GUIA SEMANA 3

CONTABILIDAD

Msc. Marianela Reina

Normativa tributaria.

Tributos.
Tributos son los ingresos públicos, derivados o de derecho
públicos, creados por ley, en base de la capacidad contributiva del
pueblo y encaminados a darle recursos al Estado para prestar
servicios públicos que satisfagan necesidades.
Clasificación.
En nuestro país, y según lo dispuesto en el C6digo Tributario,
entiéndase por tributos:
Impuesto: Tributo que se origina en una situación que no es un servicio prestado por el
Estado. Es una contribución que paga un ciudadano por vivir en sociedad.
Tasa: Tribute generado por la prestación de un servicio efectivo o potencial, dado de
mane', directa per el Estado. Ejemplo: precio que se paga por obtener una cédula de
ciudadana, una partida do nacimiento, partida de matrimonio, etc.
Contribución especial o de mejora: Aquello que deben pagar los particulares por
el beneficio obtenido por la elaboración de una obra pública. Ejemplo: una autopista,
pavimentaci6n, aceras, etc.

Obligación tributaria.
Obligación tributaria es la relación jurídica existente entre el Estado y los contribuyentes o responsables del pago de
los tributos, en virtud de lo cual se debe satisfacer el pago de un tributo, ya sea en efectivo, especies o servicios.
Elementos constitutivos de la obligación.
a. Ley
Es la facultad de establecer, modificar o
extinguir tributos, es exclusive del
Estado, en consecuencia, no hay tributo sin
Ley.
Fines de la Ley. - Los tributos, además
de ser medios para recaudar ingresos
públicos (fiscal), servirán como
instrumento de política econ6mica
general, estimulando la inversi6n, la reinversi6n, el ahorro y su destine hacia fines productivos y de desarrollo
nacional (económico); atenderán a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y procuraran una mejor
distribución de la renta nacional (social).
Vigencia. - Desde el día posterior a su publicación en el Registro Oficial, salvo que se establezcan fechas
especiales de vigencia posteriores a esa publicación.
 Contenido de la Ley. - Las Leyes Tributarias determinaran el objeto imponible, los sujetos active y pasivo.
la cuantía del tributo o la forma de establecerla, las exenciones y deducciones: y, los reclamos o recursos
que deban concederse.
b. Hecho Generador.
Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada
tributo.
c. Sujeto pasivo.
Es la persona natural o jurídica que. según la Ley, está obligada al
cumplimiento de las prestaciones tributarias. sea como contribuyente o como
responsable.
Contribuyente. - Es la persona natural o jurídica a quien la Ley impone la prestación
tributaria por la verificación del hecho generador. Nunca perderá su condición de
contribuyente quien, según la Ley, deba soportar la carga tributaria. aunque realice su
traslación a otras personas.
Responsable. - Es la persona que, sin tener el carácter de contribuyente debe, por disposición expresa
de la Ley. cumplir las obligaciones atribuidas a éste. Los responsables se clasifican en:
 Responsable por Representación;
 Responsable come Adquiriente o Sucesor.

Otros Responsables, dentro de los cuales están los agentes de retención y los agentes de percepción.
d. Sujeto activo.
Es el ente acreedor del tributo. Puede ser el Estado (administrados por el SRI),
Consejos Provinciales, Municipios o cualquier ente acreedor del tributo.

El Servicio de Rentas Internas

El SRI fue creado mediante Ley 41, publicada en el Registro Oficial 206 del 2 de
diciembre de 1997. Es una entidad técnica, autónoma, con personería jurídica de
derecho público, patrimonio y fondos propios, jurisdicción nacional y sede en
la ciudad de Quito. Su gestión está sujeta a Ias disposición del Código
tributario y la Ley de Régimen Tributario Interno.
Facultades. Atribución. y Obligaciones. –
 La ejecución de la política tributaria aprobada por el Presidente de la
Republica;
 La determinación, recaudación y control de los tributos internos;
 La preparación de estudios de reforma a la legislación tributaria;
 El conocimiento y resolución de las peticiones, reclamos, recursos y absolución de consultas;
 La imposición de Ias sanciones establecidas por la Ley.
Impuestos emitidos por el SRI

Impuestos nacionales
Son los impuestos que regula directamente el gobierno nacional, a través de las leyes que aprueba la Asamblea
Nacional y el control que ejerce el Servicio de Rentas Internas (SRI). Se les llama impuestos nacionales porque sus
características (como las bases imponibles, las tarifas y las fechas de vencimiento) son las mismas para todo el
territorio ecuatoriano.

Los principales impuestos nacionales que existen en el Ecuador son:

 Impuesto a la Renta – Impuesto a la
Renta Causado
 Impuesto al Valor Agregado – IVA
 Impuesto a la Salida de Divisas
 Impuesto a los Consumos Especiales
 Impuesto a la Propiedad de Vehículos
Motorizados
 Impuesto Redimible Botellas Plásticas no
Retornables
 Impuesto Tierras Rurales
 Impuesto a los Activos en el Exterior
 Impuesto General de Exportación
 Impuesto General de Importación
 Impuesto a la Renta de Ingresos
Provenientes de Herencias, Legados y Donaciones
 Patentes de Conservación para Concesión Minera
 Regalías a la actividad minera
 Contribución destinada al financiamiento de la atención integral del cáncer.

Registro Único de Contribuyente

RUC.
¿Qué es y para qué sirve?

Art.1.- Ley del Registro Único de Contribuyente, RUC.

Es un instrumento que tiene por función registrar e identificar a los
contribuyentes con fines impositivos y proporcionar esta
información a la Administración Tributaria.

Sirve para realizar alguna actividad económica de forma permanente u

ocasional en el Ecuador. Corresponde al número de identificación asignado a
todas aquellas personas naturales y/o sociedades, que sean titulares de
bienes o derechos por los cuales deben pagar impuestos.

¿Por qué es importante el Registro Único de Contribuyentes?

El registro Unico de Contribuyentes es importante ya que constituye la base de todos los contribuyentes y agentes
de retención que realiza actividades económicas y de quienes poseen vehículos.
¿Quien administra el Registro Único de Contribuyentes?

Art. 2.- DEL REGISTRO.- El Registro Único de Contribuyentes será administrado por el Servicio de
Rentas Internas.

Todas las instituciones, del Estado, empresas particulares y personas naturales están obligadas a prestar la
colaboración que sea necesaria dentro del tiempo y condiciones que requiera dicha institución.

Sujetos obligados a inscribirse en el RUC.

Art. 3.- DE LA INSCRIPCION OBLIGATORIA.- Todas las personas naturales y jurídicas, entes sin
personalidad jurídica, nacionales y extranjeras, que inicien o realicen actividades económicas en el país en forma
permanente u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos que generen u obtengan ganancias, beneficios,
remuneraciones, honorarios y otras rentas, sujetas a tributación en el Ecuador, están obligados a inscribirse, por una
sola vez en el Registro Único de Contribuyentes

Deberán obtener su inscripción dentro de los treinta días siguientes al de su constitución o iniciación real de sus
actividades.

Ciclo del contribuyente

1. Inscripción en el RUC
2. Emisión de comprobantes de venta
3. Declaración de impuestos
4. Pago de Impuestos
Fuente: https://www.sri.gob.ec/web/guest/RUC
Ejemplo de RUC

El
número de registro.
Art. 5.- Del número de registro.- El Servicio de Rentas Internas, establecerá, el sistema de numeración que
estime más conveniente para identificar a las personas jurídicas, entes sin personalidad jurídica, empresas
unipersonales, nacionales y extranjeras, públicas o privadas.

Para las personas naturales, que no constituyan empresas unipersonales, el número de identificación tributaria estará
dado por el número de la cédula de identidad y/o ciudadanía.

El número de registro está conformado por 13 dígitos y se divide de la siguiente manera:

Requisitos para obtener el RUC

El Servicio de Rentas Internas (SRI) cataloga como beneficiarios de la inscripción del Registro Único del
Contribuyente (RUC), a las personas naturales (ecuatorianas o extranjeras) certificadas como artesanos.
Persona Natural - Ecuatoriana, Persona Natural - Extranjera.

Requisitos Obligatorios:

Requisitos (básicos) para realizar el trámite a través del canal presencial:

 Cédula de identidad (Presentación física o digital)

 Certificado de votación (Presentación)
 Documento para registrar el establecimiento del domicilio del contribuyente
 Calificación artesanal emitida por el organismo competente

Requisitos alternativos para el canal presencial (suplen la presentación de un requisito básico):

 Pasaporte ordinario (Presentación)

 Certificado de presentación (Presentación)
 Certificado de exención (Presentación)
 Licencia de conducir (Presentación)

Requisitos para realizar el trámite en línea:

 Número de identificación del contribuyente

 Clave de acceso a servicios en línea

Requisitos para ingresar el trámite a través del Portal SRI en línea:

 Número de identificación del contribuyente

 Clave de acceso a servicios en línea
 Solicitud de inscripción de RUC naturales
 Documento para registrar el establecimiento del domicilio del contribuyente
 Calificación artesanal emitida por el organismo competente

Requisitos Especiales:

Segmentos específicos o terceros autorizados:

 Carnet de refugiado
  Carta de autorización en línea
 Poder general o especial

Infracciones relativas al RUC.

Los contribuyentes que incumplan las disposiciones previstas en lo que se establece para el RUC y su Reglamento,
serán sancionados con las siguientes multas.

 No inscribirse en el RUC
 No actualizar los datos dentro del plazo de 30 dias.
 No cancelar en un plazo 30 dias laborables el RUC
 Ocultar Ia existencias de sucursales, (previa verificación de esta infracción)
 Utilizar un número no autorizado por el SRI como número de RUC.
 Seguir utilizando un número de RUC cancelado

En los casos de las infracciones previstas en los literales e) y f) de este artículo, además de Ia imposición de Ia multa,
se presentara las denuncias respectivas ante los jueces competentes.

Sanción por no notificar al Servicio de Rentas Internas cambios en el RUC.

No comunicar al Servicio de Rentas Internas dentro del plazo de treinta (30) días de ocurrido cambios en el RUC,
se constituye como una contravención pecuniaria de tipo A, presentándose las siguientes sanciones de acuerdo al
tipo de contribuyente:

CUANTÍA EN
DÓLARES DE LOS
TIPO DE CONTRIBUYENTE
ESTADOS UNIDOS
DE AMÉRICA
Contribuyente especial USD. 125,00
Sociedades con fines de lucro. USD. 62,50
Persona natural obligada a llevar
USD. 46.25
contabilidad
Persona natural no obligada a
llevar contabilidad, sociedades sin USD. 30,00
fines de lucro

Códigos de las Provincias del Ecuador para el SRI

Códigos de las Provincias del Ecuador para el SRI

01 Azuay 09 Guayas 17 Pichicha
02 Bolívar 10 Imbabura 18 Tungurahua
03 Cañar 11 Loja 19 Zamora Chinchipe
04 Carchi 12 Los Ríos 20 Galápagos
05 Cotopaxi 13 Manabí 21 Sucumbíos
06 Chimborazo 14 Morona Santiago 22 Orellana
07 El Oro 15 Napo 23 Santo Domingo de la Tzáchilas
 08 Esmeraldas 16 Pastaza 24 Santa Elena

Estructura y Validación del número del RUC

RUC para Personas naturales ecuatorianos y extranjeros residentes.

Estructura.- El número de RUC contiene 13 dígitos, sin letras ni caracteres especiales de los cuales los 10
primeros dígitos corresponden a la cedula de identidad.

1 7 5 6 6 9 5 2 7 4 0 0 1
Código de Identifica a la Del cuarto al noveno Noveno Décimo dígito: Los últimos tres
provincia persona natural dígito es un número digito es dígito dígitos serán 001.
Siempre < 6 consecutivo de 6 dígitos fecha de verificador. Identifica el número
de stablecimientos.
(0,1,2,3,4,5) pago
Empieza siempre
por el 001.

Módulo 10 para la verificación de una Persona Natural.

Consiste en multiplicar los números la cedula de ciudadanía de uno en uno por (X) la constante que es: 2, 1, 2, 1,
2, 1, 2, 1, 2 y luego sumar de uno en uno como se explica en el siguiente esquema gráfico y al finalizar restamos
la decena inmediata superior al resultado obtenido y ese valor deberá ser igual al décimo dígito verificador.

Ejemplo de Verificación:

1 7 5 6 6 9 5 2 7 4 0 0 1
x x x x x x x x x
2 1 2 1 2 1 2 1 2
= = = = = = = = =
2 + 7 + 1 + 0 +6 + 1+2 +9+ 1+0 +2+ 1+4= 36

Decena inmediata superior es: 40

(-) Menos la sumatoria es - 36
= El Verificador es 4
RUC para Sociedades privadas y extranjeros no residentes (Sin cédula
de identidad)
Estructura.- El número de RUC contiene 13 dígitos, sin letras ni caracteres especiales.

1 7 9 6 6 9 5 2 7 4 0 0 1
Código de Tercer dígito Del cuarto al noveno Noveno digito Décimo Los últimos tres
provincia siempre es 9. dígito es un número es fecha de dígito es el dígitos serán 001.
consecutivo de 6 dígitos. pago dígito Identifica el
verificador número de
. establecimientos.
Empieza siempre
por el 001.

“Módulo 11” para la Verificar de una Sociedad Privada - Tercer digito siempre será 9
Para este caso se debe colocar en forma vertical el número de ciudadanía y multiplicar por la constante que empieza
desde 4,3,2,7,6,5,4,3,2 y al obtenerlo resultados de la multiplicación hay que sumar hasta obtener un total, el
mismo que se divide para 11.

Ejemplo de Verificación: RUC: 1792060346001

1. Primero se multiplica y se suma
1 * 4 = 4 2. Se procede con la sumatoria a dividir
7 * 3 = 21 siempre para 11.
9 * 2 = 18
2 * 7 = 14 104 11
0 * 6 = 0 99 9
6 * 5 = 30 5
0 * 4 = 0
3 * 3 = 9 3. Se resta siempre 11 – residuo de la
4 * 2 = 8 división:

6 104
0
11 – 5 = 6 Verificador
0
1
RUC de Sociedades Públicas.
1 7 6 6 6 9 5 2 7 0 0 0 1
Código de Tercer dígito: Del cuarto al octavo Noveno digito El décimo Los últimos
provincia siempre es 6. dígito es un número es el digito dígito tres dígitos
consecutivo de 5 dígitos verificador y la siempre es serán 001.
fecha de pago 0. Identifica el
número de
establecimient
os. Empieza
siempre por el
001..

“Módulo 11” para la Verificar de una Sociedad Privada - Tercer digito siempre será 6
Para este caso se debe colocar en forma vertical el número de ciudadanía y multiplicar por la constante que empieza
desde 3,2,7,6,5,4,3,2 y al obtenerlo resultados de la multiplicación hay que sumar hasta obtener un total, el mismo
que se divide para 11

Ejemplo de Verificación: RUC: 1760005540001

1. Primero se multiplica y se suma
1 * 3 = 3 2. Se procede con la sumatoria a dividir
7 * 2 = 14 siempre para 11.
6 * 7 = 42
0 * 6 = 0 84 11
0 * 5 = 0 77 7
0 * 4 = 0 7
5 * 3 = 15
5 * 2 = 10 3. Se resta siempre 11 – el valor residual de la
división:
4 = 84
0
0
11 – 7 = 4 Verificador
0
1

NOTA: Aquí empieza a multiplicar desde 3 y en el sector privado es desde el 4 no se olviden

Fechas para pagos de los impuestos.

El SRI determina según el noveno digito de su RUC la fecha para el pago de los impuestos así lo determina
la siguiente tabla.
Fuente: SRI

El número de inscripción en el RUC es personal e intransferible.

Art. 8.- DE LA INTRANSFERIBILIDAD DEL CERTIFICADO DE INSCRIPCION.- El certificado de

inscripción con el número de identificación tributaria es un documento público, intransferible y personal.

¿Cuándo actualizar del Registro Único de Contribuyente? (RUC).

Art. 14.- DE LA ACTUALIZACION DE LA INFORMACION.- Los obligados a obtener el Registro Único de

Contribuyentes deben comunicar al Servicio de Rentas Internas, dentro del plazo de treinta días de ocurridos los
siguientes hechos:

a) Cambio de denominación o razón social;

b) Cambio de actividad económica;
c) Cambio de domicilio;
d) Transferencia de bienes o derechos a cualquier
título;
e) Cese de actividades;
f)Aumento o disminución de capitales;
g) Establecimiento o supresión de sucursales,
agencias, depósitos u otro tipo de negocios;
h) Cambio de representante legal;
i)Cambio de tipo de empresa;
j)La obtención, extinción o cancelación de beneficios
derivados de las leyes de fomento; y,
k) Cualesquiera otras modificaciones que se
produjeren respecto de los datos consignados en la
solicitud de inscripción
Fuente: Ley y Reglamento del RUC
Tipos de contribuyentes

Personas naturales
Son personas nacionales o extranjeras que realizan actividades económicas lícitas y pueden o no estar
obligadas a llevar contabilidad.

Obligados a llevar contabilidad

Deben cumplir con lo establecido en el Art. 37 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno.

Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos

Deben cumplir con lo establecido en el Art. 38 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno.

La persona natural puede declarar sus impuestos bajo los siguientes regímenes

Régimen general
Las personas naturales que realizan alguna actividad económica están obligadas a inscribirse en el
RUC, emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI por todas sus transacciones y presentar
declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad económica.

Declarar significa notificar al SRI sus ingresos y egresos y así establecer el impuesto a pagar. Usted puede realizar
sus declaraciones a través de la opción Servicios en Línea en la página web del SRI www.sri.gob.ec. Este servicio
está habilitado las 24 horas durante los 365 del año.

Régimen Simplificado Para Emprendedores y Negocios Populares – RIMPE

RIMPE – Emprendedores
Personas naturales y jurídicas con ingresos brutos anuales de hasta USD 300.000 (al 31 de diciembre del año
anterior).

RIMPE - Negocios populares

Personas naturales con ingresos brutos anuales de hasta USD 20.000 (al 31 de diciembre del año anterior).

Nota: son ingresos brutos aquellos gravados percibidos por el contribuyente, menos descuentos y devoluciones.
REGIMEN RIMPE
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.
¿Qué es y para qué sirve?
Es un impuesto que grava al valor de las transferencias locales o importaciones de bienes muebles, en todas sus
etapas de comercialización y al valor de los servicios prestados.

¿Quién debe pagar?

Todas las personas y sociedades que presten
servicios y/o realicen transferencias o importaciones
de bienes, deben pagar el Impuesto al Valor Agregado
(IVA).

Quienes hayan pagado el IVA podrán utilizarlo como

crédito tributario en los casos contemplados en la Ley de
Régimen Tributario Interno.
Adicionalmente, las personas y sociedades designadas
como agentes de retención mediante la normativa tributaria vigente, realizarán una retención del IVA en los casos
que amerite.

Este impuesto se declara y paga de forma mensual cuando las transacciones gravan una tarifa y/o cuando se
realiza retenciones de IVA y de forma semestral cuando las transacciones gravan tarifa 0%.
 Artículo 52.- Objeto del impuesto.- Se establece el
Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la
transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles
de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización,
así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y
derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la
forma y en las condiciones que prevé esta Ley.

Artículo 53.- Concepto de transferencia.- Para efectos de este

impuesto, se considera transferencia:

1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por objeto
transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los derechos de
autor, de propiedad industrial y derechos conexos, aún cuando la transferencia se efectúe a
título gratuito, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones
que originen dicha transferencia y de las condiciones que pacten las partes.
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en consignación
y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil,
bajo todas sus modalidades; y,
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles
de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.

Bienes gravados con tarifa 0% de IVA

Art.55 .-Ley de Régimen Tributario Interno.

Productos alimenticios en estado natural no procesados.

1 Ejemplo: frutas, verduras, hortalizas, carnes, mariscos, etc. La refrigeración, trituración,
faenamiento, extracción y otras similares no se consideran procesamiento

Leches en estado natural o en polvo de producción nacional, leche

2 maternizada, proteicos infantiles, quesos y yogures.

Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
3 consumo humano, embutidos, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y
trucha, aceites comestibles,
Excepto el de oliva.
 Insumos de uso agrícola y otros utilizados en la cría de animales para
consumo humano. Ejemplo: semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y
4 raíces vivas, balanceados, fertilizantes, insecticidas, etc., de acuerdo con las
listas publicadas mediante decreto presidencial.

Maquinarias y demás elementos de uso agrícola establecidos mediante decreto

5 presidencial. Ejemplo: tractores de llantas de hasta 200 hp, bombas de fumigación
portables, cortadora de pasto, etc.

Medicamentos y drogas de uso humano, así como la materia prima e insumos

6 utilizados para producirlos, sean locales o importados; de acuerdo a las listas
publicadas mediante decreto presidencial.

Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente

7 con los libros.

Bienes destinados a la exportación.

8

9 Energía eléctrica, focos y lámparas de luz blanca.

Aviones, avionetas y helicópteros, destinados al transporte de pasajeros, carga y

10 servicios. Vehículos híbridos.
 Casos especiales: bienes introducidos al país por organismos internacionales
y a través del régimen de tráfico postal internacional y correos rápidos, donaciones
11 al sector público. Existe una nueva regulación mediante decreto presidencial.

Cocinas eléctricas de uso doméstico con mecanismo de inducción.

12

Servicios gravados con tarifa 0% de IVA

Art.55.Ley de Régimen Tributario Interno.

1 Transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga.

2 Salud, medicina prepagada y servicios de fabricación de medicamentos.
3 Alquiler de bienes inmuebles destinados para vivienda.
4 Servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y recolección de
basura.
5 Servicios de educación en todos los niveles.
6 Guarderías infantiles y hogares de ancianos.
7 Servicios religiosos.
8 Servicios de impresión de libros.
9 Servicios funerarios.
10 Servicios administrativos prestados por el estado y entidades del sector
público, por los que se pague un precio o tasa.
11 Espectáculos públicos. Servicios que se exporten siempre y cuando cumplan con ciertas
características.
12 Servicios financieros y bursátiles, transferencia de títulos valores.
13 Paquetes de turismo receptivo para extranjeros que no residen en el país.
14 Peaje y pontazgo.
15 Sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.
16 Aero fumigación.
17 Servicios prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional
de Defensa del Artesano.
18 Refrigeración, enfriamiento y congelamiento de productos alimenticios de origen
natural no procesados.
19 Seguros y reaseguros de salud y vida individuales o en grupo, así como los obligatorios
por accidentes de tránsito terrestre.
20 Servicios prestados por clubes, gremios y similares hasta $1.500 en el año.
Crédito Tributario
Los contribuyentes deben entregar mensualmente al Estado, el IVA que han cobradoasusclientes, a través de
sudeclaración del impuesto.

Esterubroconstituyeelvalorapagarencadadeclaracióndelimpuesto;sin embargo,elIVApagadoen las compras

(queguardenrelación directa consu actividad económica) contribuye a que el valor a cancelar sea menor. A esto
seledenomina créditotributario.

Ejemplo:

Subtotal IVA
Ventasdelmes: 200 24
(-)Comprasdelmes: 150 (-) 18

Valorapagar $ 6

EL FACTOR DE PROPORCIONALIDAD:
El factor de proporcionalidad (FP) es un valor que sirve para calcular el valor del IVApagado en las compras que se
puede restar del IVAcobrado en las ventas delperíodo. Esteporcentajesecalcula sobrelabase delas ventas,
obteniéndose el siguiente resultado:

Crédito tributario total: Los contribuyentes pueden utilizar todo el IVA pagadoencomprascomo
créditotributario.Estecasocorrespondealos contribuyentesqueexclusivamentetransfieren bienes/servicios
gravados con tarifa 12% de IVA.

Créditotributariocero: Loscontribuyentes que exclusivamente transfieren bienes/servicios gravados con tarifa

0% de IVA y a quienes les retienen el 100% del IVA, no puedenutilizar el IVApagado en compras como crédito
tributario.

Crédito tributario parcial: Los contribuyentes que transfieren bienes/ser- vicioscontarifas0%y

12%deIVAsolopuedenutilizarunaporcióndelIVA pagado en compras como crédito tributario.
El FP se calcula con la siguiente fórmula

FP =
Total de ventas

EJEMPLO:
Subtotal IVA FP = 300
Ventas 12% IVA: 300 36 500
Ventas 0% IVA: 200 --
Total ventas: 500 36 FP = 0,60
Compras del mes: 200 24

Sepagó$24,00deIVAen las compras, pero solo se puede utilizar $14,40 como créditotributario.
Factor de proporcionalidad: 0,60
Créditotributario: 24 x 0,60 = 14,40

Subtotal IVA
Ventas del mes: 300 36
(-) Compras del mes: 200 (-) 14,40 (crédito tributario)

LIQUIDACIÓN DEL IVA

Antes dellenar elformulario 104A, es posiblecalcular elvalor a pagar encada declaraciónmensual, aplicando la
fórmula de liquidación del IVA.

IVA recibido en ventas

IVA pagado en compras (crédito tributario)

IVA causado

Crédito tributario del mes anterior

Retenciones en la fuente del IVA que le han efectuado

Para visualizar la tabla de retenciones del IVA https://drive.google.com/file/d/0B7uNrThIIZTmRm1XVXpEbWtQSnc/view?

usp=sharing

Porcentajes de retención de IVA en las adquisiciones y pagos efectuados

a sujetos pasivos no calificados como contribuyentes especiales
Porcentaje Aplica para
de
retención
Las transferencias de bienes gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.

30%
Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes
especiales, por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su
sistema, cuando éstos efectúen transferencias de bienes gravadas con tarifa doce
por ciento (12%) de IVA.
En la adquisición de servicios y derechos, en el pago de comisiones por
intermediación y en contratos de consultoría, gravados con tarifa doce por
70% ciento (12%) de IVA.
Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes
especiales, por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su
sistema, cuando éstos efectúen prestación de servicios, cesión de derechos y
en el pago de comisiones por intermediación, gravados con
tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
En la adquisición de servicios profesionales prestados por personas naturales con
título de instrucción superior.
En el arrendamiento de inmuebles de personas naturales o sucesiones indivisas
no obligadas a llevar contabilidad.
Si al adquirir bienes, servicios o derechos, se emite una liquidación de compra de
bienes y prestación de servicios.
100%
En los pagos de dietas, honorarios o cualquier otro emolumento, que las
sociedades, residentes o establecidas en el Ecuador, reconozcan a los miembros
de directorios y/o cuerpos colegiados por la asistencia a
sesiones.
En los pagos que se efectúen a quienes han sido elegidos como miembros de
cuerpos colegiados de elección popular en entidades del
sector público.
Los operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de turismo receptivo
dentro o fuera del país en las adquisiciones locales de los bienes y derechos que
pasen a formar parte de su activo fijo; o de los derechos, bienes o insumos y de
los servicios necesarios para la producción y comercialización de los bienes,
derechos y servicios que integren el
paquete de turismo receptivo facturado.
 Porcentajes de retención en adquisiciones y pagos efectuados por contribuyentes especiales
a otros sujetos pasivos calificados como contribuyentes especiales (a partir del 1 de junio de
2015)

Porcentaje Aplica para

de
retención
Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la adquisición de bienes
gravados con tarifa 12% de IVA a otros contribuyentes especiales.
Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes especiales, por los
pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, calificados como
10% contribuyentes especiales, cuando éstos efectúen transferencias de bienes
gravadas con tarifa 12% de IVA.
Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la adquisición de servicios
y derechos, en el pago de comisiones por intermediación, y en contratos de consultoría,
gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA, a otros contribuyentes
especiales.
Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes especiales, por los
20% pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, calificados como
contribuyentes especiales, cuando éstos efectúen prestación de servicios, cesión de derechos y
en el pago de comisiones por intermediación, gravados con tarifa doce
por ciento (12%) de IVA.

Sujetos pasivos a los que no se realiza retención de IVA

Instituciones del Estado, según la definición señalada en la Constitución de la

República del Ecuador.

Empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.

Compañías de aviación.

Agencias de viaje, únicamente por el IVA causado por concepto de venta de pasajes
aéreos.
Centros de distribución, comercializadoras, distribuidores finales y estaciones de
servicio que comercialicen combustible, únicamente cuando se refieran a la
adquisición de combustible derivado de petróleo.
 Instituciones del sistema financiero, únicamente respecto a los servicios financieros
No aplica
gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
retención
Compañías emisoras de tarjetas de crédito, respecto de los descuentos que por concepto
de su comisión efectúen de los pagos que realicen a sus establecimientos afiliados.

Voceadores de periódicos y revistas y distribuidores de estos productos, únicamente en

la adquisición de periódicos y/o revistas.

Exportadores habituales de bienes obligados a llevar contabilidad.

Retenciones en la fuente del Impuesto a la renta

Definición.- Es un mecanismo legal para recaudar el IMPUESTO A LA RENTA en forma anticipada por
intermedio de quienes pagan rentas sometidas al impuesto, los cuales actúan como agentes de retención, en el
momento mismo en que estas rentas son pagadas.

¿QUÉ PORCENTAJE DEBO RETENER DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA COMPRA DE

BIENES O ADQUISICIÓN DE SERVICIOS?
DESDE ENERO 2022
DETALLE DE PORCENTAJES DE Porcentajes Campo Código del
RETENCION EN LA FUENTE DE vigentes Formulario Anexo
IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA 103
NORMATIVA VIGENTE
Honorarios profesionales y demás pagos por 10 303 303
servicios relacionados con el título profesional
Servicios predomina el intelecto no relacionados 8 304 304
con el título profesional
Comisiones y demás pagos por servicios predomina 8 304 304A
intelecto no relacionados con el
título profesional
Pagos a notarios y registradores de la propiedad y 8 304 304B
mercantil por sus actividades
ejercidas como tales
Pagos a deportistas, entrenadores, árbitros, 8 304 304C
miembros del cuerpo técnico por sus
actividades ejercidas como tales
Pagos a artistas por sus actividades ejercidas como 8 304 304D
tales
Honorarios y demás pagos por servicios de 8 304 304E
docencia
Servicios predomina la mano de obra 2 307 307
Utilización o aprovechamiento de la imagen o 10 308 308
renombre
Servicios prestados por medios de comunicación y 1,75 309 309
agencias de publicidad
Servicio de transporte privado de pasajeros o 1 310 310
transporte público o privado de carga
Pagos a través de liquidación de compra (nivel 2 311 311
cultural o rusticidad)
Transferencia de bienes muebles de 1,75 312 312
naturaleza corporal
Compra de bienes de origen agrícola, avícola, 1 3120 312A
pecuario, apícola, cunícula, bioacuático, forestal y
carnes en estado natural
Impuesto a la Renta único para la actividad de 1 348 312B
producción y cultivo de palma aceitera
Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a 8 314 314A
Ley de Propiedad Intelectual - pago a personas
naturales
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y 8 314 314B
similares de acuerdo a Ley de Propiedad
Intelectual – pago a personas naturales

Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a 8 314 314C

Ley de Propiedad Intelectual - pago
a sociedades
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y 8 314 314D
similares de acuerdo a Ley de Propiedad
Intelectual – pago a sociedades
Cuotas de arrendamiento mercantil (prestado por 1,75 319 319
sociedades), inclusive la de opción de compra

Arrendamiento bienes inmuebles 8 320 320

Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 1,75 322 322
Rendimientos financieros pagados a naturales y 2 323 323
sociedades (No a IFIs)
Rendimientos financieros: depósitos Cta. Corriente 2 323 323A

Rendimientos financieros: depósitos Cta. Ahorros 2 323 323B1

Sociedades
Rendimientos financieros: depósito a plazo fijo 2 323 323E
gravados
Rendimientos financieros: depósito a plazo fijo 0 332 323E2
exentos
Rendimientos financieros: operaciones de 2 323 323F
reporto – repos
Inversiones (captaciones) rendimientos distintos de 2 323 323G
aquellos pagados a IFIs
Rendimientos financieros: obligaciones 2 323 323H
Rendimientos financieros: bonos convertible en 2 323 323I
acciones
Rendimientos financieros: Inversiones en títulos 2 323 323 M
valores en renta fija gravados
Rendimientos financieros: Inversiones en títulos 0 332 323 N
valores en renta fija exentos
Intereses y demás rendimientos financieros pagados 0 332 323 O
a bancos y otras entidades
sometidas al control de la Superintendencia de
Bancos y de la Economía Popular y Solidaria
Intereses pagados por entidades del sector público a 2 323 323 P
favor de sujetos pasivos
Otros intereses y rendimientos financieros 2 323 323Q
gravados
Otros intereses y rendimientos financieros 0 332 323R
exentos
Pagos y créditos en cuenta efectuados por el BCE 2 323 323S
y los depósitos centralizados de valores, en calidad
de intermediarios, a instituciones del sistema
financiero por cuenta de otras personas naturales
y sociedades
Rendimientos financieros originados en la deuda 0 332 323T
pública ecuatoriana
Rendimientos financieros originados en títulos 0 332 323U
valores de obligaciones de 360 días o más para el
financiamiento de proyectos públicos
en asociación público-privada
Intereses y comisiones en operaciones de crédito 1 324 324A
entre instituciones del sistema financiero y
entidades economía popular y solidaria.

Inversiones entre instituciones del sistema 1 324 324B

financiero y entidades economía popular y
solidaria
Pagos y créditos en cuenta efectuados por el BCE 1 324 324C
y los depósitos centralizados de valores, en calidad
de intermediarios, a instituciones del sistema
financiero por cuenta de otras
instituciones del sistema financiero
Anticipo dividendos 22 ó 25 325 325
Préstamos accionistas, beneficiarios o partícipes 22 ó 25 325 325A
residentes o establecidos en el
Ecuador
Dividendos distribuidos que correspondan al Hasta 25 y 326 326
impuesto a la renta único establecido en el art. 27 conforme la
de la LRTI Resolución NAC-
DGERCGC20-
000000013
Dividendos distribuidos a personas naturales Hasta 25 y 327 327
residentes conforme la
Resolución NAC-
DGERCGC20-
000000013
Dividendos distribuidos a sociedades residentes 0 328 328

Dividendos distribuidos a fideicomisos 0 329 329

residentes
Dividendos en acciones (capitalización de 0 331 331
utilidades)
Otras compras de bienes y servicios no sujetas a 0 332 332
retención (incluye régimen RIMPE - Negocios
Populares para este caso aplica con cualquier forma
de pago inclusive los pagos que deban realizar las
tarjetas de
crédito/débito)
Compra de bienes inmuebles 0 332 332B
Transporte público de pasajeros 0 332 332C
Pagos en el país por transporte de pasajeros o 0 332 332D
transporte internacional de carga, a compañías
nacionales o extranjeras de aviación o marítimas

Valores entregados por las cooperativas de 0 332 332E

transporte a sus socios
Compraventa de divisas distintas al dólar de 0 332 332F
los Estados Unidos de América
Pagos con tarjeta de crédito 0 332 332G
Pago al exterior tarjeta de crédito reportada por la 0 332 332H
Emisora de tarjeta de crédito, solo RECAP

Pago a través de convenio de debito (Clientes 0 332 332I

IFI`s)
Ganancia en la enajenación de derechos 10 333 333
representativos de capital u otros derechos
que permitan la exploración, explotación, concesión
o similares de sociedades, que se
coticen en bolsa de valores del Ecuador
Contraprestación producida por la enajenación de 1 334 334
derechos representativos de capital u otros derechos
que permitan la exploración, explotación, concesión o
similares de
sociedades, no cotizados en bolsa de valores del
Ecuador
Loterías, rifas, apuestas y similares 15 335 335
Venta de combustibles a comercializadoras 2/mil 336 336
Venta de combustibles a distribuidores 3/mil 337 337
Producción y venta local de banano producido o no 1-2 3380 338
por el mismo sujeto pasivo
Impuesto único a la exportación de banano 3 3400 340
Otras retenciones aplicables el 1% (incluye régimen 1 343 343
RIMPE - Emprendedores, para este caso aplica con
cualquier forma de pago inclusive los pagos que
deban realizar las
tarjetas de crédito/débito)
Energía eléctrica 1 343 343A
Actividades de construcción de obra material 1,75% 346 343B
inmueble, urbanización, lotización o actividades
similares
Impuesto Redimible a las botellas plásticas – 1 343 343C
IRBP
Otras retenciones aplicables el 2,75% 2,75 3440 3440
Pago local tarjeta de crédito /débito reportada por la 2 344 344A
Emisora de tarjeta de crédito / entidades del sistema
financiero
Adquisición de sustancias minerales dentro del 2 344 344B
territorio nacional
Otras retenciones aplicables el 8% 8 345 345
Otras retenciones aplicables a otros porcentajes varios porcentajes 346 346

Otras ganancias de capital distintas de enajenación varios porcentajes 346 346A

de derechos representativos de capital

Donaciones en dinero -Impuesto a la Según art 36 LRTI 346 346B

donaciones literal d)
Retención a cargo del propio sujeto pasivo por la 0 ó 10 346 346C
exportación de concentrados y/o elementos
metálicos
Retención a cargo del propio sujeto pasivo por la 0 ó 10 346 346D
comercialización de productos forestales
Impuesto único a ingresos provenientes de 1 348 348
actividades agropecuarias en etapa de producción /
comercialización local o
exportación
Otras autoretenciones 1,50 ó 1,75 350 350
Pago a no residentes - Rentas Inmobiliarias 25 ó 37 411.422.432 500
Pago a no residentes - Beneficios/Servicios 25 ó 37 411.422.432 501
Empresariales
Pago a no residentes - Servicios técnicos, 25 ó 37 410,421,431 501A
administrativos o de consultoría y regalías
Pago a no residentes- Navegación Marítima y/o 0 ó 25 ó 37 411.422.432 503
aérea
Pago a no residentes- Dividendos distribuidos a 25 4050, 4160, 504
personas naturales (domicilados o no en 4260
paraiso fiscal) o a sociedades sin beneficiario
efectivo persona natural residente en Ecuador
Dividendos a sociedades con beneficiario efectivo Hasta 25 y 4060, 4170 504A
persona natural residente en el Ecuador conforme la
Resolución NAC-
DGERCGC20-
000000013
Dividendos a no residentes incumpliendo el deber 37 4070, 4180, 504B
de informar la composición societaria 4280
Dividendos a residentes o establecidos en paraísos Hasta 25 y 4270 504C
fiscales o regímenes de menor imposición (con conforme la
beneficiario Persona Natural residente en Ecuador) Resolución NAC-
DGERCGC20-
000000013
Pago a no residentes - Dividendos a fideicomisos Hasta 25 y 4270 504D
domiciladas en paraísos fiscales o regímenes de conforme la
menor imposición (con beneficiario efectivo Resolución NAC-
persona natural residente DGERCGC20-
en el Ecuador) 000000013
Pago a no residentes - Anticipo dividendos (no 22 ó 25 404.415 504E
domiciliada en paraísos fiscales o regímenes
de menor imposición)
Pago a no residentes - Anticipo dividendos 22, 25 ó 28 425 504F
(domiciliadas en paraísos fiscales o regímenes
de menor imposición)
Pago a no residentes - Préstamos accionistas, 22 ó 25 404.415 504G
beneficiarios o partìcipes (no domiciladas en
paraísos fiscales o regímenes de menor
imposición)
Pago a no residentes - Préstamos accionistas, 22, 25 ó 28 425 504H
beneficiarios o partìcipes (domiciladas en paraísos
fiscales o regímenes de menor
imposición)
Pago a no residentes - Préstamos no comerciales a 22 ó 25 404.415 504I
partes relacionadas (no domiciladas en paraísos
fiscales o regímenes de menor imposición)
Pago a no residentes - Préstamos no comerciales a 22, 25 ó 28 425 504J
partes relacionadas (domiciladas en paraísos
fiscales o regímenes
de menor imposición)
Pago a no residentes - Rendimientos financieros 25 ó 37 411.422.432 505

Pago a no residentes – Intereses de créditos de 0 ó 25 403,414,424 505A

Instituciones Financieras del exterior
Pago a no residentes – Intereses de créditos de 0 ó 25 403,414,424 505B
gobierno a gobierno
Pago a no residentes – Intereses de créditos de 0 ó 25 403,414,424 505C
organismos multilaterales
Pago a no residentes - Intereses por financiamiento 25 402,413,424 505D
de proveedores externos
Pago a no residentes - Intereses de otros créditos 25 411.422.432 505E
externos
Pago a no residentes - Otros Intereses y 25 ó 37 411.422.432 505F
Rendimientos Financieros
Pago a no residentes- Cánones, derechos de autor, 25 ó 37 411.422.432 509
marcas, patentes y similares
PPago a no residentes - Regalías por concepto de 25 ó 37 411.422.432 509A
franquicias
Pago a no residentes - Otras ganancias de capital 5, 25, 37 411.422.432 510
distintas de enajenación de derechos
representativos de capital
Pago a no residentes - Servicios profesionales 25 ó 37 411.422.432 511
independientes
Pago a no residentes - Servicios profesionales 25 ó 37 411.422.432 512
dependientes
Pago a no residentes- Artistas 25 ó 37 411.422.432 513
Pago a no residentes - Deportistas 25 ó 37 411.422.432 513A
Pago a no residentes - Participación de consejeros 25 ó 37 411.422.432 514

Pago a no residentes - Entretenimiento Público 25 ó 37 411.422.432 515

Pago a no residentes - Pensiones 25 ó 37 411.422.432 516

Pago a no residentes- Reembolso de Gastos 25 ó 37 411.422.432 517
Pago a no residentes- Funciones Públicas 25 ó 37 411.422.432 518
Pago a no residentes - Estudiantes 25 ó 37 411.422.432 519
Pago a no residentes - Pago a proveedores de 25 ó 37 411.422.432 520A
servicios hoteleros y turísticos en el exterior
Pago a no residentes - Arrendamientos mercantil 0, 25, 37 411.422.432 520B
internacional
Pago a no residentes - Comisiones por 0, 25, 37 411.422.432 520D
exportaciones y por promoción de turismo
receptivo
Pago a no residentes - Por las empresas de 0 411.422.432 520E
transporte marítimo o aéreo y por empresas
pesqueras de alta mar, por su actividad.
Pago a no residentes - Por las agencias 0, 25, 37 411.422.432 520F
internacionales de prensa
Pago a no residentes - Contratos de fletamento de 0, 25, 37 411.422.432 520G
naves para empresas de
transporte aéreo o marítimo internacional
Pago a no residentes - Enajenación de derechos 1, 10 408.419.429 521
representativos de capital u otros derechos que
permitan la exploración, explotación, concesión o
similares de
sociedades
Pago a no residentes - Seguros y reaseguros 0, 25, 37 409,420,430 523A
(primas y cesiones)
Pago a no residentes- Donaciones en dinero - Según art 36 LRTI 411.422.432 525
Impuesto a las donaciones literal d)

Normativa de Referencia:
NAC-DGERCGC14-00787 y sus reformas: "Expedir los porcentajes de retención en la fuente de impuesto a la
renta"
NAC-DGERCGC15-00000120: "Procedimiento de liquidación, declaración y pago del impuesto a la renta único
para las actividades del sector bananero"
NAC- DGERCGC17-00000619: "Establecer las normas generales para la retención en la fuente del impuesto a la
renta a cargo del propio sujeto pasivo en la comercialización y/o exportación de productos forestales"
NAC-DGERCGC19-00000042: "Refórmese la Resolución No. NAC-DGERCGC14-00787 y sus reformas, que
fija los porcentajes de retención en la fuente de impuesto a la renta"
NAC-DGERCGC20-00000013: "Normas para la retención del impuesto a la renta en la distribución de
dividendos"
NAC-DGERCGC20-00000020: "Refórmese la Resolución No. NAC-DGERCGC14-00787 y sus reformas, que
fija los porcentajes de retención en la fuente de impuesto a la renta"
Decreto Ejecutivo 1021: "Reforma Reglamento para la apligación de la Ley de Regimen Tributario Interno y se
agrega el Art 92.1"
Reglamento para la aplicación de la Ley de Simplificación y Progresividad Tributaria, Art. 253.22 Resolución
Nro. NAC-DGERCGC21-00000060: Establecimiento de las normas para la aplicación del régimen simplificado
para emprendedores y negocios populares (RIMPE).

CONSIDERAR:
El monto mínimo para efectuar retenciones es de $50. De realizarse pagos a proveedores permanentes se
efectuará la retención sin importar el monto (por permanente entiéndase dos o más compras en un mismo
mes calendario).
El comprobante de retención deberá ser entregado en un plazo de cinco días hábiles a partir de la emisión del
comprobante de venta.
No están sujetos a retención en la fuente del impuesto a la renta: Instituciones y Empresas del Sector Público,
incluido el BID, CAF, CFN, ONU y Bco. Mundial; Instituciones de educación superior (legalmente
reconocidas por el SENESCYT); Instituciones sin fines de lucro (legalmente constituidas); Misiones
diplomáticas de países extranjeros; Pagos por concepto de reembolso de gastos, compra venta de divisas,
transporte público de personas, ni en la compra de inmuebles o de
combustibles; y los demás pagos para quienes dicho ingreso no constituya renta gravada.
Para las transacciones efectuadas en el exterior se deberá considerar: si existe convenio de doble tributación, sin
convenio de doble tributación o a paraísos fiscales o regímenes fiscales preferentes
 Para pagos a no residentes la tarifa general de retención prevista en la Ley es del 25%. Tratándose de pagos a
personas residentes o establecidas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición la tarifa es del 35%.
En los casos en que por disposición legal o por aplicación de un convenio para evitar doble imposición se
hubiese aplicado una tarifa diferente se deberá aplicar dicha tarifa.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Constituyen definiciones fundamentales para la delimitación del ente económico, las bases de cuantificación de las
operaciones y la presentación de la información económica y financiera de la empresa a través de los estados financieros.

Los PCGA, se clasifican en tres grupos:

Conceptos básicos.
Que se consideran fundamentales por cuanto orientan la acción de la profesión contable y
deben considerarse en la aplicación de los principios contables.

Conceptos esenciales.
Especifican el tratamiento que debe aplicarse al reconocimiento y medición de hechos
ciertos que afectan la posición financiera y los resultados de las operaciones de las empresas.
Estos principios establecen las bases para la contabilidad acumulativa.

Conceptos generales de operación.

Los principios generales de operación guían la selección y medición de los acontecimientos
en la contabilidad, así como también la presentación de la información a través de los estados
financieros.

Cada uno de los conceptos antes citados abarca una serie de principios contables. A continuación se presenta un estudio de los
principios de uso frecuente en la profesión contable.
1. Equidad

Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo momento y se anuncia
así:

La contabilidad y su información deben basarse en el principio de

equidad, de tal manera que el registro de los hechos económicos
y su información se basen en la igualdad para todos los sectores sin
preferencia para ninguno en particular.

EJEMPLO
COMENTARIO
Hay 3 socios; los cuales son: César, Manuel y Carlos. César tiene
El principio de equidad es el 45% de las acciones, Manuel el 35% y Carlos el 20%. si las
sinónimo de imparcialidad y utilidades ascienden a $.100, César recibe $ 45, Manuel
justicia, y tiene la condición de $.35 y Carlos $ 20. Se están repartiendo las utilidades de los
accionistas equitativamente. Por tanto se está actuando con
postulado básico.
equidad.

2. Ente Contable

Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario
es considerado como tercero.

Los principios contables parten del supuesto de la

continuidad de las operaciones del ente contable,
empresa en marcha, a menos que se indique lo
contrario, en cuyo caso se aplicarán técnicas
contables de reconocido valor, en atención a las
particulares circunstancias del momento.

COMENTARIO EJEMPLO

También se lo conoce como “Continuidad de la Juan Piedra es dueño de una disquera. Juan quiere comprarse una casa
empresa” se basa en presunción de que la en la playa, para eso gasta el sueldo que a él le corresponde en la
empresa continuará sus operaciones por un empresa. En otras palabras: “La empresa no asume sus gastos
futuro previsible, salvo que exista situaciones personales” porque Juan es considerado como tercero.
como: significativas y continuas pérdidas,
insolvencias, etc.
3. Empresa en marcha

Este principio supone que una empresa o entidad continuará operando durante un largo
período, a menos que haya pruebas claras en contrario.

Constituirá ente contable cada organismo, entidad, fondo o

proyecto que tenga existencia propia e independiente,
creado por ley, decreto u ordenanza para la administración
de recursos y obligaciones del estado.

COMENTARIO EJEMPLO

Una empresa que se dedique a la compra y venta de mercaderías

El principio de entidad establece el
normalmente procedería a vender está tratando de cubrir sus costos y
supuesto de que el patrimonio de la
tener una utilidad razonable, solo en el casos que la empresa este en
empresa se independiza del liquidación es necesario valuarlos al precio que pudiera dar por ellos.
patrimonio personal del propietario,
considerado como un tercero.

4. Bienes Económicos

Los bienes económicos también se les puede llamar bienes propios y bienes ajenos.

Los estados financieros se refieren siempre a bienes

económicos, es decir bienes materiales e inmateriales
que posean valor económico y por ende susceptibles de
ser valuados en términos monetarios.

COMENTARIO EJEMPLO

Se registra en libros todo acto o bien Bienes económicos son los derechos de propiedad
susceptible de valor de intercambio, tangible e intangible de la empresa para realizar sus
independientemente de la forma cómo se ha operaciones transacciones, se titulan en lenguaje
obtenido, y por el cual alguien está dispuesto a contable activos (maquinaria, vehículos, computadoras,
equipos de oficina, etc.)
pagar un precio.
5.- Unidad Monetaria

Se utiliza como denominador común la moneda que tiene curso legal en el país en que
funciona el ente.

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante

un recurso que se emplea para reducir todos sus
componentes heterogéneos a una expresión, que permita
agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso
consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.

EJEMPLO
COMENTARIO

La moneda es el único denominador de Ecuador adoptó oficialmente el dólar como

uso práctico para hacer homogéneo el moneda de curso legal en el año 1999, luego de que el
registro de operaciones diferentes, sean país sufriera una gran crisis económica e inflacionaria a
éstos referidos a adquisición de activos finales de la década de 1990.
o gastos incurridos en fechas y
periodos diferentes.

6.- Valuación al Costo

El
Envalor
estedeprincipio
costo (adquisición o producción)elconstituye
debe prevalecer costo de el
adquisición o producción como concepto básico de
criterio principal
valuación y básico de la valuación, que
condiciona la formulación de los estados financieros
llamados de situación.

COMENTARIO

Cuando los activos se registran al precio pagado

para adquirirlo, se está haciendo prevalecer el
costo como concepto básico de valuación, cuyo
concepto se relaciona con el principio de "empresa EJEMPLO
en marcha" en que el costo es el efecto de la causa..

La empresa Arfer S.A. adquirió una máquina para fabricar

galletas, la cual costó $3.000, como lo trajeron de Estados
Unidos, en transporte se gastó $1.200 y para fijar y preparar la
máquina en la empresa para su funcionamiento cobraron
$300. Por tanto, en los estados financieros de la empresa, la
valuación de la máquina será de $4.500.
7.- Periodos Contables

Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario
es considerado como tercero.

Los entes contables informarán sobre su situación

financiera y los resultados de sus operaciones en lapsos
uniformes que permitan medir, conocer y comparar los
datos de un período con otro.
.

COMENTARIO EJEMPLO

El PCGA de "ejercicio" (periodo) significa

dividir la marcha de la empresa en periodos
A estos efectos, el período contable comprenderá del 1o. de enero
uniformes de tiempo a efectos de medir los
al 31 de diciembre de cada año. Este periodo es de doce meses y
resultados de la gestión y establecer la
recibe el nombre del Ejercicio.
situación financiera del ente y cumplir con las
disposiciones legales y fiscales establecidas.

8.- Devengo

Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha eventos o transacciones

contabilizables.

Se debe efectuar los registros en las cuentas de ingresos

y gastos en el periodo contable al que se refiere, a pesar
de que el documento de soporte o desembolso tuviera
fecha o fuera efectuado en otro ejercicio.

COMENTARIO EJEMPLO

Una empresa vende mercadería y el pago será

En. -la aplicación del principio de "devengado" se registran los en un mes el registro se debe realizar
9 i n gresos o gastos en el periodo contable al que se refiere, a pesar de independientemente que el pago se haya
que el documento sustentatorio tuviera fecha del siguiente. realizado o no en cuentas por cobrar.
ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o en parte en el
ejercicio siguiente.
9.- Objetividad

Objetividad en términos contables es una “evidencia” que respalda el registro de la variación

patrimonial.

Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión

contable del patrimonio neto, deben reconocerse
formalmente en los registros contables, tan pronto como
sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en
moneda de cuenta.

EJEMPLO
COMENTARIO
Variación del tipo de cambio de una moneda extranjera de
una fecha a otra, variación en la cotización de títulos como
.-
La objetividad consiste en evaluar contablemente acciones y bonos, estimación de la probable
9 incobrabilidad de letras por cobrar, provisión por
los hechos y actividades económicas y financieras
mercaderías obsoletas, etc.
en que participa la empresa, tal como éstos se
presentan, libre de prejuicios.

10.- Realización

Sólo pueden reconocerse hechos económicos realizados.

Los resultados económicos solo deben computarse

cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los
origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o prácticas comerciales aplicables.

COMENTARIO
EJEMPLO

Las transacciones internas que no modifican la

estructura de los recursos (activos) o sus fuentes
(pasivos), como es la determinación del costo de
9 Con respecto a las operaciones de compra-venta,
se considera vendido un bien cuando se concreta fabricación constituido por la suma de la materia prima,
.- mano de obra y gastos de fábrica aplicados, se procede a
la entrega de la mercadería o es puesta a disposición
del comprador, lo que permite atribuir objetivamente su registrar contablemente, al evidenciarse la utilización
correspondiente costo. de los recursos indicados
para obtener un producto elaborado.
 11.- Prudencia

Este principio general se puede expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando
se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”.

Para elegir entre dos valores por un elemento de activo, normalmente se debe optar
por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la cuota
del propietario sea menor.

COMENTARIO

Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o más opciones EJEMPLO
contables a aplicar, tiene que optar por el registro de aquella que muestre en
libros un menor valor del activo o que incida en una menor utilidad de la
empresa. "Las ganancias cuando se verifiquen Si se cuenta con mercaderías que a los 30 días
los hechos sustanciales que las generan, exista medición objetiva de ellas, y de su compra si incrementó el precio de
seguridad
9.- razonable de su materialización”. “Las pérdidas deben ser adquisición en 20%, no debe aumentar en libros
atribuidas toda vez que existe la evidencia respaldatoria del factor que la el valor del inventario ni reconocer utilidades,
produce, prueba respaldatoria que participa del principio de porque estas no se han realizado, están todavía
objetividad..." en poder de la empresa. Únicamente se
12.- reconocería la utilidad, en caso

12. Uniformidad

Implica que una vez que hayan decidido la aplicación de una norma o método contable, todas las
operaciones siguientes deberán ser tratadas de la misma manera.

Este principio de contabilidad establece que una vez

elaborado unos criterios para la aplicación de los
principios contables, estos deberán mantenerse
siempre que no se modifiquen las circunstancias que
propiciaron dicha elección.

COMENTARIO
EJEMPLO

Implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicación de una Cambios en los PCGA o en los métodos de
norma o método contable, todas las operaciones siguientes deberán ser aplicación de los mismos; como por
tratadas en la misma forma, porque de lo contrario los cambios ejemplo, cambio en el método de
alterarían los rubros de los estados financieros, dificultando o valuación de las existencias, de PEPS
haciendo impracticable la comparación de los rubros de un período a (primero que entra, primero que sale) a
otro. promedio ponderado.
13.- Importancia Relativa

El criterio general de significación es dar importancia a lo que razonablemente lo tiene desechando lo

trivial.

Al considerar la correcta aplicación de los principios generales y de las

normas particulares debe necesariamente actuarse en sentido práctico,
está dirigido por dos aspectos fundamentales de la contabilidad:
Cuantificación o Medición del Patrimonio
y Exposición de Partidas de los Estados Financieros.

EJEMPLO
COMENTARIO

El principio de Significación, también denominado En aplicación de este principio podemos

Materialidad, está dirigido complementariamente a considerar como gasto de explotación la
dos aspectos principales de la contabilidad: compra de pequeños inmovilizados como en el
caso de determinado material de oficina
a) Cuantificación o medición del patrimonio.
(grapadoras, archivadores, etc.) en lugar de
b) Exposición de partidas en los estados financieros.
amortizarlos.

14.- Revelación suficiente

Basado en este principio se busca elaborar estados financieros claros y precisos.

El Principio de Exposición, significa formular los Estados

Financieros en forma comprensible para los usuarios y tiene relación
directa con la presentación adecuada de los rubros contables que
agrupan los saldos de las cuentas, para una correcta interpretación de
los hechos registrados.

EJEMPLO
COMENTARIO

Un anticipo concedido a un proveedor, no se debe mostrar

El principio de significación, también denominado restado del saldo del rubro Cuentas por Pagar Comerciales
Materialidad, está dirigido complementariamente a dos (pasivo), sino incluir en el saldo de Cuentas por Cobrar
Comerciales (activo), evitando mostrar a menor suma las
aspectos principales de la contabilidad:
obligaciones comerciales, cuando más bien el efecto de la
a) Cuantificación o medición del patrimonio. transacción es que incrementa las cuentas por cobrar, al
b) Exposición de partidas en los estados haberse evidenciado derechos de cobro (recuperación) a
financieros. efectivizar en el futuro.