Proyecto Socio Jurídico 2

El Procedimiento de Fiscalización y laDeterminación de la ObligaciónTributaria.
El Procedimiento de Fiscalización y Determinación:
Dicho procedimiento está referido ala Auditoria Fiscal profundizada, que comprende la
comprobación de los hechos y basesimponibles no declarados u ocultos y de la obtención de la
información necesaria paracomplementar el conocimiento de las situaciones fiscales,
requeridas a los contribuyentes,responsables y terceros. La Administración Tributaria queda
sujeta a este procedimientocuando fiscalice el cumplimiento de las obligaciones tributarias, o
la procedencia de lasdevoluciones o recuperaciones de tributos y aplicar las sanciones
correspondientes(Artículo 187 al 203 del Código Orgánico Tributario).De modo que la
Determinación de la Obligación Tributaria: Es el conjunto de actosdirigidos a precisar, el
cumplimiento de deberes formales que tiene el contribuyente, encaso de que presentase su
Declaración Jurada de Ingresos Brutos; es decir, si existe unadeuda tributaria (An Debeatur), y
lo otro, que habiendo dado cumplimiento a su deber dedeclarar, la fiscalización viene a
determinar si es cierto lo que ese contribuyente declaró, en pocas palabras es el importe de la
deuda (Quantum Debeatur), y que por vía defiscalización es determinar si ese sujeto pasivo
adeuda alguna Obligación Tributaria.
Potestad de fiscalización.
La Administración Tributaria tiene las más amplias facultades para intervenir en la esfera
privada del contribuyente o responsable a los fines de fiscalizar la determinación de oficiode la
obligación tributaria. Ello tiene por finalidad comprobar la exactitud y veracidad delos datos
contenidos en la declaración presentadas por los sujetos pasivos y que sirvieron de base para la
determinación de la obligación tributaria efectuada por estos, así comoinvestigar la existencias
de hechos imponibles no declarados o bien, declarados solo demanera parcial o falsamente,
además de detectar o sancionar las infracciones alordenamiento tributario en que aquellos
hubieran podido incurrir.A tal efecto, encontramos dos (2) efectos que se producen en la
Determinación de laObligación Tributaria, los cuales son:
1.- Efecto Declarativo:
Producto de que la deuda nace al producirse la circunstancia dehecho que de acuerdo a la Ley
da lugar al Impuesto, lo que se conoce como el hechoimponible.
2.- Efecto Constitutivo:
Ya que no bastan con que se cumplan las circunstancias de hecho previstas por la ley como
determinantes del tributo, sino que es necesario un acto expresode la administración
estableciendo la existencia de la obligación y precisando su monto (andebeatur), y lo otro la
obligación que nace con el levantamiento del Acta Fiscal odocumento de mero trámite
(quantum debeatur).
En el efecto declarativo observamos el deber formal que tiene el contribuyente de presentar

su Declaración Jurada de Ingresos Brutos, el cual en caso de hacerlo, pudiesearrojar el pago de
un impuesto complementario, o un crédito fiscal que pudiera sercompensado directamente o
en su defecto cedido a un tercero, en caso de no adeudar alFisco Municipal, tal y como lo
establecen los artículos 49 y 50 del Código OrgánicoTributario, también pudiese arrojar un
saldo cero o un ajuste complementario.
En el efecto constitutivo, se pudiera dar de tres (3) formas:
1.-
Que dentro del deber formal que tiene el contribuyente de declarar, el sujeto pasivo nolo haya
hecho, y sea la Administración Tributaria, la que por vía de fiscalización determineese hecho
imponible, lo cual dicho concepto en el Acta Fiscal se tomaría como un ReparoFiscal, el cual se
define como las objeciones que por vía de Revisión Fiscal se hacen sobrela situación tributaria
del contribuyente o responsable, respecto a los tributos, períodos,elementos de la base
imponible, entre otros.
2.-
Que habiendo declarado el contribuyente, la fiscalización determine errores materiales ode

cálculo; es decir, diferencias entre lo declarado por el contribuyente y lo investigado porel
Auditor Tributario o Fiscal, también pudieran surgir diferencias en los pagos al no
darsecumplimiento al pago del Impuesto Estimado o pago de las mensualidades.
3.-
Que el contribuyente haya declarado, y realizada la fiscalización no surja diferenciaalguna, bien

sea, entre lo declarado por el sujeto pasivo y lo investigado por el AuditorTributario, arrojando
lo que se conoce como un Saldo Cero o Ajuste Complementario,debiendo la Administración
Tributaria Municipal emitir el Acta de Conformidad yordenando el archivo del expediente.
MECANISMOS A UTILIZAR EN LA DETERMINACION DE LA OBLIGACIONTRIBUTARIA.
En principio, el mismo versará sobre dos (2) métodos, los cuales son: Base Cierta o
BasePresuntiva.
1.- Base Cierta:
Es aquella practicada por la Administración Tributaria cuando dispone delos elementos

necesarios para conocer en forma directa y con certeza, tanto la existencia dela obligación
tributaria sustancial como la dimensión pecuniaria de la misma, y tiene su base legal en el
artículo 141 Numeral 1 del Código Orgánico Tributario.Aquí el deber ser, es que el
contribuyente entregue en su totalidad la información que sele está requiriendo, tal y como lo
establece el Acta de Requerimiento.
2.- Base Presuntiva:
Es aquella realizada en mérito de los elementos, hechos ycircunstancias que por su vinculación
o conexión con el hecho imponible permitendeterminar la existencia y cuantía de la obligación
tributaria, y tiene su base legal en losartículos 141 Numeral 2, 142 y 143 del Código Orgánico
Tributario.
Al respecto, sobre la Base Presuntiva, se transcribe parte de la Jurisprudencia del TSJ-

SPA.Expediente Nº 09-0529, Sentencia Nº 00735 de Fecha: 22-07-2010, en donde se utilizó
elíndice General de Precios al Consumidor (I.P.C) del Área Metropolitana de Caracas.
Caso:Multicine Las Trinitarias, c.a & Alcaldía del Municipio Iribarren del Estado Lara, en
dondese estableció lo siguiente:
“Con relación al vicio de falso supuesto en el que supuestamente incurrió el Fisco
Municipal al realizar la determinación de oficio sobre base presuntiva; observa la Sala

quedurante el procedimiento de fiscalización efectuado a la contribuyente por
laAdministración Tributaria Municipal, ésta justificó la estimación de oficio sobre base
presuntiva, por cuanto el sujeto pasivo de la obligación tributaria (la recurrente) no presentólos
libros y registros contables de sus operaciones, ni los comprobantes solicitados por
lafiscalización.En consecuencia, el aludido ente local aplicó el supuesto previsto en los artículos
47numeral 2, y 50 de la
Reforma
Parcial de la Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Económicas de Industria, Comercio,

Servicios o de Índole Similar
, publicada en la GacetaMunicipal Nro. 1992 de fecha 14 de febrero de 2005, en concordancia

con lo previsto enlos artículos 131, 132, 133 y 134 del Código Orgánico Tributario de 2001,
estableciendoque la metodología que se emplearía para determinar la existencia y cuantía de
laobligación tributaria para cada una de las actividades ejercidas (detal de confitería; fuentede
soda sin licor, cafetería, heladería, refresquería y similares),
“será el ajuste o
Reexpresión por inflación utilizando el Índice General de
Precios
Al Consumidor (I.P.C.)del Área Metropolitana de Caracas (este índice se aplica a toda la

República)
”.
Al respecto, observa la Sala que la Administración Tributaria Municipal dejó constancia en
El acto impugnado (folio 43) de lo siguiente: “
…De los documentos solicitados mediante
Las Actas de Requerimientos Nos. 1,2 y 3 de fechas 22-06-04; 14-04-05 y 12-05-

05respectivamente, la contribuy
Ente ‘
MULTICINE LAS TRINITARIAS, C.A.’
No consigno
(sic)
Ninguno
. En cuanto a
Los libros legales de la contribuyente no presentaron ningunode los libros legales (libro diario;
libro de inventario y balances; y libro mayor)requeridos (artículos 32 y 33 del Código de
Comercio vigente) a la empresa
. Tampoco
Presentaron los libros auxiliares de la sucursal de Barquisimet
(…)
Impidiendo
De estemodo, conocer igualmente como se constituyen o
(sic)
Conforman las cuentas y/o partidasde ingresos
(…)
Se procederá a la determinación de oficio de la base imponible sobrebase presuntiva
(…)”.
De igual manera, el Fisco Municipal dejó constancia en el referido acto administrativo que
La metodología que se empleará para determinar la existencia y cuantía de la

obligacióntributaria por cada una de las actividades efectivamente ejercidas,
(…)
Será el ajuste oreexpresión por inflación utilizando el Índice General de Precios al Consumidor
(I.P.C.)del Área Metropolitana de Caracas,
(…)
En atención al rendimiento normal de la empresaobjeto de esta fiscalización, en concordancia

con lo establecido en el Parágrafo único del Artículo 8 del Reglamento Parcial Nro. 1 de la
Ordenanza de Hacienda Pública Municipal,de la G.M.E. Nro. 984 de fecha 03-7-
1996”.
Tales afirmaciones no fueron desvirtuadas porla contribuyente ni en sede administrativa ni

durante el procedimiento judicial.
Por lo tanto, esta Máxima Instancia ante la no existencia de pruebas en el expediente de quela
contribuyente hubiese suministrado a la fiscalización los elementos necesarios para
ladeterminación de oficio sobre base cierta -respecto a los períodos fiscales
investigados-,respaldando su argumento solamente en contradecir lo afirmado por el Director
deHacienda Pública del Municipio Iribarren del Estado Lara en los actos
administrativosrecurridos, debe desestimar la denuncia de falso supuesto esgrimida por la
sociedad decomercio del contribuyente sobre este aspecto, y declarar válido el procedimiento
dedeterminación sobre base presuntiva efectuado p
Or el Fisco Municipal. Así se declara”.
Al respecto, advierte esta Máxima Instancia que el Código Orgánico Tributario del año2001, en
los artículos 131, 132 y 133, prevé lo siguiente:
Artículo 131.
La determinación por la Administración Tributaria
Se realizará aplicandolos siguientes sistemas:
1.
Sobre base cierta
, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en formadirecta los hecho
imponibles.
2.
Sobre base presuntiva
, en mérito de los elementos, hechos y circunstancias que por suvinculación o conexión con el
hecho imponible permitan determinar la existencia y cuantía
De la obligación tributaria”.
Artículo 132
La Administración Tributaria podrá determinar los tributos sobre base presuntiva
, cuando los contribuyentes o responsables:
1.
Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deba iniciarseo
desarrollarse las facultades de fiscalización, de manera que imposibiliten elconocimiento cierto
de las operaciones.
2.
Lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.
3.
No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentación comprobatoria ono

proporcionen las informaciones relativas a las operaciones registradas
(…)”. (Destacado de la Sala).
Artículo 133
Al efectuar la determinación sobre base presuntiva, la Administración
Podrá utilizar los datos contenidos en la contabilidad del contribuyente o en lasdeclaraciones

correspondientes a cualquier tributo, sea o no del mismo ejercicio, así comocualquier otro
elemento que hubiere servido a la determinación sobre base cierta. Igualmente podrá utilizar
las estimaciones del monto de ventas mediante la comparaciónde los resultados obtenidos de
la realización de los inventarios físicos con los montosregistrados en la contabilidad; los
incrementos patrimoniales no justificados, el capitalinvertido en las explotaciones económicas;
el volumen de transacciones y utilidades enotros períodos fiscales
, el rendimiento normal del negocio
O explotación de empresas similares
; el flujo de efectivo no justificado,
Así como otro método que permita establecerla existencia y cuantía de la obligación
De la normativa trascrita se colige que la Administración Tributaria dispone de dos (2)sistemas

para la determinación de la obligación tributaria de oficio
Como son: “
Sobre base
Cierta
”y“
Sobre base presuntiva
”, en el primero de los casos, es decir, la estimación de
Oficio sobre base cierta es realizada por el Órgano Fiscal cuando éste dispone de todos
loselementos que le permitan conocer la situación del sujeto pasivo de la obligación
tributaria,tales como: las declaraciones del contribuyente; los libros contables, las
intervenciones deterceros, entre otros.Ahora bien, para el caso en que el sujeto pasivo no
presente o no facilite a laAdministración Tributaria los registros contables, ésta podrá proceder
a la determinación deoficio sobre base presuntiva, utilizando para ello los estudios económicos
efectuados acontribuyentes que realicen actividades similares o conexas con el sujeto
pasivoexaminado, así como podrá utilizar cualquier otro método que permita establecer
laexistencia y cuantía de la obligación tributaria.Como puede observarse, la legislación
tributaria no prevé de manera taxativa los medios para determinar las obligaciones tributarias
cuando el contribuyente no presenta losregistros contables requeridos por el sujeto activo,
sino que faculta a la AdministraciónTributaria para emplear medios técnicos que permitan
obtener la estimación de oficiosobre base presuntiva, razón por la cual a juicio de esta Sala la
metodología utilizada por elÓrgano Recaudador para la determinación de la obligación
tributaria sobre base presuntiva basada en el Índice de Precios al Consumidor del Área
Metropolitana de Caracas, tal comolo prevé 47 numeral 2, y 50 de la
Reforma
Parcial de la Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Económicas de Industria, Comercio,

Servicios o de Índole Similar
, seencuentra ajustada a derecho. Por otra parte, es pertinente destacar que en el caso
concretola contribuyente se limitó hacer afirmaciones sin mayores fundamentos. Así se
decide.Igualmente es de resaltar que el Procedimiento de Fiscalización está por encima
delProcedimiento de Verificación. A tal efecto, esto se evidencia en la Jurisprudencia del TSJ-
SPA. Expediente Nº 2.010-0633, Sentencia Nº 00089 de Fecha: 08-02-2012. Caso:Aeropostal
Alas de Venezuela, c.a & Fisco Nacional, en donde se estableció lo siguiente:Ahora bien, aún y
cuando es posible practicar la verificación del cumplimiento del deberformal de presentación
de la declaración de un tributo, esta Sala ha sostenido que estafunción no implica una
determinación de la existencia y cuantía de obligación tributariaalguna, por cuanto el artículo
175 del referido Código establece que sobre la base de laverificación efectuada a las
declaraciones, se realizarán los ajustes respectivos por medio deresolución, en los casos que se
constaten diferencias en los tributos autoliquidados o en lascantidades pagadas a cuenta del
tributo. (
Vid.
Sentencia 1.867 del 21 de noviembre de 2007,caso:
Súper Panadería La Linda, C.A.

).
COMO HA DE INICIARSE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN.
OBLIGATORIEDAD DE LA PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA.
Necesariamente debe de iniciarse con una providencia administrativa, también conocidacomo

autorización, la cual debe ser obligatoria, tal y como lo establece la normativa delartículo 188
del Código Orgánico Tributario, y lo reafirma la Jurisprudencia del TSJ-SPA.Expediente Nº 01-
0273, Sentencia Nº 01165 de fecha: 25-09-2002, Caso: Fundición
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El Procedimiento de Fiscalización y laDeterminación de la ObligaciónTributaria.

El Procedimiento de Fiscalización y Determinación:

1.- Efecto Declarativo:

2.- Efecto Constitutivo:

En el efecto declarativo observamos el deber formal que tiene el contribuyente de presentar

Que habiendo declarado el contribuyente, la fiscalización determine errores materiales ode

Que el contribuyente haya declarado, y realizada la fiscalización no surja diferenciaalguna, bien

MECANISMOS A UTILIZAR EN LA DETERMINACION DE LA OBLIGACIONTRIBUTARIA.

1.- Base Cierta:

Es aquella practicada por la Administración Tributaria cuando dispone delos elementos

2.- Base Presuntiva:

Al respecto, sobre la Base Presuntiva, se transcribe parte de la Jurisprudencia del TSJ-

Municipal al realizar la determinación de oficio sobre base presuntiva; observa la Sala

Parcial de la Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Económicas de Industria, Comercio,

, publicada en la GacetaMunicipal Nro. 1992 de fecha 14 de febrero de 2005, en concordancia

Reexpresión por inflación utilizando el Índice General de

Al Consumidor (I.P.C.)del Área Metropolitana de Caracas (este índice se aplica a toda la

Al respecto, observa la Sala que la Administración Tributaria Municipal dejó constancia en

El acto impugnado (folio 43) de lo siguiente: “

…De los documentos solicitados mediante

Las Actas de Requerimientos Nos. 1,2 y 3 de fechas 22-06-04; 14-04-05 y 12-05-

MULTICINE LAS TRINITARIAS, C.A.’

Presentaron los libros auxiliares de la sucursal de Barquisimet

De estemodo, conocer igualmente como se constituyen o

Conforman las cuentas y/o partidasde ingresos

Se procederá a la determinación de oficio de la base imponible sobrebase presuntiva

La metodología que se empleará para determinar la existencia y cuantía de la

En atención al rendimiento normal de la empresaobjeto de esta fiscalización, en concordancia

Tales afirmaciones no fueron desvirtuadas porla contribuyente ni en sede administrativa ni

Or el Fisco Municipal. Así se declara”.

La determinación por la Administración Tributaria

Se realizará aplicandolos siguientes sistemas:

Sobre base cierta

Sobre base presuntiva

La Administración Tributaria podrá determinar los tributos sobre base presuntiva

, cuando los contribuyentes o responsables:

Lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.

No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentación comprobatoria ono

(…)”. (Destacado de la Sala).

Al efectuar la determinación sobre base presuntiva, la Administración

Podrá utilizar los datos contenidos en la contabilidad del contribuyente o en lasdeclaraciones

, el rendimiento normal del negocio

O explotación de empresas similares

; el flujo de efectivo no justificado,

De la normativa trascrita se colige que la Administración Tributaria dispone de dos (2)sistemas

Sobre base presuntiva

”, en el primero de los casos, es decir, la estimación de

Parcial de la Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Económicas de Industria, Comercio,

Sentencia 1.867 del 21 de noviembre de 2007,caso:

Súper Panadería La Linda, C.A.

COMO HA DE INICIARSE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN.

OBLIGATORIEDAD DE LA PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA.

Necesariamente debe de iniciarse con una providencia administrativa, también conocidacomo

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