República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación Universitaria

Universidad del Zulia

Punto Fijo, estado- Falcón

TRIBUTOS

Realizado por:

Lugo, Ariusca C.I 25.986.239

Punto fijo; octubre del 2019.

 Introducción:

Un sistema tributario está formado y constituido por el conjunto de tributos

que estén vigentes en un determinado país y en una época establecida. No hay un
sistema tributario igual a otro, porque cada país adopta diferentes impuestos
según la producción, forma política, necesidades, etc. En Venezuela se estableció
que el sistema tributario establecerá la obligación de contribuir en atención a la
capacidad económica del sujeto pasivo, por lo que los tributos no pueden ser
calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de
progresividad, el cual debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la
obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida
para el pueblo. El estado necesita de los tributos, para poder subsidiar los gastos
públicos.

El estudio de los tributos no resulta importante sólo para aquellos

interesados en sus finanzas personales, sino que también sirve para comprender
muchas de las decisiones que se toman desde el ente público, en el que la
financiación depende de manera casi exclusiva de lo que recauda con estos
tributos. Por otro lado, entender el tipo de tributo que se está pagando ayuda al
ciudadano a entender el por qué la administración lo está cobrando y cuánto
deberá pagar por el mismo.
 1. ¿Qué son los tributos?

Según Héctor Villegas (Curso de Finanzas, Derecho Tributario y

Financiero), los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige
en ejercicio de su poder, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines. 

En otras palabras, los tributos son los aportes que los contribuyentes

hacen al Estado para satisfacer el gasto público y el cumplimiento de sus
obligaciones sociales, políticas, económicas y demás que la ley le exija o
estén presentes en un plan de gobierno en particular. 

1.1. Elementos de los tributos:

En la obligación tributaria, aparecen por un lado el sujeto activo, que es la

entidad estatal con derecho para exigir el pago del tributo, el sujeto pasivo o
persona en quien recae la obligación correlativa, el hecho gravado o situación de
hecho indicadora de una capacidad contributiva a la cual la ley confiere la
virtualidad de generar la obligación tributaria, y la base gravable y la tarifa, que son
los elementos determinantes de la cuantía misma de la obligación.

Sujeto Activo: La figura del sujeto activo recae sobre el Estado en las distintas
expresiones del poder público (Nación, estado, municipios y entes públicos con
personalidad jurídica como puede ser el IVSS, INCES entre otros); sólo la ley
puede designar el sujeto activo de la obligación tributaria (art. 3 Código Orgánico
Tributario).

Sujeto Pasivo: La condición sujeto pasivo puede recaer en general en todas

las personas naturales y jurídicas o entes a los cuales el derecho tributario le
atribuya la calidad de sujeto de derechos y obligaciones, de acuerdo a nuestro
análisis la capacidad tributaria de las personas naturales es independiente de su
capacidad civil y de las limitaciones de éste.
Clasificación del Sujeto Pasivo.

 Contribuyentes: (art.22 COT) El contribuyente es aquella persona física o

jurídica con derechos y obligaciones, frente a un ente público, derivados de
los tributos. Es quien está obligado a soportar patrimonialmente el pago de
los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de
financiar al Estado
 El contribuyente tiene frente al Estado dos tipos de obligaciones, que se
concretan en cada una de las leyes aplicables a los tributos:
 Materiales: Entendiendo por tales el pago de las obligaciones pecuniarias
derivadas de la imposición de tributos por ley.
 Formales: Que pueden abarcar desde llevar una contabilidad para el
negocio hasta presentar en tiempo y forma la declaración correspondiente a
un impuesto. Las obligaciones formales son independientes de las
materiales, hasta el punto de que un contribuyente puede ser sancionado
por no haber cumplido sus obligaciones formales a pesar de haber
cumplido sin excepción las materiales (por ejemplo, un contribuyente que
no presentó la declaración en fecha, a pesar de que no tenía que pagar
nada).
 Responsables: (art. 25 COT): son los sujetos pasivos, sin tener carácter de
contribuyente, obligados por deuda ajena, al cumplimiento de la obligación
tributaria. Tienen el derecho al resarcimiento o reintegro de las cantidades
una vez realizado efectivamente el pago del tributo.

El hecho imponible: (art. 36 y 37 COT) es el presupuesto legal, que una vez

producido o verificado, da nacimiento a la obligación tributaria. Los hechos existen
desde siempre, pero luego de que se crea o nace una ley será imponible, ya que
grava y que se encuentra en la ley; entonces todo sujeto que realiza el hecho
imponible, nace para éste una deuda fiscal, y si nace ésta, existe la obligación
tributaria de cumplimentar esa deuda.

La base imponible: Es la cantidad que sirve de base para efectuar el cálculo

del % tipo impositivo que corresponda según impuesto. es la característica
esencial del hecho imponible o la base de medición del tributo. Compras un
vehículo nuevo (hecho imponible compra) por valor de 80.000 Bs., para este caso
la BASE IMPONIBLE es el valor de la compra a la que se le aplica el 12 %.

La materia imponible: se refiere al aspecto objetivo (productos, bienes y/o

servicios), ya sea un hecho material, un negocio jurídico, una actividad personal o
una titularidad jurídica.

1.2. Característica de los tributos:

– Obliga a todas las personas domiciliadas en la República Bolivariana de

Venezuela. El art. 133 constitucional establece “Toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley” Según el Código Orgánico Tributario, se
consideran domiciliados en Venezuela aquellos que estén en el país por más de
183 días, en el año calendario que está siendo considerado para la imposición.
–  El tributo grava una determinada manifestación de capacidad económica.
(Art. 316 CRBV). El principio de capacidad económica actúa como verdadero
principio material de justicia en el ámbito del ordenamiento tributario. Impide que
se graven hechos que en modo alguno puedan reputarse indicativos de capacidad
económica.
–  El tributo constituye hoy el más típico exponente de los ingresos de Derecho
Público.
–  El tributo consiste generalmente en un recurso de carácter monetario (Art.
317 CRBV). Los recursos tributarios se encuentran afectados a la financiación de
los gastos públicos, lo que exige la disponibilidad por los entes públicos de masas
dinerarias.
–  El tributo no constituye nunca la sanción de un ilícito.  Tiene unos fines
propios -obtención de ingresos o, en su caso, consecución de  determinados
objetivos de política económica. Las sanciones cumplen la función de reprimir un
ilícito, restableciendo la vigencia de un ordenamiento jurídico que ha sido
conculcado.
–  El tributo no tiene carácter confiscatorio. (Art. 317 CRBV)
 –  El tributo, como instituto jurídico se articula a la usanza de un derecho de
crédito y de una correlativa obligación.
–  El tributo tiene como finalidad esencial la financiación del gasto público.
Puede satisfacer otros objetivos: creación empleo, estimular el desarrollo
económico de una determinada zona geográfica, fomentar actividades, redistribuir
el ingreso.
1.3. Tipos de tributos:

Impuestos.
Tasas.
Contribuciones especiales.

2. El impuesto (definición):

Son los recursos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que
ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como
consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de los bienes o la
adquisición o gasto de la renta. 

2.1. Tipos de impuestos:

Impuestos estatales: son aquellos impuestos que se exigen por el estado y,

por lo tanto, tienen aplicación en todo el territorio nacional.

Por ejemplo, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un

impuesto estatal.

Impuestos autonómicos: son aquellos impuestos que se exigen por las

comunidades autónomas y, por ello, su aplicación se circunscribe al ámbito
territorial de la comunidad. Pueden ser:

 Impuestos propios: establecidos y regulados por la propia

comunidad.
  Impuestos cedidos: son establecidos y regulados por el estado pero
su gestión y/o recaudación está cedida a las comunidades
autónomas.

Impuestos municipales: son los que se exigen por los ayuntamientos, por lo
que son de aplicación sólo en el territorio del municipio.

Por ejemplo, el Impuesto sobre Bienes Inmuebles.

Impuestos directos: los impuestos directos son aquellos que gravan la

capacidad económica que el contribuyente pone de manifiesto de forma directa,
esto es, mediante la obtención de renta o a través de la titularidad de bienes.

Impuestos indirectos: son impuestos indirectos los que gravan la capacidad

económica que el contribuyente pone de manifiesto de forma indirecta, es decir,
mediante la circulación de la renta o el consumo de bienes.

Impuestos personales: son los que se estructuran y definen teniendo en

cuenta a una persona determinada, ya sea física o jurídica.

Impuestos reales: son los que se estructuran y definen sin tener en cuenta
una persona determinada. Por ejemplo, el Impuesto sobre el Valor Añadido.

Impuestos objetivos: son aquellos en los que no se contemplan las

circunstancias personales del contribuyente. Por ejemplo, el Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

Impuestos subjetivos: son aquellos en los que si se tienen en cuenta las

circunstancias personales del contribuyente. Por ejemplo, el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.

Impuestos sintéticos: son aquellos en los que en su base imponible no se

hace distinción en función del origen que pueden tener las rentas que la integran.
 Impuestos analíticos: son aquellos en los que se distingue, en función de su
origen, entre las distintas partidas que integran la base imponible.

Impuestos proporcionales: son aquellos en los que se establece un tipo de

gravamen fijo, que no varía en función de si la base liquidable es menor o mayor.

Impuestos progresivos: son aquellos en los que el tipo medio de gravamen

es más alto conforme más alta sea la base imponible.

Impuestos regresivos: son impuestos regresivos aquellos en los que el tipo

de gravamen disminuye a medida que aumenta la base liquidable.

Impuestos periódicos: son aquellos cuyo devengo se repite en el tiempo en

unas fechas concretas.

Impuestos no periódicos: son aquellos que cuyo devengo no va unido a

unas fechas concretas sino a la realización o no del hecho imponible.

¿Qué tipo de impuesto es el I.R.P.F.?

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un impuesto de tipo:

 Estatal, porque se exige en todo el territorio.

 Directo, porque grava la obtención de renta.
 Personal, porque la persona física es el eje sobre el que se estructura.
 Subjetivo, porque las circunstancias personales del contribuyente influyen
en la liquidación del impuesto.
 Analítico, porque los ingresos que se gravan se clasifican en función de su
origen y su tratamiento es diferente.
 Progresivo, porque el tipo de gravamen es un porcentaje que va
aumentando a medida que aumenta la base imponible.
 Periódico, porque se devenga cada año.

¿Qué tipo de impuesto es el I.V.A.?

El Impuesto sobre el Valor Añadido es de tipo:

  Estatal, porque se exige en todo el territorio.
 Indirecto, porque grava la circulación de renta que se pone de manifiesto
con el consumo de bienes y servicios.
 Real, porque el hecho imponible se configura partiendo de hechos
individualmente considerados y no en relación con una persona.
 Objetivo, porque las circunstancias personales del contribuyente no influyen
en su liquidación.
 Proporcional, porque el tipo de gravamen no varía en función del importe de
la base imponible.
 Instantáneo, porque se devenga cuando se produce el hecho imponible
aunque su liquidación sea periódica.

¿Qué tipo de impuesto es el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (I.B.I)?

El Impuesto sobre Inmuebles es de tipo:

 Local, porque es de ámbito municipal.

 Directo, porque grava la propiedad de bienes inmuebles.
 Real, porque el hecho imponible se configura partiendo de hechos
individualmente considerados (la titularidad de un bien) y no en relación con
una persona.
 Objetivo, porque las circunstancias personales del contribuyente no influyen
en su liquidación.
 Proporcional, porque el tipo de gravamen no varía en función del importe de
la base imponible.
 Periódico, porque se devenga anualmente.

Tipos de Impuestos aplicables en Venezuela:

Actualmente en el país se aplican los siguientes impuestos (no petroleros):

- IVA (Impuesto al Valor Agregado):

 El Impuesto al Valor Agregado es un gravamen sobre las ventas que se
aplican al valor que se aumenta a un producto o servicio cada vez que cambia
de manos. La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artículo 1º nos señala:
"Es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que
deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y
económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las
actividades definidas por la ley como hecho imponible".

- IDB (Impuesto al Débito Bancario) (De aplicación temporal)

El IDB grava los débitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de ahorros,

depósitos en custodia, o en cualquier otra clase de depósitos a la vista, fondos de
activos líquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier
otro instrumento financiero, abiertos o ubicados en Venezuela, realizado en los
Bancos e instituciones financieras regidos por la Ley General de Bancos y Otras
Instituciones financieras, la Ley del Banco Central de Venezuela, la Ley del
Mercado de Capitales y las demás leyes especiales que rijan a otras instituciones
financieras.

- ISLR (Impuesto sobre la renta) o (impuesto a las ganancias)

El impuesto sobre la renta como su nombre lo indica, grava la renta, es decir la

ganancia que produce una inversión o rentabilidad del capital. También puede ser
el producto del trabajo bajo relación de dependencia o lo producido por el ejercicio
de una profesión determinada. Este impuesto se rige por la Ley de Impuesto sobre
La Renta (LISLR); publicada en la Gaceta Oficial N° 5.566 Extraordinario de fecha
28/12/2001.

- IAE (Impuesto a los Activos Empresariales)

 Es un impuesto directo al patrimonio que pagará anualmente toda persona
jurídica o natural comerciante sujeta al Impuesto sobre la Renta, sobre el valor de
los activos tangibles e intangibles de su propiedad, situados o en el país o
reputados como tales, que durante el ejercicio, estén incorporados a la producción
de enriquecimiento proveniente de actividades comerciales, industriales o de
explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas. El IAE no es
deducible a los efectos de determinar los enriquecimientos netos gravables por la
Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR). Fue creado mediante la Ley de Impuesto
a los Activos Empresariales (LIAE), publicada en la Gaceta Oficial N°4.654
Extraordinario, de fecha 01/12/1993.

- IAEA (Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas)

Es un impuesto aplicado al alcohol etílico y a las especies alcohólicas de

producción nacional o importada, destinadas al consumo en el país; así como al
ejercicio de la industria y del comercio del alcohol etílico y especies alcohólicas. La
importación del alcohol etílico y especies alcohólicas está gravada con un
impuesto específico interno que será exigible en la misma oportunidad en que se
recaude el impuesto de importación. Las Tarifas (en Bolívares por litro): Las
Tarifas establecidas en la Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas,
ajustadas de Conformidad con lo establecido en el Decreto 1.138, publicado en
Gaceta Oficial N° 32.271 del 6/07/81.

- ISDRC (Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Ramos Conexos)

El Artículo 1 dice: Que son las transmisiones gratuitas de derechos por causa
de muerte o por actos entre vivos serán gravadas con el impuesto a que se refiere
la presente Ley en los términos y condiciones que en ella se establecen. Según
dicha ley están obligados a pagar este impuesto los beneficiarios de herencias y
legados que comprendan bienes, muebles o inmuebles, derechos o acciones
situados en el territorio nacional.

- TF (Timbres Fiscales)
 Renta que obtiene el tesoro público como consecuencia de la venta de sellos,
papel del estado y otras exacciones de carácter obligatorio provenientes de la
emisión, uso y circulación de cierta clase de documentos.

- ISCMT (Impuesto Sobre Cigarrillos y Manufactura de Tabaco)

El Artículo 1º dice: La fabricación, la importación y el expendio de fósforos

constituyen arbitrio rentístico nacional y el ejercicio de dichas actividades es de la
exclusiva competencia del Ejecutivo Federal, el cual podrá efectuarlo directamente
o mediante concesiones otorgadas a particulares.

El Artículo 2º se refiere: La fijación del precio de los fósforos nacionales y

extranjeros, en las fábricas y en los depósitos del Gobierno Nacional, se hará por
medio de Resoluciones especiales del Ministerio de Hacienda. La fabricación e
importación de cigarrillos, tabacos y picaduras está gravada por este impuesto
que se aplica con las siguientes tarifasporcentuales:1) cigarrillos importados y de
producción nacional: 50% (cincuenta por ciento) del precio de venta al público de
la especie.2) tabacos y picaduras para fumar: 35% (treinta y cinco por ciento) del
precio de venta al público. Momento imponible: El impuesto se causa en el
momento en que se efectúa la importación y se hace exigible junto con los
impuestos aduaneros. A estos efectos se considerará producida la cajetilla (y por
lo tanto causado el impuesto) en condiciones aptas para el consumo en la
oportunidad en que la misma sea embalada en bultos, una vez descartadas las
cajetillas defectuosas.

- EORNF (Estatuto Orgánico de la Renta Nacional Fósforos)

Este estatuto establece en su Artículo 1º.- La fabricación, la importación y el

expendio de fósforos constituyen arbitrio rentístico nacional y el ejercicio de dichas
actividades es de la exclusiva competencia del Ejecutivo Federal, el cual podrá
efectuarlo directamente o mediante concesiones otorgadas a particulares.
 En su Artículo 2º.- La fijación del precio de los fósforos nacionales y
extranjeros, en las fábricas y en los depósitos del Gobierno Nacional, se hará por
medio de Resoluciones especiales del Ministerio de Hacienda

3. Tasas (definición):

Son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o

aprovechamiento especial del dominio público, en la prestación de servicios o en
la realización de actividades en régimen de Derecho Público que se refieran,
afecten o beneficien de modo particular al sujeto pasivo.

Proviene imperativamente en relación con algún servicio público reservado al

estado, y que a diferencia al concepto de impuestos, si se identifica la partida y la
contrapartida de la vinculación tributaria.

La tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la

utilización de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la
obligación de pagar.
 3.1 Clasificación de las tasas:

Las tasas en Venezuela

Concepto Características
Son sellos utilizados para recolectar impuestos El gobierno es el encargado de
Timbres fiscales
y pagos emitirlos
Podrán ser prestados por el sector privado, a
través de cualquiera de las modalidades
Servicios aduanales El sector privado es el protagonista
establecidas en la Ley de Modernización del
Estado.
Están destinados a crear titularidades en virtud
Servicios de registros al poder público y a la publicidad de la situación
Poder Nacional

Es una institución publica

inmobiliarios jurídica de los inmuebles, con la finalidad de
proteger el tráfico jurídico.
Es el órgano creado por el estado en que se
Servicios de registros lleva un conjunto de libros donde se asienta los Hace constar que los hechos
de notarias documentos en los que consta los hechos jurídicos tengan validez
jurídicos que son competencia de esa oficina
Es una medida no arancelaria en materia de
Licencias de comercio exterior y funciona como un
Requiere la presentación de una
importación y procedimiento administrativo utilizado para la
solicitud
exportación aplicación los regímenes de importación y
exportación de mercancías.
Servicios de Es un organismo adscrito al Ministerio del Poder Es dependiente del estado
identificación Popular para relaciones Interiores, Justicia y venezolano
Paz, encargada de la identificación y registro de
los ciudadanos en Venezuela, así como la
emisión del pasaporte venezolano y las
solicitudes formadas por ciudadanos
extranjeros.
 Las tasas en Venezuela
Concepto Características
Ejercido por un funcionario del servicio exterior
de un país, de carácter no político, da Notarial o de fe pública, su firma
Servicios Consulares
información y propaganda administrada, equivale también a la de un notario.
aduana, notarial y registro político.
Es un sistema dedicado a transportar alrededor
del mundo documentos escritos así como
Servicios postales Es un transporte
encomiendas. Todo envió a través del sistema
postal
Tributo que se cancela por el uso del aeropuerto
Poder Nacional

(mantenimiento, reacondicionamiento, etc.), se

Tasa de aviación civil Es reinvertido
cobra a los pasajeros de carácter obligatorio, es
reinvertido en pro de la calidad del servicio.
Son las exigidas por la utilización privativa o
Tasa de actividad de aprovechamiento especial del dominio público
Son de dominio portuario
navegación marítima portuario y por la prestación del servicio de
señalización marítima.
Consiste en el derecho década individuo a la
tenencia, uso y transporte de armas, con fines
defensivos, deportivos, cinegéticos, escolta Es defines defensivos, deportivos,
Porte de Arma
privado o de otra naturaleza, sin perjuicio de cinegéticos.
otras actividades legales que pudieran
realizarse con las mismas.
Es la cancelación de la legalización de la caza
Servicio de cacería Es de carácter silvestre
en la cual se determinara la misma.
Espacio destinado y orientado especialmente al
flujo de mercancía, persona, información y dar
Uso de puertos
abrigo o seguridad a aquellas embarcaciones o Es un transporte
nacionales.
naves encargadas de llevar a cabo dichas
tareas.
 Las tasas en Venezuela
Concepto Características
Papel especial que contiene un impuesto de
Papel sellado timbre, y que es exigido en ciertos países, para Es exigible
efectuar trámites judiciales o administrativos.
Poder Estadal

Son sellos utilizados para recolectar impuestos El gobierno es el encargado de

Timbres fiscales
y pagos. emitirlos
Es un comprobante del pago previo de los
Estampillas envíos efectuados por correo en forma de En comprobante
etiquetas, engomada, o directamente impreso.
Son el resultado de los esfuerzos humanos para
Uso de bienes y
satisfacer las necesidades y los deseos de las Son de uso publico
servicios
personas.
Se utiliza regularme para hacer referencia a
aquellas sanciones que se pueden aplicar en
Multas y sanciones diferentes tipos de situaciones, pero que Son reguladoras de la sociedad.
normalmente se vincula con errores cometidos
en la vía pública.
Es aquel que en los municipios debe garantizar
Uso de sus bienes o
Municipal

a los ciudadanos que son vitales y de suma Existen periodos de pago

servicios (aseo y agua)
Poder

importancia.

Administrativas por Técnica de intervención en la vida de los

licencias o particulares, junto con las medidas de policías o Eminentemente reglado
autorizaciones las órdenes de ejecución.
 4. Contribuciones Sociales:

Las contribuciones sociales incluyen las contribuciones al seguro social por

parte de los empleados, empleadores y trabajadores independientes, y otras
contribuciones cuya fuente no puede determinarse. También incluyen las
contribuciones reales o imputadas a esquemas de seguro operados por el
Gobierno.
 Conclusión:

Los tributos constituyen el sustento básico del presupuesto gubernamental, así

que el ingreso que obtiene el Estado por la recaudación de estos es solo y
necesariamente del estado, con esto se puede decir, que un Estado existe si tiene
la capacidad de recaudar.

Los impuestos y contribuciones son el medio mediante el cual se cubren las

necesidades financieras del grupo de personas que desempeñan la función de
gobernantes o autoridad; por tal los fines del gobierno no pueden ser diferentes o
contrarios a los fines de los individuos. El gobierno tiene como objetivo primordial
crear un ambiente de paz, justicia y seguridad, bajo el cual cada miembro de la
sociedad logre las aspiraciones y fines tantos materiales como espirituales que se
han propuesto.