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REMUNERACIONES AL PERSONAL

Impuesto sobre la renta

1. ¿Se consideraron ingresos por la prestación de .. un servicio personal

subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación
laboral, incluyendo la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación
de la relación laboral? (Art. 11 O, LISR; 137, RISR).

Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes conforme
a lo dispuesto en el artículo 110 de la LISR:

a. Las remuneraciones y demás prestaciones, obtenidas por los funcionarios y

trabajadores de la Federación, de las entidades federativas y de los
municipios, aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos a
comprobación, así como los obtenidos por los miembros de las fuerzas
armadas.

b. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades

cooperativas de producción, así como los anticipos que reciban los miembros
de sociedades y asociaciones civiles.

c. Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o

de cualquier otra índole, así como los honorarios a administradores,
comisarios y gerentes generales.

d. Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un

prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de
este último. Para los efectos del párrafo anterior, se entiende que una persona
presta servicios preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos
que hubiera percibido de dicho prestatario en el año de calendario inmediato
anterior, representen más de 50% del total de los ingresos obtenidos por los
conceptos a que se refiere la fracción del artículo 120 de esta ley.

Antes de que se efectúe el primer pago de honorarios en el año de calendario de que

se trate, las personas a que se refiere esta fracción deberán comunicar por escrito al
prestatario en cuyas instalaciones se realice la prestación del servicio, si los ingresos
que obtuvieron de dicho prestatario en el año inmediato anterior excedieron de 50%
del total de los percibidos en dicho año de calendario por los conceptos a que se refiere
la fracción 11 del Art. 120 de esta ley. En el caso de que se omita dicha comunicación,
el prestatario estará obligado a efectuar las retenciones correspondientes.

e. Los honorarios que perciban las personas físicas de personas morales o de

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personas físicas con actividades empresariales a las que presten servicios

personales independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que
optan por pagar el impuesto en los términos de este capítulo.

f. Los ingresos que perciban las personas físicas de personas morales o de

personas físicas con actividades empresariales, por las actividades
empresariales que realicen, cuando comuniquen por escrito a la persona que
efectúe el pago que optan por pagar el impuesto en los términos de este
capítulo.

g. Los ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer la opción otorgada
por el empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso
mediante suscripción, acciones o títulos valor que representen bienes, sin
costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado que tengan dichas
acciones o títulos valor al momento del ejercicio de la opción,
independientemente de que las acciones o títulos valor sean emitidos por el
empleador o la parte relacionada del mismo. (RMF 28 de diciembre 2011
1.3.11.1 ).

h. ¿Se consideraron como ingresos por la prestación de un servicio personal

subordinado, el importe de las becas otorgadas a personas que hubieren
asumido la obligación de prestar servicios a quien otorga la beca, así como la
ayuda o compensación para renta de casa, transporte o cualquier otro
concepto que se entregue en dinero o en bienes, sin importar el nombre con
el cual se les designe? (Art. 137, RISR).

i. Cuando se obtengan ingresos por la prestación de servicios profesionales a

que se refiere la sección 1 (Honorarios) del capítulo del título IV de la ley,
relacionados con una obra determinada, mueble o inmueble, en la que el
prestador del servicio no proporcione los materiales, y el pago se haga en
función de la cantidad de trabajo realizado y no de los días laborados, este
podrá optar, con el consentimiento del prestatario, porque se le efectúe la
retención del impuesto en los términos del capítulo 1 del título IV de la ley, en
cuyo caso no le serán aplicables las disposiciones de la sección 1 del capítulo
11 de referencia. Cuando se ejerza la opción antes señalada, previamente al
inicio de la obra de que se trate deberá comunicarse por escrito al prestatario,
el cual cumplirá con lo siguiente:

I. Efectuar la retención de conformidad con el procedimiento establecido en

el artículo 113 de la ley y los artículos reglamentarios de dicho precepto.

II. Calcular, en su caso, el impuesto anual de conformidad con el artículo 116

de la ley y presentar la declaración a que se refiere la fracción V del
artículo 118 de la propia ley.
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III. Proporcionar las constancias a que se refiere la fracción 111 del artículo
118 de la ley, cuando así lo solicite el prestador del servicio.

El prestador del servicio presentará su declaración anual acumulando a sus ingresos

comprendidos en el capítulo del título IV de la ley, los obtenidos en los términos de
este artículo, salvo que en el año de calendario de que se trate obtenga sólo estos
últimos ingresos, no provengan simultáneamente de dos o más prestatarios ni excedan
de la cantidad a que se refiere el inciso e) de la fracción 111 del artículo 117 de la ley, y
el prestatario cumpla con la obligación señalada en la fracción 11 de este artículo.

El prestador del serv1c1o deberá solicitar las constancias a que se refiere la fracción del
artículo 118 de la ley y proporcionarlas al prestatario dentro del mes siguiente a aquel
en el que se inicie la prestación del servicio o, en su caso, al prestatario que vaya a
efectuar el cálculo del impuesto definitivo o conservarlas cuando presente su
declaración anual. No solicitará la constancia al prestatario que haga el cálculo del
impuesto anual.

La opción a que se refiere este artículo podrá ejercerse por cada uno de los prestatarios
y considerando todos los ingresos que se obtengan en el año de calendario de dicho
prestatario por concepto de prestación de servicios profesionales a que se refiere el
primer párrafo de este artículo. Dicha opción se entenderá ejercida hasta en tanto el
contribuyente manifieste por escrito al prestatario de que se trate/ que pagará el
impuesto por los ingresos de referencia en los términos de la sección 1 del capítulo 11
del título IV de la ley.

j. Cuando las personas obligadas a efectuar la retención en los términos del

artículo 113 de la LISR/ paguen en función del trabajo realizado o el cálculo
deba hacerse por periodos/ podrán efectuar la retención en los términos del
artículo 113 de la LISR/ o del artículo 144 de su reglamento/ al resultado de
dicho procedimiento se le aplicarán las tarifas correspondientes del Anexo 8.
(LISR 113/ RLISR 144/ 1.3.11.2 y RMF 28 de diciembre 2011).

2. ¿No se consideraron ingresos gravados por remuneraciones los enunciados en

el artículo 109 de la LISR?

3. ¿Quienes hicieron pagos por los conceptos mencionados en el numeral1 de

este cuestionario efectuaron retenciones y enteros mensuales que tendrán el
carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual a que están
obligados, de acuerdo con lo que establece el artículo 113 de la LISR?

No se efectuará retención a las personas que. en el mes perciban un salario

mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente. (Art.
113 de la LISR). Art. 31, fracción V; Art. 118, fracción 1, 11 y VI de la LISR.
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4. ¿Se les aplicó a los funcionarios públicos de la Federación, de las entidades

federativas o de los municipios, que tengan asignados automóviles, según lo
dispuesto en el Art. 111 de la LISR?
5. ¿Se ha retenido y enterado el impuesto sobre todos los sueldos, salarios,
comisiones a empleados, viáticos y gastos de viaje no comprobados,
gratificaciones, prestaciones de previsión social que no reúnan requisitos de
deducibilidad o que excedan del límite señalado para las prestaciones de
previsión social (Art. 40, 42, 43, RISRL así como sobre la participación de
utilidades, primas vacacionales y todos aquellos pagos a los trabajadores por
los que no exista exención, conforme al artículo 109 de la LISR?

6. ¿Se verificó que los gastos de previsión social cumplieran con el requisito que
establece el artículo 31, fracción XII y penúltimo párrafo del artículo 8, así
como lo que establece el artículo 109, fracción VI y penúltimo párrafo de la
LISR, artículo 30, 30-A, 43-A del RISR?

7. ¿La retención se ha efectuado de conformidad con los Arts. 31-V, 113, 118-1
de LISR y Arts. 141-142 de RISR? ¿La retención se ha llevado a cabo conforme
é a las tarifas del Art. 113, LISR?

8. ¿Se ha retenido y enterado el impuesto conforme al segundo y cuarto párrafos

posteriores a la tarifa del artículo 113 de la LISR y 139, 141 y 142 del RISR, por
los pagos por primas de antigüedad, indemnizaciones u otros pagos por
separación?

9. ¿Se tiene constancia de la inscripción de los trabajadores en el RFC? o, en su

caso, ¿la empresa obtuvo los datos necesarios para hacer la inscripción de las
personas que contrata, a dicho registro? (Art. 31-VI, 117, Fracc. 1, LISR; 27,
quinto párrafo, CFF; Art. 20, segundo párrafo del RCFF). RMF del 28 de
diciembre 2011 1.2.4.6.

10. ¿Se obtiene una carta del trabajador de nuevo ingreso en la que comunica que
adquiere ingresos por salarios de otro empleador y este les aplica el subsidio
para el empleo, a fin de que ya no se aplique nuevamente? (Art. 118-IV, LISR).

11. ¿Se proporciona a los trabajadores constancia de percepciones, ya sea la

forma oficial 37 del Anexo 1 de la RMF 2012, o bien el que emita el programa
para la presentación de la Declaración Informativa Múltiple, según Anexo 1 de
la forma oficial 30, en el mes de enero de cada año, o en el mes siguiente de
su separación, si esto ocurre? (Art. 118-111, LISR; RMF 28 de diciembre 2011
11.3.6.1 y 11.3.6.2.2).

Procedimiento y requisitos para la presentación de la constancia de sueldos pagados

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Para los efectos del artículo 118, fracciones 111 y V de la Ley del ISR, los
retenedores que deban proporcionar constancias de remuneraciones cubiertas
a las personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados,
deberán asentar en la forma oficial 37, una leyenda en la que se señale la fecha
en que se presentó ante el SAT la Declaración Informativa Múltiple de los pagos
de las citadas remuneraciones; el número de folio o de operación que le fue
asignado a dicha declaración y manifestación sobre si realizó o no el cálculo
anual del ISR al trabajador al que le entrega la constancia.

Tratándose de contribuyentes que opten por utilizar en lugar de la forma oficial

37, la impresión del Anexo 1 que emita el programa para la presentación de la
Declaración Informativa Múltiple o el Anexo 1 de la forma oficial 30, deberán
también asentar en los mismos términos la información a que se refiere el
párrafo anterior.

Esta información se asentará en el citado formato, impresión o anexo, según se

trate, en el anverso o reverso del mismo, mediante sello, impresión o máquina
de escribir.

La leyenda a que se refiere la presente regla, se asentará en los siguientes

términos:

Se declara, bajo protesta de decir verdad, que los datos asentados en la

presente constancia, fueron manifestados en la respectiva declaración
informativa (múltiple) del ejercicio, presentada ante el SAT con fecha _______ _
y a la que le correspondió el número de folio o de operación , así mismo, SÍ ()o
NO ()se realizó el cálculo anual en los términos que establece la
Ley del ISR.
Al final de la leyenda antes señalada, deberá nuevamente imprimirse el sello, en
caso de que se cuente con este, y firmarse por el empleador que expida la
constancia.

Las constancias a que se refiere la presente regla, podrán proporcionarse a los

trabajadores a más tardar el 28 de febrero de cada año.

RMF 28 de diciembre 2011 1.3.11.3. Para los efectos de los artículos 117,
fracción 11 y 118, fracción 111 de la Ley del ISR, y octavo, fracción 111, inciso h
del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Código Fiscal de la Federación, de la
Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, y se establece el Subsidio para el Empleo, publicado en el
DOF el 1 de octubre de 2007, los patrones únicamente estarán obligados a
proporcionar a las personas que les hubieran prestado servicios personales
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subordinados en el ejercicio, constancias de remuneraciones cubiertas y del

impuesto retenido por concepto de sueldos y salarios cuando las cantidades
cubiertas excedan de $400,000.00, o los trabajadores comuniquen por escrito
que presentarán la declaración anual, o bien, en los casos en que los
trabajadores las soliciten.

12. ¿En el mes de febrero se presenta la declaración informativa anual por

subsidio al empleo y se calculó debidamente el impuesto anual conforme a la
tarifa? (Art. 177, LISR).

13. ¿Se consideran exentas las remuneraciones por tiempo extraordinario o

prestación de servicios en días de descanso (sin disfrute de otros en
substitución) hasta el límite establecido en la Ley Federal del Trabajo, así como
las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores de salario
mínimo general calculados sobre la base de dichos salarios? (Art. 109, Frac. 1,
LISR). Tratándose de los demás trabajadores la exención será de 50%, sin que
la misma exceda de cinco veces el SMG po; cada semana de servicios, sobre
las remuneraciones de tiempo extraordinario o prestación de servicios en días
de descanso, sin disfrute de otros en substitución, hasta el límite de la
legislación laboral (Art. 109-1, LISR).

14. ¿Se consideró exenta la parte de la gratificación anual cuyo monto sea hasta
30 días de salario mínimo general de la zona, durante un año de calendario?
(Art. 1 09-XI, LISR).

15. ¿Se consideró exenta la parte de la participación de utilidades y de las primas

vacacionales otorgadas de manera general, hasta 15 días de SMG cada una, y
las primas dominicales hasta un SMG por cada domingo laborable? (Art. 109,
Frac. XI, LISR).

16. En el caso de indemnizaciones, primas de antigüedad u otros pagos por

separación, se efectuó el cálculo del impuesto anual conforme al Art. 112, LISR
y 140 y 141, RISR, inclusive cuando los pagos se hagan con cargo al fideicomiso
constituido por la empresa.

Contribuciones de seguridad social

A) Seguro Social

1. ¿Está la empresa debidamente clasificada para el pago del Seguro de Riesgos

de Trabajo ante el IMSS y presentó a más tardar en febrero la declaración
anual del grado de riesgo y prima para la cobertura de cuotas del seguro de
riesgo de trabajo? (Art. 72 y 74 LSS).
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2. ¿Las actividades actuales de la empresa concuerdan con las manifestadas

inicialmente o con el último aviso al IMSS?

3. ¿Todos los funcionarios, empleados y obreros se encuentran inscritos en el 1

MSS? (Art. 15, Frac. 1).

4. ¿Al determinar el salario diario integrado para efectos de cotización al IMSS,

se incluyen el aguinaldo, gratificaciones, primas, comisiones, alimentación y
habitación gratuitas, ahorro (si el trabajador no aporta una cantidad igual),
horas extras, etc., con las exenciones y límites establecidos por los Arts. 27, 28
y 32 LSS, y los acuerdos 494/93, 495/93, 496/93, 497/93, 77/94 del Consejo
Técnico?

5. ¿Emplea factores para integrar el salario base de cotización por cada

empleado?

6. ¿Actualiza los factores utilizados para integrar el salario, de acuerdo con las
prestaciones otorgadas y la antigüedad de cada trabajador?

7. para efectos de cotizaciones al IMSS, ¿se consideró que para determinar el

salario diario integrado varían los tratamientos, ya sea por salarios a base fija,
variables y mixtos, considerando para ello las primas predeterminadas o
extraordinarias? (Art. 30, LSS).
¿Manifiesta en las formas de Aviso de inscripción o Modificación de salario que
corresponda al tipo de salario utilizado? Los avisos de modificación de salario
fijo, alta y baja del trabajador, ¿se presentan al IMSS dentro de los cinco días
hábiles posteriores a su realización? (Art. 15, Frac. 1, LSS).

8. ¿Se integran los salarios de los trabajadores que perciban el mínimo general
de la zona que corresponda? (LSS, 29). A su vez, se cumple con lo establecido
en la resolución del 26 de noviembre 2012 del DOF, en donde a partir del 27
de noviembre 2012 las zonas geográficas fueron modificadas, así como el
salario mínimo de estas.

9. ¿Se descuentan las cuotas obreras a todos los trabajadores, con excepción de
los que perciben el salario mínimo general de la zona correspondiente? (Art.
36 y 38, LSS).

10. ¿Están inscritos en el IMSS los administradores y funcionarios accionistas de la

empresa que perciben remuneraciones como empleados? ¿Se realizan las
aportaciones correspondientes? (LSS, 15)

11. ¿Se calculan las cuotas obrero-patronales de los trabajadores que deban
cotizar hasta por el monto de veinticinco veces al SMG que rija en el Distrito
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Federal, a excepción del seguro de invalidez y vida y cesantía en edad

avanzada y vejez, cuyo límite es de 20 días el SMG? (Art. 28, LSS).

12. ¿Conserva la empresa sus comprobantes de pago al 1 MSS correspondientes al

ejercicio revisado y los cuatro anteriores? (LSS, 15-11).

13. ¿Se pueden identificar y son razonables los amarres por cada tipo de riesgo de
los pagos de los seguros que cubre la empresa al IMSS (invalidez y vida,
cesantía en edad avanzada y vejez, EM, 1% guarderías, retiro y riesgos de
trabajo)? (Art. 11, LSS).

14. En el caso de las empresas dedicadas esporádica o permanentemente a la

construcción, ¿se cumple con la obligación de inscribirse como empresa ante
el IMSS, así como inscribir a sus trabajadores y el pago de las cuotas obrero-
patronales? (Art. 15, Frac. VI, LSS).

15. ¿Existen contratos individuales de trabajo entre la empresa y sus

trabajadores? (LFT, 20).

16. Eh el caso de que los trabajadores de la empresa tengan sindicato, ¿existe un

contrato colectivo de trabajo que rija las relaciones empresa-trabajador, y se
revisaron las prestaciones para clasificar si integran el salario para IMSS e
INFONAVIT? (LFT, 386).

17. Si la empresa tiene un plan de previsión social, ¿se determinó cuáles son las
prestaciones gravadas o exentas para IMSS, ISR e INFONAVIT? (LSS, 27; LISR,
109-11, 111, 1~ Vil y VIII; LISR 8, último párrafo).

18. Si la empresa paga a sus empleados indemnizaciones por riesgo o

enfermedades de trabajo, ¿se establece en el contrato de trabajo colectivo o
plan de previsión social dicha obligación? (LFT, Cap. 111; LSS, 23, 58).

19. ¿Paga la empresa las cotizaciones por las modificaciones hechas a los salarios
desde la fecha en que se realizaron? (LSS, 15-111).

8) INFONAVIT

1. ¿Todos los funcionarios, empleados y trabajadores que perciban

remuneraciones por nómina, se encuentran inscritos en el INFONAVIT y se
realizan las aportaciones correspondientes en las subcuentas de las cuentas
individuales del SAR? (Art. 29-11, LINFONAVIT).

2. ¿Las aportaciones que realiza la empresa, son sobre el salario diario

integrado? (Arts. 143, LFT y 29-11, LINFONAVIT; LSS, 27).
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3. Para determinar el salario diario integrado para efectos de cuotas al

INFONAVIT ¿se incluye el aguinaldo, gratificaciones ordinarias y
extraordinarias, primas, comisiones, alimentación y habitación gratuita,
ahorro (si el trabajador no aporta una cantidad igual horas extras pactadas en
forma de tiempo fijo, etc.? (Arts. 143, LFT y 29-11, LINFONAVIT; LSS, 27).

4. ¿Se calculan y enteran las cuotas de los trabajadores con un límite en la base
de 20 días, 01/01 a 30/06 y 21 días 01/07 a 31/12 el salario mínimo general de
la zona correspondiente? (Arts. 29, Frac. 11 y 5 transitorio, LINFONAVIT).

5. ¿Conserva la empresa los comprobantes de pago al INFONAVIT

correspondientes al ejercicio revisado y de los cuatro anteriores? (CFF, 146;
LINFONAVIT, 30). ¿Realiza los pagos de forma bimestral de las aportaciones a
más tardar el día 17 del mes siguiente? (LINFONAVIT, 35).

6. ¿Se determinaron los pagos por remuneraciones del periodo, y se compararon

las bases para ISR, IMSS e NFONAVIT y las diferencias fueron razonables o
justificables?

C) Sistema de Ahorro para el Retiro

1. ¿Solicitó la empresa su apertura de cuenta patronal para el Sistema de Ahorro

para el Retiro (SAR)?

2. ¿Las actividades actuales de la empresa concuerdan con las manifestadas

inicialmente o con el último aviso al IMSS?

3. ¿Todos los empleados, funcionarios y obreros se encuentran inscritos en el

SAR? (Art. 15, LSS).

4. ¿Al determinar el salario diario integrado para efectos de cotización al SAR, se

incluyó el total de pagos, así como las horas extras? (Art. 27, LSS).

5. ¿Emplea el patrón los factores para integrar el salario base de cotización por
cada empleado?

6. ¿Actualiza los factores utilizados para integrar el salario de acuerdo con las
prestaciones otorgadas y a la antigüedad de los trabajadores? (LSS, 27, LSS,
30).

7. ¿Se verificó que el patrón enterara al IMSS el importe de las cuotas

correspondientes al SAR, mediante constitución de depósitos de dinero a
favor de cada trabajador? (LSAR, 77, 78).
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8. ¿Se verificó que el patrón proporcionara a las instituciones de crédito

información relativa a cada trabajador?

9. ¿Se calculan las cuotas de los trabajadores que deban cotizar hasta por el
monto de 25 veces el salario mínimo general que rija en el Distrito Federal?

LIETU

1. ¿Por las erogaciones efectivamente pagadas por el contribuyente por los

conceptos a que se refiere el capítulo 1 del título IV de la LISR, así como por las
aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en México, el
contribuyente acreditó la cantidad que resultó de multiplicar el monto de las
aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el periodo al que
corresponda el pago provisional y los ingresos gravados que sirvan de base
para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la que se paguen
ingresos por los conceptos a que se refiere el citado capítulo 1 en el mismo
periodo, por el factor de 0.175?

2. ¿Sé verificó que, para que proceda el acreditamiento a que se refiere el punto
anterior, estén debidamente pagadas las retenciones del Art.113 de la LISR y
que, en su caso, se haya entregado efectivamente el subsidio para el empleo?