CLASE 4: DEDUCCIONES

Y QUEBRANTOS
IMPUESTOS I - UADE

Prof. M. Alejandra Reinoso

ÍNDICE

• Repaso

• Deducciones especiales de cada categoría

• Deducciones especiales de todas las categorías

• Deducciones No Admitidas

• Deducciones Generales

• Deducciones Personales

• Ganancia Neta y Ganancia Neta Sujeta a Impuesto

• Quebrantos
REPASO
Clases 1 a 3
REPASO - RESUMEN

Quién? Qué? Cuándo? Dónde?

Aspecto Subjetivo Aspecto Objetivo Aspecto Temporal Aspecto Espacial

Personas Humanas y SI Teoría de la Fuente Año calendario Residencia/Fuente

Sujeto Empresa Teoría del Balance Ejercicio comercial Residencia/Fuente

¿Beneficiario del Exterior?

SUJETO EMPRESA

• Circular 1080/79
Empresario es la persona física o sucesión indivisa, titular de un capital
que, a nombre propio y bajo su responsabilidad jurídica y económica,
asume con intención de lucro la prestación habitual de servicios
técnicos, científicos o profesionales, y organiza,dirige y solventa con ese
fin, el trabajo remunerado y especializado de otras personas.
• Dictamen N° 7/80
Organización industrial, comercial, financiera, de servicios, profesional,
agropecuaria o de cualquier otra índole que, generada para el ejercicio
habitual de una actividad económica basada en la producción, extracción
o cambios de bienes o en la prestación de servicios, utiliza coma
elemento fundamental para el cumplimiento de dicho fin la inversión del
capital y/o el aporte de mano de obra, asumiendo en la obtención del
beneficio el riesgo propio de la actividad que desarrolla
SUJETOS

• Sujeto pasivo del impuesto (SP) Se verifica el hecho imponible

• Sujeto de la OT (SOT) Liquida y paga el impuesto

Sociedades de Capital

Sociedades de Personas
 SP ≭ SOT

SUJETO RENTAS SP SOT

PH / SI 1, 2, 3 y 4 PH / SI

Soc de Personas 3 Empresa PH / SI

Soc de Capital 3 Sociedad

SUJETOS: CASOS

• PERSONAS HUMANAS Y SUCESIÓN INDIVISA:

- Sociedad conyugal – Art. 35
- Menores de edad – Derogado por Ley27.430
- Sucesiones indivisas – Art. 36 a 39

- SUJETOS EMPRESAS:

- Sujetos de la obligación tributaria: Sociedades de capital y otras – art. 73: tributa la sociedad

- Sociedades de personas: “transparentes” : Sociedades de la sección V, Soc Colectiva, Soc de Capital e Industrial,
Unipersonal: tributan los socios

- ESTABLECIMIENTOS ESTABLES / FIDEICOMISOS / FCI

GANANCIAS

• Teoría de la Fuente / Teoría del Balance / I. Fisher.

• Son ganancias lo dispuesto especialmente en cada categoría y aun cuando no se indiquen en

ellas, las que cumplen con el art. 2 de la LIG

• Por lo tanto, la ley de ganancias divide la ganancia en 4 categorías:

• Primera categoría = Renta del suelo (art. 44)
• Segunda categoría = Renta de capitales (art. 48)
• Tercera categoría = Beneficios de empresas (art. 53)
• Cuarta categoría = Renta del Trabajo personal (art. 82)
AÑO FISCAL

• El impuesto a las ganancias se determina por período anual, la ley lo denomina año fiscal (art.
24 LIG).
• Hacen excepción a lo dicho los beneficiarios del exterior, por estar sujetos a la retención del
impuesto sobre la ganancia neta, real o presunta, de fuente argentina, contenida en cada
cobro.
• Puede ser menor de doce meses, por circunstancias inevitables: el nacimiento de una persona
humana o jurídica, disolución, primer ejercicio de una empresa.
• Las normas sobre el período fiscal son de dos clases: una referida a las personas humanas y
sus sucesiones indivisas; y la otra a empresas y personas de existencia ideal, o jurídicas, en
general.
CRITERIO DE IMPUTACIÓN

• Cabe considerar qué ganancias, gastos y deducciones se han de considerar como propios
de cada año fiscal.
• Vinculación las ganancias, gastos y deducciones al periodo fiscal:
o Criterio de lo devengado
o Criterio de lo percibido
o Casos especiales
CRITERIO DE LO PERCIBIO

• Concepto: Recibir algo, es decir, cualquier acto que jurídicamente o de acuerdo con la
acepción común del comercio produce efecto de pago.
• De acuerdo con el art. 24 antepenúltimo párrafo se dan 3 formas distintas de percepción:
a) Real: puede ser en efectivo o en especie, y ocurre cuando el ingreso es cobrado por su titular;
b) Presunta: Cuando el ingreso es acreditado en cuenta y en razón de la disponibilidad financiera
existente, se supone el acceso al goce (es la puesta a disposición);
c) Indirecta: Cuando el ingreso es reinvertido o puesto en reserva, o un 3° dispone de él por cuenta
del beneficiario, en que, en razón de identidad con la persona del titular, se supone también su goce.
CATEGORIAS – CRITERIO DE IMPUTACIÓN (ART. 24)

CATEGORÍA TIPO DE RENTA CRITERIO DE IMPUTACIÓN

Primera Categoría Rentas del Suelo Devengado

Segunda Categoría Rentas de Capitales Percibido

Tercera Categoría Beneficios Empresariales Devengado

Cuarta Categoría Rentas del Trabajo Personal Percibido

CUADRO RESUMEN
GANANCIAS ALCANZADAS EN ARGENTINA

Ganancias de FA
Residente
Ganancias de FE
ARGENTINA
Ganancias de FA
No Residente
FUENTE

• Criterio de vinculación de la materia imponible

• Argentina:
• Diferencia Fuente Argentina (FA) y Fuente Extranjera (FE)
• Importancia de la distinción entre FA y FE:
a) Aspecto teórico
b) Aspecto práctico
FUENTE ARGENTINA

• Principio General: Art. 5 de la Ley del Impuesto a las Ganancias (LIG).

Concepto Fuente Argentina

Bienes Situados, colocados o utilizados económicamente en

el país
Acto o actividad Realizados en el país, susceptible de producir
beneficios
Hechos Ocurridos dentro del país

• Casos particulares: Arts. 6 a 22 LIG.

 • Deducciones especiales de cada categoría

• Deducciones especiales de todas las categorías

• Deducciones por Categoría

DEDUCCIONES

• Deducciones No Admitidas

• Deducciones Generales

• Deducciones Personales
PRIMERA CATEGORIA

a) Art. 2 – definición general de ganancia gravada “… sin perjuicio de lo dispuesto

especialmente en cada categoría”
b) Art. 44 – Rentas del suelo
c) Criterio de Imputación: Devengado, salvo excepciones
d) Rentas vinculadas u originadas por bienes inmuebles
e) En tanto no correspondan a 3RA (art. 53)
DEDUCCIONES ESPECIALES POR CATEGORÍA

• CATEGORIA I – RENTAS DEL SUELO (ART. 44 LIGA)

• DEDUCCION ESPECIAL:
• Gastos de mantenimiento (Art. 89)
Reales: a base de comprobantes
Bienes Sin
Urbanos Administración
Sin contabilidad Presunción: 5% sobre la Ganancia Bruta
de la renta de esos inmuebles

Con
Administración
Con contabilidad Opción: la debo mantener por 5 años y
aplicar a todos los bienes que tengan
similares características
Bienes
Rurales Reales
SEGUNDA CATEGORIA

a) Recordar art. 2 – definición general de ganancia gravada “… sin perjuicio de lo

dispuesto especialmente en cada categoría”
b) Art. 48 – Rentas de capital
c) Criterio de Imputación: Percibido, salvo excepciones
d) Escasa o nula actividad personal y productiva
e) En tanto no correspondan a 3RA (art. 53)
DEDUCCIONES ESPECIALES 2DA CAT
• CATEGORIA II – RENTAS DE CAPITALES (ART. 48 LIG)
• DEDUCCION ESPECIAL:
• Regalías (Art. 90)
a) Transferencia definitiva: 25% hasta alcanzar el capital invertido
b) Transferencia transitoria: Para gastos FA: Amortización según el bien que se trate:
por art. 56 y art. 78 (si es mina, cantero o similar, se deduce por el agotamiento según
las unidades extraídas cuando implique consumo de sustancia productora de renta),
art. 87 (inmueble, 2% anual, se amortiza por trimestres) o 88 (muebles, amortización
según vida útil. También para bs inmateriales). Gasto y costos en el exterior: solo y por
única vez 40% de regalías percibidas.
Para FE: Art. 163 c) DR: deducción del 25% de las regalías percibidas por transferencias
definitivas o el cómputo de amortizaciones o gastos en transferencias temporarias
DEDUCCIONES ESPECIALES 3RA CAT

• Principalmente reguladas en el ART. 91 Ley

• Existen otras disposiciones:
• Pago del impuesto por cuenta de terceros. Art.227 DR
• Intereses, multas y costas causídicas. Art. 227 DR
• Gastos causídicos
• Deducción especial para las remuneraciones abonadas a personas
discapacitadas. La Ley 22.431 (art. 23)
• Inversiones en Sociedades de Garantía Recíproca. Artículo 79 de la Ley
24.4678
• Monotributistas. Decreto 1/2010, art. 43 y RG 2746/2010 art. 36
DEDUCCIONES DE TODAS LAS CATEGORIAS

• Art. 83
• La ley de ganancias admite sólo gastos efectuados para obtener, mantener y
conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias
producidas por la fuente que las origina.
• Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias
gravadas, exentas y/o no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deducción
se hará de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporción
respectiva.
• Cuando medien razones prácticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto
a pagar, se admitirá que el total de uno o más gastos se deduzca de una de las fuentes
productoras.
DEDUCCIONES ESPECIALES DE TODAS LAS
CATEGORIAS
• Art. 86
• Art. 87
• Art. 88
• Art. 89
ART. 86 LIG

• Las cuatro categorías también se podrán deducir:

a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.

b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.

c) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias,
como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o
indemnizaciones.

d) Las pérdidas debidamente comprobadas, originadas por delitos cometidos contra los bienes de explotación de
los contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.

e) Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en la suma reconocida AFIP.

f) Las amortizaciones por desgaste, agotamiento u obsolescencia y las pérdidas por desuso.
ART. 87 AMORTIZACIÓN DE INMUEBLE

• Amortización de edificios y demás construcciones sobre inmuebles

• Tienen que estar afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto,
excepto bienes de cambio
• La deducción es del 2 % anual (=vida útil de 50 años) sobre el costo del edificio o construcción, o sobre la
parte del valor de adquisición atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la relación existente en el avalúo
fiscal o, en su defecto, según el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo o valor.
• El cálculo debe practicarse por trimestres: desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el
cual se hubiera producido la afectación del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de los bienes o
hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o desafecten de la actividad o
inversión.
• AFIP podrá admitir la aplicación de porcentajes anuales superiores al 2 %, cuando se pruebe fehacientemente
que la vida útil de los inmuebles es inferior a 50 años y a condición de que se comunique a dicho Organismo tal
circunstancia, en oportunidad de la presentación de la declaración jurada correspondiente al primer ejercicio
fiscal en el cual se apliquen.
 ART. 88 AMORTIZACION DE MUEBLES

• Amortización impositiva anual para compensar el desgaste de los bienes.

• No pueden ser bienes inmuebles.

• Muebles empleados por el contribuyente para producir ganancias gravadas

• Debe cumplir las siguientes normas:

1) Se dividirá el costo o valor de adquisición de los bienes por un número igual a los años de vida útil probable de los mismos.AFIP
podrá admitir un procedimiento distinto (unidades producidas, horas trabajadas, etcétera) cuando razones de orden técnico lo
justifiquen.

2) A la cuota de amortización ordinaria calculada, se le aplicará el índice de actualización del art.93

3) Para bienes inmateriales amortizables la suma a deducir se determinará aplicando los puntos anteriores.

4) Para determinar el valor original de los bienes amortizables, no se computarán las comisiones pagadas y/o acreditadas a entre el
mismo conjunto económico, intermediarias en la operación de compra, salvo que se pruebe una efectiva prestación de servicios.
 DEDUCCIONES NO ADMITIDAS

• Art. 92 LIG: No serán deducibles, sin distinción de categorías:

a) Gastos Personales y de sustento Contribuyente y Familia

Excepciones Gastos sepelios
Art. 225 DR
MNI, cargas de familia y DE
OS y Cuota médico-asistencial
Honorarios médicos
Alquiler

b) Intereses de los capitales invertidos Dueño o socio de las empresas incluidas en el artículo 53, inc. b) a e)

Incluye sueldos o concepto que importe retiro a cuenta de utilidades.

Sumas deducidas en bce impositivo se adicionarán a la participación del dueño o socio

ART. 226 DR Si no practica bce debe informar importe participación que corresponda al dueño o socio en BI
Caso práctico

El Sr. Jorge López es titular de una empresa unipersonal dedicada a la comercialización de

zapatillas. Al cierre del ejercicio 2019 (31/12/2019), se obtuvo una ganancia de $ 40.000
según la legislación del impuesto a las ganancias. Cabe destacar que en marzo de 2019, el Sr.
López retiró $ 20.000 a cuenta de utilidades.
Solución

Según lo visto, el Sr. López deberá declarar como ganancia de tercera

categoría, en su declaración jurada del período fiscal 2019, la utilidad
impositiva de la empresa unipersonal que asciende a $ 40.000 sin poder
deducir importe alguno por los retiros efectuados.

Y para rentas de fuentes extranjeras? ART. 163 LEY

 DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (CONT)

c) Remuneración del cónyuge o parientes

EXCEPCIÓN Efectiva prestación de servicios

Retribución usual a terceros por la prestación de tales
TOPE LEGAL: No > empleado no pariente de mayor categoría

Salvo disposición en contrario de AFIP

Aclaraciones Doctrinarias:

• Facultad de AFIP: La facultad que la ley le confiere para autorizar una remuneración al cónyuge -a los
efectos impositivos- que exceda los máximos legales no es discrecional y está sujeta, en caso de
denegatoria de una solicitud del contribuyente, al control judicial (Jarach, Dino: "Impuesto a las
ganancias" - 1a. ed. - Ed. Cangallo - Bs. As. - 1980 - pág. 110).

• Dict. (DAL) 80/1999: Art. 88, inciso c) (actual art. 92, inc. c, t.o.. 2019), de la ley permite deducir de la
ganancia sujeta a impuesto la remuneración o sueldo del cónyuge en el supuesto de que éste posea la
calidad de empleado en relación de dependencia respecto de la empresa de la cual el otro cónyuge es
titular, y en la medida que reúna los extremos exigidos por la norma para la procedencia de la misma.
Consecuentemente, una persona física en ejercicio de su profesión liberal (médico) que emplee a su
cónyuge, no podrá gozar de la deducción bajo análisis.
Caso práctico:

La Sra. María Boa de García es titular de una empresa unipersonal dedicada a la venta de perfumes. La
empresa cuenta con el siguiente personal:

o Laura Rivas, vendedora, percibe una remuneración de $ 20.000 más comisiones.

o Pablo García, diseñador, hijo, percibe una remuneración de $ 23.000 (el sueldo según CCT $ 21.000)
o Rosario Lorenz, operaria, percibe una remuneración de $ 21.000.
o Celia García, operaria, hija de la Sr. García y hermana de Pablo, percibe un sueldo de $ 20.000.
o Claudia Casca, jefa del departamento, goza de una remuneración de $21.000

Nota: Todos los parientes realizan una efectiva prestación de servicios.

Solución

La remuneración del hijo, Pablo García, es deducible hasta $ 21.000, es decir, hasta el
valor de plaza por el mismo servicio, dado que lo percibido por el hijo supera dicho
importe. Por su parte, sí corresponde la deducción íntegra de la remuneración de la hija
de la Sra. García, dado que la empleada no pariente que realiza la misma tarea percibe
una remuneración mayor.
 DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (CONT)

d) Impuesto a las ganancias y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten.

Aplicación FE por art. 163 Ley

Taxativamente los impuestos cuya deducción no está permitida Doctrina
OTROS: tributos provenientes de bs/act. exentas o no gravadas
(Fallo "Carlos Alberto Caruso y Cía. SRL" - Sala D - TFN - 14/10/2003)

Si deducible saldo DJ IG de periodo anterior (art. 25 y art. 86 inc. a Ley; art. 75 DR)

Inmuebles inexplotados: gastos de inmueble no afectado a locación y que

no generó ingresos gravados en el período fiscal es no computable. Dict. (DAT)
41/2004
 DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (CONT)

e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u otros organismos que actúen en el
extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones pagadas por asesoramiento técnico-financiero o de otra índole
prestado desde el exterior, en los montos que excedan de los límites que al respecto fije la reglamentación.

• Honorarios directores o similar TOPE GRAL: hon directores del país: Art. 91 inc. i) y art. 222 DR: Global o individual
(Este supuesto no está incluido en el art. 92 inc. e)
ART.92 inc. e) dice remuneración de los miembros actúan en el EXT: Art. 228 DR

• Asesoramiento técnico financiero Servicio prestado desde el exterior

Art. 228 DR: 3% de la retribución o 5% de la inversión
REMUNERACIÓN MIEMBROS DE DIRECTORIOS, CONSEJOS U OTROS EN EL EXTERIOR

Tope Art. 228 DR

a) Hasta el 12,50% de la utilidad comercial de la entidad, en tanto la misma haya sido totalmente distribuida como dividendos.
b) Hasta el 2,50% de la utilidad comercial de la entidad, cuando no se distribuyan dividendos. Este porcentaje se incrementará
proporcionalmente a la distribución hasta alcanzar el límite del inciso anterior.

% UTILIDAD % TOPE DE DEDUCCIÓN

COMERCIAL DISTRIBUIDA
100 12,50
90 11,50
80 10,50
70 9,50
60 8,50
50 7,50
40 6,50
30 5,50
20 4,50
10 3,50
0 2,50
FÓRMULA: 2,50% + (10 x DIVIDENDOS)
_______________
UTILIDAD COMERCIAL
Caso práctico:

El Sr. Juan Pérez es director de LCT S.A., su remuneración como tal es de $70.000 y ejerce sus funciones
en Italia, donde la empresa tiene a su principal cliente.

En el ejercicio fiscal 2020, LCT S.A. Ha obtenido una utilidad de $300.000, la cual se resuelve, por
asamblea, distribuir en un 100% a sus accionistas.

¿LCT S.A. puede deducirse, en 2020, los $70.000 abonados al director Pérez?
Solución

Conforme lo dispuesto por el inc. e) del art. 92 de la ley y el art. 228 del Decreto, no
puede deducirse el total, hay tope:

Aplica 12,50% por distribuirse la totalidad ➜ ($300.000 x 12,5%) =

Por lo tanto, se puede deducir hasta $37.500, el excedente es no deducible ($32.500)

 ASESORAMIENTO

Técnico, Financiero o de otra indoles Ley de Transferencia de Tecnología

Limite Art. 228 DR: Separación para art. 92 inc. e)

• 3% Vtas o ingresos base para retribuciòn

• 5% Inversión por asesoramiento Inscripción ante el Instituto Nacional de Tecnología
Industrial: (D. 580/1981, modif. por D. 1853/1993)

SI INSCRIPTO NO INSCRIPTO:
Presunción: Presunción del 90% de ganancia
neta en manos del beneficiario del
• 60% Servicios NO obtenibles en exterior [art. 104, inc. i, Ley].
el país [art.104, inc. a ap.1, Ley].

• 80% Servicios SI obtenibles en

el país [art.104, inc. a ap.2, Ley].
Deducciones No Admitidas vinculadas de ganancias FE (ART. 163)

Rigen Art. 92 Inc b) incluye a los intereses de capitales invertidos por sus
titulares residentes en el país a fin de instalar EP(art. 125)

Inc d) incluye los impuestos análogos al gravamen de esta

ley aplicados en el exterior a las ganancias FE.

Inc. e) rirge para EP en relación con las remuneraciones a

cargo de los mismos originadas por asesoramiento técnico,
financiero o de otra índole prestado desde el exterior.
 DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (CONT)

f) Inversiones en adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente y demás gastos vinculados con dichas
operaciones Impuestos, tasas y demás tributos
directamente vinculados con ingreso
SALVO impuestos que graven la transmisión gratuita de bs, es costo al patrimonio de un bien, forman
parte del costo del mismo

Mejora ↑el valor del inmueble (art. 230 DR), no es gasto (= Inversión) "Tatedetuti SA" - TFN - Sala A - 4/8/2003

Obra contra incendios hecha en un colegio es una mejora, no deducción "Reynoso, José" CNCAF Sala V - 4/9/2006

Deducción sólo por amortización "Reynoso, Pedro Alberto" - TFN - Sala D -

16/7/2004 EN SENTIDO CONTRARIO
Mejoras sobre inmuebles totalmente amortizados: Dict. (DAT) 45/1997:

Deducir anualmente el 2% u otro índice del costo de la construcción hasta su agotamiento (art. 87 ley)
No deducir el 100% del costo de la mejora, sobre la base de la inexistencia de vida útil restante del bien
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (CONT)

g) Utilidades del ejercicio

Destino Aumento de capitales No son gastos ni tienen

contrapartida en un cargo
Reservas cuya deducción no se admite

* Representación contable de fondo

* Taxatividad de las reservas deducibles: sólo deducible las admitidas por LIG

* Dict. (DAT) 86/2002: No deducible las reservas creadas para gastos, salvo las
admitidas especialmente en el impuesto. Ello así, solo resultarán deducibles los gastos
devengados efectivamente realizados y debidamente documentados, documentación
que deberá ser conservada por la empresa
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (CONT)

h) Amortización de llave, marcas y activos similares.

Amortización de bs inmateriales: únicamente de aquellos cuya titularizad constituye un derecho
que se extingue por el transcurso del tiempo (v.gr. patentes, concesiones).
Valor comercial de la marca y del nombre del comercio no se agota, desgasta, ni destruye
por el uso o por la acción del tiempo ("SASYM Sociedad Anónima Comercial e Industrial" -
CSJN - 10/12/1943)
Amortizables aquellos que tengan para su titular una vida útil determinada por un plazo de
existencia limitado por ley o por contrato [Instrucción (DGI) 263/1979]
Llave: Valor llave es el sobreprecio que se fija por encima del valor patrimonial de un fondo de
comercio y que está constituido por el crédito, la fama, nombradía o enseña y la clientela.
Fallo "La Germano Argentina" - CSJN - 15/11/1951
Tiempo compartido: Corresponde deducción llave de negocio, no existía un intangible que "Apartur SA" - TFN
- Sala C -
debió ser amortizado, sino un verdadero costo de venta de la semana comercializada. 30/03/2006
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (CONT)

i) Las donaciones no comprendidas en el artículo 85, inciso c), las prestaciones de alimentos, ni cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie.

ART. 202 DR

Si la donación no cumple con las condiciones dispuestas por el art. 85, inc. c), de la ley, se transforma
en una liberalidad, que si bien el contribuyente está en todo su derecho de efectuarla no es una
deducción que se admita computar para disminuir su base imponible (Doctrina).
j) Las pérdidas generadas por o vinculadas con operaciones ilícitas, comprendiendo las erogaciones vinculadas con la
comisión del delito de cohecho, incluso en el caso de funcionarios públicos extranjeros en transacciones económicas
internacionales.
Independientemente de las sanciones civiles o penales, cualquier ilicitud que genere quebrantos implica
la no deducibilidad de éstos.

Puede constituir fuente de imposición el provecho de actos tenidos por ilícitos ("Ingemin SA" - TFN - Sala A - 28/6/2000)
 DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (CONT)

k) Beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal → Taxatividad: sólo deducibles reservas admitidas por ley

l) Limites al automóvil Def. art. 5 inc. a) Ley Nac de Tránsito N°24.449 (hasta 8 plazas, con 4 o más ruedas; si 3 ruedas, peso > 1.000kg

Amortizaciones y pérdidas por desuso:Tope $4,000 (base máxima $ 20.000 dividido 5 años de Vida) Útil

Gs de mantenimiento y funcionamiento (combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones, etc.):Tope $7200 → RG (AFIP) 94/98

EXCEPCIÓN: Cuando automóviles constituyan el objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, viajantes de comercio y similares).

“SIMILARES”:
Legislación: DR ART. 232, 2do párr.: “…deberá entenderse que la expresión "similares" está dirigida a aquellos sujetos que se dediquen a la
comercialización de servicios para terceros, mediante una remuneración, en las condiciones y precios fijados por las empresas para las que
actúan, quedando el riesgo de las operaciones a cargo de éstas.”
Jurisprudencia:
* Agentes de propaganda médica a favor de su deducción ("Laboratorios Phoenix SA" - TFN - Sala D - 16/7/1999) y en contra
("Productos Roche SA" - TFN - 20/7/2001 y Dict. (DAT) 54/1997);
* Cochera: si conforma gastos de mantenimiento, si hay comprobante y se demuestra causalidad (Dict. (DAT) 12/2001)
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (CONT)

m) Retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior

EXCEPCIÓN:TOPE DEDUCIBLE: Sólo deducible 80% de las retribuciones abonadas (art. 229 DR)
P/vinculadas, limitación será
aplicable de acuerdo con lo
dispuesto en el art. 15 ley, sobre
Limite tanto para empresas independientes como vinculadas
el precio normal de mercado
entre partes independientes.

Dict. (DAT) 18/2000: Licencia por uso de marca: Al haber quedado sin efecto el artículo 2 de la ley 22426,
pierde virtualidad el art. 5 y, por lo tanto, no existe impedimento alguno para la celebración de contratos de
licencia de marcas entre una empresa local de capital extranjero y la empresa que directa o indirectamente
la controle, siendo aplicable para su deducción de ganancias, el inc. m) del art. 88 de la ley (80%).
DEDUCCIONES GENERALES

• Sin Tope
Sin límite del 5%
• Con tope $
• Con tope % Con límite del 5%

• Otros Modificación Ley 27346

SIN LIMITE %

• d) Aportes del trabajador: jubilación y ley 19032

• Autónomos: Si abonó todo el año
• Cajas previsionales
• f) Amortización de bienes inmateriales D°que se extingue por el transcurso del
tiempo ART. 209 DR
• g) 1º párr. Aportes a obras sociales: Sin límite. Contribuyente y cargas de familia.
• Gastos no imputables a una determinada fuente de renta (art. 24)
CON LIMITE NUMERICO

• Gastos de sepelio (art. 26 y art. 97 DR)

• Contribuyente o carga de familia al momento de fallecer
• Comprobante del gasto
• Efectuados en el país
• Efectivamente pagados (criterio: percibido)
• Límite: $996,23 (RG DGI 3984/95)

• Deducciones generales del art. 85 (ver siguiente):

• Deducciones generales del art. 85:
a) Intereses de deudas (sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitución,
renovación y cancelación de las mismas)
• PH y SI: causalidad y no renta gravada por retención con carácter de pago único y definitivo
• PJ: Deudas financieras, sujeto vinculado, tope fijado por PEN o 30% GN antes de intereses y
amortizaciones, el mayor.
Reforma Ley 27430:
Sujetos no vinculados
• Situación anterior: En principio préstamos con suj del exterior deducible sin limitaciones.
• Situación actual: Sin modificaciones
Sujetos vinculados
• Situación anterior: Relación 2 x 1. Excepto préstamos sujeto retención del 35% sobre 100% de intereses.
• Situación actual: DR o 30% ganancia antes de intereses a deducir y amortizaciones → EBITDA
• Excedente no aplicado se traslada al tope del período siguiente (por 3 ejercicios inmediatos)
• Intereses no deducidos: Pueden acumularse por próximo 5 ejercicios
• No aplicable a ciertos sujetos

2018 2019 2020

Base de cálculo 100.000,00 200.000,00 250.000,00
Tope 30% 30.000,00 60.000,00 75.000,00
Intereses con soc vinculadas (20.000,00) (80.000,00) (45.000,00)
Intereses Deducibles IG (20.000,00) (70.000,00) (55.000,00)
Tope trasladable 10.000,00 0,00 20.000,00
Intereses no computados 0,00 (10.000,00) 0

Intereses incluye diferencias de cambio y actualizaciones no incluidas en el art. 95 (ajuste por inflación
Jurisprudencia:

La Corte consideró que la incorporación del inciso

a) del art. 81 (85 TO 2019) no deroga o altera el
principio general de deducción mencionado en el
art. 80 (art. 83 TO 2019) para los "sujetos empresa".
Concluyendo que los gastos cuya deducción admite
la ley, en todos los casos, son aquellas erogaciones
dirigidas a la obtención de ganancias gravadas o al
mantenimiento o conservación de su fuente, de
acuerdo con lo establecido en los art. 17, 80 y 81,
inc. a), de la ley del tributo (art 23, 83 y 85 inc a) TO
2019).

Fallo "INC SA" - CSJN - 15/7/2021

• Deducciones generales del art. 85 (cont.):

b) Seguro de vida: Reforma Ley 27430: tomadores y asegurados

1. Seguros para casos de muerte.
2. Seguros de retiro privado
3. Seguros mixtos (salvo en el caso de seguros de retiro privados) en los cuales son deducibles
tanto las primas que cubren el riesgo de muerte como las primas de ahorro.
4. Sumas destinadas a la adquisición de cuotapartes de FCI con fines de retiro en los términos de la
reglamentación que dicte la Comisión Nacional de Valores (CNV).
PEN Topes máximos: Decreto 59/2019

Art. 85, inc. b, 3° párr.: “Los excedentes del importe máximo mencionado precedentemente serán deducibles en los años
de vigencia del contrato de seguro posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado”.
Art. 201 DR:Actualización
• Entonces topes de seguro: de retiro, de vida o mixto:
• $996,23, para 2018; $12.000, para 2019; $18.000, 2020; y $ 24.000, para 2021
(ajustable confr. Art. 303 de la Ley 27.430 y sus modificaciones).

• Servicio doméstico (Art. 15 y 16 Ley Nº 26.063)

CON TOPE EN %

Gastos educativos
• Incluye:
o Servicios educativos
o Herramientas con fines educativos

• Cargas de familia o por hijos mayores de edad, hasta 24 años bajo ciertas condiciones.
• Tope: 40% del MNI
CON TOPE EN %

Limite %: 5% (por cada una)

• Art. 85 inc. c): Donaciones: Entidades exentas o reconocidas como exentas para AFIP
hasta su limite.Tomar base de art. 123 DR.
• Art. 85 inc. f) 2° párr.: Cuota médico asistencial: sumas pagadas a prepagas o aportes
complementarios a obras sociales.
• Inciso g): Gastos médicos: servicio de asistencia, honorarios médicos: de los que pago
fuera de la cartilla (tengo que tener el comprobante), 40% de lo pagado siempre
que no supere el 5%.
CON TOPE DEL 5%

• Inciso g): Gastos médicos (cont.):

Honorarios por los siguientes servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica:
a) hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos similares;
b) prestaciones accesorias de la hospitalización;
c) prestados por los médicos en todas sus especialidades;
d) prestados por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etc.;
e) prestados por los técnicos auxiliares de la medicina;
f) prestados por todos los demás servicios, en relación con la asistencia, incluido el trasporte de heridos y
enfermos en ambulancias y vehículos especiales.
Requisitos: Contribuyente o carga de familia; efectivamente facturados y doble limitación cuantitativa
OTROS (LEY 27346)

• Alquileres (art. 85 inc. h): Se puede descontar el 40% del monto pagado por la casa donde
vive quien paga el impuesto, siempre que no tenga inmuebles a su nombre ni tribute
Bienes Personales. El máximo a deducir es GNI ($85.848,99 en 2019.) → Art. 204 DR
• Viáticos (art. 82 y art. 86 inc. e): Hasta 40% GNI ($34.399,60) al año en viajes de corta
distancia. Hasta GNI ($85.848,99) en larga distancia.
• Material didáctico (art. 82 penúltimo párr.) : 40% de la ganancia no imponible
DEDUCCIONES PERSONALES

• Mínimo no imponible: Representa gastos mínimos que tiene el contribuyente para vivir.
• Carga de familia, requisitos:
o Familiar a cargo
o Residencia del art. 33 de la ley (sujeto que haya estado en el país por 6 meses
en el periodo fiscal en el que se está liquidando.)
o Ingresos inferiores al mínimo no imponible (el art. 100 DR define entrada)
o Supuesto de los enunciados taxativamente en la ley.
• Deducción Especial
GANANCIA NO IMPONIBLE

• Personas humanas y sucesión indivisa

• Proporción
• Requisitos:
• Residente
• No superar GN del ejercicio
• Monto fijo
CARGAS DE FAMILIA

• Requisitos:
• Parentesco: Sólo los supuestos contemplados en la ley (cónyuge e hijo/s – desde 2021 tb pareja)
• Carga: A cargo de la persona que computa la deducción (si es hijo, quien posea la responsabilidad
parental de acuerdo a lo que indica el Código Civil y Comercial de la Nación. Si la tienen ambos
padres y ambos presentan ganancias, cada uno el 50% o el 100%, art. 101, 2do párr. DR).
• Residencia: Más de 6 meses en el país en el año de liquidación (art. 33 LIG)
• Ingresos anuales netos: No deben exceder MNI (definición de ingresos art. 100 DR: toda clase de
ganancias, reales o presuntas, beneficios y/o entradas periódicas o eventuales, salvo cuando
constituyan el reembolso de un capital).

• Proporción
• Cónyuge: Ley 27617, art. 4

• Se modifica el alcance de las cargas de familia, extendiéndolas respecto de convivientes, con determinadas
características de relación afectiva (a los integrantes de la unión basada en relaciones afectivas de carácter singular,
pública, notoria, estable y permanente de dos (2) personas que conviven y comparten un proyecto de vida común, sean
del mismo o de diferente sexo, difiriendo a la reglamentación su definición).
• De esta forma, el artículo 4 del decreto incorpora como primer párrafo del artículo 101 de la reglamentación un texto
que establece que esas uniones que describe el artículo 4 de la ley son aquellas establecidas en los términos de los
artículos 509 y siguientes del Capítulo I del Título III del CCyCo. de la Nación; es decir, las denominadas Uniones
Convivenciales; y claro, no otras que puedan tener similares características de trato personal, pero que carecen -en
todo caso- de constancia o acta de inscripción en el registro pertinente. Agrega el párrafo que el cómputo de dicha
deducción se hará efectivo desde el mes en que se emita la respectiva constancia o acta, en los términos previstos por
el artículo 31 de la ley y agrega -además- que la AFIP podrá establecer otras modalidades de acreditación.
• Ahora bien, el mismo Capítulo del CCyCo. que contiene a las uniones convivenciales termina en el artículo 512 que
establece desde el punto de vista civil la prueba de esa unión y afirma que puede acreditarse por cualquier medio de
prueba. Agrega también que la inscripción en el Registro de Uniones Convivenciales resulta prueba suficiente de su
existencia.
• Pues, entonces, la ley del impuesto (su reglamentación) de ninguna forma puede limitar esa facultad probatoria y
entonces cualquier medio de prueba fehaciente (incluso testimonial) podrá dar lugar al cómputo de las deducciones
pertinentes.
DEDUCCIÓN ESPECIAL

• Trabajador en relación de dependencia: se incrementa en 3,8 veces en referencia a la

ganancia no imponible = MNI x 4,8
• Autónomos: 1 vez = dos veces el monto de la ganancia no imponible = MNI x 2
• “Nuevos profesionales” o "nuevos emprendedores": 1,5 veces = MNI x 2,5
• Zona Patagónica: 22%
• Jubilados, pensionados, retirados o subsidiados de cualquier especie en cuanto tengan su
origen en el trabajo personal, y los consejeros de las sociedades cooperativas: 6 VECES la
suma de haberes mínimos garantizados. Deben cumplir ciertos requisitos
DEDUCCIÓN ESPECIAL (CONT.)

• Nueva deducción especial adicional

• PH y SI por determinadas rentas FA Deducción = GNI
• Por período fiscal y se proporcionará de acuerdo con la renta atribuible a cada una de las
ganancias originadas por las operaciones que habilitan su cómputo.
• Operaciones habilitadas:
• Rendimiento por la colocación de capital:
• Intereses o rendimientos derivados de títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda de
fideicomisos financieros y contratos similares, cuotapartes de fondos comunes de inversión, bonos y
demás valores.
• Intereses de plazo fijo en entidades bancarias del país.
• Operaciones de enajenación de Títulos públicos, obligaciones negociables, títulos de deuda,
cuotapartes de fondos comunes de inversión (no incluidos en el 2º párrafo del art. 1º de la ley
24.083), monedas digitales, cualquier otra clase de título o bono y demás valores
DEDUCCIÓN ESPECIAL (CONT.)

• Requisitos:
• Pago de los aportes a la Seguridad Social
• Art. 98 3° párr. DR: concurrentemente:
• Pago totalidad de los aportes por los meses de enero a diciembre
• Monto de los aportes pagados en cada mes coincida con los importes publicados por AFIP.

• No puede generar quebranto.

• Actualización: Desde 2018 por RIPTE

• Deducción para jubilados, pensionados y similares: se actualiza con el ajuste del haber mínimo
(modificación Ley 27.426: 70% según variaciones del Nivel General del Índice de Precios al
Consumidor y 30% por RIPTE.

• Fuente Extranjera: Art. 128 Ley: Sé computa sólo inc. a y b del art. 30 Ley (GNI y cargas de familia)

• JUSTIFICACION PATRIMONIAL: MONTO CONSUMIDO Obligatorio RG 2218

GANANCIA NETA Y GANANCIA NETA SUJETA A
IMPUESTO
• Art. 23 LIG: GN ≠ GNSI
• Ganancia Neta (GN): Se obtiene restando de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en
su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita la ley, en la forma que la misma disponga.
• Ganancia Neta Sujeta a Impuesto (GNSJ): A la GN se restarán del conjunto de las ganancias netas de la
primera, segunda, tercera y cuarta categorías las deducciones personales.
• Los sujetos del art. 73 inc. a) no pueden computarse las deducciones personales, por lo tanto la GN =
GNSI
• En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en el
impuesto.
• Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares, establecido conforme
con las disposiciones de esta ley, acuse pérdida, no se computará a los efectos del impuesto (no pueden
arrojar quebranto).
 Rentas
I Categoría II Categoría III Categoría IV Categoría
Art. 44 Ley Art. 48 Ley Art. 53 Ley Art. 82 Ley
C. Devengado C. Percibido C. Devengado C. Percibido
Excepciones:
Ingreso

Excepciones: Juicio de desalojo y recupero de alquileres Excepciones: Dividendos e intereses de Devengado exigible (art.24 ley) Excepciones: Cobro de Jub retroactivo y
incobrables (art. 110 DR), ajuste de impuestos retroactivos títulos valores, Intereses Presuntos, seguros Empresa Constructora (art. 77 ley), quitas honorarios directivos (ar.24 ley);
(art.111 DR y art.24 ley) y arrendamientos en especie (art. 46) de retiro privado (art.24 ley) concursales (art.73 DR), vta. y reemplazo (art.71), fallecimiento (art. 39 ley y art. 105 DR)
malos créditos (art.87 ley y 218 DR).
Deducciones para las 4 categorías
Arts. 23 y 83 Ley, Art. 127 DR: Gastos para obtener, mantener y conservar renta
Deducciones

Art. 86 Ley: gravámenes y seguros sobre bs que generan renta, pérdidas extraordinarias o por delitos no cubiertas, viáticos y otras compensaciones, amortizaciones y pérdidas por desuso (salvo art 92 inc. l)

Especial Especial Especial Especial

Art.91 Ley: gastos del negocio, de representación,
Art. 89 Ley: Gastos de Mantenimiento Art. 90 Ley: para regalía No hay
de organización, malos créditos
Ganancia Neta de cada categoría
Ganancia Neta de las 4 categorías
Deducciones Generales (art. 85 y 29) C. Percibido. Orden: sin tope, tope $ y limite % - Sin tope del 5% vs Tope del 5%:
- Gastos de sepelio
-Intereses de deuda - Donaciones
- Seguro de vida - Cobertura médico asistencial (“Prepaga”) CON TOPE DEL 5%
- Aportes jubilatorios - Gastos médicos (tope adicional del 40% de lo facturado
- Amortizaciones de inmateriales con plazo de duración limitados SIN TOPE DEL 5%
- Aportes a Obras Sociales
- Servicio Doméstico - Gastos educativos 40% MNI
- Alquiler casa habitación
- Otros
Ganancia antes de las Deducciones Personales
Quebrantos anteriores (resta) [si queda positivo, sigo, sino no]
Deducciones Personales (ART. 30 LEY) - no pueden arrojar quebrantos (art. 98, 2°párr. DR)
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto (aplica escala artículo 90)
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Pago a Cuenta (resta):
Retenciones/Percepciones (resta)
Impuestos Análogos (resto)
Anticipos (resto)
QUEBRANTOS

• Art. 25 LIG
• Un quebranto constituye una pérdida.
• Puede ser general o específico.
• Quebrantos específicos: pérdidas sufridas que sólo pueden compensarse con
ganancias de esa misma condición, es decir del mismo tipo de operaciones y actividades.
• Los quebrantos específicos pueden ser (art. 25, párr.5):
a) Por la fuente
b) Por la clase
• Quebrantos específicos:
a) Por la fuente: Quebrantos de Fuente Extranjera (FE).
b) Por la clase:
o Provenientes de la enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales
(incluidas las cuotas de los fondos comunes de inversión).
o Por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos
derivados (excepto las operaciones de cobertura).
o Quebrantos por actividades de juego (Ley 27346).
o Otros: Provenientes de actividades desarrolladas en la plataforma continental y
en la zona económica exclusiva de Argentina y quebrantos impositivos con
ganancias que deban tributar el impuesto con carácter único y definitivo,
también con la reforma tributaria se incorpora al texto de la ley (antes art. 32
DR LIG).
QUEBRANTOS ESPECÍFICOS (DETALLE)

1) Quebranto por enajenación de acciones y otros

Objetivamente incluye la enajenación de:
• Acciones
• Valores representativos
• Certificados de depósito de acciones y demás valores
• Cuotas y participaciones sociales —incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados de
participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares
• Monedas digitales
• Títulos, bonos y demás valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga
Aquellos remarcados en color rojo fueron agregados con la reforma tributaria (Ley 27430). Esto implica una
ampliación objetiva de los rubros cuya enajenación constituye un quebranto específico.
2) Quebranto por operaciones alcanzadas por el impuesto cedular
• La Ley 27430 estableció un impuesto a la ganancia cedular a lo que se denominamos
“renta financiera”, relacionado con el anterior, pero que incluye la utilidad, intereses y/o
renta derivada de las inversiones a las que hace referencia el Capitulo II del Título IV de la
Ley del Impuesto a las Ganancias, incluida las monedas digitales.
• En estos casos, la pérdida debe compensarse con ganancias futuras de su misma fuente
y clase (doble especificidad). En cuanto a la fuente, se refiere a fuente argentina o
extranjera.
• Actualmente, para el período fiscal 2020, existen cambios en el impuesto a la renta
financiera (Ley 27541).
3) Quebranto por Derivados de Especulación
• El instrumento derivado es una operación cuyo precio depende del comportamiento de
determinadas variables en el futuro. En otras palabras, son aquellos instrumentos o
contratos cuyo contenido económico depende de los valores de otras variables básicas
subyacentes; están sujetos a un activo o bien subyacente (de allí el nombre de derivado).
Cuanto el fin es la previsibilidad ante un eventual riesgo, el contrato de cobertura;
mientras que, si el objeto es apostar a la baja o alza de un determinado activo, se trata de
un contrato de especulación o especulativo. Sólo este último puede dar lugar a un
quebrante específico.
• La reforma tributaria no incluyó modificaciones en este caso.
CUADRO RESUMEN

Quebrantos de ejercicios anteriores Aplican a ganancias del ejercicio por:

General de Fuente Argentina TODA clase y fuente

Específico de Fuente Extranjera TODA clase, SÓLO fuente extranjera
Específico de Actividades del Juego SÓLO clase (no existen aclaraciones de la fuente)
Específico por Enajenación de Acciones y otros (no cedular) de FA SÓLO clase y TODA fuente
Específico por Enajenación de Acciones y otros (no cedular) de FE SÓLO clase y SÓLO fuente extranjera (doble especificidad)
Específico por Contrato Derivado Especulativo de FA SÓLO clase y TODA fuente
Específico por Contrato Derivado Especulativo de FE SÓLO clase y SÓLO fuente extranjera (doble especificidad)
Específico por Op alcanzadas por Impuesto Cedular de FA SÓLO clase e implícito SÓLO fuente argentina
Específico por Actividades en Plataforma Continental y ZEE SÓLO clase y SÓLO fuente argentina
Específico por Op alcanzadas con Impuesto de pago único y
No computables
definitivo
COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON
GANANCIAS
• Art. 25 de la Ley y art. 74 DR (texto ordenado por el Decreto 862/2019 Anexo I)
• Cuando la imputación no pueda efectuarse en el ejercicio en el que se produjo el
quebranto, o éste no pudiera compensarse totalmente, el importe no compensado podrá
deducirse de las ganancias originadas por el mismo tipo de operaciones que se obtengan
en los 5 años siguientes.
• La ley (art. 24) contempla en varios sentidos la compensación de quebrantos con
ganancias: en el mismo año fiscal —dentro de cada categoría y entre las diversas
categorías—, como también entre distintos años fiscales.
 Compensación de quebrantos con ganancias en el mismo año fiscal
• La compensación de resultados dentro del mismo año fiscal la prevé el primer párrafo del art.
24: es la suma algebraica de todos los resultados imputables al año fiscal —en las diferentes
categorías de ganancias—, para obtener el conjunto de rentas netas de las personas humanas
y sucesiones indivisas.
• La forma de compensar los resultados netos de las diversas categorías está dispuesta por
el art. 31 del DR:
o El primer párrafo de la norma —referido a las personas humanas y a las sucesiones
indivisas que, en un período fiscal, obtengan ganancias de fuente argentina de varias
categorías—, en su inc. a), estipula compensar en primer término los resultados netos
obtenidos dentro de cada categoría, excepto cuando se trate de los supuestos identificados
como específicos.
o Si resultaran quebrantos en una o más categorías: entonces, la suma de tales quebrantos se
compensará con las ganancias netas de las categorías en el siguiente orden: segunda,
primera, primera, tercera y cuarta, sucesivamente.
 Compensación de quebrantos con ganancias de años fiscales posteriores
• Cuando el resulta final arroje un quebranto, éste podrá ser compensado con ganancias
gravadas obtenidas en los años inmediatos siguientes (art. 24 LIG).
• Existe un límite temporal: HASTA 5 años posteriores.
o Los quebrantos de los sujetos del art. 73 inc. a (sociedades de capital) quedan en cabeza
de los mismos.
o Los quebrantos de los restantes sujetos del art. 73 —tales como sociedades de personas o
empresas unipersonales—, se trasladan directamente a sus socios, o a su dueño, quienes
podrán compensarlos con cualesquiera otros resultados positivos obtenidos, o sumarlos a
otros quebrantos, y podrán compensarlos en años posteriores con los resultados obtenidos
de cualesquiera otras entidades o actividades.
¿PREGUNTAS?
¡MUCHAS GRACIAS!

ESTUDIO REINOSO