Ajuste Por Inflacion Fiscal

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL
DE LOS LLANOS OCCIDENTALES
“EZEQUIEL ZAMORA”
VICERRECTORADO DE PLANIFICACION Y DESARROLLO SOCIAL
PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES
SUBPROGRAMA CONTADURIA PÚBLICA
ANÁLISIS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN FISCAL COMO INSTRUMENTO
DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA, APLICADO EN INVERSIONES EL
ÁNGEL DE LA GUADURA. F.P, BARINAS ESTADO BARINAS AÑO 2016
BARINAS, AGOSTO 2017

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL
DE LOS LLANOS OCCIDENTALES
“EZEQUIEL ZAMORA”
VICERRECTORADO DE PLANIFICACION Y DESARROLLO SOCIAL
PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES
SUBPROGRAMA CONTADURÌA PÚBLICA
Autores:
Bernal, Yexibel C.I. V.23.559.200
Briceño, Ismar C.I. V.25.316.414
Rosales, Anthony C.I. V. 24.808.509
Tutor: Msc. Erasmo Cadenas Pérez
BARINAS, AGOSTO 2017

AGRADECIMIENTO
Primeramente a DIOS todo poderoso, fuerza de amor, comprensión, cariño y extensa
sabiduría.
A nuestras familias en general, a nuestros padres por ser pilares de formación y
orientarnos por buenos caminos.
A nuestro Tutor Msc, Erasmo Cadenas Pérez, por ser en todo momento el profesor
guía, que con sus enseñanzas y explicaciones sencillas ha demostrado que todo tiene
sentido.
Al Lcdo. Raúl Vegas, por el apoyo brindado y los momentos de dedicación a lo
largo del desarrollo de esta investigación.
Al Tutor de aula Lcdo. Ricardo León,por su valiosa colaboración, dedicación y
orientación para el cumplimiento de este Trabajo de Investigación.
A nuestracasa de estudio, por brindarnos la oportunidad de crecer y formarnos
profesionalmente, a los (profesores), que nos aportaron sus conocimientos tanto
profesional como personal para nuestra formación, gracias UNELLEZ y
PROFESORES.
A todas las personas que nos han brindado su afecto y apoyo incondicional durante
esta fase, demostrando ser buenos amigos.
“Nunca sabremos qué somos capaces de lograr
Si no nos atrevemos a intentarlo”

DEDICATORIA
Primeramente a DIOS por darme Amor, fe y sabiduría para alcanzar cada una de mis
metas.
A mi Hermosa Madre YSABEL HERNÁNDEZ por estar siempre allí y ayudarme en
todo lo que necesito, por darme sus buenos ejemplos, guiarme siempre por buenos
caminos y apoyarme a cumplir cada una de mis metas, este triunfo te lo dedico madre
Te Amo Demasiado.
Bernal Yexibel
“La Vida te Pondrá Obstáculos, pero los Limites los Pones tu”
Primeramente a DIOS por acompañarme en cada paso que doy, por darme amor y
sabiduría para lograr esta meta.
A mis Padres por ser pilares en mi formación, darme el apoyo que siempre necesito,
por ser mi inspiración y ejemplo a seguir. Los Amo.
Briceño Ismar
Primeramente a DIOS por ayudarme a culminar mis estudios, darme sabiduría,
entendimiento, amor, compresión y principalmente inteligencia.
A mis Padres y Hermana por brindarme su apoyo incondicional para no desmayar
y continuar en este camino que apenas comienza.
Rosales Anthony
Índice
pp.
Contraportada…………………………………………………………………….. I
Agradecimiento………………………………………………………………….. II
Dedicatoria…………………………………………………………………….… III
Lista de Cuadros……………………………………………………………..….. VIII
Lista de Gráficos………………………………………………………………..… X
Resumen………………………………………………………………………….. XII
Introducción……………………………………………………………...………. 13
Capítulos
I El Problema
Planteamiento y Formulación del Problema…………………………………. 15
Objetivos de la Investigación…………………………………………………. 20
Objetivo General……………………………………………………………. 20
Objetivos Específicos……………………………………………………… 20
Justificación de la Investigación……………………………………………… 20
Alcance y Delimitación……………………………………………………….. 22
II Marco Teórico
Antecedentes de la Investigación……………………………………………. 24
Breve Reseña Histórica del ámbito Social Objeto de Estudio……………… 28
Bases Teóricas……………………………………………………………….. 29
Estados Financieros…………………………………………………… 30
Estado de Resultados………………………………………………….. 30
Hoja de Trabajo………………………………………………………… 31
Libros Contables………………………………………………………. 32
Algunas Consideraciones Sobre la Inflación……………………………….. 33
Causas de la inflación……………………………………………………….. 34
Consecuencias de la inflación………………………………………………. 34
Formas de medir la inflación……………………………………………….. 35
Índice de Precios al Consumidor…………………………………………... 35
Función del índice de precios al consumidor…………………………….. 37
Ajuste por Inflación Fiscal…………………………………………………. 37
Ajuste Inicial por Inflación Fiscal………………………………………… 38
Características del Ajuste Inicial por Inflación Fiscal…………………… 39
Efectos del Ajuste Inicial por Inflación fiscal……………………………. 40
Base para el cálculo del ajuste fiscal………………………………………. 41
Partidas Monetarias………………………………………………………. 41
Activos y Pasivos Monetarios…………………………………………….. 41
Posición Monetaria Neta………………………………………………….. 42
Partidas No Monetarias……………………………………………………. 43
Activos y Pasivos No Monetarios………………………………………... 43
Compensación de las pérdidas por inflación…………………………….. 44
Reajuste Regular por Inflación Fiscal…………………………………….. 44
Metodología fiscal…………………………………………………………. 45
Aplicación de la Metodología fiscal de Ajuste por Inflación……………. 46
Ajuste de Patrimonio………………………………………………………. 46
Aporte por Capitalizar…………………………………………………….. 47
Cuentas de exclusiones fiscales…………………………………………… 47
Planificación………………………………………………………………… 47
Planificación Tributaria……………………………………………………. 48
Sistema Tributario………………………………………………………….. 49
Los Tributos………………………………………………………………… 49
Clasificación de los tributos………………………………………………… 50
Impuesto Sobre La Renta…………………………………………………. 51
Características del Impuesto Sobre La Renta…………………………….. 51
Ventajas del Impuesto Sobre La Renta……………………………………. 52
Desventajas del Impuesto Sobre La Renta……………………………….. 53
Deberes tributarios materiales……………………………………………… 53
Deberes formales establecidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta…… 54
Sanciones por su incumplimiento……………………………………….. 56
Bases legales………………………………………………………………………. 56
Definición de Términos Básicos……………………………………..……….. 61
Sistema de Variables…………………………………………………………. 62
Operacionalizaciòn de las Variables…………………………………….. 63
III Marco Metodológico
Paradigma de la Investigación………………………………………..…………. 65
Tipo de investigación………………………………………………………….….. 66
Diseño de la Investigación……………………………………………………. 66
Población y Muestra…………………………………………………….……. 67
Técnicas e Instrumento de Recolección de Información……………………. 68
Validez y Confiabilidad del Instrumento……………………………….. 68
Técnicas de Procedimientos y Análisis de la Información……………………. 70
IV Análisis de la Información…………………………………………………… 73
V Conclusiones y Recomendaciones……………………………………………. 100
Referencias………………………………………………………………………. 105
Anexos…………………………………………………………………………… 109
LISTA DE CUADROS
Cuadro pp.
1. Operacionalizacion de las Variables…………………………………………. 64
2. ¿Se utiliza los estados financieros de la empresa para realizar el ajuste por
inflación fiscal?............................................................................................. 74
3. ¿Se llevan adecuadamente los estados de resultados dentro de la empresa?... 75
4. ¿Se llenan correctamente las hojas de trabajo dentro de la empresa?............... 76
5. ¿Se lleva cronológicamente el llenado correspondientes del libro diario y mayor
de la empresa?.................................................................................................... 77
6. ¿Se encuentra la empresa inscrita en el registro de activos actualizados?......... 79
7. ¿Sabía Usted que los incrementos netos de ajustar los activos fijos depreciables
ocasionarán un tributo del 3%?........................................................................ 80
8. ¿Refleja con exactitud el ajuste inicial el tributo que debe pagar la empresa?. 81
9. ¿El ajuste inicial sirve de referencia al sistema de reajuste regular por
inflación? ....…………………………………………………………………. 82
10. ¿En la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación realizan el
reajuste regular?............................................................................................. 83
11. ¿La actualización para el reajuste regular se hace con base en la variación del
Índice de Precios al Consumidor?................................................................... 85
12. ¿El ajuste regular afecta la renta gravable?.................................................... 86
13. ¿Se incluyen todas las partidas no monetarias al cierre del ejercicio económico?
………………………………………………………………………………..87
14. ¿Al aplicar la metodología fiscal para el ajuste por inflación realizan el ajuste de
patrimonio?.................................................................................................. 88
15. ¿Realizan el ajuste financiero del patrimonio, aplicando el índice de precios al
consumidor?................................................................................................. 89
16. ¿El ajuste del patrimonio es útil para la aplicación de la metodología fiscal de
ajuste por inflación?................................................................................... 90
17. ¿Se consideran los aportes por capitalizar para la aplicación de la metodología
fiscal del ajuste por inflación?.................................................................... 91
18. . ¿En la aplicación fiscal los aportes por capitalizar se convierten en capital
social después del cierre del ejercicio económico?...................................... 91
19. ¿En la metodología fiscal por inflación los aportes por capitalizar no convertidos
en capital social se consideran pasivos monetarios?................................... 92
20. ¿Considera usted que es conveniente la planificación tributaria para la
empresa?......................................................................................... 93
21. ¿Cree usted que la planificación tributaria ayuda a la empresa en la toma de
decisiones?.................................................................................................. 94
22. ¿Aplica la empresa los deberes tributarios en cuanto a las obligaciones
establecidas en el Código Orgánico Tributario?...................................... 95
23. ¿Los cálculos del impuesto sobre la renta son realizados con base a la normativa
legal existente?...................................................................................... 96
24. ¿La empresa está al tanto que debe cumplir con los deberes formales?....... 97
25. ¿Cumple la empresa con la inscripción en el registro de la información fiscal
(RIF) exigido por el SENIAT?.................................................................. 97
26. ¿Cumple la empresa con las leyes y disposiciones legales que rigen la materia
del ISLR a la cual está sujeta?.................................................................... 98

LISTA DE GRÁFICOS
Gráfico pp.
1. Estados Financieros………………………………………………………. 74
2. Estados de Resultados……………………………………………………. 75
3. Hojas de Trabajo…………………………………………………………. 76
4. Libros Contables………………………………………………………….. 77
5. Registro de Activos Actualizados……………………………………….. 79
6. Incrementos Netos………………………………………………………. 80
7. Ajuste Inicial…………………………………………………………… 81
8. Reajuste Regular……………………………………………………………. 82
9. Metodología fiscal Reajuste Regular…………………………………… 83
10. Índice de Precios al Consumidor………………………………………… 85
11. Renta Gravable……………………………………………………………. 86
12. Partidas No Monetarias………………………………………………………. 87
13. Ajuste de Patrimonio…………………………………………………………. 88
14. Aplicación Índice de Precios al Consumidor……………………………... 89
15. Metodología Fiscal de Ajuste por Inflación…………………………………. 90
16. Aportes por Capitalizar………………………………………………………. 91
17. Aportes por Capitalizar se Convierten en Capital Social……………………. 92
18. Aportes por Capitalizar No Convertidos en Capital Social…………………. 93
19. Planificación Tributaria……………………………………………………. 93
20. Toma de Decisiones……………………………………………………… 94
21. Deberes Tributarios………………………………………………………… 95
22. Cálculos ISLR………………………………………………………………… 96
23. Deberes Formales…………………………………………………………….. 97

24. Registro RIF…………………………………………………………… 98
25. Leyes y Disposiciones legales por el ISLR……………………………… 98

Resumen
Cada día son mayores las actividades de cumplimiento fiscal que impone la
legislación venezolana, por ende se necesita una mayor planificación toda vez que las
estrategias vienen a representar un gran reto para el empresario o siempre y cuando la
misma este bajo los lineamientos legales establecidos. El presente estudio tiene como
propósito analizar el ajuste por inflación fiscal como instrumento de planificación
tributaria, aplicado en inversiones el Ángel de la Guadura F.P, Barinas Estado Barinas
para el periodo 2016, por lo que requirió identificar la normativa legal prevista para el
ajuste por inflación fiscal, las teorías en instrumentos que fundamentan la planificación
tributaria, con la finalidad de determinar el beneficiodel ajuste por inflación fiscal como
instrumento de planificación tributaria. De acuerdo a las estrategias utilizadas por los
investigadores, se realizó un estudio de revisión bibliográfica, bajo un paradigma
cuantitativo; con un diseño de investigación de campo, utilizando como instrumento una
guía de cuestionario compuesto por 25 preguntas dicotómicas, la población utilizada es
de 7 trabajadores de la empresa inversiones el Ángel de la Guadura F.P, Los resultados
obtenidos a través de la aplicación del instrumento permitieron dar cumplimiento con
los objetivos planteados. Concluyéndose que la planificación tributaria es un
instrumento administrativo que tiene como finalidad determinar el pago de la cantidad
justa que le corresponde a la empresa por conceptos de tributos, la misma también
ayudara a consolidar procesos gerenciales la valoración del capital financiero y los
aportes tributarios considerando los niveles de inflación en la economía venezolana.
Descriptores:Inflación,Ajuste por inflación Fiscal, Planificación Tributaria.

Introducción
En materia económica, Venezuela ha experimentado durante los últimos años los
cambios y programas más profundos y acelerados de su historia contemporánea. Es por
ello que con el propósito de disminuir el efecto inflacionario, el gobierno nacional
establece a través de la Ley de impuesto sobre la renta, el ajuste por inflación fiscal, con
la finalidad de que el contribuyente pague su impuesto sobre una base real, este ajuste
es promulgado en el año 1991 y se lleva a cabo en 2 etapas, la primera denominada
“ajuste inicial por inflación” y la segunda “ajuste regular”. La intención y oportunidad
en que deben hacerse tales ajustes fiscales son diferentes y no debe realizarse el ajuste
regular sin antes haberse realizado el ajuste inicial.
La intención de este ajuste es de actualizar a valores corrientes las cifras de activos y
pasivos no monetarios, así como el patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad a
costos históricos, de forma de comenzar a determinar los resultados por exposición a la
inflación sobre unas cifras a valores corrientes. Las empresas necesitan utilizar ciertas
herramientas establecidas en la norma que le permitan contar con elementos de juicios
adecuados para la toma de decisiones en periodos cambiantes, para así gerenciar con
respuestas oportunas el presente y el futuro, siendo necesario implementar estrategias de
negocios que ayuden con el ahorro fiscal consintiendo en generar flujos de efectivos de
tal manera que contribuyan a incrementar el capital de trabajo permitiendo obtener
ganancias o pérdidas.
Cada día son mayores las actividades de cumplimiento fiscal que impone la legislación
venezolana, por ende se necesita una mayor planificación. Actualmente la planificación
en las empresas es un aspecto primordial para maximizar sus recursos, de manera de
garantizar el desarrollo económico, la estabilidad y su permanencia en el tiempo. En
este sentido la investigación tiene como propósito realizar un análisis del ajuste por
inflación fiscal como instrumento de planificación tributaria, debido que los estados
financieros de la empresa son presentados a costos históricos, el objetivo de la presente
investigación es lograr que la empresa inversiones el Ángel de Guadura F.P, pague
impuestos sobre las rentas reales y no ficticias. Es por ello que el ajuste por inflación
fiscal es un mecanismo importante para tomar decisiones en el momento de realizar la
planificación tributaria.
Dicha investigación se encuentra estructurada de la siguiente manera:
El capítulo I: Está estructurado por el planteamiento y formulación del problema, los
objetivos de la investigación, la justificación, el alcance y delimitaciones. Capítulo II:
Se precisa el marco teórico, formado por algunas investigaciones ya realizadas sobre el
tema en estudio, antecedentes históricos, bases legales, terminología básica, sistema de
variables. Capítulo III: Se presenta el marco metodológico, el cual está compuesto por
el Paradigma de la Investigación, tipo de investigación, diseño de investigación,
población y muestra, las Técnicas e Instrumentos de Recolección de Información,
Validez y Confiabilidad del Instrumento y por ultimo Técnicas de Procedimientos y
Análisis de la Información. Capítulo IV: Conformado por el análisis de los resultados. Y
por último el Capítulo V: Estructurado por las conclusiones y recomendaciones.

Capítulo I
El Problema
Planteamiento y Formulación del Problema
La inflación en Venezuela ha traído como consecuencia el incremento general y
constante en los precios de bienes y servicios que han originado una pérdida del poder
adquisitivo al disminuir progresivamente el valor real de la moneda. Las consecuencias
de la inflación serán más o menos graves dependiendo no sólo del mayor o menor
precio alcanzado por los insumos sino también de la duración del fenómeno
inflacionario, en nuestro país, los precios se mantuvieron estables hasta mediados de los
70, cuando la inflación pasó de ser baja (apenas un 77,4% en 25%) a elevada al final de
los 80 (1.000% en 15 años) y de allí a grave en la década de los 90, cuando los precios
subieron casi 4.000 veces más, Romero (2005).
Desde finales de los 90, la inflación ha ido descendiendo hasta situarse en promedio
del 17% anual aunque en 2002 volvió a reanudar la curva ascendente. Buscando una
solución al problema tributario originados por este fenómeno, la Ley de impuesto sobre
la Renta de 1991 introdujo la figura del Ajuste por inflación, a partir del año 1994 en
aras de disminuir el déficit fiscal el gobierno opto por percibir ingresos a través de otras
fuentes como los tributos, logro que se vio consolidado con la creación de un organismo
que le permitiera incrementar la recaudación, y fortalecimiento del sistema de finanzas
publicas como lo fue el Servicio Nacional de Administración Tributaria (SENIAT) que
posteriormente seria llamado Servicio Nacional de Administración Aduanera y

Tributaria continuada en la de 1994, en la de 1999, y en la actualidad, con algunos
cambios y mejoras.
Ruiz (2008) afirma que esta situación distorsionaba en apreciable medida los
resultados operacionales de los contribuyentes a los fines tributarios y producía un
desajuste en el estado patrimonial del mismo. (p. 587).
El sistema tributario venezolano ha presentado diversos cambios fundamentales, los
cuales se dirigen al logro eficiente de los objetivos planteados por el Estado, entre los
que figuran principalmente la creación, organización administración y control de los
impuestos que son materia de su competencia, para lo cual se han implementado planes
y programas de fiscalización con la intención de presionar mediante el control fiscal
hasta reducir los elevados índices de evasión que hasta ahora siguen presentes en la
sociedad venezolana.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son un conjunto de
normas de contabilidad desarrolladas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB), que se está convirtiendo en el estándar global para la preparación
de los estados financieros de la empresa pública y privada. El adoptar las (NIIF) en una
empresa tiene ventajas ya que la empresa puede presentar sus estados financieros en las
mismas condiciones que sus competidores extranjeros, haciendo comparaciones más
fácil. Las empresas con filiales en países que requieren o permiten los IFRS pueden ser
capaces de utilizar un lenguaje contable en toda la empresa.
El ajuste por inflación fiscal consiste en la revalorización de activos y pasivos no
monetarios, el cual esta normado en la Ley de Impuesto Sobre La Renta y su
Reglamento, y reconoce de manera no expresa, la pérdida del valor de los activos
monetarios con el ajuste del patrimonio neto inicial, esto es, al sumar algebraicamente
activos menos pasivos (sin discriminación entre monetarios y no monetarios) incluye los
valores monetarios que desde el inicio del ejercicio han estado expuestos a la inflación,
ganando en el caso de los pasivos monetarios y perdiendo en el caso de los activos.
Como es sabido, el efecto de ajustar el patrimonio neto inicial es una disminución de la
renta gravable, lo que permite concluir que en la renta neta fiscal gravada está
reconocida tanto la ganancia como la pérdida de los valores monetarios activos y
pasivos.
Las empresas que sean objeto de tributar en materia de impuesto sobre la renta, al
final de cada ejercicio económico o contable, deberán reflejar en sus estados de
resultados (Estado de Ganancias y Pérdidas), la ganancia o pérdida habida en el
ejercicio. Si este ente económico tributa sobre la ganancia neta obtenida durante el
ejercicio, sin tomar en cuenta el índice inflacionario del período, tributaría sobre una
ganancia ficticia, sobrestimada o subestimada, y por ende pagaría un impuesto indebido.
Si lo que la empresa obtuvo en el ejercicio fue una pérdida, la misma sería
distorsionada, toda vez que no tomó en cuenta el efecto o índice inflacionario que afectó
durante el período a los valores determinantes de la pérdida en referencia.
Por el contrario, si una empresa determina un ajuste por inflación que disminuya la
ganancia o aumente la pérdida, ello significará que realmente ha perdido con motivo de
la inflación, porque sus activos expuestos al efecto de la misma, superan a sus deudas o
pasivos monetarios y, en consecuencia, este ajuste debe deducirse de la materia
imponible a fin de que el beneficio impositivo se acerque al real. Es decir, que ha
perdido como consecuencia de la inflación, porque el financiamiento del activo sujeto al
ajuste por inflación se produjo en parte con capital propio y no totalmente con
endeudamiento o lo que es lo mismo, el ajuste en cuestión no se produjo con capital de
terceros.
De esta manera, las empresas se han dado a la tarea de abordar la planificación
tributaria como una estrategia para conseguir fórmulas que le permitan anticipar el
futuro y realizar proyecciones del posible gasto por concepto de los impuestos;
disminuir su carga impositiva; así como las multas y los intereses que son generados por
la mala aplicación de la normativa legal.
En virtud de lo antes expuesto Hidalgo (2010) define a la planificación tributaria
como:
Una herramienta administrativa que tiene como finalidad determinar el pago de
la cantidad justa que le corresponde al contribuyente por concepto de tributos, la
misma también ayudara a consolidar procesos gerenciales, tales como la
planificación creativa en vez de la rutinaria, la valoración de la reputación en el
mismo nivel de capital financieros y los aportes tributarios en vez de la evasión,
siendo estos últimos fundamentales para el mejoramiento de la calidad de vida
de la población. (p.43).
En este mismo orden de ideas, se puede decir que la panificación tributaria es una
herramienta estratégica en la toma de decisiones de los negocios, caracterizado por un
conjunto coordinado de comportamientos empresariales, tendiente a crear relaciones y
situaciones jurídicas orientadas a la optimizaciones de la carga fiscal dentro del marco
de la legalidad, disminuyendo costos, en otras palabras generando un ahorro fiscal y
aumentando así la competitividad, siendo una actividad perfectamente legítima.
Por consiguiente, es relevante mencionar que la planificación como instrumento de
planificación tributaria se aplica a los impuestos nacionales y municipales, pero en esta
investigación se abordará el ajuste por inflación fiscal como instrumento de
planificación tributaria en la empresa inversiones el Ángel de la Guadura F.P, la cual

tiene como objeto la compra, venta, construcción, instalación y mantenimiento de
equipos y sistemas eléctricos, electrónicos y en general.
Con la evaluación de procesos el ajuste por inflación fiscal como instrumento de
planificación tributaria, se busca determinar si dicho proceso incide en las políticas
administrativas de la empresa y como han de efectuar la planificación tributaria, ya que
a través de esta se conoce de manera anticipada el monto a pagar por este concepto,
debido a la necesidad por parte de los contribuyentes de saber los mecanismos que
actúan en la determinación del ISLR, con el fin de que la empresa tenga una proyección
de la cantidad de dinero que se necesita para cubrir dicho impuesto, después de haber
aprovechado los incentivos fiscales.
Ahora bien para Inversiones el Ángel de la Guadura F.P, surge la necesidad como
contribuyente de informarse en cuanto a los elementos que intervienen en la
determinación del ajuste por inflación fiscal, con la finalidad de lograr en primer
término, ajustar sus partidas al final de cada ejercicio económico para determinar si la
empresa gano o perdió debido a la inflación y pueda pagar impuestos sobre las rentas
reales y no ficticia; y en segundo término, contar con una planificación tributaria que le
permita determinar un monto destinado para la declaración del ISLR, como en la
posibilidad de invertir para aumentar sus beneficios y de esta forma sea de entera
satisfacción para la administración tributaria, evitando caer en incumplimientos y por
consiguiente en multas y sanciones.
Visto lo antes señalado, es necesario demostrar que el ajuste por inflación fiscal sea un
mecanismo importante para tomar decisiones en el momento de realizar la planificación
tributaria en las empresas. Con base en las consideraciones previas, la Gerencia actual
de Inversiones el Ángel de la Guadura. F.P, desea analizar la correcta aplicación de la
normativa legal aplicada en el ajuste por Inflación fiscal contemplada en la Ley de

impuesto sobre la renta, en los estado financieros de la empresa, y la debida
planificación tributaria. De lo antes expuesto, surgen las siguientes interrogantes de
investigación: ¿Cuál es el efecto de no aplicar adecuadamente el ajuste por inflación
fiscal en los estados financieros de la empresa inversiones el Ángel de la Guadura F.P?,
¿Qué procedimientos contables se deben aplicar para realizar el ajuste por inflación
fiscal en los estados financieros de la empresa inversiones el Ángel de la Guadura F.P?,
¿Cuál es el beneficio del ajuste por inflación fiscal como instrumento en la planificación
tributaria?.
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Analizar el Ajuste por Inflación Fiscal como Instrumento de Planificación Tributaria,
aplicable en Inversiones el Ángel de la Guadura F.P, Barinas Estado Barinas Año 2016.
Objetivos Específicos
Identificar el efecto del ajuste por inflación fiscal en los estados financieros de la
empresa inversiones el Ángel de la Guadura F.P.
Describir el proceso contable para realizar el ajuste por inflación fiscal en los estados
financieros de la empresa inversiones el Ángel de la Guadura F.P.
Determinarel beneficio del ajuste por inflación fiscal como instrumento en la
planificación tributaria en la empresa inversiones el Ángel de la Guadura F.P.
Justificación
El sistema de ajuste por inflación tiene como principal objetivo que los
contribuyentes reflejen su situación patrimonial y resultados económicos, a los efectos
tributarios para la determinación de la base imponible, es decir, valores históricos
corregidos por los efectos de la inflación. La intención del legislador cuando instauró el
sistema integral de ajuste por inflación, era proteger el patrimonio de las empresas, en
este sentido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento se estableció el
ajuste a la renta gravable por efecto de la inflación, toda vez que el índice de inflación
superaba los dos dígitos para el momento de entrada en vigencia de la Ley, este ajuste
se realiza en dos momentos, el primer momento denominado “ajuste inicial por
inflación” y el segundo momento denominado “ajuste regular por inflación”.
El propósito y oportunidad en que deben llevarse a cabo tales ajustes fiscales, son
diferentes, y los mismos conducirán a una serie de compromisos que deberán cumplir
quienes estén obligados a practicarlos y cuyo acatamiento según la Ley de Impuesto
Sobre la Renta y el Código Orgánico Tributario, es de obligatorio cumplimiento.
La presente investigación fundamento su realización en el desconocimiento de los
procedimientos aplicados, para el cálculo del ajuste por inflación fiscal de la empresa
Inversiones el Ángel de la Guadura. F.P, lo que genera un incumplimiento de la
normativa legal, además de cálculos erróneos del ISLR ya que se basa en resultados
fiscales no aplicados.
El desconocimiento de los procedimientos apropiados para el cálculo del Ajuste
Fiscal por no estar actualizados en materia tributaria, traerá como consecuencia que la
empresa incurra en faltas graves, ocasionando esto el pago indebido del Impuesto Sobre
La Renta sobre utilidad fiscal ficticia. Por tal razón es necesario evaluar los efectos del
ajuste por inflación fiscal como instrumento de planificación tributaria en dicha empresa
para el año vigente 2016, ya que este estudio permite a la organización actualizarse, y a
la vez tener un control y registros de los procedimientos que debe realizar para la
determinación del ajuste y reajuste por inflación.
Inversiones el Ángel de la Guadura. F.P, se beneficiara con la investigación, ya que
le permitirá a la misma dar soluciones a los distintos problemas que se puedan estar
presentando, originados por la deficiente aplicación de los procedimientos llevados a

cabo por la organización en el área de contabilidad; y así de esta manera proponer a la
empresa lineamientos que ayuden a mejorar los procedimientos de control y registro en
materia de tributos.
El incremento en las actividades de cumplimiento fiscal, implícitas en la normativa
legal, requieren también de una diligente y cuidadosa planificación fiscal, para
asegurarse que las decisiones de las empresas tomadas hoy, no resulten en inesperadas
implicaciones fiscales en el futuro. Es por esto que la planificación fiscal debe permitir
a los involucrados satisfacer todas las obligaciones ante la administración tributaria,
permitiendo optimizar las cargas impositivas y reduciendo la tendencia a la evasión en
el proceso contable, tributario y financiero de las empresas.
De esta manera, la presente investigación tiene la finalidad de analizar el ajuste por
inflación fiscal, establecido en el título IX de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, como
un instrumento de planificación tributaria, toda vez que las empresas pueden utilizarla
para maximizar su utilidad en la determinación del impuesto, aplicando para ello
políticas y estrategias que tengan como uno de sus objetivos cancelar el importe justo
por las cargas impositivas sin violar las normas legales. Asimismo, contribuir al
mantenimiento del patrimonio, permitiendo a la empresa participar en un mercado
competitivo, estableciendo medidas de control para mantener la efectividad y su
eficiencia.
Alcance y Delimitación
Este estudio comprende la descripción, caracterización y análisis de los efectos de
ajuste por inflación fiscal como instrumento de planificación tributaria, utilizando para
ellos los estados financieros y declaraciones del ISLR de año 2016, de la empresa
inversiones el Ángel de la Guadura F.P.

Se realizó una investigación basada en la revisión bibliográfica, de acuerdo al diseño
de campo, por lo que se extrajo directamente de la empresa los estados financieros del
año 2016.
La presente investigación se desarrollara en la empresa inversiones el Ángel de la
Guadura F.P, municipio Barinas, estado Barinas, donde el objetivo de estudio es
analizar los efectos del ajuste por inflación fiscal como instrumento de planificación
tributaria.
En este sentido, dicho estudio, se realizara en los estados financieros de la empresa
inversiones el Ángel de la Guadura F.P, para el periodo económico 2016. Por su parte,
se delimita a través de: recursos materiales, libros, leyes, equipos de computación,
fotocopias, papelería, internet.

Capítulo II
Marco Teórico
Con el propósito de sustentar la investigación dentro de un ciclo específico de
conocimiento se desarrolla el marco teórico, al respecto Alvarado (2009), lo define como
“Aquel que permite la ubicación del estudio que se pretende desarrollar dentro de una serie de
ideas y planteamientos, a la luz de otras investigaciones relacionando la teoría y la práctica”
(p. 12). Por otra parte, Arias (2006) lo define “como el grupo central de conceptos y teorías
que se utilizan para formular y desarrollar un argumento o tesis” (p. 26).
Antecedentes de la Investigación
A continuación se detallan diversos trabajos de investigación que hacen referencia al tema,
de los cuales se extrajeron ideas y conclusiones que contribuyeron al desarrollo del presente
estudio.
Vergara (2012), en su investigación titulada Diseño de una Planificación Tributaria para el
Cumplimiento de las Obligaciones en materia del Impuesto sobre la Renta (ISLR) Caso:
AGROEMPAQUES, C.A. ejercicio económico septiembre 2009 - agosto 2010, el objetivo
general de la investigación fue diseñar una planificación tributaria para el cumplimiento de las
obligaciones en materia de I.S.L.R de la empresa AGROEMPAQUES, C.A. La autora
menciona que es importante la realización de un programa de planificación tributaria para el
cumplimientos de las obligaciones tributarias de la empresa para dictar las pautas en las
cuales puedan evidenciarse los lineamientos a seguir para la eficiencia ética de las
obligaciones tributarias; igualmente menciona que las organizaciones deben anteponer a
cualquier circunstancia tributaria con anterioridad para lograr el objetivo de poder desarrollar,
menciona que las organizaciones deben anteponer a cualquier circunstancia tributaria
con anterioridad para lograr el objetivo de poder desarrollar de manera eficiente los
procedimientos y normas como fin al cumplimiento a lo planificado en un principio.
El tipo de investigación está enmarcado bajo la modalidad de proyecto factible,
debido a que esta genera resultados, los cuales son basados bajo la ejecución de la
propuesta y debidamente evaluados, ella menciona que el proyecto factible ayudara a
resolver problemas existentes en la organización, llegando a ser convertidos en
soluciones optimas y aplicables según la naturaleza y el entorno en el que se encuentra
rodeado la empresa y en vista de la no manipulación de las variables, la investigadora
determina que esta investigación es de campo no experimental y el instrumento para
recolectar los datos es el cuestionario.
La autora de la investigación menciona que dicha tesis se encuentra basada en el
análisis de los lineamientos, procedimientos y controles de trabajo que realizan a diario
en la empresa los cuales están enfocados en la planificación tributaria, las operaciones
del ejercicio económico, los registros a nivel contable sobre activos, pasivos, gastos,
costos e ingresos, entre otros. Mide los elementos que involucran las operaciones dentro
del ejercicio económico en relación a la valorización del riesgo, por cuanto tienen
presente el impacto financiero que causan los impuestos en la planificación tributaria,
capacitar a varias personas en materia de planificación tributaria para que hagan las
proyecciones de forma anticipadas de la tarifas y distribución de ingresos como la
procedencia de los tributos al momento de formular dicha planificación tributaria.
La información que la autora plasmo, sirve de referencia en cuanto a la metodología
a aplicar y los instrumentos utilizados se consideran como los más adecuados para
obtener la información que necesita la empresa El Ángel De La Guadura F.P, para
diseñar una planificación tributaria de acuerdo con su naturaleza y necesidades.

Serrano (2013) En su investigación titulada El Ajuste Por Inflación en la Gerencia
Financiera de las Organizaciones, el objetivo general fue Analizar los elementos que
están relacionados al ajuste por inflación en la gerencia financiera de las
organizaciones. La metodología de investigación empleada según su diseño, tiene un
enfoque documental, puesto que, se basó en la búsqueda, análisis, crítica e
interpretación apoyados en fuentes documentales realizados por otros autores, de
tipo impresa y electrónica referente a información financiera, inflación, ajuste por
inflación,gerencia financiera y gerencia estratégica, con el propósito de hacer
nuevos aportes de conocimientos relacionados con la materia. La autora señala que esta
investigación es descriptiva, por cuanto busca la caracterización de un hecho como es el
ajuste por inflación, con el fin de establecer su estructura o comportamiento en la
gerencia financiera de las organizaciones. Es decir, esta investigación se limitó a
describir elementos en relación al ajuste por inflación en la gerencia financiera
de las organizaciones, caracterizando y estableciendo los elementos llevando relación
entre ellos.
Esta investigación sirve de datos, orientación y de gran utilidad para el propósito de una
investigación, por cuanto contiene información relevante y relacionada a la
problemática planteada y que servirá de apoyo para la formulación de estrategias
relacionada con la planificación tributaria
Bizamòn, García y Quintero (2014), elaboraron un trabajo de investigación titulado
Análisis del Cumplimiento de la Normativa Legal de Ajuste por Inflación Fiscal
Utilizada en la Distribuidora, C.A., Ubicada en el Municipio Guacara del Estado
Carabobo. Período: 2012. El objetivo general de la referida investigación fue Analizar
el cumplimiento de la normativa legal de Ajuste por Inflación fiscal utilizada por
La Distribuidora, C.A. en el período: 2012.

El desarrollo de esta investigación se enmarco dentro de un tipo de investigación
descriptiva y analítica. Con respecto a la investigación se realizócon un nivel
descriptivo, ya que lo que quisieron establecer los autores fueron los elementos y
características del problema existente. La metodología de investigación empleada
según los autores es una investigación de campo y documental. En efecto, la
investigación es de campo, ya que se apoyóen la información obtenidaen el lugar
donde se desarrollóel estudio, concretamente en el área contable.
Rivero (2014) elaboro un investigación titulada Propuesta de Estrategias en el Marco
de la Planificación Tributaria del Contribuyente Especial CASO: INVERSIONES DBU,
C.A. Objetivo General: Proponer estrategias en el marco de la planificación tributaria
para elcumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente especial
Inversiones DBU, C.A.
El autor antes mencionado define que su investigación se considera documental
porque toma dereferencia investigaciones anteriores como bases teóricas para
desarrollar lapresente investigación y presentar posibles soluciones al
problemaplanteado, también se considera de campo ya que se basa en el estudio deuna
realidad dentro de la organización, la información es tomada del estudiode las medidas
tomadas por la empresa para el pago de las obligacionestributarias que esta presenta y
las propuestas que resulten van a seraplicadas en su beneficio.
Por lo tanto, es fundamental mencionar, que los trabajos señalados aportaron
información valiosa sobre el tema de investigación, tanto material bibliográfico en
referencia al ajuste inicial y reajuste por efectos de inflación, como lo fue el poder
definir y delimitar el presente estudio.

Reseña histórica de la institución
Nombre de la Empresa
Inversiones el Ángel de la Guadura, F.P.
Ubicación
Calle 11 casa Nº 6-97 Urbanización Ezequiel Zamora, Barinas Estado Barinas, Zona
postal 5201.
Reseña Histórica
El Ángel de la Guadura, F.P, creada para ofrecer exclusivamente el diseño,
construcción, mantenimiento, inspecciones y asesoramiento de obras civiles, eléctricas,
metálicas, hidráulicas, forestales, mantenimiento de área verdes, compra y venta de
materiales de construcción, plomería, electricidad y herrería, venta de útiles escolares,
publicidad en general, compra y venta de mobiliario, equipo y materiales para oficina,
mantenimiento y servicios de equipos de computadoras, fotocopiadoras, aires
acondicionados y sus accesorios. Nace el veinte (20) de abril del Dos mil Siete (2007),
por la iniciativa empresarial y deseos de crecimiento personal y profesional de su
fundador, el Profesor Héctor Elías Montilla, quien notó una excelente oportunidad en la
rama industrial de ofrecer un servicio que le permitiera crecer personal y
profesionalmente.
La empresa continúa en su proceso de crecimiento y desarrollo, dedicada al ramo de
la construcción de Obras, Diseño, Consultoría e Interventoría; teniendo una excelente
referencia en el mercado por la diversidad y calidad de servicios; así como también la
ampliación de sus clientes, lo que le ha permitido posicionarse y crecer de una manera
muy importante.
“Estamos siempre al servicio de nuestros clientes, con atención personalizada”.

Misión
Crear valor para la sociedad en general, cumpliendo con nuestros objetivos en forma
eficiente y eficaz, trabajando en equipo y con una clara orientación al logro.
Reconocemos constantemente la excelencia entre nuestros empleados. Somos
responsables con la seguridad, el ambiente y las comunidades que nos rodean.
Visión
Ser la empresa líder en satisfacción de nuestros clientes, suministrando soluciones en
ingeniería, construcción y servicios, asegurando la sostenibilidad y el mejor ambiente de
trabajo
Valores
En El Ángel de la Guadura, F.P, estamos en permanente búsqueda de la excelencia,
creando relaciones perdurables basadas en la confianza y en nuestros valores
corporativos:
* Orientación al cliente
* Seguridad
* Calidad
* Innovación
* Transparencia
* Ética
* Puntualidad
* Seriedad
Bases Teóricas
La finalidad de las bases teóricas es situar el problema objeto de estudio en un
contexto de conocimientos consistentes para ampliar la descripción del problema
investigado, y obtener orientación sobre los aspectos técnicos, con el propósito de

presentar las diferentes doctrinas que han tratado los elementos teóricos relacionados
con el problema objeto de estudio y permitirán dar cumplimiento a los objetivos
planteados.
Estados Financieros
Los estados financieros o estados contables los podemos definir como un registro
formal de las actividades financieras de una empresa, persona o entidad. Los
accionistas, dueños y gerentes de negocios necesitan tener información financiera
actualizada de la empresa que representan para la toma de decisiones. Los estados
financieros brindan la información financiera resumida de una empresa que ayuda en
dicha toma de decisiones.
La mayoría de los estados financieros son el producto final de la contabilidad y son
diseñados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, normas
contables o normas de información financiera. Hay unas reglas acerca de cómo se debe
construir y presentar la información.
Según Calderón (2008) define que los estados financieros son cuadros sistemáticos
que se presentan en forma razonable, diversos aspectos de la situación financiera de la
gestión de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados (p.1).
Estado de Resultados
El estado de resultados, también conocido como estado de ganancias y pérdidas es
un reporte financiero que en base a un periodo determinado muestra de manera
detallada los ingresos obtenidos, los gastos en el momento en que se producen y como
consecuencia, el beneficio o pérdida que ha generado la empresa en dicho periodo de
tiempo para analizar esta información y en base a esto, tomar decisiones de negocio.
Según Franco (2004) define que este estado financiero bien elaborado, permite
proporcionar información relativa a la estructura de ingresos y gastos de la empresa. Es
útil para diseñar medidas correctivas o de esfuerzos dentro de la organización, en
términos de la gestión administrativas. Este reporte contable complementa el balance
general, al generar la información referente a la utilidad o pérdida del periodo.
Este estado financiero te brinda una visión panorámica de cuál ha sido el
comportamiento de la empresa, si ha generado utilidades o no. En términos sencillos es
un reporte es muy útil para ti como empresario ya que te ayuda a saber si tu compañía
está vendiendo, qué cantidad está vendiendo, cómo se están administrando los gastos y
al saber esto, podrás saber con certeza si estás generando utilidades.
Hoja de Trabajo
Es una herramienta contable considerada como un borrador de trabajo para el
contador, que permite al usuario poder observar el ajuste de los saldos, de las cuentas en
las cuales se haya obtenido algún error, a la vez permite analizar los movimientos en los
cargos y abonos.
Según Borja (2003), Dice que la hoja de trabajo es una herramienta contable
considerada como un borrador de trabajo para el contador, que permite al usuario poder
observar el ajuste de los saldos, de las cuentas en las cuales se haya obtenido algún
error, a la vez permite analizar los movimientos en los cargos y abonos.
La hoja de trabajo se elabora con la finalidad de verificar la exactitud de los registros
contables, hacer las correcciones necesarias en el momento más oportuno, llevar a cabo
los ajustes correspondientes y ordenar la información para presentar los estados
financieros, los cuales son importantes por la información que en ellos se maneja y que
logran revelar el comportamiento de una organización.
La hoja de trabajo tiene la siguiente estructura:

• Encabezamiento: formado por el nombre o razón social de la organización, el
nombre del documento y la fecha del período en el cual se realiza.
A su vez consta de dichas columnas:
• Número de orden de las cuentas.
• Nombre de las cuentas con su código.
• Balanza de comprobación con los movimientos y saldos ya sean deudores o
acreedores en ambas partes.
• Las correcciones correspondientes en la columna ajustes en cargos y abonos
• Se obtienen los saldos ajustados
• Estado de pérdidas y ganancias
• Balance general
• TIC
Libros contables
Tieso y Weygandt (2006), dicen que es conveniente destacar que para se produzcan
los registros contables deben tener los soportes correspondientes que le den legitimidad
a la operación realizada, de lo contrario no sería aceptable como una prueba en materia
legal civil, mercantil o tributaria, pudiéndole traer serias consecuencias a la empresa.
Agreguen que los libros contables están referidos a los que señala el código de
comercio: diario, mayor e inventario y del balance. Pero también todas aquellas
auxiliares que tenga que llevar la empresa donde quede evidenciada todos los registros
de los libros principales. Otros libros que también llevan las organizaciones son las
especiales o adicionales son exigidos por la administración tributaria, tales como los de
ajuste por inflación fiscal a los de compra y venta para el registro del IVA.
Dicho lo anteriormente planteado, se entiende por libros contables como aquellos
que toda empresa, organización o entidad debe llevar de manera obligatoria,

cumpliendo con las normal y principios que rigen a los Contadores Públicos, en los
cuales se encuentran registradas todas las operaciones de cada ejercicio fiscal de cada
empresa.
Algunas Consideraciones Sobre la Inflación
Toro (1993), afirma “es un aumento en la masa monetaria, que no se traduzca en
un aumento paralelo en la producción de bienes y servicios, implicará que un
mayor número de unidades monetarias están compitiendo por adquirir una
misma cantidad de bienes, y el resultado será un aumento en el precio de los
últimos” (p.462)
De no romperse este círculo a través de medidas concretas de política fiscal y
monetaria, el proceso continuaría, teóricamente de manera indefinida, llegando a
transformarse en un fenómeno que se autoalimenta, conocido comúnmente bajo la
denominación de “espiral inflacionaria”.
La aparición del fenómeno inflacionario, afecta la relación económica establecida
entre los contribuyentes y el Estado por medio del sistema tributario, y en consecuencia
se afecta la asignación de los recursos y la distribución de los ingresos. Por otra parte,
un país que presenta aumento generalizado de precios genera distorsiones en el
impuesto sobre la renta, porque en muchas ocasiones la tributación de los empresarios
experimenta una notoria reducción en la base gravable por el tiempo transcurrido entre
el momento en que se causa el impuesto y el cobro efectivo, de igual forma se generan
estrategias por parte de los contribuyentes para protegerse de la inflación alterando la
situación financiera de las empresas.

Causas de la inflación
Ruiz, J. (2008) expone que las causas y consecuencias por las cuales se puede
producir un proceso inflacionario en un determinado país, son diversas y que las
mismas pudieran coincidir con las que se han originado en Venezuela:
1. El bajo volumen de bienes y servicios que se ofrecen al público ante el exceso de
circulante en su poder. Es decir cuando la tasa de crecimiento monetario excede a la tasa
de crecimiento del producto hay inflación porque al incrementarse los medios de pago
se está aumentando la demanda de bienes y servicios
2. La emisión de dinero inorgánico, para cubrir déficit en la balanza de pagos.
“Devaluación”. En resumen Cuando un gobierno tiene déficit fiscal, suele recurrir a la
financiación de su déficit mediante un endeudamiento o bien mediante la emisión de
moneda.
3. Escasez de divisas para la adquisición de bienes y servicios en el exterior, bien sea
por fuga de capitales o por bajo volumen de las exportaciones.
4. Falta de recursos impositivos capaces de generar en forma estable y suficiente, los
ingresos internos que el Estado requiere para satisfacer sus obligaciones colectivas.
5. Alto índice o nivel de endeudamiento por la utilización de ingresos fiscales.
6. Fuga de capitales al exterior, por la falta de confianza para invertir en el país.
Consecuencias de la inflación
1. Deteriora el salario real: La inflación perjudica a los asalariados, los aumentos
saláriales provocan mayores incrementos en los precios, lo cual erosiona el salario real.
2. Genera escasez y perjudica a los consumidores: Las empresas que se ven afectadas
por el aumento de los impuestos, pueden trasladar la carga impositiva al precio y los
consumidores pierden poder adquisitivo, si los empresarios no pueden trasladar el
precio, las empresas ven reducidas sus utilidades, con lo cual no tienen incentivos para
realizar nuevas inversiones, e incluso, pueden tener pérdidas y se verán obligadas a
retirarse del mercado.
3. Crea incertidumbre y entorpece la asignación de recursos: En la medida en que la
inflación sea mayor, la incertidumbre entre los miembros de la sociedad también lo será.
Como es difícil conocer el rumbo que tomará a largo plazo el nivel general de precios,
los agentes económicos tenderán a desviar los recursos productivos hacia aquellas
actividades que prometan ser más lucrativas a corto plazo. Se produce déficit en la
producción de bienes y servicios socialmente más necesarios.
4.Incrementa la carga impositiva: La inflación se traduce en un incremento de los
ingresos fiscales, sin necesidad de modificar las leyes impositivas. En resumen la
proporción del impuesto a pagar se incrementa al aumentar nominalmente las rentas de
los contribuyentes, ya que por esta vía se deslizan hacia un tramo más elevado de las
tarifas.
Formas de medir la inflación
Rodríguez (2007), afirma que en Venezuela como en la mayoría de los países, la
inflación suele medirse a través de la variación porcentual del IPC durante un período
determinado, bien sea un mes, trimestre, semestre o año (p. 292). Para determinar la tasa
de inflación entre un determinado número de períodos se puede mencionar la siguiente
fórmula: Índice del último período Índice del período a comparar -1 x 100 Porcentaje de
inflación.
Índice de Precios al Consumidor (IPC)
Según Rodríguez (2007), es un indicador estadístico que mide la evolución de los
precios de una canasta de bienes y servicios representativa del consumo familiar,
durante un período determinado (p.291).

Es de hacer notar que para el cálculo del IPC se adopta un año de referencia,
llamado año base, cuyo nivel inicial es 100.La misión del Banco Central de Venezuela
(BCV) está orientada a la creación y el mantenimiento de condiciones monetarias,
crediticias y cambiarias favorables a la estabilidad de la moneda, al equilibrio
económico y al desarrollo ordenado de la economía.
Es importante destacar que para facilitar esta exigente misión, el BCV por
disposición expresa de la ley que lo rige, debe disponer de estadísticas periódicas
altamente confiables que faciliten el diseño y programación de las políticas monetaria y
cambiaria, así como el seguimiento de las variables macroeconómicas que son
influenciadas por tales políticas.
El BCV ha elaborado las estadísticas sobre precios al consumidor desde el año 1945,
por lo que su experiencia en la realización de indicadores de precios comienza con la
elaboración del IPC con base al año 1945, indicador que tenía una estructura de
ponderaciones proveniente de la encuesta de consumo realizada en el año 1933.
Este indicador se mantuvo vigente hasta que fue sustituido por el IPC con base al
año 1968, cuya estructura de ponderaciones se obtuvo de la Encuesta de Presupuestos
Familiares (EPF) que se levantó en 1966. La selección de un año base tiene como
finalidad disponer de un punto de comparación o año de referencia, que permita conocer
la magnitud de los cambios registrados entre un año o un período de tiempo en
particular objeto de estudio y el referido año base. De esta manera se garantiza que las
series de largo plazo puedan expresarse en términos de un valor común.
Como consecuencia del Programa de Actualización de las Estimaciones
Macroeconómicas, el BCV, realizó el cambio del año base del IPC, adaptándose el año
1997 como nuevo año base, en razón de las modificaciones estructurales e

institucionales mostradas por la economía venezolana desde el año 1984, que era la base
de referencia anterior.
Función del índice de precios al consumidor (IPC)
La función del mencionado índice es mostrar en cada localidad venezolana las
variaciones intermensuales y las acumuladas, por agrupaciones según bienes y
servicios, origen de los bienes, durabilidad de los bienes, naturaleza de los servicios y
rubros controlados y no controlados, con la finalidad de saber desde la cuantificación
del poder adquisitivo, comparar los niveles de precios con otros países, saber el
abastecimiento o distribución de productos, hasta saber la evolución económica de la
nación.
Según el artículo 193 de Ley de Impuesto Sobre la Renta, establece que el BCV,
deberá publicar en dos de los diarios de mayor circulación del país, o a través de medio
electrónicos (Internet), en los primeros diez (10) días hábiles de cada mes, la variación y
el IPC del mes anterior, expresados con cinco (5) decimales.
Ajuste por Inflación Fiscal
El sistema de ajuste por inflación, fue incorporado por primera vez en Venezuela, en
la reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en el año 1991, con el objeto de
depurar la renta de los efectos distorsionantes de la inflación, la inclusión de esta
metodología, constituye un reconocimiento legal a la incidencia que en la economía
venezolana tiene el fenómeno de la inflación. Es la actualización anual, al cierre de cada
ejercicio gravable, de los activos y pasivos no monetarios y del patrimonio neto al
inicio, el cual generara un mayor o menor valor que será acumulado en una partida de
conciliación fiscal denominada: Reajuste por Inflación, el cual se tomara en
consideración para la determinación de la renta gravable.

Este sistema contempla dos tipos de ajustes, los cuales son: el ajuste inicial por
inflación, que se realiza al cierre del primer ejercicio económico-fiscal, y el ajuste
regular por inflación, que debe realizarse consecuentemente, luego de cada cierre de
ejercicio fiscal. El ajuste por inflación, es solo a los fines de la aplicación de la Ley
deImpuesto Sobre la Renta, para la determinación de la renta gravable; en tal sentido,
únicamente deberá practicarse al cierre de cada ejercicio tributario.
Ajuste inicial por inflación fiscal
La Ley de Impuesto Sobre la Renta 2007 (Art 173), establece: A los solos efectos
tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artículo 7° de esta ley, que iniciaron sus
operaciones a partir del 1° de enero del año 1993, y realicen actividades comerciales,
industriales, explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén
obligados a llevar libros de contabilidad, deberán al cierre de su primer ejercicio
gravable, realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios, la
cual traerá como consecuencia una variación en el monto del patrimonio neto para esa
fecha.
Una vez practicada la actualización inicial de los activos y pasivos no monetarios, el
Balance General Fiscal Actualizado servirá como punto inicial de referencia al sistema
de reajuste regular por inflación previsto en el Capítulo II del título IX.
Delo anterior planteado se deduce, que el Ajuste Inicial por Inflación Fiscal
corresponde a una actualización extraordinaria que debe realizarse sobre los activos y
pasivos no monetarios de una empresa, lo que produce una variación en el monto del
Patrimonio Neto de la misma.
Esta figura fue incorporada por primera vez en la legislación tributaria venezolana, en la
Ley ISLR del año 1991, el cual tuvo entre sus propósitos:
(a) incrementar la base imponible.

(b) evitar la elusión mediante la práctica del funcionamiento del enriquecimiento
entre varias empresas.
(c) la incorporación de la gravabilidad de enriquecimientos de fuentes extranjeras
derivados del capital mobiliario o inmobiliario, obtenido por contribuyentes
venezolanos o domiciliados en el país.
(d) la reducción de cinco a tres, de los tramos de la tarifa aplicable a las personas
jurídicas, tales como, compañías anónimas y sus asimiladas.
(e) la incorporación del sistema de ajuste por inflación fiscal a la renta gravable.
Este sistema entró en vigencia a partir del año 1993, con la intención de difundir los
aspectos relacionados con la inflación, y disminuir la posibilidad de atenuar la carga
tributaria.
Características del Ajuste Inicial por Inflación Fiscal
1. Es extraordinario, ya que se realiza solamente en una oportunidad.
2. Constituye la inscripción en el sistema para el contribuyente sujeto, por lo que
debe realizarse obligatoriamente.
3. Implica el pago de un tributo del 3% sobre el incremento de valor de los activos
fijos depreciables.
4. No afecta en forma “directa” la renta neta fiscal del contribuyente, pues el
resultado de la aplicación de la metodología no incrementa ni disminuye la renta y/o
pérdida neta fiscal a ser determinada por el contribuyente para el ejercicio en el cual
está obligado a realizar dicho cálculo, lo cual implica que existe una afectación
indirecta, pues el tributo resultante de la determinación, debe considerarse como una
partida no deducible por disposición expresa de la Ley de ISLR.

5. Las cuentas de contabilidad fiscal del sistema que se ven afectadas, son
exclusivamente reales, esto es, aquellas cuentas que forman parte del balance general
fiscal del contribuyente sujeto.
6. Permite que las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no
comerciantes que están sometidas a la Ley de ISLR, hagan uso de su metodología a los
fines de calcular el costo de los bienes que enajenan.
Efectos del Ajuste inicial por Inflación fiscal
a) El contribuyente que realice su ajuste inicial deberá inscribirse en el registro de
activos actualizados que lleva la administración tributaria.
b) Los incrementos netos de ajustar los activos fijos depreciables ocasionarán un
tributo del 3% que se pagará al presentar la planilla registro de activos actualizados.
Este tributo podrá ser pagado hasta en tres (3) porciones iguales o consecutivas, en
sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripción en este registro.
c) El ajustar los activos y pasivos no monetarios traerá como consecuencia una
variación en el monto del patrimonio neto para esa fecha, esta variación se llevará a una
cuenta denominada actualización del patrimonio.
d) Una vez practicada la revalorización (ajuste) inicial, el balance general ajustado
servirá de referencia al sistema de reajuste regular por inflación.
e) El reajuste regular por su parte, da origen a una partida de conciliación fiscal que
incrementa o disminuye el enriquecimiento neto del ejercicio fiscal del contribuyente.
Si el saldo de la cuenta “Reajuste por inflación” que es donde se acumulan los ajustes es
deudor, disminuye el enriquecimiento neto; de ser acreedor aumentará.
f) Llevar el libro fiscal y registro de contribuyentes. En el ajuste inicial se actualizan
los activos y los pasivos no monetarios, lo que traerá como consecuencia una variación
en el monto del patrimonio neto para esa fecha. En el ajuste regular además de los
activos y pasivos no monetarios, deberá actualizar el patrimonio neto inicial y los
aumentos y disminuciones de patrimonio durante el ejercicio gravable.
Base para el cálculo del ajuste fiscal
La base legal que permite calcular el ajuste inicial por inflación está contenida en el
Artículo 175 de la LISLR, el cual establece que se realizará tomando como base de
cálculo la variación ocurrida en el IPC elaborado por el BCV, entre el mes de
adquisición o el mes de Enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa
fecha, y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable. En el reajuste
regular, el IPC del ejercicio anterior o desde el mes de su adquisición, si los activos han
sido incorporados durante el ejercicio gravable en curso. El procedimiento para realizar
éste cálculo es el siguiente: el costo histórico se multiplica por el IPC de la fecha actual,
es decir, el mes del ajuste y se divide entre el IPC de la fecha de origen, (mes de
adquisición).
Partidas Monetarias
Según Yanes (1992), “son las que representan partidas de activos y pasivos cuyo
monto, debido a su misma naturaleza, representan un valor fijo en unidades monetarias
y por lo tanto pierden poder adquisitivo cuando se deteriora el valor de la moneda”.
(P.89) Las cuentas monetarias típicas son: Banco (efectivo), cuentas por cobrar, cuentas
por pagar, préstamos, entre otras.
Activos y Pasivos Monetarios
Son aquellas partidas del balance general histórico que representan valores
nominales en moneda nacional o que al momento de liquidarse se hacen por el mismo
valor histórico al que están registrados, según lo establecido en el artículo 94 del
reglamento de la Ley de ISLR. Dentro de una economía inflacionaria la tenencia de
activos monetarios, en un período de tiempo, origina una pérdida por exposición a la

inflación para la empresa, la cual no es determinada por la contabilidad tradicional. Por
otro lado, la tenencia de pasivos monetarios en un periodo de tiempo, dentro de una
economía inflacionaria, origina una ganancia por la exposición a la inflación para la
empresa, la cual tampoco es determinada en la contabilidad tradicional. Cuando los
pasivos monetarios generan intereses, la ganancia señalada disminuye el registro de
gasto de intereses por la porción inflacionaria de dicho interés, por ejemplo, efectivo,
cuentas de bancos en moneda nacional, cuentas por cobrar y por pagar en moneda
nacional, entre otros.
Posición Monetaria Neta
Es la diferencia entre los activos monetarios y los pasivos monetarios, y su
modificación produce ganancia o pérdida monetaria. Los activos y pasivos monetarios,
a medida que aumentan los precios, pierden poder adquisitivo, beneficiándose los que
posean pasivos monetarios y perjudicándose los que posean activos monetarios. En tal
sentido la posición monetaria neta, es igual a los pasivos no monetarios más el capital
menos los activos no monetarios.
PMN = PNM + C – ANM
La Posición Monetaria Neta Aumenta por:
a) Aumento de los pasivos no monetarios.
b) Aumento de capital.
c) Disminución de los activos no monetarios.
La Posición Monetaria Neta Disminuye por:
a) Disminución de los pasivos no monetarios
b) Disminución de capital, y
c) Aumento de los activos no monetarios.

En este orden de ideas, la modificación de la posición monetaria neta, desde el inicio
del ejercicio gravable hasta el final del ejercicio, produce resultados monetarios, bien
sea ganancia o pérdida monetaria, y como se observa en la fórmula, la posición
monetaria neta se modifica al actualizar o ajustar los activos y pasivos no monetarios y
el capital del contribuyente. En la medida en que la posición monetaria neta tienda a ser
positiva, produce pérdida monetaria, ya que en este caso los activos monetarios, que
generan pérdidas en inflación son mayores que los pasivos monetarios, que en inflación
producen ganancias, y lo contrario, en la medida en que la posición monetaria neta
tienda a hacerse negativa, genera ganancia monetaria, ya que en este caso los pasivos
monetarios que producen ganancia en inflación superan a los activos monetarios que
generan pérdida en inflación.
Partidas No Monetarias
De acuerdo con Yanes (1992), “son aquellas partidas del activo y pasivo susceptibles
de cambios debido a la variación en el nivel general de precios, son las que en cierto
grado están protegidas contra los efectos de la pérdida del poder adquisitivo durante
épocas de inflación”, (P.90).
Activos y Pasivos No Monetarios
Son aquellas partidas del balance general histórico que por su naturaleza o
características, son susceptibles de protegerse de la inflación y generalmente
representan valores reales superiores a los históricos con los que aparecen en los libros
de contabilidad. Dichas partidas son: activos fijos, terrenos, inventarios, mercancías en
tránsito, edificios, maquinarias, mobiliarios, equipos, construcciones en proceso,
inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y créditos
diferidos y activos intangibles, los créditos y deudas reajustables o en moneda
extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado, en concordancia con los
artículos 173, parágrafo segundo y artículo 93 del reglamento de la Ley de ISLR. En
una economía inflacionaria los valores de los activos y los pasivos no monetarios deben
ser actualizados, debido a que los mismos están expresados en una moneda histórica
que está sufriendo una pérdida en su poder de compra. La actualización del valor de los
activos y pasivos no monetarios a una fecha determinada, significa expresar el valor de
dichas partidas en una moneda que represente el mismo poder de compra de su origen.
La referida actualización tendrá su efecto en los resultados de la empresa en cuento
modifica el gasto de depreciación futuro de los activos fijos depreciables, el costo de
venta de los inventarios de mercancía, las ganancias o pérdidas en ventas de los activos
no monetarios, así como el valor de todas las partidas no monetarias del estado de
ganancias y pérdidas.
Compensación de las pérdidas por inflación
Las pérdidas por inflación no compensadas, sólo serán trasladables por un ejercicio,
según el artículo 182 de la LISLR, se restringe el traslado de las pérdidas netas
ocurridas por los ajustes inflacionarios, las cuales se compensarán o serán trasladables
sólo por un ejercicio, entendiendo que la deducción de la referida pérdida se hará en el
ejercicio fiscal siguiente en el que ocurrió.
Reajuste Regular por Inflación Fiscal
De acuerdo con Moya (2001), consiste fundamentalmente, en ajustar al final del
ejercicio fiscal los rubros del balance inicial. Es el mayor o menor valor que se
genera al actualizar el patrimonio neto y los activos y pasivos no monetarios,
acumulada en una partida de conciliación fiscal, llamada Reajuste por Inflación y
que es tomada en consideración para la determinación de la renta gravable, con
excepción de las empresas en etapa pre operativas, para las cuales el reajuste por
inflación se tomara en consideración para la determinación de la renta gravable en
el periodo que concluya su etapa pre operativa, (p.272).
Es el ajuste que deben realizar todos los contribuyentes sujetos a la tributación
creada por la Ley de ISLR, al cierre de cada ejercicio fiscal, con el propósito de sincerar
sus ganancias o pérdidas, a cuyo efecto se tomará en cuenta la magnitud del índice
inflacionario que se haya producido durante el respectivo ejercicio económico.
De no practicarse este ajuste, los contribuyentes estarían acusando una ganancia
sobrestimada o subestimada y por ende, pagando un tributo en exceso o subestimado,
sobre una ganancia irreal, ficticia, distorsionada por efectos de la inflación.
En ese mismo sentido, el Artículo 178 de la Ley de ISLR, señala que a partir del 1°
de enero de 1993, a los solos fines de la aplicación del tributo, los contribuyentes
obligados a realizar el ajuste por inflación, deberán reajustar al cierre de cada ejercicio
gravable sus activos y pasivos no monetarios, conforme al procedimiento establecido a
estos efectos, y determinar por consiguiente el incremento o disminución del patrimonio
resultante de dicho procedimiento. Continúa señalando el artículo que ese mayor o
menor valor que se genere, al actualizar el patrimonio neto y los activos y pasivos
monetarios, serán acumulados en una partida de conciliación fiscal que se denominará
“Reajuste por Inflación” y que se tomará en consideración para la determinación de la
renta gravable. En cuanto al momento y sobre cuáles rubros del balance estarían
afectados por el reajuste regular, el artículo 178, señala que deberá realizarse al cierre de
cada ejercicio, y los rubros correspondientes serán sólo activos y pasivos no monetarios.
Metodología fiscal
Molina (2006) define que la metodología fiscal:

1) Permite que los contribuyentes paguenimpuestos sobre una ganancia real y no
sobre unaganancia ficticia o nominal, garantizándose elcumplimientos de los
principios tributarios constitucionales.
2) La revalorización que sufren los activos fijoscomo consecuencia de la aplicación
del ajuste porinflación, se incluye para fines fiscales en las correspondientes cuotas
de depreciación o amortización.
3) Los aumentos del capital social de laempresa, realmente pagados en efectivo
generanal aplicar la metodología de ajuste por inflación,una disminución de la renta
gravable. Con esteprocedimiento se busca proteger el capital que semantenga en la
empresa y estimular la adquisiciónde activos productivos.
Aplicación de laMetodología fiscal de Ajuste por Inflación
Respecto a la aplicación de las mitologías fiscales por inflación Molina (2006),
señala que son útiles a los fines de contar con la información veraz y oportuna sobre las
actividades contables, financieras y tributarias de las empresas.
Del mismo modo, Fernández (2002), afirma que la importancia de considerar
metodologías para expresar los estados financieros de manera efectiva y eficaz, para
apoyar las actividades de las empresas, en cuento ellas facilitan eliminar las
distorsiones, conocer la utilidad, posibilitar la comparabilidad y soportar la toma de
decisiones.
Ajuste de Patrimonio
Molina (2006), Explica que el patrimonio es la diferencia entre el activo y pasivo,
cuando se realiza el ajuste fiscal debe excluir del patrimonio al inicio del año los activos
fijos que se encuentren en el exterior, las cuentas y efectos por cobrar a administradores
y accionista, la razón para estas exclusiones radica en el hecho de que los activos fijos
que se encuentren en el exterior no están afectados por la inflación. La eliminación de

estas cuentas del activo da origen a una contrapartida denominada exclusiones fiscales
al patrimonio la cual se presenta restando al patrimonio fiscal.
Aporte por Capitalizar
En la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación fiscal según Molina
(2006), los aportes por capitalizar se convierten en capital social en un periodo de un
año después de la fecha de cierre del ejercicio económico. Por el contrario, los aportes
por capitalizar no convertidos en capital social se consideran pasivos monetarios.
Cuentas de exclusiones fiscales
Está contemplado, en el Sistema de Ajuste por inflación, la obligación de excluir
ciertas partidas, las cuales se acumularán en una cuenta de patrimonio, tal como lo
establece el artículo 173 parágrafo cuarto de la LISLR, en tal sentido deberán excluirse:
a. Las capitulaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las
devaluaciones de la moneda; y cualquiera revalorización de estos activos, no
autorizados por esta Ley.
b. Los bienes, deudas y obligaciones, aplicados en su totalidad a la producción de
utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos exonerados o no sujetos al ISLR.
c. Los bienes intangibles, no pagados, ni asumidos por el contribuyente; ni otras
actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por la LISLR.
d. Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y
otras empresas relacionadas y/o vinculadas, de acuerdo a lo establecido en el régimen
de precios de transferencias.
Planificación
En toda actividad económica, el proceso de planificación es necesario yse justifica
ya que de este depende en gran medida el logro de los objetivosplanteados por la
organización, al mismo tiempo que permite de algunamanera evaluar la eficiencia y

eficacia de los procesos administrativos, asícomo de todo el personal que intervienen en
estos procesos. De losresultados obtenidos luego de haber ejecutado todas las
actividades que lesson propias del negocio de la organización, estos podrán ser
evaluadostomando como base la planificación realizada por la gerencia y otros
quienesintervienen en estas actividades.
Tal y como, lo define Galárraga (2002), “La planificación es un procesoproactivo,
mediante el cual se desarrollan procedimientos y se dictanacciones, con el fin de
Alcanzar metas y objetivos específicos.”.
El presente autor utiliza palabras tales como pro actividad,procedimientos, metas y
objetivos como parte de la definición dePlanificación, lo que sugiere que hay que
diseñar un plan de acción, éstedebe ser factible, es decir, proactivo, que a su vez está
conformado por unconjunto de procedimientos, lo que podría ser sinónimo de tareas las
cualesconllevan a satisfacer una necesidad, requerimiento u objetivo, el cual
esprecedente a la meta, entonces; todo plan de acción persigue la búsquedade satisfacer
necesidades y por ende, lograr la meta esperada.
Planificación tributaria
La planificación estratégica tributaria debe conocer el marco legal de acuerdo a la
normativa legal vigente y a las normas internacionales de información financieras, con
el propósito de evitar sanciones por incumplimiento de deberes formales, por
defraudación y evasión de los pagos del tributo que le correspondan. Por tal motivo,
esta herramienta administrativa debe evitar abusar de las formas jurídicas, no adecuarse
a la legislación o ser contraria a la jurisprudencia; para de esta manera poder enfrentar
cualquier eventualidad que pueda suscitarse ante los tribunales.
Al respecto, Barry (2002), la define como un proceso que consiste en tomar en
consideración todos aquellos factores fiscales relevantes, es decir, los que inciden y
determinan el monto de la declaración fiscal, pues a través de la planificación tributaria
se pueden establecer relaciones y realizar tracciones y operaciones con el fin de
mantener lo más bajo posible la carga fiscal que recae sobre los hechos y las personas,
al mismo tiempo que se realizan los negocios, así como se alcanzan objetivos
personales.
La planificación tributaria implica entonces en la conjugación organizada de varios
elementos procesados a soportar una carga fiscal justa sin limitar las actividades
necesarias para el cumplimiento de los propósitos de la organización.
Sistema Tributario
Un sistema tributario es definido según Ruiz (2011), como el “conjunto adherente,
sistemático e interrelacionado de impuestos que rige en un país en un momento
determinado en el que debe cumplir ciertos requisitos para ser una estructura tributaria
idónea” En tal sentido, un sistema tributario es un conjunto de impuestos que rigen en
un país en un determinado momento, la tendencia universal es a que hayan varios
impuestos y no uno solo, desde el punto de vista normativo (el deber ser).
En tal sentido, un sistema tributario es un conjunto de impuestos que rige en un país en
un determinado momento, la tendencia universal es a que haya varios impuestos y no
uno solo, desde el punto de vista normativo.
Los Tributos
Según Villegas (2005), “son las prestaciones en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines” (p.152).

Clasificación de los tributos
De acuerdo a lo que señala el autor antes mencionado, la clasificación más aceptada
por la doctrina y el derecho positivo de las democracias modernas de Occidente, divide
los tributos en:
a) Los impuestos de acuerdo con Villegas (2005), “es el tributo exigido por el Estado
a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como generadoras de la
obligación de tributar (hechos imponibles), situaciones éstas ajenas a toda concreta
acción gubernamental vinculada a los pagadores” (p.157).
Algunos autores definen los impuestos como una “prestación pecuniaria, obtenida de
los particulares autoritariamente, a título definitivo, sin contrapartida y para la cobertura
de las cargas públicas, o para otros fines del Estado”. (Ruiz 2008, p.17). De esta
definición se puede señalar que los impuestos son todas aquellas contribuciones que el
Estado, en virtud de su potestad tributaria, establece en leyes especiales, con la finalidad
de cubrir los gastos y necesidades colectivas.
b) Las tasas según Villegas (2005), “es un tributo cuyo hecho imponible está
integrado por un hecho o circunstancia relativos al contribuyente y por una actividad a
cargo del Estado que se refiere o afecta en mayor o menor medida a dicho
contribuyente”. (p.173).
El elemento esencial de la tasa es la contraprestación del servicio por parte del
Estado a cambio de la cancelación de una tasa, se puede citar como ejemplo de tasas los
timbres fiscales, los certificados de marcas de fábrica, licencias de importación, entre
otros.
c) Las contribuciones especiales se pueden definir como, los “tributos debidos en
razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de
obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado.” (Villegas 2005, p.195).
La característica fundamental de las contribuciones especiales, es la ventaja o
beneficio que se deriva de la obra pública o de cualquier actividad especial que efectúe
el Estado.
Impuesto Sobre La Renta
Según la ley de Impuesto Sobre La Renta 2007, (Art 01) “Es el impuesto aplicado
sobre los enriquecimientos anuales netos y disponibles obtenidos en dinero o en
especie”
Permite deducir que una renta será gravable, cuando cumpla con las siguientes
características:
1. Que se trate de un enriquecimiento neto, es decir un incremento del patrimonio
una vez deducido los ingresos brutos, los costos y las deducciones establecidos en la
ley.
2. Que se trate de un enriquecimiento disponible de conformidad con la ley, lo que
indica, es que es necesario que se encuentre jurídica o económicamente a disposición
del beneficiario.
3. Es necesario que los enriquecimientos se originen por actividades relacionadas
con bienes y servicios ocurridos o prestados dentro o fuera del país.
Características del Impuesto Sobre La Renta
Ruiz (2008), hace referencia a las características más resaltantes del sistema
impositivo directo venezolano de la siguiente manera:
a) Permite la globalización de los enriquecimientos, todos los enriquecimientos
obtenidos por el contribuyente, por diferentes actividades, deben sumarse para apreciar
la capacidad contributiva total de éste y aplicarle una tarifa progresiva.
b) Es progresivo, esto significa que a mayor renta, mayor será el índice de
tributación que se le aplicará.

c) Es de carácter personal, es decir, el impuesto lo paga el titular del enriquecimiento
y no otra persona.
d) No grava los pequeños enriquecimientos de las personas naturales, se establece un
mínimo tributable para las personas naturales.
e) Es un impuesto directo; ya que no recae directamente sobre el sujeto del
enriquecimiento, sino sobre actividades que realiza.
f) Agrupa los enriquecimientos según el sujeto para su gravamen, permite diferenciar
los enriquecimientos de personas naturales y jurídicas, para aplicarles un índice de
tributación según las características que rodean a los sujetos del impuesto.
g) Estimula las inversiones mediante los incentivos fiscales, tales como
desgravámenes, exenciones, rebajas, deducciones para ciertas actividades económicas
que se realizan en el país, entre otras.
h) Es un impuesto nacional, por cuanto la Ley ISLR tiene aplicación en todo el
territorio nacional.
Ventajas del Impuesto Sobre La Renta
Las ventajas o beneficios que genera el impuesto sobre la renta, las define Moya
(2006) como:
a) Es un impuesto productivo, ya que tiene un alto rendimiento.
b) El aumento de su alícuota puede aumentar sus ingresos, sin necesidad de echar
mano a nuevos gravámenes.
c) Se adapta a objetivos de justicia social mediante las deducciones personales, su
progresividad y la discriminación de la fuente del ingreso.

Desventajas del Impuesto Sobre La Renta
En cuanto a las desventajas de este impuesto, Moya (2006) hace referencia a las
mismas, denominándolas como dificultades u objeciones y señala entre otras las
siguientes:
a) Obstaculización del ahorro y la capitalización: Representa una depresión para el
incremento de la producción porque cuanto más se produce y se gana, mayor es la parte
que se lleva el Estado.
b) Inflación: El impuesto puede intervenir correctamente con moneda estable, pero
influye adversariamente ante la inflación, ya que muchas de las ganancias son en
realidad, ficticias y derivadas de la depreciación monetaria.
c) Incentivo a la fuga de capitales y obstaculización a la incorporación de capitales
“ocultos” o invertidos en el exterior: Esto se debe a defectos atribuibles a todo el
sistema económico en su conjunto y en pocos casos a la criticable situación de ciertos
contribuyentes que ven en el impuesto una exacción injustificada y de ninguna manera
un deber solidario hacia la comunidad.
d) Exageración de la progresividad y falta de adecuación de las deducciones
personales: Esto se debe a problemas de técnica fiscal y que no afectan
fundamentalmente el tributo en sí mismo.
e) Complejidad del impuesto, a medida que los impuestos se van perfeccionando y
tornándose más equitativos, la legislación suele forzosamente volverse más compleja,
aunado a las continuas reformas de la ley que los regula.
Deberes tributarios materiales
Están relacionados con el pago de los tributos. En efecto, los contribuyentes, una vez
ocurrido el hecho imponible cuya realización origina el nacimiento de la obligación

tributaria deben determinar la cuantía del tributo, es decir, el monto que debe pagarse
por este concepto.
a. Deber de pago: El deber de pago implica determinar la cuantía del tributo y
realizar el pago correspondiente, como ocurre en el caso del Impuesto sobre la Renta,
Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto Municipal Sobre Actividades Económicas.
b. Oportunidad del pago: El deber de pago del tributo conlleva a que éste debe
efectuarse en la fecha y lugar que al respecto imponga la normativa tributaria. La
presentación de la declaración en forma extemporánea genera una multa del 1% sobre el
monto de los tributos pagados con retardo (Artículo110 del COT).
c. Exactitud en el monto pagado: El contribuyente se encuentra obligado a pagar el
tributo en su exacta cuantía. Si el contribuyente no realiza el pago en su exacta cuantía,
la fiscalización podrá imponer la sanción por contravención. La sanción es de multa del
25% hasta el 200% del tributo omitido (Artículo 111 COT).
d. Pago de los anticipos de impuesto: Entre las obligaciones de los contribuyentes y
responsables, se encuentra la de pagar los anticipos de impuesto cuando así lo prevé la
normativa tributaria. Un claro ejemplo de ello es la declaración estimada de impuesto
sobre la renta. En caso de que el contribuyente omita el pago de anticipos a que está
obligado, será sancionado con multa entre el 10% al 20% de los anticipos omitidos.
Deberes formales establecidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta
Las obligaciones de carácter formal establecidas en la LISLR que deben cumplir los
contribuyentes son entre otras las siguientes:
1. Inscripción en el registro de Información Fiscal (RIF), de las personas jurídicas,
dentro del primer mes contado a partir de la fecha de constitución o inicio de las
actividades de su primer ejercicio gravable.

2. Notificar el cambio de directores, administradores, razón o denominación,
domicilio fiscal, actividad principal o cese, suspensión o paralización de la actividad
económica habitual dentro del mes siguiente a la fecha en que ocurra el cambio.
3. Solicitar autorización para realizar el cambio de ejercicio antes de hacerlo
efectivo, destrucción de inventarios y modificación de la vida útil de los activos.
4. Exhibir públicamente el Registro de Información Fiscal (RIF) y la declaración
definitiva de rentas del ejercicio anterior.
5. Presentar las declaraciones definitivas de ISLR durante los tres (3) meses
siguientes al cierre del ejercicio.
6. Presentar las declaraciones estimadas de ISLR durante el sexto (6to) mes
siguientes al cierre del ejercicio.
7. Todos los contribuyentes sometidos a la LISR y al régimen de ajuste por inflación,
deberán inscribirse en el Registro de Activos Actualizados.
8. Llevar los libros auxiliares del ajuste por inflación y registros contables
correspondientes de conformidad con lo establecido en el reglamento.
9. Presentar declaraciones informativas sobre inversiones en jurisdicción de baja
imposición fiscal, junto con las declaraciones definitivas de rentas.
10. Preparar la declaración informativa de las operaciones realizadas con partes
vinculadas domiciliadas en el exterior, para presentarla en el mes de junio siguiente a la
fecha de cierre fiscal.
11. Presentar planilla de autoliquidación y pago de anticipo de impuesto antes de
registrar la enajenación del inmueble.
Como puede observarse, los deberes formales que deben cumplir los contribuyentes
del ISLR son numerosos, es por ello que las organizaciones deben adecuar sus
estructuras para el cumplimiento de los mismos.

Sanciones por su incumplimiento
Todas las obligaciones tributarias se fundamentan en la CNRBV, conforme a la cual
toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley (Artículo 133). Es obligación de
la administración tributaria velar por el cumplimiento de estos deberes, a los fines de
lograr una eficiente recaudación de los tributos, destinados al cumplimiento de los fines
del Estado (seguridad, salud, educación). Por su parte, es deber de los ciudadanos el
pago de los impuestos, tasas y contribuciones.
Bases legales
Para el logro de los objetivos de la presente investigación, se hizo uso de lo
establecido en el ordenamiento jurídico señalado en el diagrama presentado
jerárquicamente según la estructura Kelseniana.
El basamento legal está contemplado en los artículos pertenecientes a la vigente
Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela CNRBV, el Código
Orgánico Tributario vigente, la Ley de Impuesto Sobre La Renta (2007) y el Código de
Comercio Venezolano.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
Artículo 133:Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
Artículo 316: El sistema tributario procurará la justa distribución de las
cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo
al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y
la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un
sistema eficiente para la recaudación de los tributos.

Artículo 317:La administración tributaria nacional gozará de autonomía
técnica,funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de
la República, de conformidad con las normas previstas en la ley.
Los artículos antes mencionados, están en concordancia con los principios
constitucionales que rigen el Sistema Tributario que conforman la base legal de la
presente investigación,
Código Orgánico Tributario vigente
En lo que respecta al Código Orgánico Tributario, establece todo lo relacionado con
la materia tributaria, aplicable a los tributos nacionales y las relaciones jurídicas
derivadas de los mismos, y son de especial importancia para el desarrollo de la
investigación,
Artículo 13: La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas
expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos, encuanto ocurra el presupuesto de
hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter
personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios
especiales.
Artículo 18.Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del
tributo.
Artículo 19: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Artículo 36: El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Artículo 109: Constituyen ilícitos materiales:1. El retraso u omisión en el pago de
tributos o de sus porciones;2. El retraso u omisión en el pago de anticipos;3. El

incumplimiento de la obligación de retener o percibir, y4. La obtención de devoluciones
o reintegros indebidos.
Ley de Impuesto Sobre La Renta (LISLR)
La ley de Impuesto Sobre la Renta contiene artículos relacionados al ajuste por
inflación, en su título IX.
Artículo 173: A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el
artículo 7 deesta Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1° de enero del año
1993, y realicenactividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros,
reaseguros, explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén
obligados a llevar libros decontabilidad, deberán al cierre de su primer ejercicio
gravable, realizar una actualización inicial desus activos y pasivos no monetarios, según
las normas previstas en esta Ley, la cual traerá comoconsecuencia una variación en el
monto del patrimonio neto para esa fecha, Una vez practicada la actualización inicial de
los activos y pasivos no monetarios, el BalanceGeneral Actualizado servirá como punto
inicial de referencia al sistema de reajuste regular porinflación previsto en el Capítulo
II del Título IX de esta Ley.
Artículo 174: Se crea un Registro de los Activos Actualizados en el cual deberán
inscribirse todoslos contribuyentes a que hace referencia el artículo anterior. La
inscripción en este registroocasionará un tributo del tres (3%) por ciento sobre el
incremento del valor del ajuste inicial porinflación de los activos fijos depreciables. Este
tributo podrá pagarse hasta en tres (3) porcionesiguales y consecutivas, en sucesivos
ejercicios fiscales, a partir de la inscripción de este registro.Aquellas empresas que se
encuentren en período preoperativo, el cual culmina con la primerafacturación, deberán
determinar y pagar el tributo del tres por ciento (3%) después de finalizardicho período,
en las mismas condiciones de pago previstas en el encabezamiento de esteartículo.

Artículo 175: El ajuste inicial a que se contrae el artículo 172 de esta Ley, se
realizará tomandocomo base de cálculo la variación ocurrida en el Índice de Precios al
Consumidor (IPC) del ÁreaMetropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central
de Venezuela, entre el mes deadquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición
hubiera sido anterior a esa fecha, y elmes correspondiente al cierre de su primer
ejercicio gravable
Artículo 176: El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deberá depreciarse o
amortizarseen el período originalmente previsto para los mismos y sólo se admitirán
para el cálculo del tributoestablecido en esta ley, cuotas de depreciación o amortización
para los años faltantes hastaconcluir la vida útil de los activos, siempre que ésta haya
sido razonablemente estimada.
Artículo 177: Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades
nocomerciantes que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto
establecidoen esta Ley, para efectos de determinar dichas rentas, tendrán derecho a
actualizar el costo deadquisición y las mejoras de tales bienes, con base en la variación
experimentada por el Índice dePrecios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de
Caracas, elaborado por el Banco Central deVenezuela, en el lapso comprendido entre el
mes de su adquisición o el mes de enero de 1950, sila adquisición hubiera sido anterior
a esa fecha, y el de su enajenación. El valor inicial actualizado será el que se deduzca
del precio de enajenación para determinar la renta gravable. En este casono será
necesaria la inscripción en el Registro de Activos Actualizados, establecido en esta
Ley.El costo ajustado deducible no podrá exceder del monto pactado para la
enajenación, de talmanera que no se generen pérdidas en la operación
Artículo 178: A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el
artículo 172 deesta Ley, una vez realizado el ajuste inicial, deberán reajustar al cierre de
cada ejercicio gravable,sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del
ejercicio y los aumentos ydisminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de
las ganancias o las pérdidas,conforme al procedimiento que a continuación se señala. El
mayor o menor valor que se genere alactualizar los activos y pasivos no monetarios, el
patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentosy disminuciones del patrimonio durante
el ejercicio, distintos de las ganancias o las pérdidas,serán acumulados, en una cuenta de
conciliación fiscal que se denominará Reajustes por Inflacióny que se tomará en
consideración para la determinación de la renta gravable, con excepción delas empresas
en etapa preoperativa, para las cuales el reajuste por inflación sólo se tomará
enconsideración para la determinación de la renta gravable en el período siguiente a
aquel en que seincorporaron en el sistema de ajustes por inflación de conformidad con
lo establecido en el artículo173 de esta Ley.
Artículo 179: Se acumulará en la cuenta de reajuste por inflación como un aumento
odisminución de la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de: reajustar el
valor netoactualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del
ejercicio gravable,distintos de los inventarios y las mercancías en tránsito, según la
variación anual experimentadapor el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área
Metropolitana de Caracas, elaborado por elBanco Central de Venezuela, si dichos
activos y pasivos provienen del ejercicio anterior, o desdeel mes de su adquisición, si
han sido incorporados durante el ejercicio gravable.
Código de Comercio Venezolano
Artículo 32:Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad,
la cual comprenderá, obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de
Inventarios. Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares que estimara conveniente
para el mayor orden y claridad de sus operaciones.

Artículo 34:En el libro Diario se asentarán, día por día, las operaciones que
haga el comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quién es el acreedor
y quién el deudor, en la negociación a que se refiere, o se resumirán
mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que, en
este caso, se conserven todos los documentos que permitan comprobar tales
operaciones, día por día.
Artículo 35:Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada año, hará en el
libro deInventarios una descripción estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles
como inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos, vinculados o no a su
comercio.
Definición de Términos Básicos
Activos y Pasivos Monetarios: todas aquellas partidas expuestas a los cambios en el
poder adquisitivo de la moneda. Representan rubros de esta naturaleza los fondos en
moneda de curso legal en el país, o derechos u obligaciones cancelables en la suma de la
citada moneda, que no contengan cláusulas de ajuste u otras asimilables.
Activos y Pasivos No Monetarios: aquellos que representan bienes, fondos, derechos u
obligaciones en moneda extranjera o con cláusula de ajuste u otras asimilables, es decir
todas las partidas no expuestas a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda.
Ajuste Inicial Fiscal: este debe efectuarse al término del primer ejercicio económico de
la empresa, consiste en una actualización extraordinaria de sus activos y pasivos no
monetarios, ocasionando un tributo, el incremento que sufren los activos fijos
depreciables, producto del ajuste inicial.
Ajuste Regular Fiscal: es la actualización que únicamente, al cierre de los ejercicios
contables que finalicen con posterioridad al ajuste inicial por inflación. Debe aplicarse a
los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio neto al inicial del ejercicio y los
aumentos del patrimonio ocurridos en el ejercicio.
Ejercicio Actual: Es el período en el cual se está exponiendo la información financiera
de una entidad.
Ejercicio Anterior: Se refiere a las operaciones financieras pasadas de una entidad.
Impuesto Sobre la Renta: impuesto directo que toma como base imponible todos los
ingresos del contribuyente e impone imposiciones económicas de carácter progresivo
dependiendo de la magnitud de la renta de la persona.
Impuesto: es una cuota, parte de su riqueza, que los ciudadanos dan obligatoriamente al
Estado y a los entes locales de derecho administrativo para ponerlos en condiciones de
proveer a la satisfacción de las necesidades colectivas.
Índice de Precios al Consumidor (IPC): es un indicador que permite medir la
evolución y el comportamiento de precios promedio, entre dos periodos de tiempo, de
un determinado conjunto de bienes y servicios representativos del gasto de la población.
Reevaluación: el proceso de restaurar el valor de una moneda depreciada dentro del
país. Los principales métodos son reducir la demanda o aumentar la oferta de monedas
extranjeras o también bajar el nivel de precios internos disminuyendo la oferta de
créditos.
Sistema de Variables
Partiendo del planteamiento que el sistema de variables se comporta como el centro
de estudio y se basan en la incorporación de las mismas en los objetivos específicos, por
lo que se hace fundamental identificarlas y definirlas conceptualmente, al respecto
Claret (2007), comenta que la variable “es un atributo que puede variar de una o más
maneras. Dicho en otras palabras, una variable es un elemento que se va a desglosado
de lo general a lo particular, hasta llevarlo a la expresión más específica” (p.21)

En otras palabras, las variables pueden entenderse como conceptos que forman
enunciados de un tipo particular denominado hipótesis.
Variable 1: Ajuste por inflación fiscal
Definición conceptual: La actualización de los activos y pasivos no monetarios,
(Parael ajuste inicial) y de los activos y pasivos no monetarios,patrimonio neto inicial y
los aumentos y disminuciones delpatrimonio (Para el reajuste regular), con la finalidad
dedeterminar el incremento o disminución del patrimonio fiscaldel contribuyente
Variable 2: Planificación tributaria.
Definición conceptual: La planificación tributaria o fiscal es un proceso constituido
por un conjunto de actos jurídicos lícitos del contribuyente, cuya finalidad es maximizar
la inversión eficiente de los recursos destinados por el mismo al negocio, a través de la
reducción de la carga tributaria a la óptima admisible dentro de las opciones que
contempla el ordenamiento jurídico.
Operacionalizaciòn de las Variables
Se encarga de representar el desglose de las variables en aspectos sencillo que
permiten la máxima aproximación para poder medir, las cuales se agrupan bajo la
denominación de las dimensiones, indicador.
La Operacionalizaciòn de las variables pasa de un nivel abstracto a un nivel concreto
y especifico a efectos de poder observarla, medirla o manipularla.

Cuadro de Operacionalización de las Variables
Cuadro 1
Variable Definición Dimensiones Indicadores Ìtems

Nominal Operacional
Se practica una sola -Estados financieros 1
vez a las partidas no Procesos -Estado de Resultados 2
Ajuste por monetarias, del Contables -Hoja de Trabajos 3
Inflación balance general, con -Libros Contables 4
el único objetivo de
actualizar el -Ajuste inicial 5-6-7-8
patrimonio Efectos del -Reajuste regular 9-10-11
ajuste por -Ajuste del patrimonio 12-13-14-15
inflación fiscal -Aporte por capitalizar 16-17-18
-Planificación 19-20
Planificación Principio a seguir -Deberes Tributarios 21-22
Tributaria para determinar las Sistemas y -Cumplimiento de los 23-24-25
metas y estrategias a Normas deberes formales
lograr
Capítulo III
Marco Metodológico
En este capítulo se desarrolla el argumento operante de la investigación a través del
cual se establecen los lineamientos que se llevaran a cabo, es decir, los procedimientos a
seguir para obtener la información necesaria para dar respuesta a las interrogantes del
estudio.
En correspondencia con lo anterior, se describe la metodología o la estrategia a usar
en la investigación, para responder el problema planteado, el tipo de estudio y el diseño
de la investigación, la población y muestra, las técnicas e instrumentos para la
recolección de datos.
Márquez (2006), define al marco metodológico como “el conjunto de estrategias que
se planifican a objeto de desarrollar la investigación” (p.38).
Paradigma de la Investigación
Briones (2008), establece dos tipos de paradigmas:
Paradigma cuantitativo, aquel que posee una concepción global positivista,
hipotético, deductiva, particularista, objetiva, orientada a los resultados y propia
de las ciencias naturales basado en la teoría positivista del conocimiento, se ha
impuesto como método científico en las ciencias naturales y más tarde en la
educación. Y otro como paradigma cualitativo como aquel que postula una
concepción global fenomenológica, inductiva estructuralista, subjetiva, orientada
al proceso y propia de la antropología social el cual posee un fundamento
decididamente humanista para entender la realidad social de la posición idealista
que resalta una concepción evolutiva y negociable del orden social (p.87).
Por lo tanto, el paradigma a utilizar en la investigación es el cuantitativo ya que
permitirá a la construcción del instrumento definido por la precisión estadística y los
resultados, además está orientada en la observación directa de la realidad por medio de
las variables e indicadores que deben ser medidos y controlados.
Tipo de Investigación
La presente investigación se realizó bajo un nivel Descriptivo por cuanto
corresponde la descripción, registro, análisis e interpretación de la naturaleza actual y la
composición o proceso de los fenómenos y el autor Arias (2006), define a la
investigación descriptiva, como “la caracterización de un hecho, fenómeno, individuo o
grupo, con el fin de establecer su estructura o comportamiento (p. 24).
El estudio se realizó de acuerdo a los objetivos planteados, tanto general y
específicos, se desarrolló a través de una revisión bibliográfica, Santa palella y
felibertoMartins (2010), definen:
El diseño bibliográfico, se fundamenta en la revisión sistemática, rigurosa y
profunda del material documental de cualquier clase. Se procura el análisis de
los fenómenos o el establecimiento de la relación entre dos o más variables.
Cuando opta por este tipo de estudio, el investigador utiliza documentos, los
recolecta, selecciona, analiza y presenta resultados coherentes. (p.87)
Mediante este tipo de investigación se lograra describir las disposiciones
relacionadas con el tema en estudio, con la finalidad de facilitar a la empresa el Ángel
de la Guadura F.P una planificación tributaria que le permita cumplir con la normativa
legal prevista por la ley y no incurrir en actos ilícitos.
Diseño de la Investigación
El diseño de la investigación se ubica en una investigación de campo, debido a que
los datos son obtenidos directamente de la realidad, concretamente en el área contable,

según Arias (2006) manifiesta que “la investigación de campo es aquella que consiste
en la recolección de datos directamente de los sujetos investigados o de la realidad
donde ocurren los hechos, sin manipular o controlar variable alguna.” (´p. 31).En este
sentido, al referirse a una investigación de campo corresponde al análisis sistemático del
problema en la realidad con el propósito de describirlos, interpretarlos, entender su
naturaleza y factores constituyentes explicando sus causas y efectos o predecir su
ocurrencia con uso de métodos basados en cualquier paradigma de investigación.
Población y Muestra
La población es la totalidad del fenómeno a estudiar en el cual, las unidades de
estudio poseen características comunes las cuales se analizan y dan origen a los datos de
la investigación. Por su parte. Arias (2006) define la población como “un conjunto finito
e infinito de elementos con características comunes para los cuales serán extensivas las
conclusiones de la investigación. Esta queda determinada por el problema y por los
objetivos de estudio” (p.81).
Del mismo modo Tamayo (2001) expresa que la población “es la totalidad del
fenómeno en donde las unidades de la población, poseen una característica en común, la
cual se estudia y da origen a los datos de la investigación” (p.114).
Arias (2006), define la muestra como “una parte de la población, o sea un número de
individuos u objetos seleccionados científicamente, cada uno de los cuales es un
elemento del universo” (p.116).
La población la constituye el personal que labora en la empresa inversiones el Ángel
de la Guadura F,P, la cual está conformada por siete (7) trabajadores. Dentro de los
cuales se encuentra un gerente, sub-gerente, secretaria, jefe de finanzas, analista de
finanzas, jefe de ventas y analista de ventas. Por consiguiente en vista de que la
población es muy pequeña y accesible, no amerita tamaño muestral.

Técnicas e Instrumentos de Recolección de Información
De igual manera, como técnica se utilizara la encuesta y se diseñara un instrumento
denominado cuestionario que permitirá recoger información. Por tal motivo, para Arias
(2008), la encuesta es “un método que se realiza por medio de técnicas de interrogación,
procurando conocer aspectos relativos a los grupos”.
Al respecto, Sabino (2007), define la encuesta como aquella que “permite determinar
ciertos parámetros, examinar temas variados, de los cuales se procedió a lograr
conclusiones generalizables, cuya función se determina por los objetivos, la validez de
las preguntas planteadas y la confiabilidad de los resultados obtenidos” (p. 27).
Según Hernández, Fernández y Baptista (2007), el cuestionario consiste en “un
conjunto de ítems presentados en forma de afirmaciones o juicios ante los cuales se pide
la reacción de los sujetos” (p. 184).
En la presente investigación se diseñara una guía de cuestionario, instrumento donde
se formulan preguntas por escrito, dicho cuestionario fue diseñado por veinticinco (25)
preguntas cerradas tipo dicotómicas (si o no) que de acuerdo a la información
bibliográfica y al juicio de expertos, se observaran las ventajas en el proceso de
colección de datos.
Validez y Confiabilidad del Instrumento
Hurtado J, (2000) se refiere al grado en que un instrumento realmente mide lo que
pretende medir el investigador. La validez esta en relación directa con el objetivo del
instrumento.
Para fines de determinar la validez del instrumento de recolección de datos se
construyó un formato de validación en el cual se señalan los ítems de cada dimensión e
indicador de manera que los expertos revisen el instrumento, y determinen su
pertinencia con el objetivo general, específicos, dimensiones e indicadores.

Según Rusque (2003) "la validez representa la posibilidad de que un método de
investigación sea capaz de responder a las interrogantes formuladas" (p. 134).
En cuanto a la confiabilidad del instrumento se logra a través del análisis de la
información, lo cual permite internalizar las bases teóricas, el cuerpo de ideas y la
realidad en diversos escenarios y contextos, en relación a la confiablidad Rusque (2003)
establece que:
La confiabilidad designa la capacidad de obtener los mismos resultados de diferentes
situaciones. La confiabilidad no se refiere directamente a los datos, sino a las técnicas
de instrumentos de medida y observación, es decir el grado en que las respuestas son
independientes de las circunstancias accidentales de la investigación (p.134)
Para determinar la validez de contenido, se construyó un formato de validación en el
cual se señalan los ítems de cada dimensión e indicar de manera que los expertos
revisen el instrumento, y determinen su pertinencia con el objetivo general, especifico,
dimisiones e indicadores (ver anexo). Para realizar esta actividad, se utilizó la opinión
de tres (3) expertos en el área; conformado por dos (2) Contadores Públicos y un (1)
Economista, quienes tuvieron la responsabilidad de revisar el instrumento y emitir las
recomendaciones o cambios pertinentes.
Para utilizar el instrumento es necesario determinar la confiabilidad, para el cual se debe
aplicar una prueba piloto. La misma fue aplicada a siete trabajadores de la empresa
Multi-inversiones Díaz 1911, F.P, distintos a los del estudio. Según Hernández,
Fernández y Baptista (2006), definen la confiabilidad como la estimación de la
consistencia de las respuestas, sugiriendo para los instrumentos dicotómicos el uso de
la fórmula de Kuder Richardson.

La medición inicial KR-20 arroja el resultado de 0,77778 lo cual para efecto de la
interpretación se ubica en un rango de alta confiabilidad del instrumento,
suficientemente aceptado para el área de esta investigación.
Técnicas de Procedimientos y Análisis de la Información
La investigación se realizara en la empresa inversiones el Ángel de la Guadura F.P
ubicada en Barinas estado Barinas, después de aplicar el instrumento, se procederá a
ejecutar el análisis de los datos mediante cuadros y gráficos estadísticos de frecuencias
y porcentajes de las cifras obtenidas. Según Hernández (2007), al análisis constituye:
Un proceso que involucra la clasificación, la codificación, el procesamiento y la
interpretación de la información obtenida durante la reelección de datos, con el
fin de llegar a conclusiones especificas con relación a las variables en estudio y
dar respuestas a las personas de la investigación (p. 185).
De igual forma, a cada estadístico se le hará un análisis descriptivo de hechos y
opiniones de los sujetos de investigación; los resultados del diagnóstico obtenidos serán
procesados mediante la tabulación y graficación, se expresaran en términos de
porcentajes a través de Excel.

Cronograma del Proyecto de Seminario de Trabajo de Aplicación I
MESES Abril Mayo Junio Julio

Semanas 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Actividades
Elección del
Tema.
Elección del
Tutor.
Elaboración del
Título.
Elaboración del
Capítulo I:
Descripción del
Problema.
Redacción de
Objetivos.
Carta de
Aceptación del
Tutor.
Entrega a
Comisión Técnica
para revisión y
evaluación.
Aprobación de
Títulos y Tutores
por Comisión
Asesora.
Repuesta de
Comisión
Asesora.
Elaboración del
Capítulo II:
Marco teórico o
referencial.
Elaboración del
Capítulo III:
Marco
metodológico.
Entrega Final del
ejemplar al
Docente de Aula.
Predefensas.
Cronograma de entrega del Trabajo de Aplicación II
MESES Abril Mayo Junio Julio

Semanas 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
Actividades
Elaboración de
Instrumentos.
Elaboración del
Capítulo IV:
Presentación y
análisis de la
información.
Entrega del
Proyecto a
Comisión Técnica
para revisión.
Aprobación de
Trabajos por
Comisión Asesora
y Asignación de
Jurados (Art. 15)
Elaboración del
Capítulo V:
Conclusiones y
recomendaciones
Elaboración del
Capítulo VI:
Propuesta (Si
aplica).
Entrega Final de
los ejemplares al
Docente de Aula.
Entrega de
ejemplares al
Jurado
Evaluador.
Entrega de
Correcciones u
observaciones
por parte del
Jurado.
Predefensas
Defensa Oral y
Pública.
CAPITULO IV
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN
Presentación, análisis e Interpretación de Resultados
Rangel (2010), expresa al respecto que:
Concluida la fase de recopilación de información, el investigador está en una
instancia del proceso, definida por la existencia de un cúmulo de información, un
conjunto de datos inconexos que por sí solos ni cumplen la función de responder
al objeto de estudio. Es indispensable hacerla comprensible, para ello se requiere
el cumplimiento de una serie de acciones, conocidas metodológicamente como
procesamiento de datos (p.145)
De acuerdo a la presente investigación, se utilizó para el procesamiento de datos del
cuestionario, el análisis porcentual, donde se calcularon las frecuencias, para luego
obtener el porcentaje y después presentarlos en tablas y gráficos para su posterior
análisis e interpretación.
Una vez aplicado el cuestionario a la muestra seleccionada, se procedió a realizar la
tabulación de la información obtenida mediante el uso del programa Microsoft Excel
2010. Esta se realizó de forma manual, a través de una matriz de datos. En el mismo
orden de ideas, se elaboraron las tablas y gráficos correspondientes a la tendencia de
datos porcentuales, con su análisis e interpretación, que se presenta a continuación:

Cuadro 2.
Ítem 1.¿Se utiliza los estados financieros de la empresa para realizar el ajuste por
inflación fiscal?
Categoría Frecuencia Absoluta (Fi) Frecuencia Relativa (%)

SI 7 100
NO 0 0
TOTAL 7 100
0%
SI
100% NO
GráficoNº 1Estados Financieros
De acuerdo a los resultados obtenidos, el 100% de los empleadosencuestados afirman
que se utilizan los estados financieros de la empresa para realizar el ajuste por inflación
fiscal. Según Calderón (2008) define que los estados financieros son cuadros
sistemáticos que se presentan en forma razonable, diversos aspectos de la situación
financiera de la gestión de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados (p.1).

Cuadro 3.
Ítem 2.¿Se llevan adecuadamente los estados de resultados dentro de la empresa?

SI 7 100
NO 0 0
TOTAL 7 100
0%
SI
100% NO
GráficoNº 2 Estados de Resultados.
De los resultados obtenidos el 100% de los encuestados afirman que dentro de la
empresa inversiones el Ángel de la Guadura F.P, se llevan adecuadamente los estados
de resultados. Al respecto Franco (2004) define que este estado financiero bien
elaborado, permite proporcionar información relativa a la estructura de ingresos y
gastos de la empresa. Es útil para diseñar medidas correctivas o de esfuerzos dentro de
la organización, en términos de la gestión administrativas. Este reporte contable
complementa el balance general, al generar la información referente a la utilidad o
pérdida del periodo.

Cuadro 4.
Ítem 3.¿Se llenan correctamente las hojas de trabajo dentro de la empresa?

SI 7 100
NO 0 0
TOTAL 7 100
0%
SI
100% NO
Gráfico Nº 3 Hojas de Trabajo.
El 100% de los empleados encuestados de la empresa inversiones el Ángel de la
Guadura F.P, afirman que se llevan correctamente las hojas de trabajo dentro de la
empresa, Según Borja (2003), Dice la hoja de trabajo es una herramienta contable
considerada como un borrador de trabajo para el contador, que permite al usuario poder
observar el ajuste de los saldos, de las cuentas en las cuales se haya obtenido algún
error, a la vez permite analizar los movimientos en los cargos y abonos.

Cuadro 5.
Ítem 4.¿Se lleva cronológicamente el llenado correspondientes del libro diario y
mayor de la empresa?

SI 7 100
NO 0 0
TOTAL 7 100
0%
SI
100% NO
Gráfico Nº 4 Libros Contables.
que la empresa lleva correctamente el llenado de los libro diarios y mayor, por lo tanto
la empresa cumple con lo establecido en el Código de Comercio Venezolano en su
artículos 32 donde todo comerciante debe llevar una contabilidad, la cual de carácter
obligatorio debe estar compuesta por: el libro Diario, el Mayor y el de Inventarios.
Además de estos libros obligatorios, también puede llevar libros complementarios, que
aporten orden y claridad a las operaciones efectuadas. Todos los libros deben estar en
idioma castellano. Al respecto el artículo 34 define que en el libro Diario se deben
asentar las operaciones que realice el comerciante, indicando en cada partida el acreedor
y el deudor. Si se resumen los totales de esas operaciones de forma mensual, se deben
conservar todos los documentos que permitan comprobar tales operaciones, de lo
contrario, se deben asentar las operaciones día por día. Mientras que el artículo 35
señala que Todo comerciante al finalizar cada año, debe describir en el libro de
inventario todos los muebles e inmuebles, así como créditos, activos y pasivos,
vinculados o no vinculados a su comercio.El libro de inventario debe cerrarse con el
balance y la cuenta de ganancias y pérdidas; demostrando ésta todos los beneficios
obtenidos y pérdidas sufridas. También se debe hacer mención de las fianzas otorgadas,
así como otras obligaciones contraídas, con anotación de su respectiva contraparte.Los
inventarios deben ser firmados por el personal competente del establecimiento de
comercio, donde Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la
cual comprenderá, obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de
Inventarios.Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares que estimara conveniente
para el mayor orden y claridad de sus operaciones.

Cuadro 6.
Ítem 5.¿Se encuentra la empresa inscrita en el registro de activos actualizados?

SI 7 100
NO 0 0
TOTAL 7 100
0%
SI
100% NO
Gráfico Nº 5 Registro de Activos Actualizados.
Guadura F.P, afirman que la empresa se encuentra inscrita en el registro de activos
actualizados. Quiere decir que los empleados conocen la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, donde en su artículo 174 describe que el contribuyente que realice su ajuste
inicial deberá inscribirse en el registro de activos actualizados que lleva la
administración tributaria.
Cuadro 7.
Ítem 6.¿Sabía Usted que los incrementos netos de ajustar los activos fijos
depreciables ocasionarán un tributo del 3%?

SI 3 43
NO 4 57
TOTAL 7 100
43%
SI
57%
NO
GráficoNº 6 Incrementos Netos.
De los resultados obtenidos el 43% de los empleados encuestados afirmaron que están
en conocimiento de que al ajustar los activos fijos depreciables ocasionarán un tributo
del 3%; y que dicho tributo debe cancelarse al presentar la planilla de registro de activos
actualizados. Mientras que el 57% manifestaron que no tenían conocimiento del
incremento de ajustar los activos fijos depreciables. Según el artículo 174 de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta, define que los incrementos netos de ajustar los activos fijos
depreciables ocasionarán un tributo del 3% que se pagará al presentar la planilla registro
de activos actualizados; donde dicho tributo podrá ser pagado hasta en tres (3) porciones
iguales o consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripción en este
registro
Cuadro 8.
Ítem 7.¿Refleja con exactitud el ajuste inicial el tributo que debe pagar la empresa?

SI 4 57
NO 3 43
TOTAL 7 100
43%
SI
57%
NO
GráficoNº 7 Ajuste Inicial.
De los resultados obtenidos el 57% de los empleados encuestados afirmaron que el
ajuste inicial refleja el tributo que debe cancelar la empresa; Mientras que el 43%
manifestaron que no tenían conocimiento de que el ajuste inicial facilitaba a la empresa
el tributo que debía cancelar al final del ejercicio. Según Villegas (2005), el tributo son
las prestaciones de dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en
virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines
(p.67).
Cuadro 9.
Ítem 8.¿El ajuste inicial sirve de referencia al sistema de reajuste regular por
inflación?

SI 4 57
NO 3 43
TOTAL 7 100
43%
SI
57%
NO
GráficoNº 8 Reajuste Regular.
ajuste inicial sirve de referencia al sistema de reajuste regular por inflación. Mientras
que el 57% manifestaron que no tenían conocimiento de que si al ajustar las partidas
servirían de referencia para realizar el reajuste regular. Al respecto La Ley de Impuesto
Sobre la Renta (2007) en su Artículo 173 señala que una vez practicada la actualización
inicial de los activos y pasivos no monetarios, el Balance General Fiscal Actualizado
servirá como punto inicial de referencia al sistema de reajuste regular por inflación
previsto en el Capítulo II del título IX.

Cuadro 10.
Ítem 9.¿En la aplicación de la metodología fiscal de ajuste por inflación realizan el
reajuste regular?

SI 4 57
NO 3 43
TOTAL 7 100
43%
SI
57%
NO
GráficoNº 9 Metodología fiscal Reajuste Regular.
De los resultados obtenidos el 43% de los empleados encuestados afirmaron que en
la empresa inversiones el Ángel de la Guadura F.P, realizan el reajuste regular.
Mientras que el 57% manifestaron que no tenían conocimiento alguno de si se
aplicaba el reajuste regular en la empresa. La Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007)
en su Artículo 178 señala que a partir del 1° de enero de 1993, a los solos fines de la
aplicación del tributo, los contribuyentes obligados a realizar el ajuste por inflación,
deberán reajustar al cierre de cada ejercicio gravable sus activos y pasivos no
monetarios, conforme al procedimiento establecido a estos efectos, y determinar por
consiguiente el incremento o disminución del patrimonio resultante de dicho
procedimiento. Continúa señalando el artículo que ese mayor o menor valor que se
genere, al actualizar el patrimonio neto y los activos y pasivos monetarios, serán

acumulados en una partida de conciliación fiscal que se denominará “Reajuste por
Inflación” y que se tomará en consideración para la determinación de la renta
gravable. En cuanto al momento y sobre cuáles rubros del balance estarían afectados
por el reajuste regular, señala que deberá realizarse al cierre de cada ejercicio, y los
rubros correspondientes serán sólo activos y pasivos no monetarios.

Cuadro 11.
Ítem 10.¿La actualización para el reajuste regular se hace con base en la variación
del Índice de Precios al Consumidor?

SI 5 71
NO 2 29
TOTAL 7 100
29%
SI
71%
NO
GráficoNº 10 Índice de Precios al Consumidor.
De los resultados obtenidos el 29% de los empleados encuestados afirmaron que en la
empresa inversiones el Ángel de la Guadura F.P, realizan el reajuste regular utilizando
la variación del índice de precios al consumidor. Mientras que el 71% manifestaron que
no tenían conocimiento de si al realizar el reajuste regular se tomaba en cuenta la
variación del índice de precios al consumidor. La Ley de Impuesto Sobre la Renta
(2007) en su Artículo 179 donde establece que el índice del precio al consumidor a
utilizar será el del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de
Venezuela.
Cuadro 12.
Ítem 11.¿El ajuste regular afecta la renta gravable?
SI 4 57
NO 3 43
TOTAL 7 100
43%
SI
57%
NO
GráficoNº 11 Renta Gravable.

ajuste regular afecta la renta gravable en la empresa; Mientras que el 43% manifestaron
que no tenían conocimiento sobre el tema. Al respecto la Ley de Impuesto Sobre la
Renta (2007) en su Artículo 179 define que se acumulará en la cuenta de reajuste por
inflación como un aumento odisminución de la renta gravable, el mayor o menor valor
que resulte de: reajustar el valor netoactualizado de los activos y pasivos no monetarios,
existentes al cierre del ejercicio gravable,distintos de los inventarios y las mercancías en
tránsito, según la variación anual experimentadapor el Índice de Precios al Consumidor
(IPC). Es evidente que el fenómeno de la inflación, afecta la cifra de los estados
financieros, por lo que, en periodos diferentes arrojan cifras variables en cuanto al poder
adquisitivo afectando la renta gravable de la empresa; gracias a los índices de precio al
consumidor podemos medir cuanto a aumentado y disminuido el nivel inflacionario en

partidas que son afectadas por dichos fenómenos, por ende es importante hacer notar
que hay partidas que son susceptibles a tal fenómeno y otras que no.
Cuadro 13.
Ítem 12.¿Se incluyen todas las partidas no monetarias al cierre del ejercicio
económico?

SI 7 100
NO 0 0
TOTAL 7 100
0%
0%
SI
100% NO
GráficoNº 12 Partidas No Monetarias.
Guadura F.P, afirman que al final del ejercicio económico se incluyen todas las partidas
no monetarias, De acuerdo con Yanes (1992), las partidas no monetarias son aquellas
partidas del activo y pasivo susceptibles de cambios debido a la variación en el nivel
general de precios, son las que en cierto grado están protegidas contra los efectos de la
pérdida del poder adquisitivo durante épocas de inflación, (P.90).

Cuadro 14.
Ítem 13.¿Al aplicar la metodología fiscal para el ajuste por inflación realizan el ajuste
de patrimonio?

SI 7 100
NO 0 0
TOTAL 7 100
0%
SI
100% NO
GráficoNº 13 Ajuste de Patrimonio.
Guadura F.P, afirman que la empresa realizan el ajuste de patrimonio, Molina (2006),
Explica que el patrimonio es la diferencia entre el activo y pasivo, cuando se realiza el
ajuste fiscal debe excluir del patrimonio al inicio del año los activos fijos que se
encuentren en el exterior, las cuentas y efectos por cobrar a administradores y
accionista, la razón para estas exclusiones radica en el hecho de que los activos fijos que
se encuentren en el exterior no están afectados por la inflación. La eliminación de estas
cuentas del activo da origen a una contrapartida denominada exclusiones fiscales al
patrimonio la cual se presenta restando al patrimonio fiscal.

Cuadro 15.
Ítem 14.¿Realizan el ajuste financiero del patrimonio, aplicando el índice de precios al
consumidor?

SI 7 100
NO 0 0
TOTAL 7 100
0%
SI
100% NO
GráficoNº 14 Aplicación Índice de Precios al Consumidor.
De acuerdo a los resultados obtenidos, el 100% de los empleadosencuestados afirmaron
que al realizar el ajuste financiero de patrimonio utilizan el índice de precios al
consumidor. Según Rodríguez (2007), el IPC es un indicador estadístico que mide la
evolución de los precios de una canasta de bienes y servicios representativa del
consumo familiar, durante un período determinado (p.291).

Cuadro 16.
Ítem 15.¿El ajuste del patrimonio es útil para la aplicación de la metodología fiscal de
ajuste por inflación?

SI 7 100
NO 0 0
TOTAL 7 100
0%
SI
100% NO
GráficoNº 15 Metodología Fiscal de Ajuste por Inflación.
De acuerdo a los resultados obtenidos, el 100% de los empleados encuestados afirman
que el ajuste del patrimonio es útil para la aplicación de la metodología fiscal de ajuste
por inflación. Molina (2006), señala que la aplicación de la metodología fiscal son útiles
a los fines de contar con la información veraz y oportuna sobre las actividades
contables, financieras y tributarias de las empresas.

Cuadro 17.
Ítem 16.¿Se consideran los aportes por capitalizar para la aplicación de la metodología
fiscal del ajuste por inflación?

SI 7 100
NO 0 0
TOTAL 7 100
0%
SI
100% NO
GráficoNº 16 Aportes por Capitalizar.
que consideran los aportes por capitalizar para la aplicación de la metodología fiscal del
ajuste por inflación.
Cuadro 18.
Ítem 17. ¿En la aplicación fiscal los aportes por capitalizar se convierten en capital
social después del cierre del ejercicio económico?

SI 7 100
NO 0 0
TOTAL 7 100
0%
SI
100% NO
GráficoNº 17 Aportes por Capitalizar se Convierten en Capital Social.
que los aportes por capitalizar se convierten en capital social después del cierre del
ejercicio económico. Molina (2006), define que los aportes por capitalizar se convierten
en capital social en un periodo de un año después de la fecha de cierre del ejercicio
económico. Por el contrario, los aportes por capitalizar no convertidos en capital social
se consideran pasivos monetarios.
Cuadro 19.
Ítem 18.¿En la metodología fiscal por inflación los aportes por capitalizar no
convertidos en capital social se consideran pasivos monetarios?

SI 4 57
NO 3 43
TOTAL 7 100
43%
SI
57%
NO
GráficoNº 18 Aportes por Capitalizar No Convertidos en Capital Social.
empresa inversiones el Ángel de la Guadura F.P, los aportes por capitalizar no
convertidos en capital social se consideran pasivos monetarios. Mientras que el 57%
manifestaron que no tenían conocimiento alguno sobre el tema.
Cuadro 20.
Ítem 19.¿Considera usted que es conveniente la planificación tributaria para la
empresa?

SI 7 100
NO 0 0
TOTAL 7 100
0%
SI
100% NO
GráficoNº 19 Planificación Tributaria.

que la planificación tributaria es conveniente para la empresa Inversiones el Ángel de la
Guadura F.P ya que la ayudara en un futuro para las tomas de decisiones. Según Barry
(2002), la define como un proceso que consiste en tomar en consideración todos
aquellos factores fiscales relevantes, es decir, los que inciden y determinan el monto de
la declaración fiscal, pues a través de la planificación tributaria se pueden establecer
relaciones y realizar tracciones y operaciones con el fin de mantener lo más bajo posible
la carga fiscal que recae sobre los hechos y las personas, al mismo tiempo que se
realizan los negocios, así como se alcanzan objetivos personales.
Cuadro 21.
Ítem 20.¿Cree usted que la planificación tributaria ayuda a la empresa en la toma de
decisiones?

SI 7 100
NO 0 0
TOTAL 7 100
0%
SI
100% NO
GráficoNº 20 Toma de Decisiones.

que es de vital importancia una planificación tributaria para la empresa, debido a que
una buena toma de decisiones ayuda a la misma a poder invertir y prevalecer en el
tiempo
Cuadro 22.
Ítem 21.¿Aplica la empresa los deberes tributarios en cuanto a las obligaciones
establecidas en el Código Orgánico Tributario?

SI 7 100
NO 0 0
TOTAL 7 100
0%
SI
100% NO
GráficoNº 21 Deberes Tributarios.
que en la empresa Inversiones el Ángel de la Guadura F.P, aplica los deberes tributarios
establecidos en el Código Orgánico Tributario, quiere decir que la empresa no incurre
en ilícitos Materiales, los cuales están establecidos en el presente Código Orgánico
Tributario en su Artículo 109: Constituyen ilícitos materiales:1. El retraso u omisión en
el pago de tributos o de sus porciones; 2. El retraso u omisión en el pago de anticipos;3.

El incumplimiento de la obligación de retener o percibir, y4. La obtención de
devoluciones o reintegros indebidos.
Cuadro 23.
Ítem 22.¿Los cálculos del impuesto sobre la renta son realizados con base a la
normativa legal existente?

SI 6 86
NO 1 14
TOTAL 7 100
14%
SI
86% NO
GráficoNº 22 Cálculos ISLR
empresa inversiones el Ángel de la Guadura F.P, Los cálculos del impuesto sobre la
renta son realizados con base a la normativa legal existente. Mientras que el 14%
manifestaron que no tenían conocimiento alguno sobre el tema. Esto quiere decir que la
empresa a la hora de realizar los cálculos del ISLR toman en consideración la Ley de
Impuesto Sobre la Renta (2007) quien es la que se encuentra vigente actualmente.

Cuadro 24.
Ítem 23.¿La empresa está al tanto que debe cumplir con los deberes formales?

SI 7 100
NO 0 0
TOTAL 7 100
0%
SI
100% NO
GráficoNº 23 Deberes Formales
que la empresa Inversiones el Ángel de la Guadura F.P está al tanto de que debe cumplir
con los deberes formales establecidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Cuadro 25.
Ítem 24.¿Cumple la empresa con la inscripción en el registro de la información fiscal
(RIF) exigido por el SENIAT?

SI 7 100
NO 0 0
TOTAL 7 100
0%
SI
100% NO
GráficoNº 24 Registro RIF
que la empresa Inversiones el Ángel de la Guadura F.P está inscrita en el registro de la
información fiscal (RIF) exigido por el SENIAT. Por lo tanto la empresa cumple con
uno de los deberes formales establecidos por la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Cuadro 26.
Ítem 25.¿Cumple la empresa con las leyes y disposiciones legales que rigen la materia
del ISLR a la cual está sujeta?

SI 5 71
NO 2 29
TOTAL 7 100
29%
SI
71%
NO
GráficoNº 25 Leyes y Disposiciones legales por el ISLR

empresa inversiones el Ángel de la Guadura F.P, Cumple con las leyes y disposiciones
legales que rigen la materia del ISLR a la cual está sujeta.. Mientras que el 29%
manifestaron que no tenían conocimiento sobre el tema.

Capítulo V
Conclusiones y Recomendaciones
El ajuste por inflación es una herramienta que puede ser aplicada dentro de cualquier
tipo de organización, tanto comerciales, como industriales, con o sin fines de lucro,
incluso las que se encuentren en periodo pre-operacional, por cuanto expresa cifras a
valores constantes sin tomar en cuenta el tipo de organización y su operacionalidad. La
gerencia financiera debe planificar los fondos de efectivo de la organización con base en
cifras ajustadas por inflación, para que el pronóstico sea lo más cercano a la realidad
económica donde se desempeñe.
El ajuste por inflación tiene una influencia considerable dentro de la toma de
decisiones de las organizaciones a causa de los efectos en toda la estructura financiera
de las mismas, puesto que, modifica las cifras corrigiendo el efecto de la inflación para
un análisis objetivo, y a su misma vez proporciona resultados expresados en monedas
constantes, lo que permite determinar cuáles son las inversiones que la empresa debe
realizar en momentos determinados, teniendo en cuenta hasta qué punto resulta
beneficioso para la empresa adquirir deudas a largo plazo y permite conocer qué tan
reales son los resultados bajo los cuales la empresa está repartiendo dividendos.
Es necesario aclarar que la inflación es un factor externo de difícil control para las
organizaciones y por lo tanto la gerencia de la organización debe utilizar el ajuste por
inflación como herramienta para de esta manera corregir dichos efectos y garantizar que
las tomas de decisiones estén ajustadas a la realidad económica tanto del país como de
la organización. El gerente financiero juega un papel importante al momento de aplicar

el ajuste por inflación, puesto que éste es el responsable del diseño y aplicación de las
estrategias que tendrán su enfoque en minimizar los efectos inflacionarios sobre la
situación financiera de la organización.
Como anteriormente se mencionó, el gerente financiero es el encargado de diseñar y
aplicar las estrategias de inversión, financiamiento, excelencia operativa y compra de
materia prima que mejor le resulten a la empresa, y para ello debe aplicar el ajuste por
inflación como herramienta que brinde le brinde las cifras expresadas en un poder
adquisitivo que este actualizado con la situación económica que rodea a la organización
(factor externo), con el objetivo que las estrategias sean utilizadas de la mejor manera
posible y, por ende, estas tengan un resultado positivo al momento de la toma de
decisiones.
La planificación tributaria o fiscal es un proceso constituido por un conjunto de actos
jurídicos lícitos del contribuyente, cuya finalidad es maximizar la inversión eficiente de
los recursos destinados por el mismo al negocio, a través de la reducción de la carga
tributaria a la óptima admisible dentro de las opciones que contempla el ordenamiento
jurídico.
Una opinión acerca de esto la dio Barry (2002), quien define la planificación
tributaria como un proceso que consiste en tomar en consideración todos aquellos
factores fiscales relevantes, es decir, los que inciden y determinan el monto de la
declaración fiscal, pues a través de la planificación tributaria se pueden establecer
relaciones y realizar tracciones y operaciones con el fin de mantener lo más bajo posible
la carga fiscal que recae sobre los hechos y las personas, al mismo tiempo que se
realizan los negocios, así como se alcanzan objetivos personales. Por otra parte nos
encontramos con Vergara, quien menciona la importancia de realizar un programa de
planificación tributaria para el cumplimientos de las obligaciones tributarias de la

empresa y para dictar las pautas en las cuales se puedan evidenciar los lineamientos que
se deben seguir para la obtener la eficiencia ética en obligaciones tributarias; igualmente
menciona que las organizaciones deben anteponer a cualquier circunstancia tributaria
con anterioridad para lograr el objetivo de poder desarrollar de manera eficiente los
procedimientos y normas como fin al cumplimiento a lo planificado en un principio.
Para finalizar, hacemos un breve enfoque en nuestro país, nos encontramos con una
serie de edictos, normas y estatutos que guiaran a la organización en la mayoría de los
casos para la toma de decisiones, conociendo sus deberes y derechos como entidad,
donde los más comunes son: la Constitución Nacional de la República Bolivariana de
Venezuela (CNRBV), donde los artículos 133, 136 y 137 están en concordancia con los
principios constitucionales que rigen el Sistema Tributario que conformaron la base
legal de la investigación; el Código Orgánico Tributario vigente, que establece todo lo
relacionado con la materia tributaria (especialmente en los artículos 13, 18, 19, 36,),
aplicable a los tributos nacionales y las relaciones jurídicas derivadas de los mismos, y
fueron de especial importancia para el desarrollo de la investigación; y la Ley de
Impuesto Sobre La Renta (2007), en los artículos 173 al 177 que contienen material
relacionado al ajuste por inflación.

Recomendaciones
Una vez expuestas las conclusiones de la investigación, se presentan las
recomendaciones orientadas a disminuir la renta gravable de la empresa, mediante el
uso de la planificación, ya que la empresa debido a los acontecimientos de hoy día a
buscado la manera de estudiar todas aquellas posibilidades estratégicas y legales que le
permitan seguir desarrollándose favorablemente en medio de esas circunstancias que
conforman el escenario económico nacional actual.
 Se recomienda que la empresa continúe aplicando lo normado en la Ley de ISLR y
su reglamento.
 Implantar un sistema computarizado de ajuste y reajuste por inflación. En la
actualidad existen SoftWare en el mercado suficientemente probado, los cuales
cumplen con lo normado por la Ley de ISRL y su Reglamento, y están debidamente
certificados por el Seniat.
 Elaborar cronogramas de actividades para la declaración y el pago del Impuesto
Sobre la Renta y emplear directrices de planificación tributaria que proteja la
capacidad contributiva en un futuro.
 Planificar entre sus objetivos el proceso para el pago de Impuesto Sobre la Renta y
la planificación desarrollada para cubrir los compromisos del pago del mismo.
Y por último se recomienda a la empresa considerar comopolíticas contables la
implementación de la planificación tributaria, usando como herramientas las siguientes:
establecer aumentos de capital al principio del ejercicio, con el propósito de disminuir la
renta gravable, por cuanto los aumentos de capital se contemplan como partidas
deducibles del impuesto sobre la renta, al hacerlo al principio del ejercicio se aprovecha
el efecto inflacionario y la carga se distribuye en los doce meses siguientes antes de la
próxima declaración, programar las compras gradualmente, manteniendo una rotación

alta de inventarios, con el objeto de que exista poco inventario al momento del cierre
del ejercicio fiscal; fijar la vida útil de los activos fijos depreciables a mediano plazo,
con la finalidad de reducir el gasto por depreciación, ya que dicho gasto es deducible
para efectos del impuesto sobre la renta, establecer la distribución de dividendos o
utilidades a los accionistas, al final del ejercicio económico, puesto que constituye una
disminución del patrimonio, por cuanto reduce el capital, significando un aumento de la
renta gravable, pero el efecto inflacionario es menor.El uso de estas herramientas,
proporcionan el escudo fiscal necesario para que los contribuyentes puedan palear el
efecto inflacionario que padece la economía venezolana.

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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES

VICERRECTORADO DE PLANIFICACION Y DESARROLLO SOCIAL

PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES

SUBPROGRAMA CONTADURIA PÚBLICA

ANÁLISIS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN FISCAL COMO INSTRUMENTO

DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA, APLICADO EN INVERSIONES EL

ÁNGEL DE LA GUADURA. F.P, BARINAS ESTADO BARINAS AÑO 2016

BARINAS, AGOSTO 2017

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES

VICERRECTORADO DE PLANIFICACION Y DESARROLLO SOCIAL

PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES

SUBPROGRAMA CONTADURÌA PÚBLICA

ANÁLISIS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN FISCAL COMO INSTRUMENTO

DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA, APLICADO EN INVERSIONES EL

ÁNGEL DE LA GUADURA. F.P, BARINAS ESTADO BARINAS AÑO 2016

Bernal, Yexibel C.I. V.23.559.200

Briceño, Ismar C.I. V.25.316.414

Rosales, Anthony C.I. V. 24.808.509

Tutor: Msc. Erasmo Cadenas Pérez

BARINAS, AGOSTO 2017

Primeramente a DIOS todo poderoso, fuerza de amor, comprensión, cariño y extensa

A nuestras familias en general, a nuestros padres por ser pilares de formación y

orientarnos por buenos caminos.

Al Lcdo. Raúl Vegas, por el apoyo brindado y los momentos de dedicación a lo

largo del desarrollo de esta investigación.

Al Tutor de aula Lcdo. Ricardo León,por su valiosa colaboración, dedicación y

orientación para el cumplimiento de este Trabajo de Investigación.

A nuestracasa de estudio, por brindarnos la oportunidad de crecer y formarnos

profesionalmente, a los (profesores), que nos aportaron sus conocimientos tanto

profesional como personal para nuestra formación, gracias UNELLEZ y

esta fase, demostrando ser buenos amigos.

“Nunca sabremos qué somos capaces de lograr

Si no nos atrevemos a intentarlo”

A mi Hermosa Madre YSABEL HERNÁNDEZ por estar siempre allí y ayudarme en

sabiduría para lograr esta meta.

por ser mi inspiración y ejemplo a seguir. Los Amo.

Primeramente a DIOS por ayudarme a culminar mis estudios, darme sabiduría,

entendimiento, amor, compresión y principalmente inteligencia.

A mis Padres y Hermana por brindarme su apoyo incondicional para no desmayar

y continuar en este camino que apenas comienza.

Lista de Cuadros……………………………………………………………..….. VIII

Planteamiento y Formulación del Problema…………………………………. 15

Breve Reseña Histórica del ámbito Social Objeto de Estudio……………… 28

Formas de medir la inflación……………………………………………….. 35

Índice de Precios al Consumidor…………………………………………... 35

Función del índice de precios al consumidor…………………………….. 37

Ajuste por Inflación Fiscal…………………………………………………. 37

Ajuste Inicial por Inflación Fiscal………………………………………… 38

Características del Ajuste Inicial por Inflación Fiscal…………………… 39

Efectos del Ajuste Inicial por Inflación fiscal……………………………. 40

Base para el cálculo del ajuste fiscal………………………………………. 41

Activos y Pasivos Monetarios…………………………………………….. 41

Posición Monetaria Neta………………………………………………….. 42

Activos y Pasivos No Monetarios………………………………………... 43

Compensación de las pérdidas por inflación…………………………….. 44

Reajuste Regular por Inflación Fiscal…………………………………….. 44

Aplicación de la Metodología fiscal de Ajuste por Inflación……………. 46

Aporte por Capitalizar…………………………………………………….. 47