Instituto Tecnológico de Chilpancingo

CURSO PROPEDÉUTICO

CARRERA: CONTADOR PÚBLICO

MÓDULO:

Fundamentos de Contabilidad

PERIODO: DEL 1° AL 26 DE JULIO DEL 2024 (40 Hrs.)

ESTUDIANTE: _______________________________________________

Docentes:
Dra. Paula Adriana Leyva Alarcón.
Dra. Gabriela Arcos Mastache
M.A. Lorena García Rodríguez

Chilpancingo, Gro., Julio 2024

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 MÓDULO: FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD

OBJETIVO DEL CURSO: El estudiante conocerá el contexto de aplicación y la fundamentación soporte de la

Contabilidad Financiera, así como el proceso contable, enfatizado en las fases de registro y obtención de
estados financieros.

INTENCIÓN DIDÁCTICA.
Se organiza el temario agrupando los contenidos conceptuales, procedimentales y actitudinales de la
asignatura.
 En la primera unidad se contempla conceptos y tipos de contabilidad aplicables a las entidades
económicas, contemplando la obligación legal de la contabilidad, así mismo, los usuarios y objetivos
de la información financiera.
 En la segunda unidad, se aborda el proceso contable para la elaboración de la información financiera,
partiendo del ciclo contable, la cuenta, la ecuación contable básica y el efecto de las operaciones en
los negocios.
 En la tercera unidad se definen los cuatro estados financieros básicos para una entidad económica
lucrativa, de los cuales se atiende la elaboración de dos informes, observando la obtención de los
mismos como consecuencia del proceso contable.

COMPETENCIAS A DESARROLLAR}

Competencias Específicas Competencias genéricas

 Comprender la fundamentación e COMPETENCIAS INSTRUMENTALES
importancia de la contabilidad • Capacidad de análisis y síntesis.
financiera. • Capacidad de organizar y planificar
 Analizar y explicar las diversas • Habilidades básicas de manejo de la
transacciones que realizan las computadora.
entidades económicas, identificando • Solución de problemas.
como se involucran en el proceso
contable. COMPETENCIAS INTERPERSONALES
 Comprender y aplicar el proceso • Capacidad crítica y autocrítica.
contable en casos demostrativos. • Trabajo en equipo.
 Formular los informes financieros: • Habilidades interpersonales.
balance general y estado de resultados,
aplicando procedimientos y técnicas COMPETENCIAS SISTÉMICAS
• Capacidad de aplicar los
atendidas.
conocimientos en la práctica.
• Capacidad de aprender.
• Búsqueda del logro.

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Contenido
TEMA 1. ANTECEDENTES.............................................................................................................. 4
1.1. Evolución de la Contabilidad .............................................................................................. 4
1.2. Diferencia entre Contaduría y Contabilidad ........................................................................ 5
I.3. Importancia de la contabilidad................................................................................................. 6
1.4. Tipos de contabilidad ............................................................................................................. 6
1.4.1 Por el origen del patrimonio o capital social de una entidad económica. .......................... 6
1.4.2. Por el giro económico o actividad productiva que la entidad realice, clasificación en la cual,
ubicamos (lista enunciativa no limitativa): .................................................................................. 7
1.4.3. Por las necesidades de información que satisface a los distintos segmentos de usuarios, la
contabilidad adopta una serie de facetas o tipos, las cuales son: .............................................. 7
1.5 Aspecto legal de la contabilidad financiera.............................................................................. 8
1.6 Necesidades de los usuarios NIF A-31 ................................................................................. 12
TEMA 2. PROCESO CONTABLE ................................................................................................... 15
2.1. Proceso Contable ................................................................................................................ 15
2.2 La cuenta .............................................................................................................................. 17
2.3. Teoría de la partida doble y ecuación contable..................................................................... 20
2.4 Reglas de la Partida Doble ................................................................................................... 22
2.5. Cuentas de Estado de situación financiera y Resultado integral ....................................... 23
2.5.1 ACTIVO: RECURSOS DE LA ENTIDAD ....................................................................... 23
2.5.2. PASIVO: FUENTES EXTERNAS DE FINANCIAMIENTO .............................................. 26
2.5.3. CAPITAL CONTABLE: FUENTES INTERNAS DEL FINANCIAMIENTO DEFINICIONES27
2.5.4. ESTUDIO PARTICULAR DE LAS CUENTAS ................................................................ 29
2.6 Aplicación Práctica ................................................................................................................ 36
TEMA 3. Estados Financieros ........................................................................................................ 42
3.1 Concepto de Estados Financieros ........................................................................................ 42
3.2 Estructura de los Estados Financieros .................................................................................. 43
3.3 Estados Financieros Básicos ................................................................................................ 44
3.4 Estado de Situación Financiera............................................................................................. 45
3.5 Estado de Resultados integral .............................................................................................. 49

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 TEMA 1. ANTECEDENTES

1.1. Evolución de la Contabilidad

El maestro Gerardo Guajardo Cantú, cita los siguientes la siguiente reseña de los elementos
surgidos en distintas épocas de la humanidad y que han ido configurando lo que hoy día
conocemos como técnica contable.

En la antigüedad se generaron algunos elementos que tiempo después fueron capitalizados

por la contabilidad. Entre dichos elementos se encuentran las tablillas de barro, la escritura
cuneiforme, el sistema de pesas y medidas, la posición y registro de cantidades, las
operaciones matemáticas, la escritura pictográfica y jeroglífica, el papiro y la moneda.

Posteriormente, durante la Edad Media, se creó el sistema numérico arábigo, iniciaron las
Cruzadas y se desarrollaron nuevas ideas mercantiles, situaciones que propiciaron la
necesidad de contar con algún tipo de registro de transacciones mercantiles.

En el Renacimiento surgió la imprenta y comenzaron a registrarse las operaciones

mercantiles bajo la partida doble, lo cual ayudó a perfeccionar la técnica contable. Tiempo
después durante la época de la Revolución Industrial, se le dio validez oficial a la profesión
contable y surgió el mercantilismo y la industria. Sin embargo, la reglamentación de la
actividad contable, así como los reportes públicos de mayor claridad, surgieron apenas en
la Época Contemporánea.

El nuevo milenio se ubica en el ambiente de globalización de la economía y de

internacionalización de los mercados financiero, de tal modo que la contabilidad tendrá que
adaptarse a las nuevas necesidades de los diferentes usuarios.

Si bien, la contabilidad tiene una historia de aproximadamente 7 000 años desde que
registró la existencia de tablillas de barro, a lo largo de ese periodo se presentaron tres
sucesos que marcaron la evolución de la misma:

En 1494, fray Luca Pacioli sentó las bases de la contabilidad en un documento titulado
Summa Arithmetica, geometría proportioni et proportionalita, el cual considera por primera
vez el concepto de “partida doble”, que basa su lógica en la premisa de que “a todo cargo
corresponde un abono”. Este documento recopila información relacionada con los métodos
de registro y cuantificación que realizaban los comerciantes de aquella época.En Estados
4
Unidos, durante la década de los treinta, se generó una de las peores catástrofes
financieras, a la que se le conoce como la Gran Depresión. A causa de ella, cientos de
empresas estadounidenses quebraron; por tanto, los países del mundo tuvieron que
reformar sus instituciones económicas para tener estabilidad.

Fue entonces cuando la contabilidad retomó una gran importancia, a fin de garantizar la
transparencia en la administración de los negocios y las operaciones financieras.

El año 2002 será recordado por cuantiosos fraudes financieros y escándalos de grandes
compañías estadounidenses ocasionados por distorsionar parte de su información contable.
Casos como el del corporativo energético ENRON, la firma de Consultoría Andersen, la
empresa se telecomunicaciones WorldCom y otras más han dejado una huella en la historia
de la contabilidad. La elección es que la comunidad financiera debe asegurarse de que la
información financiera sea de calidad y que los organismos reguladores de esta información
tomen nuevas medidas que garanticen la transparencia y confiabilidad de la misma.

1.2. Diferencia entre Contaduría y Contabilidad

Contaduría Pública.- Es aquella actividad profesional desarrollada por licenciados en

contaduría, personas estudiosas de la disciplina y que, mediante el paso por la universidad,
adquieren un conjunto de conocimientos, para obtener el título correspondiente

Algunas definiciones de contabilidad, citan:

1. La contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio en sus aspectos estático y

dinámico, cualitativo y cuantitativo, empleando diversas técnicas para registrar los
hechos económico-financieros. Martínez Carrasco Rafael Domingo

2. Es la disciplina que enseña las normas y los procedimientos para ordenar, analizar y

registrar las operaciones practicadas por las entidades individuales o colectivas. Elías
Lara Flores

3. Es el medio que con métodos y técnicas controla los recursos de las entidades y, en
consecuencia, satisface su cada vez más creciente necesidad de contar con información
financiera. Juan Carlos Torres Tovar

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4. Es un medio para brindar información relacionada con las actividades financieras
realizadas por una persona o por una organización pública o privada. Gerardo
Guajardo Cantú

5. La Contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que
afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente
información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad
incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. Normas de
Información Financiera 2007.

Por lo antes atendido se concluye que la Contaduría es la profesión cuya formación

académica se realiza en una Institución de Educación Superior, cuyo programa de estudios
es avalado por la SEP (Secretaría de Educación Pública) y, Contabilidad es la técnica que
brinda los conocimientos para la generación de información financiera útil y confiable en la
cual se soporta la toma de decisiones financieras en una entidad económica.

I.3. Importancia de la contabilidad

En las definiciones antes atendidas, queda de manifiesto que la Contabilidad es de gran

importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus
negociaciones mercantiles y financieras. Así obtendrá mayor productividad y
aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados por la
Contabilidad son imprescindibles para obtener información de carácter legal.

1.4. Tipos de contabilidad

1.4.1 Por el origen del patrimonio o capital social de una entidad económica.

La clasificación de la contabilidad en este caso, es: Privada y pública, gubernamental o

nacional.

Contabilidad Privada: Es aquella que clasifica, registra y analiza todas las operaciones
económicas, de empresas persona moral o entidad física, y que les permite tomar
decisiones ya sea en el campo administrativo, financiero y económico.

Contabilidad pública (gubernamental).

Es la técnica que registra sistemáticamente las operaciones que realizan las dependencias
y entidades de la administración pública, así como los eventos económicos identificables y
6
cuantificables que le afecten, con el objeto de generar información financiera, presupuestal,
programática y económica que facilite a los usuarios la toma de decisiones y fiscalización.
Incluye tanto la contabilidad llevada por las empresas del sector público de manera interna
(un ejemplo serían las secretarías de Estado o cualquier dependencia de gobierno) como la
contabilidad nacional, en la cual se resumen todas las actividades del país incluyendo sus
ingresos y sus gastos.

A la vez, en la contabilidad privada, podemos encontrar dos clasificaciones:

1.4.2. Por el giro económico o actividad productiva que la entidad realice, clasificación en la
cual, ubicamos (lista enunciativa no limitativa):

Contabilidad Comercial: Es aquella que se enfoca en registrar todas las

operaciones mercantiles, tales como: operaciones de compra y venta de mercancía,
principalmente.

Contabilidad Bancaria: Es aquella que tiene relación con la prestación de servicios

monetarios y registra todas las operaciones de cuentas en depósitos o retiros de
dinero que realizan los clientes ya sea de cuentas corrientes o ahorros, también
registran los créditos, giros tanto al interior o exterior, así como otros servicios
bancarios.

1.4.3. Por las necesidades de información que satisface a los distintos segmentos de
usuarios, la contabilidad adopta una serie de facetas o tipos, las cuales son:

Contabilidad financiera: se conforma por una serie de elementos tales como las
normas de registros, criterios de contabilización, formas de presentación, etcétera.
A este tipo de contabilidad se le conoce como contabilidad financiera, debido a que
expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una
entidad, así como determinados acontecimientos económicos que le afectan, con el
fin de proporcionar información útil y segura a usuarios externos para la toma de
decisiones. Este tipo de contabilidad es útil para acreedores, accionistas

Contabilidad administrativa: Es un sistema de información al servicio de las

necesidades internas de la administración, orientando a facilitar las funciones
administrativas de planeación y control, así como la toma de decisiones. Entre las
aplicaciones más típicas de esta herramienta se cuentan la elaboración de
presupuestos, la evaluación de la eficiencia de las diferentes áreas operativas de la
organización, así como el desempeño de los diferentes ejecutivos de la misma. Este
7
 tipo de contabilidad es útil solo para los usuarios internos de la organización, como
los directores generales, gerentes de área, jefes de departamento, entre otros.

Contabilidad fiscal: Es un sistema de información diseñado para dar cumplimiento

a las obligaciones tributarias de las organizaciones respecto de un usuario
específico: el fisco. Como sabemos, a las autoridades gubernamentales les interesa
contar con la información financiera de las diferentes organizaciones económicas
para cuantificar el monto de la utilidad que hayan obtenido como producto de sus
actividades y así poder determinar la cantidad de impuestos que les corresponda
pagar de acuerdo con las leyes fiscales en vigor. La contabilidad fiscal es útil solo
para las autoridades gubernamentales. este tipo de contabilidad se encarga del
registro y la preparación de informes relacionados con las declaraciones y pagos de
impuestos presentados.

Contabilidad de costos: Es una rama importante de la contabilidad financiera

implantada e impulsada por las empresas industriales que se interesan por conocer
el costo de producción de sus productos, así como el costo de la venta de tales
artículos y, fundamentalmente, la determinación de los costos unitarios, es decir,
permite conocer el costo de cada unidad de producción mediante el adecuado control
de sus elementos; materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos
de fabricación También sirve para determinar el punto equilibrio de las empresas
(punto en el que la empresa no obtiene ni ganancias ni pérdidas).

Contabilidad electrónica: Conjunto de sistemas y procesos digitales utilizados para

llevar los registros contables de una empresa. Esta modalidad de contabilidad se
basa en la utilización de software contable y herramientas informáticas para
gestionar, registrar, y reportar la información financiera de manera automatizada y
en formato digital.

1.5 Aspecto legal de la contabilidad financiera

En México, las principales disposiciones que fijan la

obligación de llevar contabilidad son (Elías Lara
Flores):

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 Constitución Política De Los Estados Unidos Mexicanos (C.P.E.U.M.): Articulo 31
frac IV: Son obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos públicos, así de la
federación como del distrito federal o del estado y municipio en que residan de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Código de Comercio (C.C.):

TITULO SEGUNDO De las Obligaciones Comunes a todos los que Profesan el Comercio.
ARTÍCULO 16.- Todos los comerciantes, por el hecho de serlo, están obligados.

I. (Se deroga).

II. II.- A la inscripción en el Registro público de comercio, de los documentos cuyo tenor
y autenticidad deben hacerse notorios;

III. A mantener un sistema de Contabilidad conforme al artículo 33. IV.- A la

conservación de la correspondencia que tenga relación con el giro del comerciante.

CAPITULO III De la Contabilidad Mercantil

Artículo 33.- El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad

adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de
registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares del
negocio, pero en todo caso deberá satisfacer los siguientes requisitos mínimos:

A) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características, así como

conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de
las mismas.

B) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que
den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa;

9
C) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información financiera
del negocio;

D) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, las
acumulaciones de las cuentas y las operaciones individuales;

E) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la

omisión del registro de operaciones, para asegurar la corrección del registro contable
y para asegurar la corrección de las cifras resultantes.

Ley del Impuesto sobre la Renta (L.I.S.R.):

Contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo a ley I.S.R.:

PERSONAS MORALES TITULO II

ART.76 FRACCION I LISR:

• I.- llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal De La Federación

(ART.28); su reglamento (ART. 33) y el Reglamento de esta ley, y efectuar los
registros en la misma.

PERSONAS MORALES TITULO III

ART. 86 FRACCION I LISR:

• I.- llevar los sistemas contables de conformidad con el Código Fiscal De La

Federación, Su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar registros
de los mismos respecto de sus operaciones.

PERSONAS FISICAS CON INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y

PROFESIONALES SECCION I

ART. 110 FRACCION II LISR:

• II.- LLEVAR CONTABILIDAD de conformidad con el CODIGO FISCAL DE LA

FEDERACION, Y SU REGLAMENTO…

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 Ley del Impuesto al Valor Agregado (L.I.V.A.):

Contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo a Ley de I.V.A.:

Los contribuyentes obligados al pago de este impuesto y los que apliquen la tasa 0%
tienen las siguientes obligaciones:

ARTÍCULO 32 FRACCION I LIVA:

O II.- LLEVAR CONTABILIDAD de conformidad con el CODIGO FISCAL DE LA

FEDERACION Y SU REGLAMENTO.

Código Fiscal de la Federación (C.F.F.):

Integración de la contabilidad en términos del Código Fiscal de la Federación

ARTÍCULO 28.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén
obligadas a llevar contabilidad, estarán a lo siguiente:

I. La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros, sistemas y registros
contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros
sociales, control de inventarios y método de valuación, discos y cintas o cualquier otro
medio procesable de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electrónicos
de registro fiscal y sus respectivos registros, además de la documentación
comprobatoria de los asientos respectivos, así como toda la documentación e
información relacionada con e cumplimiento de las disposiciones fiscales, la que
acredite sus ingresos y deducciones, y la que obliguen otras leyes; en el reglamento
de este código se establecerá la documentación e información con la que se deberá
dar cumplimiento a esta fracción, y los elementos adicionales que integran la
contabilidad.

II. Los registros o asientos contables a que se refiere la fracción anterior deberán
cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento de este Código y las
disposiciones de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria.

III. Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarán en medios

electrónicos conforme lo establezcan el Reglamento de este Código y las disposiciones
de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria. La
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documentación comprobatoria de dichos registros o asientos deberá estar disponible
en el domicilio fiscal del contribuyente.

IV. Ingresarán de forma mensual su información contable a través de la página de

Internet del Servicio de Administración Tributaria, de conformidad con reglas de
carácter general que se emitan para tal efecto.

1.6 Necesidades de los usuarios NIF A-31

Con el objetivo de conocer los usos que los diferentes usuarios le dan a la información
contable, es importante identificar los diferentes segmentos de usuarios a quienes
pretende servir la contabilidad.

Esencialmente, la información que proporciona el sistema de contabilidad, tiene por

objetivo cubrir las necesidades de dos diferentes tipos de usuarios: los externos y los
internos.

Usuarios externos. Entes físicos o morales, ajenos o que no forman parte de la

empresa. Entre los principales se encuentran:

a. Inversionistas potenciales

b. Acreedores

c. Proveedores

d. Clientes

e. Gobierno

f. Órganos de supervisión y vigilancia:

a. Inversionistas potenciales: Son las personas que poseen recursos

económicos suficientes para impulsar los negocios o proyectos en los cuales

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 se vislumbran grandes oportunidades de éxito. Estas personas al conocer la
trayectoria de la empresa y su desempeño a través del tiempo deciden si
invierten en esta última o en algún proyecto de ésta.

b. Acreedores: Es el grupo de personas o instituciones a las cuales se les debe

dinero. Toda organización económica se puede ver en la necesidad de solicitar
recursos en préstamos a instituciones del sistema financiero como bancos,
casas de bolsa y a personas físicas para llevar a cabo sus proyectos de
crecimiento. Por su parte, estos diferentes tipos de acreedores necesitan
información financiera de la organización para decidir si ésta tiene capacidad
para retribuirles posteriormente el préstamo otorgado.

c. Proveedores: Estos usuarios está interesados en la información financiera de

la organización económica con la cual interactúan en su carácter de
vendedores de bienes y servicios. El objetivo que persiguen con ello es obtener
indicios a través de la información financiera de la capacidad de pago de los
compromisos financieros contraídos.

d. Clientes: Este segmento de usuarios está interesado en la información

financiera de una organización económica especialmente cuando por motivos
de las relaciones comerciales se genera una relación de dependencia
comercial.

e. Gobierno: Debido a que las empresas tienen la obligación legal y el

compromiso social de entregar un porcentaje de utilidades en forma de
impuestos, el gobierno es un usuario importante de la contabilidad. En efecto,
las autoridades gubernamentales están facultadas por ley para establecer las
bases sobre las cuales se determinarán y cobrarán impuestos o cualquier otra
contribución que deba hacer una entidad económica hacia el gobierno del país
en que opere.

f. Órganos de supervisión y vigilancia: Es el grupo de profesionales que debe

vigilar la razonabilidad de las cifras presentadas como parte de la información
financiera, comúnmente se les denomina auditores.

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Usuarios internos. Constituyen parte de la
empresa. En esta subclasificación encontramos:

g. Inversionistas actuales (accionistas)

h. Administradores

i. Empleados

g. Inversionistas actuales (accionistas): Es el grupo de personas que han

aportado sus ahorros para convertirse en propietarios de una empresa, al
menos en la parte proporcional que su aportación represente; teniendo así,
derecho de conocer, los resultados de operación y la situación patrimonial de
la empresa, con el propósito de evaluar el valor actual de su aportación, así
como la parte de las utilidades que serán reinvertidas en nuevos proyectos de
la entidad, o repartidas entre los accionista como retribución a su aportación.

h. Administradores a cualquier nivel: De la misma forma en que los usuarios

externos tienen necesidades de información, los administradores de una
entidad económica, representados principalmente por los funcionarios de los
niveles superiores tales como directores generales, directores funcionales,
gerentes de área, jefes de departamento, etc., tienen la necesidad de
monitorear el desempeño de la entidad para la cual trabajan y el resultado de
su propio trabajo.

i. Empleados: Tanto empleados como sindicatos están interesados en la

información financiera de la organización para la cual prestan sus servicios para
evaluar la capacidad de pago de las remuneraciones pactadas, en el corto y
largo plazo. De igual forma, para tener certeza de su participación en las
utilidades.

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 TEMA 2. PROCESO CONTABLE

2.1. Proceso Contable

Paso del ciclo contable

La vida de un negocio o de una empresa se divide en períodos contables, y cada período es un

ciclo contable recurrente, que empieza con el registro de las transacciones en el diario y que
termina con
Los estados financieros.
Para comprender con más actitud y cabalidad todos los componentes del ciclo contable se
necesita que cada paso se entienda y se visualice en su relación con los demás.

Los pasos, según el orden en que se presentan son los siguientes:

1.- REGISTRO DE OPERACIONES

Lo cual conlleva…

a) Estado de situación financiera al principio del período reportado: Consiste en

el inicio del ciclo contable con los saldos de las cuentas del balance de
comprobación y del mayor general del período anterior.

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 b) Proceso de análisis de las transacciones y registro en el diario: Consiste en el
análisis de cada una de las transacciones para proceder a su registro en el
diario.

2.- PASE DEL DIARIO AL LIBRO MAYOR:

Consiste en registrar en las cuentas del libro mayor los cargos y créditos de los asientos
consignados en el diario.
3.- BALANZA DE COMPROBACIÓN, AJUSTE Y CIERRE:

a) Balanza de Comprobación. Consiste en determinar los saldos de las cuentas

del libro mayor y en comprobar la exactitud de los registros. Con la hoja de
trabajo se reubican los efectos de los ajustes, antes de registrarlos en las
cuentas; transferir los saldos de las cuentas al balance general o al estado de
resultados, procediendo por último a determinar y comprobar la utilidad o
pérdida.

b) Análisis de ajustes y correcciones, registro en libros diario y mayor. Consiste en

registrar en el libro diario los asientos de ajuste, con base en la información
contenida en la hoja de trabajo, en sus columnas de ajustes; se procede luego a
pasar dichos ajustes al libro mayor, para que las cuentas muestren saldos
correctos y actualizados.

c) Elaboración de un balance de prueba ajustado

4.- ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS FORMALES:

Consiste en reagrupar la información proporcionada por la hoja de trabajo y en elaborar el

Estado de situación financiera y un Estado de resultado integral. NIF 2023

5.- Cierre de libros

Consiste en contabilizar en el libro diario los asientos para cerrar las cuentas temporales de
capital, procediendo luego a pasar dichos asientos al libro mayor, transfiriendo la utilidad o
pérdida neta a la cuenta de capital. Los saldos finales en el balance general se convierten en
los saldos iniciales para el período siguiente.
(Elizondo López Arturo. Proceso contable 1. Página 51. Editorial Thomson)

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 2.2 La cuenta

La cuenta es el elemento básico y central en la contabilidad y en los servicios de pagos. La

cuenta contable es la representación valorada en unidades monetarias, de cada uno de los
elementos que componen el patrimonio de una empresa (bienes, derechos y obligaciones) y
del resultado de la misma (ingresos y gastos), permite el seguimiento de la evolución de los
elementos en el tiempo. Por lo tanto, hay tantas cuentas como elementos patrimoniales que
tenga la empresa y, en consecuencia, el conjunto de cuentas de una empresa supone una
representación completa del patrimonio y del resultado (beneficios o pérdidas) de la empresa.

Elementos:

Siguiendo el principio de dualidad económica se estableció un método para representar la cuenta el

cual guarda similitud con la balanza y que se ha denominado esquema de libro mayor o cuenta T, por
la similitud que existe entre el fiel de la balanza y sus dos brazos con esa letra del alfabeto, la cual
queda presente en cada cuenta. En este esquema, se personaliza la cuenta pues cada una de ellas
debe poseer un nombre el cual va situado en la parte superior cubriendo los brazos que conforman
la T, la columna situada a la izquierda se denomina como se dijo DEBE y la de la derecha HABER y el
registro en la columna del DEBE se conjuga como debitar o cargar y la afectación en la columna del
HABER se conjuga como acreditar o abonar. Esta representación de la cuenta en esquema de mayor,
la podemos ejemplarizar de la siguiente manera:

Débito o debitar, cargo o cargar, tiene como significado registrar una cantidad en la parte izquierda
de la cuenta o columna DEBE Crédito o acreditar, abono o abonar, tiene como significado registrar
una cantidad en la parte derecha de la cuenta o columna HABER

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Movimiento de la cuenta

La suma de los valores registrados en la columna izquierda (HABER) o valores acreditados y la suma
de los valores registrados en la columna derecha (DEBE) o valores debitados constituye lo que se
denomina movimiento.

La suma de los cargos o débitos de una cuenta se denomina movimiento deudor,

igualmente la suma de los abonos o créditos de una cuenta es el movimiento acreedor

Saldo de la cuenta

En forma simple el saldo de una cuenta es la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor en
otras palabras es el valor residual de la cuenta después de un movimiento. Dado que existen dos
tipos de movimientos también existirán dos clases de saldos: saldo deudor y saldo acreedor.

Las cuentas cuyo valor residual o saldo se acumula en la columna del DEBE, se conocen como
cuentas de naturaleza débito, siendo estas todas las que representan un recurso o un egreso
para la empresa; así mismo, las cuentas cuyo saldo se acumula en la columna HABER, se
denominan cuentas de naturaleza crédito y son las que representan una obligación o un ingreso
para la empresa.

Saldo deudor

Para obtener el valor residual de la cuenta o saldo se utiliza el siguiente método:

Se totalizan los valores registrados en las columnas del DEBE y del HABER o sea los movimientos
deudor y acreedor. En las cuentas de naturaleza débito, lógicamente la columna DEBE será mayor
que la del HABER, lo cual representará un desequilibrio que es necesario restablecer, colocando una
cantidad en la columna HABER de tal manera que esta se iguale a la columna del DEBE, la cantidad
que restablece el equilibrio es el balance de la cuenta y será el valor residual que queda después de
las operaciones relacionadas con la misma o saldo. Cuando no existen registros en la columna del
HABER, entonces el saldo es el total que arroja la columna del DEBE. Al totalizar las dos columnas y
obtener el equilibrio, se debe trazar una línea doble que indica que las cantidades subrayadas por
esta doble línea no cuentan para cálculos posteriores.

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Saldo acreedor

El procedimiento es el mismo para las cuentas de naturaleza crédito, se totalizan los valores
registrados en las columnas del DEBE y HABER, la columna HABER, será mayor que la del DEBE lo cual
representará un desequilibrio que también es necesario restablecer, colocando una cantidad en la
columna DEBE de tal manera que esta se iguale a la columna del HABER, igualmente la cantidad
restablecedora del equilibrio (homeóstasis) es el balance de la cuenta y será el valor residual que
queda después de las operaciones relacionadas con la misma o saldo. Cuando no existen registros en
la columna del DEBE, entonces el saldo es el total que arroja la columna del HABER.

Cuenta saldada

Una cuenta se salda o cierra cuando la sumatoria de los valores registrados en la columna DEBE
es igual a la sumatoria de los valores registrados en la columna HABER. En este caso no existe
desequilibrio y por tanto el sistema mantiene su homeostasis, es decir, no hay cantidad
restablecedora del equilibrio, no hay saldo.

(Ávila Macedo Juan José. Introducción a la contabilidad. Página 17. Editorial Umbral)
19
 2.3. Teoría de la partida doble y ecuación contable.

El sistema de partida doble es el método o sistema de registro de las operaciones más usado
en la contabilidad. Este se asemeja a una balanza ya que tienen que estar en iguales condiciones
para estar en equilibrio. Aquí tiene que ver dos palabras: el deber y el haber. El deber es
debitar, cargar o deudora, entre otras palabras débito. El haber es acreditar,abonar, cargar,
entre otras palabras crédito el deber es lo que le deben y el haber es lo que debe.
Ante los modernos sistemas de procesamiento de datos, se sostiene la conveniencia de separar
los conceptos ACTIVOS, PASIVOS y RESULTADOS en sendas columnas, para convertir al DIARIO
en un soporte con calidad informática

El origen de la Contabilidad por partida doble data del siglo XV en Italia, siendo el franciscano Fray
Luca Paccioli el que escribió el primer tratado contable.
Su postulado principal es "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esto significa que,
considerando la totalidad de los elementos patrimoniales de la empresa, si un elemento disminuye es
porque otro aumenta, o, lo que es lo mismo, si se produce una entrada en un elemento es porque hay
una salida de otro elemento y, por tanto, hacer un cargo en una cuenta (o cuentas) supone
siempre tener que hacer un abono en otra (u otras).
Siguiendo este sistema de partida doble, en cada operación que realiza una empresa hay que buscar
siempre una doble modificación en los elementos patrimoniales de la misma. El registro contable se
realiza anotando dos veces la cantidad de la operación: al Debe de una cuenta y al Haber de otra.
(Ávila Macedo Juan José. Introducción a la contabilidad. Página 173. Editorial Umbral)

Ecuación Contable

La ecuación de contabilidad, o ecuación contable, es uno de los conceptos fundamentales en

contabilidad, siendo la base sobre la que se sustenta el sistema contable por partida doble; se define, bajo
los postulados contables, de la siguiente forma:

Activo=Pasivo+ Capital contable (o Patrimonio, o Fondos propios). Activo - Pasivo

=Capital contable

20
De esta forma, la suma del valor de las cuentas del activo deberá ser igual a la suma de valor de las
cuentas del pasivo más la suma de valor de las cuentas del patrimonio o capital (fondos propios).
Cuando como consecuencia de la actividad, el Pasivo supera en valor al Activo, con lo que se obtendría
un valor negativo de la partida de capitalización, se habla de una quiebra, técnicamente hablando desde
un punto de vista contable.

(Horace R. Brock. Contabilidad: Principios y Aplicaciones. Página 353. Editorial Reverte. S. A.)

21
 2.4 Reglas de la Partida Doble

Reglas de la teoría de la partida doble:

Como las cuentas representan valores de distinta naturaleza, para resolver el problema de
saber qué cargos y qué abonos iban a significar los aumentos y/o disminuciones en las
diferentes cuentas de Activo, Pasivo y Capital, se formaron las siguientes reglas:

1. Se debe cargar:
a. Cuando aumenta el Activo (+A)
b. Cuando disminuye el Pasivo (-P)
c. Cuando disminuye el Capital (-C)
2. Se debe abonar:
a. Cuando disminuye el Activo (-A)
b. Cuando aumenta el Pasivo (+P)
c. Cuando aumenta el Capital (+C)

Según el sistema de la Partida Doble, al producirse las alteraciones o aumentos y disminuciones en

los diferentes elementos del Balance, se debe presentar una compensación entre estos elementos,
de modo que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital A = P
+ C.

Lo anterior dicho, queda representado también de la siguiente manera:

A todo aumento de Una disminución en el activo mismo

activo Corresponde Un aumento en el pasivo
Un aumento en el capital
A toda disminución de Una disminución en el activo
pasivo Corresponde Un aumento en el pasivo mismo
Un aumento en el capital
A toda disminución de Una disminución en el activo
capital Corresponde Un aumento en el pasivo
un aumento en el capital mismo

22
 2.5. Cuentas de Estado de situación financiera y Resultado integral
2.5.1 ACTIVO: RECURSOS DE LA ENTIDAD

DEFINICIONES

La Norma de Información Financiera (NIF) A-5 define al activo como un recurso controlado por
una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios del que se esperan
fundadamente beneficios económicos futuros de operaciones ocurridas en el pasado que han
afectado económicamente a dicha entidad.

El boletín A-11 de la Comisión de Principios de la Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de

Contadores Públicos (IMCP) expresa que activo es el conjunto o segmento cuantificable e
identificable de partidas, de las que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros
que son controlados por una entidad, representado por efectivos, derechos, bienes o servicios
como consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos ocurridos.

Entonces decimos que activo: Son todos aquellos bienes o derechos que representan las propiedades
de una empresa o entidad para la realización de sus fines.

Ejemplo: Tu familia
El activo representa las propiedades de la familia: tu casa, automóvil, muebles, terrenos, ropa,
etc.

CLASIFICACION DEL ACTIVO (subgrupos):

Circulante o a Corto Plazo No Circulante o a Largo Plazo

ACTIVO CIRCULANTE O A CORTO PLAZO:

*. Son aquellas partidas cuya disposición o beneficio económico futuro se logrará dentro del
próximo año natural a partir de la fecha del balance general, o dentro de un plazo no mayor al
próximo ciclo normal de operaciones de la entidad.

*. Son partidas que representan efectivo o que se espera en forma razonable se conviertan en
efectivo, los bienes o recursos que se espera brinden un beneficio

23
económico, ya sea por su venta, uso, consumo o servicios, normalmente en el plazo de un año
a partir de la fecha del balance general o del ciclo financiero de la entidad.

Sus cuentas son (se relacionan las cuentas más comunes, es una lista enunciativa no limitativa,
observación aplicable a todos los subgrupos):

DISPONIBLE:

Caja
Fondo fijo de caja chica Bancos
Instrumentos financieros
REALIZABLE:

Clientes
Documentos por cobrar Deudores
Diversos
Funcionarios y empleados
IVA acreditable IVA por
acreditar
Anticipo de impuestos
Mercancías
Mercancía en tránsito Anticipo a
proveedores Papelería y útiles
Propaganda y publicidad Prima de
seguros y fianza
Rentas pagadas por anticipado Intereses
pagados por anticipado Otros

ACTIVO NO CIRCULANTE O LARGO PLAZO:

*. Está integrado por todas las partidas que se espera en forma razonable que se conviertan en
efectivo, los bienes o recursos que se espera que brinden un beneficio económico futuro, ya sea
por su uso, consumo o servicio por lo normal, dentro de un plazo mayor a un año o al del ciclo
financiero a corto plazo.

24
Sus cuentas:

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (ACTIVO FIJO):

Terrenos Edificios
Maquinaria
Mobiliarios y quipo de oficina Mobiliario
y equipo
Equipo de transporte
Equipo de entrega y reparto

INTANGIBLES (DIFERIDOS O CARGOS DIFERIDOS):

Derechos de autor Patentes

Marcas y nombres comerciales Crédito
mercantil
Gastos pre operativos Franquicias
Gastos de constitución
Gastos de organización Gastos de
instalación Papelería y útiles
Propaganda y publicidad Primas de
seguro y fianza
Rentas pagadas por anticipado Intereses
pagados por anticipado

OTROS ACTIVOS:

Fondos de amortización de obligaciones

Deposito en garantía Inversiones
en proceso Terrenos no utilizados
Maquinaria no utilizada

25
 2.5.2. PASIVO: FUENTES EXTERNAS DE FINANCIAMIENTO

DEFINICIONES
PASIVO: Representa todos los recursos de que dispone la entidad para realizar sus fines, que
han sido aportados por fuentes externas a la entidad, por las cuales surge la obligación para
con lo acreedores de efectuar un pago. Ya sea en efectivo. Especie. Bienes o servicios.

FINNEY MILLER: El pasivo está constituido por las sumas que el negocio adeuda a los
acreedores.

NIF: Pasivo es una obligación presente de la entidad. Virtualmente, identificada, cuantificada

en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos.

CLASIFICACIÓN (Subgrupos):
Circulante O A Corto Plazo. No
Circulante O A Largo Plazo.

En la clasificación se toma en cuenta la exigibilidad en relación con el pago de la deuda, así se

dice que el pasivo se clasifica de acuerdo con su mayor o menor grado de exigibilidad.

PASIVO CIRCULANTE A CORTO PLAZO.

Es aquel integrado por deudas y obligaciones a cargo de una entidad económica cuya
exigencia o vencimiento se dará entro del próximo año natural a partir de la fecha del. Balance
general, o bien, dentro del ciclo de operaciones de la entidad.

Sus cuentas:

Proveedores.
Documentos por pagar.
Acreedores diversos
Acreedores bancarios.
Anticipos de clientes.
Dividendos por pagar. IVA
causado.
IVA por causar
IVA por pagar
Impuestos y derechos por pagar.
Impuestos y derechos retenidos por enterar.
Gastos acumulados por pagar
Rentas cobradas por anticipado.
Intereses cobrados por anticipado.

26
PASIVO NO CIRCULANTE O A LARGO PLAZO.

Es aquel integrado por deudas y obligaciones a cargo de una entidad económica cuya
exigencia o vencimiento se dará después del próximo año natural a partir de la fecha del
balance general.

El pasivo no circulante se subdivide en dos grupos: el pasivo fijo y el pasivo diferido (créditos
diferidos).

Pasivo fijo: incluye todas aquellas deudas y obligaciones a cargo de entidad. Pagaderas en
un plazo mayor de un año o del ciclo financiero a Corto plazo

Pasivo diferido o créditos diferidos: se integra con los cobros anticipados. a través de los
cuales se adquiere la obligación de dar proporcionar un servicio. En beneficio de terceras
personas en un plazo mayor de un año o del ciclo financiero a corto plazo.

Sus cuentas:

Acreedores Hipotecarios
Documentos por pagar.
Acreedores Bancarios
Acreedores diversos
Acreedores bancarios.
Rentas cobradas por anticipado
Intereses cobrados por anticipado

2.5.3. CAPITAL CONTABLE: FUENTES INTERNAS DEL FINANCIAMIENTO

DEFINICIONES
*. Es el derecho de los propietarios sobre los activos netos, que surge por aportaciones de
los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual
se ejerce mediante reembolso o distribución.

*. El capital contable representa los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus
fines; los cuales han sido aportados por fuentes internas representadas por los propietarios o
dueños, y los provenientes de las operaciones realizadas y otros eventos económicos y
circunstancias que lo afecten. Los propietarios adquieren un derecho residual sobre lo0s activos
netos, el cual se ejerce mediante reembolso o distribución.

27
CLASIFICACIÓN (Subgrupos):
Capital Contribuido Capital Ganado
La clasificación obedece a la forma en cómo se origina el capital contable

EL CAPITAL CONTRIBUIDO

Lo forman las aportaciones de los dueños de activos específicos y las donaciones recibidas
por la entidad; así como también el ajuste a estas partidas por la repercusión de los
cambios en los precios.

Sus cuentas son:

Capital social
Aportaciones para futuros aumentos de capital
Prima en venta de acciones
Donativos

EL CAPITAL GANADO
Representa el resultado de las operaciones realizadas por la entidad, y otros eventos y
circunstancias económicas que la afecten. Se integra principalmente de las utilidades no
distribuidas que permanecen en invertidas o por las pérdidas acumuladas. El ajuste que
por la repercusión de los cambios en los procesos se le tenga que hacer a estos conceptos
forma parte del mismo.
Corresponde al resultado de las actividades operativas de la entidad y de otros eventos o
circunstancias que la afecten. El ajuste que por la recuperación de los cambios en los precios
se tenga que hacer a este concepto forma parte del mismo.

Sus cuentas son:

Utilidades retenidas.
Pérdidas acumuladas
Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable.
Utilidad neta del ejercicio
Pérdida neta del ejercicio

28
2.5.4. ESTUDIO PARTICULAR DE LAS CUENTAS

A continuación, estudiaremos en lo particular las cuentas más comunes, entre las antes señaladas:
No sin antes recordar, que:
Las cuentas de activo son cuentas deudoras, por lo tanto, su saldo será deudor.
Las cuentas de pasivo y capital contable son cuentas acreedoras, por lo tanto, su saldo será
acreedor.

ACTIVO

CAJA: Es una cuenta de activo circulante que registra los aumentos y las disminuciones que
sufre el dinero en efectivo propiedad de la entidad, el cual está representado por la moneda de
curso legal o sus equivalentes, tales como giros bancarios, postales o telegráficos, o la moneda
extranjera y los metales preciosos amonedados.

FONDO FIJO DE CAJA CHICA: Es una cuenta de activo circulante que registra los movimientos
que experimente el fondo fijo de caja chica, la cual representa el importe del valor nominal del
dinero en efectivo propiedad de la entidad establecido en un importe fijo, destinado a efectuar
pagos menores.

BANCOS: Es una cuenta de activo circulante que registra los aumentos y las disminuciones que
experimenta el efectivo propiedad de la entidad, depositado en cuentas de cheque de
instituciones del sistema financiero (bancos).

CLIENTES: Es una cuenta de activo circulante que registra los aumentos y las disminuciones
derivados de la venta de mercancías o la prestación de servicios, única y exclusivamente a
crédito, ya sea documentada o no.

DOCUMENTOS POR COBRAR: Es una cuenta de cativo circulante que registra los aumentos y
las disminuciones derivados de la venta de conceptos distintos a mercancías o prestación de
servicios, única y exclusivamente a crédito documentado (títulos de créditos, letras de cambio
y pagares) a favor de la empresa.

29
DEUDORES DIVERSOS: Cuenta de activo de circulante, que registra los aumentos y las
disminuciones derivadas de la venta de conceptos distintos de mercancía o prestación de
servicio, préstamos concedidos y otros conceptos de naturaleza análoga, única y exclusivamente
a crédito abierto, sin exigir garantía documental.

MERCANCÍAS, INVENTARIOS, ALMACÉN: Es una cuenta de activo circulante que registra los
aumentos y las disminuciones que sufren las mercancías propiedad de la entidad, las cuales ser
adquieren para venderse, como actividad principal y normal de toda entidad comercial.

PAPELERÍA Y ÚTILES: Cuenta de activo circulante o no circulante, según la fecha de su

vencimiento, que registra los aumentos y las disminuciones que experimentan aquellos
materiales y útiles de oficina, como por ejemplo: papel (carta, oficio, para computadoras),
facturas, recibos, sobres, lápices, plumas, etc.

PROPAGANDA Y PUBLICIDAD: Es una cuenta de activa circulante o no circulante, según la fecha

de su utilización, que registra los aumentos y las disminuciones que sufren las inversiones
efectuadas por la empresa en los medios de comunicación, para informar al público sobre las
mercancías, productos o servicios que ofrece. Dentro de estos tenemos: prensa, radio,
televisión, revistas generales o especializadas, folletos, volantes, etc.

PRIMAS DE SEGUROS Y FIANZAS: Cuenta de activo circulante o no circulante, según la fecha de

su utilización, que registra los aumentos y las disminuciones que experimentan aquellos pagos
efectuados por la empresa a las compañías de seguros y fianzas, por las cuales adquiere el
derecho de asegurar sus bienes contra siniestros tales como robo, incendio, riesgo, accidentes,
etc.

RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO: Es una cuenta de activo circulante o no circulante, según
la fecha de su utilización, que registra los aumentos y las disminuciones relativos a los importes
de una o varias rentas mensuales, trimestrales, semestrales, anuales, etc., pagadas
anticipadamente y pendientes de devengarse.

INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO: Cuenta de activo circulante o no circulante, según su

fecha de utilización, que registra los aumentos y las disminuciones relativos a los importes de los
intereses pagados por anticipado, antes del vencimiento del crédito, pendientes de devengarse,
por los cuales a la empresa obtiene el derecho de utilizar el dinero recibido y efectuar el pago
hasta el fin del periodo contratado.

30
TERRENOS: Es una cuenta del activo no circulante que registra los aumentos y las disminuciones
de valor de los terrenos propiedad de la empresa, valuados a precio de costo.

EDIFICIOS: Cuenta del activo no circulante que registra los aumentos y las diminuciones relativos
a los edificios adquiridos o construidos, propiedad de la entidad, a precio de costo.

MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA: Es una cuenta de activo no circulante que registra los
aumentos y las diminuciones que se realizan en los muebles y el equipo de oficina propiedad de
la empresa, valuados a precio de costo.

MUEBLES Y ENSERES: Cuenta del activo no circulante que registra los aumentos y las
disminuciones que se realizan en los muebles y enseres propiedad de la empresa, valuados a
precio de costo.

EQUIPO DE TRANSPORTE

Es una cuenta de activo no circulante que registra los aumentos y las disminuciones que se
realizan en los vehículos propiedad de la entidad, los cuales son usados para trasporte de sus
empleados o ejecutivos, valuados a precio de costo.

EQUIPO DE ENTREGA Y REPARTO: Cuenta de activo no circulante que registra los aumentos y
las disminuciones que se realizan en los vehículos que la empresa utiliza para el reparto y la
entrega de mercancía o productos que vende a sus clientes, propiedad de la empresa, valuados
a precio de costo.

GASTOS DE CONSTITUCION: Es una cuenta de activo no circulante que registra los aumentos y
las disminuciones que se realizan por concepto de las erogaciones que la empresa paga cuando
se lleva acabo el proceso de constitución como sociedad mercantil.

GASTOS DE ORGANIZACIÓN: Cuenta de activo no circulante que registra los aumentos y las
disminuciones que se realizan por conceptos de la erogaciones que la empresa paga a los
profesionales (despachos de administradores o contadores especialistas en consultoría) que
hayan llevado a cabo la organización de la empresa. Esta cuenta se da si no existe la cuenta de
(Gastos Pre operativos).

31
GASTOS DE INSTALACION: Cuenta de activo no circulante que registra los aumentos y las
disminuciones que se realizan por conceptos de la erogaciones que la empresa paga instalar y
adaptar las oficinas e instalaciones y dejarlas en condiciones de uso adecuadas a las necesidades
de la entidad.

DEPÓSITOS EN GARANTIA: Es una cuenta de activo no circulante que registra los aumentos y
las disminuciones que se realizan por aquellas cantidades dejadas en guarda para garantizar
bienes o servicios.

INVERCIONES O CONSTRUCCIONES EN PROCESO: Esta cuenta registra los aumentos y las

disminuciones que se realizan por las inversiones en construcciones que se encuentran en
proceso.

TERRENOS NO UTILIZADOS: Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que se
realizan por aquellos terrenos propiedad de la entidad que no son utilizados por la empresa y
cuyo uso está sujeto a las decisiones de la Administración de periodos futuros.

PASIVO

PROVEEDORES: La cuenta de proveedores registra los aumentos y las disminuciones derivados

de la compra mercancías única y exclusivamente a crédito, ya sea documentada (títulos de
crédito) o no. tradicionalmente algunos autores y contadores registran en la cuenta de
proveedores sólo las compras de mercancías a crédito abierto, y las compras de mercancías a
crédito con documentos las registran como documentos por pagar; sin embargo, de
conformidad con el párrafo 22 del Boletín (pasivo), en la cuenta de proveedores se deben incluir
tanto las compras de mercancías a crédito, ya sean. Documentadas o no, que constituyen la
actividad principal de la entidad.

DOCUMENTOS POR PAGAR: La cuenta de documentos por pagar registra los aumentos y las
disminuciones derivados de compra de conceptos distintos de mercancías o prestación de
servicios, única y exclusivamente a crédito documentado (títulos de crédito, letras de cambio y
pagarés) a cargo de la empresa.

ACREEDORES: La cuenta de acreedores registra los aumentos y las disminuciones derivados de

las compras de conceptos distintos de mercancías o prestación de servicios los préstamos
recibidos y Otros con conceptos de naturaleza análoga única y exclusivamente a crédito abierto
sin otorgar garantía documental representada por títulos de crédito.

32
ACREEDORES BANCARIOS: Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de
la obtención de crédito (financiamiento) de las instituciones financieras (bancos), a corto plazo.
Por lo tanto, se dice que esta cuenta representa la obligación de la
empresa de pagar sus adeudos con las instituciones financieras que le concedieron
préstamos a corto plazo

IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR: Esta cuenta registra los. Aumentos y las
obligación que tiene la empresa de actuar como
disminuciones derivados de la

retenedora, tales como: Los impuestos sobre productos del trabajo, IMSS cuota. Obrera, IVA,
10% retenciones a profesionales independientes.

RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO: Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones
derivados de los cobros por concepto de rentas.
Es una cuenta de pasivo porque representa la obligación de dejar usar a los arrendatarios los
locales, edificios y bienes por los cuales la empresa ya cobró la renta en forma anticipada

INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO: Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones
derivados de los cobros anticipados por concepto de intereses. Es una cuenta de pasivo porque
representa la obligación de dejar usar al deudor el dinero prestado, por el cual se cobró un interés
en forma anticipada.

ACREEDORES HIPOTECARIOS: Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados
de los préstamos que la empresa obtiene de instituciones financieras, por los cuales se ha
otorgado como garantía bienes inmuebles (terrenos, edificios).

CAPITAL CONTABLE

CAPITAL SOCIAL: Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivadas de las
aportaciones que efectúan los socios o accionistas de sociedades mercantiles.

CAPITAL DONADO: Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de los
donativos recibidos por la empresa, les que, por sus características, no puedan considerarse
como un ingreso del periodo contable en que se recibieron.
33
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO: Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que
experimenta la utilidad neta del ejercicio

PÉRDIDA NETA DEL EJERCICIO: Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que
experimenta la pérdida neta del ejercicio.

UTILIDADES A CUMULADAS (RETENIDAS): Esta cuenta registra los aumentos y las

disminuciones derivados de los traspasos de las utilidades netas del ejercicio (de cada periodo
contable).

PÉRDIDAS ACUMULADAS: Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones de las
pérdidas acumuladas.

RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES: Esta cuenta registra los aumentos y las

disminuciones de las utilidades y pérdidas acumuladas. Es empleada por aquellas empresas
que en lugar de utilizar las cuentas de utilidades y pérdidas acumuladas) prefieren hacer uso
de una sola.

RESERVA LEGAL: Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de la
creación e incrementos de reservas establecidos por la Ley General de Sociedades Mercantiles.

CUENTAS DE RESULTADOS

VENTAS: Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones relativos a la operación de
ventas de mercancías de la entidad, que constituyen su actividad o giro principal, ya sean al
contado, a crédito o con documentos. Se registran a precio de venta.

COSTOS DE VENTAS: Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones que sufre el precio
de costo de las mercancías. Vendidas

GASTOS DE VENTA: Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones relativos a las
erogaciones que la empresa realiza con la Finalidad de incrementar el volumen de sus ventas,
o derivados del departamento de ventas.

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN: Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones relativos
a las erogaciones que la empresa realiza con la finalidad de lograr los objetivos

34
para los que fue establecida, es decir, aquellos gastos relacionados con las personas y oficinas
encargadas de la dirección o administración del negocio.

GASTOS FINANCIEROS: Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones relativos a las
erogaciones que la empresa realiza con la finalidad de obtener financiamiento (dinero,
préstamos, servicios bancarios, etc.), es decir, derivados del manejo de dinero.

PRODUCTOS FINANCIEROS: Aumentos y disminuciones derivados de los ingresos o las

ganancias que obtiene la empresa. Por el uso o manejo del dinero.

OTROS GASTOS: Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de las
pérdidas o gastos como Consecuencia de aquellas operaciones que no corresponden a la
actividad o giro principal de la entidad y que son esporádicas o eventuales.

OTROS PRODUCTOS: Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivados de las
ganancias o productos consecuencia de operaciones que no corresponden a la actividad o giro
principal de la entidad y que son esporádicas o eventuales.

PÉRDIDAS Y GANANCIAS: Esta cuenta, conocida como cuenta liquidadora, registra los
aumentos y las disminuciones que corresponden a todas y cada una de las cuentas de
resultados, de ingresos, costos, gastos y productos, con la finalidad de obtener la utilidad o
pérdida neta del ejercicio.

35
2.6 Aplicación Práctica
CUESTIONARIO 1
Instrucciones: Conteste breve y claramente las siguientes preguntas.

1. ¿Qué es la cuenta?
2. ¿En qué momento se utiliza una cuenta?
3. ¿Puede cumplir su fin la contabilidad, sin el uso de la cuenta?
4. ¿Cuáles son los elementos mínimos que se observan en una cuenta?
5. ¿Qué es el nombre de la cuenta?
6. ¿Qué es él debe de la cuenta?
7. ¿Qué es el haber de la cuenta?
8. ¿Qué es el movimiento de la cuenta?
9. ¿Qué es el movimiento deudor?

10. ¿Qué es el movimiento acreedor?

11. ¿Qué es un saldo?
12. ¿Qué es un saldo deudor?
13. ¿Qué es un saldo acreedor?
14. ¿Cuándo la cuenta esta saldada o cancelada?
15. ¿Cómo se representa una cuenta saldada?

36
Ejercicio

Ahora que ya se conoce las cuentas que integran cada uno de los estados financieros, se pide
colocar a que estado financiero pertenece cada cuenta, ya sea Estado de situación financiera o
Estado de resultado integral

Gastos
financieros Bancos

Proveedores Capital social

Gastos de
Terrenos administración

Costo de ventas Ventas

Equipo de
computo Almacén

Acreedores Utilidad del

diversos ejercicio

Sueldos por
PTU pagar

Documentos por
cobrar Clientes

Utilidad de
Papelería y útiles operación

Gastos
Otros productos financieros

Rentas pagadas
por anticipado ISR

Maquinaria y Devoluciones
equipo sobre ventas

Utilidad bruta Marcas

Descuentos
Deudores diversos sobre ventas

Edificios Ventas netas

37
Ejercicio
1

Se pide hacer el registro de los siguientes planteamientos:

1. Se vende mercancías en efectivo por $ 5,000.00 los cuales se depositan a la cuenta bancaria
2. Se compra una computadora de $ 7,500.00 con trasferencia bancaria.
3. Se adquiere un edificio por $ 3’000,000.00 que se paga con transferencia bancaria.
4. Se paga los sueldos del personal por transferencia bancaria por la cantidad de $18,000.00
el 42% pertenece al área de ventas y el 58% al área de administración.
5. Compra mobiliario de oficina por $ 2,400.00 que liquida por transferencia bancaria
6. Se vende mercancías a crédito por $3,000
7. Se contrata un seguro contra robo de autos por $ 4,200.00 que la empresa paga con
transferencia bancaria
8. Una persona ajena a la empresa le pide prestada la cantidad de $ 6,000.00 y se le expide
un cheque por esa cantidad.
9. Se adquiere una camioneta para el transporte de la mercancía por $ 45,000.00 que se paga
con transferencia bancaria.
10. Se compra papelería y útiles de oficina por $800, que se queda a deber.

Ejercicio
2

Instrucciones: Sobre las siguientes operaciones señale que cuentas se utilizarán, si la

cuenta aumenta o disminuye, el tipo de cuenta y posteriormente contabilice en diario.

1. Compra de mercancía a crédito por $10,000.

2. Banorte efectúa depósito bancario por préstamo bancario por $100,000,
firmamos cuatro pagarés.
3. Un cliente se presenta a la empresa a realizar abono a cuenta de su
adeudo por $7,000 que entrega al cajero de la empresa.
4. Compramos mercancía a crédito abierto por $40,000.
5. Compramos 10 sillas secretariales con valor de $500 cada una a crédito abierto.
6. Sobre operación anterior pagamos el 50% del adeudo con cheque HSBC.
7. Se establece fondo por $3,000 para pago de gastos menores.
8. Se envía a depositar los ingresos captados ayer por $50,000.
9. Se efectúa préstamo bancario al gerente general por $30,000, se expide cheque.
10. Pagamos con cheque 6 meses de renta adelantada, por $2,000 cada mes.

38
Ejercicio
3

Instrucciones: Sobre las siguientes operaciones realice

I) Análisis:
A. La cuenta aumenta o disminuye
B. Qué cuentas se utilizarán por operación
C. Tipo de cuenta que se utiliza

Operaciones:

1. Pagamos con cheque el I.S.R. pendiente de pago del ejercicio 2023 por $35,000.
2. Compramos mercancía por $40,000 firmando un pagaré.
3. Efectuamos pago por $15,000 a cuenta de un crédito hipotecario.
4. Un cliente nos paga $8,000 vía transferencia bancaria.
5. Se pagan $150 de folders y hojas tamaño carta del fondo para gastos menores.
6. Se compra una mini laptop ACER en $4,200 a crédito abierto.
7. Compramos una Urvan 2023 en $285,000 dando un enganche de
$55,000 y el resto se queda a deber firmando 12 pagarés
proporcionales.
8. Venta de mercancía por $4,000 a crédito abierto.
9. Venta de 4 ventiladores de uso en $2,000 (los 4) a crédito abierto.
10. Se retira de cuenta bancaria, con tarjeta, $5,000 que requiere el
cajero para efectuar pagos.
11. Se entregan $10,000 en calidad de fondo en garantía por un inmueble
que se rentará para uso de bodega general.
12. Se paga una póliza contra robos, por dos años, de un vehículo de reparto,
anualidad $13,500.
13. Se envía a realizar depósito bancario por $60,000 de los ingresos captados ayer.
14. Compramos sillas y escritorios por $15,000, pagando 50% con
cheque y por el resto firmamos un pagaré.
15. Los socios, son 3, deciden aumentar sus aportaciones, en $100,000
cada uno; hacen el depósito bancario correspondiente.
16. Se establece la reserva legal, que señala la Ley General de Sociedades
Mercantiles, por el 5% sobre la utilidad del ejercicio que fue de $50,000.
17. Los gastos de la instalación eléctrica pagados fueron de $31,000.
18. Se paga contrato con “La explosiva” por spots publicitarios por 6 meses, $1,500
por mes.
19. Recibimos 4 meses de intereses adelantados por un préstamo
efectuado a un cliente; realiza transferencia bancaria el cliente; mes de

39
 interés por $2,000.
20. Venta de mercancía firmándose un pagaré por $13,000.

40
Ejercicio
4

Instrucciones: Contabilice en diario y mayor las siguientes operaciones; análisis, solo en

caso necesario:

La empresa Betta, S.A. inicia el ejercicio 2023 con los siguientes valores:

BANCOS $300,000
PROVEEDORES $40,000
EDIFICIOS $600,000
CLIENTES $25,000
I.S.R. POR PAGAR $10,000

Durante el mes de enero ocurren las siguientes operaciones.

1.- Se vende mercancía a crédito documentado por $12,000 (03-01-

23). 2.- su cliente sobre asiento de apertura le deposita el 50% (06-
01-23).
3.- compra un equipo de transporte pagando el 50% con cheque, 30 % firma pagare y 20%
a crédito abierto, valor del activo $280,000 (15-01-23).
4.- se efectúa pago del I.S.R. del 2012 con cheque (20/01/23).
5.- se efectúa pago al proveedor sobre asiento de apertura por el 60% vía transferencia
bancaria (22/01/23).
6.- se compre mercancía por $50, 000, pagando $10, 000 de contado y por el resto se
firma pagare (25/01/23).
7.- se recibe préstamo bancario en la cuenta bancaria, por $ 80, 000 se firman 12 pagares
(26/01/23).
8.- se recibe de “donataria autorizada” computadora de computadora de escritorio
ensamblada, valuada en $ 15, 000; en calidad de donativo, (28/01/23).
9.- los 2 socios de la empresa, deciden un aumento a sus aportaciones por $ 50, 000 cada
uno; depositan el 50% y el resto lo quedan a deber (30/01/23).

41
 TEMA 3. Estados Financieros

3.1 Concepto de Estados Financieros

Los estados financieros, también denominados estados contables, informes financieros o
cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para reportar la situación
económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo
determinado.

De acuerdo con la serie A capítulo 30 de las NIF (2023), el “objetivo de los estados
financieros es proveer información sobre la entidad a los usuarios, existentes o potenciales,
para tomar decisiones económicas en relación con la entidad" (32.1)
Para tomar decisiones económicas los usuarios deben conocer:
✔ los recursos y las obligaciones de la entidad, así como de los cambios en los mismos
✔ que tan eficaz y eficientemente la administración de la entidad ha cumplido sus
obligaciones con respecto al uso de los recursos de la entidad

Utilidad de los Estados financieros (NIF 2023, Serie A 33.1)

Los estados financieros deben ser útiles para:

a) tomar decisiones de inversión o asignar recursos a las entidades

b) Tomar decisiones otorgar créditos
c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos por sus actividades
operativas
d) Distinguir el origen y las características de las fuentes de financiamiento de la
entidad
e) Formarse un juicio de como se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de su
administración
f) Conocer la capacidad de la entidad para crecer, generar y aplicar efectivo.

Para mayor información ve el siguiente video:

https://youtu.be/MtQj5cWVlZ8?feature=shared

42
 3.2 Estructura de los Estados Financieros
De conformidad con la característica cualitativa fundamental, la información financiera
debe contar con información completa, que satisfaga las necesidades comunes de los
usuarios, la cual debe incorporar en los estados financieros información relevante la cual es
necesaria para evaluar la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo, para la
toma de decisiones adecuada.

La estructura de los estados financieros se integra por 3 secciones:

● Encabezado
● Cuerpo
● Pie

Encabezado: debe estar integrado por:

a) nombre y razón o denominación social de la entidad.

b) nombre del estado de que se trate.
c) Fecha o periodo contable por el cual se formula.

Ejemplo:
ALPHA Y OMEGA S.A DE C.V.
Estado de resultados integral del 1º al 31 de Enero del 2024.

Cuerpo: debe presentarse todos los conceptos y las cuentas que reflejan el resultado de las
operaciones de la entidad, su situación financiera y sus cambios, así como las variaciones
experimentadas en el capital contable.

Esta es la parte más importante, ya que en ella se dejará constancia de lo que es la entidad
y sus operaciones, por lo cual es necesario tener especial cuidado en incorporar en forma
correcta el contenido informativo, que debe ser confiable, relevante, comprensible y
comparable.

Pie: incluye las firmas de las personas que lo elaboran, revisaron, autorizaron, etc.

43
 3.3 Estados Financieros Básicos
De acuerdo con la serie A de la NIF (2023), los estados financieros básicos van a responder
a las necesidades de los usuarios los cuales son:

a) estado de situación financiera – es el estado financiero básico que presenta información

relativa a los recursos (activos) y fuentes de financiamiento (pasivos y capital contable) de
la entidad, a una fecha determinada

b) estado de resultado integral – es el estado financiero básico para entidades lucrativas

que presenta la información relativa a los ingresos, costos y gastos, así como a la utilidad
neta y al resultado integral de una entidad, durante un periodo contable;

c) estado de actividades – es el estado financiero básico para entidades con propósitos no

lucrativos que presenta la información relativa a sus ingresos, costos y gastos, así como al
cambio neto en el patrimonio contable en un periodo contable;

d) estado de cambios en el capital contable – es el estado financiero básico para las

entidades lucrativas que presenta los movimientos entre los saldos iniciales y finales del
capital contribuido y del capital ganado durante un periodo contable; y

e) estado de flujos de efectivo – es el estado financiero básico que presenta información

acerca de las entradas y salidas de efectivo en una entidad durante un periodo contable.

Las notas de los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es
complementarlos con información relevante; revelan las políticas contables, así como, los
métodos, supuestos y juicios utilizados al estimar los montos presentados en los estados
financieros.

(CINIF), C. M. D. N. D. I. F. y (IMCP), I. M. D. C. P. (2023). Normas de Información Financiera

(NIF) 2023: (1 ed.). Ciudad de México, Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Recuperado de https://elibro.net/es/ereader/itchilpancingo/230103?page=35.

44
 3.4 Estado de Situación Financiera

CONCEPTO
“Estado de situación financiera es un estado financiero que muestra información relativa a
los recursos y sus fuentes a una fecha determinada”.

La palabra “balance” es una derivación de balanza, la cual provienen del latín bilancis, que
se compone de bis, que significa dos, y lancis, que quiere decir platos o platillos: es decir, la
palabra balance representa siempre la igualdad de dos cosas o grupos de cosas que se
colocan en dichos platos.

En contabilidad, la igualdad se presenta entre la suma del activo (recursos de que dispone
la entidad para la realización de sus fines) y la suma del pasivo y el capital contable (fuentes
de recurso externas e internas).

ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN

Los elementos del Estado de situación financiera son los activos, los pasivos y el
patrimonio neto y se definen como sigue:

⮚ Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos

pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
⮚ Un pasivo es una obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados,
al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.
⮚ Patrimonio neto ó capital contable es la parte residual de los activos de la empresa,
una vez deducidos todos sus pasivos.
No se detallarán los sub-grupos y cuentas de los grupos de activo, pasivo y capital contable,
considerando que en la unidad inmediata anterior se han atendido.

En cuanto a su elaboración el Estado de situación financiera se realiza cada año al finalizar

el ejercicio económico de la empresa (balance final), aunque también se suelen elaborar
balances al inicio del ejercicio (balances de apertura), y balances con una periodicidad
mensual, trimestral o semestral (balances parciales).

45
FORMAS DE PRESENTACIÓN
Este estado financiero puede presentarse de varias maneras, las dos formas más comunes
son:

✔ En forma de reporte:

Esta forma de presentar el balance corresponde a lo que se conoce como fórmula del
capital: 𝐴 − 𝑃 = 𝐶

Donde, se presentarán las cuentas de manera vertical en una sola hoja, de tal forma que se
reste el importe del pasivo al importe del activo y obtener por diferencia el capital contable.

El Reporte, S.A. de C.V.

Estado de situación financiera al 28 de febrero del 2023
Activo $ XXXX

Suma del activo $ XXXXXX

Menos

Pasivo $ XXXXX

Suma del pasivo $XXXXXX

Igual

Capital contable $XXXXXX

46
 ✔ En forma de cuenta

Esta forma de presentación obedece a la fórmula: A = P + CC

La cual se conoce también como fórmula de balance. Este tipo de presentación nos permite apreciar
de una manera más objetiva la dualidad económica de la empresa, ya que en la parte izquierda
aparecerán las aplicaciones de los recursos de que dispone la empresa (activo), y en la parte derecha
las fuentes tanto externas como internas de dichos recursos (pasivo y capital contable), cuya suma
es igual a la suma del activo.

La Horizontal, S.A.
Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre del 2023
Activo $XXXXX Pasivo $XXXXXX

Capital $XXXXXX
Contable

Activo $XXXXXXX Pasivo + Capital Contable $XXXXXXX

ELABORACIÓN

El estado de situación financiera se debe elaborar con los saldos de las cuentas del activo, pasivo y
capital contable (mismos que proporciona el libro mayor) que se obtengan al finalizar el periodo
contable o ejercicio. Este informe se estructurará de encabezado, cuerpo y pie, como se refirió
anteriormente.

Uso de Columnas
En el cuerpo de dicho documento, se utilizan una serie de columnas para mostrar debidamente
valuadas y presentadas sus cuentas (activo, pasivo y capital contable); el uso de las mismas depende
tanto de la forma de presentación como el número de cuentas o grupos de estas que formen la
contabilidad de la entidad; sin embargo, en lo general dichas columnas se utilizan para:

✔ Informe en forma de reporte:

Primera columna: se debe anotar el valor o importe de cada una de las subcuentas.
Segunda columna: se debe anotar el valor o importe de cada cuenta.
Tercera columna: se debe anotar el importe total de cada grupo.
Cuarta columna: se debe anotar los importes totales del activo, pasivo y capital contable.

47
 ✔ Informe en forma de cuenta:

Tercera columna: se debe anotar el valor o importe de cada cuenta.

Cuarta columna: se debe anotar el importe total de cada grupo, así como el importe total del activo,
pasivo y capital contable.

En este caso, el total del pasivo más el capital contable se debe anotar a la misma altura del total
del activo, para lo cual los renglones que queden en blanco del capital contable al total del pasivo
más el capital, se deben inutilizar por medio de una línea quebrada que se conoce como “Z”.

Recomendaciones
Para que el estado de situación financiera tenga buena presentación se deben observar las
siguientes indicaciones, en su confección:

1. El nombre de la entidad se debe anotar en el centro de la hoja, en la primera línea.

La medición de ser estado de situación financiera y la fecha de presentación se
deben anotar en el centro de la hoja o dejando un espacio (sangría) al principio de
la segunda línea.
2. La tercera línea se debe trasformar en doble, con el fin de separar el encabezado
del cuerpo del balance general.
3. Los nombres de activo, pasivo y capital contable se deben anotar en el centro del
espacio destinado para anotar el nombre de las cuentas.
4. El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el activo y el pasivo se deben
anotar dejando una pequeña sangría.
5. El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar al margen de la hoja, con el
objeto de que no se confunda con los nombres de los grupos.
6. Únicamente el signo de pesos ($) debe preceder a la primera cantidad de cada
columna, a los totales y a las cantidades que se escriben después de un corte.
7. Los cortes deben abarcar toda la columna.
8. Únicamente el resultado final (importe del capital) se corta con dos líneas
horizontales.
9. No se deben dejar renglones en blanco, pues la ley lo prohíbe.

48
 3.5 Estado de Resultado integral
CONCEPTO
✔ Documento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad, pérdida)
de una entidad durante un periodo determinado, tomando como parámetro los
ingresos y gastos efectuados.

✔ “El Estado de resultado integral es un estado financiero que muestra los ingresos,
identificados con sus costos y gastos correspondientes, y como resultado de tal
enfrentamiento, la utilidad o pérdida neta del periodo contable”

ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN

Ingresos: Este rubro se integra por los ingresos que genera una entidad por la venta de
inventarios, la prestación de servicios o por cualquier otro concepto que se deriva de las
actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos de la propia entidad.
Conceptos que incrementan las utilidades, como las ventas, ingresos y productos
financieros, entre otros.

Costo: Son todos los desembolsos de efectivo efectuados para la adquisición o elaboración
del producto que se tiene para la venta.

Gastos: Son todas las erogaciones de efectivo o pérdida de valor de activos que efectúa la
empresa para llevar a cabo las operaciones normales de la empresa.

La forma como estos elementos se comportan, es decir aumentan o disminuyen se

encuentra regida por las leyes del cargo y del abono, así:

Elemento Aumento Disminución Saldo

Ingresos Abono Cargo Acreedor

Costos y gastos Cargo Abono Deudor

49
Mientras que, las cuentas del estado de situación financiera se comportan así:

Elemento Aumento Disminución Saldo

Activo Cargo Abono Deudor

Pasivo Abono Cargo Acreedor

Capital Abono Cargo Acreedor

FORMAS DE PRESENTACIÓN
Hay dos maneras de presentar el Estado de resultados integral, que dependen del método
para registrar las operaciones referentes al control de mercancías: a través de inventarios
perpetuos, donde se maneja el costo individual de los artículos vendidos, o el método
analítico, que detalla más la información y determina el costo mediante una fórmula,
después de haber efectuado un inventario (recuento físico) de las existencias.

Bajo cualquiera de los dos esquemas de presentación, si los ingresos son mayores que los
gastos la diferencia se llama utilidad neta, la utilidad neta aumenta el capital, pero si los
costos y gastos son mayores que los ingresos, la compañía habría incurrido en una pérdida
neta consecuentemente habrá una disminución en la cuenta de capital.

ELABORACIÓN

En su elaboración consideramos que este documento consta de dos partes:

Primera parte del Estado de resultados integral

Consiste en analizar todas las operaciones relativas a la compraventa de mercancías hasta

determinar la utilidad o la perdida de ventas (o resultado bruto), es decir, la diferencia entre
el precio de costo y el de venta de las mercancías vendidas.

✔ Si se hace uso del procedimiento de inventarios perpetuos, para controlar sus

inventarios, realizará:

Ventas netas – Costo de Ventas = Resultado en Ventas

50
Dicho resultado en ventas, podrá ser:
Utilidad en ventas si: Ventas netas es mayor que el costo de ventas
Pérdida en ventas si: Costo de ventas es mayor que las ventas netas

✔ Sí la empresa utiliza el procedimiento analítico, para el control de sus inventarios,

realizará:

Ventas netas – Costo de Ventas = Resultado en Ventas

Dicho resultado en ventas, podrá ser:

Utilidad en ventas si: Ventas netas es mayor que el costo de ventas
Pérdida en ventas si: Costo de ventas es mayor que las ventas netas

Sin embargo, requerirá realizar los siguientes cálculos parciales:

Ventas netas = Ventas Totales – (Devoluciones sobre ventas + Rebajas sobre ventas)

Y para determinar el costo de ventas, realizará:

Compras totales = Compras + Gastos de compras
Compras netas = Compras totales - (Devoluciones sobre compras + Rebajas sobre ventas)
Mercancías disponibles = Compras netas + Inventario inicial
Costo de ventas = Mercancías disponibles – Inventario final

Segunda parte del Estado de resultados integral

Consiste en analizar detalladamente los gastos de operación, así como los gastos y
productos que no corresponden a la actividad principal del negocio, y determinar el valor
neto que debe restarse de la utilidad bruta, la utilidad o la perdida liquida del ejercicio.

Para determinar la utilidad o pérdida neta del ejercicio es necesario conocer los siguientes
resultados:

- Gastos de operación
- Utilidad de operación
- El valor neto entre otros gastos y otros productos

51
Gastos de operación: son las erogaciones que sostiene la organización implantada en la
empresa y que permite llevar a cabo las diversas actividades y operaciones diarias. De
acuerdo con lo anterior, se llama gastos de operación al total de la suma de los gastos de
venta, gastos de administración y gastos financieros.

Gastos de Operación = Gastos de Ventas + Gastos de Administración + Gastos Financieros

Clasificación de gastos y productos financieros: cuando existan gastos y productos

financieros se deben clasificar en primer término los productos, si su valor es mayor que el
de los gastos, y clasificar en primer término los gastos cuando su valor sea mayor que el de
los productos. La clasificación se debe hacer de esta forma con objeto de efectuar la resta
con más facilidad.

Utilidad de operación: la utilidad de operación se obtiene restando de la utilidad bruta los

gastos de operación

Resultado de Operación = Resultado en ventas – Gastos de Operación

Si el resultado en ventas fuese positivo (utilidad):

Utilidad de Operación = Utilidad en ventas es mayor que los Gastos de Operación

Pérdida de Operación = Gastos de Operación es mayor que la Utilidad en Ventas

Si el resultado en ventas fuese negativo (pérdida):

Pérdida de Operación = Pérdida en ventas + Gastos de Operación

Valor neto entre gastos y otros productos: para obtener el valor neto, se deben clasificar
en primer término los otros gastos, si su valor es mayor que el de los otros productos, pero
se deberán clasificar en primer término otros productos si su valor es mayor que el de los
otros gastos.

Una vez determinados los resultados parciales antes mencionados, se determina:

Utilidad antes de ISR y PTU: Para determinarla se debe restar o sumar a la utilidad de
operación el valor neto entre otros gastos y otros productos.
utilidad neta del ejercicio: A la utilidad antes de ISR (Impuesto sobre la Renta) y PTU
(participación de los trabajadores en las utilidades) se le restan los importes para cada
rubro.

52
Ejemplo de un Estado de resultados integral integral….
Alpha y Omega S.A. de C.V.
Estado de resultados integral del 1° de Enero al 31 de Diciembre del 2023
Concepto
Ventas Totales $200’000,000
Devoluciones sobre ventas $40’000,000
Rebaja sobre ventas 35’000,000 75’000,000
Ventas Netas $125’000,000
Inventario Inicial 80’000,000
Compras $200’000,000
Gastos de Compras 30’000,000
Compras totales 230’000,000
Devoluciones sobre Compras 20’000,000
Rebajas sobre compras 40’000,000 60’000,000
Compras netas 170’000,000
Mercancía disponible 250’000,000
Inventario Final 150’000,000
Costo de Ventas 100’000,000
Utilidad en ventas (utilidad 25’000,000
bruta)
Gastos de operación:
Gastos de ventas 5’000,000
Gastos de administración 3’000,000 8’000,000
Utilidad de Operación 17’000,000
Otros ingresos y gastos
Donaciones 6’000,000
Pérdida en venta de inmuebles 2’000,000 4’000,000
Utilidad antes de intr. e 21’000,000
impuestos
Costo Financiero:
Intereses a favor 10’000,000
Fluctuaciones cambiarias 3’000,000 7’000,000
Utilidad antes de impuestos 28’000,000
Impuestos 7’840,000
Utilidad Neta del ejercicio 20’160,000

53
3.6 Aplicación práctica

CUESTIONARIO 1

1. ¿Qué otro nombre recibe los estados financieros?

2. ¿Cuál es la estructura de todo estado financiero?
3. ¿Qué datos se anotan en el encabezado de todo estado financiero?
4. ¿Qué datos figuran en el cuerpo de todo informe financiero?
5. ¿Qué datos se señalan en el pie de todo estado financiero?
6. ¿Cuáles son los estados financieros básicos de toda entidad económica lucrativa?
7. ¿Cuáles son los estados financieros básicos de toda entidad económica lucrativa?
8. ¿Qué otro nombre recibe el balance general?
9. ¿Qué otro nombre recibe el Estado de resultados integral?
10. ¿Qué es el balance general?
11. ¿Cuáles son los elementos que integran el balance general?
12. ¿Cuáles son las formas de elaboración comunes del balance general?
13. ¿Cuál es la fórmula que se observa en el balance en forma de reporte?
14. ¿Cuál es l fórmula que se observa en el balance en forma de cuenta?
15. ¿Cuándo se utiliza la línea Z y para qué?
16. ¿Cuál es el uso de las cuatro columnas en el cuerpo del balance general en forma de
reporte?
17. ¿Cuál es el uso de las columnas en el balance general en forma de cuenta?
18. ¿Cuáles son las recomendaciones en la presentación del balance general, para una
mejor presentación del mismo?
19. ¿Qué es el Estado de resultados integral?
20. ¿Cuáles son los elementos que integran al Estado de resultados integral, y que
significa cada uno de ellos?
21. ¿Cuál es la diferencia entre costo y gasto?
22. ¿Para que enfrentar (restar) los costos y gastos de los ingresos?
23. ¿Cómo aumentan y disminuyen las cuentas de ingresos, costos y gastos?
24. ¿Cuáles son las dos formas de presentación del Estado de resultados integral?
25. ¿Cuántas partes integran el Estado de resultados integral?
26. ¿Cuál es el objetivo de cada una de las partes del Estado de resultados integral?
27. ¿Qué son los gastos de operación?
28. ¿Cuál es la relación del balance general y el Estado de resultados integral?

54
 Ejercicio 1: Estado de Situación Financiera

Instrucción: Con la siguiente información, elabore el Estado de Situación Financiera, en forma de

cuenta y en forma de reporte:

El Espiral, S.A. de C.V., Presenta los siguientes saldos al 31 de Mayo del 2023

Proveedores $190,000

Reserva Legal $95,000

Deudores Diversos $20,000

Utilidades Acumuladas $150,000

Mercancías $220,000

Documentos por Pagar (Largo Plazo) $98,000

Fondo fijo de caja chica $10,000

Papelería y útiles (13 meses) $13,000

Gastos de organización (22 meses) $48,000

I.S.R. por pagar $29,300

Clientes $314,000

P.T.U. por pagar $25,600

Edificios $550,000

Rentas cobradas por anticipado (14 meses) $30,000

Bancos $680,000

Capital Donado $50,000

Documentos por cobrar (18 meses) $44,000

Hipotecas por pagar $200,000

Representante Legal: María Concepción del Valle

55
 Ejercicio 2: Estado de Situación Financiera

Instrucción: Con la siguiente información, elabore el Estado de Situación Financiera, en forma de

cuenta y en forma de reporte:

El Roble, S.A. de C.V., presenta los siguientes saldos al 31 de diciembre del 2023

Proveedores $150,000

Deudores Diversos $20,000

Acreedores Hipotecarios $200,000

Rentas pagadas por anticipado (18 Meses) $36,000

Edificios $550,000

Caja $40,000

Acreedores Bancarios $50,000

Bancos $1’300,000

Impuestos por pagar $21,000

Equipo de Reparto $360,000

Documentos por Pagar (Largo Plazo) $18,000

Mercancías $300,000

Utilidades Acumuladas $100,000

Primas de Seguros (2 años) $20,000

Clientes $210,000

Intereses cobrados por anticipado (20 meses) $13,000

Documentos por Cobrar $55,000

Mobiliario y equipo de oficina $60,000

Construcciones en proceso $48,000

Gastos de Instalación $100,000

Capital Social

Representante Legal: Mario Sánchez Prudente.

56
 Ejercicio 3: Estado de Situación Financiera

Instrucción: Con la siguiente información, elabore el Estado de Situación Financiera, en forma de

cuenta y en forma de reporte:

Comercializadora del Norte, S.A. de C.V. , Fecha de presentación: 30 de Junio del 2023.

Utilidades acumuladas $110,000

Documentos por cobrar $40,000
Impuestos por pagar $27,000
Gastos de organización $60,000
Rentas pagadas por anticipado (17 meses) $34,000
Bancos $200,000
Proveedores $180,000
Deudores diversos $10,000
Equipo de reparto $400,000
Acreedores Bancarios $27,600
Mercancías $194,700
Documentos por cobrar (15 meses) $50,000
Terrenos $300,000
Caja $81,100
Propaganda y publicidad (18 meses) $25,000
Hipotecas por Pagar $200,000
Clientes $163,000
Equipo de Cómputo $44,000
Intereses cobrados por anticipado (13 meses) $30,000
Primas de seguros $22,000
Mobiliario y equipo de oficina $55,000
Reserva legal $33,000
Capital Donado $29,400
Capital social ¿?
Representante Legal: Mauricio Leal Espino.

57
 Ejercicio 1: Estado de resultado integral

Instrucciones: Con las siguientes cuentas elabore el estado de resultado integral

Entidad económica: El Trébol, S.A. de C.V. Ejercicio: 2023

Representante Legal: Magdalena Díaz

Ventas Netas $10’000,000

Gastos de administración $25,000
Gastos financieros $180,000
Otros gastos $50,000
Costos de ventas $5’000,000
Gastos de ventas $310,000
Productos Financieros $66,400
Otros productos $49,300
Tasa Fiscal 30%
P.T.U. 10%

Ejercicio 2: Estado de resultado integral

Instrucciones: Con las siguientes cuentas elabore el Estado de resultado integral

Entidad económica: La Mexicana, .S.A. de C.V. Ejercicio: 2023

Representante Legal: Benito Benítez

Gastos de Ventas $220,000

Gastos Financieros $190,600
Costo de Ventas $1’770,300
Otros productos $418,600
Gastos de administración $493,100
Productos financieros $100,000
Otros gastos $39,500
Ventas $2’000,000
Tasa Fiscal 30%
P.T.U. 10%

58
 Ejercicio 3: Estado de resultado integral

Instrucciones: Con las siguientes cuentas elabore el estado de resultado integral.

Entidad económica: Eléctrica, S.A. de C.V. Ejercicio: 2023

Representante Legal: Venancio Ruíz

Costo de Ventas $1’800,000

Gastos de administración $150,000
Gastos financieros $50,000
Otros ingresos $200,000
Ventas $3’000,000
Gastos de ventas $450,000
Tasa Fiscal 30%
P.T.U. 10%

59
Ejercicio 4 Integrador (Estado de Situación Financiera y Estado de Resultado Integral)

Coral S.A. 2023

Ventas $1,500,000.00
Costo de ventas $800,000.00
Gastos de venta $60,000.00
Gastos de administración $40,000.00
Resultado integral de financiamiento $40,000.00
Impuestos a la utilidad $168,000.00

Efectivo y equivalentes $4,500,000.00

Cuentas y documentos por cobrar $550,000.00
Obra aprobada ejecutada por cobrar $2,000,000.00
Obra por aprobar $350,000.00
Inversiones a corto plazo $120,000.00
Pagos anticipados $310,000.00
Impuestos por recuperar $80,000.00
Otros activos a corto plazo $20,000.00
Propiedades, planta y equipo neto $6,500,000.00
Activos intangibles $230,000.00
Capital social $9,993,000.00
Utilidades acumuladas $1,580,000.00
Resultado integral neto $392,000.00
Otras cuentas de capital $25,000.00
Proveedores $250,000.00
Prestamos bancarios $1,480,000.00
Impuestos por pagar $80,000.00
Anticipo de clientes $300,000.00
Impuestos a la utilidad por pagar $168,000.00
Beneficios a los empleados $357,000.00
Otros pasivos $35,000.00

60
 Coral S.A.
Estado De Resultados Integral
Del 1 De Enero Al 31 De Diciembre el 2023

Ventas O Ingresos Por Obra

(-) Costo De Obra
( = ) Utilidad Bruta
(-) Gastos De Venta
(-) Gastos De Administración
( = ) Utilidad De Operación
(-) Resultado Integral De Financiamiento
( + ) Participación En Asociadas
( = ) Utilidad Antes De Impuestos
(-) Impuestos A La Utilidad
( = ) Utilidad De Operaciones Continuas
(-) Operaciones Discontinuadas
( = ) Utilidad O Pérdida Neta
( + ) Otros Resultados Integrales
( + ) Participación En Los Otros Resultados I
( = ) Resultado Integral.

ING. JUAN GONZALEZ MORENO

REPRESENTANTE LEGAL L.C.C. JAVIER PERALTA DOMÍNGUEZ
CED. PROF. 223139

*Bajo protesta de decir verdad, manifiesto que las cifras contenidas en este estado

financiero, son veraces y contienen toda la información referente a la situación financiera

y/o los resultados de la empresa y afirmo que soy legalmente responsable de la

autenticidad y veracidad de las mismas, asumiendo, asimismo, todo tipo de

responsabilidad derivada de cualquier declaración en falso sobre las mismas"

61
 CORAL S.A.
Estado De Situación Financiera
Al 31 De Diciembre De 2023

ACTIVO
ACTIVOS A CORTO PLAZO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
INVERSIONES A CORTO PLAZO
OBRA APROBADA EJECUTADA POR COBRAR
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
PAGOS ANTICIPADOS
OBRA POR APROBAR
IMPUESTOS POR RECUPERAR

TOTAL ACTIVO A CORTO PLAZO

ACTIVO A LARGO PLAZO
PROPIEDADES,PLANTA Y EQUIPO NETO
ACTIVOS INTANGIBLES
TOTAL ACTIVO A LARGO PLAZO

Total De Activo

PASIVO
PASIVO A CORTO PLAZO
PROVEEDORES
PRESTAMOS BANCARIOS
IMPUESTOS POR PAGAR
ANTICIPO DE CLIENTES
IMPUESTOS A LA UTILIDAD POR PAGAR
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
OTROS PASIVOS
SUMA DE PASIVO
CAPITAL CONTABLE

CAPITAL SOCIAL
UTILIDADES ACUMULADAS
RESULTADO INTEGRAL NETO
OTRAS CUENTAS DE CAPITAL
SUMA DEL CAPITAL CONTABLE

Suma Del Pasivo Del Capital Contable