Inmovilizado Intangible Teorir y Rpactica

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Solución Supuesto nº 16. Inmovilizado Intangible
Contabilidad Financiera (Universidad Rey Juan Carlos)
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José Muñoz Jiménez
SUPUESTO nº 16. INMOVILIZADO INTANGIBLE
PGC.5ª Inmovilizado intangible
Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material, se aplicarán a los elementos del inmovilizado
intangible, sin perjuicio de lo dispuesto a continuación, de lo previsto en las normas particulares sobre el inmovilizado
intangible, así como de lo establecido para el fondo de comercio en la norma relativa a combinaciones de negocios.
1. Reconocimiento
Para el reconocimiento inicial de un inmovilizado de naturaleza intangible, es preciso que, además de
cumplir la definición de activo y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el
Marco Conceptual de la Contabilidad, cumpla el criterio de identificabilidad.
El citado criterio de identificabilidad implica que el inmovilizado cumpla alguno de los dos requisitos
siguientes:
a) Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado
para su explotación, arrendado o intercambiado.
b) Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean
transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.
En ningún caso se reconocerán como inmovilizados intangibles los gastos ocasionados con motivo del
establecimiento, las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales,
las listas de clientes u otras partidas similares, que se hayan generado internamente.
2. Valoración posterior
Los inmovilizados intangibles son activos de vida útil definida y, por lo tanto, deberán ser objeto de
amortización sistemática en el periodo durante el cual se prevé, razonablemente, que los beneficios
económicos inherentes al activo produzcan rendimientos para la empresa.
Cuando la vida útil de estos activos no pueda estimarse de manera fiable se amortizarán en un plazo de
diez años, sin perjuicio de los plazos establecidos en las normas particulares sobre el inmovilizado
intangible.
En todo caso, al menos anualmente, deberá analizarse si existen indicios de deterioro de valor para, en su
caso, comprobar su eventual deterioro.
1. Una empresa inicia en el año 2010 el desarrollo de un nuevo producto incurriendo en los siguientes gastos: personal
30.000 €, materiales 10.000 € y amortizaciones 20.000 € (ya contabilizado). Finalizado el ejercicio, la empresa
considera que no existen motivos fundados de éxito técnico.
En consecuencia, en 2011 contrata los servicios de otra empresa de desarrollo pagando por ello 50.000 €, al final de
este ejercicio existen motivos de éxito técnico y de rentabilidad económico comercial.
La Sociedad continúa el proceso de desarrollo durante 2012 incurriendo en los siguientes gastos: Sueldos y salarios
40.000 € y materias primas 25.000 €. Al finalizar dicho ejercicio existen motivos de éxito técnico y de rentabilidad
por lo que decide activarlos. Contabilizar las operaciones en los tres años.
PGC: 6ª Normas particulares sobre el inmovilizado intangible
a) Investigación y desarrollo. Los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante
podrán activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones:
- Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser
distribuido en el tiempo.
- Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-comercial del proyecto o proyectos de que
se trate.

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Los gastos de investigación que figuren en el activo deberán amortizarse durante su vida útil, y siempre dentro del plazo
de cinco años; en el caso en que existan dudas razonables sobre el éxito técnico o la rentabilidad económico-comercial
del proyecto, los importes registrados en el activo, deberán imputarse directamente a pérdidas del ejercicio.
Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activación de los gastos de investigación,
se reconocerán en el activo y deberán amortizarse durante su vida útil, que, en principio, se presume, salvo prueba en
contrario, que no es superior a cinco años; en el caso en que existan dudas razonables sobre el éxito técnico o la
rentabilidad económico-comercial del proyecto, los importes registrados en el activo deberán imputarse directamente a
pérdidas del ejercicio.
Resolución de 28 de mayo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de
registro, valoración e información a incluir en la memoria del inmovilizado intangible.
Sexta. Normas particulares del inmovilizado intangible.

1. Investigación y desarrollo.
1. Las actividades de «investigación» y «desarrollo» se definen, a efectos contables, de la siguiente
forma:
Investigación: Es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y
superior comprensión de los existentes, en los terrenos científico o técnico, como por ejemplo, la
búsqueda, formulación, diseño, evaluación y selección final, de posibles alternativas para materiales,
dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
Desarrollo: Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación a un plan o diseño en

particular para la fabricación de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o
sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producción comercial, como por ejemplo, el diseño,
construcción y prueba, anterior a la producción o utilización, de modelos y prototipos; o el diseño de
herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnología nueva.
2. Los gastos en investigación se podrán activar desde el momento en que se cumplan las
siguientes condiciones:
a) Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que
pueda ser distribuido en el tiempo.
b) Se pueda establecer una relación estricta entre «proyecto» de investigación y objetivos perseguidos
y obtenidos. La apreciación de este requisito se realizará genéricamente para cada conjunto de actividades
interrelacionadas por la existencia de un objetivo común.
3. Los gastos de desarrollo del ejercicio se activarán desde el momento en que se cumplan todas
las condiciones siguientes:
a) Existencia de un proyecto específico e individualizado que permita valorar de forma fiable el
desembolso atribuible a la realización del proyecto.
b) La asignación, imputación y distribución temporal de los costes de cada proyecto deben estar
claramente establecidas.
c) En todo momento deben existir motivos fundados de éxito técnico en la realización del proyecto,
tanto para el caso en que la empresa tenga la intención de su explotación directa, como para el de la venta
a un tercero del resultado del proyecto una vez concluido, si existe mercado.
d) La rentabilidad económico-comercial del proyecto debe estar razonablemente asegurada.
e) La financiación de los distintos proyectos debe estar razonablemente asegurada para completar la
realización de los mismos. Además debe estar asegurada la disponibilidad de los adecuados recursos
técnicos o de otro tipo para completar el proyecto y para utilizar o vender el activo intangible.
f) Debe existir una intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo.
4. El cumplimiento de todas las condiciones señaladas en los apartados anteriores se verificará
durante todos los ejercicios en los que se realice el proyecto, siendo el importe a activar el que se
produzca a partir del momento en que se cumplan dichas condiciones.
En ningún caso se podrán activar los desembolsos reconocidos inicialmente como gastos del
ejercicio y que posteriormente cumplan las condiciones mencionadas para su activación.

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5. Los proyectos de investigación y desarrollo encargados a otras empresas o instituciones se

valorarán por su precio de adquisición.
6. Si los proyectos se realizasen con medios propios de la empresa, los mismos se valorarán por su
coste de producción, que comprenderá todos los costes directamente atribuibles y que sean necesarios
para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista, incluyendo, en
particular, los siguientes conceptos:
a) Costes del personal afecto directamente a las actividades del proyecto de investigación y
desarrollo.
b) Costes de materias primas, materias consumibles y servicios, utilizados directamente en el
proyecto de investigación y desarrollo.
c) Amortizaciones del inmovilizado afecto directamente al proyecto de investigación y desarrollo.
d) La parte de costes indirectos que razonablemente afecten a las actividades del proyecto de
investigación y desarrollo, siempre que respondan a una imputación racional de los mismos.
7. En ningún caso se imputarán a los proyectos de investigación y desarrollo los costes de
subactividad y los de estructura general de la empresa. En los proyectos de investigación que hayan
podido ser activados por cumplir los requisitos recogidos en el apartado dos de esta norma, tampoco se
activarán gastos financieros a pesar de que los proyectos tengan una duración superior al año.
8. La imputación de costes a los proyectos de desarrollo se podrá realizar hasta el momento en que
finalice el proyecto, y siempre que exista la certeza del éxito técnico y económico de su explotación.
9. La imputación a resultados de los gastos activados se realizará conforme a los siguientes criterios:
a) Los gastos de investigación que figuren en el activo deberán amortizarse durante su vida útil, y
siempre dentro del plazo de cinco años, de acuerdo con un plan sistemático, salvo que existan dudas
razonables sobre el éxito técnico o la rentabilidad económico-comercial del proyecto, en cuyo caso
deberán imputarse directamente a pérdidas del ejercicio. La amortización de los gastos comenzará a
realizarse desde el momento en que se activen en el balance de la empresa.
b) Los gastos de desarrollo que figuren en el activo deberán amortizarse de acuerdo con un plan
sistemático durante su vida útil, que en principio se presume, salvo prueba en contrario, no superior a
cinco años, comenzando la amortización a partir de la fecha de terminación del proyecto. En su caso,
en la memoria de las cuentas anuales se justificarán las circunstancias que hayan llevado a considerar una
vida útil superior a los cinco años. El importe de estos gastos activados en ningún caso incluirá a los
gastos de investigación.
c) Si la empresa no fuera capaz de distinguir la fase de investigación de la fase de desarrollo en un
proyecto interno para crear un activo intangible, tratará los desembolsos que ocasione ese proyecto como
si hubiesen sido soportados solo en la fase de investigación.
10. A diferencia de los gastos de investigación, los ocasionados por proyectos de desarrollo sí podrán
formar parte del coste de la «Propiedad industrial» cuando se obtenga la correspondiente patente o
derecho similar.
11. Cuando la empresa desarrolle con sus propios medios otros activos intangibles, los criterios
aplicables a la «Investigación» y al «Desarrollo» en sentido estricto, deberán traerse a colación para
otorgar un adecuado tratamiento contable a las correspondientes fases de investigación y desarrollo de los
citados activos.
D H
Asiento 1.2.: 31/12/2010
NPAC
Asiento 1.3.: ejercicio 2011
(620) Gastos de I+D del ejercicio 50.000

(572) Bancos c/c 50.000

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Asiento 1.4.: 31/12/2011
(201) Desarrollo 50.000

(730) Trabajos realizados para el inmovilizado intangible 50.000
Asiento 1.5.: ejercicio 2012
(640) Sueldos y salarios 40.000

(601) Compras de materias primas 25.000
(572) Bancos c/c 65.000
Asiento 1.6.: 31/12/2012

2. La sociedad CAPRIC, S.A. el 1 de julio de 2011 compra a una empresa española una patente de fabricación de un
producto por importe de 250.000 € más el 21 % de IVA. El ciclo de vida que se calcula al producto es de 8 años. Al
cierre del ejercicio 2012, la empresa estima un valor de mercado menos gastos de venta de 190.000 €. Realizar las
anotaciones contables que correspondan en ambos ejercicios.
b) Propiedad industrial. Se contabilizarán en este concepto, los gastos de desarrollo capi-talizados cuando se obtenga la
correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y formalización de la propiedad industrial, sin perjuicio de los
importes que también pudieran contabilizarse por razón de adquisición a terceros de los derechos correspondientes. Deben ser objeto
de amortización y corrección valorativa por deterioro según lo especificado con carácter general para los inmovilizados intangibles.
Sexta. Normas particulares del inmovilizado intangible
2. Propiedad industrial.
1. La «Propiedad industrial» se valorará por los costes incurridos para la obtención de la propiedad o
el derecho al uso o a la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la misma, siempre que, por
las condiciones económicas que se deriven del contrato deban inventariarse por la empresa adquirente. Se
incluirán, entre otras, las patentes de invención, los certificados de protección de modelos de utilidad, el
diseño industrial y las patentes de introducción.
2. Los derechos de la propiedad industrial se valorarán por el precio de adquisición o coste de
producción. Se contabilizarán en este concepto el valor en libros de los gastos de desarrollo activados en
el momento en que se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y
formalización de la propiedad industrial, siempre que se cumplan las condiciones legales necesarias para
su inscripción en el correspondiente registro, y sin perjuicio de los importes que también pudieran
contabilizarse por razón de adquisición a terceros de los derechos correspondientes. Los gastos de
investigación seguirán su ritmo de amortización y en ningún caso se incorporarán al valor contable de la
propiedad industrial.
3. Las correcciones a efectuar en los activos contabilizados como propiedad industrial, tanto por
amortización como por deterioro de valor, se realizarán según lo especificado con carácter general para
los inmovilizados intangibles.
D H
Asiento 2.1.: 1/7/2011
(203) Propiedad Industrial 250.000

(472) H.P. IVA soportado 52.500
(572) Bancos c/c 302.500

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D H
Asiento 2.2.: 31/12/2011
250.000 € /8 años = 31.250 €
31.250 € x 6/12 = 15.625 €
(680) Amortización del inmovilizado intangible 15.625

(280) Amortización acumulada inmovilizado intangible 15.625
Asiento 2.3.: 31/12/2012
250.000 € /8 años = 31.250 €

(280) Amortización acumulada inmovilizado intangible 31.250
Asiento 2.4.: 31/12/2012
Para calcular el deterioro de valor:
• Valor contable o en libros [250.000-46.875]…..203.125 €
• Valor recuperable (el mayor de
• Valor razonable menos los costes de venta…. 190.000 €
• Valor en uso
Luego el deterioro de valor 203.125-190.000 = 13.125 €
(690) Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible 13.125

(290) Deterioro de valor del inmovilizado intangible 13.125
¡Cuidado! después de contabilizar el deterioro de valor hay que recalcular la nueva cuota de
amortización (para los ejercicio/s siguiente/s), para ello se calcula el Valor contable o en libros
y se divide por el número de años que queda de vida útil
• Valor contable [250.000-46.875-13.125]……………………...190.000 €
• Vida útil restante [8-1,5]……………………………….………… 6,5 años
• Nueva cuota de amortización [190.000/6,5]………………...29.230,77€
3. La sociedad BETA, S.L. decide crear una página Web para comercializar sus productos a través de Internet. Para
ello contrata los servicios de una empresa informática que le factura a principios del 2012 los siguientes servicios
pagando el 40 % en efectivo y la diferencia mediante letra a 60 días:
Diseño gráfico de la página Web 5.500 €

Obtención del dominio 2.000 €
Mantenimiento 4.000 €
Contabilizar en el libro diario las operaciones.
e) Los programas de ordenador que cumplan los criterios de reconocimiento del apartado 1 de la norma relativa al inmovilizado
intangible, se incluirán en el activo, tanto los adquiridos a terceros como los elaborados por la propia empresa para sí misma,
utilizando los medios propios de que disponga, entendiéndose incluidos entre los anteriores los gastos de desarrollo de las páginas
web.
En ningún caso podrán figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicación informática.
Se aplicarán los mismos criterios de registro y amortización que los establecidos para los gastos de desarrollo, aplicándose respecto a
la corrección valorativa por deterioro los criterios especificados con carácter general para los inmovilizados intangibles.

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5. Aplicaciones informáticas.
1. Se registrará en la partida «Aplicaciones Informáticas» el importe satisfecho por la propiedad o por el
derecho al uso de programas informáticos, tanto de los adquiridos a terceros como de los elaborados por la
propia empresa, incluidos los gastos de desarrollo de las páginas web, siempre que esté prevista su utilización
durante varios ejercicios.
2. Se aplicarán los mismos criterios de registro y amortización que los establecidos para los gastos de desarrollo.
En cualquier caso, considerando la obsolescencia tecnológica que afecta a las aplicaciones informáticas, la
mejor estimación de la vida útil de una página web debe ser un corto intervalo de tiempo.
3. En ningún caso se incluirán en el activo los siguientes conceptos:
a) Los costes devengados como consecuencia de la modificación o modernización de aplicaciones o
sistemas informáticos o páginas web ya existentes dentro de la estructura operativa de la empresa, salvo
que se pudieran identificar de forma específica e individualmente como ampliaciones o mejoras del citado
activo, en cuyo caso se contabilizarán como un mayor valor del intangible. Con la misma salvedad, se
califica como gasto del ejercicio el conjunto de operaciones que se realizan sobre una página web a partir
del momento en que la misma está en condiciones de funcionamiento.
b) Los costes derivados de la formación del personal para la aplicación del sistema informático o páginas
web.
c) Los costes derivados de consultas realizadas a otras empresas y las revisiones globales de control de los
sistemas y aplicaciones informáticas o páginas web.
d) Los costes de mantenimiento de la aplicación informática o páginas web.
e) Los desembolsos realizados para el desarrollado de una página web, básicamente, con el objetivo de
promocionar y anunciar los productos o servicios de la empresa.
4. Cuando la empresa elabore o adquiera un elemento del inmovilizado material por un importe global que
incluya el programa informático necesario para su funcionamiento, realizará el oportuno juicio para evaluar
cuál de los dos elementos tiene un peso más significativo, sin perjuicio de que a los efectos de practicar su
amortización cada uno de ellos pueda identificarse como un componente separado.
D H
Asiento 3.1.: Principios del ejercicio 2012
P.Adq = 5.500 + 2.000 = 7.500 €
(206) Aplicaciones informáticas 7.500

(572) Bancos c/c 3.000
(525) Efectos a pagar a C/P 4.500
Asiento 3.2.:
Por el mantenimiento
(629) Otros servicios 4.000

(572) Bancos c/c 1.600
(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar 2.400

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4. La sociedad GAMA, S.A., encarga a una empresa de publicidad el desarrollo de un logotipo para un nuevo producto que
comercializará el 1 de noviembre de 2012, siendo los costes imputables al proyecto de 60.000 € y los costes de
inscripción en el Registro de la Propiedad Industrial de 20.000 € (todos los gastos han sido pagados). La sociedad
estima una vida finita del producto de 4 años. Contabilizar las operaciones en el libro diario.
D H
Asiento 4.1.: Previo a 1/11/2012
(620) Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio 60.000

(572) Bancos c/c 60.000
Asiento 4.2.: 1/11/2012

Asiento 4.3.: 1/11/2012
(203) Propiedad industrial 80.000

(572) Bancos c/c 20.000
Asiento 4.4.: 31/12/2012

80.000 €/4 años = 20.000 €
20.000 x 2/12 = 3.333,33 €
(680) Amortización del inmovilizado intangible 3.333,33

(280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible 3.333,33
5. Una empresa abona el 1 de febrero de 2012 por el traspaso de un local 75.000 € (IVA al 21 %). En los primeros tres
meses, realiza reformas para adecuar el local al negocio, pagando por ello 30.000 € más IVA. Al finalizar las obras
se activan los gastos. Reflejar las anotaciones contables que correspondan en 2012 (nota: la duración del contrato
es de 10 años).
d) Derechos de traspaso. Sólo podrán figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de
una adquisición onerosa, debiendo ser objeto de amortización y corrección valorativa por deterioro según lo
especificado con carácter general para los inmovilizados intangibles.
4. Derechos de traspaso.
1. A efectos contables se entiende por «Derecho de traspaso» la cesión de un local de negocio
realizada por el arrendatario del mismo a un tercero, mediante contraprestación, quedando dicho tercero
subrogado en los derechos y obligaciones nacidos del contrato primitivo de arrendamiento realizado entre
el arrendatario y el arrendador.
2. Los derechos de traspaso solo podrán figurar en el activo de la empresa cuando se pongan de
manifiesto en virtud de una adquisición onerosa.
3. El importe de estos derechos debe ser objeto de amortización y corrección valorativa por deterioro
según lo especificado con carácter general para los inmovilizados intangibles. Por tanto, el derecho de

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traspaso deberá amortizarse en su vida útil, plazo que no podrá ser superior a la duración del contrato de
arrendamiento teniendo en cuenta, en su caso, las posibles prórrogas que se pudiesen acordar.
4. La contraprestación recibida con motivo de una renuncia a unos derechos arrendaticios, se
asimilará al cobro de una indemnización por renunciar a un valor intangible que posee la empresa,
siempre que dicho importe se vincule a un inmovilizado intangible identificable aunque el mismo no
figure en su contabilidad.
5. Desde la perspectiva del arrendador o cedente del bien o derecho, si éste paga una indemnización
al arrendatario o cesionario para rescindir un contrato, de tal forma que los ingresos a obtener en la
situación conseguida tras la indemnización permitieran recuperar, al menos, el importe del citado
desembolso más las cantidades necesarias para la generación de los futuros ingresos, los costes incurridos
para cancelar el contrato inicial se contabilizarán como un activo.
La amortización del elemento patrimonial que surge de esta operación deberá realizarse de forma
sistemática durante su vida útil que, al tratarse de un coste relacionado con el nuevo contrato no podrá ser
superior a la duración de este último teniendo en cuenta, en su caso, las posibles prórrogas que se
pudiesen acordar.
La aplicación de este criterio solo se producirá si:
a) Es posible cuantificar los ingresos netos futuros previsibles a conseguir en la situación posterior a
la indemnización.
b) La operación en su conjunto ponga de manifiesto de forma clara y directa un aumento en la
generación de ingresos netos futuros con respecto a los que generaría el contrato objeto de rescisión por
un importe igual o superior al de la indemnización.
Cuando estos requisitos no se cumplan, la indemnización se contabilizará como un gasto en la cuenta

de pérdidas y ganancias.
D H
Asiento 5.1.: 1/2/2012
(205) Derechos de traspaso 75.000

(472) H.P. IVA, soportado 15.750
(572) Bancos c/c 90.750
Asiento 5.2.: 1/5/2012
(622) Reparaciones y conservación 30.000

(472) H.P. IVA, soportado 6.300
(572) Bancos c/c 36.300
Asiento 5.3.: 1/5/2012
(21X) Reformas en local arrendado 30.000

(731) Trabajos realizados para el inmovilizado material 30.000
Asiento 5.4.: 31/12/2012 Como la duración del contrato de arrendamiento es de 10 años
Por la amortización de las reformas del local de negocio
(30.000 / (120-3)) x 8 = 2.051,28 €
(681) Amortización del inmovilizado material 2.051,28

(281X) Amortización ac. de las reformas en local arrendado 2.051,28
Asiento 5.5.: 31/12/2012
Por la amortización de los derechos de traspaso
(75.000 / 10) x 11/12 = 6.875 €

(280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible 6.875

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6. La sociedad LOGISTIC, S.L., compra a principios del ejercicio 2016 (suponemos que es 1/01/2016) una conocida
academia de contabilidad. El valor de los activos adquiridos formados por mobiliario, edificios, ordenadores, etc.
ascienden a 300.000 €, pagando por ello 360.000 € como consecuencia del prestigio y del número de alumnos que
aprueban. A finales del 2019, el valor contable de estos activos asciende 250.000 € mientras que el importe
recuperable es de 220.000 € como consecuencia del continuo descenso de alumnos aprobados debido en gran parte a
la competencia de otras academias. Contabilice las operaciones del año 2016 y en el año 2019 si procediera
anotación contable.
c) Fondo de comercio. Sólo podrá figurar en el activo, cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una
adquisición onerosa, en el contexto de una combinación de negocios.
Su importe se determinará de acuerdo con lo indicado en la norma relativa a combinaciones de negocios y deberá
asignarse desde la fecha de adquisición entre cada una de las unidades generadoras de efectivo de la empresa,
sobre las que se espere que recaigan los beneficios de las sinergias de la combinación de negocios.
Con posterioridad al reconocimiento inicial, el fondo de comercio se valorará por su precio de adquisición menos
la amortización acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro
reconocidas.
El fondo de comercio se amortizará durante su vida útil. La vida útil se determinará de forma separada para cada
unidad generadora de efectivo a la que se le haya asignado fondo de comercio.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la vida útil del fondo de comercio es de diez años y que su
recuperación es lineal.
Además, al menos anualmente, se analizará si existen indicios de deterioro de valor de las unidades generadoras de
efectivo a las que se haya asignado un fondo de comercio, y, en caso de que los haya, se comprobará su
eventual deterioro de valor de acuerdo con lo indicado en el apartado 2.2 de la norma relativa al inmovilizado
material.
Las correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el fondo de comercio no serán objeto de reversión en los
ejercicios posteriores.
Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas.
Disposición final primera. Modificación del Código de Comercio, aprobado por Real Decreto de 22 de
agosto de 1885.
Se introducen las siguientes modificaciones en el Código de Comercio, aprobado por Real Decreto de
22 de agosto de 1885:
Tres. Se suprimen los apartados 3, 4 y 5 del artículo 38 bis.
Cuatro. El apartado 4 del artículo 39, queda redactado como sigue:
«4. Los inmovilizados intangibles son activos de vida útil definida. Cuando la vida útil de
estos activos no pueda estimarse de manera fiable se amortizarán en un plazo de diez años,
salvo que otra disposición legal o reglamentaria establezca un plazo diferente.
El fondo de comercio únicamente podrá figurar en el activo del balance cuando se haya
adquirido a título oneroso. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la vida útil del fondo de
comercio es de diez años. En la Memoria de las cuentas anuales se deberá informar sobre el plazo
y el método de amortización de los inmovilizado intangibles.»
Disposición final decimotercera. Régimen jurídico de la reserva por fondo de comercio en los ejercicios
iniciados a partir del 1 de enero de 2016.

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En los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016, la reserva por fondo de comercio se reclasificará a
las reservas voluntarias de la sociedad y será disponible a partir de esa fecha en el importe que supere el
fondo de comercio contabilizado en el activo del balance.
Resolución de 18 de septiembre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de
registro y valoración e información a incluir en la memoria de las cuentas anuales sobre el deterioro del valor de los
activos.
4.3 Fondo de Comercio.
4.3.1 Distribución del fondo de comercio a las unidades generadoras de efectivo.
1. El fondo de comercio es un activo que representa beneficios económicos futuros procedentes de
otros activos adquiridos en una combinación de negocios, que no han podido ser identificados
individualmente y reconocidos por separado; es el exceso, en la fecha de adquisición, del coste de la
combinación de negocios sobre el valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos
asumidos.
2. A efectos de comprobar el deterioro del valor, el fondo de comercio se distribuirá, desde la fecha
de adquisición, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo de la empresa adquirente, que se
espere que se beneficien de las sinergias de la combinación de negocios, independientemente de que otros
activos o pasivos de la empresa adquirida se asignen a esas unidades. Cada unidad entre las que se
distribuya el fondo de comercio representará el nivel más bajo, dentro de la empresa al cual el fondo de
comercio es controlado a efectos de gestión interna.
La aplicación de estos requisitos conducirá a la comprobación del deterioro del valor del fondo de
comercio a un nivel que refleje la forma en que la entidad gestiona sus actividades y con el que el fondo
de comercio estaría naturalmente asociado. En consecuencia, no es necesario el desarrollo de sistemas de
información adicionales.
D H
Asiento 6.1.: Principios del ejercicio 2016
Valor de los activos…………………….300.000 €
Pagando por dichos activos…………… 360.000 €
Luego el Fondo de Comercio…………... 60.000 €
(21) Inmovilizaciones materiales* 300.000

(204) Fondo de comercio 60.000
(572) Bancos c/c 360.000
Asiento 6.2.: 31/12/2016
C.Amortización = 60.000€/10 años = 6.000 €

Asiento 6.2.: 31/12/2017


Asiento 6.2.: 31/12/2018

Asiento 6.2.: 31/12/2018

lOMoARcPSD|9733199
D H
(680) Amortización del inmovilizado material 6.000

Asiento 6.2.: 31/12/2018
V.N.C. del Fondo de Comercio = 60.000 – (24.000) = 36.000€ (antes del deterioro)
Se hace la prueba de test del deterioro de valor de la UGE (la academia)
• Valor contable…………………………….250.000 €
• Importe recuperable………………….….220.000 €
Luego el deterioro de valor………………..30.000 €
(690) Pérdidas por deterioro de inmovilizado intangible 30.000

(204) Fondo de comercio 30.000
Una vez realizado la amortización y deterioro del Fondo de Comercio, tiene un V.N.C.:
V.N.C.FONDO DE COMERCIO = SD – Cuentas Correctoras = 30.000 – 24.000 = 6.000 €
(*) Por falta de información se pone subgrupo 21.
7. La sociedad NAUTICA, S.L. dedicada a la venta de barcos, encarga el 1 de marzo de 2012 a una empresa el diseño de
una página Web para publicitar sus productos y su posible venta a través de Internet. El coste previsto es de
22.000 € más el 21% de IVA, pagando el 30 % en la aceptación del presupuesto y el resto a la finalización de la
página. Dicha página Web empieza a funcionar el 1 de julio contratando un servicio anual de actualización de 600 €.
Contabilizar las operaciones correspondientes en el ejercicio 2012.
D H
Asiento 7.1.: 1/3/2012
Por el abono del anticipo 22.000 x 0,3 = 6.600 €
(209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles 6.600

(472) H.P., IVA, soportado 1.386
(572) Bancos, c/c 7.986
Asiento 7.2.: 1/7/2012
Por la finalización de la página Web
(206) Aplicaciones informáticas 22.000

(472) H.P., IVA, soportado 3.234
(209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles 6.600
(572) Bancos, c/c 18.634
Asiento 7.3.: 1/7/2012
Por la actualización de la página Web
600 € anuales
(629) Otros servicios 600

(472) H.P., IVA, soportado 126
(572) Bancos c/c 726
Asiento 7.4.: 31/12/2012
Por la periodificación de los gastos de actualización de la página Web
Luego en este ejercicio será 600 x 6/12 = 300 €
(480) Gastos anticipados 300

(629) Otros servicios 300

lOMoARcPSD|9733199
8. Una empresa adquiere el 1 de octubre de 2012, un nuevo ordenador por 2.000 € con una vida útil estimada de 4 años
y programa informático por importe de 800 €. Vida útil del software 5 años. Se paga todo mediante transferencia
bancaria. Realizar las anotaciones contables que correspondan en el año 2012.
D H
Asiento 8.1.: 1/10/2012
(217) Equipos para procesos de información 2.000

(206) Aplicaciones informáticas 800
(572) Bancos c/c 2.800
Asiento 8.2.: 31/12/2012
Por las amortizaciones
Cuota anual amortización ordenador 2.000€/4 años=500 €/año
500 x 3/12 = 125 €
Cuota anual amort. prog.informático 800€/5años= 160 €/año
160 x 3/12 = 40 €
(680) Amortización del inmovilizado intangible 40

(681) Amortización del inmovilizado material 125
(280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible 40
(281) Amortización acumulada del inmovilizado material 125
9. La sociedad BERLIN, S.A. viene imputando gastos de I+D (en concreto desarrollo) durante los ejercicios 2011 y
2012. A continuación se muestran qué parte de los gastos corresponden a una empresa contratada y qué parte se
consideran internos:
2011 2012
Proyecto 1:
Gastos de I+D del ejercicio 4.000 5.000
Proyecto 2:
Arrendamientos 1.200 1.000
Reparación y conservación 2.000 1.800
Sueldos y salarios 3.000 2.500
Suministros 800 700
Caso 1: Contabilizar las operaciones a 31 de diciembre de cada año, teniendo en cuenta que existen
expectativas de éxito técnico y de rentabilidad.
Caso 2: El 1 de febrero de 2012, se decide abandonar el proyecto al existir dudas razonables de rentabilidad.
D H
Asiento 9.1.: En el ejercicio 2011
CASO 1
Proyecto 1
(620) Gastos de investigación y desarrollo 4.000
(572) Bancos c/c 4.000

lOMoARcPSD|9733199
D H
Proyecto 2
(621) Arrendamientos y cánones 1.200
(628) Suministros 800
(572) Bancos c/c 7.000
Asiento 9.2.: 31/12/2011
CASO 1
Proyecto 1
(2011) Desarrollo, proyecto 1 4.000
Proyecto 2

CASO 1
Proyecto 1
(620) Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio 5.000
(572) Bancos c/c 5.000
Proyecto 2
(572) Bancos c/c 6.000
Asiento 9.2.: 31/12/2012
CASO 1
Proyecto 1
Proyecto 2

lOMoARcPSD|9733199
D H
CASO 2
Proyecto 1
(620) Gastos de investigación y desarrollo 4.000
(572) Bancos c/c 4.000
Proyecto 2
(572) Bancos c/c 7.000
Asiento 9.2.: 31/12/2011
CASO 2
Proyecto 1
Proyecto 2
Asiento 9.3.: 1/2/2012
CASO 2
(670) Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible 11.000

Inmovilizado Intangible Teorir y Rpactica

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Solución Supuesto nº 16. Inmovilizado Intangible

Contabilidad Financiera (Universidad Rey Juan Carlos)

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José Muñoz Jiménez

SUPUESTO nº 16. INMOVILIZADO INTANGIBLE

PGC.5ª Inmovilizado intangible

PGC: 6ª Normas particulares sobre el inmovilizado intangible

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José Muñoz Jiménez

Sexta. Normas particulares del inmovilizado intangible.

Desarrollo: Es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación a un plan o diseño en

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José Muñoz Jiménez

5. Los proyectos de investigación y desarrollo encargados a otras empresas o instituciones se

(620) Gastos de I+D del ejercicio 50.000

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José Muñoz Jiménez

Asiento 1.4.: 31/12/2011

(201) Desarrollo 50.000

(640) Sueldos y salarios 40.000

(201) Desarrollo 65.000

PGC: 6ª Normas particulares sobre el inmovilizado intangible

(203) Propiedad Industrial 250.000

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José Muñoz Jiménez

(680) Amortización del inmovilizado intangible 15.625

(680) Amortización del inmovilizado intangible 31.250

(690) Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible 13.125

Diseño gráfico de la página Web 5.500 €

Contabilizar en el libro diario las operaciones.

PGC: 6ª Normas particulares sobre el inmovilizado intangible

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José Muñoz Jiménez

Sexta. Normas particulares del inmovilizado intangible

(206) Aplicaciones informáticas 7.500

(629) Otros servicios 4.000

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José Muñoz Jiménez

(620) Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio 60.000

(201) Desarrollo 60.000

(203) Propiedad industrial 80.000

Asiento 4.4.: 31/12/2012

(680) Amortización del inmovilizado intangible 3.333,33

PGC: 6ª Normas particulares sobre el inmovilizado intangible

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José Muñoz Jiménez

Cuando estos requisitos no se cumplan, la indemnización se contabilizará como un gasto en la cuenta

(205) Derechos de traspaso 75.000

(622) Reparaciones y conservación 30.000

(21X) Reformas en local arrendado 30.000

(681) Amortización del inmovilizado material 2.051,28

(680) Amortización del inmovilizado intangible 6.875

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José Muñoz Jiménez

PGC: 6ª Normas particulares sobre el inmovilizado intangible

Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas.

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