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DERECHO TRIBUTARIO
UNIDAD Nº 1: DERECHO FINANCIERO

FINANZAS PUBLICAS: es la ciencia que examina como el estado obtiene sus ingresos y efectúa sus gastos.

NECESIDADES PUBLICAS: estas necesidades, sean individuales o privadas, admiten su satisfacción por parte del hombre
mismo, sin perjuicio de que en ocasiones este pueda decidir ponerlas a cargo de la sociedad organizada. Son
necesidades comunes a toda la sociedad.

Necesidades Humanas: son necesidades que pueden ser satisfechas por el individuo.

Necesidades publicas ABSOLUTAS: cuando el individuo resuelve integrarse en una colectividad, surgen necesidades
comunes, las cuales son:

● Defensa exterior: resguardar el grupo propio de las agresiones de extraños.

● Orden interno: es a los fines de la convivencia pacífica de la comunidad, esto se consigue mediante el
establecimiento y reconocimiento de derechos y obligaciones que tienen que ser respetados.
● Administración de justicia: tiene como fin evitar que los conflictos se resuelvan por la fuerza y aplicar un castigo
a quienes violan la normativa impuesta.

CARACTERISTICAS:

1. Son de ineludible satisfacción, porque de lo contrario no se concibe la comunidad organizada.

2. Son de imposible satisfacción por los individuos aisladamente considerados.
3. Son las que dan origen y justifican al estado.

Necesidades publicas RELATIVAS: son aquellas cuya satisfacción no es tarea del estado, pudiendo ser asumidas por
particulares. (Ej. Educación, salud, transporte)

CARACTERISTICAS:

1. Son contingentes
2. Mudables
3. No vinculadas a la existencia misma del estado

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

Es el conjunto de operaciones del estado, que tiene por objeto la obtención de los recursos como la realización de los
gastos necesarios para movilizar las funciones y servicios que satisfagan las necesidades de la comunidad.

FINALIDADES: la actividad financiera no se agota en la obtención de ingresos para la satisfacción de gastos, sino que se
moviliza por causa de otras finalidades públicas.

Las finalidades propias de la actividad del estado son:

1. Finalidades FISCALES: son aquellas que su objetivo se agota en la obtención de ingresos, no constituyen un fin en
si misma, sino que cumple el papel de un instrumento, porque su normal funcionamiento es condición
indispensable para el desarrollo de otras actividades.
2. Finalidades EXTRAFISCALES: es aquella que procura atender el interés publico en forma directa, para ello utilizan
la activdad financiera gubernamental cumpliendo distintas actuaciones y tomando intervención en diferentes
acciones desarrolladas por la comunidad.

Cuando el fin perseguido es EXTRAFISCAL, las medidas pueden ser de distinta índole:
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● Pueden producirse medidas disuasivas con respecto a actividades que no se consideran convenientes, por lo
cual se procede a desanlentarlas a partir de medios financieros (Ej. Incremento de tributos, creación de
sobretasas)
● El estado puede decidir realizar acciones alentadoras para atraer ciertas actividades que estime necesarias para
el país. (Ej. Exenciones de tributos, deducciones)

SUJETO ACTIVO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

El ESTADO es el único y exclusivo sujeto de la actividad y por ende es quien toma todas las decisiones.

El término “ESTADO” comprende tanto a la NACION, PROVINCIAS Y MUNICIPIOS.

DERECHO FINANCIERO

Es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático de las normas que regulan los recursos económicos que el
estado y los demás entes públicos emplean para el cumplimiento de sus fines, asi como el procedimiento de percepción
de los ingresos y ordenación de los gastos que se destinan a los servicios públicos.

CARACTERES

● Pertenece al derecho publico

● No es un derecho excepcional
● No constituye un sistema orgánico de relaciones homogéneas

CONTENIDO del Derecho Financiero

1. Ordenación jurídica de los recursos económicos del estado

2. Normas que regulan la gestión financiera
3. La hacienda pública, entendida como un ciclo entre ingresos y gastos públicos relacionados entre si por medio
del presupuesto
4. Postulados fundamentales del presupuesto, su proceso y control
5. La teoría del gasto público: procedimiento de aplicación de los ingresos a los fines del estado

AUTONOMIA: nunca la autonomía de un sector jurídico puede significar total libertad para regularse íntegramente por si
solo, sino que cada rama del derecho forma parte de un conjunto.

Autonomía didáctica y funcional: es conveniente su estudio en forma unitaria e independizada de otras partes del
derecho.

REGIMEN LEGAL DEL DERECHO FINANCIERO: Ley 24.156

● Gastos públicos y recursos públicos

● Crédito publico
● Recursos del tesoro
● Dinámica de presupuesto

FUENTES: son los medios generadores de las normas que regulan la actividad financiera del estado

● Constitución: medio generador más destacado de normas financieras, contiene principios y disposiciones
reguladores en materia financiera.
● Ley: es la manifestación de voluntad del estado, emitida por el PL y es la fuente inmediata de mayor importancia
en el derecho financiero.
● Decreto ley: no pueden dictarse normas que regulen materia tributaria.
● Reglamentos: podrán ser fuentes los reglamentos de ejecución y los reglamentos autónomos.
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● Tratados internacionales: fuente directa del derecho financiero.

● Convenciones institucionales internas: tanto la nación como las provincias pueden establecer diversos tributos.
● Otras fuentes: doctrina, jurisprudencia, usos y costumbres, etc.

UNIDAD N°2: GASTOS PUBLICOS Y RECURSOS PUBLICOS

Para movilizar las funciones y servicios públicos, y para que estos se ejecuten correctamente, el gobierno debe
desprenderse de DINERO, realizando EROGACIONES denominadas GASTO PUBLICO.

GASTO PUBLICO: son las erogaciones dinerarias que realiza el Estado, en virtud de ley, para cumplir con la satisfacción
de las necesidades públicas.

Estos ingresos pueden provenir del propio patrimonio del estado, en los siguientes casos:

● Cuando explota, arrienda o vende sus propiedades mobiliarias o inmobiliarias

● Cuando privatiza empresas publicas
● Cuando obtiene ganancias mediante sus acciones en dichas empresas u otras privadas en la que haya invertido
● Cuando los ingresos se obtienen de otras actividades que resultan productivas (Ej. La explotación del juego)

También puede recurrir al CREDITO PUBLICO, obteniendo bienes en calidad de préstamo, e incluso apelar a
manipulaciones monetarias.

Sin dudas la mayor parte de los ingresos son obtenidos recurriendo al patrimonio de los particulares mediante los
TRIBUTOS.

Cuando el estado efectúa gastos públicos o cuando obtiene ingresos, desarrolla la actividad financiera.

LIMITE AL GASTO PUBLICO:

Ninguna nación puede disfrutar mas de lo que produce, lo que lleva a problemas de límites. La realidad es que nada
impide que los gastos públicos alcancen el ciento por ciento de la renta nacional. Los autores modernos sostienen que
puede llegar hasta que limite en que la ventaja social que brindan se compense con los inconvenientes de los recortes
hechos al ingreso de los particulares. Así se elabora el concepto de utilidad social máxima en el que el Estado deberá
ampliar sus gastos hasta el nivel en que la ventaja social de un aumento de dichas erogaciones se vea compensada por el
inconveniente social de un aumento correspondiente de las exacciones públicas.

CLASIFICACION DE LOS GASTOS:

Hay múltiples criterios de clasificación:

Según el instrumento de pago:

- En especie
- En moneda

Según el lugar e el que se han efectuado:

- Internos: dentro del país

- Externos: fuera del país

También se distingue ente:

- Gastos personales: concepto de sueldos y remuneraciones del personal

- Gastos reales: se emplea para la adquisición de bienes.
- Ordinarios: atienden al normal desenvolvimiento del país
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- Extraordinarios: se usan para afrontar situaciones imprevistas.

Crecimiento de los gastos públicos:

CAUSAS:

o Gastos militares: una de las principales causas del aumento ha sido la guerra en general, y en especial, las dos
guerras mundiales. Los gastos bélicos no cesaron al finalizar la contienda armada, puede exigieron una segunda
etapa de servicios y concesiones a los veteranos. Las guerras habitúan a los contribuyentes a pagar impuestos
elevados, y es raro que los presupuestos posteriores a ellas vuelcan a los niveles antiguos.
o Prosperidad del sistema económico: a medida que el sistema adquiere mayores niveles de producción, sus
recursos se encauzan menos a las industrias primarias y secundarias, y mas a los servicios. En los primeros
estratos de la evolución económica de la sociedad, el esfuerzo y el gasto mayor esta motivado por la
alimentación; a medida que se va progresando este egreso va adquiriendo una importancia cada vez menor.
Quedan más ingresos libres y se adquiere mayor capacidad económica, que es inmediatamente captada por
nuevos o mas elevados impuestos. Los ingresos superiores permiten mayor gasto porque la propia sociedad
requiere de enseñanza, protección de los débiles, construcción de carreteras, garantía de salubridad y otras
erogaciones que aumentan a mediada que avanza la prosperidad.
o Urbanización: el aumento de la población causa el incremento del gasto público.
o Desarrollo de la democracia: ciertos autores piensan que la democracia impacta en forma sustancial en el
aumento de los gastos públicos. Esta forma de gobierno tiende a la liberalidad en los gastos porque a veces no
se puede prescindir de la presión de grupos o sectores que con influencia política satisfacen sus intereses
particulares a costa del presupuesto del Estado, ni de gobernantes que realizan obras pensando solo en los
votos.
o Ayuda a zonas subdesarrolladas: la necesidad de combatir la miseria en el propio país ayudando a sus regiones
atrasadas.
o Aumento de los costos: el acrecentamiento de costos de bienes y servicios incide notablemente en los
presupuestos públicos.
o Burocracia: el crecimiento desmesurado de la burocracia administrativa. El estado debe contar común cuerpo de
funcionarios estables y responsables, conscientes de su función y que son indispensables para mantener un
buen nivel de prestación de servicios estatales. La burocracia no es la simple suma de funcionarios y empleados,
sino un algo intangible, que acuta por medio de una maraña de regulaciones y procedimientos
superabundantes, y cuya única justificación es incrementar el numero de empleados estatales.

RECURSOS PUBLICOS:

Son los ingresos devengados a favor del Estado.

Concepto: son aquellas riquezas que se devengan a favor del Estado para cumplir sus fines, y que en tal carácter
ingresan en su tesorería.

Clasificaciones:

1. Recursos extraordinarios y ordinarios: ordinarios son todos los percibidos por el estado en forma regular y
continua. Los extraordinarios son impuestos excepcionales y ocasionales que carecen de regularidad.
2. Recursos efectivos o no efectivos: efectivos es ingreso de dinero sin que se produzca una salida patrimonio
equivalente. No efectivos son aquellas entradas para el estado compensadas por una salida patrimonial.
3. Según su origen: originarios y derivados: los originarios son los que proceden de los bienes patrimoniales del
Estado o de diversos tipos de actividades productivas realizadas. Los derivados son los que las entidades publicas
procuran mediante contribuciones provenientes de las economías de los individuos pertenecientes a la
comunidad (recursos tributarios)
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4. Por rubros:
- Recursos corrientes: se dividen en tributarios (gravámenes) y no tributarios (rentas, utilidades, trifas)
- Recursos de capital:
● Venta de activos fijos con el consiguiente detalle de los bienes que se trata
● Reembolso de prestamos
● Uso del crédito
● Remanentes de ejercicios anteriores
5. Recursos de financiamiento: son adelantos otorgados a proveedores y contratistas en ejercicios previos, y las
contribuciones de la administración nacional, en las que se incluyen los aportes para financiar los gastos
corrientes, de capital y otros gastos.

UNIDAD N º 3: EL PRESUPUESTO

PRESUPUESTO

Para que el estado pueda concretar sus fines necesita efectuar gastos y obtener recursos.

Ello significa la administración de importantes sumas de dinero, que, por cuestiones de orden, transparencia y
responsabilidad, deben ser calculadas y autorizadas previamente.

El conjunto de gastos y recursos es previsto por adelantado, para un periodo que generalmente es de 1 año. Este
programa financiero anual es lo que se denomina PRESUPUESTO.

PRINCIPIOS DE DERECHO PRESUPUESTARIO:

1. UNIDAD: exige que todos los gastos y recursos del Estado sean reunidos o agrupados en un único documento y
presentados conjuntamente para su aprobación legislativa. Esto permite apreciar el presupuesto en su
integridad, ejercer el debido control y dificultar los intentos de disimular gastos.

2. UNIVERSALIDAD: no puede haber compensación entre gastos y recursos. Ambos deben figurar con su importe
bruto, sin extraer saldos netos.

3. ESPECIALIDAD: la autorización parlamentaria no se otorga en forma global, sino específicamente para cada
crédito.

4. NO AFECTACION DE RECURSOS: el objetivo de este principio es que determinados recursos no se utilicen para la
atención de gastos previstos, esto es, que no tengan una afectación especial, son que ingresen en rentas
generales, de modo tal que todos los ingresos se incorporen en un fondo común y sirvan para financiar todas las
erogaciones.
5. PROCEDENCIA: la aprobación legislativa por el Congreso debe ser anterior al momento de iniciarse el ejercicio
presupuestario.

6. ANUALIDAD: el presupuesto debe ser anual y no necesita ser votado más que un sola vez para todo el año
financiero.

7. TRANSPARENCIA: este principio se cumple dotando al presupuesto de adecuada publicidad sobre sus aspectos
esenciales y de claridad.

DINAMICA DEL PRESUPUESTO

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● PREPARACION: la preparación del presupuesto está a cargo del PE.

El Jefe de Gabinete es quien envía el proyecto de ley al Congreso, previo tratamiento en acuerdo de gabinete y con la
aprobación del PE. También tiene la misión de hacer recaudar las rentas de la Nación y de ejecutar la ley de presupuesto
nacional. Esta actividad es supervisada por el presidente de la Nación.

El órgano encargado de elaborarlo es el Ministerio de Economía, que delega la misión en la Secretaria de Hacienda.

El PE debe presentar el proyecto de ley de presupuesto general a la Cámara de Diputados antes del 15 de Septiembre
del año anterior para el que regirá.

● SANCION: La sanción corresponde al PL. La cámara de Origen será la de Senadores. El PL puede realizar las
modificaciones que crea pertinentes.

Nuestra Constitución otorga amplias atribuciones al PL para modificar, reformar o cambiar el proyecto. Sin embargo, las
facultades parlamentarias deben limitarse tanto para el aumento de las partidas de gastos solicitadas por el PE, como
para la supresión o creación de fuentes de ingresos.

● PROMULGACION: como todas las leyes y siguiendo el procedimiento impuesto por la Constitución, el
presupuesto sancionado por el Congreso ingresa al PE para su aprobación y promulgación.

Si el presidente no observa la sanción dentro del término de 10 días hábiles, se la considera aprobada y adquiere fuerza
obligatoria. El presidente tiene la facultad de “vetar” total o parcialmente el proyecto debiendo éste regresar a la
Cámara de Origen para nueva consideración.

● EJECUCION: en sentido amplio, esta etapa consiste en operaciones o actos reglamentados que tienen como
objeto recaudar los distintos recursos públicos y realizar las erogaciones o inversiones previstas.

CONTROL: este control tiene una finalidad técnico-legal, vinculada a la comprobación sistemática de la regularidad de
cumplimiento de los actos de gestión y el adecuado manejo de los fondos públicos.

● CONTROL INTERNO: el sistema de control interno en el orden nacional es ejercido por la Sindicatura General de
la Nación, que es una entidad con personería jurídica propia y autarquía administrativa y financiera,
dependiente del presidente de la Nación.

● CONTROL EXTERNO: este control lo realiza la Auditoria General de la Nación. Este órgano fue concebido como
ente de control externo del sector público nacional dependiente del Congreso. Tiene personería jurídica propia e
independencia funcional y financiera.

UNIDAD Nº 4: INTRODUCCION AL DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO: es el conjunto de normas jurídicas que regula los TRIBUTOS en sus distintos aspectos.

● Ganancias de empresas del estado.

● Venta de bienes muebles o inmuebles.
● Empréstitos.
● Emisión Monetaria.

Gastos que tiene el estado: se encuentran en la ley de presupuesto.

Presenta una autonomía didáctica, pero no científica.

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TRIBUTOS: son las prestaciones en dinero o especie que el estado exige en ejercicio de su facultad de imperio o en
virtud de una ley, para cubrir las necesidades básicas de la población.

● Son prestaciones generalmente en dinero

● Poder de imperio: el estado tiene el poder de obligar a pagar los tributos
● Principio de legalidad: no hay tributo sin ley previa
● Necesidades secundarias: pueden ser cumplidas por el estado o particulares
● Las necesidades básicas son:

*Defensa exterior: defender las fronteras.

*Orden interno: establecer reglas de conductas.
*Administración de justicia: a quien le corresponde una pena por la violación del orden interno.

HECHO IMPONIBLE: es un hecho generador que da lugar a los impuestos. Establece el porqué, se debe pagar cada
tributo. Por ejemplo, el impuesto a las ganancias, si genero ganancias, debo pagarlo. Es decir, que obliga al particular al
pago del impuesto. Es la situación prevista por la ley que genera la obligación de tributar.

Cuando encuadre en la descripción del tipo.

Nace un crédito en favor del estado y en cabeza del contribuyente.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

1) IMPUESTOS
2) TASAS
3) CONTRIBUCIONES ESPECIALES

1) IMPUESTOS: es el tributo exigido por el estado a quienes se hayan en las situaciones previstas por la ley como
generadoras de la obligación de tributar (hecho imponible), sin que se exija una acción del estado.

ELEMENTOS:

● El impuesto se cobra con indiferencia de si se realiza una actividad entre el estado y el particular.
● Su cobro debe hacerse a quienes se hallan en las condiciones de tributar.
● Dichas condiciones deben consistir en hechos idóneos para reflejar la capacidad contributiva.
● Deberá estructurarse de tal manera que las personas con mayor aptitud económica, aporten en mayor medida.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: es la posibilidad real que tienen las personas de contribuir a las actas del fisco, es decir, el
tributo se debe pagar en razón de lo que se gana.

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS:

ORDINARIOS: EXTRAORDINARIOS: Según su duración en el tiempo.

Son aquellos que cuya vigencia no Tienen un lapso determinado de

tiene límite de tiempo, es decir, que duración, transcurrido el cual,
rigen mientras no sean derogados. deberían dejar de existir. (Ej. El
(Ej. IVA) impuesto al cheque desde el 2001,
todavía sigue vigente)
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REALES: son los que consideran en PERSONALES: tienen en cuenta la

forma exclusiva la riqueza gravada. situación del contribuyente,
(Ej. Impuesto a los consumos) valorando los elementos que
integran su capacidad de pago.

PROPORCIONALES: hay una relación PROGRESIVOS: son aquellos que

constante entre la riqueza y la aumentan a medida que se
cuantía del tributo. (IVA 21%). incrementan el valor de la riqueza
gravada.

DIRECTOS: cobrados por la INDIRECTOS: cobrados por la Se establece según quien tiene
provincia. nación. la potestad para cobrar los
tributos.

Serán DIRECTOS o INDIRECTOS según como se exterioriza la capacidad contributiva del contribuyente:

1. DIRECTOS: la exteriorización puede ser INMEDIATA cuando ciertas circunstancias o situaciones objetivas revelan
un determinado nivel de riqueza. (Ej. El patrimonio, los ingresos son elementos que el legislador está autorizado
a valorar como signos indicativos de capacidad contributiva)

2. INDIRECTOS: la exteriorización es MEDIATA cuando las situaciones objetivas tenidas en cuenta, hagan presumir,
a modo de mero indicio, un determinado nivel de riqueza. (Ej. La venta de bienes, consumo de bienes o
servicios, ejercicio de actividad profesional con fines de lucro, son indicios de capacidad contributiva)

Hay una ley de coparticipación entre la nación y la provincia. Estableciendo que la provincia puede cobrar ambos tipos
de impuestos y luego rendirle a la nación.

La municipalidad no puede cobrar esos impuestos, sino que cobra tasas.

2) TASAS: son prestaciones tributarias exigidas por el estado a aquellos a quienes de alguna manera afecta o beneficia
una actividad del estado. (Ej. Tasa para recibir el DNI o tasa de justicia)

El MUNICIPIO cobra tasas en virtud de su actividad:

1. Alumbrado, barrido y limpieza, servicio de cloacas.

2. Cuidado de la calle: se paga junto con el importe del automotor.
3. Aprobación de plano: en caso de construcción.
4. Tasa de comercio e industria: se cobra a las empresas por desempeñar esa actividad dentro del municipio.

CARACTERES:

● Es un tributo diferente al precio público.

● Principio de legalidad: no hay tributo sin ley previa que le de nacimiento a esa tasa.
● Actividad afectiva, concreta e individualizada por parte del estado, que debe ponerlo a disposición del
contribuyente.
● Prueba de prestación de servicio. Establece la carga dinámica de la prueba, debe probar el que se encuentra en
mejores condiciones.
● Destino de lo recaudado (lo recaudado se debe destinar a lo que la ley prevé que se debe hacer con lo obtenido
por esa tasa)
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3) CONTRIBUCIONES ESPECIALES: son contribuciones debidas en razón de beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realización de obras o gastos públicos.

EXISTEN 3 TIPOS DE CONTRIBUCIONES:

● CONTRIBUCIONES POR MEJORAS: establece que cuando se realiza una obra pública (Ej: pavimentación de una
calle, un desagüe) se produce una valorización de los bienes inmuebles o un beneficio personal.
● CONTRIBUCIONES PARA-FISCALES: son exacciones recaudadas por entes públicos para asegurar su
financiamiento autónomo sin que el producido entre al arca del estado.
● APORTES Y CONTRIBUCIONES EN RELACION DE DEPENDENCIA: El aporte para el empleador es un impuesto, y las
contribuciones para el trabajador son contribuciones especiales que le generan un beneficio económico.

PEAJE: es la prestación dineraria que se exige por circular por un camino, autopista, puente, etc.

UNIDAD Nº 5: DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO: es el conjunto de normas y principios que rigen toda la actividad tributaria, el estado crea
relaciones jurídicas al hacer uso de su poder de imperio.

Naturaleza jurídica: en un principio se lo consideraba parte del derecho administrativo como norma reguladora del
accionar estatal quedando el sujeto pasivo en un estado de sucesión frente al estado soberano.

NORMAS JURIDICAS TRIBUTARIAS

● Tienen carácter obligatorio

● Establece al producirse hechos o circunstancias que corresponde al pago del tributo
● El tributo creado, debe transformarse en tributo cobrado
● La norma tributaria posee coercibilidad: el fisco puede usar todos los medios para obligar al contribuyente a
pagar
● Imponen obligaciones, derechos y deberes tributarios

Teoría de la Función Pública: visión desde el estado que plantea que la naturaleza del derecho tributario proviene de ese
poder de imperio, y que el contribuyente queda sujeto a esos impuestos.

AUTONOMIA: cualquiera sea el grado o tipo de autonomía que se le asigne al derecho tributario, en ningún caso significa
que constituya algo separado de las otras ramas.

● Autonomía didáctica: establece que el derecho tributario se enseña como una materia en forma unitaria e
independizada.
● Autonomía funcional: conjunto de normas jurídicas dotadas de homogeneidad y funciona concatenado a un
grupo orgánico y singularizado que a su vez está unido a todo el sistema jurídico.

RELACION CON OTRAS RAMAS

Se relaciona en primer lugar con el Derecho Administrativo, el estado cobra tributos para cubrir servicios, y despliega su
actividad mediante actos administrativos.

Se relaciona en segundo lugar con el Derecho Constitucional y Político, el alcance de la función tributaria va a depender
de la estructuración que el poder político le haya dado al estado y los derechos y garantía que haya contemplado en la
constitución.
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CARACTERES ESPECIFICOS Y COMUNES

Necesidad del estado de obtener dinero de los particulares para cumplir sus fines, hace uso de su poder de imperio y
genera obligaciones de dar suma de dinero, todo lo cual se legitima si están reguladas por normas jurídicas. Siempre con
una finalidad recaudatoria, con justicia en la distribución de las cargas.

1. POTESTAD TRIBUTARIA: el estado está autorizado para generar tributos en forma unilateral y coactiva.
2. NORMATIVIDAD JURIDICA: la coacción solo será válida si esta expresada en normas jurídicas emanadas de quien
tenga el poder de crear leyes.
3. FINALIDAD RECAUDATORIA: el estado realiza las dos actividades mencionadas anteriormente, guiado por la
necesidad económica de obtener fondos para cumplir las necesidades de la población.
4. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: se tiene en cuenta para la fijación de la carga, criterios de equidad y bienestar
general.

VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA

● ESPACIO: tiene vigencia en el territorio donde la nación tiene soberanía. Ej: una persona que vive en el territorio,
pero genera ganancias en el extranjero debe pagarlas en argentina.
● TIEMPO: el comienzo de vigencia será a partir de los 8 días de su publicación en el boletín oficial, siempre que no
se establezca un plazo específico.
El fin de su vigencia deberá estar indicado en la norma, si no se menciona regirán mientras no sean derogas.
● RETROACTIVIDAD: la acción o el poder regulador de la norma se extiende a hechos o circunstancias acaecidas
con anterioridad a su entrada en vigencia.
● IRRETROACTIDAD: cuando la ley rige solo respecto de los hechos o circunstancias acaecidos a partir de su
entrada en vigencia hasta su derogación.
● ULTRACTIVIDAD: se aplica a hechos posteriores a su derogación. En el derecho tributario no rige. Salvo en la ley
penal que siempre se aplica la más benigna.

INTERPRETACION DE LA NORMA TRIBUTARIA: se interpreta cuando el intérprete determina su sentido, que quiso decir
la norma, y su alcance, en qué casos resulta aplicable.

1. LITERAL: se limita a declarar el alcance manifiesto que surge de las palabras empleadas en la ley, sin restringir ni
ampliar su alcance.
2. HISTORICO: circunstancias del legislador que tuvo en el momento de crear la norma.
3. EVOLUTIVO: interpretar la voluntad del legislador si la norma se hubiera dictado hoy, el fin último es la justicia.
4. LOGICO RACIONAL: pretende resolver cual es el espíritu de la norma, puede ser extensiva si se le da un sentido
más amplio que el que surge de sus palabras, o restrictiva cuando se le da un sentido menos amplio.

Interpretación de la realidad económica: se basa en que el criterio para distribuir la carga tributaria, surge de una
valoración política de la capacidad contributiva que el legislador realiza teniendo en cuenta la realidad económica.

Solo se lograra descubrir el verdadero sentido y alcance de la ley recurriendo a la realidad económica. El tributo se funda
en la capacidad contributiva, la cual no es otra cosa que una apreciación político-social de la riqueza del contribuyente.

Acto jurídico:

● Intención empírica: se encamina a obtener el resultado económico para cuyo fin el acto se realiza.
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● Intención jurídica: se dirige a alcanzar determinados efectos jurídicos, para lo cual el acto se encuadra en una
figura especifica.

Integración de la norma: analogía.

ARTICULO 1º — En la interpretación de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su régimen, se
atenderá al fin de las mismas y a su significación económica. Sólo cuando no sea posible fijar por la letra o por su
espíritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o términos de las disposiciones antedichas, podrá recurrirse a las
normas, conceptos y términos del derecho privado. No se admitirá la analogía para ampliar el alcance del hecho
imponible, de las exenciones o de los ilícitos tributarios.

ARTICULO 2º — Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atenderá a los actos, situaciones y
relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando éstos sometan
esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurídicas que no sean manifiestamente las que el derecho
privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intención económica y efectiva de los contribuyentes
se prescindirá en la consideración del hecho imponible real, de las formas y estructuras jurídicas inadecuadas, y se
considerará la situación económica real como encuadrada en las formas o estructuras que el derecho privado les
aplicaría con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitiría aplicar como las más adecuadas a la
intención real de los mismos.

UNIDAD Nº 6: DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Derecho constitucional tributario: es la rama del derecho constitucional que estudia las normas fundamentales que
disciplinan el ejercicio del poder tributario y las normas que delimitan y coordinan los poderes tributarios de las esferas
de gobierno.

POTESTAD TRIBUTARIA: facultad que tiene el estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos.

● Existe siempre en un estado y se plasma en la creación de la norma.

● Una vez que los contribuyentes realizan el hecho imponible plasmado en la norma.
● Mientras no cumpla con el hecho imponible, no afectara esa potestad tributaria.
● Esa facultad del estado: no puede ser absoluta. Tiene límites en la constitución.

LÍMITE FORMAL: es el PRINCIPIO DE LEGALIDAD: establece que todo tributo debe ser creado por ley.

Artículo 17.- Sólo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el Artículo 4º.

Artículo 4º.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del Tesoro nacional formado del
producto de derechos de importación y exportación, del de la venta o locación de tierras de propiedad nacional,
de la renta de Correos, de las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga
el Congreso General, y de los empréstitos y operaciones de crédito que decrete el mismo Congreso para urgencias
de la Nación, o para empresas de utilidad nacional.

Artículo 52.- A la Cámara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre contribuciones.

Artículo 99.- El Presidente de la Nación tiene las siguientes atribuciones:

3) Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los trámites ordinarios previstos por
esta Constitución para la sanción de las leyes, y no se trate de normas que regulen materia penal, tributaria,
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electoral o de régimen de los partidos políticos, podrá dictar decretos por razones de necesidad y urgencia. / EL
PODER EJECUTIDO NO PUEDE DICTAR DNU EN MATERIA TRIBUTARIA.

LIMITE MATERIAL: establece que principios tienen que tener en cuenta:

1. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: consiste en la aptitud económica de cada persona para contribuir a la cobertura de
los gastos públicos.

2. GENERALIDAD: significa que cuando una persona en las condiciones que marcan el deber de contribuir, debe
tributar, cualquiera sea su categoría social, sexo, nacionalidad, etc.

El límite a la generalidad está constituido por las exenciones o beneficios tributarios, conforme a los cuales ciertas
personas no tributan o lo hacen en mejor medida.

3. IGUALDAD: debe existir igualdad ante la ley, e igualdad como base del impuesto y de las cargas públicas.

Una de las implicancias de la capacidad contributiva era que el sistema tributario debía estructurarse de tal manera que
quien tuviera mayor capacidad, debe tener una participación más alta en las rentas del estado.

4. PROPORCIONALIDAD: la fijación de contribuciones de los habitantes debe hacerse en proporción a sus

manifestaciones de capacidad contributiva.

5. EQUIDAD: es una garantía constitucional que opera en beneficio del contribuyente, podría ser invocada por este
si se ve sometido a una contribución cuya falta de razonabilidad y equilibrio, lo torna en una exacción injusta.

6. NO CONFISCATORIEDAD: el tributo no debe abstener una parte sustancial del patrimonio o renta de una
persona. Si es confiscatorio, afecta el derecho de propiedad y por lo tanto es inconstitucional. Se exige que la
tributación se adapte a la capacidad económica de los contribuyentes, se configurara la confiscatoriedad cuando
su aplicación excede la capacidad, disminuyendo su patrimonio.

7. RAZONABILIDAD: establece que la exigencia del tributo sea formalmente legal y justo.

8. SEGURIDAD JURIDICA: implica certeza pronta y definitiva acerca de la cuantía de la deuda tributaria y que no se
realizaran alteraciones retroactivas sobre los tributos.

DERECHO TRIBUTARIO Y REGIMEN FEDERAL

SOBERANIA: quien la ejerce tiene el poder de mando, es suprema porque no se concibe una autoridad superior a ella, es
independiente porque no se sujeta al mando de otra potencia y es perpetua porque se ejerce sin interrupciones y no
tiene término de vigencia.

PODER TRIBUTARIO: es la facultad o la posibilidad jurídica del estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a
su soberanía.

POTESTAD TRIBUTARIA: facultad de dictar normas jurídicas de la cuales nace, para ciertos individuos, la obligación de
pagar tributos.

PROBLEMAS DE DOBLE O MULTIPLE IMPOSICION

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La doble imposición solo podrá ser tachada de inconstitucional cuando uno o los dos impuestos concurrentes al caso
sean violatorios de alguna garantía constitucional.

COPARTICIPACION: implica que el estado nacional se hace cargo de la recaudación, y luego distribuye todo o parte del
producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una corresponde por su contribución al fondo común.

Ley de coparticipación: es firmadas por la Nación y todas las provincias.

Corresponde a la NACION:

● IMPUESTOS INDIRECTOS: en forma concurrente y permanente con las provincias. Ej: I.V.A o Ingresos Brutos
(principal ingreso de las provincias)

● IMPUESTOS DIRECTOS: Solo se exigen por tiempo determinado siempre que la seguridad, defensa y bien general
del Estado así lo exijan. (EXCEPCIONALMENTE DE LA NACION)

● IMPUESTOS ADUANEROS: derechos de importación y exportación. (EXCLUSIVAMENTE DE LA NACION)

Corresponde a la PROVINCIA:

● IMPUESTOS DIRECTOS: en forma exclusiva y permanente (Ej. inmobiliario y automotor)

● IMPUESTOS INDIRECTOS: en concurrencia con la nación (Ej. ingresos brutos)

Corresponde a los MUNICIPIOS:

ARTICULO 9. b) Los municipios no podrán cobrar tributos análogos a los coparticipables, pero si cobran tasas por
servicios efectivamente prestados.

Art 3 ley 23.548. Masa Coparticipable: El monto recaudado se distribuirá de la siguiente forma:

● Nación 42,34%
● Provincias 54,66 %
● Entre Bs As, Neuquén, Chubut y Santa Cruz 2%
● Tesoro de la Nación 1%

ARTICULO 2º — La masa de fondos a distribuir estará integrada por el producido de la recaudación de todos los
impuestos nacionales existentes o a crearse, con las siguientes excepciones:

a) Derechos de importación y exportación.

b) Aquellos cuya distribución, entre la Nación y las provincias, esté prevista o se prevea en otros sistemas o regímenes
especiales de coparticipación.

c) Los impuestos y contribuciones nacionales con afectación específica a propósitos o destinos determinados.

d) Los impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a la realización de inversiones, servicios, obras y
al fomento de actividades, que se declaren de interés nacional por acuerdo entre la nación y las provincias.

ARTICULO 10. — Ratificase la vigencia de la Comisión Federal de Impuestos, la que estará constituida por un
representante de la nación y uno por cada provincia adherida. Estos representantes deberán ser personas especializadas
en materia impositiva a juicio de las jurisdicciones designantes.
 14

Tendrá un Comité Ejecutivo el que estará constituido y funcionará integrado por el representante de la Nación y los de
ocho (8) provincias.

Este reglamento determinará los asuntos que deberán ser sometidos a sesión plenaria, establecerá las normas
procesales pertinentes para la actuación ante el organismo y fijará la norma de elección y duración de los
representantes provinciales que integran el Comité Ejecutivo, entre los cuales figurarán los de aquellas provincias cuya
participación relativa en la distribución de recursos prevista en el artículo 4, supere el nueve por ciento (9%).

La Comisión formulará su propio presupuesto y sus gastos serán sufragados por todos los adherentes, en proporción a la
participación que les corresponda en virtud de la presente Ley.

ARTICULO 11. — Tendrá las siguientes funciones:

a) Aprobar el cálculo de los porcentajes de distribución;

b) Controlar la liquidación de las participaciones que a los distintos fiscos corresponde, para lo cual la Dirección General
Impositiva, el Banco de la Nación Argentina y cualquier otro organismo público nacional, provincial o municipal, estarán
obligados a suministrar directamente toda información y otorgar libre acceso a la documentación respectiva, que la
Comisión solicite;

c) Controlar el estricto cumplimiento por parte de los respectivos fiscos de las obligaciones que contraen al aceptar este
régimen de distribución;

d) Decidir de oficio o a pedido del Ministerio de Nación, de las provincias o de las municipalidades, si los gravámenes
nacionales o locales se oponen o no y, en su caso, en qué medida a las disposiciones de la presente. En igual sentido,
intervendrá a pedido de los contribuyentes o asociaciones reconocidas. Sin perjuicio de las obligaciones de aquellos de
cumplir las disposiciones fiscales pertinentes;

e) Dictar normas generales interpretativas de la presente ley;

f) Asesorar a la Nación y a los entes públicos locales, ya sea de oficio o a pedido de partes, en las materias de su
especialidad y, en general, en los problemas que cree la aplicación del derecho tributario interprovincial cuyo
juzgamiento no haya sido reservado expresamente a otra autoridad;

g) Preparar los estudios y proyectos vinculados con los problemas que emergen de las facultades impositivas
concurrentes;

h) Recabar del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos, del Consejo Federal de Inversiones y de las reparticiones
técnicas nacionales necesarias que interesen a su cometido;

i) Intervenir con carácter consultivo en la elaboración de todo proyecto de legislación tributaria nacional.

En el reglamento a que se refiere el artículo anterior se podrá delegar el desempeño de algunas de las funciones o
facultades en el Comité Ejecutivo.

ARTICULO 12. — Las decisiones de la Comisión serán obligatorias para la Nación y las provincias adheridas, salvo el
derecho a solicitar revisión debidamente fundada dentro de los sesenta (60) días corridos de la fecha de notificación
respectiva. Los pedidos de revisión serán resueltos en sesión plenaria, a cuyo efecto el quórum se formará con las dos
terceras partes de sus miembros. La decisión respectiva se adoptará por simple mayoría de los miembros presentes, será
definitiva de cumplimiento obligatorio y no se admitirá ningún otro recurso ante la Comisión, sin perjuicio del recurso
extraordinario ante la Corte Suprema de Justicia de la Nación con arreglo al artículo 14 de la Ley 48, el que no tendrá
efecto suspensivo de aquella decisión.
 15

La ley convenio se inicia en Senadores porque representan a las provincias. Es ley convenio porque aparte de ser firmada
por todas las provincias, debe ser ratificada por la legislatura de todas las provincias. Tiene que estar garantizada la
automaticidad de los fondos, el reparto debe ser independiente a la voluntad de los gobernantes.

Criterio para imponer tributos sin aplicar la doble imposición:

● Residencia.
● Fuente de la Renta.

Convenio UNILATERAL: es la solución a la doble imposición y se trata de un acuerdo entre las provincias, cada
jurisdicción resigna una parte de su potestad de imponer tributos.

Convenio MULTILATERAL: es suscripto por todas las provincias, para distribuir la base imponible de los Ingresos Brutos.
No se distribuye la potestad tributaria, sino como se cobra los IB.

Para distribuir la base, se tiene en cuenta:

1. 50% en proporción a los GASTOS.

2. 50% en proporción a las VENTAS.

UNIDAD Nº 7: DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL I

El derecho tributario material prevé los aspectos sustanciales de la relación jurídica que se establece entre el estado y
los sujetos pasivos con motivos del tributo.

RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA PRINCIPAL

Es el vínculo jurídico obligacional que se establece entre el fisco, en su calidad de sujeto activo que pretende el cobro de
un tributo, y un sujeto pasivo que está obligado a su pago.

DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO: el aquel a quien está dirigida la carga patrimonial de aquel tributo cuyo hecho
imponible tuvo en cuenta su capacidad contributiva.

Será sujeto pasivo si el mandato contenido en la norma lo obliga a pagar el tributo, en tal caso, el destinatario legal
tributario se denomina CONTRIBUYENTE.

No será sujeto pasivo si el mandato de la norma obliga a un tercero ajeno al hecho imponible (sustituto) efectuar el
pago del tributo.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

● SUJETOS

Sujeto Pasivo: es aquel obligado al pago.

- Contribuyentes: es aquel que debe pagar por sí mismo el tributo y no es sustituido.

- Responsable Solidario: Hay responsabilidad solidaria cuando no se excluye de la obligación tributaria al

contribuyente, y se lo mantiene como deudor del fisco. A su lado se ubica a un tercero por deuda ajena a
quien se le asigna también el carácter de sujeto pasivo.

Hay solidaridad tributaria cuando dos o más sujetos pasivos quedan obligados al cumplimiento total de la
misma prestación.
 16

- Sustituto: es aquel que desplaza al contribuyente y se coloca como sujeto pasivo de la relación (Ej. El
representante del beneficiario del exterior, extranjero que tiene bienes en el país)

Sujeto Activo: Estado: Nacional (AFIP), Provincia (DGR), Municipal (Dirección de Recursos Tributarios)

● OBJETO: pago de un tributo. es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo y cuya pretensión corresponde al
sujeto activo.

● CAUSA: Siempre es la ley.

● DOMICILIO TRIBUTARIO: es el lugar en donde se encuentran los obligados con el fisco, y que determina la sede
del cumplimiento de las obligaciones y deberes impuestos.

Domicilio fiscal electrónico: es el sitio informático seguro, personalizado, valido y obligatorio registrado por los
contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de
comunicaciones. Serán válidas y eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que se practiquen
por esta vía.

Responsables por deuda propia

ARTICULO 5º — Están obligados a pagar el tributo al Fisco en la forma y oportunidad debidas, personalmente o por
medio de sus representantes, como responsables del cumplimiento de su deuda tributaria, quienes sean contribuyentes,
sus herederos y legatarios

Revisten el carácter de contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible que les atribuyen las
respectivas leyes tributarias, en la medida y condiciones necesarias que éstas prevén para que surja la obligación
tributaria:

a) Las personas humanas, capaces, incapaces o con capacidad restringida según el derecho común.

b) Las personas jurídicas a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.

c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan la calidad prevista en el inciso anterior, y aun los
patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y otros sean considerados por las leyes tributarias como
unidades económicas para la atribución del hecho imponible.

d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la atribución del hecho
imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva.

Responsables del cumplimiento de la deuda ajena

ARTICULO 6º — Están obligados a pagar el tributo al Fisco, bajo pena de las sanciones previstas en esta ley:

1. Con los recursos que administran, perciben o disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria
de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidación, etcétera, en la
forma y oportunidad que rijan para aquéllos o que especialmente se fijen para tales responsables:

a) El cónyuge que percibe y dispone de todas las rentas propias del otro.
 17

b) Los padres, tutores, curadores de los incapaces y personas de apoyo de las personas con capacidad restringida, en
este último caso cuando sus funciones comprendan el cumplimiento de obligaciones tributarias.

c) Los síndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en liquidación, quienes ejerzan la
administración de las sucesiones y, a falta de estos últimos, el cónyuge supérstite y los herederos.

d) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones, entidades,
empresas y patrimonios a que se refieren los incisos b) y c) del artículo 5°.

e) Los administradores de patrimonios -incluidos los fiduciarios y las sociedades gerentes o administradoras de
fideicomisos y fondos comunes de inversión-, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones puedan determinar
íntegramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes tributarias con relación a los titulares de aquéllos y
pagar el gravamen correspondiente; y, en las mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir dinero.

f) Los agentes de retención y los de percepción de los tributos.

2. Los responsables sustitutos, en la forma y oportunidad que se fijen para tales responsables en las leyes respectivas.

Responsables en forma personal y solidaria con los deudores

ARTICULO 8º —Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los hubiere, con
otros responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones correspondientes a las infracciones cometidas:

c) Los agentes de retención por el tributo que omitieron retener, una vez vencido el plazo de quince (15) días de la fecha
en que correspondía efectuar la retención, si no acreditaren que los contribuyentes han abonado el gravamen, y sin
perjuicio de la obligación solidaria de los contribuyentes para abonar el impuesto no retenido desde el vencimiento del
plazo señalado.

Asimismo, los agentes de retención son responsables por el tributo retenido que dejaron de ingresar a la Administración
Federal de Ingresos Públicos, en la forma y plazo previstos por las leyes respectivas.

Retención: es aquel que por su actividad o sujeto de una relación jurídica con el obligado de pago, retiene una parte de
dinero que corresponde al contribuyente y lo deposita a nombre de este en el fisco.

d) Los agentes de percepción por el tributo que dejaron de percibir o que percibido, dejaron de ingresar a la
Administración Federal de Ingresos Públicos en la forma y tiempo que establezcan las leyes respectivas, si no acreditaren
que los contribuyentes no percibidos han abonado el gravamen.

Percepción: la empresa tiene dinero que le corresponde al contribuyente. El agente recibe del contribuyente un monto
de dinero superior a lo que debe facturar y esa diferencia la presenta al fisco a nombre del contribuyente. Ej: EPEC es el
agente de percepción de la Municipalidad. Cobra $1200 de energía más un 10% ($120) para depositarlo en la
Municipalidad.

UNIDAD Nº 8: DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL II

HECHO IMPONIBLE
 18

Es el acto, conjunto de actos, situación o actividad que, una vez sucedido en la realidad, origina el nacimiento de la
obligación tributaria y tipifica el tributo que será objeto de la pretensión fiscal.

Debe estar descripto por la norma en forma completa para permitir conocer con certeza cuales son los hechos o
situaciones que engendran las obligaciones tributarias.

El hecho imponible del Impuesto a las Ganancias será aplicable para la persona física o jurídica que obtenga ganancias
en el periodo fiscal determinado, por los ingresos obtenidos en el país o en el exterior.

El acaecimiento (producción real de lo que formula la norma) del hecho imponible en el mundo factico trae como
principal consecuencia la potencial obligación de una persona de pagar un tributo al fisco.

Distintos aspectos:

● PERSONAL: es el sujeto que realiza el hecho imponible. Es el destinatario legal del tributo diferente al sujeto
pasivo de la relación jurídica tributaria.

El elemento personal está dado por aquel que realiza el hecho o se encuadra en la situación descripta por el elemento
material de hecho imponible.

● MATERIAL: es el verbo o acción descripta en la norma, que genera la obligación de pago. Se caracteriza por tener
que demostrar capacidad contributiva.

● TEMPORAL: es el momento en el cual se configura y acaece el hecho imponible en sí mismo.

Los Impuestos de Verificación pueden ser Periódicos (el legislador crea una Ficción Legal donde todos los Hechos
Imponibles realizados en un determinado periodo de tiempo se tiene por configurado el último día de ese periodo.
Pueden ser mensuales como el IVA, o anuales) o Instantáneos (el Hecho Imponible se produce en un momento
determinado)

● TERRITORIAL: indica el lugar donde acaeció o se tiene por acaecido el Hecho Imponible.

Pertenencia política: pueden quedar obligados a tributar todos aquellos nacidos en el país, ya sea que se hallen
domiciliados dentro o fuera de él.

Pertenencia social: podrán quedar sujetos a tributación aquellas personas que se domicilien o que residan fuera o
dentro del país.

Pertenencia económica: se establece como criterio atributivo de la potestad tributaria la circunstancia de que posean
bienes y obtengan rentas, o se realicen actos dentro o fuera del territorio. Principio de Territorialidad o de Fuente
Nacionalidad o Residencia (no se aplica en Argentina)

EXENCIONES Y BENEFICIOS

Son hechos o situaciones descriptos hipotéticamente en otras normas, y que acaecidos en la realidad, neutralizan la
consecuencia normal derivada de la configuración del hecho imponible, o sea, el mandato de pagar el tributo.
Constituyen límites al Principio Constitucional de Generalidad.

La DESCONEXION entre la hipótesis y el mandato puede ser:

 19

● TOTAL: son las exenciones.

Exenciones Subjetivas: son aquellas en la circunstancia es un hecho o situación que se refiere directamente a la persona
(Ej. En el IVA gozan de exenciones las personas lisiadas o los técnicos y científicos)

Exenciones Objetivas: está directamente relacionada con una actividad o bien determinado del destinatario. (Ej. En los
impuestos internos existen exenciones a jarabes medicinales, productos agrícolas, juguetes, etc)

● PARCIAL: son los beneficios.

a) Beneficios Cuantitativos: el sujeto pasivo paga el tributo, pero en mejor cantidad (Ej. Reducción de impuestos)

b) Beneficios Temporales: no se disminuye el monto, sino que se difieren de pago en el tiempo.

c) Beneficio de Reintegro o Subsidio: el Estado devuelve u otorga dinero. Ej: reintegro por Exportación.

ELEMENTO CUANTIFICANTE: establece el monto a pagar del tributo, respetando el principio de capacidad contributiva.

La BASE IMPONIBLE puede constituir o bien una magnitud pecuniaria, o bien un elemento de cierta relevancia
económica que resulta útil para que obtengamos el importe tributario.

Importe tributario Ad Valorem: cuando se aplica una alícuota que puede ser:

*Proporcional (IVA) cuando el porcentaje permanece constante cualquiera sea la dimensión de la base imponible sobre
la que se aplica.

*Progresiva (Imp. a las ganancias) el porcentaje se eleva a medida que se incrementa la base imponible.

IMPORTE TRIBUTARIO: es la cantidad que el fisco pretende y que el sujeto pasivo está obligado a pagarle.

● Fijo: monto determinado.

● Variable: la cuantía del tributo no está específicamente determinada sino que se debe acudir a otro elemento
para determinarlo.

Impuesto = Base Imponible por alícuota

EXTINCION DE LA RELACION JURIDICA-TRIBUTARIA

PAGO: es una forma extintiva de la obligación de pago que requiere de la aceptación del pago por parte del fisco para
extinguir la obligación.

La regla general para el pago de los tributos es la confección y presentación de una DDJJ por parte del propio
contribuyente.

PAGOS A CUENTA: lo habitual es que el pago se realice luego del acaecimiento del hecho imponible, y después que surja
la obligación tributaria.

Los pago a cuenta superan la obligación fiscal, el sujeto pagador tiene el derecho a restitución, y si no alcanza a cubrir el
total adeudado, quedara pendiente abonar su saldo en la fecha que la ley señala como de cumplimiento de la obligación
final.

Son pagos parciales de un impuesto futuro:

 20

● Retenciones o Percepciones.

● Pago Provisorio de impuestos vencidos: el AFIP realiza una intimación a quien no haya presentado la DDJJ al
vencimiento.

● Anticipos tributarios: son importes que se exigen a cuenta del tributo que se deba abonar por el periodo
fiscal del que se trate, y solo pueden ser exigidos hasta la fecha de vencimiento del plazo o de presentación
de la DDJJ. No revisten el carácter de pago definitivo, sino de ingresos que deben imputarse a cuenta del
impuesto que pueda corresponder. Tiene individualidad propia. Se realiza 1 anticipo cada 2 meses.

PRESCRIPCION: lo que se extingue por vía de la prescripción no es la obligación fiscal, sino la facultad del fisco para
determinarla o exigir su pago, aplicar sanciones, etc. O bien la del contribuyente de demandar su repetición.

a) Por el transcurso de CINCO (5) años en el caso de contribuyentes inscriptos, así como en el caso de contribuyentes no
inscriptos que no tengan obligación legal de inscribirse ante la AFIP o que, teniendo esa obligación y no habiéndola
cumplido, regularicen espontáneamente su situación.

b) Por el transcurso de DIEZ (10) años en el caso de contribuyentes no inscriptos.

c) Por el transcurso de CINCO (5) años, respecto de los créditos fiscales indebidamente acreditados, devueltos o
transferidos, a contar desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que fueron acreditados, devueltos o
transferidos.

La acción de repetición de impuestos prescribe por el transcurso de CINCO (5) años.

Prescribirán a los CINCO (5) años las acciones para exigir, el recupero o devolución de impuestos. El término se contará a
partir del 1 de enero del año siguiente a la fecha desde la cual sea procedente dicho reintegro.

La prescripción de las acciones y poderes del Fisco en relación con el cumplimiento de las obligaciones impuestas a los
agentes de retención y percepción es de cinco (5) años, contados a partir del 1° de enero siguiente al año en que ellas
debieron cumplirse. Igual plazo de cinco (5) años rige para aplicar y hacer efectivas las sanciones respectivas.

Prescripción de impuestos

ARTICULO 57 — Comenzará a correr el término de prescripción del poder fiscal para determinar el impuesto y facultades
accesorias del mismo, así como la acción para exigir el pago, desde el 1º de enero siguiente al año en que se produzca el
vencimiento de los plazos generales para la presentación de declaraciones juradas e ingreso del gravamen.

Prescripción de multas y clausuras

ARTICULO 58 — Comenzará a correr el término de la prescripción de la acción para aplicar multas y clausuras desde el 1º
de enero siguiente al año en que haya tenido lugar la violación de los deberes formales o materiales legalmente
considerada como hecho u omisión punible.

ARTICULO 59 — El hecho de haber prescripto la acción para exigir el pago del gravamen no tendrá efecto alguno sobre la
acción para aplicar multa y clausura por infracciones susceptibles de cometerse con posterioridad al vencimiento de los
plazos generales para el pago de los tributos.

ARTICULO 60 — El término de la prescripción de la acción para hacer efectiva la multa y la clausura comenzará a correr
desde la fecha de notificación de la resolución firme que la imponga.
 21

Prescripción de la acción de repetición

ARTICULO 61 — El término de la prescripción de la acción para repetir comenzará a correr desde el 1º de enero
siguiente al año en que venció el período fiscal, si se repiten pagos o ingresos que se efectuaron a cuenta del mismo
cuando aún no se había operado su vencimiento; o desde el 1º de enero siguiente al año de la fecha de cada pago o
ingreso, en forma independiente para cada uno de ellos, si se repiten pagos o ingresos relativos a un período fiscal ya
vencido.

Cuando la repetición comprenda pagos o ingresos hechos por un mismo período fiscal antes y después de su
vencimiento, la prescripción comenzará a correr independientemente para unos y otros, y de acuerdo con las normas
señaladas en el párrafo que precede.

ARTICULO 62 — Si, durante el transcurso de una prescripción ya comenzada, el contribuyente o responsable tuviera que
cumplir una determinación impositiva superior al impuesto anteriormente abonado, el término de la prescripción
iniciada con relación a éste quedará suspendido hasta el 1º de enero siguiente al año en que se cancele el saldo
adeudado, sin perjuicio de la prescripción independiente relativa a este saldo.

ARTICULO 63 — No obstante el modo de computar los plazos de prescripción a que se refiere el artículo precedente, la
acción de repetición del contribuyente o responsable quedará expedita desde la fecha del pago.

ARTICULO 64 — Con respecto a la prescripción de la acción para repetir, la falta de representación del incapaz no
habilitará la dispensa prevista en el artículo 2550 del Código Civil y Comercial de la Nación.

Suspensión de la prescripción

ARTICULO 65 — Se suspenderá por un año el curso de la prescripción de las acciones y poderes fiscales:

a) Desde la fecha de intimación administrativa de pago de tributos determinados, cierta o presuntivamente con relación
a las acciones y poderes fiscales para exigir el pago intimado. Cuando mediare recurso de apelación ante el TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION, la suspensión, hasta el importe del tributo liquidado, se prolongará hasta NOVENTA (90) días
después de notificada la sentencia del mismo que declare su incompetencia, o determine el tributo, o apruebe la
liquidación practicada en su consecuencia.

Cuando la determinación aludida impugne total o parcialmente saldos a favor del contribuyente o responsable que
hubieren sido aplicados a la cancelación —por compensación— de otras obligaciones tributarias, la suspensión
comprenderá también a la prescripción de las acciones y poderes del Fisco para exigir el pago de las obligaciones
pretendidamente canceladas con dichos saldos a favor.

La intimación de pago efectuada al deudor principal, suspende la prescripción de las acciones y poderes del Fisco para
determinar el impuesto y exigir su pago respecto de los responsables solidarios.

b) Desde la fecha de la resolución condenatoria por la que se aplique multa con respecto a la acción penal. Si la multa
fuere recurrida ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, el término de la suspensión se contará desde la fecha de la
resolución recurrida hasta noventa (90) días después de notificada la sentencia del mismo.

c) La prescripción de la acción administrativa se suspenderá desde el momento en que surja el impedimento precisado
por el segundo párrafo del artículo 16 de la Ley Nº 23.771 hasta tanto quede firme la sentencia judicial dictada en la
causa penal respectiva.

Se suspenderá mientras dure el procedimiento en sede administrativa, contencioso-administrativa y/o judicial, y desde
la notificación de la vista en el caso de determinación prevista en el artículo 17, cuando se haya dispuesto la aplicación
de las normas del Capítulo XIII. La suspensión alcanzará a los períodos no prescriptos a la fecha de la vista referida.
 22

d) Desde el acto que someta las actuaciones a la Instancia de Conciliación Administrativa, salvo que corresponda la
aplicación de otra causal de suspensión de mayor plazo.

También se suspenderá desde el dictado de medidas cautelares que impidan la determinación o intimación de los
tributos, y hasta los ciento ochenta (180) días posteriores al momento en que se las deja sin efecto.

La prescripción para aplicar sanciones se suspenderá desde el momento de la formulación de la denuncia penal
establecida en el artículo 20 del Régimen Penal Tributario, por presunta comisión de algunos de los delitos tipificados en
dicha ley y hasta los ciento ochenta (180) días posteriores a la comunicación a la Administración Federal de Ingresos
Públicos de la sentencia judicial firme que se dicte en la causa penal respectiva

Artículo...: Se suspenderá por ciento veinte (120) días el curso de la prescripción de las acciones y poderes del Fisco para
determinar y exigir el pago de los impuestos regidos por la presente ley y para aplicar y hacer efectivas las multas, desde
la fecha de notificación de la vista del procedimiento de determinación de oficio o de la instrucción del sumario
correspondiente, cuando se tratare del o los períodos fiscales próximos a prescribir y dichos actos se notificaran dentro
de los ciento ochenta (180) días corridos anteriores a la fecha en que se produzca la correspondiente prescripción.

ARTICULO 66 — Se suspenderá por DOS (2) años el curso de la prescripción de las acciones y poderes fiscales para
determinar y percibir tributos y aplicar sanciones con respecto a los inversionistas en empresas que gozaren de
beneficios impositivos provenientes de regímenes de promoción industriales, regionales, sectoriales o de cualquier otra
índole, desde la intimación de pago efectuada a la empresa titular del beneficio.

Interrupción de la prescripción

ARTICULO 67 — La prescripción de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago del impuesto se
interrumpirá:

a) Por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación impositiva.

b) Por renuncia al término corrido de la prescripción en curso.

c) Por el juicio de ejecución fiscal iniciado contra el contribuyente o responsable en los únicos casos de tratarse de
impuestos determinados en una sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION debidamente notificada o en una
intimación o resolución administrativa debidamente notificada y no recurrida por el contribuyente; o, en casos de otra
índole, por cualquier acto judicial tendiente a obtener el cobro de lo adeudado.

En los casos de los incisos a) y b) el nuevo término de prescripción comenzará a correr a partir del 1º de enero siguiente
al año en que las circunstancias mencionadas ocurran.

ARTICULO 68 — La prescripción de la acción para aplicar multa y clausura o para hacerla efectiva se interrumpirá:

a) Por la comisión de nuevas infracciones, en cuyo caso el nuevo término de la prescripción comenzará a correr el 1º de
enero siguiente al año en que tuvo lugar el hecho o la omisión punible.

b) Por el modo previsto en el artículo 3º de la Ley Nº 11.585, caso en el cual cesará la suspensión prevista en el inciso b)
del artículo 65.

c) Por renuncia al término corrido de la prescripción en curso, en cuyo caso el nuevo término de la prescripción
comenzará a correr a partir del 1º de enero siguiente al año en que ocurrió dicha circunstancia.

ARTICULO 69 — La prescripción de la acción de repetición del contribuyente o responsable se interrumpirá por la

deducción del reclamo administrativo de repetición ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o por la
interposición de la demanda de repetición ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION o la Justicia Nacional. En el primer
 23

caso, el nuevo término de la prescripción comenzará a correr a partir del 1º de enero siguiente al año en que se cumplan
los TRES (3) meses de presentado el reclamo. En el segundo, el nuevo término comenzará a correr desde el 1º de enero
siguiente al año en que venza el término dentro del cual debe dictarse sentencia.

Artículo ...- Las causales de suspensión e interrupción establecidas en esta ley resultan aplicables respecto del plazo de
prescripción dispuesto en el artículo 56 de la ley 24.522 y sus modificaciones.

La presentación en concurso preventivo o declaración de quiebra del contribuyente o responsable, no altera ni modifica
los efectos y plazos de duración de las causales referidas en el párrafo precedente, aun cuando hubieran acaecido con
anterioridad a dicha presentación o declaración. Cesados los efectos de las referidas causales, el Fisco contará con un
plazo no menor de seis (6) meses o, en su caso, el mayor que pudiera restar cumplir del término de dos (2) años,
previsto en el artículo 56 de la ley 24.522 y sus modificaciones, para hacer valer sus derechos en el respectivo proceso
universal, sin que en ningún caso la verificación se considere tardía a los fines de la imposición de costas.

UNIDAD Nº 9: DERECHO TRIBUTARIO FORMAL Y PROCESAL

El DERECHO TRIBUTARIO FORMAL contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde que cierta
persona pague un determinado tributo y en su caso cual será el importe.

Está compuesto por:

● Facultades de fiscalización, verificación y determinación de los impuestos del fisco: por estas facultades el fisco
puede obligar al contribuyente.

● Obligaciones de los contribuyentes: tiene obligación de presentar la DDJJ, emitir facturas, aportar información,
asistir a citaciones, etc.

DETERMINACION DEL TRIBUTO

Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso, si existe una deuda tributaria, quien es el obligado a
pagar el tributo al fisco, y cuál es el importe de la deuda y cuál es el plazo para su cancelación.

● POR EL SUJETO ACTIVO: determinación de oficio o emisión del cedulón.

● POR EL SUJETO PASIVO: presentación de la DDJJ. Por el contribuyente
● MIXTA: el sujeto pasivo presenta la información y el fisco determina el tributo.

Determinación de oficio: es una determinación subsidiaria que procede cuando el contribuyente no presenta la
declaración jurada o la presenta inexacta.

Previo a la declaración de oficio se realiza la inspección que el artículo 35 faculta al fisco a realizar, a partir de ahí se
determina si la declaración presentada es inexacta o no y se inicia el procedimiento de oficio, salvo que el contribuyente
la rectifique.

SON FACULTADES DEL FISCO:

ARTICULO 35 — La AFIP tendrá amplios poderes para verificar en cualquier momento, inclusive respecto de períodos
fiscales en curso, por intermedio de sus funcionarios y empleados, el cumplimiento que los obligados o responsables
den a las leyes, reglamentos, resoluciones e instrucciones administrativas, fiscalizando la situación de cualquier presunto
responsable. En el desempeño de esa función la ADMINISTRACION FEDERAL podrá:
 24

a) Citar al firmante de la declaración jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a cualquier tercero que a juicio
de la AFIP tenga conocimiento de las negociaciones u operaciones de aquéllos, para contestar o informar verbalmente o
por escrito, según ésta estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijará prudencialmente en atención al lugar del
domicilio del citado.

b) Exigir de los responsables o terceros la presentación de todos los comprobantes y justificativos que se refieran al
hecho precedentemente señalado.

c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros, que puedan registrar o
comprobar las negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los datos que contengan o deban contener las
declaraciones juradas.

d) Requerir por medio del Administrador Federal y demás funcionarios especialmente autorizados para estos fines por la
AFIP, el auxilio inmediato de la fuerza pública cuando tropezasen con inconvenientes en el desempeño de sus funciones,
cuando dicho auxilio fuera menester para hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuera necesario para
la ejecución de las órdenes de allanamiento.

e) Recabar por medio del Administrador Federal y demás funcionarios autorizados por la AFIP, orden de allanamiento al
juez nacional que corresponda, debiendo especificarse en la solicitud el lugar y oportunidad en que habrá de practicarse.
Deberán ser despachadas por el juez, dentro de las veinticuatro (24) horas, habilitando días y horas, si fuera solicitado.

f) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la Administración Federal de

Ingresos Públicos, constatare que se han configurado dos (2) o más de los hechos u omisiones previstos en el artículo 40
de esta ley y concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por haber cometido la
misma infracción en un período no superior a dos (2) años desde que se detectó la anterior, siempre que se cuente con
resolución condenatoria y aun cuando esta última no haya quedado firme.

g) Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a sus funcionarios a que actúen en el ejercicio de sus facultades,
como compradores de bienes o locatarios de obras o servicios y constaten el cumplimiento, por parte de los vendedores
o locadores, de la obligación de emitir y entregar facturas y comprobantes equivalentes con los que documenten las
respectivas operaciones, en los términos y con las formalidades que exige la AFIP.

VENCIMIENTO DE LA DDJJ

Al vencimiento de la declaración jurada el sujeto pasivo puede:

● No presentarla
● Presentarla con datos inexactos

En este caso SE ABRE EL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION DE OFICIO.

ANTES existe una investigación previa: INSPECCION

Se realiza un REQUERIMIENTO al sujeto pasivo para que muestre sus libros contables y las respectivas facturas que le
den sustento.

En la inspección es donde el AFIP recolecta datos de la operatoria fiscal del contribuyente (cuentas bancarias,
información a 3ros, DDJJ informativas de sujetos que tienen la obligación de presentarla, por ej los escribanos, listado de
contribuyentes apócrifos, etc)

El proceso de INSPECCION termina 1ro con una PREVISTA: donde el AFIP pone a disposición las diferencias detectadas
durante la inspección. En este caso el contribuyente puede:
 25

a) Presentar la DDJJ
b) Rectificar la que fue inexacta
c) No aceptar y se procede a la determinación de oficio

DETERMINACION DE OFICIO

Tiene por objeto que el sujeto pasivo cuantifique su DEUDA TRIBUTARIA, es lo que tiene que pagar al cierre de cada
ejercicio.

Se debe presentar la DECLARACION JURADA, si esta no es presentada o el fisco la cuestiona se abre la DETERMINACION
DE OFICIO.

PASOS:

1. Comienza con una vista que hace el juez administrativo al sujeto pasivo por 15 días, prorrogable por 15 más por
única vez. Se corre vista por los cuestionamientos que hace el fisco sobre la DDJJ.

2. El contribuyente en esos 15 días (hábiles administrativos) puede defender su DDJJ: ofrecer pruebas, descargos,
cuestionar la impugnación del fisco. La prueba no presentada en ese momento, no podrá ser presentada en el
juicio.

3. Vencido el plazo, y si el contribuyente no evacuo la vista, el fisco dicta un ACTO ADMINISTRATIVO que contiene
una INTIMACION DE PAGO (tributo + intereses).

Notificada la intimación de pago, el contribuyente tiene 15 días para pagar. En caso de que no page se elabora una
BOLETA DE DEUDA (es un título ejecutivo), para iniciar el juicio de ejecución.

4. Si se defiende la DDJJ, y la AFIP rechaza alguna prueba, no hay ningún recurso tributario, se aplica
supletoriamente la ley de procedimiento administrativo: recurso de RECONSIDERACION.

5. Evacuada la vista dentro de los 15 días, el juez administrativo tiene 15 para resolver.

6. En caso de que el juez no dicte resolución dentro de los 90 días, se tiene 30 días más para resolver, es decir
caduca después de los 120 días. El contribuyente puede presentar un PRONTO DESPACHO

7. Una vez dictada la resolución dentro o fuera del plazo, se realiza la boleta de deuda y se inicia el juicio de
ejecución.

8. Si caduca (pasan 120 días sin resolución) se puede realizar una vez más, previa autorización del Administrador
Federal de AFIP.

ARTICULO 16 — Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten impugnables las presentadas, la AFIP
procederá a determinar de oficio la materia imponible o el quebranto impositivo, en su caso, y a liquidar el gravamen
 26

correspondiente, sea en forma directa, por conocimiento cierto de dicha materia, sea mediante estimación, si los
elementos conocidos sólo permiten presumir la existencia y magnitud de aquélla.

Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores y demás empleados que intervienen en la fiscalización de
los tributos, no constituyen determinación administrativa de aquéllos, la que sólo compete a los funcionarios que
ejercen las atribuciones de jueces administrativos.

ARTICULO 17 — El procedimiento de determinación de oficio se iniciará, por el juez administrativo, con una vista al
contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos que se formulen,
proporcionando detallado fundamento de los mismos, para que en el término de QUINCE (15) días, que podrá ser
prorrogado por otro lapso igual y por única vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que
hagan a su derecho.

Evacuada la vista o transcurrido el término señalado, el juez administrativo dictará resolución fundada determinando el
tributo e intimando el pago dentro del plazo de QUINCE (15) días.

La determinación deberá contener lo adeudado en concepto de tributos y, en su caso, multa, con el interés resarcitorio y
la actualización, cuando correspondiesen, calculados hasta la fecha que se indique en la misma, sin perjuicio de la
prosecución del curso de los mismos, con arreglo a las normas legales y reglamentarias pertinentes.

En el supuesto que transcurriera noventa (90) días desde la evacuación de la vista o del vencimiento del término
establecido en el primer párrafo sin que se dictare la resolución, el contribuyente o responsable podrá requerir pronto
despacho. Pasados TREINTA (30) días de tal requerimiento sin que la resolución fuere dictada, caducará el
procedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas, y el Fisco podrá iniciar -por una
única vez- un nuevo proceso de determinación de oficio, previa autorización del titular de la AFIP, de lo que se dará
conocimiento dentro del término de TREINTA (30) días al Organismo que ejerce superintendencia sobre la
ADMINISTRACION FEDERAL, con expresión de las razones que motivaron el evento y las medidas adoptadas en el orden
interno.

15 DIAS+90 DIAS= PRONTO DESPACHO +30 DIAS SIN RESOLUCION= CAUDCA EL PROCEDIMIENTO.

El procedimiento del presente artículo deberá ser cumplido también respecto de aquellos en quienes se quiera
efectivizar la responsabilidad solidaria del artículo 8º.

No será necesario dictar resolución determinando de oficio la obligación tributaria si -antes de ese acto- prestase el
responsable su conformidad con las impugnaciones o cargos formulados, la que surtirá entonces los efectos de una
declaración jurada para el responsable y de una determinación de oficio para el Fisco.

Cuando los agentes de retención o percepción —habiendo practicado la retención o percepción correspondiente—
hubieran presentado declaraciones juradas determinativas o informativas de su situación frente al gravamen de que se
trate o, alternativamente, la AFIP, constatare la retención o percepción practicada a través de los pertinentes
certificados, no procederá la aplicación del procedimiento previsto en los artículos 16 y siguientes de esta ley, bastando
la simple intimación de las sumas reclamadas.

PAGO PROVISORIO DE IMPUESTOS VENCIDOS (es un tipo de pago a cuenta: El hecho imponible aún no ha acaecido, se
paga antes que surja la obligación tributaria.)

AFIP realiza una intimación a quien no haya presentado su DDJJ al vencimiento (intimación de 15 días)
 27

Si no es presentada en esos 15 días, se abre el PAGO PROVISORIO, donde el AFIP revisa las DDJJ de años anteriores y se
inicia una EJECUCION FISCAL por el monto mayor de las declaraciones juradas anteriores.

Se corre traslado de la ejecución fiscal al contribuyente, y este puede presentar la DDJJ, no deberá pagar ese monto si
cumple, pero debe pagar las costas.

El pago de la ejecución fiscal es un pago a cuenta si el monto es MENOR de lo que debía pagar por la DDJJ de ese año.

LA ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS (Decreto 618/97)

La AFIP comprende la:

● DGI: dirección general de impuestos

● DGA: dirección general de aduana
● Dirección general de recursos de la seguridad social

FUNCIONES

1. ORGANIZACIÓN INTERNA

Art. 6º-Las autoridades del organismo tendrán las funciones de organización interna que se detallan seguidamente:

1) El Administrador Federal de Ingresos Públicos tendrá las siguientes atribuciones y responsabilidades:

1. Representar legalmente a la AFIP, personalmente o por delegación o mandato, en todos los actos y contratos
que se requieran para el funcionamiento del servicio.
2. Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la AFIP en sus aspectos estructurales, funcionales y de
administración de personal, incluyendo el dictado y la modificación de la estructura orgánico-funcional en los
niveles inferiores.
3. Entender en el proceso de negociaciones colectivas de trabajo con las entidades gremiales que representen al
personal.
4. Efectuar contrataciones de personal para la realización de labores estacionales, extraordinarias o especiales, que
no puedan realizarse con sus recursos de planta permanente, fijando las condiciones de trabajo y su retribución.
5. Promover la capacitación del personal.
6. Participar en representación de la AFIP, en el orden nacional e internacional.

2) Los Directores Generales tendrán las atribuciones y responsabilidades fijadas en el artículo 4º del presente y las que
se detallan seguidamente:

a) Establecer con carácter general los límites para disponer el archivo de los casos de fiscalización, determinación
de oficio, Iiquidación de deudas en gestión administrativa o judicial, aplicación de sanciones u otros conceptos o
procedimientos a cargo del organismo, que en razón de su bajo monto o incobrabilidad no impliquen créditos de
cierta, oportuna y económica concreción.
b) Representar a la AFIP ante los tribunales judiciales y administrativos en todos los asuntos de su competencia.
c) Designar los funcionarios que ejercerán en juicio la representación de la AFIP.
d) Fijar el horario general y los horarios especiales en que desarrollará su actividad el organismo.
 28

2. FACULTADES DE REGLAMENTACION

Art. 7.- El Administrador Federal estará facultado para impartir normas generales obligatorias para los responsables y
terceros, en las materias en que las leyes autorizan a la AFIP a reglamentar la situación de aquellos frente a la
Administración.

En especial, podrá dictar normas obligatorias en relación a los siguientes puntos:

1) Inscripción de contribuyentes, responsables, agentes de retención y percepción y forma de documentar la deuda

fiscal por parte de los contribuyentes y responsables.
2) Inscripción de agentes de información y obligaciones a su cargo.
3) Forma y plazo de presentación de declaraciones juradas y de formularios de liquidación administrativa de
gravámenes.
4) Modos, plazos y formas extrínsecas de su percepción, así como la de los pagos a cuenta, anticipos, accesorios y
multas.
5) Creación, actuación y supresión de agentes de retención, percepción e información.
6) Suspensión o modificación, fundada y con carácter general, de aquellos requisitos legales o reglamentarios de
naturaleza meramente formal, siempre que no afectare el control aduanero, la aplicación de prohibiciones a la
importación o a la exportación o el interés fiscal.
7) Dictado de normas estableciendo requisitos con el objeto de determinar la licita tenencia de mercadería de
origen extranjero que se encontrare en plaza, a cuyo efecto podrán exigirse declaraciones juradas de existencia,
estampillado, marcación de mercadería, contabilización en libros especiales o todo otro medio o sistema idóneo
para tal fin.
8) Cualquier otra medida que sea conveniente de acuerdo con lo preceptuado en el primer párrafo del presente
artículo, para facilitar la aplicación, percepción y fiscalización de los gravámenes y control del comercio exterior a
cargo del organismo.

3. FACULTADES DE INTERPRETACION

Art. 8º- El Administrador Federal tendrá la función de interpretar con carácter general las disposiciones de este decreto
y de las normas legales que establecen o rigen la percepción de los gravámenes a cargo de la AFIP, cuando así lo estime
conveniente o lo soliciten los:

● contribuyentes, importadores, exportadores, agentes de retención, agentes de percepción y demás

responsables, entidades gremiales y cualquier otra organización que represente un interés colectivo, siempre
que el pronunciamiento a dictarse ofrezca interés general.

El pedido de tal pronunciamiento no suspenderá cualquier decisión que los demás funcionarios de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS hayan de adoptar en casos particulares.

Las interpretaciones del Administrador Federal se publicarán en el Boletín Oficial y tendrán el carácter de normas
generales obligatorias si, al expirar el plazo de QUINCE (15) días hábiles desde la fecha de su publicación, no fueran
apeladas ante el MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS por cualquiera de las personas o entidades.

Las interpretaciones firmes podrán ser rectificadas por la autoridad que las dictó o el MINISTERIO DE ECONOMIA Y
OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS.
 29

4. JUEZ ADMINISTRATIVO

Art. 9º-Las autoridades del organismo tendrán las funciones y facultades que se detallan seguidamente:

1) Son atribuciones del Director General de la Dirección General de Aduanas, además de las previstas en los artículos
anteriores:

a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos, resoluciones generales y otras
disposiciones le encomienden, a los fines de determinar, percibir, recaudar, exigir, fiscalizar, ejecutar y devolver o
reintegrar los tributos que gravan la importación y la exportación de mercaderías y otras operaciones regidas por
leyes y normas aduaneras a cargo del organismo.
b) Ejercer el control sobre el tráfico internacional de mercadería.
c) Aplicar y fiscalizar las prohibiciones a la importación y a la exportación.
d) Efectuar la revisión de las actuaciones y documentos aduaneros una vez concluida su tramitación ante las
aduanas.
e) Autorizar las operaciones y regímenes aduaneros relativos a los medios de transporte, así como las operaciones,
destinaciones y regímenes a que puede someterse la mercadería involucrada en el tráfico internacional.
f) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para el cumplimiento de sus
funciones y facultades.
g) Ejercer la superintendencia y dirección de las aduanas y demás dependencias de su Jurisdicción.

2) Son atribuciones del Director General de la Dirección General Impositiva, además de las previstas en los artículos
anteriores:

a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos, resoluciones generales y otras
disposiciones le encomienden, a los fines de aplicar, determinar, percibir, recaudar, exigir, ejecutar y devolver o
reintegrar los impuestos y gravámenes de jurisdicción nacional y los recursos de la seguridad social a cargo del
organismo; interpretar las normas o resolver las dudas que a ellos se refieren.
b) Instruir, cuando corresponda, los sumarios de prevención en las causas por delitos o infracciones impositivas o
de los recursos de la seguridad social.
c) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para el cumplimiento de sus
funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias atribuciones.
d) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, compatible con el cargo y
con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entenderá que la nómina consagrada en los
apartados precedentes no reviste carácter taxativo.

UNIDAD Nº 10: DERECHO PENAL TRIBUTARIO

DERECHO PENAL TRIBUTARIO CONTRAVENCIONAL: LAS INFRACCIONES DE LA LEY 11683

ILICITOS TRIBUTARIOS: es toda conducta contraria a la ley tributaria.

● Contravenciones o infracciones a la ley 11683

● Delitos establecidos en la ley penal tributaria (Art 279. Ley 27430)
 30

Las INFRACCIONES pueden ser:

1. A los DEBERES FORMALES: facultades de verificación o fiscalización del AFIP. /no se respetan las formas.
2. A los DEBERES SUSTANCIALES: percepción de tributos. Esta infracción se da cuando no se ingresa el dinero al
fisco.

Existe una diferencia entre NO PAGAR LOS IMPUESTOS y la EVASION DE IMPUESTOS:

● El no pago de los impuestos es cuando se presenta la DDJJ, es decir cumple con el deber formal pero no ingresa
el dinero, que no es punible penalmente.
● La evasión de impuesto es cuando la DDJJ es engañosa, o mediante una maniobra fraudulenta se evita pagar el
impuesto.

Si se evade mas de 1.500.00 es un DELITO.

Si se evade menos de 1.500.000 es una INFRACCION.

DEBERES FORMALES

Infracciones formales - Sanciones

ARTICULO 38 — Cuando existiere la obligación de presentar declaraciones juradas, la omisión de hacerlo dentro de los
plazos generales que establezca la AFIP, será sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de
DOSCIENTOS PESOS ($ 200), la que se elevará a CUATROCIENTOS PESOS ($ 400) si se tratare de sociedades, asociaciones
o entidades de cualquier clase constituidas en el país o de establecimientos organizados en forma de empresas estables
—de cualquier naturaleza u objeto— pertenecientes a personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas o
radicadas en el exterior.

El procedimiento de aplicación de esta multa podrá iniciarse, a opción de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS, con una notificación emitida por el sistema de computación de datos que reúna los requisitos establecidos en
el artículo 71. Si dentro del plazo de QUINCE (15) días a partir de la notificación el infractor pagare voluntariamente la
multa y presentare la declaración jurada omitida, los importes señalados en el párrafo primero de este artículo, se
reducirán de pleno derecho a la mitad y la infracción no se considerará como un antecedente en su contra. El mismo
efecto se producirá si ambos requisitos se cumplimentaren desde el vencimiento general de la obligación hasta los
QUINCE (15) días posteriores a la notificación mencionada. En caso de no pagarse la multa o de no presentarse la
declaración jurada, deberá sustanciarse el sumario a que se refieren los artículos 70 y siguientes, sirviendo como cabeza
del mismo la notificación indicada precedentemente.

Artículo 38 BIS: La omisión de presentar las declaraciones juradas informativas previstas en los regímenes de
información propia del contribuyente o responsable, o de información de terceros, establecidos mediante resolución
general de la AFIP, dentro de los plazos establecidos al efecto, será sancionada —sin necesidad de requerimiento previo
— con una multa de hasta PESOS CINCO MIL ($ 5.000), la que se elevará hasta PESOS DIEZ MIL ($ 10.000) si se tratare de
sociedades, empresas, fideicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en el país, o de
establecimientos organizados en forma de empresas estables —de cualquier naturaleza u objeto— pertenecientes a
personas de existencia física o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.

ARTICULO 39. Infracción residual — Serán sancionadas con multas de PESOS CIENTO CINCUENTA ($ 150) a PESOS DOS
MIL QUINIENTOS ($ 2.500) las violaciones a las disposiciones de esta ley, de las respectivas leyes tributarias, de los
decretos reglamentarios y de toda otra norma de cumplimiento obligatorio, que establezcan o requieran el
 31

cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar la obligación tributaria, a verificar y fiscalizar el

cumplimiento que de ella hagan los responsables.

En los casos de los incumplimientos que en adelante se indican, la multa prevista en el primer párrafo del presente
artículo se graduará entre el menor allí previsto y hasta un máximo de PESOS CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000):

1. Las infracciones a las normas referidas al domicilio fiscal.

2. La resistencia a la fiscalización, por parte del contribuyente o responsable, consistente en el incumplimiento reiterado
a los requerimientos de los funcionarios actuantes.

3. La omisión de proporcionar datos requeridos por la Administración Federal de Ingresos Públicos para el control de las
operaciones internacionales.

4. La falta de conservación de los comprobantes y elementos justificativos de los precios pactados en operaciones
internacionales.

Las multas previstas en este artículo, en su caso, son acumulables con las establecidas en el artículo 38 de la presente
ley.

Si existiera resolución condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la Administración Federal de

Ingresos Públicos, las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y que tuvieren por objeto el
mismo deber formal, serán pasibles en su caso de la aplicación de multas independientes, aun cuando las anteriores no
hubieran quedado firmes o estuvieran en curso de discusión administrativa o judicial.

En todos los casos de incumplimiento mencionados en el presente artículo la multa a aplicarse se graduará conforme a
la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción.

Artículo 39 BIS: Será sancionado con multas de PESOS QUINIENTOS ($ 500) a PESOS CUARENTA Y CINCO MIL ($ 45.000)
el incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la AFIP a presentar las declaraciones juradas informativas —
originales o rectificativas—.

CLAUSURA

ARTICULO 40 — Serán sancionados con clausura de dos (2) a seis (6) días del establecimiento, local, oficina, recinto
comercial, industrial, agropecuario o de prestación de servicios, o puesto móvil de venta, siempre que el valor de los
bienes o servicios de que se trate exceda de diez pesos ($ 10), quienes:

a) No emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o más operaciones comerciales, industriales,
agropecuarias o de prestación de servicios que realicen en las formas, requisitos y condiciones que establezca la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus ventas, o de las
prestaciones de servicios de industrialización, o, si las llevaren, fueren incompletas o defectuosas, incumpliendo
con las formas, requisitos y condiciones exigidos por la Administración Federal de Ingresos Públicos
c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderías, aunque no sean de su propiedad, sin el respaldo
documental que exige la AFIP.
d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la AFIP cuando estuvieren obligados a
hacerlo.
e) No poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes que acreditaren la adquisición o
tenencia de los bienes y/o servicios destinados o necesarios para el desarrollo de la actividad de que se trate.
 32

f) No poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no utilizaren los instrumentos de medición y

control de la producción dispuesta por leyes, tendientes a posibilitar la verificación y fiscalización de los tributos
a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos.
g) En el caso de un establecimiento de al menos diez (10) empleados, tengan cincuenta por ciento (50%) o más del
personal relevado sin registrar, aun cuando estuvieran dados de alta como empleadores.

Sin perjuicio de las demás sanciones que pudieran corresponder, se aplicará una multa de tres mil ($ 3.000) a cien mil
pesos ($ 100.000) a quienes ocuparen trabajadores en relación de dependencia y no los registraren y declararen con las
formalidades exigidas por las leyes respectivas.

El mínimo y el máximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarán cuando se cometa otra infracción de las
previstas en este artículo dentro de los DOS (2) años desde que se detectó la anterior. . (MULTA + CLAUSURA)

REQUISITOS DE VALIDEZ QUE TIENE QUE CONTENER EL ACTO DE CONSTATACION

● Descripción detallada de las circunstancias del hecho

● Encuadramiento legal
● Prueba del hecho
● Se le da oportunidad al contribuyente para que ejerza su defensa (descargo)
● Firma de los actuantes: 2 inspectores, y se aplican también los requisitos de validez para los instrumentos
públicos del CCyC
● Se debe citar al contribuyente a una audiencia entre 5 y 15 días desde que se realiza el acta de constatación.

PASOS

1. En una audiencia oral en AFIP

2. El juez administrativo resuelve una resolución sancionatoria si se aplica o no la clausura.
3. Se tiene 5 días fatales para interponer un recurso de APELACION federal ante el AFIP, quien debe girarlo al juez
federal que corresponda.

JUEZ FEDERAL de 1ra instancia, que tiene el plazo de 24 hs para evaluarlo.

4. Se da la sentencia de 1ra instancia del juez federal

5. Esta sentencia puede ser apelada ante la Cámara federal
6. Y la sentencia de la cámara federal puede ser recurrida ante la CSJN

ARTICULO 41 — Los hechos u omisiones que den lugar a la multa y clausura, y en su caso, a la suspensión de matrícula,
licencia o de registro habilitante, que se refieren en el último párrafo del artículo 40, deberán ser objeto de un acta de
comprobación en la cual los funcionarios fiscales dejarán constancia de todas las circunstancias relativas a los mismos,
las que desee incorporar el interesado, a su prueba y a su encuadramiento legal, conteniendo, además, una citación
para que el responsable, munido de las pruebas de que intente valerse, comparezca a una audiencia para su defensa
que se fijará para una fecha no anterior a los CINCO (5) días ni superior a los QUINCE (15) días. El acta deberá ser firmada
por los actuantes y notificada al responsable o representante legal del mismo. En caso de no hallarse presente este
último en el acto del escrito, se notificará el acta labrada en el domicilio fiscal por los medios establecidos en el artículo
100.
 33

El juez administrativo se pronunciará una vez terminada la audiencia o en un plazo no mayor a los DOS (2) días.

DEBERES SUSTANCIALES

ARTÍCULO 45 — Omisión de impuestos. Sanciones. Será sancionado con una multa del ciento por ciento (100%) del
gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponda la aplicación del artículo 46
y en tanto no exista error excusable, quienes omitieren:

a) El pago de impuestos mediante la falta de presentación de declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas.

b) Actuar como agentes de retención o percepción.

c) El pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos, en los casos en que corresponda presentar declaraciones
juradas, mediante la falta de su presentación, o por ser inexactas las presentadas.

Será reprimido con una multa del doscientos por ciento (200%) del tributo dejado de pagar, retener o percibir cuando la
omisión a la que se refiere el párrafo anterior se vincule con transacciones celebradas entre sociedades locales,
empresas, fideicomisos o establecimientos permanentes ubicados en el país con personas humanas, jurídicas o
cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior.

OMISION DOLOSA. FRAUDE.

Requisitos

● Perjuicio fiscal
● Ardid
● Engaño en el sujeto pasivo

ARTÍCULO 46 — Defraudación. Sanciones. El que mediante declaraciones engañosas u ocultación maliciosa, sea por
acción u omisión, defraudare al Fisco, será reprimido con multa de dos (2) hasta seis (6) veces el importe del tributo
evadido.

APROPIACION INDEBIDA DE TRIBUTOS

ARTICULO 48 — Serán reprimidos con multa de dos (2) hasta seis (6) veces el tributo retenido o percibido, los agentes
de retención o percepción que lo mantengan en su poder, después de vencidos los plazos en que debieran ingresarlo.

No se admitirá excusación basada en la falta de existencia de la retención o percepción, cuando éstas se encuentren
documentadas, registradas, contabilizadas, comprobadas o formalizadas de cualquier modo.

FORMAS DE NOTIFICACION

ARTÍCULO 100 — Las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etc., serán practicadas en cualesquiera de las
siguientes formas:

a) Por carta certificada con aviso especial de retorno,.

 34

b) Personalmente, por medio de un empleado de la AFIP, quien dejará constancia en acta de la diligencia practicada y
del lugar, día y hora en que se efectuó, exigiendo la firma del interesado.

Si el destinatario no estuviese o se negare a firmar, dejará igualmente constancia de ello en acta.

c) Por nota o esquela numerada.

d) Por tarjeta o volante de liquidación o intimación de pago numerado, remitido con aviso de retorno.

e) Por cédula, por medio de los empleados que designe el Administrador Federal.

f) Por telegrama colacionado u otro medio de comunicación de similares características.

g) por comunicación en el domicilio fiscal electrónico del contribuyente o responsable, en las formas, requisitos y
condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, los que deberán garantizar la correcta
recepción por parte del destinatario.

Cuando la notificación se produzca en día inhábil, se tendrá por practicada el día hábil inmediato siguiente.

SECRETO FISCAL

ARTICULO 101 — Las declaraciones juradas, manifestaciones e informes que los responsables o terceros presentan a la
AFIP, y los juicios de demanda contenciosa en cuanto consignen aquellas informaciones, son secretos.

Los magistrados, funcionarios, empleados judiciales o dependientes de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS

PUBLICOS, están obligados a mantener el más absoluto secreto de todo lo que llegue a su conocimiento en el
desempeño de sus funciones sin poder comunicarlo a persona alguna, ni aun a solicitud del interesado, salvo a sus
superiores jerárquicos.

Las informaciones expresadas no serán admitidas como pruebas en causas judiciales, debiendo los jueces rechazarlas de
oficio, salvo en las cuestiones de familia, o en los procesos criminales por delitos comunes cuando aquéllas se hallen
directamente relacionadas con los hechos que se investiguen, o cuando lo solicite el interesado en los juicios en que sea
parte contraria el Fisco Nacional, provincial o municipal y en cuanto la información no revele datos referentes a terceros.

No están alcanzados por el secreto fiscal los datos referidos a la falta de presentación de declaraciones juradas, a la falta
de pago de obligaciones exigibles, a los montos resultantes de las determinaciones de oficio firmes y de los ajustes
conformados, a las sanciones firmes por infracciones formales o materiales y al nombre del contribuyente o responsable
y al delito que se le impute en las denuncias penales.

El secreto establecido en el presente artículo no regirá:

a) Para el supuesto que, por desconocerse el domicilio del responsable, sea necesario recurrir a la notificación por
edictos.

b) Para los Organismos recaudadores nacionales, provinciales o municipales siempre que las informaciones respectivas
estén directamente vinculadas con la aplicación, percepción y fiscalización de los gravámenes de sus respectivas
jurisdicciones.

c) Para personas o empresas o entidades a quienes la AFIP le encomiende la realización de tareas administrativas,
relevamientos de estadísticas, computación, procesamiento de información, confección de padrones y otras para el
cumplimiento de sus fines.
 35

d) Para los casos de remisión de información al exterior en el marco de los Acuerdos de Cooperación Internacional
celebrados por la AFIP con otras Administraciones Tributarias del exterior, a condición de que la respectiva
Administración del exterior se comprometa a:

1. Tratar a la información suministrada como secreta.

2. Entregar la información suministrada solamente a personal o autoridades, encargados de la gestión o recaudación de

los tributos.

3. Utilizar las informaciones suministradas solamente para los fines indicados en los apartados anteriores.

e) Respecto de los balances y estados contables de naturaleza comercial presentados por los contribuyentes o
responsables, atento a su carácter público.

La DGI dependiente de la AFIP estará obligada a suministrar, o a requerir si careciera de la misma, la información
financiera o bursátil que le solicitaran, en cumplimiento de las funciones legales, la DIRECCION GENERAL DE ADUANAS.

DOMICILIO FISCAL ELECTRONICO

ARTICULO 3° — El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de tributos a cargo de la AFIP,
es el domicilio real, o en su caso, el legal de carácter general.

En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde este situada la
dirección o administración principal y efectiva de sus actividades, este último será el domicilio fiscal.

Se considera domicilio fiscal electrónico al sitio informático seguro, personalizado y válido, registrado por los
contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de
comunicaciones de cualquier naturaleza que determine la reglamentación; ese domicilio será obligatorio y producirá en
el ámbito administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo válidos y plenamente eficaces todas las
notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que allí se practiquen.

La Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá la forma, requisitos y condiciones para su constitución,
implementación y cambio, así como excepciones a su obligatoriedad basadas en razones de conectividad u otras
circunstancias que obstaculicen o hagan desaconsejable su uso.

PROCEDIMIENTO DE SUMARIO

La instrucción de sumario es una resolución administrativa por la cual el juez administrativo imputa alguna INFRACCION.
Se debe instruir sumario para aplicar las sanciones de los artículos 38, 39, 45, 46 y 48.

● Se debe correr vista al contribuyente que tiene 15 días para presentar su defensa y aportar todo tipo de prueba,
los 15 días son prorrogables por otros 15, por única vez y bajo resolución fundada.
● Una vez transcurrido el plazo: RESOLUCION ADMINISTRATIVA que aplica la sanción (si no se hace lugar a la
defensa).
● Contra esta resolución administrativa existe una doble vía recursiva:

Recurso de reconsideración (administrativo) o el Recurso de apelación ante el tribunal fiscal de la nación (judicial)

Se tiene 15 días hábiles para plantear cualquiera de estos recursos.

Si la multa es inferior a los 25.000 pesos, no se puede apelar, solo recurso de reconsideración.
 36

● En caso de optar por la APELACION, este recurso se hace ante la CAMARA CONTENCIOSA ADMNISTRATIVA
NACIONAL y luego ante la CSJN.
● En caso del recurso de RECONSIDERACION, se apela en un 2do recurso administrativo y se agota la via.
● Luego se tiene 15 días para presentar la demanda contenciosa contra AFIP
● Resuelve el juez de 1ra instancia
● Cuya sentencia puede ser apelada ante la cámara federal
● Y esta resolución mediante un recurso extraordinario ante la CSJN.

ARTICULO 70 — Los hechos reprimidos por los artículos 38, 39 , 45, 46 y 48, serán objeto, en la oportunidad y forma
que en cada caso se establecen, de un sumario administrativo cuya instrucción deberá disponerse por resolución
emanada de juez administrativo, en la que deberá constar claramente el acto y omisión que se atribuyen al presunto
infractor.

Artículo 70 BIS. En el caso de las infracciones formales contempladas por el artículo 38 Y 39, cuando proceda la
instrucción de sumario administrativo, la AFIP podrá, con carácter previo a su sustanciación, iniciar el procedimiento de
aplicación de la multa con una notificación emitida por el sistema de computación de datos que reúna los requisitos
establecidos en el artículo 71 y contenga el nombre y cargo del juez administrativo.

Si dentro del plazo de quince (15) días a partir de la notificación, el infractor pagare voluntariamente la multa, cumpliera
con el o los deberes formales omitidos y, en su caso, reconociera la materialidad del hecho infraccional, los importes que
correspondiera aplicar se reducirán de pleno derecho a la mitad y la infracción no se considerará como un antecedente
en su contra.

En caso de no pagarse la multa o no cumplirse con las obligaciones consignadas en el párrafo anterior, deberá
sustanciarse el sumario a que se refieren los artículos 70, 71 y siguientes, sirviendo como cabeza del sumario la
notificación indicada precedentemente.

ARTICULO 71 — La resolución que disponga la sustanciación del sumario será notificada al presunto infractor, a quien se
le acordará un plazo de QUINCE (15) días, prorrogable por resolución fundada, por otro lapso igual y por una única vez,
para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho.

El acta labrada que disponga la sustanciación del sumario, indicada en los supuestos de las infracciones del artículo 39,
será notificada al presunto infractor, acordándole CINCO (5) días para que presente su defensa y ofrezca las pruebas que
hagan a su derecho.

Recurso de Reconsideración o de Apelación

ARTICULO 76 — Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios en forma cierta
o presuntiva, o se dicten en reclamos por repetición de tributos en los casos autorizados por el artículo 81, los
infractores o responsables podrán interponer -a su opción- dentro de los QUINCE (15) días de notificados, los siguientes
recursos:

a) Recurso de reconsideración para ante el superior.

b) Recurso de apelación para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION competente, cuando fuere viable.
 37

El recurso del inciso a) se interpondrá ante la misma autoridad que dictó la resolución recurrida, mediante presentación
directa de escrito o por entrega al correo en carta certificada con aviso de retorno; y el recurso del inciso b) se
comunicará a ella por los mismos medios.

El recurso del inciso b) no será procedente respecto de:

1. Las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses.

2. Las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultáneamente no se discuta la procedencia del gravamen.

3. Los actos que declaran la caducidad de planes de facilidades de pago y/o las liquidaciones efectuadas como
consecuencia de dicha caducidad.

4. Los actos que declaran y disponen la exclusión del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.

5. Los actos mediante los cuales, se intima la devolución de reintegros efectuados en concepto de Impuesto al Valor
Agregado por operaciones de exportación.

6. Las intimaciones cursadas de conformidad con lo previsto en el artículo 14 de esta ley.

SOLVE ET REPETE

Es el deber que recae sobre el contribuyente de pagar la suma de dinero liquida y exigible determinada por la
administración tributaria, a los fines de poder cuestionar el acto administrativo que la contiene.

En el marco de la ley 11683 el Solve et repete se define en un único supuesto: el del rechazo del recurso de
reconsideración interpuesto en contra de la determinación fiscal de tributos y accesorios, que solo puede ser impugnado
por vía de la demanda de repetición y que, exige su pago.

EJECUCION FISCAL

Es el proceso contencioso tributario (juicio ejecutivo). Es un conflicto de intereses que se da en sede judicial porque ya
ha sido agotada la vía administrativa.

Pasos a seguir para la ejecución fiscal:

1. DEMANDA: El procedimiento se inicia cuando el agente fiscal, interpone la demanda con la respectiva boleta de
deuda (título ejecutivo).

La demanda tiene que contener: el nombre, domicilio y carácter del demandado, concepto y monto reclamado, así
como el domicilio legal fijado por la demandante.

2. MANDAMIENTO DE INTIMACION DE PAGO: cumplidos los recaudos, el agente fiscal librara bajo su firma el
mandamiento de intimación de pago por la suma reclamada, especificando su concepto con mas el 15% para
responder a intereses y costas. A esta notificación se le agrega copia de la boleta de deuda.

3. CITACION DEL DEMANDADO: a partir de la intimación, si el demandado no pago los importes requeridos,
quedara citado para comparecer y oponer excepciones en el plazo de 5 DIAS de notificado.

En caso de hacer uso de estas excepciones, el ejecutado deberá manifestar bajo juramento la fecha de recepción de
aquella intimación, y acompañar copia de la boleta de deuda y mandamiento.
 38

4. TRASLADO Y SUSTANTACION: de la excepción deducida y la documentación acompañada, el juez ordenara el

traslado por 5 DIAS al ejecutante, para que, de estimarlo pertinente, las conteste.

5. SENTENCIA: si el ejecutado no opuso excepciones, el agente fiscal requerirá al juez asignado constancia de dicha
circunstancia, dejando de tal modo expedita la VIA DE EJECUCION DEL CREDITO RECLAMADO, sus intereses y
costas.

En este caso no se pronunciará sentencia alguna. En caso de que si se opongan las excepciones el juez procederá a dictar
sentencia resolviendo lo relativo a ella y su prueba.

6. LIQUIDACION: consiste en concretar el importe definitivo que debe ser abonado conforme al proceso, a tal fin el
fisco practicara y notificara la liquidación al demandado, que contara con un plazo de 5 DIAS para impugnarla.

7. SECUESTRO Y SUBASTA: en todos los casos el secuestro de bienes y la subasta deberán ser comunicadas al juez y
notificarse al demandado por el agente fiscal.

ARTICULO 92 — El cobro judicial de los tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios, actualizaciones, multas
ejecutoriadas, intereses u otras cargas cuya aplicación, fiscalización o percepción esté a cargo de la AFIP, se hará por la
vía de la ejecución fiscal establecida en la presente ley, sirviendo de suficiente título a tal efecto la boleta de deuda
expedida por la AFIP.

En este juicio si el ejecutado no abonara en el acto de intimársele el pago, quedará desde ese momento citado de venta,
siendo las únicas excepciones admisibles a oponer dentro del plazo de cinco (5) días las siguientes (de notificado el
mandamiento)

a) PAGO TOTAL DOCUMENTADO: el pago de la deuda tiene que haber sido efectuado con anterioridad a la promoción
de la demanda.

b) ESPERA DOCUMENTADA: se refiere a las prórrogas, facilidades o diferimientos para el pago de tributos. En el caso se
deberá acompañar la prueba de la que surja de modo indubitable la efectiva concesión del beneficio invocado.

c) PRESCRIPCION: se trata de la posibilidad de invocar la extinción de la pretensión fiscal por haber transcurrido los
términos legales.

d) INHABIIDAD DEL TITULO, no admitiéndose esta excepción si no estuviere fundada exclusivamente en vicios relativos a
la forma extrínseca de la boleta de deuda. Se trata de defectos en la conformación del título, que impide u obstaculiza el
ejercicio del derecho de defensa.

UNIDAD 10: LEY PENAL TRIBUTARIA

Ley 27420

El bien jurídico protegido por la ley son: las arcas fiscales.

EVASION:

● Simple
● Agravada
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El artículo 46 de la ley 11683 (defraudación/ sanción a la omisión de deberes sustanciales) tiene relación directa con el
delito de evasión, la diferencia es que se aplica cuando no se evadan más de 1.5 millones de pesos, en tanto el delito de
evasión de la ley 27420 se aplica cuando la evasión supere ese monto.

● Condición objetiva de punibilidad: si el fraude supera X monto va a ser delito.

La ley prevé la creación de una unidad de medida del monto pero aún no se ha reglamentado.

ARTÍCULO 279.- Apruébese como Régimen Penal Tributario el siguiente texto:

Delitos Tributarios:

ARTÍCULO 1°.- Evasión simple. Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el obligado que mediante
declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión,
evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, al fisco provincial o a la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, siempre que el monto evadido excediere la suma de un millón quinientos mil de pesos ($ 1.500.000) por cada
tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando se, tratare de un tributo instantáneo o de período fiscal inferior a un (1)
año.

Para los supuestos de tributos locales, la condición objetiva de punibilidad establecida en el párrafo anterior se
considerará para cada jurisdicción en que se hubiere cometido la evasión.

➢ Acción típica: defraudar al fisco mediante ardid o engaño

➢ Sujeto activo: el obligado (contribuyente)
➢ Sujeto pasivo: fisco nacional, provincial o de la CABA
➢ Condición objetiva de punibilidad: $1500000 por cada tributo y por cada ejercicio anual, que para las personas
físicas se computa en un año calendario, y para las jurídicas en un año comercial.

ARTÍCULO 2°.- Evasión agravada. La pena será de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) años de prisión cuando en el
caso del artículo 1° se comprobare cualquiera de los siguientes supuestos:

a) El monto evadido superare la suma de quince millones de pesos ($ 15.000.000);

b) Hubieren intervenido persona o personas humanas o jurídicas o entidades interpuestas, o se hubieren utilizado
estructuras, negocios, patrimonios de afectación, instrumentos fiduciarios y/o jurisdicciones no cooperantes, para
ocultar la identidad o dificultar la identificación del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de
dos millones de pesos ($ 2.000.000);

c) El obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o

cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la suma de dos millones de
pesos ($ 2.000.000);

d) Hubiere mediado la utilización total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente, ideológica o
materialmente falsos, siempre que el perjuicio generado por tal concepto superare la suma de un millón quinientos mil
de pesos ($ 1.500.000).

Se debe dar la evasión simple y además alguno de los supuestos previstos en el artículo 2.

➢ El monto evadido sea mayor a 15 millones

➢ Utilización de personas interpuestas: testaferros. La evasión debe superar los dos millones
➢ Utilizar fraudulentamente cualquier beneficio fiscal y la suma evadida debe superar los dos millones
➢ Utilización de facturas apócrifas y superar el millón y medio de pesos evadidos.
 40

APROVECHAMIENTO INDEBIDO DE BENEFICIOS FIDCALES:

ARTÍCULO 3°.- Aprovechamiento indebido de beneficios fiscales. Será reprimido con prisión de tres (3) años y seis (6)
meses a nueve (9) años el obligado que mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro
ardid o engaño, se aprovechare, percibiere o utilizare indebidamente reintegros, recuperos, devoluciones, subsidios o
cualquier otro beneficio de naturaleza tributaria nacional, provincial o correspondiente a la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires siempre que el monto de lo percibido, aprovechado o utilizado en cualquiera de sus formas supere la suma de un
millón quinientos mil de pesos ($ 1.500.000) en un ejercicio anual.

➢ Acción típica: mediante ardid o engaño aprovecharse de: reintegros, devoluciones, recupero o subsidios , es
decir de beneficios en los cuales el estado entrega dinero al contribuyente que goza de ellos.

APROPIACION INDEBIDA DE TRIBUTOS:

Es una figura correlativa al artículo 48 de la ley 11683

ARTÍCULO 4°.- Apropiación indebida de tributos. Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el agente de
retención o de percepción de tributos nacionales, provinciales o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, que no
depositare, total o parcialmente, dentro de los treinta (30) días corridos de vencido el plazo de ingreso, el tributo
retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado, superare la suma de cien mil pesos ($ 100.000) por cada mes.

➢ Sujeto activo: agentes de retención o percepción de tributos

➢ Acción típica: mantener en su poder el tributo percibido o retenido
➢ Condición objetiva de punibilidad: superar los $100000 al mes

Delitos Relativos a los Recursos de la Seguridad Social

EVASION:

ARTÍCULO 5°.- Evasión simple. Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el obligado que, mediante
declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión,
evadiere parcial o totalmente al fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, el pago de aportes
o contribuciones, o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la seguridad social, siempre que el monto
evadido excediere la suma de doscientos mil pesos ($ 200.000) por cada mes.

➢ Acción típica: presentar una ddjj engañosa, ocultación maliciosa, ardid o engaño para evadir el pago de aportes
o contribuciones.
➢ Objeto: pago de aportes o contribuciones
➢ Condición objetiva de punibilidad: el monto evadido debe ser superior a los $200000 por mes.
➢ Se aplica cuando el empleador tiene empleados sin registrar, por eso directamente no hace los aportes
correspondientes a la seguridad social.

ARTÍCULO 6°.- Evasión agravada. La prisión a aplicar se elevará de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) años cuando
en el caso del artículo 5°, por cada mes, se comprobare cualquiera de los siguientes supuestos:

a) El monto evadido superare la suma de un millón de pesos ($ 1.000.000);

b) Hubieren intervenido persona o personas humanas o jurídicas o entidades interpuestas, o se hubieren utilizado
estructuras, negocios, patrimonios de afectación y/o instrumentos fiduciarios, para ocultar la identidad o dificultar la
 41

identificación del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de cuatrocientos mil pesos ($
400.000); (utilización de interpósita persona)

c) Se utilizaren fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro

tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la suma de cuatrocientos mil pesos ($ 400.000).
(utilización fraudulenta de beneficios fiscales)

APROPIACION INDEBIDA DE TRIBUTOS:

ARTÍCULO 7°.- Apropiación indebida de recursos de la seguridad social. Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6)
años el empleador que no depositare total o parcialmente dentro de los treinta (30) días corridos de vencido el plazo de
ingreso, el importe de los aportes retenidos a sus dependientes con destino al sistema de la seguridad social, siempre
que el monto no ingresado superase la suma de cien mil pesos ($ 100.000), por cada mes.

Idéntica sanción tendrá el agente de retención o percepción de los recursos de la seguridad social que no depositare
total o parcialmente, dentro de los treinta (30) días corridos de vencido el plazo de ingreso, el importe retenido o
percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de cien mil pesos ($ 100.000), por cada mes.

➢ Sujeto activo: agentes de percepción y retención de tributos de seguridad social / EMPLEADOR.

➢ Acción típica: no depositar los aportes de los empleados.
➢ Condición objetiva de punibilidad: el monto no ingresado debe superar los $100000 y deben pasar 30 dias desde
que debía ingresarlos
➢ En este caso los empleados se encuentran en blanco y se les hacen las retenciones pero no se ingresan a las
arcas del fisco

Delitos Fiscales Comunes a ambos regímenes

OBTENCION FRAUDULENTA DE BENEFICIOS FISCALES:

ARTÍCULO 8°.- Obtención fraudulenta de beneficios fiscales. Será reprimido con prisión de uno (1) a seis (6) años el que
mediante declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por
omisión, obtuviere un reconocimiento, certificación o autorización para gozar de una exención, desgravación,
diferimiento, liberación, reducción, reintegro, recupero o devolución, tributaria o de la seguridad social, al fisco nacional,
provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

➢ Se configura con la obtención, si además hace uso del beneficio se configura el aprovechamiento y es subsumida
la obtención.

INSOLVENCIA FISCAL FRAUDULENTA:

ARTÍCULO 9°.- Insolvencia fiscal fraudulenta. Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el que habiendo
tomado conocimiento de la iniciación de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinación o
cobro de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires, o derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias, provocare o agravare la insolvencia,
propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones.

REQUISITOS:

➢ Que haya una deuda

➢ Se inicie un procedimiento para el cobro de esa deuda
 42

➢ Que el contribuyente conozca la existencia del procedimiento iniciado

➢ Provocar o agravar su insolvencia
➢ Frustrar el cobro de la deuda

SIMULACION DOLOSA DE PAGO:

ARTÍCULO 10.- Simulación dolosa de cancelación de obligaciones. Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años
el que mediante registraciones o comprobantes falsos, declaraciones juradas engañosas o falsas o cualquier otro ardid o
engaño, simulare la cancelación total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social nacional,
provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, o derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias, sean
obligaciones propias o de terceros, siempre que el monto simulado superare la suma de quinientos mil pesos ($
500.000) por cada ejercicio anual en el caso de obligaciones tributarias y sus sanciones, y la suma de cien mil pesos ($
100.000) por cada mes, en el caso de recursos de la seguridad social y sus sanciones.

ALTERACION DOLOSA DE REGISTROS:

ARTÍCULO 11.- Alteración dolosa de registros. Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el que de cualquier
modo sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o inutilizare:

a) Los registros o soportes documentales o informáticos del fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, relativos a las obligaciones tributarias o de los recursos de la seguridad social, con el propósito de
disimular la real situación fiscal de un obligado;

b) Los sistemas informáticos o equipos electrónicos, suministrados, autorizados u homologados por el fisco nacional,
provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, siempre y cuando dicha conducta fuere susceptible de provocar
perjuicio y no resulte un delito más severamente penado.

➢ Ejemplo: borrar deuda

➢ 2 tipos de registros: informativos del fisco y equipos homologados (controlador fiscal)

Disposiciones Generales

ARTÍCULO 12.- Las escalas penales se incrementarán en un tercio del mínimo y del máximo, para el funcionario o
empleado público que, en ejercicio o en ocasión de sus funciones, tomase parte de los delitos previstos en esta ley.

En tales casos, se impondrá además la inhabilitación perpetua para desempeñarse en la función pública.

ARTÍCULO 13.- Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre, con la ayuda o en
beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociación de hecho o un ente que a pesar de no tener calidad
de sujeto de derecho las normas le atribuyan condición de obligado, la pena de prisión se aplicará a los directores,
gerentes, síndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados que
hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la
representación sea ineficaz.
 43

Cuando los hechos delictivos previstos en esta ley hubieren sido realizados en nombre o con la intervención, o en
beneficio de una persona de existencia ideal, se impondrán a la entidad las siguientes sanciones conjunta o
alternativamente:

1. Suspensión total o parcial de actividades, que en ningún caso podrá exceder los cinco (5) años.

2. Suspensión para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o servicios públicos o en cualquier otra
actividad vinculada con el Estado, que en ningún caso podrá exceder los cinco (5) años.

3. Cancelación de la personería, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la comisión del delito, o esos actos
constituyan la principal actividad de la entidad.

4. Pérdida o suspensión de los beneficios estatales que tuviere.

5. Publicación de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona de existencia ideal.

Para graduar estas sanciones, los jueces tendrán en cuenta el incumplimiento de reglas y procedimientos internos, la
omisión de vigilancia sobre la actividad de los autores y partícipes, la extensión del daño causado, el monto de dinero
involucrado en la comisión del delito, el tamaño, la naturaleza y la capacidad económica de la persona jurídica. Cuando
fuere indispensable mantener la continuidad operativa de la entidad o de una obra o de un servicio en particular, no
serán aplicables las sanciones previstas por el inciso 1 y el inciso 3.

ARTÍCULO 14.- En los casos de los artículos 2° inciso c), 3°, 6° inciso c) y 8°, además de las penas allí previstas se
impondrá al beneficiario la pérdida del beneficio y de la posibilidad de obtener o de utilizar beneficios fiscales de
cualquier tipo por el plazo de diez (10) años.

ARTÍCULO 15.- El que a sabiendas:

a) Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurídicos, balances, estados contables o documentación
para facilitar la comisión de los delitos previstos en esta ley, será pasible, además de las penas correspondientes por su
participación criminal en el hecho, de la pena de inhabilitación especial por el doble del tiempo de la condena.

b) Concurriere con dos o más personas para la comisión de alguno de los delitos tipificados en esta ley, será reprimido
con un mínimo de cuatro (4) años de prisión.

c) Formare parte de una organización o asociación compuesta por tres o más personas que habitualmente esté
destinada a cometer, colaborar o coadyuvar cualquiera de los ilícitos tipificados en esta ley, será reprimido con prisión
de tres (3) años y seis (6) meses a diez (10) años. Si resultare ser jefe u organizador, la pena mínima se elevará a cinco (5)
años de prisión.

ARTÍCULO 16.- En los casos previstos en los artículos 1°, 2°, 3°, 5° y 6° la acción penal se extinguirá, si se aceptan y
cancelan en forma incondicional y total las obligaciones evadidas, aprovechadas o percibidas indebidamente y sus
accesorios, hasta los treinta (30) días hábiles posteriores al acto procesal por el cual se notifique fehacientemente la
imputación penal que se le formula.

Para el caso, la Administración Tributaria estará dispensada de formular denuncia penal cuando las obligaciones
evadidas, aprovechadas o percibidas indebidamente y sus accesorios fueren cancelados en forma incondicional y total
con anterioridad a la formulación de la denuncia. Este beneficio de extinción se otorgará por única vez por cada persona
humana o jurídica obligada.

ARTÍCULO 17.- Las penas establecidas por esta ley serán impuestas sin perjuicio de las sanciones administrativas.
 44

De los Procedimientos Administrativo y Penal

ARTÍCULO 18.- El organismo recaudador formulará denuncia una vez dictada la determinación de oficio de la deuda
tributaria o resuelta en sede administrativa la impugnación de las actas de determinación de la deuda de los recursos de
la seguridad social, aún cuando se encontraren recurridos los actos respectivos.

En aquellos casos en que no corresponda la determinación administrativa de la deuda se formulará de inmediato la

pertinente denuncia, una vez formada la convicción administrativa de la presunta comisión del hecho ilícito.

En ambos supuestos deberá mediar decisión fundada del correspondiente servicio jurídico, por los funcionarios a
quienes se les hubiese asignado expresamente esa competencia.

Cuando la denuncia penal fuere formulada por un tercero, el juez remitirá los antecedentes al organismo recaudador
que corresponda a fin de que inmediatamente dé comienzo al procedimiento de verificación y determinación de la
deuda haciendo uso de las facultades de fiscalización previstas en las leyes de procedimiento respectivas. El organismo
recaudador deberá emitir el acto administrativo a que se refiere el primer párrafo en un plazo de ciento veinte (120) días
hábiles administrativos, prorrogables a requerimiento fundado de dicho organismo.

ARTÍCULO 19.- El organismo recaudador no formulará denuncia penal cuando surgiere manifiestamente que no se ha
verificado la conducta punible dada las circunstancias del hecho o por mediar un comportamiento del contribuyente o
responsable que permita entender que el perjuicio fiscal obedece a cuestiones de interpretación normativa o aspectos
técnico contable de liquidación. Asimismo y exclusivamente a estos efectos, podrá tenerse en consideración el monto de
la obligación evadida en relación con el total de la obligación tributaria del mismo período fiscal.

Del mismo modo, no corresponderá la denuncia penal cuando las obligaciones tributarias o previsionales ajustadas sean
el resultado exclusivo de aplicación de las presunciones previstas en las leyes de procedimiento respectivas, sin que
existieren otros elementos de prueba conducentes a la comprobación del supuesto hecho ilícito.

La determinación de no formular la denuncia penal deberá ser adoptada mediante decisión fundada con dictamen del
correspondiente servicio jurídico, por los funcionarios a quienes se les hubiese asignado expresamente esa competencia
y siguiendo el procedimiento de contralor que al respecto se establezca en la reglamentación.

ARTÍCULO 20.- La formulación de la denuncia penal no suspende ni impide la sustanciación y resolución de los
procedimientos tendientes a la determinación y ejecución de la deuda tributaria o de los recursos de la seguridad social,
ni la de los recursos administrativos, contencioso administrativos o judiciales que se interpongan contra las resoluciones
recaídas en aquéllos.

La autoridad administrativa se abstendrá de aplicar sanciones hasta que se dicte la sentencia definitiva en sede penal, la
que deberá ser notificada por la autoridad judicial que corresponda al organismo fiscal. En este caso no será de
aplicación lo previsto en el artículo 74 de la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones o en normas
análogas de las jurisdicciones locales.

Asimismo, una vez firme la sentencia penal, el tribunal la comunicará a la autoridad administrativa respectiva y ésta
aplicará las sanciones que correspondan, sin alterar las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial.

ARTÍCULO 21.- Cuando hubiere motivos para presumir que en algún lugar existen elementos de juicio probablemente
relacionados con la presunta comisión de alguno de los delitos previstos en esta ley, el organismo recaudador podrá
solicitar al juez penal competente las medidas de urgencia y/o toda autorización que fuera necesaria a los efectos de la
obtención y resguardo de aquellos.

Dichas diligencias serán encomendadas al organismo recaudador, que actuará en tales casos en calidad de auxiliar de la
justicia, juntamente con el organismo de seguridad competente.
 45

Los planteos judiciales que se hagan respecto de las medidas de urgencia o autorizaciones no suspenderán el curso de
los procedimientos administrativos que pudieren corresponder a los efectos de la determinación de las obligaciones
tributarias y de los recursos de la seguridad social.

ARTÍCULO 22.- Respecto de los tributos nacionales para la aplicación de esta ley en el ámbito de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, será competente la justicia nacional en lo penal económico. En lo que respecta a las restantes
jurisdicciones del país será competente la justicia federal.

Respecto de los tributos locales, serán competentes los respectivos jueces provinciales o de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires.

ARTÍCULO 23.- El organismo recaudador podrá asumir, en el proceso penal, la función de querellante particular a través
de funcionarios designados para que asuman su representación.

ARTÍCULO 24.- Invítese a las provincias y a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires a adherir en cada una de sus
jurisdicciones al régimen procesal previsto en este Título V.

La denuncia penal no suspende la determinación de oficio, ni la ejecución de la deuda, pero si la aplicación de las
sanciones, hasta tanto se dicte sentencia en sede penal y la misma sea notificada al organismo fiscal.

UNIDAD 11: DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO

Concepto: es la rama del derecho tributario cuyo objeto es estudiar las normas aplicables cuando dos o más naciones o
entes supranacionales integrados entran en contacto en ejercicio de su potestad tributaria.

Fuentes:

● Tratados colectivos d derecho internacional tributario

● Tratados de doble imposición (por lo general bilaterales): son aquellos que procuran evitar la simultaneidad de
potestades tributarias diferentes en torno al mismo sujeto pasivo.
● Normas internas destinadas a tener efecto en el exterior

DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL:

Surge porque existen países con intereses contrapuestos que aplican principios distintos de atribución del poder
tributario.

Hay doble o múltiple imposición cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos o más veces por el mismo
hecho imposible, en el mismo periodo de tiempo y por parte de dos o más sujetos con poder tributario.
 46

Requisitos para que se configure la doble imposición:

● Identidad del sujeto gravado: el destinatario legal del tributo debe ser el mismo
● Identidad del hecho imponible: el gravamen debe derivar del mismo hecho generador, con prescindencia de la
nomenclatura que se atribuya a los respectivos tributos cobrados en distintas jurisdicciones.
● Identidad temporal: se requiere que la doble imposición sea simultánea, ya que si se grava el mismo hecho
imponible pero en diferentes periodos, habrá imposición sucesiva.
● Diversidad de autoridades fiscales: puede provenir de la coexistencia de dos o más autoridades fiscales en el
orden nacional, en países con régimen federal de gobierno, o de dos o más autoridades en el orden
internacional-

Causas:

Se da por los criterios de atribución de la potestad tributaria:

● Nacionalidad: consiste en sostener que el derecho a gravar deriva de la nacionalidad del contribuyente (donde
nació) Según esta concepción, cualquiera sea el lugar donde el nacional o nacionalizado trabaje, tenga
ganancias o posea bienes, debe tributar en el país del que es ciudadano.
● Domicilio: la facultad de gravar corresponde al Estado donde el contribuyente se radica con carácter de
permanente y estable.
● Residencia: se diferencia de la anterior en que para atribuir la potestad tributaria se tiene en cuenta la simple
habitación o radicación en un lugar, sin la intención de permanencia definitiva.
● Establecimiento permanente: se entiende por establecimiento permanente a la instalación que sirve para el
ejercicio de actividad económica en un país por parte del propietario domiciliado o ubicado en el extranjero.
● Fuente: esta pauta establece que corresponde gravar al país donde se encuentra la fuente productora de
riqueza, o sea donde los fondos que la componen tienen nacimiento.

Esta diversidad de criterios lleva a una coexistencia en el ámbito internacional, y de esa coexistencia deriva la principal
causa de la doble imposición.

Ninguno de estos principios es adoptado de forma rígida por sus postulantes. Muchos países enrolados en el principio de
la fuente, gravan también las rentas obtenidas en el exterior por residentes en el país.

Soluciones:

● Exención de rentas obtenidas en el exterior: consiste en gravar las rentas que se logran en su territorio, y exime
total o parcialmente las que se perciben en el extranjero. (cuando la exención es total se aplica el principio de la
fuente)
● Crédito por impuestos pagados en el extranjero: este procedimiento es una atenuación al principio de domicilio
o residencia. Cada país grava la totalidad de las rentas que se produzcan tanto dentro como fuera del territorio,
pero acepta que los impuestos pagados en el extranjero por rentas allí producidas se deduzcan de los pagados
en el país.
● Crédito por impuestos exonerados:
● Descuento por inversiones en el exterior: consiste en deducir los impuestos a pagar en el país del capitalista, un
porcentaje de las inversiones que este haga en un país subdesarrollado

PARAISOS FISCALES:

Concepto: son refugios fiscales. Es un país con baja o nula fiscalidad, que cuenta asimismo con secreto bancario, falta de
control de cambios en mayor o menor medida y que, como complemento, desarrolla en todos los casos una gran
flexibilidad jurídica para la constitución y administración de sociedades locales.
 47

Características:

● No hay impuestos o son insignificantes

● Los impuestos solo se aplican a las bases imponibles internas, pero no a las utilidades de fuente extranjera, en
cuyo caso no se establecen o se imponen en menor medida
● Otorgan privilegios tributarios especiales a ciertos tipos de personas o hecho imponibles.
● Hay un riguroso secreto bancario
● Goza estabilidad política y económica, y la estabilidad de su gobierno no es cuestionada.
● No existen controles sobre cambio de moda.
● Están dotados de un sistema legal estable que otorga seguridad jurídica y libre ingreso y salida de capitales.
● El sistema jurídico es permisivo respecto del tipo de organización y del negocio financiero que el contribuyente
dice tener o celebra allí.
● Gozan de facilidades de comunicación y de transporte adecuado, así como de servicios profesionales,
comerciales o bancarios competentes.

Razón de su existencia:

El aumento de la fiscalidad es una de las principales causas de creación de ciertas legislaciones periféricas que pretenden
atraer las rentas y riquezas de la nación central, a cambio de confidencialidad y tributación a tasa cero o de baja entidad.

Modos de operar:

Sirven para minimizar o anular la carga tributaria de empresas multinacionales, nacionales y personas físicas no
residentes en ellos, para lo cual emplean numerosas técnicas.

La más común implica que en los refugios tributarios se establecen compañías cuyo objeto principal es concentrar en
ellas los beneficios generados en otro país donde la carga tributaria es más elevada. Ello es posible porque estas
empresas se manejan internamente a través de precios de transferencia que no solo minimizan el monto total de lis
impuestos que recaen sobre la empresa considerada como unidad económica, sino que también permiten eludir
disposiciones cambiaras, tanto en el precio de las divisas como en la posibilidad de efectuar remesas al exterior.

Los paraísos fiscales no siempre son utilizados con fines de evasión, sino por razones de planeamiento impositivo a nivel
mundial, que no responden al objetivo de reciclar capitales fugados.

UNIDAD 12: SISTEMA TRIBUTARIO:

Concepto: es el conjunto de tributos, tomado como un todo, que establece un país en una determinada época.

Limitación espacial: El sistema tributario debe estudiarse en relación a un país concreto. Pueden existir sistemas
tributarios semejantes en varios países, pero siempre existen particularidades nacionales.

Limitación temporal: Asimismo, el estudio de un sistema tributario debe encontrarse circunscripto a una determinada
época. La evolución social y económica general necesita la adecuación de las normas legales.

Importancia como ordenamiento legal vigente: El tributo solo surge de la ley.

Principios de un sistema tributario ideal:

● Justicia y equidad: el conjunto de tributos debería ser justo y equitativo, tanto desde un punto de vista
horizontal, tratando igual a los iguales, como desde la perspectiva vertical, discriminando a los que más tienen
en beneficio de los desfavorecidos.
● Estabilidad: es necesario que el sistema tributario sea estable, procurando que sus elementos puedan
mantenerse a lo largo del tiempo a pesar de las alteraciones en la ordenación de los objetivos sociales (ej:
cambios de gobierno)
 48

● Neutralidad: el sistema debe ser natural desde un punto de vista económico, de tal manera que no debe dañar
sino promover la eficacia de la economía y su crecimiento.
● Suficiencia: implica que con su rendimiento se debería poder solventar las funciones y servicios públicos
necesarios para cubrir el mínimo de necesidades públicas que la población requiere del Estado.
● Elasticidad: significa la posibilidad de obtener mayores recursos en caso de que crezcan las dificultades o
necesidades sin que sea forzoso crear nuevos gravámenes.
● Simplicidad: los tributos deben ser comprensibles y sencillos de aplicar, tanto por la Administración como por los
contribuyentes
● Certeza: para que se dé la simplicidad las normas deben ser precisas y claras.

Sistema tributario argentino:

Actualmente, el cuadro tributario se encuentra conformado del siguiente modo:

IMPUESTOS DIRECTOS

● Impuesto a las ganancias (nacional)

● Bienes personales (nacional)
● Automotor (provincial)
● Inmobiliario (provincia)

IMPUESTOS INDIRECTOS

● IVA (nacional)
● Ingresos brutos (provincial)
● Sellos (provincial)
● Impuestos internos
● Ganancia mínima presunta
● Impuesto débitos y créditos bancarios

TASAS

● Judiciales
● Administrativas
● Por servicios no particularizados

CONTRIBUCIONES ESPECIALES: pueden ser

● De mejoras
● Por la circulación en una vía de comunicación vial o hidrográfica (peaje)
● De seguridad social por quienes obtienen beneficios presentes y futuros.
 49

UNIDAD 13: IMPUESTOS NACIONALES DIRECTOS

IMPUESTO A LAS GANANCIAS:

Hecho imponible: es toda ganancia obtenida por personas físicas o jurídicas y otros entes mencionados en la ley.

Desventajas:

● Obstaculización al ahorro y la capitalización

● Inflación
● Aliciente al éxodo de capitales y obstaculización a la incorporación de capitales ocultos o invertidos en el
exterior
● Complejidad del impuesto

El hecho imponible tiene cuatro aspectos:

1) Aspecto material o sustancial:

Establece cuales son las ganancias que están gravadas.

Existen 2 teorías.
 50

• Rentas, incremento patrimonial: dirigido a personas jurídicas. En este caso se tiene en cuenta el incremento
de la sociedad (Ej. Patrimonio del 1/1 al 31/12). Las ganancias son la diferencia entre producto final y
producto inicial.
• Renta producto: dirigida a personas físicas.

CAPITAL: es toda riqueza corporal o incorporal y durable, capaz de producir una utilidad a su titular.

RENTA: es la utilidad o riqueza nueva que se obtiene del capital.

Art. 2° - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y aun
cuando no se indiquen en ellas:

1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la
fuente que los produce y su habilitación.

2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior,
obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que deriven de las demás sociedades o de
empresas o explotaciones unipersonales, excepto que, no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el artículo
69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 y éstas no se complementaran con una
explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior.

3) los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto que las
obtenga.

Es la ganancia de bienes muebles amortizables, son aquellos que están destinados a durar un cierto tiempo.

4) los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones
y demás valores, cuotas y participaciones sociales —incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados
de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares—,
monedas digitales, Títulos, bonos y demás valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

5) los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos sobre inmuebles,

cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

Los incisos 3, 4 y 5 tienen una ALICUOTA fija del 15% sobre la ganancia que se obtenga.

2) Aspecto temporal:

El impuesto a las ganancias es de verificación PERIODICA, y su hecho imponible se tiene por acaecido el 31 de diciembre
de cada año.

Personas físicas: ganancias obtenidas en el año calendario.

Personas jurídicas: ganancias obtenidas en el año comercial (cierre de balance)

3) Aspecto personal:

Comprende las personas, FISICAS, JURIDICAS y las SUCESIONES INDIVISAS (son aquellas que duran desde la muerte del
causante, hasta la declaratoria de herederos o repartición de bienes)

4) Aspecto espacial/territorial:
 51

Respecto de las personas físicas y jurídicas residentes en el país, la ley argentina adopta el principio de RENTA MUNDIAL,
combinado con el de la fuente como criterio espacial de atribución de la ganancia.

Sujetos residentes en el país: tributan sobre la totalidad de las ganancias obtenidas en el país y en el extranjero. (son
residentes aquellos que viven mas de seis meses en el país, durante el transcurso del año fiscal)

Sujetos no residentes en el país: tributan exclusivamente sobre las ganancias de fuente argentina.

Categorías:

1. Primera categoría: sueldo, frutos civiles del alquiler de inmuebles.

2. Segunda categoría: rentas financieras del capital y compra y venta de inmuebles.
3. Tercera categoría: rentas de empresas
4. Cuarta categoría: rentas de trabajo personal que se obtienen en relación de dependencia.

Se dividen para ver si se computa como renta devengada o percibida.

1. Devengado
2. Percibido
3. Devengado
4. Percibido
- Devengado: crédito a favor que aun no se ha cobrado
- Percibido: lo que efectivamente ya recibió.

por cada categoría se hacen deducciones.

El sistema de la ley de ganancias es mixto y se divide en categorías para ver si se computan como renta devengada o
percibida. Las categorías en nuestra ley son:

● Ganancias de primera categoría: RENTAS DEL SUELO. (se cobra sobre la renta DEVENGADA)

Art. 41 - En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la primera categoría, y
deben ser declaradas por el propietario de los bienes raíces respectivos:

a) El producido en dinero o en especie de la locación de inmuebles urbanos y rurales.

b) Cualquier especie de contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de derechos de usufructo,
uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos reales.

c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que constituyan un beneficio
para el propietario y en la parte que éste no esté obligado a indemnizar.

d) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo.

e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que
suministre el propietario.

f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines
semejantes.

g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado.

Se consideran también de primera categoría las ganancias que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en
especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocación;
 52

● Ganancias de segunda categoría: RENTA DE CAPITALES (se cobra sobre la renta PERCIBIDA)

Art. 45 - En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la segunda categoría:

a) La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones o créditos en dinero o valores
privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma que sea el producto de la colocación del
capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago.

b) Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los subsidios periódicos.

c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.

d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de los planes de
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de LA SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en
cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.

e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro a que alude el inciso
anterior, excepto que sea de aplicación lo normado en el artículo 101.

f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una actividad. Sin
embargo, estas ganancias serán consideradas como de la tercera o cuarta categoría, según el caso, cuando la obligación
sea de no ejercer un comercio, industria, profesión, oficio o empleo.

g) El interés accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando se trate de las cooperativas
denominadas de trabajo, resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 79, inciso e).

h) Los ingresos que en forma de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva de derechos de llave,
marcas, patentes de invención, regalías y similares, aun cuando no se efectúen habitualmente esta clase de operaciones.

i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades
comprendidas en el inciso a) del artículo 69.

j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea equivalente a otra
transacción u operación financiera con un tratamiento establecido en esta ley, a tal conjunto se le aplicarán las normas
de las transacciones u operaciones de las que resulte equivalente.

k) Los resultados provenientes de operaciones de enajenación de acciones, valores representativos y certificados de

depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales —incluidas cuotapartes de fondos comunes de
inversión y certificados de participación de fideicomisos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos
similares—, monedas digitales, Títulos, bonos y demás valores, así como por la enajenación de inmuebles o
transferencias de derechos sobre inmuebles.

● Ganancias de tercera categoría: BENEFICIOS EMPRESARIALES (se cobra sobre la renta DEVENGADA)

Tiene carácter residual. Incluye cualquier ganancia que obtengan los contribuyentes mencionados por la ley.

Art. 49 - Rentas comprendidas. Constituyen ganancias de la tercera categoría:

a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artículo 69.

b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el país.
 53

c) Las derivadas de fideicomisos constituidos en el país en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto
en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el Título V.

d) Las derivadas de otras empresas unipersonales ubicadas en el país.

e) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio, no incluidos
expresamente en la cuarta categoría.

f) Las derivadas de loteos con fines de urbanización, las provenientes de la edificación y enajenación de inmuebles bajo
el régimen de propiedad horizontal del Código Civil y Comercial de la Nación y del desarrollo y enajenación de inmuebles
bajo el régimen de conjuntos inmobiliarios previsto en el mencionado código.

g) Las demás ganancias no comprendidas en otras categorías.

También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie, los viáticos, etcétera,
que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo, en cuanto excedan de las sumas que la
Administración Federal de Ingresos Públicos juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.

Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artículo 79 se complemente con una explotación comercial o
viceversa (sanatorios, etcétera), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades se considerará como
ganancia de la tercera categoría.

● Ganancias de cuarta categoría: INGRESOS DEL TRABAJO PERSONAL EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA Y OTRAS
RENTAS. (se cobra sobre la renta PERCIBIDA)

Art. 79 - Constituyen ganancias de cuarta categoría las provenientes:

a) Del desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad Autónoma de

Buenos Aires, sin excepción, incluidos los cargos electivos de los Poderes Ejecutivos y Legislativos.

En el caso de los Magistrados, Funcionarios y Empleados del Poder Judicial de la Nación y de las provincias y del
Ministerio Público de la Nación cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir del año 2017, inclusive.

b) Del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.

c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el
trabajo personal y en la medida que hayan estado sujeto al pago del impuesto, y de los consejeros de las
sociedades cooperativas.

d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los planes
de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE
SEGUROS, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal.

e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en la última
parte del inciso g) del artículo 45, que trabajen personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido
por aquéllos.

f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor de
negocios, director de sociedades anónimas y fiduciario.

También se consideran ganancias de esta categoría las sumas asignadas, conforme lo previsto en el inciso

j) del artículo 87, a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita
simple y en comandita por acciones.

g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.

 54

Sin perjuicio de las demás disposiciones de esta ley, para quienes se desempeñen en cargos directivos y
ejecutivos de empresas públicas y privadas, según lo establezca la reglamentación quedan incluidas en este
artículo las sumas que se generen exclusivamente con motivo de su desvinculación laboral, cualquiera fuere su
denominación, que excedan los montos indemnizatorios mínimos previstos en la normativa laboral aplicable.
Cuando esas sumas tengan su origen en un acuerdo consensuado (procesos de mutuo acuerdo o retiro
voluntario, entre otros) estarán alcanzadas en cuanto superen los montos indemnizatorios mínimos previstos en
la normativa laboral aplicable para el supuesto de despido sin causa.

También se considerarán ganancias de esta categoría las compensaciones en dinero y en especie y los viáticos
que se abonen como adelanto o reintegro de gastos, por comisiones de servicio realizadas fuera de la sede
donde se prestan las tareas, que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artículo.

No obstante, será de aplicación la deducción prevista en el artículo 82 inciso e) de esta ley, en el importe que
fije la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Hacienda y
Finanzas Públicas, sobre la base de, entre otros parámetros, la actividad desarrollada, la zona geográfica y las
modalidades de la prestación de los servicios, el que no podrá superar el equivalente al cuarenta por ciento
(40%) de la ganancia no imponible establecida en el inciso a) del artículo 23 de la presente ley.

Respecto de las actividades de transporte de larga distancia la deducción indicada en el párrafo anterior no
podrá superar el importe de la ganancia no imponible establecida en el inciso a) del artículo 23 de la presente
ley.

También se considerarán ganancias de esta categoría las sumas abonadas al personal docente en concepto de
adicional por material didáctico que excedan al cuarenta por ciento (40%) de la ganancia no imponible
establecida en el inciso a) del artículo 23 de la presente ley.

A tales fines la Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá las condiciones bajo las cuales se hará
efectivo el cómputo de esta deducción.

Deducciones:

Concepto: Son erogaciones necesarias para obtener la ganancia o para mantener o conservar la fuente productora. Se
realizan de acuerdo a la categoría de ganancia de la que se trate.

LIQUIDACION DEL IMPUESTO A PERSONAS FISICAS:

A las ganancias brutas (ingresos obtenidos en un años) se le deducen los gastos (todos aquellos que se hacen para
mantener, conservar y obtener el capital para el negocio), y se obtiene la ganancia neta, a la cual se le restan las
deducciones personales y es la que está sujeta al impuesto.

LIQUIDACION DEL IMPUESTO A PERSONAS JURIDICAS:

Se restan los gastos a las ganancias brutas y se obtienen la ganancia sujeta a impuestos, sobre la cual no se hacen
deducciones personales (se hacen deducciones generales)

Deducciones generales: Son las que se aplican a todas las categorías, sin distinción. Son todos los gastos para mantener,
conservar u obtener capital.

Deducciones personales: son deducciones a la ganancia neta que pueden efectuar las personas de existencia visible y las
sucesiones indivisas en relación a las que hubiera tenido derecho al causante.

● Ganancia no imponible
● Carga de familia por el cónyuge a cargo
● Hijos o personas a cargo menores de 18 años
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Deducciones especiales: reciben este nombre las deducciones por mínimos no imponibles que rigen solo para los
contribuyentes de tercera categoría, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa, y en los de la
cuarta categoría. Estas deducciones son anuales y de importe fijo.

Gastos: Art. 80 - Los gastos cuya deducción admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en ella, son los
efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias
producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener, mantener y conservar
ganancias gravadas, exentas y/o no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deducción se hará de las
ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporción respectiva. Cuando medien razones prácticas, y
siempre que con ello no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitirá que el total de uno o más gastos se
deduzca de una de las fuentes productoras.

Ganancia Bruta – Gastos= Ganancia neta – Deudcciones= Ganancia neta sujeta a impuesto (base imponible) X el
porcentaje que corresponde pagar = impuesto a pagar – retenciones o percepciones =importe final

GANANCIAS NO IMPONIBLES Y CARGAS DE FAMILIA

Art. 23 – Las personas humanas tendrán derecho a deducir de sus ganancias netas:

a) En concepto de ganancias no imponibles, la suma de pesos cincuenta y un mil novecientos sesenta y siete ($ 51.967),
siempre que las personas que se indican sean residentes en el país.

b) En concepto de cargas de familia, siempre que las personas que se indican sean residentes en el país, estén a cargo
del contribuyente y no tengan en el año ingresos netos superiores a pesos cincuenta y un mil novecientos sesenta y siete
($ 51.967), cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al impuesto:

1. Pesos cuarenta y ocho mil cuatrocientos cuarenta y siete ($ 48.447) por el cónyuge.

2. Pesos veinticuatro mil cuatrocientos treinta y dos ($ 24.432) por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de dieciocho
(18) años o incapacitado para el trabajo.

La deducción de este inciso sólo podrá efectuarla el pariente más cercano que tenga ganancias imponibles.

c) En en concepto de deducción especial, hasta una suma equivalente al importe que resulte de incrementar el monto a
que hace referencia el inciso a) del presente artículo en:

1. Una (1) vez, cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el artículo 49, siempre que trabajen personalmente
en la actividad o empresa y de ganancias netas incluidas en el artículo 79, excepto que queden incluidas en el apartado
siguiente. En esos supuestos, el incremento será de una coma cinco (1,5) veces, en lugar de una (1) vez, cuando se trate
de “nuevos profesionales” o “nuevos emprendedores”, en los términos que establezca la reglamentación.

Es condición indispensable para el cómputo de la deducción a que se refiere este apartado, en relación con las rentas y
actividad respectiva, el pago de los aportes que, como trabajadores autónomos, deban realizar obligatoriamente al
Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) o a la caja de jubilaciones sustitutiva que corresponda.

2. Tres coma ocho (3,8) veces, cuando se trate de ganancias netas comprendidas en los incisos a), b) y c) del artículo 79
citado.
 56

La reglamentación establecerá el procedimiento a seguir cuando se obtengan ganancias comprendidas en ambos

apartados.

La deducción prevista en el segundo apartado del primer párrafo de este inciso no será de aplicación cuando se trate de
remuneraciones comprendidas en el inciso c) del artículo 79, originadas en regímenes previsionales especiales que, en
función del cargo desempeñado por el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la
movilidad de las prestaciones, así como de la edad y cantidad de años de servicio para obtener el beneficio jubilatorio.
Exclúyese de esta definición a los regímenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o insalubres,
determinantes de vejez o agotamiento prematuros y a los regímenes correspondientes a las actividades docentes,
científicas y tecnológicas y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad.
La Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Hacienda y Finanzas
Públicas, determinará el modo del cálculo de las deducciones previstas en el presente artículo respecto de los ingresos
establecidos en los incisos a), b) y c) del artículo 79, a los fines de que los agentes de retención dividan el Sueldo Anual

Complementario por doce (12) y añadan la doceava parte de dicho emolumento a la remuneración de cada mes del año.

Cuando se trate de empleados en relación de dependencia que trabajen y jubilados que vivan en las provincias y, en su
caso, partido, a que hace mención el artículo 1° de la ley 23.272 y sus modificaciones, las deducciones personales
computables se incrementarán en un veintidós por ciento (22%).

Respecto de las rentas mencionadas en el inciso c) del artículo 79 de la presente, las deducciones previstas en los incisos
a) y c) de este artículo, serán reemplazadas por una deducción especifica equivalente a seis (6) veces la suma de los
haberes mínimos garantizados, definidos en el artículo 125 de la ley 24.241 y sus modificatorias y complementarias,
siempre que esta última suma resulte superior a la suma de las deducciones antedichas.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación respecto de aquellos sujetos que perciban y/u obtengan
ingresos de distinta naturaleza a los allí previstos. Tampoco corresponderá esa deducción para quienes se encuentren
obligados a tributar el impuesto sobre los bienes personales, siempre y cuando esta obligación no surja exclusivamente
de la tenencia de un inmueble para vivienda única.

Los montos previstos en este artículo se ajustarán anualmente, a partir del año fiscal 2018, inclusive, por el coeficiente
que surja de la variación anual de la Remuneración Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE),
correspondiente al mes de octubre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.

Alícuota del impuesto a las ganancias:

ALICUOTA

● Personas jurídicas: tiene una alícuota fija del 25%

● Personas físicas: tienen una alícuota progresiva y proporcional.

PARA PERSONAS JURIDICAS SON FIJAS:

Art. 69 - Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas a las siguientes tasas:

a) al veinticinco por ciento (25%):

1. Las sociedades anónimas

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2. Las sociedades de responsabilidad limitada

3. Las asociaciones, fundaciones, cooperativas.

4. Las sociedades de economía mixta

6. Los fideicomisos

7. Los fondos comunes de inversión constituidos en el país

PARA PERSONAS HUMANAS LAS ALICUOTAS NO SON FIJAS Y SON PROGRESIVAS (el que gana más paga más):

Art. 90 - Las personas humanas y las sucesiones indivisas —mientras no exista declaratoria de herederos o testamento
declarado válido que cumpla la misma finalidad— abonarán sobre las ganancias netas sujetas a impuesto las sumas que
resulten de acuerdo con la siguiente escala:

Los montos previstos en este artículo se ajustarán anualmente a partir de 2018.

UNIDAD 14: IMPUESTOS NACIONALES INDIRECTOS:

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:

Concepto: es un impuesto que se cobra al consumo tanto de bienes como de servicios (impuesto a las ventas). Es un
impuesto indirecto (no se materializa la capacidad contributiva de manera inmediata). Es un impuesto real.

Modos de imponer impuesto al consumo:

● En múltiples etapas: se cobra al fabricante, mayorista y minorista

● Única etapa: solo se cobra al fabricante, o al mayorista, o al minorista.
● Impuesto al valor agregado: se agrega en cada etapa de comercialización el valor agregado al producto.
(fabricante/mayorista/minorista)

En cada etapa se cobra una parte del valor final del impuesto, pero al final es el consumidor quien lo paga en su
totalidad, es decir que los que participan en la cadena de comercialización pagan temporariamente, pero luego
recuperan lo abonado en concepto de IVA.

Aspecto material del hecho imponible:

OBJETOS GRAVADOS:
 58

a) Venta de cosas muebles

b) Prestación de servicios, obras y locaciones
c) Importaciones definitivas
d) Prestación de servicios realizada en el exterior cuya utilización se hace en el país
e) Servicios digitales cuya utilización se hace efectiva en el país.

Objeto del impuesto:

ARTICULO 1º — Establécese en todo el territorio de la Nación un impuesto que se aplicará sobre:

a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país efectuadas por los sujetos indicados en los
incisos a), b), d), e) y f) del artículo 4°, con las previsiones señaladas en el tercer párrafo de ese artículo.

b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3°, realizadas en el territorio de la Nación. En
el caso de las telecomunicaciones internacionales se las entenderá realizadas en el país en la medida en que su
retribución sea atribuible a la empresa ubicada en él.

En los casos previstos en el inciso e) del artículo 3°, no se consideran realizadas en el territorio de la Nación aquellas
prestaciones efectuadas en el país cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior, las que tendrán el
tratamiento previsto en el artículo 43.

c) Las importaciones definitivas de cosas muebles.

d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3°, realizadas en el exterior cuya utilización o explotación
efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y
revistan la calidad de responsables inscriptos.

e) Los servicios digitales comprendidos en el inciso m) del apartado 21 del inciso e) del artículo 3°, prestados por un
sujeto residente o domiciliado en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, en tanto el
prestatario no resulte comprendido en las disposiciones previstas en el inciso anterior.

Los servicios digitales comprendidos en el punto m) del apartado 21 del inciso e) del artículo 3°, prestados por un sujeto
residente o domiciliado en el exterior se entenderán, en todos los casos, realizados en el exterior. Respecto del segundo
párrafo del inciso b) y de los incisos d) y e), se considera que existe utilización o explotación efectiva en la jurisdicción en
que se verifique la utilización inmediata o el primer acto de disposición del servicio por parte del prestatario aun cuando,
de corresponder, este último lo destine para su consumo.

No obstante, de tratarse de servicios digitales comprendidos en el inciso d), se presume —salvo prueba en contrario—
que la utilización o explotación efectiva se lleva a cabo en la jurisdicción en que se verifiquen los siguientes
presupuestos:

1. De tratarse de servicios recibidos a través de la utilización de teléfonos móviles: en el país identificado por el código
del teléfono móvil de la tarjeta sim.

2. De tratarse de servicios recibidos mediante otros dispositivos: en el país de la dirección IP de los dispositivos
electrónicos del receptor del servicio. Se considera como dirección IP al identificador numérico único formado por
valores binarios asignado a un dispositivo electrónico.

Respecto del inciso e), se presumirá, sin admitir prueba en contrario, que existe utilización o explotación efectiva en la
República Argentina cuando allí se encuentre:
 59

1. La dirección IP, del dispositivo utilizado por el cliente o código país de tarjeta sim, conforme se especifica en el párrafo
anterior; o

2. La dirección de facturación del cliente; o,

3. La cuenta bancaria utilizada para el pago, la dirección de facturación del cliente de la que disponga el banco o la
entidad financiera emisora de la tarjeta de crédito o débito con que se realice el pago.

ARTICULO 2º — A los fines de esta ley se considera venta:

a) Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de
cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago,
adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin, excepto la expropiación), incluidas la incorporación de dichos bienes, de propia producción, en
los casos de locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas y la enajenación de aquellos, que siendo
susceptibles de tener individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia, en tanto
tengan para el responsable el carácter de bienes de cambio.

No se considerarán ventas las transferencias que se realicen como consecuencia de reorganizaciones de sociedades a
fondos de comercio y en general empresas y explotaciones de cualquier naturaleza comprendidas en el artículo 77 de la
Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones. En estos supuestos, los saldos de
impuestos existentes en las empresas reorganizadas, serán computables en la o las entidades continuadoras.

Igual tratamiento que el dispuesto en el párrafo anterior será aplicable a los casos de transferencias en favor de
descendientes (hijos, nietos, etc. y/o cónyuges) cuando tanto el o los cedentes como el o los cesionarios sean sujetos
responsables inscriptos en el impuesto.

Tratándose de transferencias reguladas, a través de medidores, las cuotas fijas exigibles con independencia de las
efectivas entregas tendrán el tratamiento previsto para las ventas.

La venta por incorporación de bienes de propia producción, a que se refiere el primer párrafo de este inciso en su parte
final, se considerará configurada siempre que se incorporen a las prestaciones o locaciones, exentas o no gravadas,
cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestación o locación mediante un proceso de elaboración, locación y éstas
se lleven a cabo en forma simultánea.

b) La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del o los titulares
de la misma.

c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio pero por
cuenta de terceros.

Aspecto subjetivo:

Sujeto pasivo:

ARTICULO 4º — Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas o sean
herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este último caso cuando enajenen bienes que en cabeza del
causante hubieran sido objeto del gravamen.

b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.

 60

c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.

d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artículo 3º, cualquiera se la forma
jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este inciso, se
entenderá que revisten el carácter de empresas constructoras las que, directamente o a través de terceros, efectúen las
referidas obras con el propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del
inmueble.

e) Presten servicios gravados.

f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.

g) Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artículo 1º.

h) Sean locatarios, prestatarios, representantes o intermediarios de sujetos del exterior que realizan locaciones o
prestaciones gravadas en el país, en su carácter de responsables sustitutos.

i) sean prestatarios en los casos previstos en el inciso e) del artículo 1°.

Quedan incluidos en las disposiciones de este artículo quienes, revistiendo la calidad de uniones transitorias de
empresas, agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas
jurídicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente individual o colectivo, se encuentren comprendidos en
alguna de las situaciones previstas en el párrafo anterior. El PODER EJECUTIVO reglamentará la no inclusión en esta
disposición de los trabajos profesionales realizados ocasionalmente en común y situaciones similares que existan en
materia de prestaciones de servicios.

Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f), serán objeto del
gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal, con
prescindencia del carácter que revisten las mismas para la actividad y de la proporción de su afectación a las
operaciones gravadas cuando éstas se realicen simultáneamente con otras exentas o no gravadas, incluidas las
instalaciones que siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por accesión
al momento de su enajenación.

Mantendrán la condición de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso civil, en virtud de
reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes, con relación a las ventas y subastas judiciales y a los
demás hechos imponibles que se efectúen o se generen en ocasión o con motivo de los procesos respectivos. Ello sin
perjuicio de lo dispuesto en el inciso c) del artículo 16 e inciso b) del artículo 18 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en
1978 y sus modificaciones.

Serán considerados responsables sustitutos a los fines de esta ley, por las locaciones y/o prestaciones gravadas, los
residentes o domiciliados en el país que sean locatarios y/o prestatarios de sujetos residentes o domiciliados en el
exterior y quienes realicen tales operaciones como intermediarios o en representación de dichos sujetos del exterior,
siempre que las efectúen a nombre propio, independientemente de la forma de pago y del hecho que el sujeto del
exterior perciba el pago por dichas operaciones en el país o en el extranjero.

Se encuentran comprendidos entre los aludidos responsables sustitutos:

a) Los Estados nacional, provinciales y municipales, y el Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sus entes
autárquicos y descentralizados.

b) Los sujetos incluidos en los incisos d), f), g) y m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado
en 1997 y sus modificaciones.

c) Los administradores, mandatarios, apoderados y demás intermediarios de cualquier naturaleza.

 61

Aspecto personal:

Quien es el sujeto que ingresa el IVA a AFIP.

Art 1 inc. A: el vendedor, cuando hace ventas con habitualidad

Art. 1 inc. B: locador, constructor, no se requiere habitualidad, sino que sea a titulo oneroso y que no sea en relación de
dependencia.

Art 1 inc C: importador

Art 1 inc D: responsable inscripto que utiliza el servicio

Art 1. Inc. E: usuarios: se establece un responsable sustituto que es la tarjeta de crédito (banco) con la que se paga por el
servicio.

Aspecto temporal:

Momento del acaecimiento del hecho imponible.

ARTICULO 5º — El hecho imponible se perfecciona:

a) en el caso de ventas —inclusive de bienes registrables—, en el momento de la entrega del bien, emisión de la factura
respectiva, o acto equivalente, el que fuere anterior, excepto en los siguientes supuestos:

1) que se trate de la provisión de agua —salvo lo previsto en el punto siguiente—, de energía eléctrica o de gas
reguladas por medidor, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se produzca el
vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.

2) que se trate de la provisión de agua regulada por medidor a consumidores finales, en domicilios destinados
exclusivamente a vivienda, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se produzca la
percepción total o parcial del precio.

En los casos en que la comercialización de productos primarios provenientes de la agricultura y ganadería; avicultura;
piscicultura y apicultura, incluida la obtención de huevos frescos, miel natural y cera virgen de abeja; silvicultura y
extracción de madera; caza y pesca y actividades extractivas de minerales y petróleo crudo y gas, se realice mediante
operaciones en las que la fijación del precio tenga lugar con posterioridad a la entrega del producto, el hecho imponible
se perfeccionará en el momento en que se proceda a la determinación de dicho precio.

Cuando los productos primarios indicados en el párrafo anterior se comercialicen mediante operaciones de canje por
otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros, los hechos
imponibles correspondientes a ambas partes se perfeccionarán en el momento en que se produzca dicha entrega.
Idéntico criterio se aplicará cuando la retribución a cargo del productor primario consista en kilaje de carne.

En el supuesto de bienes de propia producción incorporados a través de locaciones y prestaciones de servicios exentas o
no gravadas, la entrega del bien se considerará configurada en el momento de su incorporación.

b) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, en el momento en que se termina la

ejecución o prestación o en el de la percepción total o parcial del precio, el que fuera anterior, excepto

1. Que las mismas se efectuaran sobre bienes, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento de la
entrega de tales bienes o acto equivalente, configurándose este último con la mera emisión de la factura.
 62

2. que se trate de servicios cloacales, de desagües o de provisión de agua corriente, regulados por tasas o tarifas fijadas
con independencia de su efectiva prestación o de la intensidad de la misma, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará, si se tratara de prestaciones efectuadas a consumidores finales, en domicilios destinados exclusivamente
a vivienda, en el momento en que se produzca la percepción total o parcial del precio y si se tratara de prestaciones a
otros sujetos o domicilios, en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su
percepción total o parcial, el que fuere anterior.

3. que se trate de servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas fijadas con independencia de su efectiva
prestación o de la intensidad de la misma o en función de unidades de medida preestablecidas, en cuyo caso el hecho
imponible se perfeccionará en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su
percepción total o parcial, el que fuere anterior.

4. Que se trate de casos en los que la contraprestación deba fijarse judicialmente o deba percibirse a través de cajas
forenses, o colegios o consejos profesionales, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará con la percepción, total
o parcial del precio, o en el momento en que el prestador o locador haya emitido factura, el que sea anterior.

5. Las comprendidas en el inciso c).

6. Que se trate de operaciones de seguros o reaseguros, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará con la
emisión de la póliza o, en su caso, la suscripción del respectivo contrato. En los contratos de reaseguro no proporcional,
con la suscripción del contrato y con cada uno de los ajustes de prima que se devenguen con posterioridad. En los
contratos de reaseguro proporcional el hecho imponible se perfeccionará en cada una de las cesiones que informen las
aseguradoras al reasegurador.

7. Que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el
momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento o en el de su percepción
total o parcial, el que fuere anterior.

8. Que se trate de locaciones de inmuebles, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se
produzca el vencimiento de los plazos fijados para el pago de la locación o en el de su percepción total o parcial, el que
fuere anterior.

Cuando como consecuencia del incumplimiento en los pagos de la locación se hayan iniciado acciones judiciales
tendientes a su cobro, los hechos imponibles de los períodos impagos posteriores a dicha acción se perfeccionarán con
la percepción total o parcial del precio convenido en la locación.

c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, en el momento de la aceptación del certificado de obra, parcial o
total, o en el de la percepción total o parcial del precio o en el de la facturación, el que fuera anterior.

d) En los casos de locación de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones, en el momento de

devengarse el pago o en el de su percepción, el que fuera anterior. Igual criterio resulta aplicable respecto de las
locaciones, servicios y prestaciones comprendidos en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3º que originen
contraprestaciones que deban calcularse en función a montos o unidades de ventas, producción, explotación o índices
similares, cuando originen pagos periódicos que correspondan a los lapsos en que se fraccione la duración total del uso
o goce de la cosa mueble.

e) En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, en el momento de la
transferencia a título oneroso del inmueble, entendiéndose que ésta tiene lugar al extenderse la escritura traslativa de
dominio o al entregarse la posesión, si este acto fuera anterior. Cuando se trate de ventas judiciales por subasta pública,
la transferencia se considerará efectuada en el momento en que quede firme el auto de aprobación del remate.
 63

Lo dispuesto precedentemente no será de aplicación cuando la transferencia se origine en una expropiación, supuesto
en el cual no se configurará el hecho imponible a que se refiere el inciso b) del artículo 3º.

Cuando la realidad económica indique que las operaciones de locación de inmuebles con opción a compra configuran
desde el momento de su concertación la venta de las obras a que se refiere este inciso, el hecho imponible se
considerará perfeccionado en el momento en que se otorgue la tenencia del inmueble, debiendo entenderse, a los
efectos previstos en el artículo 10, que el precio de la locación integra el de la transferencia del bien.

f) En el caso de importaciones, en el momento en que ésta sea definitiva.

g) En el caso de locación de cosas muebles con opción a compra, en el momento de la entrega del bien o acto
equivalente, cuando la locación esté referida a:

1. Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en actividades exentas o no
gravadas.

2. Operaciones no comprendidas en el punto que antecede, siempre que su plazo de duración no exceda de un tercio de
la vida útil del respectivo bien.

En el supuesto de no cumplirse los requisitos establecidos en los puntos precedentes, se aplicarán las disposiciones del
inciso d) de este artículo.

h) En el caso de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artículo 1º, en el momento en el que se termina la
prestación o en el del pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, excepto que se trate de colocaciones o
prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará de acuerdo a lo dispuesto en el punto 7, del
inciso b), de este artículo

i) En el caso de las prestaciones de servicios digitales comprendidas en el inciso e) del artículo 1°, en el momento en que
se finaliza la prestación o en el del pago total o parcial del precio por parte del prestatario, el que fuere anterior,
debiendo ingresarse de conformidad con lo dispuesto en el artículo sin número agregado a continuación del artículo 27
de esta ley.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando se reciban señas o anticipos que congelen precios, el
hecho imponible se perfeccionará, respecto del importe recibido, en el momento en que tales señas o anticipos se
hagan efectivos.

PERIODO FISCAL DE LIQUIDACION

ARTICULO 27 — El impuesto resultante por aplicación de los artículos 11 a 24 se liquidará y abonará por mes calendario
sobre la base de declaración jurada efectuada en formulario oficial.

Lo dispuesto en el párrafo anterior, no será de aplicación para los sujetos que desarrollen las actividades y en las
condiciones que determine el Poder Ejecutivo Nacional, en cuyo caso liquidarán e ingresarán el gravamen resultante por
período fiscal anual.

Cuando se trate de responsables cuyas operaciones correspondan exclusivamente a la actividad agropecuaria, los
mismos podrán optar por practicar la liquidación en forma mensual y el pago por ejercicio comercial si se llevan
anotaciones y se practican balances comerciales anuales y por año calendario cuando no se den las citadas
circunstancias. Adoptado el procedimiento dispuesto en este párrafo, el mismo no podrá ser variado hasta después de
transcurridos tres (3) ejercicios fiscales, incluido aquel en que se hubiere hecho la opción, cuyo ejercicio y desistimiento
deberá ser comunicado a la Administración Federal de Ingresos Públicos en el plazo, forma y condiciones que dicho
organismo establezca. Los contribuyentes que realicen la opción de pago anual estarán exceptuados del pago del
anticipo.
 64

En el caso de importaciones definitivas, el impuesto se liquidará y abonará juntamente con la liquidación y pago de los
derechos de importación.

LIQUIDACION:

- Mensual
- Anual
- Instantánea

Aspecto territorial:

● Bienes muebles situados en el país

● Prestaciones de servicios prestados en el país y utilizados en el mismo
● Servicios prestados en el exterior
● Servicios digitales prestados en el exterior pero consumidos en el país

ALICUOTAS:

ARTICULO 28 — La alícuota del impuesto será del veintiuno por ciento (21%).

Esta alícuota se incrementará al veintisiete por ciento (27%) para las ventas de gas, energía eléctrica y aguas reguladas
por medidor y demás prestaciones comprendidas en los puntos 4, 5 y 6, del inciso e) del artículo 3º, cuando la venta o
prestación se efectúe fuera de domicilios destinados exclusivamente a vivienda o casa de recreo o veraneo o en su caso,
terrenos baldíos y el comprador o usuario sea un sujeto categorizado en este impuesto como responsable inscripto o se
trate de sujetos que optaron por el Régimen Simplificado para pequeños contribuyentes.
Estarán alcanzados por una alícuota equivalente al cincuenta por ciento (50%) de la establecida en el primer
párrafo:

Las ventas, las locaciones del inciso d) del artículo 3º y las importaciones definitivas de los siguientes bienes:

1.- Animales vivos de las especies aviar y cunícula y de ganados bovinos, ovinos, porcinos, camélidos y
caprinos, incluidos los convenios de capitalización de hacienda cuando corresponda liquidar el gravamen.

2.- Carnes y despojos comestibles de los animales mencionados en el punto anterior, frescos, refrigerados o
congelados que no hayan sido sometidos a procesos que impliquen una verdadera cocción o elaboración que
los constituya en un preparado del producto.

3. Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas, que no hayan sido sometidas a procesos
que impliquen una verdadera cocción o elaboración que los constituya en un preparado del producto.

4. Miel de abejas a granel.

5. Granos —cereales y oleaginosos, excluido arroz— y legumbres secas —porotos, arvejas y lentejas

6. Harina de trigo

7. - Pan, galletas, facturas de panadería y/o pastelería

EXENCIONES
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ARTICULO 7º — Estarán exentas del impuesto establecido por la presente ley, las ventas, las locaciones indicadas en el
inciso c) del artículo 3º y las importaciones definitivas que tengan por objeto las cosas muebles incluidas en este artículo
y las locaciones y prestaciones comprendidas en el mismo, que se indican a continuación:

a) Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascículos u hojas sueltas, que constituyan una obra completa o parte
de una obra, y la venta al público de diarios, revistas, y publicaciones periódicas, excepto que sea efectuada por sujetos
cuya actividad sea la producción editorial, en todos los casos, cualquiera sea su soporte o el medio utilizado para su
difusión.

La exención prevista en este inciso no comprende a los bienes gravados que se comercialicen conjunta o
complementariamente con los bienes exentos, en tanto tengan un precio diferenciado de venta y no constituyan un
elemento sin el cual estos últimos no podrían utilizarse. Se entenderá que los referidos bienes tienen un precio
diferenciado, cuando posean un valor propio de comercialización, aun cuando el mismo integre el precio de los bienes
que complementan, incrementando los importes habituales de negociación de los mismos.

b) Sellos de correo, timbres fiscales y análogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a tener curso legal en el país de
destino; papel timbrado, billetes de banco, títulos de acciones o de obligaciones y otros títulos similares, excluidos
talonarios de cheques y análogos.

La exención establecida en este inciso no alcanza a los títulos de acciones o de obligaciones y otros similares que no sean
válidos y firmados.

c) Sellos y pólizas de cotización o de capitalización, billetes para juegos de sorteos o de apuestas (oficiales o autorizados)
y sellos de organizaciones de bien público del tipo empleado para obtener fondos o hacer publicidad, billetes de acceso
a espectáculos teatrales comprendidos en el artículo 7º, inciso h), apartado 10, puestos en circulación por la respectiva
entidad emisora o prestadora del servicio.

d) Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen las entidades oficiales o
bancos autorizados a operar.

e) Monedas metálicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengan curso legal en el país de emisión o cotización
oficial.

f) El agua ordinaria natural, la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivos, cuando el comprador sea un
consumidor final, el Estado nacional, las provincias, municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires u
organismos centralizados o descentralizados de su dependencia, comedores escolares o universitarios, obras sociales o
entidades comprendidas en los incisos e), f), g) y m) del artículo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones, y las especialidades medicinales para uso humano cuando se trate de su
reventa por droguerías, farmacias u otros establecimientos autorizados por el organismo competente, en tanto dichas
especialidades hayan tributado el impuesto en la primera venta efectuada en el país por el importador, fabricante o por
los respectivos locatarios en el caso de la fabricación por encargo…

REGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES / MONOTRIBUTO:

Establece un régimen tributario integrado y simplificado, relativo a los impuestos a las ganancias, al valor agregado y al
sistema previsional, destinado a los pequeños contribuyentes.

Componente impositivo: la inscripción a este régimen de mono tributo, sustituye el pago del impuesto a las ganancias y
el IVA.
 66

Pequeños contribuyentes: son las personas físicas que realicen ventas de cosas muebles, obras, locaciones y/o
prestaciones de servicios, incluida la actividad primaria, las integrantes de cooperativas de trabajo y las sucesiones
indivisas.

Variables:

● Los ingresos que se obtienen

● Energía consumida
● Superficie afectada a la explotación (Ej. Una oficina o comercio)
● Cantidad de empleados (Max 3)
● Monto de los alquileres

Son sujetos pasivos de la obligación tributaria de este régimen: las PERSONAS FISICAS, las SUCESIONES INDIVISAS y las
SOCIEDADES DE HECHO y COMERCIALES irregulares que tengan como máximo 3 socios.

CATEGORIZACION: los pequeños contribuyentes inscriptos en el régimen deberán ingresar mensualmente el impuesto
integrado, que resultara de la categoría donde queden encuadrados en función al tipo de actividad, a los ingresos
brutos, a las magnitudes físicas y los alquileres devengados.

RECATEGORIZACION: a la finalización de cada cuatrimestre, el pequeño contribuyente deberá calcular los IB

acumulados, la energía consumida y los alquileres devengados en los 12 meses inmediatos anteriores, asi como la
superficie afectada en ese momento.

Cuando dichos parámetros superen o sean inferiores a los límites de su categoría, quedara encuadrado en la categoría
que le corresponda a partir del segundo mes siguiente al cuatrimestre.

INGRESOS BRUTOS (ANUAL) SUPERFICIE AFECTADA ENERGIA ELECTRONICA

CONSUMIDA (ANUAL)

A 107.525,27 Hasta 30 mts Hasta 3330 kw

B 161.287,90 Hasta 45 mts Hasta 5000 kw

C 215.050,54 Hasta 60 mts Hasta 6700 kw

D 322.575,81 Hasta 85 mts Hasta 10.000 kw

 67

UNIDAD N° 15: IMPUESTOS PROVINCIALES

Son tributos de carácter local.

Impuesto inmobiliario:

Es el mas antiguo de los impuestos directos. Se ajustaba a la idea de que el Estado tenia un derecho originario sobre
todo el suelo sujeto a su poder, por lo que era lógico que participara en los frutos de la tierra.

Sistemas de imposición:

- Sobre el producto bruto del suelo: consiste en establecer un prcentaje fijo sobre la producción de la tierra,
sin tener en cuenta los gastos que ha demandado la producción de los bienes
- Sobre el valor venal de la tierra: este sistema siguen las legisalciones tibutarias prvinciales y municipales
argentinas. Se establece la valuación del inmueble para lo cual se tiene en cuenta el valor directo del suelo y
sus consturcciones, y el valor indirecto por via de capiralizacion de renta real o presunta. Sobre esa
valuación se aplica una alícuota de tipo generalmente proporcional.
- Sobre la renta neta o efectiva de la tierra: es la que resulta deduciendo de la renta bruta las argas y gastos
de explotación del inmueble.
- Sobre la renta normal potencial de la tierra.

Caracteristicas:
 68

- Es un impuesto directo
- Es un impuesto provincial porque cada provincia lo legisla para los inmuebles ubicados en su territorio.
- es un impuesto de carácter real, porque prescinde de las condiciones personales de los contibuyentes.

Impuesto sobre los ingresos brutos:

Grava las actividades ejercitadas con ánimo de lucro.

Caracteres:

- real
- indirecto
- local

Impuesto al sello:

la palabra sello hace referencia al medio físico con el cual se paga el impuesto. Sello es la estampilla fiscal o papel sellado
que se adquiere para hacer efectivo el tributo, de allí su nombre. El impuesto recae sobre la instrumentación de actos
jurídicos contratos, u operaciones de contenido económico.

Es un impuesto:

- real
- indirecto
- local

impuesto a la propiedad automotor:

se trata de un tributo provincial que recae sobre la propiedad de vehículos radicados en cada provincia.

UNIDAD N° 16: TRIBUTOS MUNICIPALES

Los municipios son un tercer nivel de gobierno con potestad tributaria, aunque acotada.

Los tributos municipales son:

1. Contribución que incide sobre inmuebles: se trata de contribuciones especiales, por cuando si bien los servicios
que originan su pago deben beneficiar no solo a los frentistas. Ello es siempre que usen las calles y transiten por
ellas. Los servicios de alumbrado, barrido y limpieza dan lugar a la aplicación de tasas, ya sea por una
contribución única o por los tres rubros en forma separada. El hecho generador de este tributo esta vinculado
directa o indirectamente a la prestación de diversos servicios por parte del estado municipal
2. Contribuciones que inciden sobre las actividades comerciales, industriales y de servicios: la contribución que
incide sobre estas es legislada como tasa, y por ello es necesario que la obligación del contribuyente surja como
consecuencia de haberse verificado un hecho imponible. Este se integra con una de las actividades onerosas del
contribuyente que la ley menciona y con una actuación del estado que se relacione de alguna manera con dicho
contribuyente.
3. Contribución que incide sobre los automotores: es también una tasa, por lo que el hecho generador se
encuentra vinculado con una actividad del estado municipal
4. Contribución que incide sobre la publicidad y propaganda: se abona esta contribución por la realización de toda
clase de publicidad y propaganda, de cualquier tipo, cuya ejecución se realice por medios conocidos o
 69

circunstanciales en la vía publica, en lugares visibles o audibles desde ella, como así también en el interior de los
locales a los que tenga acceso el público.