (compraventa), valuaran la hacienda de propia producción mediante el
método fijado para los ganadores criadores y comprada para su engorde y venta por el
establecido para los invernadores.

Art. 53 LIG. VALUACION DE EXISTENCIAS EN LOS ESTABLECIMIENTOS DE CRIA.

Se estimarán al costo estimativo por revaluación anual, de la siguiente manera:

 Para hacienda bovina, ovina y porcina, excepto vientres:

  si existen ventas de animales durante los últimos 3 meses del ejercicio que
sean REPRESENTATIVAS: se toma como VALOR BASE de cada especie
el valor de la categoría más vendida durante los últimos 3 meses del
ejercicio, que será el 60% del precio promedio ponderado obtenido por las
ventas de esa categoría en ese lapso. (son representativas las que en el
lapso de 3 meses superen el 10% del total de la venta de la categoría que
deba ser considerada como base al cierre del ejercicio.
 Si no se hubieren efectuado ventas durante los últimos 3 meses del
ejericio, o estas no fueran representativas: se toma como VALOR BASE el
de la categoría de hacienda adquirida en mayor cantidad durante su
transcurso, que estará dado por el 60% del PPP abonado por las compras
de dichas categorías durante el transcurso.

Se entiende como categoría de hacienda adquirida a las de las hembras destinadas a

reponer o incrementar planteles del establecimiento.

 Si no existen ventas ni compras de animales durante los últimos 3 meses del

ejercicio: se toma como VALOR BASE del PPP que en el mencionado lapso se
hubiera registrado para la categoría de hacienda mas vendida en el mercado en el
que se acostumbra a operar el ganadero.

EJEMPLO (pagina 164, 165,166 ley comentada).

Existen categorías, y por cada una de ellas existe un índice de relacion.

Categorías:

 Hacienda vacuna (PEDIGRÍ): toros(100), toritos de 1 a 2 años(70) , vacas(35),

vaquillonas de 2 a 3 años(35), o de 1 a 2 años(25) , terneros(20) y terneras hasta
12 meses(15).
 Holando argentino.
 Hacienda vacuna (GENERAL)
 Hacienda vacuna (PURO POR CRUZA).
 Hacienda porcina: lechones hasta 3 meses, capones de mas de 5 meses, hembra
sin servicio, madres, padrillos, padrillitos.
 Hacienda OVINA (PEDIGRÍ): carneros, ovejas, borregas, carneritos.
 Hacienda OVINA (PURO POR CRUZA).
 Hacienda OVINA (GENERAL)

Aplicación práctica:

 Categoría más vendida de los últimos 3 meses: novillos de 1 a 2 años (Shorthon).

 Ventas de los últimos 3 meses: 30 novillos a $6000. (15 a $3200 y 15 a $2800).
 PPP: $200 ($6000/30).
 200 x 60% = $120.
Costo estimativo de vacas (venta): (90 índice de relación de la categoría x $120)
/75(índice de relación de la categoría más vendida) = $144.

Costo estimativo vaquillonas 2-3 años: (85 x $120)/75 = $136.

c) VIENTRES. Se entiende por vientres a aquellos que están destinados a cumplir

con dicha finalidad, abarca a futuras madres, es decir, a las terneras recién
nacidas en el campo al momento que se define que parte de ellas se retienen para
que sean vientres. Impositivamente se consideran vientres:
 Las hembras en servicio: vacas y vaquillonas de 2 a 3 años.
 Hembras en preparación: vaquillonas de 1 y 2 años y las terneras

Se toma como valor de avalúo el que resulte de aplicar al valor que al inicio del ejercicio
tuviera la categoría a la que el vientre pertenece a su finalización, el mismo coeficiente
utilizado para el cálculo de ajuste por inflación. Será igual al valor al inicio del ejercicio de
la categoría a la que el vientre pertenece, o es lo mismo decir, AL COSTO FIJO.

d) El avalúo para los vientres, podrá ser aplicado por los ganaderos criadores para la
totalidad de la hacienda de propia producción cuando todo el ciclo productivo se
realice en los establecimientos ubicados fuera de la zona central ganadera. Es
decir, se podrá optar por el costo estimativo por revaluación o por el costo fijo.

Existe un caso particular del último párrafo del artículo 53. Las existencias finales del
ejercicio de iniciación de la actividad se valuaran de acuerdo al procedimiento que
establezca la reglamentación en función de las compras de este.

Se deberá tomar la categoría de hacienda adquirida en mayor cantidad durante los

ultimos3 meses y se calcula el 60% del PPP abonado por tales adquisiciones. Si no
existieran adquisiciones en ese periodo, se toma el 60% del costo de la última
adquisición del ejercicio.

VALUACION DE EXISTENCIAS EN ESTABLECIMIENTOS DE INVERNADA.

Se deben valuar al precio de plaza para el contribuyente a la fecha de cierre de ejercicio

en el mercado donde acostumbra a operar, menos los gastos de venta, determinado para
cada categoría de hacienda.

El precio de plaza para el contribuyente es el precio neto, excluidos los gastos de venta,
que obtendría el ganadero en la fecha de cierre de ejercicio por la venta de su hacienda
en el mercado que acostumbra.

HACIENDA COMO BIENES DE USO. LIG 54; DR:76.

La valuación se hace de acuerdo a siguientes pautas:

 Animales adquiridos: optar por amortizaciones anuales sobre el valor de

adquisición (precio de compra más gastos de traslado y otros). O asignarles en los
 inventarios el costo estimativo establecido para igual clase de hacienda de su
producción, lo que haría que se asimile a los bienes de cambio.
 Animales de propia producción: se aplica un precio que representara el costo
probable de semoviente y cuyo importe se actualizará anualmente en la forma
dispuesta del articulo 53 inciso c.

CEREALES, OLEAGINOSAS, FRUTAS Y DEMAS PRODUCTOS DE LA ITIERRA,

EXCEPTO EXPLOTACIONES FORESTALES. ART. 52 e/ DR: 75.

Se deben valuar considerando parámetros.

 Con cotización conocida: al precio de plaza menos los gastos de venta a la fecha
de cierre de ejercicio.
 Sin cotización conocida: al precio de venta fijado por el contribuyente menos los
gastos de venta a la fecha de cierre de ejercicio.

Los gastos de comercialización que deben tenerse en cuenta son: de

acondicionamiento, flete o acarreo, secada, zarandeo, comisión y almacenaje.

SEMENTERAS: 52 F/ DR: 75;80.

Las inversiones por sementaras son todas aquellos gastos relativos a semillas, manos de
obra directa y gastos directos que conforman trabajos de los productos ue a la fecha de
cierre de ejercicio no se encuentran cosechados o recolectados. Se consideran realizadas
en la fecha de su efectiva utilización en la sementera.

Debe actualizarse cada inversión desde que se efectuó hasta el cierre de ejercicio, u
optativamente tomarse el valor proporcionable de realización, si es que el costo en plaza
es inferior al obtenido.

BIENES DE USO AFECTADOS A BIENES DE CAMBIO DR: 84.

Deben valuares a la fecha de cierre de ejercicio siguiendo las normas de valuación

aplicables, considerando como fecha de adquisición la del inicio del ejercicio.

MERCADERIAS FUERA DE MODA. 85 DR

Cuando los sujetos deban valuar mercaderías de reventa, en razón de la gran diversidad
de artículos, tengan dificultades para aplicar el artículo 52 de la ley podrán aplicar el costo
en plaza. Cuando se trate de bienes de cambio excepto inmuebles, fuera de moda,
deteriorados, mal elaborados, sufrido mermas o roturas, podrán valuarse al valor de
realización menos los gastos de venta.

RETIRO DE MERCADERIAS PARA EL USO PERSONAL U OTROS FINES. L.57

Cuando el contribuyente retire para su uso personal o familiar o destine mercaderías de

su negocio a actividades cuyos resultados no están alcanzados por el impuesto, se
realizan al precio que se obtiene en operaciones onerosas con terceros.
Lo mismo se aplica para operaciones realizadas por una sociedad por cuenta de y sus
socios.

INMUBELES CON CARÁCTER DE BIENES DE CAMBIO. L.55/DR:88

Cuando se enajenen inmuebles con carácter de bienes de cambio. La ganancia bruta se

obtendrá deduciendo del precio de venta que surge de la escritura de dominio o boleto de
compraventa, el costo computable que resulte de aplicación a lo siguiente:

 Inmuebles adquiridos: al valor de adquisición actualizado desde la fecha de

compra hasta la del cierre de ejercicio.
 Inmuebles construidos: al valor del terreno, se le suma el costo de construcción
actualizado desde la fecha de finalización de la construcción hasta la del cierre de
ejercicio.
 Obras en construcción: al valor del terreno se le suma el importe que resulte de
actualizar las sumas invertidas desde la fecha en que se efectuó la inversión hasta
la fecha de cierre de ejercicio.
 Mejoras: el valor de las mejoras se determina actualizando cada una de las sumas
invertidas desde la fecha en que se realizo hasta la finalización de las mejora, y el
monto obtenido se actualiza hasta la fecha de cierre de ejercicio.

Cuando se enajenen alguno de estos, el valor impositivo será el que resulte del
inventario inicial correspondiente al ejercicio que se haga la venta. El precio de
enajenación es el que surja de la escritura o documento.

En ningún caso se tienen en cuenta intereses presuntos.

SITUACIONES ESPECIALES POR LEY

VENTA Y REEMPLAZO PARA BIENES MUEBLES:

Se podrá optar por las siguientes opciones:

 Imputar la ganancia de la enajenación al balance impositivo, o

 Afectar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso, la amortización
prevista del articulo 84 deberá practicarse sobre el costo del nuevo bien
disminuyendo de su importe la ganancia afectada. Pago impuesto a las
ganancias por este bien? SI, pero de manera diferida.

La opción de afectar la ganancia al costo de nuevo bien, solo será aplicable

cuando ambas operaciones (venta y reemplazo) se efectúen dentro del mismo
año.

La venta y reemplazo de un bien mueble amortizable solo será de aplicaicion si se

cumplen los siguientes requisitos:

 Que sea un bien mueble amortizable,

  Que las operaciones de compra y venta se hagan dentro del termino de un
año.

Podría considerarse un tercero. Debe invertirse en el bien de reemplazo un importe igual

a la utilidad que se desea afectar. Si esto no sucede se tiene como limite el importe
reinvertido, lo que el excedente será ganancia del ejercicio.

Puede ocurrir que:

 Primero se haga la venta y luego la compra.

 Primero se haga la compra y luego la venta.

En el primer caso. Hago la venta, y opto en ese momento por VYR, entonces aviso a
la AFIP que difiero el pago, NO LO INCLUYO EN LA DECLARACION.

En el segundo. Ejemplo: compro un bien por $10mil con vida útil de 10 años. Cuota
amortización: 1000 anual. Tengo deducción de mil pesos en ese año. Al segundo año
lo vendo y tuve una utilidad de 4mil. Entonces: valor de incorporación del nuevo bien
$10mil, menos utilidad $4mil. $6000.

La cuota de amortización es $600. Yo tenia mil de amortización. Y tengo que corregir

amortización anterior. Resto 600 sumo 400.

Ejemplo ley comentada

La empresa vende el 14/1/17 maquinaria por mil pesos con un costo computable de 400.
El 7/8/2017 adquiere una por un valor de $1800. Ambas tienen vida útil de 10 años.
Suponiendo que no adopta la opción:

 Valor de maquinaria: $1000.

 Costo computable: -$400.
 Ganancia impositiva: 600.
 Compra de maquina: 1800.

Debe declarar ganancia por 600 por el periodo fiscal 2017. Y amortizar por 180 la
nueva.

Si ejerce la opción de venta y reemplazo:

 Precio de adquisición del bien de reemplazo: $1800.

 Ganancia impositiva del bien enajenado: -600
 Costo computable: $1200.

En este caso la empresa no declara ganancia del ejercicio por la venta del bien, la
afecta al costo del nuevo. Por lo tanto el nuevo costo amortizable del bien
adquirido es $1200 y su amortización 120 por año.

VENTA Y REEMPLAZO INMUEBLES

Inmuebles afectados a la explotación como bienes de uso siempre que:

 El destino del bien de uso tuviera una antigüedad de 2 años al momento de la

enajenación y
 En la medida en que el importe obtenido en la enajenación se reinvierta en el bien
de reemplazo o en otros bienes de uso afectados a la explotación. Si no es así, la
ganancia solo podrá afectarse en una proporción similar al importe reinvertido,
incorporándose el exceso a la base imponible del ejercicio.
El reemplazo de un inmueble se refiere a la adquisición de otro, adquisición de un
terreno y ulterior construcción en el de un edificio o la sola construcción efectuada
sobre el terreno adquirido con anterioridad

La construcción de la propiedad que habrá de construir el bien de reemplazo puede ser

anterior o posterior a la fecha del bien reemplazado, siempre que entre esta ultima fecha y
la de la iniciación de las obras no haya transcurrido un plazo mayor a un año y en tanto
estas se concluyan en un periodo máximo de 4 años a contar desde su iniciación.

La opción para afectar el beneficio al costo del nuevo bien solo será de aplicación cuando
entre ambas operaciones no haya pasado más de un año.

VENTA Y REEMPLAZO EN EJERCICIOS DISTINTOS

Cuando el ejercicio de venta y reemplazo se haga en ejercicios distintos, la amortización

en exceso practicada por el bien de reemplazo deberá ajustarse al balance impositivo en
el ejercicio fiscal que se produzca la venta del bien reemplazado.

DECAIMIENTO DE LA OPCION DE VENTA Y REEMPLAZO

Si ejercida la opción, no se adquiere el bien de reemplazo dentro del plazo previsto por la
ley, o se iniciaran ni concluyeran las obras dentro de los plazos fijados, la utilidad obtenida
por la enajenación deberá imputarse al ejercicio en que se produzca el vencimiento de los
plazos mencionados.

El reglamento además incluye a 2 situaciones:

 Cuando haya un excedente de utilidad en la venta con relacion al costo del bien
reemplazado.
 Cuando el importe obtenido no fuera reinvertido en su totalidad en el costo del
nuevo bien.

Dado en clase. Si primero enajené y opté por la opción, no declaro en la liquidación la

utilidad para diferir el pago, y pasó un año y no reemplacé por nada o pasaron mas de
4 años para terminar la obra, debo declarar la renta en el periodo que se verifique que
no reemplacé.

Si no reinvertí el 100% de la utilidad de la enajenación. Tengo un año para hacerlo. Si

reinvertí el 50%, el 50% declaro la utilidad en el ejercicio que se verifique que no
reinvertí todo.
 Tengo que hacer relación de los bienes.

PRECIO DEL NUEVO BIEN = % ME DA IGUAL A UN

PORCENTAJE

PRECIO DE VENTA DEL ANTERIOR

Si el porcentaje es mayor a uno. El 100% de la utilidad para afectarlo al costo del

nuevo bien y disminuir su costo amortizable.

Si el porcentaje es menor a 100 (1). Entonces solo tomo ese % de utilidad.

Ejemplo 1: $10000/$9000 = MAYOR A UNO entonces tomo el 100% de la utilidad. 10mil

menos 4mil = 6000.

$6000/10= 600. Esto es la amortización.

Ejemplo 2: $10000/$20000= 0.5. menor a uno. Tomo solamente el 50% de $4000.

Entonces 10mil menos 2mil = 80000.

8000/10= 800. Esto es la amortización.

Para construcciones= sumatoria de todos los materiales/ precio de venta.

SALIDAS NO DOCUMENTADAS

ART. 37; 38 LIG / DR 55.

Cuando una erogación carezca de documentación o ésta sea apócrifa y no se pruebe por
otros medios que por su naturaleza ha debido ser efectuada para obtener, mantener y
conservar la fuente generadora de ganancias gravadas, no se admitirá la deducción en el
balance impositivo y además estará sujeta al pago del impuesto por el 35% que se
considerara como definitivo en sustitución del impuesto que corresponda al beneficiario
desconocido u oculto.

Es decir, no constituyen gastos necesarios estas erogaciones. El reglamento confirma la

no deducibilidad de estas erogaciones agregando que tampoco se podrán deducir
aquellas que no han tenido la finalidad para obtener, mantener y conservar la fuente
generadora de ganancias gravadas.

Ejemplo: una empresa había deducido 5mil pesos del balance impositivo sin
documentación correspondiente y además, el contribuyente no pudo demostrar por otros
medios que la erogación estuviese relacionada con la ganancia gravada. Como
consecuencia de esto, el contribuyente deberá incrementar el rdo impositivo por 5mil
debiendo pagar por ello el 35%.

Excepciones de salidas no documentadas. ( No se exigirá el pago del 35% según lo

dispuesto en el artículo 37 ) cuando el Fisco presuma:
  Que los pagos han sido efectuados para adquirir bienes.
 Que los pagos, por su monto no llegan a ser ganancias gravables en manos del
beneficiario, pudiendo ser descontadas del balance fiscal.

El decreto agrega otra excepción. Cuando las circunstancias del caso evidencien que
las erogaciones se han destinado al pago de servicios para mantener, obtener, y
conservar la fuente generadora de ganancia gravadas, se admite su deducción.

IMPUESTO DE IGUALACION. LIG: 69.1/ DR: 102.1, 102.2, 102.3

La ley 25063 incorporó a la ley de impuesto a las ganancias que dispone que cuando los
sujetos de tercera categoría distribuyan dividendos o utlidades en dinero o en especie que
superen las ganancias determinadas en base a la aplicación de las normas generales de
esta ley, acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o
distribución, deberán retener, con carácter de pago único y definitivo el 35% sobre el
excedente.

Los sujetos pasivos del impuesto por la vía de retención son los accionistas, socios, o
dueños. Los agentes de retención son los sujetos del apartado 1, 2, 3,6 y 7 inciso a del
69.

El objetivo es ampliar la base de imposición del impuesto. En nuestro país, existen

regímenes de promoción industrial, agropecuarios. Tierra del Fuego es un ejemplo, se
encuentran exentos del pago de impuesto nacional de todas actividades realizadas en el.
Estos, posibilitan que las empresas acogidas a estos puedan computar contra el impuesto
determinado los denominados “bonos de crédito fiscal” o estén liberados del pago del
gravamen.

Como se calcula? Cuando los sujetos establecidos precedentemente y los del b del 69
hagan pagos de dividendos o distribuyan utilidades en dinero o especie, que excedan a
las determinadas de acuerdo a la ley, acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior
a la fecha de dicho pago o distribución, deberán retener, con carácter de pago único y
definitivo el 35% sobre ese excedente.

En caso de dividendos o utilidades en especie, la retención la hará el pagador, sin

perjuicio de su derecho de exigir el reintegro por parte de los beneficiarios e incluso diferir
la entrega de bienes hasta que el mismo se haga efectivo.

Ganancias acumuladas: son las decisiones de la asamblea societarias sobre resultados

no asignados. Es decir, la acumulación de estas últimas.

CALCULO:

Dividendo pagado o utilidades distribuidas – utilidad impositiva neta del impuesto

determinado = base imponible para la retención POR tasa del 35% = IMPORTE DE
RETENCION.
¿Qué es lo que sucede? A cada beneficiario de dividendos se le retiene en la proporción
que represente ese excedente sobre el total de las utilidades distribuidas.

EMPRESAS DE CONSTRUCCION L.74

Las empresas constructoras que construyen, reconstruyen y reparen para terceros deben
imputar el resultado bruto al año fiscal. Por ende, no resulta de aplicación para las que
construyan sobre inmueble propio. En estos casos deberá determinarse la utilidad en el
ejercicio donde se otorga la posesión del bien, ya que el hecho imponible se perfecciona
cuando se hace la entrega de la cosa al comprador.

Para determinar el resultado bruto, hay que tener en cuenta el TIEMPO de la obra, ya que
si se inician y culminan en un solo periodo fiscal, la ganancia o perdida se imputara
solamente en ese periodo fiscal.

Cuando se inician y culminan en mas de 2 periodos fiscales hay que considerar que: si no
excede un año, podrá computarse en el ejercicio que termine la obra, no pudiendo
computar monto alguno en el inicio de la obra. Si se afectan a mas de un periodo fiscal
podrá optarse por alguno de los métodos del art.74 que son 2:

 Asignar a cada periodo fiscal el beneficio bruto que resulte aplicar sobre los
importes cobrados, el porcentaje de ganancia bruta previsto por el contribuyente
para toda la obra. El coeficiente podrá ser modificado.
 Asignar a cada periodo fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe
a cobrar por todos los trabajos realizados en este, gastos y demás elementos
determinante del costo de tales trabajos.

Las diferencias que existan entre la imputación realizada y la utilidad bruta final de toda la
obra se deben hacer incidir en el ejercicio que se culmine.

OPERACIONES FINANCIERAS: OPERACIONES DE LEASING Y SALE& LEASE

BACK. FACTORING

El dador conviene transferir al tomador la tenencia de un bien cierto y determinado para

su uso y goce, contra el pago de un canon y confiere la opción a compra a un precio
determinado.

 Si son contratos de leasing asimilados a operaciones financieras. Deberá

observarse que: 1) su duración sea mayor al 50%, 20% o 10% de la vida útil del
bien, según se trate de bienes muebles, inmuebles no destinados a la vivienda o
si, y “2) que se fije un importe cierto y determinado como precio para el ejercicio de
opción a compra.

La ganancia bruta del dador del leasing es aquella que surge de la diferencia entre el
primer importe del canon y la recuperación del capital invertido (este último se obtiene
dividiendo el costo de adquisición/ numero de periodos de alquiler).
 El resultado a computar al momento de ejercer la opción va a ser el precio de esta
menos el costo remanente.

Si se ejerce la opción a compra antes de culminar el plazo de contrato, al precio de

venta se le suma el recupero de capital de los cánones posteriores para luego restarle
el costo remanente.

Ejemplo: maquina con vida útil de 10 años.

Costo de adquisición para el dador: 50mil.

Duración: 9 años.

Canon mensual: $900.

En el último año se puede ejercer opción a compra por $20mil.

Como determina la ganancia el dador? Teniendo en cuenta que el tomador hace uso de
opción a compra en el 9no año.

Ingresos por cánones: $97200.

Ingreso por la opción: $20000.

Costo computable: -$50000

Resultado: $67200.

Como es el resultado de toda la operación, deberá distribuirse en los ejercicios de

duración del contrato asignando a cada año la renta correspondiente. Para ello, se
procede a:

(Costo computable - %de costo contenido en la opción a compra) / numero de periodos.

Tenemos que averiguar cuál es el costo contenido en la opción a compra. Para ello:

Total de cánones: $97200 / 117200 ( ingresos por cánones mas opción a compra) = 0.82

Opción a compra: $20000/ 117200= 0.17

Costo computable: 50000 x 0.17 = 8532.

Ahora, efectuamos la operación: (50000- 8532) / 108 = $383,96

El resultado mensual imputable a cada cuota será: $ 900- 383,96= 516,04 POR MES.

CONTRATOS ASIMILADOS A OPERACIONES DE LOCACION

En los casos no determinados anteriormente, el dado deberá amortizar el costo del bien,
de acuerdo al 81 f, 82 83 según se trate de bienes inmateriales, inmuebles o muebles
respectivamente.
Al ejercerse opción a compra se computa como costo el previsto en los artículos 58 59 60,
y como precio de venta un importe no inferior al fijado en el contrato.

Si se ejerce opción a compra antes de que termine el contrato, se le suma al precio de

venta las amortizaciones determinadas contenidas en los cánones correspondientes a los
periodos posteriores. Se asigna el tratamiento de locación.

El canon asciende a $10800, la opción es de $20mil. La amortización impositiva del bien

es de 5mil. (50000/10). La ganancia a computar será:

10800-5000= $5800 (renta de los periodos de 1 a 8)

En el periodo 9 que se ejerce la opción a la ganancia se le sumara al valor del canon el

monto de la opción y al resultante, restarle el importe no amortizado:

10800 + 20000 = 30800

30800- 10000 (10% anual por 2 años) = 20800 (renta del último periodo)

Caso particular: los automóviles

Los leasing de automóviles, la deducción será la indicada bajo las limitaciones del 88 L.
debiendo constar en el contrato, en la forma y condiciones al respecto establezca el Fisco,
el porcentaje del canon del precio de la opción a compra que resulten deducible o
amortizable para el tomador.

Contratos asimilados a operaciones de compraventa

Cuando el precio fijado para la opción a compra sea inferior al costo computable
atribuible al bien en el momento que se ejerza dicha opción, la operación se tratara
como una venta financiada.

Ejemplo: Maquinaria. Costo computable para el dador: 50mil. Duración: 5 años. Canon
mensual: 900. Opción a compra: 7mil.

A cuánto asciende el costo computable en el momento de ejercer la opción?

Valor de compra 50000.

Amortización acumulada impositiva al año que se ejerce la opción: (25000) 50000x 0.10 x
5 años.

Valor residual impositivo: 25000.

Como el importe obtenido es inferior al valor por el cual se ejercerá la opción, se tomara
como opción de compraventa. Entonces:

Cánones totales: (900 x 12 meses x 5 años) = 54000.

Opción: 7000
Costo computable: (50000)

Resultado total: 11000.

Luego debemos hacer recupero de capital invertido en cánones y en la opción de la

misma manera que se ejerce en la opción de leasing de operaciones financieras.

SALE & LEASE BACK

Es una operatoria que consiste en la venta inicial de un bien que posteriormente se da en

leasing por parte del comprador a su antiguo vendedor. Este ultimo continua utlizando el
bien, quien lo arrienda con opción a compra al comprador, que reviste carácter de dador
del contrato de leasing.

Es una herramienta financiera del tomador, porque busca conseguir efectivo o financiarse
con el fin de adquirir bienes. Ejemplo: una empresa se encuentra en malas situaciones
financieras y vende un inmueble al banco para que éste se lo entregue en leasing.

Tributariamente, los dadores les serán de aplicación las disposiciones de contratos

asimilados con operaciones financieras.

FACTORING

Un cliente transfiere sus créditos a un factor para que los cobre y éste le anticipa todo o
parte de los fondos que producirá la cobranza. Una empresa cede sus facturas a una
entidad financiera para que las administre y realice las tareas de cobranza.

El tratamiento es el siguiente: para el factor la ganancia será la diferencia entre los

importes cobrados y los pagados netos de gastos. Para el sujeto cedente, el resultado
será su costo.

OBLIGACIONES NEGOCIABLES:

Es una especie de endeudamiento privado. Pueden emitirlas las sociedades por

acciones.

Se encuentran excentos del impuesto a las ganancias cuando cumplan con el articulo 36
de la ley 23962.

DIFERENCIAS DE CAMBIO

Todos los bienes introducidos en el país o dados o recibidos en pago, deben ser valuados
en pesos a la fecha de su recepción en pago.

Las operaciones se convertirán al tipo de cambio comprador (créditos en moneda

extranjera) o vendedor (deudas en moneda extranjera) según corresponda, conforme a la
cotización del BNA al cierre del día que se concrete la operación
Las diferencias de cambio se determinan por revaluación anual de los saldos impagos y
por las que se produzcan entre la última valuación y el importe de pago total o parcial de
los saldos imputándose al año fiscal.

Toda operación pagada en moneda extranjera se computará en la contabilidad:

 Al cambio efectivamente pagado, si es al contado.

 Al tipo de cambio al día de entrada o salida de las mercaderías , si se trata de
bienes.

En ningún caso se admite en el balance impositivo, la incidencia de diferencias de

cambio como consecuencia de la transformación de la deuda a otra moneda.

Unidad XII- REORGANIZACIÓN DE LAS SOCIEDADES

Ley arts. 77 y 78 y DR arts. 105 a 109, 130 y 172.2

En principio, cuando nos referimos al término reorganización, debemos darle el alcance

que le brinda la ley, la cual no sólo dispone que ésta puede manifestarse en el ámbito de
las sociedades, sino también en aquellos casos en que medie reorganización de fondos
de comercio y de empresas y/o explotaciones de cualquier naturaleza.

Los resultados que surjan como consecuencia de la reorganización (por ejemplo

transferencia de bienes) no se encontrarán alcanzados por el Impuesto a las Ganancias ni
por el IVA, en la medida en que se cumplan determinadas condiciones.

La reorganización permite a los sujetos un camino legal cuando se dan las condiciones de
reorganización legales y los sujetos cumplen con todas las formalidades, una salida para
limitar el impacto de los impuestos nacionales. El objetivo del legislador al considerar este
instituto dentro de la ley de IG es evitar que el aspecto impositivo sea un obstáculo para la
reorganización societaria. Si la reorganización se realiza en los términos de la ley no
existe tributación.

Los entes, las sociedades, tienden a evolucionar y crecer por lo que se reestructuran y
reorganizan de manera frecuente y obliga a las empresas a ir agrupándose o
disgregándose según los factores económicos o de mercados, analizando nuevas
estructuras organizativas para ser más eficientes y más operativos, o invertir de mejor
manera. De manera tal que les permita afrontar otros desafíos comerciales o nuevos
negocios.

Por ejemplo yo tengo una empresa y crece de tal manera que la única forma de seguir
evolucionando es asociarme con alguna persona o con otra sociedad para poder
evolucionar.

Los motivos de las reorganizaciones pueden ser distintos: incremento de la productividad,

centralización o descentralización de operaciones, separación de socios.
La transformación societaria no es reorganización societaria. Por ejemplo convertir una
SRL en SA es solo cambiar la ropa jurídica porque sigue siendo el mismo ente.

La ley de IG entiende por reorganización: la fusión de empresas preexistentes a través de

una tercera que se forma o por absorción de una de ellas; la escisión o división de una
empresa en otra u otras que continúen en conjunto las operaciones de la primera; las
ventas y transferencias de una entidad a otra que, a pesar de ser jurídicamente
independientes, constituyan un mismo conjunto económico.

En los casos de otras ventas y transferencias, no se trasladarán los derechos y

obligaciones fiscales cuando el precio de transferencia asignado sea superior al corriente
en plaza de los bienes respectivos, el valor a considerar impositivamente será dicho
precio de plaza, debiendo dispensarse al excedente el tratamiento que la ley del impuesto
otorga al valor llave.

- Fusión: cuando dos o más sociedades se disuelven, sin liquidarse, para constituir una
nueva o cuando una ya existente incorpora a otra u otras que, sin liquidarse, son
disueltas.

Cuando dos o más sociedades se disuelven, sin liquidarse, para constituir una nueva, lo
que se quiere decir es que la totalidad de los bienes de dos sociedades A y B se
transfieren a una tercera C, por lo que los accionistas de A y B reciben acciones de C,
esto se conoce como fusión por creación.

Por otro lado, cuando una sociedad ya existente se incorpora a otra u otras que, sin
liquidarse son disueltas, la totalidad de los bienes A (incorporada) se transfieren a B
(incorporante), por lo que los accionistas de A reciben acciones de B, que puede o no
aumentar su capital, esto se conoce como fusión por absorción.

En resumen, cuando se trata de una fusión, los bienes de la empresas antecesoras o

absorbidas se traspasan a la continuadora o absorbente reconociendo a los propietarios
de la o las primeras empresas una participación en el capital de la segunda.

Como requisitos especiales, el decreto reglamentado aclara que la fusión tendrá lugar
siempre que por lo menos, en el primer supuesto, el 80%del capital de la nueva entidad al
momento de la fusión corresponda a los titulares de las antecesoras, en tanto en el caso
de la incorporación, el valor de la participación correspondiente a los titulares de la o las
sociedades incorporadas en el capital de la incorporante será aquel que represente por lo
menos el 80% del capital de la o las incorporadas.

-Escisión: cuando una sociedad destina parte de su patrimonio a una sociedad existente o
participa con ella en la creación de una nueva sociedad o cuando destina parte de su
patrimonio para crear una nueva sociedad o cuando se fracciona en nuevas empresas
jurídica y económicamente independientes. La escisión o división importa en todos los
supuestos la reducción proporcional del capital.
Cuando una sociedad destina parte de su patrimonio a una sociedad existente es lo que
se denomina escisión o fusión por absorción.

Por otro lado, cuando participa con ella en la creación de una nueva sociedad se trata de
escisión o fusión por creación.

Cuando se destina parte de su patrimonio para crear una nueva sociedad, con parte de os
bienes de la sociedad A se crea la sociedad B, por lo que los accionistas de A reciben
acciones de B se conoce como escisión-constitución.

Por último, cuando se fracciona en nuevas empresas jurídica y económicamente

independientes, a diferencia de los casos anteriores, en los que subsiste parte de la
sociedad o empresa escindida, en este supuesto la escindida se liquida sin disolverse al
dividirse en varias empresas independientes. Esto es la escisión propiamente dicha,
puesto que parte de los bienes de la sociedad A se transfieren a B y el resto a C, por los
que los accionistas de A reciben acciones de B y C.

Respecto a los requisitos, el decreto reglamentado aclara que al momento de la escisión o

división, el valor de la participación correspondiente a los titulares de la sociedad
escindida o dividida en el capital de la sociedad existente o en el que se forma al integrar
con ella una nueva sociedad, no debe ser inferior a aquel que represente por lo menos el
80% del patrimonio destinado a tal fin o, en el caso de la creación de una nueva sociedad
o del fraccionamiento en nuevas empresas, siempre que por lo menos el 80% del capital
de la o las nuevas entidades, considerados en conjunto, pertenezcan a los titulares de la
entidad predecesora.

-Conjunto económico: cuando el 80% o más del capital social de la entidad continuadora
pertenezca al dueño, socios o accionistas de la empresa que se reorganiza. Además,
éstos deberán mantener individualmente en la nueva sociedad, al momento de la
transformación, no menos del 80% del capital que poseían a esa fecha en la entidad
predecesora.

A diferencia de lo que sucede para la fusión o escisión, en este supuesto, en primer

término, no se produce una modificación en la estructura societaria de los entes que se
reorganizan, y en segundo lugar, no sólo no se exige el mantenimiento del 80% del capital
considerando el que posean en conjunto los titulares de las predecesoras, sino que
también se requiere que dicho porcentaje se mantenga en forma individual.

En las transferencias dentro de un conjunto económico no es necesario que existe

sociedad nueva ni continuadora, siendo transmisibles los bienes objeto del traspaso a su
valor impositivo, dado que se trata de un supuesto creado por el legislador para permitir
ciertas transferencias con los efectos normales de la reorganización.

Cuando se producen reorganizaciones en los términos de la ley, los derechos y

obligaciones fiscales correspondientes a los sujetos que se reorganizan serán trasladados
a la o las entidades continuadoras. Tengo 180 días para entregar la documentación. Los
derechos y obligaciones transferidos son los siguientes:
 Quebrantos impositivos no prescriptos, acumulados: son importes susceptibles de
haber sido utilizados como quebrantos por la antecesora de no haber mediado la
reorganización. Como ésta se produjo, quien podrá utilizarlos es la continuadora,
teniendo en cuenta los plazos de imputación corridos en cabeza de la antecesora.
 Los saldos pendientes de imputación originados en ajustes por inflación
impositivos: este párrafo devino abstracto, dado que el ajuste por inflación no
resulta de aplicación.
 Los saldos de franquicias impositivas o deducciones especiales no utilizadas en
virtud de limitaciones al monto computable en cada periodo fiscal y que fueran
trasladables a ejercicios futuros: los saldos pendientes de imputación por esos
conceptos deberán afectarse en las mismas condiciones que lo hubieran hecho los
antecesores.
 Los cargos diferidos que no hubiesen sido deducidos: gastos de organización,
cuyo importe, para el caso en que el contribuyente hubiera optado por amortizarlo
en 5 años, podrá trasladarse a la o las sucesoras.
 Las franquicias impositivas pendientes de utilización a que hubieran tenido
derecho la o las empresas antecesoras en virtud del acogimiento a regímenes
especiales de promoción, en tanto se mantengan en la o las nuevas empresas las
condiciones básicas tenidas en cuenta para conceder el beneficio: son beneficios
fiscales otorgados al amparo de regímenes de promoción. La continuadora deberá
mantener las condiciones básicas tenidas en cuenta para el otorgamiento del
beneficio.
 La valuación impositiva de los bienes de uso, de cambio e inmateriales, cualquiera
sea el valor asignado a los fines de la transferencia: los valores impositivos a
computar por la empresa continuadora son los mismos que hubiera tenido que
emplear la antecesora.
 Los reintegros al balance impositivo como consecuencia de la venta de bienes o
disminución de existencias, cuando se ha hecho uso de franquicias o se ha
practicado el revalúo impositivo de bienes por las entidades antecesoras, en los
casos en que así lo prevean las respectivas leyes: esta norma devino abstracta,
dado que en la actualidad no existen regímenes de estas características.
 Los sistemas de amortización de bienes de uso e inmateriales: cuando se trate de
trasmisiones realizadas por valores globales, el Organismo Recaudador podrá
estimar la parte del precio que corresponda a los bienes amortizables y el período
que les resta de vida útil, a los efectos de establecer la cuota de amortización
anual. Si se asignaran valores a cada bien amortizable y éstos fueran superiores a
los corrientes en plaza a la fecha en que se produce la transmisión realizada por
valores globales, considerando el estado en que éstos se encuentren, el Fisco
podrá estimarlos a los fines de la amortización impositiva.
 Los métodos de imputación de utilidades y gastos al año fiscal: se trata de
regímenes tales como el devengado exigible, de desuso, de empresas de
construcción, etc.
 El cómputo de los términos a que se refiere el artículo 67, cuando de ellos
depende el tratamiento fiscal: se trata de la opción de venta y reemplazo, la cual,
 de haberse ejercitado, dispone el cumplimiento de ciertos plazos cuyo cómputo
resultará trasladable.
 Los sistemas de imputación de las previsiones cuya deducción autoriza la ley:
comprende la previsión por deudores incobrables.

El articulo menciona que para los últimos 3 casos, se produjera la utilización de criterios o
métodos diferentes para similares situaciones en la nueva empresa, ésta deberá optar en
el primer ejercicio fiscal por uno u otro de los seguidos por las empresa antecesoras,
salvo que se trate de casos respecto de los cuales puedan aplicarse, en una misma
empresa o explotación, tratamientos diferentes. Al respecto, para utilizar criterios o
métodos distintos de los de las empresas antecesoras, la nueva empresa deberá solicitar
autorización previa al Fisco.

Los requisitos que deben cumplirse son:

 Mantenimiento de la actividad: la o las entidades continuadoras deben proseguir

durante un lapso no inferior a 2 años desde la fecha de la reorganización, la actividad de
la o las empresas reestructuradas u otra vinculada con las mismas.

Como el cumplimiento del requisito de actividad idéntica puede resultar difícil de cumplir,
el reglamento aclara que la continuación por un período no inferior a dos años, contador a
partir de la fecha de reorganización, esta referida a alguna de las actividades de la o las
empresa u otras vinculadas con aquéllas, de forma tal que los bienes y/o servicios que
produzcan y/o comercialicen la o las empresas continuadoras posean características
esencialmente similares a los que producían y/o comercializaban la o las empresas
antecesoras.

 Comunicación al fisco: la reorganización debe ser comunicada al Organismo fiscal en

los plazos y condiciones que ésta establezca. Pretender darle carácter de causal de
caducidad no es razonable, dado que en primer lugar, la ley no lo dice expresamente y,
en segundo lugar, porque al tratarse de un requisito formal su incumplimiento merecería
una sanción proporcional a su importancia, de acuerdo con el principio de razonabilidad.

Mantenimiento de la participación en el capital: el o los titulares de las empresas

antecesoras deberán mantener durante un lapso no inferior a 2 años contados desde la
fecha de la reorganización, un importe de participación no menor al que debían poseer a
esa fecha en el capital de la o las empresas continuadoras. Este requisito no será de
aplicación cuando la o las empresas continuadoras coticen sus acciones en mercados
autorregulados bursátiles, debiendo mantener esa cotización por un lapso no inferior a 2
años, contados desde la fecha de la reorganización.

 Otros requisitos: el artículo 105 del decreto reglamentario agrega otros requisitos sólo
para el caso de fusión y escisión:

Que a la fecha de la reorganización, las empresas que se reorganizan se encuentren en

marcha: se entenderá que tal condición se cumple, cuando se encuentren desarrollando
las actividades objeto de la empresa o, cuando habiendo cesado las mismas, el cese se
hubiera producido dentro de los 18 meses anteriores a la fecha de la reorganización.

Así mismo, quelas empresas hayan desarrollado actividades iguales o vinculadas durante
los doce meses inmediatos anteriores a la fecha de la reorganización o a la de cese- si
éste se hubiera producido dentro de los 18 meses anteriores a la fecha de la
reorganización- o, en ambos casos, durante el lapso de su existencia, si éste fuera menor;
lo que se busca a través de estas disposiciones es impedir operaciones que sólo intenten
aprovechar las franquicias o quebrantos acumulados en empresas que no han sido
viables en ésta u otra actividad.

Que la reorganización se comunique a la AFIP y se cumplan los requisitos necesarios d

entro del plazo que ésta determine.

Por último, para que la reorganización tenga los efectos impositivos previstos, deberán
cumplimentarse los requisitos de publicidad e inscripción establecidos en la Ley 19.550
de sociedades comerciales y sus modificatorias.

La ley en el último párrafo de su artículo 77, fija un requisito adicional para el traslado de
quebrantos impositivos acumulados no prescriptos y franquicias impositivas pendientes de
utilización originadas en el acogimiento a regímenes especiales de promoción. Estos
beneficios solo serán trasladables a la o las empresas continuadoras, cuando los titulares
de la o las empresas antecesoras acrediten haber mantenido durante un lapso no inferior
a 2 años anteriores a la fecha de reorganización o, en su caso, desde su constitución si
dicha circunstancia abarcare un periodo menor, por lo menos el 80% de su participación
en el capital de esas empresas, excepto cuando estas últimas coticen sus acciones en
mercados autorregulados bursátiles.

En el caso de incumplirse los requisitos establecidos por la ley o su reglamento para que
la reorganización tenga los efectos impositivos previstos, deberán presentarse o
rectificarse las declaraciones juradas respectivas aplicando las disposiciones legales que
hubieran correspondido si la operación se hubiera realizado al margen del presente
régimen e ingresarse el impuesto, más los intereses y las multas.

Asimismo, si se produce el cambio o abandono de la actividad dentro de los 2 años

contados desde la fecha de reorganización, se deberá:

- Si se trata de una fusión de empresas: rectificar las declaraciones juradas que se

hubiesen presentado, con la modificación de todos aquellos aspectos en los cuales
hubiera incidido la aplicación del régimen de reorganización.

-Si se trata de escisión o división de empresas: la o las entidades que hayan incurrido en
el cambio o abandono de las actividades deberán presentar o rectificar las declaraciones
juradas, con la aplicación de las disposiciones legales que hubieran correspondido, si la
operación se hubiera realizado al margen del mencionado régimen.
Similar solución aplica el artículo 108 del decreto reglamentario para aquellos supuestos
en que se incumpla el mantenimiento del importe de participación en el capital de la o las
entidades continuadoras.

- Relación con el artículo 3 de la ley : concepto de enajenación. Hay que tenerlo presente
porque en una reorganización siempre existe una transferencia, por eso lo que se evita es
el efecto de esta transferencia y que estos resultados no estén alcanzados.-

Ejemplo: la empresa La Amistad S.A y La Amigable S.A poseen un capital de $480.000 y

$800.000 respectivamente. Dichas empresas se disuelven y forman el 15/5/2017 la
empresa Los Amigos S.A, incorporando, así mismo, un socio que aporta $220.000.

Los Amigos S.A se dedicará a la misma actividad que desarrollaban las otras dos
empresas, esto es, fabricación y venta de ropa deportiva.

La fusión se comunicó a la AFIP en la forma determinada por dicho organismo,

cumpliéndose también los requisitos de publicidad e inscripción establecidos por la Ley de
Sociedades Comerciales.

- Se pide determinar si corresponde encuadrar a la reorganización efectuada dentro de las

disposiciones del artículo 77 de la ley del impuesto a las ganancias.

Solución: en primer lugar, corresponde aclarar que en el caso descripto se produjo una
fusión de empresas existentes, de la cual surgió una nueva empresa. Para quedar
encuadrada en el artículo 77 de la ley, las fusiones de empresas deben, asimismo,
cumplir con lo dispuesto por el artículo 105 del DR, que establece que el 80% del capital
de la nueva entidad al momento de la fusión debe corresponder a los titulares de las
antecesoras.

En el ejemplo se cumple el requisito exigido por el DR, dado que los socios de La Amistad
S.A y La Amigable S.A poseen el 85.33% del capital de Los Amigos S.A
($1.280.000/$1.500.000).

Además, teniendo en cuenta los datos expuestos en el ejemplo, se han cumplido los
restantes requisitos exigidos dado que ambas empresas se encontraban en marcha al
momento de la fusión, realizaban la misma actividad, la fusión se comunicó
fehacientemente al Fisco y se cumplimentaron los requisitos de publicidad e inscripción.

Por último, cabe destacar que Los Amigos S.A deberá continuar desarrollando por 2 años,
desde la fecha de reorganización, la actividad que realizaban sus antecesoras, es decir,
fabricación y venta de ropa deportiva, u otra actividad vinculada con ella, y además, los
titulares de La Amistad S.A y La Amigable S.A deberán mantener por 2 años desde la
fecha de la reorganización, un importe de participación no menor al que debían poseer a
dicha fecha, esto es, $1.200.000 (80% de $1.500.000), en el capital de Los Amigos S.A.

OTROS IMPUESTOS
Gravamen de emergencia a los premios de determinados juegos de sorteo y concursos
deportivos

Quedan sujetos al gravamen de emergencia de la ley 20.630 los premios ganados en

juegos de sorteo así como en concursos de apuestas de pronósticos deportivos distintos
de las apuestas de carreras hípicas, organizados en el país por entidades oficiales o por
entidades privadas con la autorización pertinente.

No están alcanzados por dicho gravamen los premios de juegos de quiniela y aquellos
que, por ausencia de tercero beneficiario, queden en poder de la entidad organizadora.

El hecho imponible se producirá por el perfeccionamiento del derecho al cobro del

respectivo premio, el cual se considerará producido en el momento en que finalice el
sorteo o el último acontecimiento materia del concurso.

Cabe mencionar que dicha ley sigue en vigencia en la actualidad a pesar de que fue
promulgada en el año 1974 establecida como un impuesto “de emergencia”, por lo cual
algunos términos han quedado desactualizados a la fecha.

Sujetos. Responsables.

Es responsable del impuesto y estará obligada al ingreso del mismo, en los plazos y
condiciones que establezca la DGI, la persona o entidad organizadora del respectivo
juego o concurso. En aquellos casos de premios en efectivo, esta entidad deberá
descontarlo del mismo en el momento en que haga efectivo su pago, acreditación o
entrega al beneficiario.

En los casos de premios en especie, la persona o entidad organizadora deberá exigir al

beneficiario el monto del impuesto, para lo que podrá condicionar el pago del premio a la
percepción del monto debido, es decir que puede retrasar la entrega del premio hasta
tanto no perciba el monto del impuesto por parte del beneficiario.

Cuando el monto del impuesto no se descuente o perciba en algunas de las dos formas
previstas anteriormente, se presumirá, sin admitirse prueba en contrario, que el mismo
aumenta el respectivo premio.

No son responsables del impuesto los beneficiarios de los premios sujetos del mismo;
sino que las mencionadas entidades son las obligadas a ingresar el impuesto en carácter
de “responsables sustitutos” y dicho ingreso se realiza mediante la retención de una
suma, que se detrae del importe total del premio –en caso de que éste sea en efectivo- o
mediante el pago del impuesto, que debe exigírsele al beneficiario al momento de la
entrega del premio –en caso de que éste sea en especie-.

Objeto y exenciones.
Es objeto del impuesto de la ley 20.630 el monto neto de cada premio recibido en juegos
de sorteo así como en concursos de apuestas de pronósticos deportivos distintos de las
apuestas de carreras hípicas, organizados en el país por entidades oficiales o por
entidades privadas con la autorización pertinente.

No obstante, están exentos del impuesto los premios cuyo monto neto no exceda de
$1.200 (12.000 australes según el texto original de la ley 20.630).

Base imponible y mínimo no imponible. Alícuotas.

El gravamen considera como monto neto de cada premio al 90% del mismo menos la
deducción de los descuentos que sobre él prevean las normas que regulen el juego o
concurso, y sobre ese monto neto se aplica una tasa del 25%.

Originalmente, la tasa del presente gravamen era del 30% y se aplicaba a todos aquellos
premios cuyo derecho a percibir se perfeccionara con anterioridad al 31 de diciembre de
1983.

Impuestos a la transferencia de inmuebles de personas físicas y sucesiones indivisas.

El ITI es un impuesto que grava las transferencias de inmuebles ubicados en el país, y

recae sobre las personas físicas y sucesiones indivisas que no realizan como actividad
comercial habitual la compra–venta de inmuebles. Sin embargo, la reforma producida por
la ley 27.430 modificó dicho gravamen siendo éste aplicable para la transferencia de
inmuebles de personas humanas y sucesiones indivisas que hayan sido adquiridos hasta
el 31/12/2017 pero que se transfieran durante la vigencia de la nueva ley, mientras que la
transferencia de aquellos inmuebles adquiridos a partir del 01/01/2018 está gravada por
un impuesto cedular a una alícuota del 15%.

Es así que la RG (AFIP) 2141 y la ley 23.905 definen lo siguiente en cuanto al Impuesto a
la Transferencia de Inmuebles respecto de los sujetos mencionados.

Hecho imponible

La RG (AFIP) 2141 establece que las personas físicas (definidas actualmente por el
Código Civil Y Comercial Unificado de la Nación como personas humanas) y sucesiones
indivisas estarán sujetas al régimen de retención del impuesto a la transferencia de bienes
inmuebles –ITI- establecido por la ley n°23.905, en la medida que dicha transferencia no
resulte alcanzada por el impuesto a las ganancias.

Están comprendidas en el citado régimen las operaciones de venta, cambio, permuta,

dación en pago, aportes a sociedades, cesión de boletos de compraventa y cualquier otro
acto que produzca los mismos efectos.
Sujetos

Se encuentran obligados a actuar como agentes de retención:

a) los escribanos de Registro de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y de los

estados provinciales, u otros funcionarios autorizados para ejercer las mismas
funciones;
b) los adquirentes del inmueble, cuando suscripto el boleto de compraventa o
documento equivalente se otorgue posesión, en el supuesto de operaciones que
se realicen sin la intervención de los responsables a que se refiere el inciso a); y
c) los cesionarios de boletos de compraventa o documentos equivalentes, cuando se
trate de operaciones realizadas en las condiciones indicadas en el inciso b).

Mientras que, serán sujetos pasibles de retención los sujetos pasivos del gravamen,
encontrándose comprendidas las personas de existencia visible, capaces e incapaces, y
las sucesiones indivisas, mientras no exista declaratoria de herederos o no se haya
declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad.

Es decir que los obligados a actuar como agentes de retención son los responsables
sustitutos del ingreso del gravamen.

Exenciones

El agente de retención no deberá actuar en tal carácter cuando en ocasión de la

transferencia, los inmuebles se encuentran en la situación que, según el supuesto de que
se trate, se indica a continuación:

a) Inmuebles pertenecientes a los miembros de misiones diplomáticas y consulares

extranjeras, a su personal técnico y administrativo, y a sus familiares, en tanto se
encuentren exentos del gravamen en virtud de convenios internacionales, en la
medida y con las limitaciones establecidas en los mismos. En su defecto, la
exención será procedente en la misma medida y limitaciones, solo a condición de
reciprocidad.
b) Bienes de propiedad de los miembros de las representaciones, agentes y, en su
caso, los familiares de los mismos que actúen en organismos internacionales de
los que la Nación sea parte, en tanto se encuentren exentos del gravamen, en la
medida y con las limitaciones que establezcan los respectivos convenios
internacionales.
c) Cuando su transferencia responda a una operación de expropiación realizada a
favor del Estado Nacional, estados provinciales, Ciudad Autónoma de Buenos
Aires o municipios.
d) En todas aquellas operaciones que se encuentren excluidas del ámbito de la ley
23.905 y sus modificaciones, Titulo II.
 e) Cuando la transmisión de dominio se efectúe en el marco del régimen de
regularización de dominio a favor de ocupantes sin título que acrediten la posesión
publica, pacífica y continua durante 3 años, previsto en la ley 24.374, y no medie
transferencia de fondos entre los interesados durante el trámite instituido por la
misma.
f) Cuando se ejerza la opción de venta de única vivienda y/o terrenos con el fin de
adquirir construir otra destinada a casa-habitación propia, que prevé el artículo 14
de la ley 23.905, podrá optarse por no pagar el impuesto, para lo que el
contribuyente deberá gestionar ante la AFIP el “certificado de no retención”.
Asimismo, el escribano o el funcionario autorizado para ejercer las mismas
funciones no deberá actuar como agente de retención cuando los enajenantes
hubieran entregado a los mencionados agentes de retención copia autenticada del
comprobante que acredite –con relación a la operación a escriturar- la retención
sufrida o, en su caso, la respectiva autorretencion.
De haberse realizado cesiones intermedias hasta el momento de la escrituración,
el obligado a cumplir el requisito señalado en el párrafo anterior será el cesionario
que intervenga en última instancia. En tal caso, cuando respecto de los
cesionarios intermedios no se hubiere demostrado su intervención como agentes
de retención, el escribano o el funcionario que ejerza la misma función deberán
dejar constancia de la omisión en el texto de la respectiva escritura.

Perfeccionamiento del hecho imponible

Según el texto de la ley 23.905, el impuesto es adeudado desde el momento en que se

perfecciona la transferencia gravada, que se considerará configurada cuando se produzca
el primero de los siguientes hechos:

1. Cuando suscripto el respectivo boleto de compraventa o documento equivalente,

se otorgue posesión; o
2. Cuando se produzca el otorgamiento de la escritura traslativa de dominio.

En los actos de ventas judiciales por subasta pública la transferencia se considerará

efectuada en el momento en que quede firme el auto de aprobación del remate.

Base imponible

La base imponible del presente gravamen es el valor total de la transferencia, que será el
que surja de la escritura traslativa de dominio, o en su caso, del boleto de compraventa o
documento equivalente.

Y en caso que la operación se efectúe por un precio no determinado se computará el

precio de plaza al momento de perfeccionarse la transferencia de dominio. También se
aplicará este criterio cuando se trate de permutas, considerándose el precio de plaza del
bien o prestación intercambiada de mayor valor.

En la enajenación de bóvedas o sepulcros el valor de transferencia comprenderá el

terreno objeto de la concesión y lo edificado sobre él, siendo de aplicación las
disposiciones anteriormente mencionadas.

Alícuota

El importe que los agentes de retención deberán retener a los sujetos pasivos del
impuesto será el que resulte de aplicar sobre el valor total de la transferencia una tasa del
1,5%.

Régimen de pago

El ingreso de las sumas retenidas asi como de los intereses y multas que pudieran
corresponder, se efectuará conforme al procedimiento que corresponda según el sujeto
de que se trate.

Si se trata de contribuyentes comprendidos en los sistemas de control diferenciado, el

ingreso del impuesto será mediante transferencia electrónica de fondos, a cuyo efecto
deberán generar el correspondiente volante electrónico de pago.

Si se trata de los demás responsables, puede optarse por el procedimiento anterior, o

mediante depósito bancario, a cuyo efecto deberán concurrir a las entidades bancarias
habilitadas con el duplicado del formulario de la DDJJ generado por el SICORE, o con el
comprobante de presentación de la DDJJ emitido por las entidades bancarias, o con el
volante de pago original en el que deben figurar los códigos que correspondan citados en
el artículo 11 de la resolución 2141.

Los sujetos a quienes no se les hubiera practicado total o parcialmente la retención por
cualquier causa, deberán ingresar en concepto de autorretencion un importe equivalente a
las sumas no retenidas.

LIQUIDACIÓN, INGRESOS Y RÉGIMEN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA

Liquidación e ingreso: Nacimiento de la obligación tributaria

La obligación tributaria o relación jurídica tributaria principal nace cuando se perfecciona

el hecho imponible, el cual se define como el hecho o acto, o conjunto de éstos, de
naturaleza económica, previstos en forma precisa en la norma legal.
La conjunción de los elementos que integran el hecho generador de la obligación tributaria
se produce al configurarse sus cuatro aspectos: objetivo, subjetivo, espacial y temporal.

Alícuotas aplicables. Personas humanas residentes y sucesiones indivisas. Tasas del

impuesto para personas humanas y sucesiones indivisas y otras disposiciones. Impuesto
progresivo. Impuesto cedular, residentes en el exterior. Sociedades de capital. Tasas.

Alícuotas aplicables. Personas humanas residentes y sucesiones indivisas.

Las personas humanas residentes y sucesiones indivisas abonarán sobre las ganancias
netas sujetas a impuesto las sumas que resulten de aplicar las alícuotas de la escala del
articulo 90 de la ley. Dicha escala es progresiva debido a que la alícuota a aplicar se
incrementa a medida que se incrementa la base de imposición.

Por su parte, las sociedades y demás sujetos comprendido en el articulo 69 de la ley del
impuesto tributan por una escala de tipo proporcional a la ganancia neta gravada del
periodo fiscal.

Respecto a ello cabe mencionar que para los ejercicios comprendidos hasta el 31/12/2017
la tasa del tributo fue del 35%; mientras que por los ejercicios comprendidos entre el 1 de
enero de 2018 y el 31 de diciembre de 2019 la misma es del 30%, y se prevé que dicha
tasa disminuya al 25% para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2020. Pero
esto ocurrirá siempre que no exista distribución de resultados o dividendos. Si asi fuera,
éstos quedarán sujetos a la tasa del 7% o del 13% de imposición del impuesto a las
ganancias via retención. De esta manera, aquella sociedad que distribuye el resultado, en
definitiva el impuesto no deja de ser el 35% o similar.

Por ejemplo, antes de la reforma una sociedad con utilidad de $100 tributaba el 35%, es
decir $35, por lo que quedarían $65 de resultados a distribuir a los socios o accionistas.

Con la reforma, si a los $100 se le descuenta el 30% de impuesto a las ganancias, la

sociedad abona $30 y quedan $70 a distribuir. Cuando los $70 se distribuyan, se retendrá
el importe de $4,90 correspondiente al 7% de $70, en concepto de impuesto a las
ganancias. En definitiva $30 de impuesto a las ganancias abonado por la sociedad mas
$4,90 retenido al socio o accionista, sumaría $34,90 de impuesto a las ganancias.

En el caso de que la distribución de dividendos o utilidades corresponda a ganancias que

tributen el 25% (para los ejercicios 2020 y siguientes), la retención de impuesto a las
ganancias en los mismos será del 13%.

Lo que se pretende con este esquema es que las sociedades no distribuyan o limiten su
distribución de resultados para reinvertirlos en la misma.

Disposiciones especiales
Juegos de azar y apuestas

Las rentas derivadas de la explotación de juegos de azar en casinos (ruleta, punto y

banca, blackjack, póker y/o cualquier otro juego autorizado) y de la realización de
apuestas a través de máquinas electrónicas de juegos de azar y/o de apuestas
autorizadas (de resolución inmediata o no) y/o a través de plataformas digitales, tributarán
al 41,50%. La alícuota mencionada será aplicable tanto para las personas humanas como
para las jurídicas.

Beneficiarios del exterior

Por otra parte, corresponde volver sobre la diferenciación de aquellos sujetos

considerados residentes a los efectos fiscales según la ley 20.628, quienes tributan por
todas las ganancias obtenidas tanto dentro del país como en el exterior, de aquellos que
no revisten tal carácter. Estos últimos tributan exclusivamente sobre sus ganancias de
fuente argentina y se denominan “beneficiarios del exterior”.

Se considerarán beneficiarios del exterior las sociedades, empresas, personas humanas o

cualquier otro sujeto, que no acrediten residencia estable en la Republica Argentina y
perciban ganancia de fuente argentina en el exterior o en el país, directamente o a través
de apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el país.

Los beneficiarios del exterior constituyen, por si, una categoría de sujetos a los fines de la
ley, sin que deba a su respecto distinguirse entre personas humanas o empresas.

Estos sujetos no pueden computarse deducciones personales, ni mínimo no imponible, y

tributan de forma distinta que aquellos sujetos con residencia en el país.

La ley del impuesto establece, en su artículo 91, que quien pague beneficios netos de
cualquier categoría a sociedades, empresas o cualquier otro beneficiario del exterior,
debe retener e ingresar a la AFIP, con carácter de pago único y definitivo, el 35% de tales
beneficios.

Impuesto cedular

La ley prevé que determinadas rentas queden gravadas con una alícuota cedular, es decir
que no se incorporen dentro de la escala progresiva aplicable a personas humanas
residentes y sucesiones indivisas. Es asi que el último párrafo del articulo 90 establece
que cuando la determinación de la ganancia neta incluya resultados de fuente extranjera
provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y
certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales –
incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de
fideicomisos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares-, monedas
digitales, títulos, bonos y demás valores, asi como por la enajenación de inmuebles o
transferencias de derechos sobre inmuebles, éstos quedarán alcanzados por el impuesto
a la alícuota del 15%.

Origen de la renta Alicuota Observaciones

1 Intereses –o la denominación que tuviere el 5% (en Podrá efectuarse
rendimiento producto de la colocación de moneda una deducción
capital- derivados de: nacional sin especial por un
-acciones clausula de monto equivalente
-valores representativos y certificados de ajuste) o 15% al mínimo no
depósito de acciones (en moneda imponible, por
-cuotas y participaciones sociales –incluidas nacional con periodo fiscal, y
cuotapartes de fondos comunes de clausula de que se
inversión y certificados de participación de ajuste o en proporcionará de
fideicomisos financieros y cualquier otro moneda acuerdo a la renta
derecho sobre fideicomisos y contratos extranjera) atribuible a cada
similares- uno de los
-monedas digitales conceptos. El
-títulos cómputo de este
-bonos, y importe no podrá
-demás valores dar lugar a
2 Intereses originados en depósitos a plazo quebranto y
efectuados en entidades financieras. tampoco podrá
3 Enajenación de: 5% considerarse en
-títulos públicos períodos fiscales
-obligaciones negociables posteriores, de
-títulos de deuda existir, el
-cuotapartes de fondos comunes de remanente no
inversión no comprendidos en 5, y utilizado.
-cualquier otra clase de titulo o bono y
demás valores.
En moneda nacional sin clausula de
ajuste
4 Enajenación de: 15%
-títulos públicos
-obligaciones negociables
-títulos de deuda
-cuotapartes de fondos comunes de
inversión no comprendidos en 5
-monedas digitales, y
-cualquier otra clase de titulo o bono y
demás valores.
En moneda nacional con clausula de
ajuste o en moneda extranjera.
5 Enajenación de: 15%
-acciones
-valores representativos y certificados de
depósito de acciones y demás valores
-certificados de participación de
 fideicomisos financieros y cualquier otro
derecho sobre fideicomisos y contratos
similares, y
-cuotapartes de condominio de fondos
comunes de inversión cerrados.
6 Enajenación de: 15% Podrán
-inmuebles, y computarse los
-derechos sobre inmuebles. gastos
(comisiones,
honorarios,
impuestos, tasas,
etc.) directa o
indirectamente
relacionados con
las operaciones.
7 Dividendos y utilidades asimilables. 7% (para los Deberá der
años fiscales retenido por parte
2018 y 2019) y de las entidades
13% (para los pagadoras.
años fiscales
que se inicien
a partir del
1/1/2020)

En todos los casos, solo podrán computarse contra estas ganancias los costos de
adquisición y gastos directa e indirectamente relacionados con ella, no pudiendo
deducirse los gastos de sepelio, deducciones personales y deducciones generales del
artículo 81 de la ley del impuesto y todos aquellos que no corresponden a una
determinada fuente de ganancias.

Sociedades de capital

La determinación de la renta se efectúa a partir del resultado contable que exhibe el

balance comercial del ente.

Con respecto a estos sujetos, y en lo que respecta al denominado “ajuste por inflación”,
mecanismo que no resulta de aplicación conforme lo dispuesto por el artículo 39 de la ley
24.073, nuestro Máximo Tribunal y el Procurador de la Nación han admitido que si bien la
existencia de inflación y su falta de ajuste en la mecánica del gravamen no causan un
agravio constitucional intrínseco, en ciertos casos ello podría ocurrir, pero esa
circunstancia deberá probarse. Es decir, es constitucionalmente admisible la falta de
ajuste impositivo por inflación, salvo que se demuestre alguna circunstancia de colisión
con alguna de las garantías reconocidas constitucionalmente (por ejemplo,
confiscatoriedad del gravamen).
En lo respectivo a la liquidación del impuesto para estos sujetos, el impuesto determinado
resulta de aplicar una alícuota del 30% para los ejercicios iniciados entre el 01/01/2018
hasta el 31/12/2019.

Declaraciones juradas. Vencimientos.

DDJJ del impuesto a las ganancias –personas humanas-

Toda persona humana residente en el país, cuyas rentas superen las ganancias no
imponibles y las deducciones por cargas de familia, está obligada a presentar ante el
Organismo Recaudador, en la oficina jurisdiccional que le corresponda, una declaración
jurada del conjunto de sus ganancias. Igual obligación rige para los responsables legales
o judiciales de las sucesiones indivisas radicadas en el país (o a falta de éstos, el cónyuge
supérstite, los herederos, albaceas o legatarios), por las ganancias obtenidas por éstas.

Los contribuyentes, en su DDJJ anual, consignarán también la clase y monto de las

ganancias percibidas o devengadas a su favor en el año y que consideren exentas o no
alcanzadas por el impuesto.

La presentación de la DDJJ deberá efectuarse:

- Para sujetos que tengan participaciones en sociedades que cierren ejercicio

comercial en el mes de diciembre: hasta el día del mes de mayo del año inmediato
siguiente al del periodo fiscal que se declara, según el cronograma de
vencimientos que se establezca para cada año fiscal.
- Para sujetos no comprendidos en el punto anterior: hasta el día del mes de abril
del año inmediato siguiente al del periodo fiscal que se declara, según el
cronograma de vencimientos que se establezca para cada año fiscal.

El ingreso del saldo resultante de la DDJJ deberá realizarse hasta el día hábil inmediato
siguiente, inclusive, de cada fecha de vencimiento general que se fija en el mencionado
cronograma para el mes respectivo.

DDJJ del impuesto a las ganancias –personas jurídicas-

Los sujetos comprendidos en el artículo 69 de la ley que lleven un sistema contable que
les permita confeccionar balances en forma comercial, a fin de cumplir con las
obligaciones de determinación y, en su caso, de ingreso del saldo resultante del impuesto,
deberán seguir los procedimientos y condiciones que se establecen en la RG (AFIP) 992.

Lo dispuesto precedentemente comprende también a las sociedades de personas y

empresas o explotaciones unipersonales que confeccionen balances comerciales sobre la
base de libros de contabilidad que, a excepción de la rubricación dispuesta por el artículo
53 del Código de Comercio, cumplen con los demás requisitos por él exigidos.
La presentación de la DDJJ y el pago del saldo resultante, deberá efectuarse hasta el día
del quinto mes siguiente al de cierre del ejercicio anual, según el cronograma de
vencimientos que se establezca para cada año fiscal.

Para las demás sociedades y otros sujetos no comprendidos en las disposiciones de la

resolución 992, la determinación de su resultado impositivo será efectuada por el socio
con participación social mayoritaria o, en caso de participaciones iguales, por el que
posea CUIT menor (ocho números centrales equivalentes al documento de identidad).

Beneficiarios del exterior

Al no disponer el Fisco de medios para ejercer la fiscalización de los mismos –dado que
estos sujetos no cuentan con domicilio en el país- el régimen de ingreso del impuesto
consiste en la retención en la fuente a cargo del sujeto pagador de la renta, con carácter
de pago único y definitivo.

Régimen de anticipos. Fechas de vencimientos. Formas de cálculo. Personas humanas y

sociedades. Régimen de opción. Cómputo de pagos a cuenta de los anticipos.

Régimen de anticipos para sociedades

Los anticipos son pagos a cuenta específicos y provisorios determinados sobre una base
de cálculo establecida por la norma reglamentaria. Son liquidados e ingresados
directamente por el propio contribuyente.

La resolución establece las condiciones para el ejercicio del régimen opcional, la

metodología de cálculo y las facultades de verificación y fiscalización.

Los sujetos comprendidos en el artículo 69 de la ley del impuesto, están obligados a

cumplir el ingreso de 10 anticipos. En el caso de ejercicios cuya duración sea inferior a un
año, para la determinación del numero y el monto de los anticipos proporcionando su
base de cálculo de acuerdo con el siguiente procedimiento:

Importe resultante conforme al inciso a) del art. 3 RG (AFIP) 327 X 12

Número de meses del ejercicio de duración inferior a UN año

Sobre el importe resultante de deducir ciertos conceptos al monto del impuesto

determinado por el periodo fiscal inmediato anterior a aquel al que corresponda imputar
los anticipos, se aplicará el 25% para la determinación del primer anticipo, y para los
nueve restantes el 8,33%.
Para los sujetos indicados, el ingreso de los anticipos debe efectuarse el día que
corresponda según su CUIT, a partir del mes inmediato siguiente, inclusive, a aquel en
que opere el vencimiento general para la presentación de las declaraciones juradas y
pago del saldo resultante.

Cuando el importe que se determine sea inferior a $500, no corresponderá efectuar el

ingreso de anticipos.

Régimen de anticipos para personas humanas y sucesiones indivisas

Por otra parte, respecto de los anticipos de las personas humanas y sucesiones indivisas,
éstos están obligados a cumplir el ingreso de 5 anticipos, siendo el porcentaje a aplicar
para determinar cada uno de los anticipos el 20%.

Para estos sujetos, los anticipos vencerán el día que corresponda de los meses de junio,
agosto, octubre y diciembre del primer año calendario siguiente al que deba tomarse
como base para su cálculo, y en el mes de febrero del segundo año calendario inmediato
posterior.

Cuando el importe que se determine resulte inferior a la suma de $1000, no

corresponderá efectuar el ingreso de anticipos.

Régimen opcional de determinación e ingreso de anticipos

Cuando se considere que la suma a ingresar en concepto de anticipos supere el importe

definitivo de la obligación del periodo fiscal al cual deban imputarse las referidas sumas –
neto de los conceptos deducibles de la base de cálculo de los anticipos-, el contribuyente
podrá optar por efectuar los citados pagos a cuenta por un monto equivalente a la
estimación que se practique.

La opción podrá ejercerse a partir del quinto anticipo inclusive para el caso de sociedades
y del tercer anticipo inclusive para el caso de personas humanas. No obstante, si se
considera que la suma total a ingresar en tal concepto por el régimen general superará en
más del 40%, el importe estimado de la obligación del periodo fiscal al cual es imputable,
la norma autoriza a que la opción se ejerza a partir del primer anticipo.

Retención en la fuente; características. Obligaciones legales.

Se trata de ingresos a cuenta determinados e ingresados por un tercero que dispone de

fondos del contribuyente. Al ser ello así, ese sujeto reviste la condición de “agente de
retención”, siendo responsable del cumplimiento de la deuda ajena por expresa
disposición legal.
La ley de impuesto a las ganancias, en su artículo 39, faculta al Fisco a disponer los
casos en los que se aplicará la institución de la retención en la fuente, así como también,
la forma en que se instrumentará.

Asimismo, y sin perjuicio de las sanciones que le pueden caber a los agentes de retención
en caso de que omitan actuar como tales, el articulo 40 de la ley del gravamen establece
que la falta de cumplimiento de dicha obligación permitirá al Organismo Recaudador
impugnar el gasto realizado, a los efectos de su deducción en el balance impositivo del
contribuyente. Por lo tanto, tal circunstancia puede ocasionar el aumento del impuesto
propio, siempre que el pago efectuado tenga el carácter de gasto para el contribuyente
obligado a retener.

Cabe destacar, además, que las sumas retenidas en concepto de impuesto a las
ganancias a las sociedades, empresas o explotaciones comprendidas en los incisos b), c)
y en el último párrafo del artículo 49 de la ley serán deducibles del impuesto que les
corresponda ingresar a los socios de las mismas, de acuerdo con la proporción que, por el
contrato social, corresponda a éstos en las utilidades o pérdidas.

1. Retención sobre las rentas del trabajo personal en relación de dependencia

Las ganancias provenientes del desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales,

municipales y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires incluidos los cargos electivos de
los Poderes Ejecutivos y Legislativos; del trabajo personal ejecutado en relación de
dependencia; de las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en
cuanto tengan su origen en el trabajo personal y en la medida que hayan estado sujetos al
pago del impuesto; y de los servicios personales prestados por los socios de las
sociedades cooperativas de trabajo; obtenidas por sujetos que revistan el carácter de
residentes en el país quedan sujetas al régimen de retención que se establece en la RG
(AFIP) 2437.

Asimismo se encuentran comprendidas en el régimen, las rentas provenientes de los

planes de seguros se retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nación, que se perciban bajo la modalidad de renta
vitalicia previsional, derivados de fondos transferidos de las AFJP a las compañías de
seguros de retiro, por encuadrar en las rentas nombradas en el párrafo precedente.

Deberán actuar como agentes de retención, en estos casos, los sujetos que paguen por
cuenta propia las ganancias mencionadas en los párrafos precedentes, ya sea en forma
directa o a través de terceros, y quienes paguen las mismas ganancias por cuenta de
terceros, cuando estos últimos fueran personas físicas o jurídicas domiciliadas o
radicadas en el exterior.

En cuanto a la oportunidad de la retención, corresponderá practicar la misma en la

oportunidad en que se efectivice cada pago de las ganancias comprendidas en el
régimen, o hasta las fechas que se establecen para cada situación en el artículo 14.
El importe de la retención se determinará tomando como base el impuesto a las
ganancias determinado luego de haber aplicado la escala del artículo 90 y de haber
restado todos los importes que puedan computarse a cuenta del respectivo impuesto, y
disminuyendo dicho importe en la suma de las retenciones practicadas con anterioridad
en el respectivo periodo fiscal y, en su caso, se incrementará con el importe
correspondiente a las retenciones efectuadas en exceso y que hubieran sido reintegradas
al beneficiario.

Del procedimiento descripto podrá surgir un importe a retener o a reintegrar al

beneficiario. Cuando resulte una suma a retener, la misma no podrá ser superior a la que
resulte de aplicar la alícuota máxima del gravamen, vigente a la fecha de la retención,
sobre la remuneración bruta correspondiente al pago de que se trate.

No obstante ello, el agente de retención no deberá considerar el referido limite en

oportunidad de practicar la retención que corresponda a la liquidación anual, o en su caso,
en la liquidación final, excepto cuando el sujeto pasible de retención manifieste
expresamente, mediante nota, su voluntad de que se aplique dicho limite.

La retención que resulte procedente o, en su caso, la devolución de los importes retenidos

en exceso, deberá efectuarse en oportunidad de realizarse el pago que dio origen a la
liquidación. El importe correspondiente deberá estar consignado en el respectivo recibo
de sueldo o comprobante equivalente, indicando en todos los casos el periodo fiscal al
que corresponde el mismo.

2. Retención sobre comisiones, honorarios, alquileres, compra de mercadería,

etc.

Están sujetas a retención las comisiones u otras retribuciones derivadas de la actividad de

comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio no incluidos
expresamente en la cuarta categoría.

Por su parte, cuando las retenciones a efectuarse correspondan a honorarios de

directores de sociedades anónimas, síndicos o miembros de consejos de vigilancia o a
retribuciones a socios administradores de sociedades de responsabilidad limitada, en
comandita simple y en comandita por acciones, las mismas se determinarán sobre el
importe total del honorario o de la retribución, asignados, y se practicarán en el momento
del pago del importe correspondiente al concepto sujeto a retención, debiendo
observarse, además, lo siguiente:

a) Cuando existan adelantos, cuyo total resulte inferior al honorario o a la retribución,

asignados, corresponderá practicar la retención hasta el límite de la suma no
adelantada. El beneficiario ingresará, de corresponder, el importe no retenido
respecto de la diferencia entre el honorario o la retribución, asignados, y la suma
no adelantada.
 b) Cuando la sociedad no pueda efectuar la retención por el total del honorario o
retribución, por ser el importe de los adelantos mencionados en el inciso anterior
igual o superior al monto asignado, los beneficiarios de dichas rentas quedan
obligados a efectuar el ingreso de una suma equivalente al total de la retención
correspondiente.

Los beneficiarios ingresaran el importe equivalente a las sumas no retenidas, dentro de

los 15 días hábiles administrativos siguientes al momento del pago, distribución,
liquidación o reintegro del importe correspondiente al concepto sujeto a retención, de
acuerdo con las formas y condiciones previstas en el artículo 41 de la RG (AFIP) 830.

En cuanto a los alquileres, están sujetos a retención los alquileres o arrendamientos de

bienes muebles, bienes inmuebles urbanos y suburbanos –incluidos los efectuados bajo
la modalidad de leasing-, conforme a las normas catastrales jurisdiccionales, y de bienes
inmuebles rurales y subrurales –incluidos los efectuados bajo la modalidad de leasing-,
conforme a las normas catastrales jurisdiccionales. El importe mínimo de retención es de
$150 y el importe máximo es de $650 cuando se trate de alquileres de inmuebles urbanos
percibidos por beneficiarios no inscriptos en ganancias.

Otros tipos de retenciones y percepciones computables

Cuando se utilicen pagarés, letras de cambio, facturas de crédito y cheques de pago

diferido para cancelar total o parcialmente los conceptos comprendidos en el Anexo II de
la RG (AFIP) 830, la retención procederá en el momento de la emisión o endoso del
respectivo documento, con independencia de la fecha de vencimiento del mismo.

Asimismo, el importe por el cual el documento debe ser emitido o entregado –en caso de
documentos de terceros endosados- estará determinado por la diferencia entre la suma
atribuible a la operación de que se trate y la que corresponda a la retención a practicar.

También se encuentran sujetas a retenciones las transferencias temporarias o definitivas

de derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías, concesión y similares;
también las operaciones de transporte de carga nacional e internacional; la distribución de
películas y/o transmisión de programación de televisión vía satélite; entre otros.

Retenciones con carácter único y definitivo. Beneficiarios del exterior; dividendos o

utilidades, regalías y asesoramiento, intereses, etc.

Beneficiarios del exterior

La ley del impuesto establece que cuando se paguen beneficios netos de cualquier
categoría a sociedades, empresas o cualquier otro beneficiario del exterior, corresponde
que quien los pague retenga e ingrese a la AFIP, con carácter de pago único y definitivo,
el 35% de tales beneficios.
Dividendos o utilidades

Cuando las sociedades anónimas y sociedades en comandita por acciones (en la parte
que corresponda a los socios comanditarios), sociedades de responsabilidad limitada,
sociedades en comandita simple, asociaciones civiles y fundaciones, y fideicomisos y
fondos comunes de inversión constituidos en el país, así como los establecimientos
comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo, organizados en
forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas,
cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas humanas
residentes en el exterior; efectúen pago de dividendos o, en su caso, distribuyan
utilidades, en dinero o en especie, que superen las ganancias determinadas, acumuladas
al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distribución, deberán
retener con carácter de pago único y definitivo, el 35% sobre el referido excedente.

Intereses

Cuando los sujetos comprendidos en el artículo 49, excluidas las entidades financieras,
paguen intereses de deudas –incluidos los correspondientes a obligaciones negociables-
cuyos beneficiarios sean también sujetos comprendidos en dicha norma, deberán
practicar sobre los mismos, en la forma, plazo y condiciones que al respecto establezca la
AFIP una retención del 35%, la que tendrá para los titulares de dicha renta el carácter de
pago a cuenta del impuesto a las ganancias.

Excepción al régimen retentivo. Opción.

Los sujetos enunciados en el artículo 4 de la RG (AFIP) 830 (Sujetos obligados a practicar

la retención) no actuarán como agentes de retención cuando efectúen pagos por
conceptos indicados en el Anexo II de la citada resolución (Conceptos sujetos a
retención), a beneficiarios que hayan sido incorporados al régimen excepcional de ingreso
del impuesto a las ganancias.

La incorporación al mencionado régimen reviste el carácter de optativo.

La solicitud de incorporación al régimen excepcional de ingreso podrá interponerse

siempre que a la fecha de su presentación, los sujetos reúnan determinados requisitos. La
misma se efectuará por transferencia electrónica de datos desde el sitio web de la AFIP.

El sistema emitirá un comprobante como constancia de la solicitud para su tramitación. La

obtención del comprobante aludido no implica la aprobación del trámite, sino la admisión
para su tramitación.
La notificación de la aceptación o denegatoria de la autorización se efectuará mediante la
pagina web de AFIP. Si el responsable no se hubiera notificado por esta vía, será
notificado mediante alguno de los medios de notificación previstos en la Ley de
Procedimiento Tributario.

Cuando el contribuyente haya obtenido la autorización de incorporación al Régimen

Excepcional y se encuentre publicado en el sitio web institucional, los agentes de
retención quedarán exceptuados de practicar las retenciones del impuesto a las
ganancias.

Los sujetos incorporados al presente régimen, deberán ingresar un monto equivalente al

de la retención que hubiera correspondido practicárseles.

El contribuyente puede perder el beneficio del presente régimen, dejando sin efecto la
autorización otorgada, cuando el beneficiario de la misma quede comprendido en alguna
causal de exclusión del mismo, o también cuando se constate la omisión de liquidar e
ingresar –total o parcialmente- el monto debido o cuando se constate la realización de
actos conducentes a la misma finalidad.

En el caso de perder el beneficio de autorización o quedar inhabilitados, los sujetos están

obligados, a partir de la fecha en que produzcan efectos los respectivos actos
administrativos, a comunicar a los agentes de retención la nueva situación en que se
encuentran frente al régimen retentivo.

Los importes que hubieran correspondido ingresar hasta la fecha en que produzca efectos
la pérdida del beneficio de autorización, deberán ser informados e ingresados, con más
los intereses resarcitorios, en su caso.

BIENES PERSONALES

Es un impuesto que grava los bienes de personas humanas y sucesiones indivisas de las personas
humanas. Es un impuesto de emergencia. Grava sobre todos los bienes personas existentes al
31/12 de cada año tanto del país como del exterior.

Es la foto de una persona al 31/12, y es un impuesto estático.

Son los bienes que en ese momento el sujeto TENIA. ¿Tenia? Si, cuando saqué esa foto tenía
$10000 y lo gasté el 01/01, pero al 31/12 TENGO QUE EXTERIORIZARLO.

¿A qué personas se les atribuye este impuesto? ASPECTO ESPACIAL. Y SUJETO ART.17

a) Personas humanas domiciliadas en el país y sucesiones indivisas de personas humanas

en el mismo por los bienes que situados en el país o en el exterior.
b) Personas humanas domiciliadas en el exterior y sucesiones indivisas radicadas en el
mismo, por los bienes situados en el país.

En el caso de sucesiones indivisas son contribuyentes de este gravamen por los bienes que
posean al 31 de diciembre de cada año, en tanto dicha fecha quede comprendida en el lapso
transcurrido entre el fallecimiento y la declaratoria de herederos o se valide el testamento.
Se consideran residentes del país a los funcionarios diplomáticos y consulares y funcionarios que
estén llevando adelante servicios al nombre de la Nación, Provincia, Municipio en el exterior y sus
familiares que lo acompañen.

ASPECTO OBJETIVO

Descripción de la hipótesis de incidencia tributaria. Está dada por la posesión de bienes (cualquiera
fuese el momento de ingreso al patrimonio) al 31 de diciembre de cada año.

El impuesto de bienes personales es un gravamen GENERAL porque se aplica a toda la

propiedad. No contempla deducciones por deudas, salvo los inmuebles destinados a casa-
habitación sujeto a hipoteca.

Hay que tener bien en claro 3 conceptos. Posesión o pertenencia, bienes, y personales.

Posesión: es cuando por sí o por medio de otra persona, ejerce un poder de hecho sobre una cosa,
comportándose como titular de un derecho real, lo sea o no. Para que se perfeccione la
transmisión de dominio de una cosa mueble es necesario el “titulo” y “modo”. Ejemplo: un contrato
de compraventa, si bien se obliga el vendedor a transmitir la propiedad, el dominio se adquiere con
la tradición de ella, y en tanto no se produzca, no hay derecho real.

Los bienes, son tanto materiales como inmateriales, siempre y cuando sean suceptibles de tener
un valor económico. Siendo el conjunto de bienes de una persona, su patrimonio.

Dentro del impuesto sobre bienes personales, gravaran todos los bienes materiales e inmateriales
del patrimonio de una persona, siempre que tengan valor económico. Se incluyen por ejemplo
participaciones societarias, cerditos y demás.

Dentro de personales, quiere decir que no se encuentran incluidos en el objeto del gravamen los
bienes pertenecientes a sociedades.

¿QUE ES LO QUE GRAVA EL IMPUESTO? PREGUNTA DE FINAL.

No solo es la tenencia, sino también la disposición de esos bienes.

Soy titular de una casa, y esa casa está usurpada. LA TENGO QUE DECLARAR. Si tengo
usurpadores y no puedo disponer de mi casa, al fisco NO LE INTERESA, en este caso, el fisco
dice “primero pagá después discutime”.

Si el ejemplo fuera con un auto, si lo vendo y no hago la transferencia al 31/12, entonces ese bien
me corresponde a mí, entonces DEBO DECLARAR. Es decir, si está a mi nombre, debo declarar.

Vendió ECOSPORT el 30/11/17, pero en 01/01/18 CAYÓ 260000$ de multa, y yo no había hecho
la transferencia aun, entonces…. Pago yo por eso.

Inmuebles: el valor es SU VALOR RESIDUAL ACTUALIZADO. Lo comparo con el valor fiscal del
bien.

El valor residual actualizado NUNCA puede ser menor al VALOR FISCAL. El valor fiscal me lo da
la universidad, el valor actualizado también.

BIENES MUEBLES. ¿Cuando se amortiza ese bien para el titular? Ejemplo: tengo un automóvil al
31/12/17 modelo 1984. Pero lo estoy valuando al periodo fiscal 2017. Como tiene 5 años de vida
útil, este bien ya está TOTALMENTE AMORTIZADO. Es decir, no tengo valor residual. En este
caso el valor residual es CERO, y no tributo por este bien.

PERO .. si este automóvil de 1984 lo compré en 2016, al 2017, tiene vida útil restante de 4 años,
entonces TRIBUTO POR ESTE BIEN.

Con los depósitos: tengo que ver las exenciones del artículo 21 de la ley.

SUJETO. Art.1 DR

Las personas de existencia visible son contribuyentes cuando se verifique el hecho imponible,
independientemente si son capaces o no. Esta capacidad es característica propia del ser humano.

El domicilio de las personas humanas es el que posean al 31 de diciembre de cada año. La ley de
procedimiento tributario dispone que el domicilio fiscal es el domicilio real, o en su caso legal. El
real resulta aquel del lugar de su residencia habitual, mientras que el legal es donde la ley presume
que una persona reside de manera permanente para el ejercicio de sus derechos y cumplimiento
de sus obligaciones.

Las personas humanas de nacionalidad extranjera domiciliadas en el país por cuestiones laborales,
que requieran la residencia que no superen los 5 años, se consideran del inciso b del 17 y tributan
sobre sus bienes situados en el país, en la forma y plazos y condiciones del a del 17.

ASPECTO TEMPORAL

Es el momento en que se verifica el hecho imponible. El impuesto se aplica sobre la posesión o

pertenencia de bienes a una fecha determinada: 31 de diciembre de cada año.

EXCENCIONES:

a) Bienes pertenecientes a miembros de misiones diplomáticas y consulares extranjeras, asi

como su personal administrativo, técnicos y familiares. Solo a condiciones de reciprocidad.
b) Cuentas de capitalización individual y seguros de retiro privado.
c) Cuotas sociales de cooperativas.
d) Bienes inmateriales. Habla de derechos de propiedad científica, intelectual, etc. Siempre
que el titular del derecho o licencia estuviere domiciliado al 31 de diciembre de cada año.
e) Bienes amparados por las franquicias de la ley 19640. Para hechos, operaciones,
radicadas en la provincia de Tierra del Fuego.
f) Inmuebles rurales sobre los que tributa la mínima presunta. Ejemplo: inmuebles
agropecuarios inexplotados o destinados a arrendamiento. Con el propósito de evitar la
doble imposición. Los inmuebles rurales sujetos a explotación, la posición ahí es distinta.
Pagarían impuesto a las ganancias mínima presunta.
g) Títulos públicos, boden, cedros y obligaciones negociables.
h) Depósitos en entidades financieras del pais. Los depósitos en moneda extranjera y
argentina, a plazo fijo, en caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro u otras.

Otras disposiciones.
También se encuentra exento los intereses y tenencia patrimonial de cedulas hipotecarias rurales,
y los resultados de su enajenación.

VALUACION DE BIENES

Inmuebles. La primera condición es que al 31 de diciembre se tenga su posesión o se haya

efectuado la escrituración a nombre del contribuyente. Si no se verifica alguno de ellos, toma
tratamiento de créditos.

1) Inmuebles adquiridos.
a) Valuación: se declaran al costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al
patrimonio, actualizado por los índices de la AFIP.

El valor de adquisición es el valor de compra mas gastos directos vinculados necesarios

para efectuar la operación. (escrituración, comisiones ).

Ejemplo: adquiero inmueble en febrero de 2016, por $100000. Comisión inmobiliaria: 3mil.
Escrituración: 3500. Intereses: 1500. Gastos por libre deuda: 1300.

El valor impositivo seria: $107800, sin los gastos financieros que no forman parte del mismo.

b) Amortización:

Una vez determinado el valor de adquisición, debo ver si es un inmueble con edificio, porque si es
así, deberemos detraerle el 2% anual. La proporción del valor atribuible al edificio se establecerá
teniendo en cuenta la relación existente entre el valor de dicho concepto y el de tierra según el
avalúo fiscal a la fecha de adquisición.

La amortización se computa desde el inicio del trimestre calendario en que se haya producido la
adquisición equivalente al 0.5% trimestral.

Siguiendo con el ejemplo, si el avalúo fiscal al momento de la adquisición es de 75mil (45 para
edificio y 30 para el terreno. La parte edificada equivale a 60% inmueble y 40% terreno.

(45mil/75mil). Una vez obtenido ese porcentaje, se aplica el valor impositivo actualizado del
inmueble, que es $107800, y al resultado de esa operación se le aplica el coeficiente de
amortización del 2% anual, o el 0.5% por cada trimestre:

$107800x 60%= $64680 x 0.5% x 8 = $2587,20. (Amortización acumulada).

El valor residual seria $105212,80.

Como seria el valor definitivo? VALOR IMPONIBLE SUSTITUTO.

A ese valor obtenido deberá compensarse con la base imponible vigente al 31 de diciembre.

De la comparación del valor residual y el valor fiscal se tomará el mayor valor de los dos y ese será
el que en definitiva se declare.

Para obtener entonces deberemos realizar:

El costo de adquisición – amortización acumulada = valor residual, lo comparo con el valor fiscal,
de ese el que resulte mayor.
Si el valor fisca les $115000, como es mayor al valor residual de $105212,8, se toma el mayor.

VALOR DE PLAZA: cuando se pueda comprobar que el valor de plaza al 31 de diciembre que se
liquida es inferior al importe determinado de conformidad a lo establecido a la norma legal, se
asigna el valor de plaza. Inmueble por inumueble y NO en su conjunto.

El precio que se obtiene del mercado en caso de venta del bien, en condiciones normales de venta
es el valor de plaza

2) Inmuebles construidos.

Para valuar el inmueble construido, al valor del terreno se le suma el costo de construcción
actualizado para el 31 de diciembre.

A su vez, deberá restarse la amortización por la parte construida para obtener el valor residual.

Al valor residual se la debe comparar con la base imponible o al vaor fiscal determinado al 31 de
diciembre. De este, el que resulte mayor. Se podrá aplicar valor de plaza en la misma situacion de
inmuebles adquiridos.

3) Obras en construcción.

Al valor del terreno se le suma el importe actualizado de cada una de las sumas invertidas desde la
inversión hasta el 31 de diciembre.

4) Mejoras.

Las mejoras deberán valuarse atendiendo a lo dispuesto para el caso de inmuebles adquiridos y
obras en construcción. Determinado el importe se le resta el 2% de las amortizaciones, que se
compara ese valor residual con la base imponible o valor fiscal al 31 de diciembre, el que resulte
mayor.

Valor residual del inmueble + mejora – amortización por mejoras = valor residual total. Comparo
con valor fiscal, el mayor.

5) Casa- habitación. Edificios, construcciones o mejoras inexistentes al 31 /12.

a) Del valor del inmueble se resta el importe de créditos otorgados por lacompra o
construcción de dichos inmuebles o para las mejoras de ellos
b) Edificios, construcciones o mejoras inexistentes al 31/12.

6) Automotores, aeronaves, naves, yates etc.

Al costo de adquisición o construcción o valor de ingreso al patrimonio, se le aplica el
índice de actualización a la fecha de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio. A
este valor se le resta la amortización.
El valor no podrá ser inferior al que establezca la AFIP al 31 de diciembre. El valor de la
tabla se aplicará solamente durante los años de vida útil del bien. En el caso de adquirir un
vehículo con 10 años de antigüedad, corresponde el valor residual impositivo.

Ejemplo: un megane adquirido en el 2016 por $155000 y el vlaor de tabla en el fisco es $160000.
Entonces a 155mil le resto la amortización. Y si el valor residual es menor a 160mil, tomo 160mil,
sino el valor residual.
En el caso de que la vida útil del bien haya terminado, y su valor residual sea cero,
independientemente que en la tabla aparezca $100mil pesos, el importe a considerar es CERO.

EXISTENCIA DE MONEDA ARGENTINA Y EXTRANJERA

Se computa por su valor al 31 de diciembre de cada año. La SE ME valúa de acuerdo al último

valor de cotización tipo comprador del BNA. El requisito es que estén efectivamente en el país.

DEPOSITOS Y CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA

Por el valor de cotización tipo comprador del BNA al 31 de diciembre, incluyendo intereses
devengados. El requisito es que estén efectivamente en el país, y en el caso de créditos que el
deudor tenga domicilio en el país.

DEPOSITOS Y CREDITOS EN MONEDA ARGENTINA

Por su valor al 31 de diciembre, incluyendo actualizaciones legales, pactadas o fijadas

judicialmente, devengadas hasta el 1ro de enero de 1991, y el de los intereses que se
hubieran devengado hasta el 31 de diciembre.

Los quebrantos son computables cuando haya sido conformado por el Fisco y sea deuda
nacional.

Anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta. Se computan solo en la medida en

que excedan el monto respectivo del tributo, determinado por el PF por el cual se liquida.

Los planes de seguro de retiro privado son considerados créditos. Los prestamos
garantizados son computables por el 50% del valor nominal. Las sumas invertidas en planes
de ahorro previo al 31 de diciembre se valuan como créditos.

OBJETOS DE ARTE, COLECCIÓN, Y ANTIGUEDADES

Se computan al valor de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio, actualizado desde la

fecha de adquisición, construcción o de ingreso al patrimonio hasta el 31 de diciembre los: objetos
de arte, de colección y antigüedades, y de adorno y uso personal y servicios de mesa cuya
confección sea con metales preciosos perlas, etc.

OBJETOS PERSONALES Y DEL HOGAR, EXLUIDOS LOS DEL PUNTO ANTERIOR

Por el valor de costo. No podrá ser inferior al que resulte de aplicar el 5%sobre la suma total de los
bienes gravados situados en el pais y el valor de inmuebles situados en el exterior sin computar.

No se encuentran alcanzados por el impuesto a bienes personales cuando su valor en conjunto

resulte:

 Para el periodo fiscal 2016, iguales o inferiores a $800000.

 Para el ejercicio fiscal 2017, iguales o inferiores a $950000.

A partir del periodo fiscal de 2018, y siguientes, iguales o inferiores a $1.050.000.

No deberá incluirse: el importe real, presunto de estos objetos personales y del hogar. Y el monto
de los bienes alcanzados por el pago único y definitivo del 25.1 de la ley.
TITULOS PUBLICOS, Y DEMAS VALORES Y CUOTAS SOCIALES DE COOPERATIVAS

Si cotizan en bolsa y mercados: al último valor de cotización.

Si no cotizan en bolsa y mercados: por su costo, incrementado en el importe de los intereses,

actualizaciones y diferencias de cambio devengadas al 31/12.

Las cuotas de cooperativas, a su valor nominal

FIDEICOMISOS

Si cotizan: al valor de la última cotización al 31/12.

Si no cotizan: al costo, incrementado con intereses devengados al 31/12, o en su caso, en el

importe de las utilidades del fondo fiduciario devengado a favor de titualres y no distribuidas al
31/12.

PREGUNTA DE FINAL: ¿QUE SUCEDE SI TENGO UN BIEN VIVO? POR EJEMPLO, caballo de
carrera, perro de raza con papeles. Debo pagar impuesto por ellos según la ley.

El bien puede estar a nombre nuestro, pero si no puedo disponer de él…. (Casa usurpada),
el fisco sabe que YO SOY EL TITULAR de ese bien, entonces independientemente de que no
pueda disponer de él, debo tributar. Hace 2 años la tengo usurpada, pero al fisco no le
interesa, debo tributar por ese bien.

PUEDO PROBAR que no tengo disposición de él, pero tengo que discutirlo.

LO QUE IMPORTA ES EL OBJETO DEL IMPUESTO, EN ESTE CASO LA TENENCIA Y

DISPOSICION.

Pagan una alícuota (fijarse alícuota en ley)

Lo importante es que los bienes personales se obtienen por ganancias LICITAS.

BIENES SITUADOS EN EL EXTERIOR

Los inmuebles, autos, aeronaves, naves, inmateriales: a su valor de plaza en el exterior al 31/12.
Los créditos, depósitos y moneda extranjera incluidos intereses devengados, al valor a la fecha.

BIENES A TITULO GRATUITO: valor y fecha de ingreso en el patrimonio del contribuyente.

LIQUIDACION Y PAGO DEL IMPUESTO.

La base imponible del gravamen está constituida por la suma de los valores de todos esos bienes
gravados, excluidas acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedad. A la
base imponible, se le resta el importe del artículo 24 de la ley, denominado como mínimo no
imponible el cual asciende a:

 Para el periodo fiscal 2016, iguales o inferiores a $800000.

 Para el ejercicio fiscal 2017, iguales o inferiores a $950000.
 A partir del periodo fiscal de 2018, y siguientes, iguales o inferiores a $1.050.000.
Tengo bienes valuados en 980mil pesos, quedaría alcanzado por el excedente de $950mil, osea
por $30mil.

ALICUOTA

Valor del total de bienes POR alícuota = impuesto liquidado. El gravamen surge de aplicar sobre el
valor total de los bienes gravados de la alícuota a continuación:

a) Para periodo fiscal 2016: 0.75%.

b) Para el periodo fiscal 2017: 0.50%.
c) Para el periodo fiscal 2018 en adelante: 0.25%.

Bienes gravados: 30mil POR 0.50% = $150.

PAGOS A CUENTA

Impuesto liquidado – pagos a cuenta = impuesto a ingresar o saldo a favor.

PAGOS A CUENTA:

1) ANTICIPOS

Las personas humanas o sucesiones indivisas radicadas o domiciliadas en el país deben

determinar e ingresar 5 anticipos en concepto de pagos a cuenta del impuesto. Para ello, se
aplica el 20% sobre el monto del impuesto calculado en el periodo fiscal inmediato anterior a
aquel que corresponda imputar los anticipos, restando la suma computada como pago a
cuenta por gravámenes similares pagados en el exterior.

Si el anticipo resulte igual o superior a mil pesos, no deberá abonarse. Cuando supere ese
valor, se ingresará en los meses de julio, agosto, octubre y diciembre del primer año siguiente
al que deba tomarse como base para el cálculo, y en el mes de febrero del segundo año
inmediato posterior, en los días que correspondan de acuerdo al CUIT del contribuyente.

Los anticipos de 2017, se calculan de acuerdo al impuesto determinados por los bienes
al 31/12/16.

2) SALDOS A FAVOR

Podrán deducirse por las declaraciones juradas anteriores del impuesto sobre bienes
personales.

3) CREDITOS DE IMPUESTO

Cuando el contribuyente sea titular de bienes gravados situados de carácter permanente en el

extranjero y hubieran pagado por estos tributos similares podrán computarlos computarlos
como pago a cuenta hasta el incremento de la obligación fiscal originado por incorporar los
bienes situados con carácter permanente en el exterior. El impuesto extranjero debe
convertirse en moneda nacional.

4) CREDITOS POR EL IMPUESTO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 26 SEGUNDO

PARRAFO
 Las personas humanas o sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el pais que tengan
participaciones de capital de sociedades podrán computar como pago a cuenta.

5) CREDITOS POR EL IMPUESTO ESTABLECIDO E EL ARTICULO 29 ULTIMO

PARRAFO

Las entidades emisoras, y las empresas y explotaciones indicadas, deberán ingresar con
carácter de pago único y definido, los bienes comprendidos en la referida presunción,
existentes al 31 de diciembre, 75% de su valor.

6) POR PARTICIPACION EN EMPRESAS DEL EXTERIOR QUE A SU VEZ POSEEN

PARTICIACION EN SOCIEDADES LOCALES.

Será el equivalente a la proporción del importe pagado por los bienes comprendidos en el
régimen de la liquidación e ingreso en concepto de pago único y definitivo, que corresponda a
su participación en el capital de los titulares de dichos bienes, siempre que acrediten su
ingreso.

REGIMEN DE RESPONSABILIDAD SUSTITUTA

Las sociedades de la ley 19550 deberán liquidar e ingresar el gravamen correpsondiente a los
titurales de las acciones o participaciones sociales, en tanto el tenedor sea:

 Persona humana y/o sucesión indivisa domiciliada en el pais.

 y/o una sociedad y/o cualquier otro tipo de persona, ente o patrimonio de afectación
domiliciado en el país.

También los establecimientos estables pertenecientes a las sociedades extranjeras, de hecho,

y sociedades irregulares. El importe tendrá carácter de pago único y definitivo lo cual las
personas implicadas (socios, accionistas) quedan fuera de la obligación.

VALUACION DE TENENCIA ACCIONARIA CUANDO SE TRATEN DE LA LEY 19550.

Las acciones o participaciones sociales se imputan al VPP del último balance al 31 de

diciembre de la sociedad emisora. La alícuota a aplicar es el 0.25%.

Cuando el pasivo es mayor al activo, no se computa.

Si existieran aportes de capital, deberán ser deducidos de la base imponible.

¿Cómo debe procederse cuando el cierre del ejercicio de la sociedad no coincide con el
año calendario?

PATRIMONIO NETO AL CIERRE

Mas: aumentos originados en la integración de acciones o aportes del capital, incluidos los
aportes irrevocables para futura integración de acciones o aumentos de capital, verificados
entre la fecha de cierre del ejercicio comercial y el 31/12 del periodo fiscal por el cual se liquida
el gravamen.

MENOS: dividendos en efectivo o especie. Utilidades distribuidas por la sociedad con

posterioridad al último ejercicio cerrado por ella durante el periodo que se liquida el impuesto,
cualquiera sea el ejercicio de la sociedad en el que se hubieran generado las utilidades
distribuidas.

2) VALUACION DE EMPRESAS O EXPLOTACIONES UNIPERSONALES

No corresponde el pago en cabeza de la empresa, sino que el valor calculado debe incluirse en
la base imponible del sujeto pasivo del impuesto sobre los bienes personales.

De acuerdo a la valuación de la titularidad del capital de este tipo de empresas, dependerán de

si llevan o no registraciones que permitan confeccionar balances. Si llevan registraciones,
habrá que tener en cuenta el artículo 20 del DR, mientras que para el segundo caso el 22.

Si llevan registraciones: la valuación se hace de acuerdo al capital de las empresas que surja
de la diferencia entre el activo y pasivo al 31 de diciembre del año respectivo, disminuido en el
monto de las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedades de la ley
19550 efectivamente afectadas a la empresa o explotación, alcanzadas por el pago único y
definitivo. A este valor se le suma o resta el saldo acreedor o deudor de la cuenta particular del
socio al 31/12 del año de la liquidación, sin considerar:

 los créditos de la acreditación de utilidades que hubieran sido tenidas en cuenta para
determinar la participación de capital.
 Ni los saldos provenientes de operaciones efectuadas con la empresa o explotación en
condiciones similares a las que pudiesen pactarse entre partes independientes,
debiendo considerarse estos últimos como créditos o deudas, según corresponda.
Asimismo cuando el pasivo sea mayor al activo, no se computa el importe alguno en
concepto de participación social.

Cuando el cierre de ejercicio comercial no coincida con el 31/12 debera efectuarse el

siguiente cálculo:

PATRIMONIO NETO AL CIERRE

Mas: aumentos originados en la integración de aportes de capital que se hagan entre la

fecha de cierre de ejercicio comercial y el 31/12 del PF que se liquida.

Menos: disminuciones de los retiros de utilidades que se realicen entre la fecha de cierre
de ejercicio comercial y 31/12, cualquiera fuera el ejercicio comercial de la sociedad en el
que se hubieran generado.

SUJETOS QUE NO LLEVAN REGISTRACIONES QUE PERMITAN CONFECCIONAR

BALANCES.

El capital (activo menos pasivo) que debe considerarse a los efectos de determinar la
titularidad, o en su caso el pago único y definitivo, de la siguiente forma:

 El activo se valuara de acuerdo a disposiciones del artículo 4 de la ley de mínima

presunta, sin computar a dichos efectos la reducción para los inmuebles rurales
prevé el 4to párrafo del b) de ese artículo.
 El pasivo deberá considerarse conforme por: las deudas de la sociedad, empresa
o explotación y provisiones para hacer frente a obligaciones devengadas no
exigibles a la fecha de cierre de ejercicio, las cuales incluirán el importe de los
intereses devengados hasta la fecha de cierre de ejercicio comercial y los importes
 correspondientes a los beneficios percibidos por adelantado y a realizar en
ejercicios futuros,

El costo de adquisición o construcción de los bienes ni podrá ser dismiuido en virtud de

la aplicación de la opción del 67 de la ley (VENTA Y REEMPLAZO)

Cuando el pasivo sea mayor al activo, no se computa importe alguno en concepto de

participación social.

VALUACION DE UTES, ACES, CONSORCIOS, ASOCIACIONES, AGRUPAMIENTOS NO

SOCIETARIOS U OTROS ENTES INDIVIDUALES O COLECTIVOS.

Deberán valuarse teniendo en cuenta la parte proindivisa que cada participe posea en loa activos
destinados a estos fines, valuados de acuerdo a mínima presunta.

REINTEGRO DEL IMPUESTO ABONADO

Tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando

directamente los bienes que dieron origen al pago.

A los fines de ejercer este derecho, estos entes deberán determinar en forma precisa el porcentaje
real sobre las participaciones. Tendrán que tener en cuenta cada una de los titulares de acciones o
participaciones atendiendo a: saldos deudores o acreedores de las cuentas particulares de los
socios, aportes de capital, etc.

SUJETOS DEL EXTERIOR

El legislador creo un régimen de responsabilidad sustituta que obliga a determinados sujetos a

ingresar el tributo correspondiente a los contribuyentes del impuesto domiciliados o radicados en el
exterior.

Es decir, la persona sustituta tiene que tener el condominio, posesión, uso, goce, tenencia,
custodia de los bienes que no solo estén sujetos al impuesto, sino que también pertenezcan a
contribuyentes del exterior. Alcanzará a los siguientes sujetos:

 Los contribuyentes del impuesto a las ganancias mínima presunta.

 Las SI radicadas en el país.
 Y toda otra persona de existencia visible o ideal domiciliada del pais.

Si la relación se da entre los bienes en el pais y un sujeto residente o domiciliado en el exterior,

esto no resulta de aplicación porque no existiría un responsable sustituto.

Como se calcula el impuesto? Los sustitutos deberán ingresar con carácter de pago único y
definitivo por los respectivos bienes al 31/12 la siguiente alícuota:

 Para el año 2016: 0.75%.

 Para el año 2017: 0.50%.
 Para el 2018 y siguientes: 0.25%.

Para presunciones de inmuebles aumenta el doble la alícuota.

Cuarta parte

Título 1: Impuestos patrimoniales

Capítulo 1: Impuesto a la ganancia mínima y presunta

La ley de impuesto a la ganancia mínima presunta es la ley 25.063 derogada por la ley 27.260.

Por mandato del artículo 76 de la Ley 27.260 se dispone la derogación de este impuesto, para los
ejercicios que se inician a partir del 01/01/2019. Sin perjuicio de ello, y atento a lo previsto por el
artículo 5 de la ley 27.264, este gravamen, hasta la fecha de su derogación, no le será aplicable a
las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas con efecto para los ejercicios fiscales que se inicien a
partir del día 01/01/2017.

El impuesto a la ganancia mínima presunta fue incorporado en el Titulo 5 de la ley 25.063, para
mantener su vigencia, en principio, durante los 10 ejercicios económicos anuales que finalicen
entre el 31 de diciembre de 1998 y el 30 de diciembre de 2008, ambas fechas inclusive. No
obstante, por disposición del artículo 1 de la ley 26.426, esa vigencia se ha visto prorrogada hasta
el 30/12/2009, inclusive; y conforme al artículo 7 de la ley 26.545, hasta el 30/12/2019 inclusive.

Si yo pago impuesto a las ganancias este opera como pago a cuenta de impuesto a la ganancia
mínima presunta por lo tanto el impuesto es cero.

La idea de la incorporación de este impuesto era que se creía que los empresarios poseían activos
improductivos por motivos especulativos. Entonces determina sobre los activos un 1% en forma de
la presunción de ganancias que generarían.

El problema es que ante quebrantos se debía pagar igual porque grava a los activos pero ante eso
yo pierdo capacidad contributiva. Tengo la posibilidad de no pagar pero lo que tengo que hacer es
demostrar todo lo que tengo y muchas empresas no pueden hacer eso porque no tienen todo
respaldado legalmente.

Podría decirse que el objeto principal del tributo es el de gravar: Los inmuebles rurales de
personas físicas o sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el país; Los activos empresarios
localizados en el país y/o en el exterior pertenecientes a "sujetos empresa" domiciliados o
radicados en argentina; Y los activos empresarios de los denominados "establecimientos estables",
ya sea que pertenezcan a personas de existencia visible o ideal domiciliados en el exterior, o a
sucesiones indivisas allí radicadas. El objeto del impuesto no surge de la ley, solo define el hecho
imponible y los sujetos. El objeto surge del mensaje 354 de elevación del proyecto de ley de 1998
elevado por el poder ejecutivo al congreso de la nación.
Solo se tributará el gravamen presuntivo, en principio, si el 1% sobre el total del activo supera la
determinación del impuesto a la renta, ello independientemente de que exista o no utilidad o
quebrantos, puesto que lo que aquí se grava son los activos, no la renta o la ganancia mínima.

Características: se incluye en la categoría de los gravámenes de tipo real, atento a que su

estructura no posee elementos que tomen en cuenta las características personales del sujeto
pasivo. Asimismo, es directo, ello por cuanto grava una manifestación inmediata de la capacidad
contributiva: la tenencia de activos. Finalmente, tiene un hecho imponible instantáneo que opera
como una "fotografía" de la situación patrimonial del contribuyente en un momento dado: al
cierre del ejercicio o año calendario, según el sujeto de que se trate.

El hecho imponible, como sabemos, se define como el hecho o acto, o conjunto de ellos, de
naturaleza económica, previstos en la norma y cuyo perfeccionamiento da origen a la relación
jurídico-tributaria principal, esto es, la obligación tributaria.

La conjunción de los elementos que integran el hecho generados de la aludida obligación

tributaria se produce al configurarse sus cuatro aspectos: espacial, objetivo, subjetivo y temporal.

El aspecto espacial es la descripción del lugar en el que se configura el hecho imponible. El

impuesto de que se trata grava la posesión o pertenencia de activos situados en el país y en el
exterior, al cierre de los ejercicios incluidos en el período de vigencia del gravamen.

El aspecto objetivo es la descripción de la hipótesis de incidencia tributaria, el cual está dado por
la posesión o pertenencia de bienes (denominados como activos), independientemente del
momento de ingreso al patrimonio, a la fecha de cierre del ejercicio.

Los bienes sujetos al gravamen bajo análisis son todos los objetos, materiales o inmateriales
integrantes del caudal económico, siempre que tengan un valor económico. Se incluyen además
de las cosas, los objetos inmateriales, las participaciones societarias, los créditos y demás ítems
integrantes del activo.

Se entenderá que están situados en el país los bienes que no deban considerarse como situados
con carácter permanente en el exterior, atento a las previsiones dispuestas en el artículo 8 de la
ley.

La norma bajo estudio entiende que un bien está situado con carácter permanente en el exterior
cuando: para el caso de bienes inmuebles situados fuera del territorio del país; los derechos reales
constituidos sobre bienes situados en el exterior; las naves y aeronaves de matrícula extranjera;
los automotores patentados o registrados en el exterior; los bienes muebles y semovientes
situados fuera del territorio del país; los títulos y acciones emitidos por entidades del exterior y
cuotas o participaciones sociales, incluidas empresas unipersonales, y otros títulos valores
representativos del capital de entes del exterior; los depósitos (saldos deudores) realizados en
instituciones bancarias situadas en el exterior; lo debentures emitidos por entidades o sociedades
domiciliadas en el exterior; los créditos cuyos deudores se domicilien en el exterior.
Con respecto a los depósitos realizados en instituciones bancarias situadas en el exterior: cuando
éstos se originen en remesas (transferencias de fondos) efectuadas desde el país, se entenderá
situado en el exterior el saldo mínimo que arrojen las cuentas respectivas durante los 6 meses
inmediatos anteriores a la fecha de cierre del ejercicio. El exceso de ese saldo se considerará
situado en el país.

En primer lugar, para determinar el saldo mínimo requerido, deberá sumarse el saldo acreedor
diario de cada una de las cuentas, y considerarse el día en el que dicha cuenta haya arrojado el
menor importe. En segundo término, este tratamiento particular opera cuando se trate de
remesas efectuadas desde el país, por lo que, si se efectúan desde el exterior, la totalidad de éstas
se entenderán como de fuente extranjera.

Por ejemplo: una sociedad argentina con cierre de ejercicio el 31/12/2016 posee una cuenta
corriente en un banco situado en otro país cuyo extracto bancario refleja la siguiente información:

Fecha Movimientos Saldo acreedor

25/1/2016 Saldo inicio U$S 150.000
4/4/2016 Remesa del país U$S 15.000 U$S 165.000
1/10/2016 Extracción U$S 10.000 U$S 155.000
1/12/2016 Remesa del país U$S 15.000 U$S 170.000

En el ejemplo, la sociedad, posee un depósito constituido en un banco del exterior, originado por
transferencia de fondos desde el país. Al ser ello así, para determinar la parte de esos fondos que
debe considerarse situada en el país y en el exterior, habrá que considerar el saldo mínimo de la
cuenta en el lapso correspondiente al periodo 1/7/2016 al 31/12/2016, esto es, dentro de los 6
meses inmediatos anteriores a la fecha de cierre del ejercicio. Se verifica que el mínimo se observa
el 1/10/2016, momento en que la cuenta poseía U$S 155.000. Esos 155.000 se consideran como
situados en el exterior, en tanto que los 15.000 restantes que surgen por la diferencia entre
170.000 y 155.000 se considerarán situados en el país, debiéndose, en ambos casos, valuarse al
tipo de cambio comprador del BNA al 31/12/2016.

El artículo 8 de la ley aclara en sus 3 últimos párrafos, que las empresas locales de capital
extranjero considerarán como activo a los saldos deudores de la cuenta de la casa matriz, el
dueño, la cofilial, la concursal, la persona física o jurídica que directa o indirectamente la controle.

El aspecto subjetivo es la definición del sujeto pasivo del impuesto, esto es, del contribuyente
respecto del cual se verifica el hecho imponible.

Se considera sujetos pasivos del tributo (Excepto establecimientos estables) a:

-Las sociedades domiciliadas en el país, desde la fecha de acta fundacional o de la celebración del
respectivo contrato. Cuando se trate de empresas en disolución, éstas continuarán sujetas al pago
del gravamen hasta el cierre del ejercicio anual anterior a aquel en que se verifique la distribución
final de todos sus bienes.
-Las asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el país, desde la fecha del acta fundacional
o de la celebración del respectivo contrato. Estos sujetos no subsisten exclusivamente de
asignaciones del Estado y requieren de autorización para funcionar.

-Las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país, pertenecientes a personas

domiciliadas en la Argentina. Se considerará como tales a las empresas ubicadas en el país que con
fines de especulación o lucro desarrollen actividades de extracción, producción o comercialización,
como así también, prestación de servicios con igual finalidad, sean éstos técnicos, científicos o
profesionales.

-Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1 de la ley 22.016 (Sociedades de economía
mixta, sociedades anónimas con participación estatal, bancos o entidades financieras nacionales,
sociedades del estado, etc.) no comprendidas en los incisos precedentes.

-Las personas físicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en relación con dichos
inmuebles.

-Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones de la ley 24.441. La

responsabilidad de la determinación e ingreso del gravamen recae en cabeza del administrador de
los bienes fideicomitidos, es decir, del fiduciario.

-Los fondos comunes de inversión constituidos en el país. Los fondos de que se trata constituyen
patrimonios autónomos que pertenecen a diversas personas a las cuales se les reconocen
derechos de copropiedad sobre los activos que integran el referido fondo común de inversión.

Establecimientos estables: se trata de establecimientos estables domiciliados o, en su caso,

ubicados en el país para él o en virtud del desarrollo de actividades comerciales, industriales,
agrícolas, ganaderas, forestales, mineras o cualesquiera otras con fines de especulación o lucro, de
producción de bienes o de prestación de servicios que pertenezcan a personas de existencia visible
o ideal en el exterior o a sucesiones indivisas allí radicadas.

La ley aclara que un establecimiento estable se trata de un lugar fijo de negocios en el cual una
persona de existencia visible o ideal, una sucesión indivisa, un patrimonio de afectación o una
explotación o empresa unipersonal desarrollen total o parcialmente su actividad, y los inmuebles
urbanos afectados a la obtención de la renta. Otros casos en los que debe considerarse que se está
en presencia de un establecimiento estable se dan cuando en el país hubiera: una sucursal; una
empresa o explotación unipersonal; una base fija para la prestación de servicios técnicos,
científicos o profesionales por parte de personas de existencia visible; una agencia o una
representación permanente; una sede de dirección o de administración; una oficina; una fábrica;
un taller; un inmueble rural, aun cuando no se explote; una mina, cantera u otro lugar de
extracción de recursos naturales; una ejecución de obra civil, trabajos de construcción o de
montaje; el uso de instalaciones con fines de almacenaje, exhibición o entrega de mercaderías por
la persona, patrimonio de afectación, empresa o explotación unipersonal o sucesión indivisa, a
quienes éstas pertenecen y el mantenimiento de existencias de dichas mercaderías con tales fines;
o el mantenimiento de un lugar fijo de negocios para adquirir mercaderías o reunir informaciones
para la persona, patrimonio de afectación, empresa o explotación unipersonal o sucesión indivisa,
así como también con fines de publicidad, suministro de información, investigaciones técnicas o
científicas o actividades similares, que tengan carácter preparatorio o auxiliar para la persona,
patrimonio de afectación, empresa o explotación unipersonal o sucesión indivisa.

Así, nos encontramos frente a una definición muy aplica en la cual prácticamente toda actividad
económica queda comprendida, siendo difícil imaginar ejemplos de no sujeción, salvo los que
expresamente la ley excluya de esta opción. A saber: la realización de negocios en el país por
medio de corredores, comisionistas o cualquier otro intermediario, que gocen de una situación
independiente, siempre que éstos actúen en el curso habitual de sus propios negocios y los sujetos
pasivos que fueran sociedades, asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el país.

La ley establece un régimen de sustitución cuando se trate de establecimientos estables. En

efecto, los responsables alcanzados son: las personas de existencia visible o ideal domiciliadas en
el país; las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país; y las sucesiones indivisas
radicadas en el país.

En el caso de las UTE, el responsable sustituto será el representante al que alude la ley de
sociedades comerciales.

Asimismo, la obligación de la responsabilidad sustituta recaerá en los sujetos citados, en la medida

en que tengan, respecto de los bienes que constituyan el establecimiento estable: el condominio,
la posesión, el uso, goce, disposición, el depósito, la tenencia, custodia, administración o la guarda.

El aspecto temporal es la descripción del momento en que se verifica el hecho imponible. El

impuesto bajo estudio se determina sobre la base de los activos existentes al cierre de cada
ejercicio económico, valuados de acuerdo a las disposiciones de la ley. Así, al ser un tributo
instantáneo, los acontecimientos de hecho, para determinar si existe o no base imponible, se
verifican en un momento determinado, no importando las variaciones contiguas, salvo el caso de
variaciones patrimoniales evasivas.

Como se trata de un gravamen que se legisló por un plazo limitado, la norma bajo estudio prevé
un mecanismo para asegurarse que, ante determinados casos -cierre de ejercicios irregulares-,
todos los contribuyentes paguen el tributo por un periodo anual equivalente.

- Si la duración del ejercicio es menor a los 12 meses: el contribuyente deberá ingresar el

gravamen en forma proporcional a los meses de duración de éste, debiendo, una vez acaecido el
periodo de vigencia del impuesto, determinar e ingresar un tributo proporcional al tiempo que
reste para completar aquel ejercicio que no fue anual. Con relación a este último, deberá efectuar
la pertinente liquidación complementaria sobre la base de los activos resultantes al cierre del
ejercicio inmediato siguiente al de finalización de la vigencia del tributo.

Por ejemplo una empresa inicio sus actividades el 01/01/2001, en tanto que su cierre de ejercicio
opera el 30/06 de cada año. Obviamente, su primer ejercicio fue de duración irregular, puesto que
abarcó tan solo 6 meses. El total del activo gravado al 30/06/2001 ascendió a $400.000 y al 30/06
del año inmediato siguiente al de la finalización de la vigencia del gravamen a $1.000.000.

Para calcular el impuesto proporcional correspondiente al primer ejercicio irregular, se

proporcionará el activo por los meses de duración de este. $400.000x6meses/12meses=$200.000-
$200.000x1%=$2.000 impuesto liquidado.

Por otro lado, la liquidación complementaria se efectuará sobre los activos resultantes al cierre
del ejercicio económico inmediato siguiente al de la finalización de la vigencia del gravamen,
siendo el impuesto a ingresar proporcional a los meses que restan por considerar hasta completar
la liquidación anual inconclusa en el ejercicio irregular. $1.000.000x6meses/12 meses=$500.000 -
$500.000x1%=$5.000 impuesto liquidado.

- Si la duración del ejercicio es mayor a los 12 meses: el contribuyente podrá ingresar el gravamen
en forma proporcional a los meses de duración de éste, debiendo, una vez acaecido el periodo de
vigencia del impuesto, determinar e ingresar un tributo proporcional al tiempo que reste para
completar aquel ejercicio que no fue anual.

Con relación a ello, deberá efectuar la pertinente liquidación complementaria sobre la base de los
activos resultantes al cierre del ejercicio que opere con posterioridad a la fecha de finalización de
la vigencia del tributo.

Por ejemplo una empresa inicio sus actividades el 01/10/2001, en tanto su cierre es el 30/06 de
cada año. Sin embargo, la empresa solicito al organismo recaudador el cambio de la fecha de
cierre, por lo que ese ejercicio cerró el 31/12/2002, es decir abarcó 15 meses.

El total del activo gravado al 31/12/2002 ascendió a $400.000 y al 31/12 del año inmediato
siguiente al de la finalización de la vigencia del gravamen a $1.000.000. Para calcular el impuesto
proporcional correspondiente al primer ejercicio cerrado el 31/12/2002, dado que éste fue
irregular, se proporcionará al activo por los meses de duración de este: $400.000x15meses/12
meses=$500.000- $500.000x1%=$5.000 impuesto liquidado.

Por otro lado, la liquidación complementaria se efectuará sobre los activos resultantes al cierre del
ejercicio económico inmediato siguiente al de la finalización de la vigencia del gravamen, siendo el
impuesto a ingresar proporcional a los meses que restan por considerar hasta completar la
liquidación anual inconclusa en el ejercicio irregular: el ejercicio se extendió por un plazo de 15
meses, cuando, de forma regular, debió tratarse de 2 ejercicios anuales de 24 meses. Para
completar ese lapso, habrá que efectuar una liquidación complementaria equivalente a 9
meses(24-15). $1.000.000x9meses/12meses=$750.000- $750.000 x1%=$7.500impuesto liquidado.

Exentos

Bienes No computables

No considerados como activos

BIENES EXENTOS: las exenciones son hechos económicos incididos por el tributo, pero
dispensados por el legislador para no producir la obligación tributaria en cabeza del sujeto pasivo.
En la ley que nos ocupa, su enumeración asume un carácter taxativo, de modo que los bienes que
ésta no contemple quedan alcanzados por el impuesto, salvo disposición expresa de otra norma
de igual jerarquía.

 Bienes aparados por la franquicia de la ley 19.640: bienes situados en la provincia de Tierra del
Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur.
 Bienes pertenecientes a los sujetos alcanzados por la franquicia de la ley 24.196: bienes
pertenecientes a sujetos alcanzados por el régimen de inversiones para la actividad minera, en
la medida en que se hallen afectados al desarrollo de alguna de las actividades comprendidas
en el artículo 5 de esa ley: la prospección, exploración, desarrollo, preparación y extracción de
sustancias minerales comprendidas en el Código de Minería; los procesos de trituración,
molienda, beneficio, pelletización, sinterización, briqueteo, elaboración primaria, calcinación,
fundición, refinación, aserrado, tallado, pulido y lustrado, siempre que estos procesos sean
realizados por una misma unidad económica. Asimismo, están excluidas de esta dispensa las
actividades vinculadas con hidrocarburos, la fabricación de cemento, la fabricación de
cerámicas y las arenas y canto rodado para la industria de la construcción.
 Bienes pertenecientes a instituciones de bien público: bienes pertenecientes a entidades
reconocidas como exentas por la AFIP, en virtud de lo dispuesto por los incisos d-
cooperativas-, e-instituciones religiosas-, f-entidades de beneficencia y asistencia social-, g-
mutuales- y m-asociaciones deportivas- del artículo 20 de la ley de impuesto a las ganancias.
 Bienes exentos por leyes nacionales o convenios internacionales.
 Acciones y demás participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto- Aportes
irrevocables: el objeto de esta norma es la de evitar la doble imposición que puede
presentarse, por ejemplo, si un sujeto del impuesto posee acciones de otra sociedad, también
alcanzada por el tributo. Además, están exentos los aportes y anticipos efectuados a cuenta de
futuras integraciones de capital, cuando existan compromisos de aportes debidamente
documentados o irrevocables de suscripción de acciones. Aquí, estamos frente a aportes que
una sociedad realiza a otra con el fin de aumentar el capital social de esta última.
 Bienes entregados a fiduciarios: los bienes entregados por fiduciantes, sujetos pasivos del
impuesto, a los fiduciarios de fideicomisos que revistan igual calidad frente al gravamen, se
encuentran exentos del pago del tributo, con el propósito de evitar la doble tributación que
pudiera acaecer, dado que esos bienes tributarán en cabeza del fideicomiso.
 Cuota partes de fondos comunes de inversión: están exentas del gravamen, las cuota partes
de: los fondos comunes de inversión sujetos al impuesto; de otros fondos comunes de
inversión, en la proporción atribuible al valor de las acciones u otras participaciones en el
capital de entidades sujetas al impuesto que integren el activo del fondo.
 Instituciones internacionales sin fines de lucro.
 Bienes pertenecientes a entidades y organismos a que se refiere el artículo 1 de la ley 22.016:
bienes pertenecientes a sociedades de economía mixta, sociedades anónimas con
participación estatal, bancos o entidades financieras nacionales, sociedades del Estado, etc. Es
 importante destacar que la franquicia operará en la medida en que estos sujetos afecten sus
bienes a la realización de actividades destinadas a los fines sociales o a la disposición de
residuos y, en general, a todo tipo de actividades vinculadas con el saneamiento y
preservación del medioambiente, incluido el asesoramiento.
 Mínimo no alcanzado: los bienes del activo gravado en el país cuyo valor en conjunto,
determinado de acuerdo a las normas de esta ley, sea igual o inferior a $200.000 quedarán
exentos del pago del gravamen. Cuando existen activos gravados en el exterior, dicha suma se
incrementará en el importe que resulta de aplicarle a ésta el porcentaje que represente el
activo gravado del exterior, respecto del activo gravado total.
Por ejemplo: una sociedad posee activos en el país valuados impositivamente por $150.000 y
en el exterior por $100.000, en total $250.000. El mínimo exento deberá incrementarse en la
proporción de los bienes que el contribuyente posee en el exterior, por lo cual habrá que
realizar el siguiente calculo: $200.000+$200.000x($100.000/$250.000)= $280.000 mínimo
exento.
Cuando el valor conjunto de los bienes gravados supere el mínimo no alcanzado, quedará
sujeto al impuesto la totalidad del activo gravado del contribuyente, es decir, no se detraerá el
mínimo no alcanzado. En este caso se trata de mínimo exento que quiere decir que hasta ese
valor no pago pero en caso de superarse se paga por la totalidad. En forma contraria esta el
mínimo no imponible que es un valor también considerado como piso que de superarse se
paga solo por el excedente.
El mínimo exento no resultará de aplicación respecto de los bienes inmuebles situados en el
país o en el exterior, excepto los que revistieran el carácter de bienes de cambio o que no se
encontraren afectados en forma exclusiva a la actividad comercial, industrial, agrícola,
ganadera, minera, forestal o de prestación de servicios inherentes a la actividad del sujeto
pasivo.
Los bienes inmuebles inexplotados, cedidos en explotación o afectados parcialmente a la
actividad no gozarán del beneficio de formar parte del mínimo exento. En todos los casos,
estos bienes tributaran siempre el impuesto, independientemente de su valuación.

BIENES NO COMPUTABLES: el valor de los bienes muebles amortizables de primer uso, excepto
automotores, tanto en el ejercicio de su adquisición como en el siguiente. Estas disposiciones
también resultarán de aplicación para las adquisiciones de hacienda a las que deba otorgarse el
tratamiento de activo fijo, en tanto sean reproductores, incluidas las hembras, que no hayan sido
transferidos con anterioridad en calidad de tales.

El valor de las inversiones en la construcción de nuevos edificios o mejoras en los inmuebles

existentes, siempre que no revistan el carácter de bienes de cambio, en el ejercicio en que se
efectúen las inversiones totales o, en su caso, parciales, y en el siguiente. La no computabilidad
decaerá cuando se trate de inmuebles que no se encuentren afectados en forma exclusiva a la
actividad comercial, industrial, agrícola, ganadera, minera, forestal o de prestación de servicios
inherentes a la actividad del sujeto pasivo; o que revistan para el contribuyente el carácter de
bienes de cambio o resulten íntegramente amortizables para la determinación del impuesto a las
ganancias.

El valor de los montos correspondientes a los bienes que integran el fondo de riesgo en los casos
en que los sujetos del gravamen sean sociedades de garantía recíproca regidas por la ley 24.467.

Los dividendos en efectivo o en especie, percibidos o no a la fecha de cierre de ejercicio,

correspondientes a ejercicios comerciales de la sociedad emisora, que hayan cerrado durante el
transcurso del ejercicio fiscal por el cual el accionista liquida el impuesto.

Las utilidades acreditadas o percibidas por las participaciones en el capital de otros sujetos pasivos
del impuesto, correspondientes a sus ejercicios comerciales, cerrados durante el transcurso del
ejercicio fiscal por el cual el accionista liquida el impuesto, salvo que formen parte del valor de
dichas participaciones al cierre de este último.

BIENES NO CONSIDERADOS COMO ACTIVOS: saldos pendientes de integración de los accionistas,

es decir, aquellos saldos que en el activo social del sujeto del tributo reflejan dicho compromiso de
los socios, dado que sólo constituyen un diferimiento en el tiempo de la integración de los socios.

VALUACIÓN DE BIENES SITUADOS EN EL PAÍS: a continuación vamos a analizar pautas de

valuación de los bienes situados en el país.

La ley establece que determinadas entidades y/o compañías reducirán su base imponible a los
efectos del cálculo del impuesto. Considerarán el 20% del valor de sus activos gravados: las
entidades regidas por la ley de entidades financieras y las compañías de seguro sometidas al
control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, dependiente de la Subsecretaria de
Bancos y Seguros de la Secretaria de Política Económica del Ministerio de Economía y Finanzas
Públicas.

Por su parte, los consignatarios de hacienda, frutos y productos del país considerarán como base
imponible del gravamen el 40% de los activos gravados conforme a las normas de esta ley.

Las empresas que tengan el objeto principal la celebración de contratos de leasing en los términos,
condiciones y requisitos establecidos por la ley 25.248 y en forma secundaria realicen
exclusivamente actividades financieras y fideicomisos financieros, considerarán como base
imponible del impuesto el 20% del valor de sus activos gravados.

1. Bienes muebles amortizables, incluso reproductores: se entiende por bienes muebles

amortizables a los destinados a una utilización vinculada con la obtención, mantenimiento y
conservación de rentas gravadas, además de estar sujetos a un demérito a su valor en razón
del desgaste, desuso, agotamiento y demás factores originadores de la depreciación. Por su
parte, la denominación "reproductores" recae en la hacienda que se destina a función de
reproducción, incluidas las hembras, cuando fuesen de pedigrí o puras por cruza. La ley divide
el análisis en:
 Bienes adquiridos: se valuarán a su costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al
patrimonio actualizado por los índices que indique la tabla elaborada por el organismo
recaudador. Este valor de costo o adquisición esta dado por el precio de compra más todos los
gastos directamente vinculados con ésta, necesarios para efectuar la operación excepto gastos
financieros (int.reales o presuntos).
Bienes elaborados, fabricados o construidos: costo de elaboración, fabricación o construcción,
debiéndose actualizar cada una de las sumas invertidas desde la fecha de inversión hasta
aquella en que finalice la elaboración, fabricación o construcción, utilizando para ello los
índices que indique la tabla elaborada por el organismo recaudador. A este valor determinado,
deberá detraérsele el importe que resulte de aplicar el coeficiente de amortización ordinaria
que corresponda, de conformidad con las disposiciones de la ley de impuesto a las ganancias,
por los años de vida útil transcurridos desde la fecha de adquisición o ingreso al patrimonio
del bien o, en su caso, de finalización de la elaboración, fabricación o construcción, hasta el
ejercicio, inclusiva, por el cual se liquida el gravamen.
Bienes en curso de elaboración, fabricación o construcción: a cada una de las sumas invertidas
se les aplicará el índice de actualización que indique la tabla elaborada por el ente fiscal.

Venta y reemplazo: Cuando los contribuyentes del tributo hubiesen enajenado bienes e
imputado la utilidad obtenida -a efectos impositivos- al costo de adquisición o de construcción
de los bienes que los reemplacen, de acuerdo con las disposiciones del impuesto a las
ganancias, a los fines de la liquidación del impuesto a la ganancia mínima presunta, deberán
computar los bienes respectivos al costo de adquisición o de construcción actualizado,
disminuido en el importe que resulte de aplicar sobre dicho costo actualizado los coeficientes
de amortización ordinaria que correspondan, de conformidad con las normas del impuesto a
las ganancias. En otras palabras, se deben valuar conforme a lo establecido anteriormente,
desconociéndose de esa forma la valuación que surge como consecuencia de haber ejercido la
opción de venta y remplazo.
Revalúos técnicos: en la valuación de bienes de uso no resulta computable el mayor valor
derivado de la realización de un revalúo técnico, por cuanto la diferencia entre éste y los
costos incurridos constituyen ganancias no realizadas. No está contemplada la posibilidad de
adicionar valor por revaluaciones técnicas o contables que equiparan el valor del bien al
posible precio corriente en plaza, resultando la diferencia una ganancia que no se efectivizará
con la enajenación del bien.

2. Inmuebles, excluidos los que revisten el carácter de bienes de cambio: los inmuebles sólo
formarán parte del activo del contribuyente del gravamen, si a la fecha de cierre del ejercicio
éste tiene su posesión o se ha efectuado la escrituración.
Inmuebles adquiridos: se declararán a su costo de adquisición o valor a la fecha de ingreso al
patrimonio, actualizado por los índices que indique la tabla elaborada por el organismo
recaudador. Este valor está dado por el precio de compra más todos los gastos directamente
vinculados con ésta, necesarios para efectuar la operación (gastos de escrituración,
comisiones de venta, etc.), excepto los gastos financieros (int.reales o presuntos).
Una vez determinado el valor de adquisición deberá analizarse si se trata de un inmueble con
edificio, porque de ser ello así, al valor atribuible a este último habrá que detraerle el importe
que resulte de aplicarle el 2% anual en concepto de amortización. La proporción del valor
atribuible al edificio se establecerá teniendo en cuenta la relación existente entre el valor de
éste y el de la tierra, según el avalúo fiscal vigente a la fecha de adquisición. En su defecto (por
ejemplo cuando se desconozca el valor del terreno), el contribuyente deberá justipreciar la
parte del valor de costo atribuible a cada uno de los conceptos mencionados. La amortización
se computará desde el inicio del trimestre calendario en que se haya producido la afectación a
la producción de la renta, a un equivalente del 0,5% trimestral.
Valor imponible sustituto: el valor a computar por cada uno de los inmuebles de los que el
contribuyente sea titular, determinado de acuerdo con los comentado anteriormente, no
podrá ser inferior al de la base imponible establecida a los efectos del pago de los impuestos
inmobiliarios o tributos similares. Por lo tanto, al importe obtenido sobre la base del
procedimiento mencionado deberá comparárselo con la referida base imponible
Para que el valor residual actualizado resulta comparable, deberá excluirse de éste a todo
concepto existente que no se incluya en la citada base imponible. Por ejemplo, habrá que
depurar del valor residual a mejoras no incluidas en la valuación fiscal, las cuales deberán
computarse por separado. Así, de la comparación entre el valor residual y el valor fiscal se
tomará el mayor de los dos y ese será el que, en definitiva, se declare. La comparación en
cuestión deberá efectuarse en forma individual por cada uno de los inmuebles que posea el
responsable, sin lugar a comparaciones que podrían ser más ventajosas para el contribuyente.

Costo de adquisición menos amortización acumulada = valor residual

VS
Valor imponible sustituto (valor fiscal)
EL MAYOR
Inmuebles construidos: al valor del terreno calculado como dijimos anteriormente, se le
adicionará el costo de construcción, al que se le aplicará el índice de actualización que indica la
tabla elaborada por el organismo recaudador, referido a la fecha de finalización de la
construcción. Para ello, se tomarán cada una de las sumas invertidas, las que se actualizarán
desde la fecha de cada inversión hasta la fecha de finalización de la construcción.
Una vez determinado el valor de la parte construida deberá detraerse de éste el importe que
resulte de aplicarle el 2% anual en concepto de amortización, el cual se computará desde el
inicio del trimestre calendario en que se haya producido la afectación del bien a la producción
de renta, a un equivalente del 0,5% trimestral.
Valor imponible sustituto: el valor a computar no podrá ser inferior al de la base imponible
establecida a los efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares. Por lo
tanto, al importe obtenido sobre la base del procedimiento hasta aquí comentado deberá
comparárselo con la referida base imponible.
Así, la comparación entre el valor residual y el valor fiscal se tomará el mayor de los dos y e se
será el que, en definitiva, se declare.
Obras en construcción: para calcular el valor de las obras en construcción, al valor del terreno
(calculado como esta en los inmuebles adquiridos) se le sumará el importe que resulte de
actualizar cada una de las sumas invertidas, desde la fecha de cada inversión.
Mejoras: el artículo 18 de la ley dice que en aquellos casos no previstos se aplicarán
supletoriamente las disposiciones de la ley de impuesto a las ganancias y de su decreto
reglamentario. Por lo tanto la definición de mejora que utiliza la ley de impuesto a la ganancia
mínima presunta es la que define la ley de impuesto a las ganancias en su artículo 147.
Las mejoras deberán valuarse atendiendo a lo dispuesto para el caso de los inmuebles
construidos o de las obras en construcción, según corresponda. Una vez determinada esa cifra,
deberá detraérsele el valor que resulta de aplicarle el 2% anual en concepto de amortización,
para así obtener el valor residual, el cual se comparará con la base imponible establecida a los
efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares. De la comparación se
tomará el mayor valor y ese será el que se declare.
En sintesis, para valuar un inmueble adquirido o construido, en el que se incorpore una
mejora, habrá que atenerse al siguiente procedimiento:
Valor residual del inmueble +Mejora- Amortización Mejora =Valor Residual Total
VS
Valor imponible sustituto (valor fiscal)
EL MAYOR
Inmuebles rurales: la ley señala que un inmueble se entenderá por rural cuando así lo
dispongan las leyes catastrales. Por lo tanto dependerá principalmente de las disposiciones
municipales y provinciales. En lo que hace a su valuación, al valor de origen actualizado al
cierre del ejercicio, determinado de acuerdo con lo señalado anteriormente, según
corresponda, deberá reducírselo en el importe que resulte de aplicar EL MAYOR de los
siguientes parámetros: el 25% sobre el valor fiscal asignado a la tierra libre de mejoras, a los
fines del pago del impuesto inmobiliario provincial o $200.000.
Si un contribuyente fuera titular de varios inmuebles rurales, la aludida comparación deberá
realizarse por cada uno de los inmuebles de los que resulte titular, considerados
individualmente. Asimismo, corresponderá tomar a todas las parcelas que integran una misma
explotación, como un único inmueble, con independencia de la cantidad de parcelas que lo
conformen. El valor a computar no podrá ser inferior al de la base imponible establecida a los
efectos del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares.
Por ejemplo: una empresa con cierre el día 31/12/2016 posee un inmueble rural, el cual
adquirió y afectó a su actividad el 27/1/2014, según el detalle: Terreno $50.000 y Edificio
$250.000. La valuación fiscal al 31/12/2016 asciende a $310.000. ¿Cuál es el valor impositivo
del inmueble rural al cierre del ejercicio? Debemos conocer su valor residual al 31/12/2016.
Para ello, habrá que adicionar al valor del terreno, el del edificio neto de amortización
acumulada el cual será $250.000 x 0,5% x 12 trimestres=$15.000 (am acumulada)// $250.000 -
$15.000= $235.000 (valor residual del edificio). En total sumado con el terreno, el valor
residual del inmueble rural es de $285.000.
El paso siguiente es reducir el valor residual obtenido en el importe que resulta de aplicar el
25% sobre el valor fiscal atribuible a las tierras libres de mejoras , o $200.000, lo que resulte
mayor: $310.000x 25%= $75.000 // $200.000. Como los $200.000 son mayores, la valuación
del inmueble rural en principio será de: $285.000 - $200.000 = $85.000. A su vez, a los efectos
de comprar el valor residual obtenido con la base imponible fijada a los fines del impuesto
inmobiliario o tributos similares al cierre del ejercicio, ésta se reducirá en igual importe al que
se redujo el referido valor residual: $310.000 - $200.000 = $110.000.
Finalmente, comparando el valor residual ($85.000) con la base imponible que surge de la
valuación fiscal ($110.000) para, de esta forma, tomar el mayor, que en nuestro ejemplo es el
ultimo. Por lo tanto, la valuación impositiva del inmueble a la fecha del cierre del ejercicio de
la sociedad es de $110.000.
Casos particulares:
 Cuando se trate de explotaciones forestales, la madera ya cortada o en pie se
computará por su valor de costo.
 Por su parte, las minas, canteras, bosques naturales, plantaciones perennes (frutales,
vides, bosques de sombra, etc.) y otros bienes similares se computarán a su costo de
adquisición, de implantación o de ingreso al patrimonio más, en su caso, los gastos
efectuados para obtener la concesión, a los que se les aplicará el índice de
actualización que indica la tabla elaborada por el Fisco.
 Los inmuebles inscriptos a nombre del Estado nacional argentino, que las entidades y
organismos comprendidos en el artículo 1 de la ley 22.016(soc. de economía mixta,
anónimas con part. Estatal, etc.) tengan afectados a su uso exclusivo, deberán
valuarse de acuerdo con las disposiciones enunciadas en los puntos anteriores, según
corresponda.
 En los casos de usufructos constituidos por contrato gratuito, el usufructuario deberá
computar como activo, a los fines de este impuesto, el 100% del valor del inmueble,
determinado de acuerdo a lo nombrado anteriormente. Cuando la cesión de la nuda
propiedad del inmueble se efectúe por contrato oneroso con reserva del usufructo,
se considerarán titulares por mitades a los usufructuarios y a los nudos propietarios.
 Cuando se trate de construcciones, edificios o mejores cuyo valor esté comprendido
en el costo de adquisición o construcción o, en su c aso, valor de ingreso al patrimonio,
y que por cualquier causa no existieran a la fecha de cierre de ejercicio (por ejemplo,
por haber ocurrido un siniestro), se admitirá la deducción de los importes
correspondientes, según justiprecio efectuado por el contribuyente.
 Integrarán el activo de las sociedades de hecho los inmuebles de propiedad de uno o
más socios afectados a la explotación: en forma exclusiva y sin retribución alguna; o
cuando la retribución sea inferior a la que se hubiera fijado entre partes
independientes de acuerdo con los valor normales de mercado.
 Cuando los contribuyentes del gravamen bajo estudio hubiesen enajenado bienes e
imputado la utilidad obtenida -a efectos impositivos- al costo de adquisición o de
construcción de los bienes que los reemplacen, de acuerdo con las disposiciones del
impuesto a las ganancias, a los fines de la liquidación del impuesto a la ganancia
mínima presunta, deberán computar los bienes respectivos al costo de adquisición o
de construcción actualizado, disminuido en el importe que resulte de aplicar sobre
 dicho costo actualizado los coeficientes de amortización ordinaria que correspondan
de conformidad con las normas del impuesto a las ganancias.

3. Bienes de cambio: estos bienes se valuarán según las normas de la ley del impuesto a las
ganancias. Se entiende por bienes de cambio a aquellos bienes que son destinados a la venta
en el curso habitual de la actividad del ente; o que se encuentran en proceso de producción
para dicha venta; o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o
servicios que se destinan a la venta. Cuando los bienes de cambio estén fuera de moda,
deteriorados, mal elaborados, hayan sufrido mermas o perdido valor por otras causas
similares, podrán valuarse al probable valor de realización, menor los gastos de venta.
Mercadería de reventa, materias primas, materiales, productos elaborados y en curso de
elaboración: el costo en plaza es aquel que expresa el valor de reposición de los bienes de
cambio en existencia, por operaciones de contado, teniendo en cuenta el volumen normal de
compras que realiza el sujeto. Debe tenerse presente que cuando pueda probarse en forma
fehaciente que dicho costo en plaza de los bienes, a la fecha del cierre del ejercicio, es inferior
al importe determinado de conformidad con las normas que seguidamente mencionamos,
podrá asignarse a tales bienes dicho costo en plaza, sobre la base del valor que surja de la
documentación probatoria.
Las mercaderías de reventa, materias primas y materiales se valuarán al costo de la última
compra efectuada en los 2 meses anteriores a la fecha del cierre del ejercicio. Si no se
hubieran realizado compras en dicho periodo, se tomará el costo de la última compra
efectuada en el ejercicio, actualizado desde la fecha de compra hasta la fecha de cierre del
ejercicio. Cuando no existan compras durante el ejercicio, se tomará el valor impositivo de los
bienes en el inventario inicial, actualizado desde la fecha de inicio a la fecha de cierre del
ejercicio. Para el costo o precio de la última compra se debe considerar la operación realizada
en condiciones de contado, incrementado, de corresponder, en los importes facturados en
concepto de gastos hasta poner en condiciones de venta a los artículos que conforman la
compra (Acarreos, fletes, acondicionamiento, etc.); debe referirse a operaciones que
involucren volúmenes normales de compras, realizadas durante el ejercicio, teniendo en
cuenta la envergadura y modalidad del negocio del contribuyente.
Productos elaborados: Para productos elaborados debemos diferencias si tienen sistema de
costos o no.
 En caso de ser SIN SISTEMAS DE COSTOS el valor a considerar se calculará en base al
precio de la última venta realizada en los 2 meses anteriores al cierre del ejercicio,
reducido en el importe de los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenida
en dicho precio. Si no existieran ventas en el precitado lapso, para el cálculo se
considerará el precio de la última venta realizada menos los gastos de venta y el
margen de utilidad neta contenido en el precio, actualizándose el importe resultante
entre la fecha de venta y la de cierre del ejercicio.
Definiciones a tener en cuenta: el precio de venta es aquel que surja de considerar la
operación realizada en condiciones de contado. El importe de la última venta debe referirse a
operaciones que involucren volúmenes normales de venta, realizadas durante el ejercicio,
teniendo en cuenta la envergadura y modalidad operativa del negocio del contribuyente.
Dichos valores deben encontrarse respaldados por las correspondientes facturas o
documentos equivalentes. Los gastos de venta son aquellos en los que se incurre
directamente con motivo de la comercialización de los bienes de cambio (fletes, comisiones
del vendedor, empaque, etc.). El margen de utilidad neta equivale a aquel que surja por
aplicación del coeficiente de rentabilidad neta asignado por el contribuyente a cada línea de
productos. El procedimiento de determinación de dicho coeficiente deberá ajustarse a las
normas y métodos generalmente aceptados en la materia, debiendo demostrarse su
razonabilidad. No obstante ello, existe la opción de poder determinarlo mediante la aplicación
del coeficiente que surja de relacionar el resultado neto del ejercicio que se liquida con las
ventas del mismo período, y tal coeficiente será de aplicación a todos los productos. Elegido
uno de los métodos de determinación del margen de utilidad neta indicados anteriormente,
éste no podrá ser variado durante 5 ejercicios fiscales.
 En caso de productos elaborados CON SISTEMAS DE COSTOS para la determinación del
costo de producción de cada partida de productos se utilizará igual método que el
establecido para la valuación de existencias de mercadería de reventa, considerando
como fecha de compra el momento de finalización de la elaboración de los bienes. Se
entenderá por costo de producción a aquel que se integra con los materiales, la mano
de obra y los gastos de fabricación, no siendo computables los intereses del capital
invertido por el o los dueños de la explotación.
Productos en curso de elaboración: se valuarán aplicando al valor de los productos
terminados el porcentaje de acabado a la fecha de cierre del ejercicio. Para determinar dicho
porcentaje, deberá tenerse en cuenta el grado de terminación que tuviere el bien respecto del
proceso total de producción.
Hacienda: en principio, a los fines del impuesto a las ganancias, debe considerarse como
mercadería a toda la hacienda de un establecimiento agropecuario con excepción de los
reproductores machos y la hacienda reproductora hembra de pedigrí y pura por cruza.
El método de valuación que resulte aplicable variará atento a si se trata de un establecimiento
de cría o de invernada. En ese sentido, los establecimientos de cría son aquellos donde nace el
animal y se cuida su desarrollo, pudiendo ser destinados a la venta. Los establecimientos de
invernada son aquellos en los que se compra el animal -producido por terceros- con el fin de
engordarlo y venderlo, ya sea terminado o en una etapa intermedia de su terminación. La
diferencia entre unos y otros sólo consiste en que la actividad de engorde se desarrolla sobre
animales comprados o sobre animales de propia producción. Cabe desatacar que también
podría darse el caso de un establecimiento mixto, en el cual se realicen en forma conjunta
ambas actividades.
 Valuación de existencias en los establecimientos de crías: las existencias de estos
establecimientos se valuarán al costo estimativo por revaluación anual.
Si se trata de HACIENDA BOVINA, OVINA Y PORCINA SALVO VIENTRES: si existen
ventas de animales durante los últimos 3 meses del ejercicio que sean representativas
se determina la categoría más vendida durante esos 3 últimos meses, se calcula el
precio promedio ponderado obtenido por las ventas de dicha categoría en el lapso
citado y el 60% de dicho precio ponderado constituye el denominado valor base. Si no
existen ventas ni compras de animales durante los 3 últimos meses del ejercicio se
determina la categoría más vendida en el mercado en que el ganado acostumbró a
operar en los últimos 3 meses, se calcula el precio promedio ponderado registrado en
el lapso citado y el 60% de dicho precio ponderado constituye el denominado valor
base. Si no existen ventas de animales durante los últimos 3 meses del ejercicio, o
éstas no son representativas se determina la categoría adquirida en mayor cantidad
en los últimos 3 meses, se calcula el precio promedio ponderado abonado por las
compras de dicha categoría en el lapso citado y el 60% de dicho precio ponderado
constituye el denominado valor base. Se consideran ventas de animales
representativas las que en el lapso de los últimos 3 meses del ejercicio superen el 10%
del total de la venta de la categoría.
En todos los casos, el valor de las restantes categorías se establecerá aplicando al valor
base determinado los índices de relación contenidos en las tablas anexas a la ley
23.079.
OTRAS HACIENDAS EXCEPTO VIENTRES: el valor para practicar el avalúo, por cabeza y
sin distinción de categorías, será igual en cada especie al 60% del precio promedio
ponderado que en los 3 últimos meses del ejercicio surja de sus ventas o compras o, a
falta de ambas, de las operaciones registradas para la especie en el mercado en el que
el ganado acostumbra a operar.
VIENTRES: se entiende como vientres a aquellos que estén destinados a cumplir dicha
finalidad, lo cual abarcaría a las futuras madres. Las hembras en servicios: vacas y
vaquillonas de 2 a 3 años y las hembras en preparación: vaquillonas de 1 a 2 años y las
terneras. Se tomará como valor del avalúo el que resulte e aplicar el valor que al inicio
del ejercicio tuviera la categoría a la que el vientre pertenece a su finalización, el
mismo coeficiente utilizado para la determinación del ajuste por inflación impositivo,
calculo este último, que hoy carece de aplicación.
APLICACIÓN DEL SISTEMA DE AVALÚO PARA VIENTRES EN EL TOTAL DE LA HACIENDA
DE PROPIA PRODUCCIÓN DEL GANADERO CRIADOR: el sistema podrá ser empleado
por los ganaderos criadores para su hacienda de propia producción cuando la
totalidad del ciclo productivo se realice en establecimientos ubicados fuera de la zona
central de ganadería. Esto significa que el contribuyente podrá optar por valuar por
costo estimativo por revaluación anual o costo fijo.

El último párrafo del artículo 52 de la ley del impuesto a las ganancias dispone que las
existencias finales del ejercicio de iniciación de la actividad se valuarán de acuerdo con
el procedimiento que establezca la reglamentación en función de las compras de tal
ejercicio.
En ese sentido, el artículo 79 del DR aclara cómo debe efectuarse dicha valuación,
estableciendo que para el caso de hacienda bovina, ovina y porcina se deberá tomar la
categoría de hacienda adquirida en mayor cantidad durante los últimos 3 meses y se
calculará el 60% del precio promedio ponderado abonado por tales adquisiciones. Si
 no se hubiesen efectuado adquisiciones en dicho periodo, se tomará como valor base
el 60% del costo de la última adquisición efectuada en el ejercicio.
 Valuación de existencias en establecimientos de invernada: deben valuarse al precio
de plaza para el contribuyente a la fecha de cierre del ejercicio en el mercado en el
que acostumbre a operar, menos los gastos de venta, determinado para cada
categoría de hacienda.

Cereales, oleaginosas, frutas y demás productos de la tierra, excepto explotaciones forestales: se

deberán valuar considerando: si son con cotización conocida al precio de plaza menos gastos de
venta, a la fecha de cierre del ejercicio. Si son sin cotización conocida al precio de venta fijado por
el contribuyente menos gastos de venta, a la fecha de cierre del ejercicio.

Sementeras: se entiende por inversión en sementeras todos los gastos relativos a semillas, mano
de obra directa y gastos directos que conforman los trabajos culturales de los productos que, a la
fecha de cierre del ejercicio, no se encuentren cosechados o recolectados. Estas inversiones se
considerarán realizadas en la fecha de su efectiva utilización en la sementera. Debe valuarse cada
inversión desde que se efectuó hasta el cierre del ejercicio u, optativamente, tomarse el valor
probable de realización, si es que el costo en plaza es inferior al obtenido.

Bienes de uso afectados como bienes de cambio: deberán valuarse a la fecha de cierre siguiendo
las normas de valuación aplicables para los bienes de cambio, considerando como fecha de
adquisición la del inicio del ejercicio.

Retiro de mercaderías para uso personal u otros fines: se considerará que tales actos se realizan al
precio que se obtiene en operaciones onerosas con terceros.

Inmuebles con carácter de bienes de cambio: si son inmuebles adquiridos a su valor de adquisición
incluidos los gastos necesarios para efectuar la operación actualizado desde la fecha de compra
hasta la de cierre. Si son inmuebles construidos al valor del terreno se le adicionará el costo de la
construcción actualizado desde la fecha de finalización de la construcción hasta la fecha de cierre.
Si son obras en construcción al valor del terreno se le sumará el importe que resulte de actualizar
las sumas invertidas desde la fecha en que se efectuó la inversión hasta la fecha de cierre del
ejercicio. Y por último, si son mejoras el valor de ellas se determinará actualizando cada una de las
sumas invertidas, desde la fecha en que se realizó la inversión hasta la fecha de finalización de las
mejoras y el monto obtenido se actualizará desde la última fecha hasta la fecha de cierre del
ejercicio.

4. Depósitos y créditos en moneda extranjera y existencias de esta: se valuarán al último valor

de cotización tipo comprador del BNA, a la fecha de cierre del ejercicio, incluyendo el importe
de los intereses que se hubieran devengado a ese momento. Si no existiera cotización a dicha
fecha, se tomará el tipo de cambio al cierre de las operaciones del último día hábil inmediato
anterior. Ante la existencia de un crédito incobrable la ley admite la posibilidad de que éstos
sean depurados de acuerdo con los índices de incobrabilidad que establecen las normas del
impuesto a las ganancias.
5. Depósitos y créditos en moneda argentina y existencias de esta: se computarán por su valor
a la fecha de cierre de cada ejercicio, el que incluirá: el importe de las actualizaciones legales,
pactadas o fijadas judicialmente, devengadas hasta el 1/04/1991; y el de los intereses que se
hubieran devengado hasta la fecha de cierre de ejercicio. Ante la existencia de un crédito
incobrable, la ley admite la posibilidad de que éstos sean depurados de acuerdo con los
índices de incobrabilidad que establecen las normas del impuesto a las ganancias. Casos
particulares:
Quebrantos impositivos convertidos: los créditos fiscales originados en la conversión de
quebrantos impositivos comprendidos en la ley 24.073, si bien no se consideraban activos a los
efectos de la liquidación del impuesto sobre los activos, por analogía correspondería darles un
tratamiento similar en el impuesto a la ganancia mínima presunta.
Anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta de gravámenes: se computarán sólo en
la medida en que excedan el monto del respectivo tributo, determinado por el ejercicio fiscal
que se liquida. Los créditos activados del impuesto a la ganancia mínima presunta,
computables como futuro pago a cuenta del impuesto a las ganancias, originados en los saldos
efectivamente ingresados del primer gravamen en exceso del segundo, no deberán
considerarse como activos a los efectos de la determinación de la base imponible del propio
impuesto a la ganancia mínima presunta. El denominado crédito fiscal por IVA no reviste el
carácter de un verdadero crédito del sujeto pasivo de la obligación tributaria cuya satisfacción
pueda reclamar la AFIP, este saldo técnico no constituye un crédito ordinario a favor del
contribuyente sino un importe que computará a los fines de la determinación del gravamen;
no corresponde incluirlo como activo gravado a los efectos de la determinación de la base
imponible del impuesto. No corresponde el cómputo de la base del cálculo del impuesto a la
ganancia mínima presunta los activos por impuestos diferidos ya que dicha operación lleva a la
presencia de una mera técnica contable de determinación del resultado.
Créditos en gestión judicial contra el estado: del total de créditos podrá descontarse el
importe de los que se mantengan en gestión judicial contra el estado-deudor (nacional,
provincial, municipal o CABA), siempre que no se haya producido transacción judicial o
extrajudicial.

6. Títulos públicos y demás títulos valores: si cotizan en bolsas y mercados al último valor de
cotización a la fecha de cierre del ejercicio. Si no cotizan en bolsas y mercados por su costo,
incrementado, de corresponder, en el importe de las actualizaciones devengadas hasta el
1/4/1991 y el de los intereses y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha
de cierre del ejercicio.

7. Certificados de participación y títulos representativos de deudas en el caso de fideicomisos

financieros y cuota parte en fondos comunes de inversión: para el caso de los fideicomisos
financieros si cotizan en bolsa se computarán al último valor de cotización o al último valor de
mercado a la fecha de cierre del ejercicio. Si no cotizan se valuarán por su costo,
incrementado, de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha de
 cierre del ejercicio o, en su caso, en el importe de las utilidades del fondo fiduciario que se
hubiera devengado a favor de sus titulares y que no les hubieran sido distribuidas a la fecha de
cierre del ejercicio por el que se determina el impuesto.
Para el caso de fondos comunes de inversión, se computarán al último valor de mercado a la
fecha de cierre del ejercicio. De no poseer valor de mercado, se computarán a su costo,
incrementado, de corresponder, con los intereses que se hubieran devengado a la fecha
indicada o, en su caso, en el importe de las utilidades del fondo que se hubieran devengado a
favor de los titulares de dichas cuota partes y que no les hubieran sido distribuidas a la fecha
de cierre del ejercicio por el que se determina el impuesto.

8. Bienes inmateriales: las llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros activos
similares obtenidos por el contribuyente, se valuarán por su costo de adquisición u obtención
o a su valor a la fecha de ingreso al patrimonio, a los que se les aplicará el coeficiente de
actualización referido a la fecha de adquisición, inversión o de ingreso al patrimonio, que
indica la tabla elaborada por el organismo recaudador. Al valor determinado se le detraerá los
importes que hubieran sido deducidos de conformidad con las disposiciones de la ley de
impuesto a las ganancias.
Cuando los intangibles tengan un plazo de duración limitado, a los fines de su valuación, el
importe obtenido se disminuirá por el valor de las amortizaciones previstas en la ley, en
idéntica forma al tratamiento que se les otorga en el impuesto a las ganancias.
En sintesis: si son amortizables a su valor residual del costo actualizado y si no son
amortizables al costo actualizado. El costo de adquisición es el monto, actualizado, de cada
uno de los gastos de desarrollo, estudio e investigación realizados con ese fin, en la medida en
que no hubieran sido deducidos para la determinación del impuesto a las ganancias.

9. Los demás bienes: se valuarán a su costo de adquisición, construcción o valor a la fecha de

ingreso al patrimonio, actualizado por el coeficiente que indica la tabla elaborada por el
organismo recaudador. Dentro de este rubro están comprendidos, entre otros bienes, las
joyas, las obras de arte, los bienes muebles no amortizables, etc.

10. Participación en UTE, ACE y otros agrupamientos: deberán valuarse teniendo en cuenta la
parte pro indivisa que cada participe posea en los activos destinados a dichos fines, valuados
estos últimos de acuerdo con las normas del impuesto a la ganancia mínima presunta.

VALUACIÓN DE BIENES SITUADOS EN EL EXTERIOR: cuando se sitúen en el exterior bienes

muebles amortizables, inmuebles, bienes de cambio, títulos públicos y demás títulos valores,
certificados de participación y títulos de deuda, cuota partes de fondos comunes de inversión,
bienes inmateriales, participaciones en UTE, ACE y otras agrupaciones, y demás bienes, se
valuaran de acuerdo con las normas anteriores, no pudiendo ser su valuación mínima menor a su
valor de plaza. Los créditos, depósitos y existencias de moneda extranjera situados en el exterior
se valuarán al valor de la fecha de cierre de ejercicio, incluidos los ajustes e intereses devengados
hasta dicha fecha.

Para la conversion a moneda nacional de los importes en moneda extranjera de las valuaciones
respectivas, se aplicará el valor de cotización tipo comprador del BNA de la moneda extranjera que
se trate, a la fecha de cierre del ejercicio.

VALUACIÓN DE BIENES ADQUIRIDOS A TÍTULO GRATUITO: por herencia, legado o donación por
ejemplo, estos no tienen norma de valuación alguna en la ley del impuesto bajo estudio, por lo
que se aplica de forma supletoria, las disposiciones del artículo 4 de la ley de impuesto a las
ganancias, el cual señala que el valor de estos bienes será el valor impositivo que tuvieran para el
antecesor, a la fecha de ingreso al patrimonio de aquéllos.

Para liquidar el impuesto lo primero que debemos hacer es calcular la base imponible. Esta base
imponible está constituida por la suma de los valores de todos los activos gravados, a la cual
deberá detraérsele el importe al que se refiere el inciso J del artículo 3 de la ley, que no es otro
que el denominado "mínimo exento", el cual asciende -en principio- a $200.000. por ende, si la
suma de los activos arroja un importe igual o menor al indicado, el contribuyente estará exento
del impuesto. Caso contrario, quedará alcanzado por el valor TOTAL de éstos.

Cuando como consecuencia de reorganizaciones previstas en la ley de impuesto a las ganancias, se

produzca en un mismo año fiscal el cierre del ejercicio de la o de las entidades que se reorganizan
y el de su o sus continuadoras, todos los sujetos deberán tributar el gravamen correspondiente
sobre los activos resultantes al cierre de sus respectivos períodos fiscales.

El monto del impuesto surgirá de la aplicación de la alícuota del 1% sobre la base imponible del
gravamen liquidado de acuerdo a las disposiciones de la ley.

Valor total de los activos X Alícuota = Impuesto Liquidado

Para llegar al impuesto a ingresar o en su caso saldo a favor del contribuyente, al impuesto
liquidado hay que detraerle los pagos a cuenta. Existen distintos conceptos que pueden deducirse
del impuesto a la ganancia mínima presunta, ellos pueden ser: anticipos, créditos de impuesto a
las ganancias, crédito de impuesto extranjero.

 Anticipos: de acuerdo al régimen general los sujetos pasivos del impuesto quedan obligados a
cumplir con el ingreso de los anticipos que, para cada caso, se indican a continuación: las
empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el país- cuyo cierre de ejercicio coincida
con el año calendario- y las personas físicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles
rurales deben tributar 5 anticipos; los demás sujetos deben tributar 11 anticipos.
Corresponderá efectuar el ingreso de los anticipos cuando el importe que se determine resulte
igual o superior a $1.000 cuando se trate de sujetos que deban tributar 5 anticipos y para los
demás responsables $500.
La determinación de los anticipos se efectuará sobre la base del impuesto liquidado en el
período fiscal inmediato anterior, al cual se le detraerá: la suma computada como pago a
cuenta de gravámenes análogos pagados en el exterior, y el impuesto a las ganancias
determinado por el mismo periodo fiscal, que resulte computable como pago a cuenta del
presente gravamen.
Sobre el impuesto determinado conforme lo dispuesto precedentemente se aplicará el
porcentaje que, para cada caso, se indica:
Si son sujetos que ingresan 5 anticipos: 20% que deberá ingresarse en los meses de junio,
agosto, octubre y diciembre del primer año siguiente al que deba tomarse como base para su
cálculo, y en el mes de febrero del segundo año inmediato siguiente, en los días que
correspondan de acuerdo con la CUIT del contribuyente.
Para los demás responsables: 9% que deberá ingresarse a partir del mes inmediato siguiente,
inclusive, a aquel en que opere el vencimiento general para la presentación de la DDJJ y pago
del saldo resultante, en los días que corresponda de acuerdo con la CUIT del contribuyente.

El régimen opcional se da cuando los contribuyentes o responsables de ingresar los anticipos

consideren que la suma a abonar por tal concepto superará el importe definitivo de la
obligación del período fiscal al cual deba imputarse, podrán optar por efectuar los citados
pagos a cuenta por un monto equivalente al resultante de la estimación que practiquen. La
opción podrá ejercerse a partir del: 3er anticipo, inclusive: cundo se trate de los sujetos que
tributan 5 anticipos // a partir del 5to anticipo, inclusive: cuando se trate de sujetos que
tributan 11 anticipos.
El importe de los anticipos ingresados en exceso, correspondiente a la diferencia entre los 2
primeros anticipos, determinados de conformidad con el régimen general y, los que hubieran
estimado (del 3ro o 5to en adelante, según corresponda), deberá computarse a estos últimos
y, de subsistir un saldo, al monto del tributo que se determine en la correspondiente DDJJ.
La forma de calcular el anticipo es similar al régimen general, sólo que, en lugar de tomar
como base al impuesto determinado del período fiscal anterior menos el gravamen análogo
del extranjero, deberá tomarse el impuesto que se estima que se pagará menos el referido
gravamen del extranjero.

Cuando se considere que la suma total a ingresar en tal concepto, por el régimen general,
superará, en más del 40%, el importe estimado de la obligación del período fiscal al cual es
imputable, la opción podrá ejercerse a partir del primer anticipo, cualquiera sea el sujeto de
que se trate.

En el caso de ejercicios irregulares si su duración es inferior a un año, cuando la base de

cálculo del impuesto sea un ejercicio anual, deberá determinarse el monto de cada anticipo,
según las disposiciones comentadas en el régimen general, e ingresarse un número de ellos
igual a la cantidad de meses que tenga el ejercicio irregular menos 1 de manera que el último
anticipo se ingrese el día que corresponda del mes anterior al del vencimiento del plazo para
la presentación de la DDJJ.
Por ejemplo: un contribuyente efectúa un cierre irregular de su ejercicio económico el
31/7/2016 y su último cierre de ejercicio regular operó el 31/12/2015, utilizará a este último
 para el cálculo de los anticipos, y como los meses de su ejercicio irregular ascendieron a 7,
esto es, desde enero a julio de 2016, ambos inclusive, la cantidad de anticipos a ingresar será
de 6.
En cambio, cuando la base de cálculo de los anticipos no sea un ejercicio anual, sino uno
irregular, cada anticipo deberá determinarse según las disposiciones comentadas en el
régimen general, proporcionando su base de cálculo de acuerdo con el siguiente
procedimiento: (Importe del anticipo x12)/ Numero de meses del ejercicio irregular.
Por ejemplo: una sociedad cierra su ejercicio el 31/12 de cada año, pero el de su último
ejercicio operó el 31/7/2016, ascendiendo su impuesto a $33.000, como los meses del
ejercicio irregular ascendieron a 7, esto es, desde enero a julio 2016, ambos inclusive, en
primer lugar, habrá que calcular los anticipos según las disposiciones del régimen general:
$33.000 x 9% =2.970. En segundo término, y atento a que la base de cálculo de éstos es un
ejercicio irregular, debemos hacer lo siguiente: (Importe del anticipo x12)/Numero de meses
del ejercicio irregular  ($2.970x12)/7=$5.091,43 monto de cada uno de los anticipos.

Las diferencias de importes que surjan entre las sumas integradas en uso de alguna de las
opciones comentadas en el régimen opcional y las que hubieran debido pagarse por aplicación
del correspondiente porcentaje establecido en el régimen general sobre el impuesto real del
ejercicio fiscal al que los anticipos se refieren, estarán sujetas al pago de los respectivos
intereses resarcitorios.
 Créditos de impuesto a las ganancias: las compensaciones que se comentarán a continuación
también resultarán aplicables a la/s entidad/es continuadora/s que resulten de la
reorganización prevista en el artículo 77 de la ley de impuesto a las ganancias, las que tomarán
la parte o proporción correspondiente al activo imponible transferido a cada una de ellas.
Cuando el sujeto es responsable del impuesto a las ganancias: el gravamen a la renta
determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el impuesto a la ganancia mínima
presunta podrá computarse como pago a cuenta de este último, neto de la proporción que
cabe atribuirle a los bienes a que se refiere el artículo incorporado a continuación del artículo
12 de la ley, ello por cuanto el impuesto de este último artículo es un tributo cedular e
independiente del régimen general.
Este computo deberá realizarse siempre en primer lugar, es decir, antes de deducir los
anticipos, retenciones, percepciones y saldos a favor del contribuyentes imputables al periodo
que se liquida.

Si del computo previsto surgiera un excedente no absorbido, este no generará saldo a favor
del contribuyente en este impuesto, ni será susceptible de devolución o compensación alguna.
Si, por el contrario, como consecuencia de resultar insuficiente el impuesto a las ganancias
computable como pago a cuenta del presente gravamen, procediera en un determinado
ejercicio el ingreso del impuesto a la ganancia mínima presunta, se admitirá -siempre que se
verifique en cualesquiera de los 10 ejercicios siguientes un excedente del impuesto a las
ganancias no absorbido- computar como pago a cuenta de este último gravamen, en el
 ejercicio en que tal hecho ocurra, el impuesto a la ganancia mínima presunta efectivamente
ingresado y hasta su concurrencia con el importe a que ascienda dicho excedente.

Cuando el sujeto no es responsable del impuesto a las ganancias: el computo como pago a
cuenta resultará de aplicar la alícuota establecida en el inciso a del artículo 69 de la ley de
impuesto a las ganancias, vigente a la fecha de cierre del ejercicio que se liquida- actualmente
es del 35%-, sobre la utilidad impositiva a atribuir a los partícipes.
O sea, cada participe deberá aplicar sobre la utilidad impositiva que le sea atribuible, la tasa
del 35%, y el resultado así obtenido será equivalente al impuesto a las ganancias a computar
como pago a cuenta de mínima presunta.
En cuanto a los titulares de inmuebles rurales, éstos también son sujetos pasivos del impuesto
y se encuentran en una situación similar a la señalada arriba, razón por la cual, el artículo 15
del DR, les brinda un tratamiento similar.

Cuando el titular de una empresa unipersonal fallezca en el curso del año fiscal, la sucesión
indivisa que resulte responsable del impuesto a la ganancia mínima presunta a la finalización
de aquél, podrá computar como pago a cuenta el impuesto a las ganancias del causante.
Una vez dictada la declaratoria de herederos, el sujeto que resulte responsable del impuesto a
la finalización del periodo fiscal en que tal hecho ocurra, podrá computar como pago a cuenta
al impuesto a las ganancias correspondiente a la explotación atribuible a sus titulares.

 Crédito de impuesto extranjero: cuando los contribuyentes de este impuesto sean titulares de
bienes gravados situados con carácter permanente en el exterior, por los cuales se hubieran
pagado tributos de características similares al presente que consideren como base imponible
el patrimonio o el activo en forma global, de acuerdo con lo que al respecto establezca la
reglamentación, podrán computar como pago a cuenta los importes abonados por dichos
tributos hasta el incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de los
citados bienes en el exterior.

La forma en la que actúa la compensación de impuesto a las ganancias y mínima presunta es por el
impuesto determinado. El impuesto a ingresar es aquel al que le resto anticipos, retenciones,
pagos a cuenta pero no es tenido en cuenta para este caso. Si el impuesto a las ganancias
determinado es mayor que el impuesto a la ganancia mínima presunta determinado tomo solo
hasta el límite de este ultimo como pago a cuenta, no me genera un saldo a favor por la diferencia.
Si el impuesto determinado por el impuesto a las ganancias es menor al impuesto determinado
por el impuesto a la ganancia mínima presunta tomo como pago a cuenta e ingreso la diferencia.