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CASOS PRÁCTICOS IGV

Controversias entre el Formulario Virtual N° 621 y los registros electrónicos de
compras y ventas

RESUMEN
La determinación del IGV de cada periodo tributario se efectúa en virtud de la
aplicación de las normas establecidas tanto en la Ley del IGV como su Reglamento; no
obstante ello, a nivel práctico podrían existir situaciones en que la determinación del
IGV declarado no coincida con los registros de Compras y Ventas, sin embargo, se
tendrá que analizar cada caso en concreto para determinar si ello deviene o no en una
infracción tributaria. En el siguiente informe analizaremos algunos de esos supuestos
que pueden generar dichas diferencias.

MARCO HERRADA CÓRDOVA

Asesor y consultor tributario-contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y
Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP). Con especialización en Tributación por la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex servidor público de la Sunat, ex auditor tributario en
Price Waterhouse Coopers - PwC Perú y Baker Tilly Perú.

Palabras claves: IGV / Crédito fiscal / Formulario Virtual N° 621 / Registro de

Compras electrónico / Registro de Ventas electrónico / Reintegro de IGV.

INTRODUCCIÓN

El Formulario Virtual N° 621 - IGV Renta Mensual (en adelante, FV 621) es de uso
obligatorio desde el periodo setiembre 2018 y se puede presentar a través a través de
tres formas:

- Mediante la web de la Sunat, a través de la nueva plataforma Declara Fácil

- Formulario 621 para aplicativo PC, previa descarga e instalación
- App Sunat
Para aquellos contribuyentes que llevan los registros de Compras y Ventas de manera
electrónica y los presentan con anterioridad a la presentación del FV 621 tienen la
ventaja de que cuando ingresen al formulario visualizarán los casilleros y montos ya
completados en función de lo informado previamente en sus libros electrónicos; no
obstante, existen casos en que dicha información debe ser modificada por el propio
contribuyente a efectos de realizar la determinación del IGV conforme a la legislación
vigente.

En el siguiente artículo se analizarán algunos ejemplos mediante los cuales se pueden

presentar situaciones que no ameritan la modificación de la información previamente
cargada en el FV 621 y otros casos en donde su modificación sí resulta procedente; no
obstante, se deberá contar en cada caso con los papeles de trabajo que sustenten la
correcta determinación del impuesto declarado.

1
Caso práctico 1: comprobantes de pago no anotados en el Registro de Compras

La empresa Lindemann S.A.C. nos presenta sus papeles de trabajo con la siguiente
información:

Liquidación de impuestos agosto 2020

Ventas facturadas: 315,000 IGV débito fiscal: 56,700
Compras con IGV: 275,000 IGV crédito fiscal: 49,500
IGV por pagar: 7,200

Se sabe que todas las facturas de compra que sustentan dicho crédito fiscal fueron
emitidas en el mes de agosto y la empresa no arrastra saldo a favor de IGV ni cuenta
con retenciones o percepciones efectuadas.

Al momento de elaborar y presentar sus libros electrónicos de compras y ventas, no se

anotó un grupo de comprobantes de pago (facturas) por concepto de servicios de
mantenimiento de equipos emitidos en agosto que sustentaban un crédito fiscal por S/
15,000, ello debido a un error involuntario al momento de subir la información a través
del PLE. Por ello, el monto de IGV por pagar cargado en el FV 621 resulta mayor al
que la empresa habría planificado pagar. Se sabe además que la detracción fue pagada
dentro de los cinco primeros días hábiles del mes de setiembre a efectos de ejercer el
crédito fiscal en ese periodo.

Nos preguntan si la empresa puede subsanar su Registro de Compras correspondiente a

agosto ya enviado a fin de modificar la información consignada en el FV 621
incluyendo dichas compras de agosto.

Solución

1. Anotación en el Registro de Compras electrónico (uso de estados de

operación)
Los registros electrónicos de compras y ventas no pueden ser rectificados, es decir,
que solo pueden ser generados una sola vez, acorde a lo señalado en el inciso d) del
artículo 7 de la Resolución de Superintendencia N° 379-2013/SUNAT.

“El envío del Resumen de cada Registro Electrónico deberá efectuarse una sola vez
luego de haber finalizado el mes al cual corresponde el registro de las actividades y
operaciones según el caso” (el resaltado es nuestro).

Con ello se puede determinar que los registros de Compras y Ventas electrónicos no
pueden ser materia de rectificación una vez enviados; no obstante, dentro de sus
estructuras se han dispuesto “estados de operación” que permiten en algunos casos
corregir alguna información errada o no anotada en el periodo que se está informando,
según el tipo de libro o registro correspondiente.

En el caso del Registro de Compras electrónico se han dispuesto cinco estados de

operación:

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 Estado de
Situación aplicable para el Registro de Compras electrónico
Operación
0 Cuando el comprobante de pago o documento no da derecho al crédito fiscal.
Cuando se anota el comprobante de pago o documento en el periodo que se
1 emitió o que se pagó el impuesto, según corresponda, y da derecho al crédito
fiscal.
Cuando la fecha de emisión del comprobante de pago o de pago del
impuesto, por operaciones que dan derecho a crédito fiscal, es anterior al
6
periodo de anotación y esta se produce dentro de los doce meses siguientes a
la emisión o pago del impuesto, según corresponda.
Cuando la fecha de emisión del comprobante de pago o pago del impuesto, por
operaciones que no dan derecho a crédito fiscal, es anterior al periodo de
7
anotación y esta se produce luego de los doce meses siguientes a la emisión o
pago del impuesto, según corresponda.
Cuando se realice un ajuste o rectificación en la anotación de la información de
9
una operación registrada en un periodo anterior.

Para el caso planteado se tiene que, por un error, se omitió registrar en el Registro de
Compras de agosto 2020 parte de los comprobantes de pago que dan derecho al crédito
fiscal del IGV que debieron ser anotados con estado de operación 1 (pero no se hizo).

A efectos de subsanar la omisión se deberá esperar al envío del Registro de Compras del
mes siguiente (setiembre) y proceder a anotar dichos comprobantes con estado de
operación 6, dado que para ese mes corresponderán a un mes anterior al periodo de
presentación. Obsérvese que no corresponde el uso del estado 9 en el periodo
setiembre, ya que ese supuesto se utiliza para ajustar o rectificar una operación anotada
en el periodo anterior.

2. Derecho al crédito fiscal

Los artículos 18 y 19 de la Ley del IGV establecen los requisitos sustanciales y formales
que son necesarios para ejercer el derecho al crédito fiscal.

Por su parte, el artículo 2 de la Ley Nº 292151 establece que los comprobantes de pago y
documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 de la Ley del IGV deberán
haber sido anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes
de su emisión o a los doce meses siguientes, debiéndose ejercer en el periodo al que
corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiera sido
anotado.

Como se observa, el derecho al crédito fiscal solamente se podrá ejercer una vez
anotado el comprobante de pago en el Registro de Compras y en el periodo de
anotación.

En el caso del Registro de Compras electrónico propiamente no se efectúa una

anotación en hojas; no obstante, resulta importante citar el inciso c) de la Resolución de
Superintendencia N° 379-2013/SUNAT:
1
Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la Administración Tributaria respecto a
la aplicación del crédito fiscal. Publicada el 23/04/2008 y vigente a partir del día siguiente.

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 “b) Para generar los Registros Electrónicos así como para registrar en ellos las
actividades u operaciones del mes de generación, y por los meses siguientes, el
generador utilizará el SLE-PLE y enviará el Resumen del Registro de Ventas e
ingresos y del Registro de Compras.

c) Se entenderá generado cada Registro Electrónico y, autorizado por la Sunat, con

la emisión de la primera Constancia de Recepción”.

Es decir, que la anotación de los comprobantes de pago en el Registro de Compras

electrónico se dará una vez enviado el resumen del Registro de Compras y de haberse
generado la constancia de recepción, por lo que se deberán considerar anotados a
partir del periodo de envío de dicho Registro de Compras.

En el caso de la empresa Lindemann S.A.C., las operaciones de compra no anotadas en

el Registro de Compras de agosto podrán ser anotadas recién en el Registro de
Compras del mes de setiembre con estado 6 y a partir de dicho periodo se podrá
ejercer el derecho al crédito fiscal.

3. Declaración jurada vía el FV 621

En función de lo indicado, corresponderá a la empresa realizar la declaración del FV

621 por el periodo de agosto considerando solamente las operaciones que hayan sido
anotadas correctamente en el Registro de Compras de agosto.

Por lo tanto, su determinación de impuestos quedará de la siguiente manera:

Concepto Base imponible Tributo

Ventas netas 315,000 56,700
Compras netas 191,667 34,500
Impuesto
resultante 22,200

Las operaciones de compra que no fueron anotados en el periodo de agosto podrán dar
derecho a crédito fiscal a partir del periodo de setiembre en tanto sean anotadas en el
Registro de Compras de ese periodo utilizando el estado 6.

4. Aspectos contables
Al margen de que los comprobantes de pago del periodo agosto no se hayan anotado en
el Registro de Compras, las operaciones sí deben registrarse contablemente –en atención
al criterio del devengo–, por lo cual el IGV que otorga derecho a crédito fiscal de las
compras no anotadas deberá acumularse en la subcuenta 167 Tributos por acreditar
(incorporada por el PCGE modificado 2019)2 y luego efectuarse la reclasificación
correspondiente en el periodo que se ejerce el crédito fiscal, como se muestra a
continuación:

2
A mayor abundamiento se recomienda revisar nuestro artículo “Dinámica contable de la subcuenta
167 Tributos por acreditar”, publicado en nuestra revista de la 2ª quincena de marzo de 2020 (pp. 61-
64).

4
 x

63 Gastos de servicios prestados por terceros 83,333.0

0
634 Mantenimiento y reparaciones

6343 Propiedad, planta y equipo 83,333.0

0

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 15,000.0

0
167 Tributos por acreditar

1673 IGV por acreditar en compras 15,000.0

0

42 Cuentas por pagar comerciales terceros 98,333.0

0
Facturas, boletas y otros comprobantes por
421
pagar

4212 Emitidas 98,333.0

0
Por los servicios de mantenimiento prestados en el
31/08
mes de agosto.
x
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
40 15,000.0
público de pensiones y de salud por pagar
0
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV - Cuenta propia 15,000.0

0

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 15,000.0

0
167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en compras

15,000.0
0
Por la reclasificación del IGV en la oportunidad que
30/09 otorga derecho al crédito fiscal.

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Caso práctico 2: notas de crédito emitidas superiores a las ventas facturadas

La empresa Kruspe Landers S.R.L. ha realizado una venta gravada por un monto (sin
IGV) de S/ 36,700 en el mes de julio; no obstante, en dicho periodo tuvo que emitir 2
notas de crédito por la anulación de 2 facturas que se habían emitido en el mes de
marzo por anticipos cobrados por servicios a ser brindados en meses posteriores y cuya
base imponible fue de S/ 70,000, ello dado que ya no serán brindados por la empresa,
efectuándose la devolución al cliente del importe cobrado en el mes de marzo.

¿Cómo deberá presentar la empresa su FV 621 y su Registro de Ventas por el periodo

de julio?

Solución

1. Anulaciones sobre servicios no realizados

Conforme al artículo 26 de la Ley del IGV, del monto del impuesto bruto resultante del
conjunto de operaciones del periodo se podrá deducir:

“El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la
retribución del servicio no realizado restituida, tratándose de la anulación total o
parcial de ventas de bienes o de prestación de servicios. La anulación de las ventas
o servicios está condicionada a la correspondiente devolución de los bienes y de la
retribución efectuada, según corresponda.

(…)

Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor
deberá emitir de acuerdo con las normas que señale el Reglamento”.

Conforme a ello, en el caso de servicios no realizados no bastará solo con la emisión

de la nota de crédito, sino que además se haya realizado la devolución del importe
cobrado en el mes de marzo.

En el caso planteado se precisa que sí se realizó la devolución de la totalidad del dinero,

por lo tanto, se cumple el requisito para realizar el ajuste al débito fiscal en el periodo
tributario julio 2020.

2. Registro de Ventas electrónico

Para efectos de la presentación del Registro de Ventas electrónico, se deberá declarar
el íntegro de facturas y notas de crédito que hayan sido emitidas en el mes de
presentación.

En el caso planteado, si bien la empresa no podrá considerar el íntegro de notas de

crédito emitidas en el mes de julio en su FV 621, ello no impedirá que pueda presentar
su Registro de Ventas con el íntegro de facturas y notas de crédito emitidas en el mes de
julio, lo que implica que se obtenga un importe neto en negativo en dicho periodo.

6
No obstante, para el periodo agosto, donde puede descontar esas notas de crédito en su
FV 621, se generará una diferencia entre lo declarado en el Registro de Ventas de
agosto y lo registrado en el FV 621, por lo que corresponderá al contribuyente realizar
la modificación manual del formulario a fin de descontar los S/ 33,300 emitidos en
julio, pero que no pudieron ser incluidos en el FV 621 de dicho mes.

Bajo el supuesto de que en el mes de setiembre sus ventas fueron de S/ 50,000, las
diferencias quedarán de la siguiente manera:

BI. Registro de Ventas FV 621 (neto) Diferencias

Periodo julio (33,300) 0 (33,000)
Periodo agosto 50,000 16,700 33,300

En caso de que la Administración Tributaria notifique inconsistencias entre lo declarado

en el FV 621 y los registros de Ventas electrónicos, se deberá presentar la información
de sustento respaldada a través de papeles de trabajo a fin de subsanar la inconsistencia.

3. Llenado del FV 621

El FV 621 nos presenta entre los casilleros de ventas que pueden ser llenados los
siguientes:

La casilla 100 es aplicable para la declaración de las facturas de ventas emitidas en el

periodo y gravadas con IGV, y la casilla 102 corresponde a los descuentos o
devoluciones efectuados en el periodo y que se encuentran sustentados mediante la
correspondiente nota de crédito. No obstante, se ha previsto en el formulario de
declaración que el monto declarado en el casillero 102 no puede ser mayor al monto
declarado en la casilla 100, por lo que no resulta posible declarar el total de notas de
crédito que se hayan emitido en el periodo. En consecuencia, la empresa solo podrá
presentar el FV 621 de la siguiente manera:

Periodo 07/2020

Como se observa, si bien los montos de notas de crédito emitidas son por un total de S/
70,000, para efectos de la presentación de la declaración jurada mensual, solo se podrán
considerar las notas de crédito hasta el límite de las ventas gravadas, las cuales

7
ascienden a S/ 36,700. No obstante, la diferencia no aplicada no se pierde, sino que se
deberá llevar a través de papeles de trabajo para el siguiente periodo, donde podrá
declararse en el FV 621, siempre que haya ventas gravadas suficientes que permitan su
registro, si no, se arrastrará a los meses subsiguientes.

Caso práctico 3: reintegro del crédito fiscal por venta de activos

La empresa Landers Riedel S.A.C. compró una camioneta para reparto de productos el
20/04/2019 por un monto de S/ 64,500 (sin IGV). Con fecha 01/09/2020, producto de la
baja de sus ventas, optó vender dicho vehículo a un valor de S/ 40,000 (sin IGV).

La empresa está por declarar el periodo de setiembre y para efectos de la determinación

del impuesto se sabe lo siguiente:

- La empresa ya presentó sus registros de Compras y Ventas electrónicos dentro

de la fecha de vencimiento, determinando en el primer libro un monto de
operaciones gravadas por S/ 103,500 y un IGV con derecho a crédito fiscal de S/
18,630.
- El vehículo se empezó a utilizar desde el 02/05/2020 y tiene una depreciación
acumulada a agosto de 2020 ascendente a S/ 17,200.
Nos consultan cómo deberá reflejarse el reintegro del crédito fiscal del IGV para efectos
de la presentación de la declaración jurada mensual FV 621.

Solución

1. Reintegro del IGV

Conforme al artículo 22 de la Ley del IGV, se deberá realizar el reintegro del crédito
fiscal cuando se realice la venta de bienes depreciables que conforman parte del activo
fijo, siempre que se den las siguientes condiciones.

- La venta del activo fijo se realice antes de los 2 (dos) años de haberse puesto en
funcionamiento; y
- A un precio menor al de su adquisición
En el caso planteado ocurren ambos supuestos, por lo que se deberá realizar el reintegro
de la siguiente manera:

Valor de adquisición (A): S/ 64,500

Valor de venta (B): S/ 40,000
Base para el cálculo del reintegro (A-B): S/ 24,500
IGV para reintegro (18 % * 24,500): S/ 4,410

2. Elaboración del FV 621

Bajo el supuesto de que la empresa haya presentado sus registros de Compras y Ventas
electrónicos antes de la fecha de presentación del FV 621, este formulario nos mostrará
en sus casilleros la información que se encuentra consignada en el Registro de Compras
electrónico enviado. No obstante, a efectos de cumplir con lo señalado en la normativa

8
del IGV, se deberá modificar la información cargada a fin de cumplir con el reintegro
del crédito fiscal:
Base IGV

Compras anotadas en el Registro de Compras electrónico 103,500.00 18,630.00

Ajuste por reintegro del crédito fiscal (24,500.00) (4,410.00)

Compras gravadas a declarar en el casillero 107 79,000.00 14,220.00

3. Registro contable
El registro contable del reintegro del crédito fiscal, bajo el PCGE modificado 2019, será
de la siguiente manera:

64 Gastos por tributos

4,410.00
641 Gobierno nacional
Impuesto General a las Ventas y Selectivo
6411 al Consumo 4,410.00
Tributos, contraprestaciones y aportes al
40 sistema público de pensiones y de salud por
pagar 4,410.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
4,410.00
Por el reintegro del crédito fiscal por la venta del
01/09 activo.

4. Conclusión
Como se comentó al inicio del artículo, existirán supuestos en los cuales podrá haber
diferencias entre lo anotado en los libros y/o los registros electrónicos versus el FV 621;
no obstante, en algunos supuestos como los casos 2 y 3, resulta válido realizar la
modificación de la información a declarar.

Si bien la Administración Tributaria suele realizar cruces de información y notificar a

los contribuyentes las diferencias detectadas entre el FV 621 y los registros de Compras
y Ventas electrónicos, será deber del contribuyente sustentar cada caso con los
respectivos papeles de trabajo que respalden la determinación del impuesto mensual.

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