CONTABILIDAD INTERMEDIA

APLICADA AL CONTROL INTERNO

CP. R. Adonay Montaño Hinojosa

CONTROL INTERNO
Este término está relacionado con la contabilidad, porque se ha
demostrado que las decisiones comerciales de todo tipo se
basan, en parte al menos, en la información contable. La
gerencia necesita estar segura de que la información contable
plasmada en los reportes sea correcta y además fiable, esto se
lograra solamente cuando se establezca dentro de la empresa
en marcha un SISTEMA DE CONTROL INTERNO, que además
será una herramienta que permita contribuir con el alcance de
los objetivos proyectados por la empresa.
El CONTROL INTERNO basa su premisa de importancia
en el análisis de que ninguna persona debe manejar
todos los procesos de una operación desde el comienzo
hasta el final del mismo, la participación de dos o mas
personas en el proceso de la operación disminuye de
forma sustancial la posibilidad de fraude, además de
existir la naturaleza de que el trabajo de un empleado
asegura el trabajo del otro, fortaleciendo de este modo
inclusive el concepto de TRABAJO EN EQUIPO o
AMBIENTE DE TRABAJO.
SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Un Sistema de Control Interno establece una división e
integración de los procesos de una operación, en tal
grado que las actividades de todos los miembros de la
empresa estén relacionadas entre si, permitiendo
descubrir de forma oportuna los errores u omisiones en
la contabilidad, estableciendo un mecanismo para evitar
el fraude o el ocultamiento de información. Evitando de
esta forma la colusión (acuerdo para obtener provecho a costa de un
tercero) de dos o más personas.
Cumple su cometido en función al cumplimiento de dos
herramientas importantes dentro la empresa, EL MANUAL DE
FUNCIONES y EL MANUAL DE PROCEDIMIENTOS, los mismos deben
estar redactados incluyendo todas las medidas que asume la
empresa para su operación de conformidad con los planes y políticas
determinadas por la misma, buscando:
1. Proteger los recursos contra el desperdicio, fraude o uso
ineficiente.
2. Asegurar la exactitud y confiabilidad de los datos contables y la
realización de las operaciones.
3. Asegurar el cumplimiento de las políticas internas de la empresa.
4. Evaluar el desempeño de todas las unidades administrativas y
operativas de la empresa.
OBJETIVOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
El diseño, la implementación, el desarrollo, la revisión permanente y el
fortalecimiento del Sistema de Control Interno debe estar orientado
principalmente al logro de los siguientes objetivos:
a) Protección de los recursos de la empresa.
b) Garantizar la eficacia, eficiencia y la economía en todas las operaciones de la
empresa.
c) Monitorear las actividades y recursos en cumplimiento de los objetivos
proyectados.
d) Garantizar la correcta y oportuna evaluación y seguimiento.
e) Asegurar la oportunidad, claridad, utilidad y confiabilidad de la información
y los registros contables que respaldan la gestión del negocio.
f) Definir y aplicar medidas de corrección y prevención de riesgos, la detección
y corrección de los errores e irregularidades.
ESTRUCTURA DEL PROCESO DE CONTROL INTERNO
La estructura del Sistema de Control Interno debe cumplir las
siguientes condiciones:
1. Un término de comparación, puede ser un presupuesto, un
programa, una norma, un estándar o un objeto.
2. Un hecho real, éste se compara con la condición del punto
anterior.
3. Un análisis de causas, que han dado origen de la desviación entre
el hecho real y la condición ideal o término de referencia.
4. Toma de acciones correctivas, son las decisiones que se tomarán y
las acciones que han de desarrollarse para corregir la
anormalidad existente.
ELEMENTOS DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Los elementos para tener un adecuado SISTEMA DE CONTROL INTERNO, son: el
ambiente de control, los sistemas de contabilidad, los controles de procesos
contables, los controles internos y los controles administrativos internos, que se
traducen en los siguientes sub-elementos:
• OBJETIVOS Y PLANES PERFECTAMENTE DEFINIDOS. Basados en las normas
establecidas para planificar y controlar.
• ESTRUCTURA SOLIDA DE LA ORGANIZACIÓN. Una apropiada separación de las
responsabilidades funcionales, como la delegación de funciones y responsabilidades,
establece una fortaleza en el control interno.
• PROCEDIMIENTOS EFECTIVOS Y DOCUMENTADOS. Sirven para establecer el como
hacer, como realizar las tareas, el diseño y la aplicación de UN ADECUADO MANUAL DE
PROCEDIMIENTOS para las operaciones, libros y registros, planes de cuentas,
inventarios y contabilidad de costos, reportes e informes de los sistemas de
información útil y periódica.
• PERSONAL COMPETENTE. Personal que no solo cumpla, sino que sepa cumplir las
responsabilidades eficazmente, debe tenerse una adecuada y meticulosa selección
de personal, capacitación y evaluación del mismo, remuneración de acuerdo con la
responsabilidad y grado de destreza, vacaciones obligatorias y rotación, medidas de
seguridad y acatamiento de las normas y reglamentos internos de la empresa.
• SISTEMA DE REVISIÓN DE LOS CONTROLES Y DE LAS OPERACIONES. Incluiremos en
este punto a los departamentos tradicionales de control, Auditoria Interna,
Auditoria Externa y la Revisión Fiscal, Fiscalizaciones externas.
• SISTEMA DE PROTECCIÓN DE ACTIVOS. La protección física, la cobertura de los
seguros, la verificación de los sistemas y responsables de custodia, preservación,
revaluos y su registro.
• SISTEMAS DE INFORMACIÓN ÚTILES Y PERIÓDICAS. Comprende los Estados
Financieros, información estadística, comercial, análisis presupuestario, inventarios
y otros.
4 pasos para elaborar un manual de procedimientos
Este instrumento administrativo ayuda a establecer una metodología de
trabajo, las características de los puestos y alinea los objetivos.

¿Qué sucede cuando no existen guías en las

organizaciones? La respuesta es: un caos. La
mayoría de las empresas altamente exitosas
necesitan un manual por área y puesto, que les
permita orientar a sus trabajadores y líderes,
tanto en metodología como en objetivos, aquí
es donde entra el gran papel de los llamados
“Manuales de Procedimiento”.
“Es parte de la disciplina que debe
tener cualquier organización que
esté organizada. Es
el instrumento que permite
ordenar y alinear los objetivos y la
operatividad en las empresas (…) se
puede catalogar como un
instrumento administrativo que te
va a apoyar sobre tu quehacer
cotidiano en las diferentes áreas de
una empresa”
¿POR QUÉ NECESITO UN MANUAL?
Existen grandes ventajas organizativas que te brinda el contar con
manuales de procedimiento en las empresas.

►GRANDES GUÍAS EN EL INGRESO

Estos documentos ayudan al auxilio y
capacitación de las personas cuando recién
ingresan a las organizaciones. Detallan las
funciones que deben desempeñar cada
persona, así como sus obligaciones y
expectativas de cada puesto.
►AUXILIARES EN LA RUTINA
De acuerdo con especialistas, estos
manuales suelen ser grandes
instrumentos operativos para el
desempeño rutinario de los
colaboradores. Son guías del día a día.

►DELIMITA LA RELACIÓN ENTRE ÁREAS

Es un gran catalizador de capacidades. Suelen
delimitar la operatividad y relación profesional
con las otras áreas que componen a las
empresas. Pueden especificar cómo ayudar,
cuándo acudir y con quién hacerlo.
►ESPECIFICA DESEMPEÑO Y PERSONALIDAD
Estos documentos pueden ayudar a tener una coordinación
adecuada de actividades, pero también suelen especificar lo que
el trabajador necesita para sobresalir en el puesto asignado.
Cuando no se cuenta con un procedimiento, simplemente
puedes decir que se haga de una u otra forma, sin embargo, al
carecer de un documento donde se aterrice o especifique el
cómo hacerlo qué, las personas suelen actuar a su
entendimiento y conveniencia, lo que no garantiza que esto sea
a beneficio de la empresa
Paso 1. DEFINE EL CONTENIDO
El primer paso no es nada nada sencillo, pero valdrá la
pena. De acuerdo con la especialista, debes realizar una
introducción e identificar el objetivo de las áreas en las
que se piensa aplicar el manual. Para ello debes aclarar
quienes serán los responsables en cada área para
implementarlo.
Paso 2. RECOPILA INFORMACIÓN
Se necesita documentar, de manera lógica, cada detalle
operativo de las áreas, para ello se recomienda realizar
un estudio preliminar de cada una.

Paso 3. ESTRUCTÚRALO
Es hora de comenzar a hacerlo, cuida que su estructura
sea limpia y con una redacción legible y lógica para aquél
que lo lea.
Paso 4. COMUNÍCALO
Una vez que lo hayas realizado, el
objetivo primordial será difundir su
existencia. Debes trabajar tu
estrategia de comunicación para
que cada colaborador esté
enterado de ello y también dar las
herramientas para su fácil acceso.
También es importante dar seguimiento una vez que se haya implementado.
• RECURRE A UN EXPERTO. Antes de implementarlo debes de probar su
efectividad y funcionamiento, es bueno que acudas a un experto que te
indique los puntos fuertes o débiles del documento.
• CAPACITA A TUS TRABAJADORES. Si bien es cierto que cada colaborador
tiene una función estratégica y específica, los manuales aplicados por área
pueden ayudarte a capacitar a grupos enteros. Realizar un estudio activo del
manual, así como guía de implementación puede ser muy efectivo en
empresas con un gran número de colaboradores.
• VERIFICA SU DISPONIBILIDAD. Debes cuidar que todos tengan acceso a ella.
• REALIZA EVALUACIONES PERIÓDICAS. Esto te ayudará no sólo a evaluar su
efectividad en la operatividad de tu personal, también te ayudará para
realizar actualizaciones cuando sea necesario. En estos casos, es importante
que le informes a tu personal de los cambios y que la actualización se haga
en todos los documentos.
FUNDAMENTOS DEL CONTROL INTERNO
La acción de Control Interno implica que esta debe hacerse
siguiendo los principios de igualdad, moralidad, eficiencia,
economía, celeridad, imparcialidad, publicidad y valoración de los
costos ambientales.
CLASIFICACIÓN DEL CONTROL INTERNO
El control interno se clasifica en los siguientes conceptos:
 De acuerdo con quien se realiza: Externo o Interno.
 De acuerdo con su naturaleza de: Legalidad, Conveniencia,
Gestión y Resultado.
 De acuerdo con el momento en que se realiza: Previo, Posterior,
Perceptivo.
 De acuerdo con su magnitud: Integral y Selectivo.
TIPOS DE CONTROLES
Existen 6 tipos de controles:
Control Gerencial. Esta orientado a los empleados con el objeto de influir
en las personas para que sus acciones y comportamientos sean comparables
con los objetivos de la empresa.
Control Contable. Comprende tanto las normas y procedimientos contables
establecidos, relacionados con la protección de los bienes, fondos y la
confiabilidad de los registros contables, presupuestales y financieros de la
empresa, se clasifican en:
 Objetivos de control contable interno. La integridad, la validez, la
exactitud, el mantenimiento y la seguridad física establecen este
control.
 Elementos de control contable interno. La definición de autoridad y
responsabilidad, la segregación de los deberes, el establecimiento de
comprobación internas y pruebas independientes, y el uso de los
procedimientos de auditoria interna.
Asimismo, comprenden: El plan de la entidad y todos los métodos y
procedimientos para autorizar las transacciones, salvaguardar los
activos y asegurar la precisión de los registros contables; y deben ser
diseñados de tal manera que den la seguridad razonable de que:
1. Las operaciones estén realizadas de acuerdo con la autorización de
Gerencia.
2. Los hechos económicos se contabilicen debidamente para que, de
esta forma, faciliten la elaboración de los informes contables,
lograra la protección de los Activos, poner a disposición “información
suficiente y oportuna” para que se tomen las decisiones.
3. El acceso a los ACTIVOS se permite únicamente de acuerdo a
autorización de los RESPONSABLES.
4. Los datos contables de los BIENES DE USO – PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO, debe compararse periódicamente con las
existencias físicas y deben tomarse medidas adecuadas y oportunas
si se presentan diferencias.
La implementación de buenos controles, ayudan a maximizar
la eficiencia minimizando el desperdicio de los errores que
no son intencionales y el fraude.
Control Administrativo u Operativo. Esta dirigido a las
políticas administrativas de las empresas, a todos los
métodos y los procedimientos que están relacionados con:
el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias, la adhesión a las políticas de los niveles de
dirección y administración y la eficiencia de las
operaciones.
Un Control Interno es el conjunto de planes, métodos y
procedimientos adoptados por la empresa, para asegurar
con estas, la protección de los ACTIVOS, la fiabilidad de
la información contable, y la eficiencia del desarrollo de
las actividades de la empresa. Debemos aclarar que el
Sistema de Control Interno SCI, no es un departamento
de la empresa, una oficina mas en la empresa, es todo lo
contrario, es una ACTITUD, un COMPROMISO de todas y
cada una de las personas de la empresa, empleados y
directores, desde lo mas alto hasta lo mas bajo del
escalón organizacional de la empresa.
El Control Interne debe ser una expresión a través
de las políticas aprobadas, mediante la elaboración y
aplicación de técnicas (MANUAL DE
PROCEDIMIENTOS), la verificación y evaluación de
las mismas, en la actualidad el Control Interno
compromete a todos los empleados con el
mejoramiento de la calidad de gestión de las
empresas, mientras exista mejor calidad de gestión,
alcance de objetivos proyectados y crecimiento de la
empresa, ellos mismos se verán beneficiados con
esta situación.
 Establece áreas de responsabilidad.
 Establece procedimientos de rutina para procesar cada tipo de
operación.
 Establece segregación de funciones.
 La función contable y la custodia de activos, deben estar
separados.
 Prevé los fraudes de gerencia y de parte de los empleados.
 Establece medidas hacia el logro del control interno como:
 Auditoria Interna.
 Pronósticos Financieros.
 Documentos numerados en serie.
 Personal Competente.
 Rotación de empleados.
RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA CON RELACIÓN AL
EFECTIVO.
Un manejo eficiente del efectivo debe incluir medidas como:
 Garantizar la exactitud contable con respecto a ingresos, pagos
y el saldo de efectivo o dinero.
 Impedir perdidas por conceptos de fraudes o robos.
 Permitir mantener en todo momento el dinero suficiente para
hacer todos los pagos necesarios, mas un saldo que sea
razonable en caso de contingencias.
 Evitar mantener montos innecesarios y grandes de dinero en
cuentas bancarias que puedan originar poca o nula
productividad.
REQUISITOS BÁSICOS PARA EL
CONTROL INTERNO DE EFECTIVO.
El efectivo esta mas expuesto al robo
de cualquier otro activo. Además, una
gran parte del total de las
transacciones de una empresa
involucran el flujo de efectivo. Por
estas razones el control interno sobre
el efectivo es de vital importancia,
tanto para la gerencia de la empresa,
como para sus empleados.
Los principales pasos para un buen control interno sobre el efectivo son:
 Separar la función del manejo del efectivo de la función del
mantenimiento de los registros contables.
 Elaborar un control que relacione los ingresos de dinero a caja en el
momento y lugar en que se recibe.
 Exigir que todos los ingresos de dinero e depositen en el banco.
 Hacer todos los pagos con cheque. La única excepción de pagos en
efectivo, debe ser los pequeños pagos con el Fondo fijo, jamás deben
hacerse los pagos con los ingresos de efectivo. Asimismo, los cheques
nunca deben ser girados al portador.
 Exigir que la validez y el valor de cada desembolso se verifiquen antes
de girar el cheque de pago, así como el sistema de archivos de
documentos.
 Separar la función de aprobación de gastos de la función de la firma de
cheques.
2. DELITOS ECONÓMICOS EN LOS NEGOCIOS
 El delito económico es la apropiación ilícita, sin uso
de la fuerza, de los recursos materiales ajenos o
que en derecho le corresponden a otra persona,
para beneficio propio o ajeno.
 Es apropiación ilícita, porque se toma un recurso
que no es suyo.
 Es sin uso de la fuerza, porque se toma sin el
conocimiento de su legítimo propietario.
 Son recursos materiales, porque son bienes
tangibles los que se apropian indebidamente.
 Es para beneficio propio o ajeno, porque toma lo
que no es suyo. Comúnmente lo hacen para
consumirlos ellos, para gastarlo con otros o para
regalarlo a terceras personas.
ELEMENTOS DE LOS DELITOS ECONÓMICOS
Como elementos del delito se puede suponer fundamentalmente, lo siguiente:
Causas del delito. Razones que motivan a la persona. Factores que permiten
o facilitan e influyen la ocasión de hacer a la persona motivada.
Oportunidad del delito. Es la circunstancia especial que le permite a la
persona motivada tomar la decisión de dejar de ser hombre de bien, para
convertirse en un facineroso.
Decisión. Es el hecho material y real, el acto sublime, de dejar de ser
persona honesta para convertirse en delincuente.
Delito en sí. Es el acto legal, la infracción legal, hacer lo prohibido.
Sujeto del delito. Es la persona natural o jurídica (sujeto pasivo)
perjudicada en sus intereses.
Efecto del delito. Es la consumación del acto (Daño material).
CAUSAS GENERALES DEL DELITO
ECONÓMICO
Las causas generales del delito económico, se
clasifican en tres aspectos fundamentales:
Causas que motivan a la persona a cometer
el delito. Son aspectos que condicionan la
conducta moral y mental de la persona y lo
inducen a que cometa la acción delictiva. Son
muy importantes, pero difíciles de controlar,
por cuanto tienen su origen en una variedad de
motivaciones, Tiene que ver incluso con la
formación de la persona en su niñez y la
influencia que ha ejercido el entorno de la
persona en su vida ciudadana cotidiana.
Causas que permiten o facilitan la
oportunidad para que se cometa el
delito. Son razones que permiten a la
persona motivada tomar decisión de
realizar un acto ilícito, ya que ninguna
persona puede cometer un Delito
Económico, si no tiene la oportunidad de
hacerlo. La empresa juega un papel muy
importante, ya que depende de ella que la
oportunidad sea mayor o menor para que
los bienes sean sustraídos o que se
apropien indebidamente.
Podemos citar diferentes casos
cuando una persona está totalmente
motivada a cometer un delito, como:
llevarse dinero de la caja, llevarse
dineros recaudados sin respaldo de
documentación sustentatoria oficial,
llevarse algunas piezas del almacén,
llevarse algún equipo, llevarse un
paquete de hojas de papel, percibir
salarios sin trabajar.
Causas que influyen en la persona y en la empresa para que el
delito se cometa. Estas razones están dadas por el entorno e
influyen en la motivación de la persona y en la administración de la
entidad.
Hablando del entorno e influencia, al considerar que el ser humano
nace totalmente limpio de toda mancha y culpa, cada persona es un
mundo completamente diferente a los demás seres vivos en cualquiera
de sus formas. Se puede señalar que su misma familia constituye
parte de su entorno y que influye directamente en su desarrollo y en
la formación de su personalidad en sus tres etapas perfectamente
definidas: la niñez, la adolescente y la adulta.
Fundamentado en el anterior se puede decir que el comportamiento de
cada ser humano, es el fiel reflejo de su formación en el que tienen
responsabilidad en mayor o menor grado: la familia, la escuela, el
trabajo, las empresas, el país, etc.
LA FÓRMULA DEL DELITO ECONÓMICO ESTA DADA POR LOS
SIGUIENTES ELEMENTOS:

PERSONA MOTIVADA POR

UNA O VARIAS CAUSAS.

OPORTUNIDAD QUE DELITO

FACILITA LA EMPRESA ECONÓMICO

INFLUENCIA DEL ENTORNO

Existen diversas causas que permiten o facultan la oportunidad
para que una persona motivada cometa un delito económico y, una
de las causas principales es el amiguismo. Este fenómeno puede
definirse como la contratación de personas que son amigos de
quienes tienen la facultad para autorizar su ingreso a la entidad.
La postura de fomentar el amiguismo, particularmente es propia
de las personas incapaces o de personas que usan las ideologías
políticas, como políticas de dirección, olvidándose que en una sana
administración no se debe contratar a alguien que no es
indispensable para ocupar un cargo vacante y con los
conocimientos técnicos prácticos y habilidades necesarias para
evitar resentimiento, inconformidad, malestar que pueden
impulsar a ciertas personas de moral débil a cometer un acto
ilícito.
FRAUDE
El elemento subjetivo está determinado por la intención
delictuosa que compromete la consciencia de intervenir
por razones de su cargo en operaciones con el ánimo de
defraudar o consentir que defrauden al Estado,
municipalidades o establecimientos, entes
descentralizados o Empresas públicas o mixtas y privadas.
PECULADO
El peculado es un delito de peligro, que consiste en la
conducta de los actos con los cuales, las personas
encargadas, de bienes o servicios del Estado, sus
descentralizados o empresas, abusan de la autoridad
conferida sobre los mismos en el ejercicio de su cargo.
3. LA CORRUPCIÓN
Hablar de la corrupción y que ella beneficie por
lo menos a algunos de los que están en el poder,
se convierte en un problema difícil de abordar.
Por naturaleza, la corrupción tiene aspectos de
autoservicio para los que están en el poder, no
sólo como un medio de llenarse los bolsillos, sino
como un mecanismo de arreglo político, de
creación de contactos, e inclusive de inducción a
la participación política.
La Ley SAFCO es el rostro legal de la corrupción
para las épocas de Democracia en Bolivia.
LEY DE PRÁCTICAS CORRUPTAS
En muchos países alrededor del mundo, el soborno es
parte de los negocios, e incluyen en los costos del
producto los gastos incurridos para agilizar los
trámites oficiales. Por ejemplo, los ejecutivos de
negocios de Kenia se refieren a kitu kidogo (“algo
pequeño"), los chinos pagan huilu, los rusos entregan
vzyatka, los del Medio Oriente pagan baksheesh y en
Bolivia se practica la aceiteada o billeteada y
chilltaña (en aymara). En estos últimos tiempos la
extorsión. En varios países, la corrupción oficialmente
sancionada, no se considera equivocada o carente de
ética. Sin embargo, los negocios originados en Estados
Unidos de Norte América, tienen prohibido el tráfico
de influencias de rigor.
Existen problemas de soborno, corrupción, falta
de dedicación a las obligaciones, extorsiones y
vicios similares que azota particularmente a los
países en vías en desarrollo. En nuestro país para
curar y controlar la enfermedad de corrupción, se
ha creado el MINISTERIO DE LUCHA CONTRA
LA CORRUPCIÓN Y TRANSPARENCIA, para
ello, precisamente se ha sancionado la Ley N°
004 del 31 de marzo de 2010 Ley de Lucha Contra
la Corrupción, Enriquecimiento Ilícito e
Investigación de Fortunas "Marcelo Quiroga
Santa Cruz".
 GRACIAS POR SU ATENCIÓN

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