Auditoria Introduccion La confeccién de los estados contables es responsabilidad de la propia empresa. Pero, si todos los usuarios toman decisiones con base en las cifras presentadas en los estados contables, {no seria conveniente que existiera alguin control de estos? Esta tarea de control existe y se denomina auditoria. 1. Auditoria Los estados contables de la empresa Profertil S.A. se presenta junto al siguiente informe. Para esta lectura solo se considera el informe de auditoria de los estados contables de Profertil S.A. al 31 de diciembre de 2017. Los estados contables completos, asi como la memoria anual, pueden ser leidos a continuacién: Fuente: Profertl S.A. (14 de marzo de 2018). Memoria y estados contables. htps:/ivww.profeti.com.arfwp-contentluploadsi2021/04/EECO- S127 pat En el primer punto del informe, se menciona la frase «hemos auditado». Entonces, surge la pregunta: zqué es una auditorfa? La auditoria es un examen selectivo de un objeto, en este caso, los estados contables, que es realizado por una persona o un grupo de personas independientes del objeto que se analiza. Esto quiere decir que los auditores son independientes respecto de la empresa emisora de los estados contables y que utilizan determinados procedimientos con el objetivo de establecer si estos cumplen con ciertas normas o criterios y, a partir de los resultados obtenidos, emitir un informe sobre las conclusiones a las que se llegaron {Podria emitir la opinién el hijo del duefio de la empresa? No, porque no daria seguridad a los usuarios Tampoco su madre, su hermano o su cényuge. zSeria confiable que un profesional médico opine sobre los estados contables de una empresa?‘Tampoco, porque no tiene el saber profesional especifico para dar su opinién técnica. Los principios éticos del auditor se pueden resumir en los siguientes: 1. Independencia: es la primera condicién y la principal de todo auditor, y se la puede definir como la actitud de actuar en forma objetiva y con integridad. La independencia debe entenderse como sinénimo de imparcialidad 2. Integridad: es la causa de la confianza que se deposita en el auditor; para tenerla, se requiere honestidad y confidencialidad. 3. Objetividad: hace referencia a la realizacién del trabajo de auditoria en forma imparcial, es decir, livre de conflicto de intereses. 4, Confidencialidad: el auditor solo debe emitir su opinion sin exponer otra informacién del ente, 5, Conducta profesional. La auditoria trata de generar y aumentar la confianza sobre la informacién suministrada por la empresa, en este caso, aumentar la confianza sobre la informacién suministrada en los estados contables. A partir de esta necesidad de confianza, podemos decir que la auditoria es un examen de informacién por parte de un tercero, ajeno a quien la generé (empresa), pero también ajeno al usuario de esa informacién, que establece una determinacién con base en su razonabilidad y difunde los procedimientos realizados y los resultados del examen, con el objetivo de aumentar la utilidad de la informacion examinada. En este caso en particular, a auditoria fue realizada por una empresa denominada Deloitte & CO S.A. Tal como se indica en el informe, la responsabilidad de los auditores consiste en emitir una opinién sobre los estados contables confeccionados por la empresa basados en la auditoria realizada y considerando los lineamientos de la Resolucién Técnica N.° 37 de la Federacién Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econémicas. Los elementos que se tienen en cuenta para la confiabilidad de la informacién son los siguientes: Gobierno corporativo: este nombre se utiliza para definir la honestidad, la capacidad y la seriedad de los administradores de la empresa. Controles internos aplicados en la empresa, Normas contables utilizadas por la empresa. Existencia 0 no de informes sobre los controles internos y normas contables. 2. Proceso de auditoriaLos auditores emiten una opinién basada en la auditoria realizada. Los pasos que se cumplen para llevar a cabo la auditoria son los siguientes: + Planificar En este paso se acuerda con el cliente los tiempos de trabajo, la documentacién requerida y los términos de la tarea a realizar. Los auditores de Deloitte deben acordar con la empresa Profertil los tiempos y la documentacién que requieren revisar, antes de ‘comenzar con la tarea de auditoria de los estados contables. + Entender el negocio Se relevan los procesos de la empresa para evaluar en cuales areas existen mayores riesgos. Se pone énfasis en la existencia de controles internos de la misma empresa. + Reunir evidencias Se procede a revisar documentacién y pruebas que permitan controlar los registros contables. Por ejemplo, se recuenta el dinero existente, se solicitan comprobantes de gastos, se envian consultas a clientes para confirmar los saldos existentes al cierre de ejercicio, se visualizan extractos bancarios, etc. * Emitir informe Se emite un informe que se presenta junto con los estados contables confeccionados por la empresa. En este informe se debe incorporar la opinién de los auditores, Existen distintos tipos de opiniones que veremos mas adelante. Tipos de auditoria La actividad de auditoria puede ser realizada por contadores pibblicos independientes o por los mismos profesionales empleados de una empresa. Cuando es realizada por profesionales independientes que expresan una opinién sobre Ia informacién de los estados contables, se denomina auditoria externa; mientras que la realizada por los empleados de una organizacién con propésito de control y evaluacién de procesos, se denomina auditoria interna, Por ultimo, la auditoria publica es aquella que se desarrolla en organizaciones gubernamentales. + Auditoria externa La auditoria externa tiene como caracteristica la independencia respecto de la empresa o la organizacién. Para que tengan confiabilidad los usuarios de los estados contables de una empresa, se requiere de la opinién de un profesional (contador piblico) que no tenga ningtin tipo de interés en la empresa ni en sus administradores. Para la realizacién de esta actividad, es necesario que el auditor tenga competencia profesional,caracterizada por una serie de requisitos y atributos, tales como independencia, conocimientos especializados, objetividad, matriculacién en los consejos profesionales encargados del control de los profesionales, ete. Pensemos en un ejemplo, Te entregan los estados contables de una empresa para su andlisis. El titular de la empresa te da estos documentos y te aclara que fueron preparados por su hijo. {Confiarias en la informacién que estos estados proporcionan? Seguramente, algo de duda te generarian, ya que la independencia y Ia objetividad pueden estar comprometidas. La principal incégnita es si los estados contables se aproximan o no a la realidad de la empresa y si se confeccionaron 0 no de acuerdo con las conveniencias de la empresa del padre. Para evitar este problema, se realizan auditorias sobre los estados contables, con el objetivo de que el auditor realice procedimientos y obtenga evidencias que le permitan formar una opinién acerca de si dichos informes se aproximan 0 no a la realidad del ente, la razonabilidad de la informacién proporcionada, y si fueron elaborados de acuerdo con las normas contables vigentes. De esta manera, los estados contables preparados por el hijo del duefio de la empresa seran validos y no generaran ninguna duda respecto de la informacién que exponen, porque fueron auditados por un profesional. Es importante destacar que el auditor no tiene que tener relacién de parentesco, ya que perderia la independencia para dictaminar sobre la razonabilidad de la informacién de los estados contables. * Auditoria interna La auditoria interna es realizada por profesionales que trabajan en la empresa, y su funcién es muy distinta a la de la auditoria externa, ya que los usuarios interesados son los administradores y los duefios de las empresas. Las tareas que se llevan a cabo son las siguientes: * Revision de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con los procedimientos y politicas establecidos por la empresa. * Control de los recursos (activos) a través del control de los registros contables y las comprobaciones fisicas correspondientes. + Revisién de los procedimientos para evaluar si se cumplen los controles y cual es su efectividad * Revisién sobre los procedimientos contables para considerar si fueron llevados a cabo de acuerdo con las normas contables * Investigaciones de fraudes llevados a cabo dentro de la propia empresa,El auditor intemo debe emitir informes que son remitidos y reportados a los maximos niveles de la organizacién, y tienen como principal objetivo la revisién de las operaciones para servir de base a la administracién de la organizacién. En otras palabras, es un control que mide y evalua la eficacia de otros controles llevados a cabo dentro de una organizacién. A diferencia de todas las actividades realizadas dentro de una empresa, la auditoria interna trabaja en forma separada de las operaciones que se ejecutan en una compaitia. En conclusién, la auditorfa interna es una herramienta de control selectivo e independiente de las actividades y los procesos de los controles internos que se hacen en las operaciones de una organizacién. + Auditoria publica Es el trabajo de auditoria que se lleva a cabo en organizaciones de! Estado nacional, provincial 0 municipal, y el factor clave para el éxito de esta actividad es la independencia. Esto se debe a que, al igual que en todas las auditorias, se debe asegurar que no haya limitaciones en los trabajos por influencias politicas ni de otra indole, El objetivo principal de este tipo de auditoria es determinar si la informacién contable gubernamental esta presentada adecuadamente, muestra razonablemente la situacién del ente y si se cumplié con las normas legales vigentes en el uso de los recursos de la organizacién. Informes de auditoria Es el medio utilizado por el contador publico (auditor) para emitir su juicio técnico, también llamado opinién, sobre los estados contables que examind. Este informe expone la conclusién sobre las tareas realizadas y las evidencias recabadas por el auditor. El informe sigue una estructura establecida por las normas contables y se ubica al final de los estados contables. En el informe, el auditor expone: + qué examiné en los estados contables del ente; + o6mo realizé la tarea de auditoria, que se basa en determinadas normas; + las conclusiones a las que arribé y la indicacién acerca de si los estados contables expresan razonablemente la situacién econémica, financiera y patrimonial de una organizacién de acuerdo con las normas contables vigentes.El informe se constituye por una serie de elementos. Veamos cudles son y ubiquémoslos en nuestro caso practico. 1. Titulo: «lnforme de los auditores independientes». 2. Lugar de emisién: el informe de auditoria de los estados contables de Profertil S.A se emite en Ciudad Autonoma de Buenos Aires. 3. Fecha: el informe de auditoria de los estados contables de Profertil S.A. se emite el 14 de marzo de 2018. 4, Destinatario: el informe esta destinado a «sefiores presidente y directores de Profertil S.A. Domicilio legal: Alicia Moreau de Justo 740 - Piso 3, Of. 306, Ciudad Auténoma de Buenos Aires, CUIT N.”: 30-69157651-1». 5. Identificacién de los Estados Contables auditados: en el informe, se puede ver en el punto 1, «ldentificacién de los estados contables auditados» e presentan en los puntos 2 y 3 del informe. 7. Aclaraciones previas al dictamen: se presentan en los puntos 2 y 3 del informe. 8. Dictamen, opinién o juicio técnico: se presenta en el punto 4 del informe, «Opinién». 9.Firma del profesional: el firmante del informe es «Deloitte & Co. S.A. C.P.C.E.C.A.B.A. T° 1 - F° 3 Guillermo D. Cohen Socio Contador Publico U.B.A. CPC.E.C.ABA. T° 233-F° 73» 6. Alcance del exame! Veamos el punto mas importante: el dictamen. Aqui, el auditor expresa su conclusién sobre los estados contables 0 se abstiene de hacerlo e indica si estos fueron preparados por la organizacién de acuerdo con las normas contables vigentes, que hacen referencia tanto a la medicién contable o la valuacién como a los aspectos de exposicién. El auditor, en su dictamen, puede emitir los siguientes tipos de opi = Favorable cuando los estados contables fueron realizados de acuerdo con las normas contables vigentes y representan razonablemente la realidad de la empresa. = Favorable con salvedades «salvo por..., los estados contables representan razonablemente la realidad de la organizacién». Es decir, fueron realizados de acuerdo con las normas contables, representan razonablemente larealidad de la empresa, salvo por determinadas excepciones, las cuales se van a dejar indicadas en forma taxativa. = Adversa cuando los estados contables no representan razonablemente la realidad de la empresa 0 no fueron elaborados de acuerdo a las normas contables vigentes. = Abstencién de opinién en determinados casos, el auditor no puede recabar todos los elementos necesarios como para emitir un juicio sobre la razonabilidad de la informacién. En estos casos, se abstiene de emitir opinién sobre los estados contables, aclarando en su informe: «no estoy en condiciones de opinar». Para que aumente la credibilidad de los estados contables, estos deben estar acompafiados de un informe de auditoria con una opinién favorable. Obviamente, en el caso de que la opinién sea favorable pero con salvedades, desfavorable 0 bien que el auditor se abstenga de emitir opinién, la credibilidad de esos estados contables disminuira Pregunta de repaso En funcién de lo leido en el informe de auditoria de la firma Profertil para sus estados contables del 31/12/2017, .cémo es la opinién del auditor? Favorable Aversa Abstencion | Con salvedad en Referencias Profertil S.A. (14 de marzo de 2018). Memoria y estados contables. https://www. profertil.com.ar/wp-content/uploads/2021/04/EECC-31-12-17.pdf