II.

GESTIÓN Y CULTURA TRIBUTARIA

INTRODUCCION:
La gestión tributaria se define como la función administrativa dirigida a la
aplicación de los tributos, que en un sentido amplio estaría integrada por
todas las actividades dispuestos a la cuantificación y determinación de la
deuda tributaria, la comprobación del comportamiento del sujeto pasivo por
parte de la Administración (inspección) y la recaudación o pago de las deudas
tributarias (recaudación), y que en un sentido estricto abarcaría únicamente
la liquidación y comprobación.
De esta manera, el estado construye escuelas hospitales y carreteras con los
impuestos que pagamos por bienes inmuebles o automóviles, incluso las
empresas y negocios aportan cuando emiten factura por la venta de algún
producto.
tributarias.
Cultura. – la cultura es el conjunto de modos de vida y costumbre, de
saberes, que caracterizan a un pueblo, a una clase social, a una época determinada. Por lo que toda sociedad tiene
cultura Y toda cultura es puesta en práctica, por las personas que se interrelacionan; siendo de esta manera la sociedad
igual a la cultura.
Cultura Tributaria. - En el caso económico, la cultura tributaria hace referencia al conjunto de información y grado de
conocimientos que tiene un determinado país sobre los impuestos, así como el conjunto de percepciones, criterios,
hábitos y actitudes que la sociedad tiene con respecto a la tributación. [Fuente: Carolina Roca, 2010
Tributo. - Es la cantidad de dinero que los ciudadanos deben pagar al Estado para sostener el gasto público; es por eso, que
cuando un negocio emite factura está tributando.
Existen tres clases de tributos: Impuestos, Tasas y contribuciones
especiales. Los más importantes de los tres son los Impuestos.
Impuesto. - Los impuestos son
tributos que cada persona o
empresa debe pagar al Estado
para costear gastos de toda la
población.
Los impuestos son un tipo de
tributo que no tienen ningún tipo
de contraprestación directa, es un aporte económico que realizan las personas de
acuerdo con la actividad económica que realizan, el mismo permite desarrollar
programas y obras que mejoran la calidad de vida de los bolivianos y bolivianas.
T a s a s. - Las tasas son contribuciones económicas que hacen los usuarios se paga a cambio de un servicio prestado por el
estado en sus distintos niveles estatales, autonómico o local, por ejemplo, el abastecimiento de agua, tasa de basura, tasa
de alumbrado público, tasas judiciales, etc.
La tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la utilización de un servicio, por tanto, si el servicio no
es utilizado, no existe la obligación de pagar.
Contribuciones especiales. - Son tributos que paga el usuario al Estado por el beneficio que va a obtener en un futuro.
Supongamos que en una zona X el Estado decide asfaltar las calles, construcción de una plaza, un centro de salud, y que
sucede, pues el valor de esas casas se incrementa, es por eso que el estado decide poner un tributo, una contribución
especial por ese valor demás que ha generado a esas casas.
 1. Conciencia tributaria de los ciudadanos
La conciencia tributaria de los ciudadanos como derechos y
obligaciones para emitir factura de acuerdo a la normativa.

La conciencia tributaria, es la percepción del contribuyente sobre

cumplir con las obligaciones tributarias que le imponen, influenciada
por la reciprocidad del estado y factores sociales. Es el espíritu propio
del contribuyente.
Es el fruto de una relación colectiva, pero también singular, entre los
ciudadanos. Se trata, entonces de una relación de conciencias de los
ciudadanos, de los políticos y gobernantes,
Todas las personas tenemos la obligación de aportar con el desarrollo
de nuestro país, el presidente ejecutivo del SIN (Servicios de Impuestos
Nacionales) aseguró que, en Bolivia, hay una creciente conciencia
ciudadana sobre la importancia de emitir factura, exigir factura y
cumplir con las obligaciones tributarias.

2. Administración tributaria: políticas y normativa

La administración tributaria está en base a políticas y Normativas

establecidas en el Código Tributario Boliviano Ley N° 2492 y la Ley General
De Aduanas N° 1990 (LGA).

La Ley 2492, o Código Tributario Boliviano, es la norma jurídica

fundamental del derecho tributario en nuestro país y regula la relación
jurídica entre el fisco y los contribuyentes.

3. DERECHOS Y OBLIGACIONES, LÍCITOS Y CONTRAVENCIONES

Según el artículo 68 de la Ley 249. Constituyen derechos del sujeto pasivo los siguientes:
- A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y en el ejercicio de sus derechos.
- A que la Administración Tributaria resuelva los procedimientos previstos por este Código y disposiciones
reglamentarias, dentro de los plazos establecidos.
- A solicitar certificación y copia de sus declaraciones juradas presentadas.
- A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes que obtenga la Administración Tributaria.
- A ser tratado con el debido respeto y consideración por el personal que desempeña funciones en la Administración
Tributaria.
- A ser informado al inicio y conclusión de la fiscalización tributaria.
sujeto pasivo es la persona natural o jurídica que, según la ley, está obligada al cumplimiento de las prestaciones tributaria,
sea como contribuyente o como responsable.
Todo contribuyente tiene la obligación de tributar en proporción a sus ingresos o bienes. El monto a pagar se determina de
acuerdo a sus ingresos o bienes. Estos pagos se deben efectuar a Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional de
Bolivia, quienes recaudan, fiscalizan y garantizan la correcta aplicación de las normas; facilitando a los contribuyentes el
pago de sus impuestos.
Lícitos. – Nos referimos cuando se encuentra permitido por una norma escrita teniendo en cuenta una valoración moral,
es decir, se considera un acto justo.
Ley 2492 sobre ilícitos Tributarios. – Disposiciones generales; es toda acción y omisión que viole las normas tributarias
materiales o formales y demás disposiciones normativas tributarias son las que contribuyen los ilícitos tributarios.
Y estos se clasifican en contravenciones y delitos.
Contravención. - Es “La violación de las disposiciones de la ley general o de las leyes especiales de impuestos, de los
reglamentos respectivos y de las disposiciones e instrucciones emanadas de
la administración, que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes
formales por parte de los contribuyentes”. Actuar en contra de lo establecido
o de lo obligatorio.
Clases de contravenciones tributarias. - De acuerdo al artículo 160 del
Código Tributario Boliviano Ley N° 2492, son contravenciones tributarias, los
siguientes actos y hechos:
- Omisión de inscripción en los registros tributarios.
- No emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente.
- Omisión de pago de tributos.
- Contrabando cuando se refiera al último párrafo del Artículo 181.
- Incumplimiento de otros deberes formales.
- Las establecidas en leyes especiales.
CONTRAVENCIONES DELITOS

1. Omisión de Inscripción en los 1. Defraudación Aduanera

registros tributarios. (mayor o igual 50.000 UFV`s)

2. No emisión de factura, nota fiscal 2. Instigación Pública a no

o documento equivalente. pagar Tributos

3. Omisión de pago de tributos 3. Violación de precintos y otros

(menor de 50.000 UFV`s) controles Tributarios

4. Contrabando (= o menor 200.000UFV`s) 4. Contrabando (mayor a 200.000 UFV`s)

5. Incumplimiento de Deberes Formales 5. Defraudación Tributaria

(Mayor o = 10.000 UFV`s)

6. Las establecidas en leyes especiales. 6. Otros delitos aduaneros

En resumen, de los derechos y obligaciones Lícitos y contravenciones:

Según el artículo 68 de la Ley 249. Constituyen derechos del sujeto pasivo los siguientes:
- A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y en el ejercicio de sus derechos.
- A que la Administración Tributaria resuelva los procedimientos previstos por este Código y disposiciones reglamentarias,
dentro de los plazos establecidos.
- A solicitar certificación y copia de sus declaraciones juradas presentadas.
- A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes que obtenga la Administración Tributaria.
- A ser tratado con el debido respeto y consideración por el personal que desempeña funciones en la Administración
Tributaria.
- A ser informado al inicio y conclusión de la fiscalización tributaria.
Las contravenciones tributarias son:
- Omisión de inscripción en los registros tributarios
- No emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente
- Omisión de pago de tributos
- Contrabando
La licitud se utiliza como adjetivo de un hecho u acto jurídico cuando se considera acorde a la ley vigente y a su vez se
considera moralmente y éticamente un acto justo. Por contra, nos encontramos con los actos ilícitos que son aquellos que
están prohibidos en la norma y además tiene una valoración moral y ética negativa.
Los ilícitos tributarios tienen que ver esencialmente con el incumplimiento de la norma tributaria, pero según el tipo de
incumplimiento se lo clasifica en defraudación, contravención, infracción, etc. Esto depende del grado de incumplimiento
de la norma.
4. DEFINICIÓN Y TIPOS DE TRIBUTOS: EL SERVICIO DE IMPUESTOS
NACIONALES (SIN)
El Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) es una entidad de derecho público, autónomo de nuestro país, con independencia
administrativa, funcional, técnica y financiera, con jurisdicción y competencia en todo el territorio nacional, trabaja de
acuerdo con la política, estrategias económicas, fiscales y aranceles que aplica el Ejecutivo.
La dirección principal está en la ciudad de La Paz.
La función del Servicio de Impuestos Nacionales y tiene como misión
optimizar las recaudaciones, mediante: la administración, aplicación,
recaudación y fiscalización eficiente y eficaz de los impuestos internos,
la orientación y facilitación del cumplimiento voluntario, veraz y
oportuno de las obligaciones tributarias y la cobranza y sanción de los
que incumplen de acuerdo a lo que establece el Código Tributario, con
excepción de los tributos que por Ley administran, recaudan y
fiscalizan las municipalidades.

5. ADUANA NACIONAL DE BOLIVIA (ANB) GOBIERNOS

MUNICIPALES Y DEPARTAMENTALES
Es una Institución del Estado que se encarga de controlar el tránsito de las mercaderías de y hacia Bolivia, haciendo cumplir
la normativa legal y los procedimientos operativos de la ANB. En tal
sentido, la función de la ANB es de registrar, coordinar, controlar y
fiscalizar las operaciones de comercio exterior y tránsito de mercancía
que tienen los transportistas internacionales de carga desde y hacia
Bolivia.
Función Principal de la aduana Nacional es Verificar, registrar y controlar
el cumplimiento de la normativa aduanera vigente y las obligaciones
emergentes de los regímenes aduaneros de su competencia, en las
operaciones de comercio exterior de los porteadores internacionales de
carga desde y hacia Bolivia.
6. IMPORTANCIA Y MODALIDADES DE FACTURACIÓN
La actual Resolución Normativa de Directorio, ha reglamentado el Sistema de Facturación Virtual, también conocido como
SFV; el cual, determina las modalidades de facturación en Bolivia, que son los siguientes:
 7. EL NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA (NIT)
Y SU CICLO DE VIDA

El NIT o Número de Identifican Tributaria es el número asignado por la Administración Tributaria a una persona natural,
jurídica, en el momento de su inscripción para realizar cualquier actividad económica.
Según los Servicios al Contribuyente de Impuestos Internos el NIT es la herramienta que tiene el Estado para controlar los
impuestos de los contribuyentes, mediante la emisión de facturas y los formularios de las Declaraciones Juradas que se
presentan a las entidades financieras.
El ciclo de vida del NIT comienza desde que el contribuyente se inscribe en el SIN, por la actividad que desempeña hasta
que él finaliza las operaciones de su actividad.
Concluido cada periodo el contribuyente tiene un plazo para efectuar su declaración jurada el plazo está definido por el
ultimo dígito de su Número de Identificación Tributario (NIT), de acuerdo con el siguiente detalle:

Tipos de NIT en Bolivia

Es de acuerdo a la organización que necesita abrir, podemos mencionar el Unipersonal, Sociedad anónima, Sociedades de
Responsabilidad Limitada.
Unipersonal. - Este es uno de los tipos de NIT en Bolivia, donde se relaciona con aquellas organizaciones en las que un
individuo está tratando con los suyos, pero no tiene representantes.
Sociedades de Responsabilidad Limitada. - Se relaciona con esa organización donde los individuos que trabajan dentro de
la organización contribuyen con un capital más terrible no poseen porciones de él. La organización está compuesta por 2 o
25 personas, igualmente introduciendo una escritura sagrada de la organización dentro de estos tipos de NIT en Bolivia.
Sociedad anónima. - Otro de los tipos de NIT en Bolivia es el de Sociedad anónima, el cual se refiere a un público en general
donde el capital de la organización son aquellas personas que trabajan dentro de ella. Es muy posible que esté compuesto
por tres inversores, de vez en cuando suele ser más de lo esperado.
Para esta situación, las personas de la organización en caso de que participen como inversores, el resto no tiene mucho
contraste con las organizaciones de riesgo restringido.
Existen diferentes tipos de NIT en Bolivia que pueden figurar en el círculo financiero de Bolivia. Para esta situación, es muy
importante señalar si las personas tienen un trabajo característico o legal.
 8. PRINCIPALES TRÁMITES Y PROCEDIMIENTOS DEL SIN,
EL PADRÓN Y LOS TIPOS DE CONTRIBUYENTES
Con la (Resoluciones de Normativa de Directorio) RND
101800000003 de febrero de 2018 se recategoriza dentro
de este régimen, a los contribuyentes según la siguiente
clasificación:
- PRICOS (principales contribuyentes)
- GRACOS (grandes contribuyentes)
- RESTO (los demás contribuyentes)
¿Quiénes son los contribuyentes PRICO?
los contribuyentes “PRICO” son contribuyentes
importantes para el SIN por su aporte significativo respecto
a las recaudaciones obtenidas para el país.
¿Cómo se categoriza a un contribuyente PRICO?
Principales Contribuyentes: Son aquellos contribuyentes, que por su volumen de operaciones y/o importancia fiscal de
tributos, ocupen las primeras 100 (cien) posiciones como mínimo.
¿qué empresas bolivianas actualmente son PRICO?
En 1° lugar YPFB, con sede en La Paz, que en 2018 pagó en impuestos un monto de Bs 7.977 millones.
El 2° lugar esta YPFB Refinación (Santa Cruz), que en 2018 pagó Bs 3.175 millones.
En 3° lugar está la Cervecería Boliviana Nacional (CBN) de capital privado, ubicada en La Paz, aportó Bs 2.039 millones.
En 4° lugar se encuentra Minera San Cristóbal, de capitales transnacionales, con sede en Potosí, con 1.358,1 millones
El 5° lugar está ocupado por otra estatal. Se trata de la Entel, cuyo aporte en tributos llegó a Bs 641,6 millones.
Del 6° al 10° lugar se encuentran Tigo, embol, Repsol E&P Bolivia, PIL Andina y Empresa Nacional de Electricidad.
¿Quiénes son los contribuyentes GRACO?
Grandes Contribuyentes (GRACO): Son aquellos que por su volumen de operaciones y/o importancia fiscal de tributos, se
encuentran clasificados como tales de acuerdo a una nómina establecida por la Administración Tributaria, mediante
Resolución Normativa de Directorio.
¿Quiénes son los contribuyentes RESTO?
son los contribuyentes que aportan desde 2101 para abajo en pago de impuestos. Se presupone que refleja
progresivamente el grado de importancia tributaria para el SIN.

9. AGENTES DE RETENCIÓN RC-IVA

Los agentes de retención son personas naturales y jurídicas que tengan dependientes en su condición de empleadores, por
tanto, se constituyen en Agentes de Retención del Régimen Complementario al Impuesto de Valor Agregado (RC-IVA).
El Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-
IVA), grava los ingresos de las personas naturales y sucesiones
indivisas (sueldos y salarios de dependientes jornales sobre
sueldos, horas extras, bonos, dietas y otros) con una alícuota de
13% y que el pago se realiza de forma mensual.
Cuando hablamos del RC-IVA nos referimos a las personas, y al
ingreso que tienen estas personas, es decir, cuanto de ingreso a
tenido, se pueden generar mediante dos formas: el trabajo y las
inversiones.
 10. LLENADO DE FORMULARIOS IVA, IT, IUE, RC-IVA
IVA – Impuesto al Valor Agregado

El IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido) es un impuesto indirecto que grava el consumo. Es un
incremento de un porcentaje en el precio de cada artículo que compramos y de cada servicio que
recibimos. con una tasa general de 13% incorporado en el precio y tiene como característica la figura
del Débito Fiscal (impuesto a pagar) y Crédito Fiscal (importe a favor del contribuyente). El ingreso
obtenido por este impuesto sirve para proporcionar recursos al Estado.

Pueden ver el siguiente video: https://www.youtube.com/watch?v=GyHrdmgEmBY

IT – Impuesto a las Transacciones

Es un impuesto a las transacciones que debe pagar toda persona que tiene ingresos, se paga el 3% de todo ingreso bruto,
es decir, el ingreso sin ningún descuento. El IT se lo puede compensar con el impuesto anual IUE Impuesto a las Utilidades
de las Empresas (IUE).
¿cuál es el objeto del IT?
El objetivo de Impuesto a las Transacciones IT es alcanzar el pago de todas las personas que hacen uso de su profesión o
cargo, en todo el territorio nacional del: Comercio, Industria, Profesión, Oficio, Alquiler de bienes, Contratación de obras,
Prestación de servicios, Transferencia a título gratuito de bienes muebles, inmuebles y derechos.
¿Quiénes pagan el IT?
Todas las personas naturales o jurídicas, que realicen o participen en alguna de las actividades anteriormente descritas.
¿Cuánto es la alícuota o tasa del IT?
Es el 3%, esta alícuota se aplica sobre el total de los ingresos brutos de un período (mes), por la actividad gravada.
¿Cuándo y en qué formulario se declara el IT?
Se declara cada mes, en el formulario 400 (Versión resumida o extendida). Los pagos deben realizarse en cualquiera de las
Entidades Financieras autorizadas. De acuerdo al último dígito de NIT:

IUE – Impuesto a las Utilidades de las Empresas

El IUE se aplica en todo el territorio nacional sobre las utilidades generadas por los contribuyentes de acuerdo a sus Estados
Financieros, al cierre de cada gestión anual.
El pago es del 25% y se calcula sobre:
• Utilidad neta imponible, obtenida en la gestión.
• Diferencia entre ingresos y egresos.
• Ingresos presuntos.
EL IUE es considerado como pago a cuenta del IT.
El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, liquidado y pagado por períodos anuales, será considerado como pago a
cuenta del Impuesto a las Transacciones IT en cada período mensual hasta su total agotamiento.
EJEMPLO DE CÁLCULO
Cuál es el Impuesto a declarar y pagar para el mes de agosto si:
• Ventas Brutas del mes Bs. 20.000.-
• Alícuota Impuesto (3%) Bs. 600.-
El impuesto a declarar y pagar para el mes de agosto es de Bs 600.
A continuación, mostramos un pequeño vídeo que intenta explicar cómo funciona el IT en Bolivia y cómo se puede realizar
la compensación con el IUE. Es un vídeo en el que no se contemplan aspectos complejos o concretos de contabilidad.
https://www.youtube.com/watch?v=dTDD4uM4jsA&t=2s
RC IVA – Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado
El Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado - R.C.-I.V.A. es el impuesto que grava los ingresos de las
personas naturales, debe llenar el formulario 110, se cancela cada 3 meses, es el 13%, su objeto es el complementar el
régimen del Impuesto al Valor Agregado, sobre los ingresos de las personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes
de la inversión de capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores.
Para saber qué operaciones son gravadas por el R.C.-I.V.A., es necesario primeramente diferenciar en dos a los tipos de
contribuyentes:
• Dependientes: son aquellos contribuyentes que tiene una relación de dependencia.
• Personas independientes: son los contribuyentes que no tienen relación de dependencia es decir son
independientes, contribuyentes directos.
El R.C. I.V.A. grava:
DEPENDIENTES
• Sueldos y salarios de los dependientes.
• Jornales, sobresueldos, horas extras, bonos dietas, etc.
• Viáticos, según escala.
INDEPENDIENTES
• Alquileres.
• Interés de depósitos en caja de ahorro a plazo fijo y en cuenta corriente
• Honorarios de Directores de Sociedades Anónimas y Síndicos
• Sueldo de personal contratado localmente por misiones diplomáticas, organismos internacionales y gobiernos
extranjeros.
• Ingresos de personas contratadas por el sector público (consultores)
• Anticréticos (presunto).
¿Quiénes pagan? Las personas naturales que sean contribuyentes directos por determinadas actividades económicas,
quienes realicen sucesiones indivisas y, todos los empleados del sector público o privado a través del empleador (agente
de retención).