UNIVERSIDAD NACIONAL “SAN LUIS GONZAGA” DE ICA

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

ASIGNATURA:

Derecho Tributario

TEMA:
Recaudación Proceso de Fiscalización,
Procedimientos Tributarios Formas de
Notificación requisitos

DOCENTE: Dr. VICTOR MARIO GARCIA WONG

  FACULTAD DE RECAUDACIÓN
Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, así como de
otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por
aquella. Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y
otras comunicaciones dirigidas a la Administración.
Tratándose de la SUNAT lo dispuesto en el párrafo anterior alcanza a la recaudación que se
realiza en aplicación de la asistencia en el cobro a que se refiere el Título VIII del Libro
Segundo, así como a la recaudación de las sanciones de multa por la comisión de las
infracciones tipificadas en los artículos 176 y 177 derivadas del incumplimiento de las
obligaciones vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia tributaria.
FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN
La determinación de la obligación tributaria
efectuada por el deudor tributario está
sujeta a fiscalización o verificación por la
Administración Tributaria la que podrá
modificarla cuando constate la omisión o
inexactitud en la información proporcionada
emitiendo la Resolución de Determinación,
Orden de Pago o Resolución de Multa.
FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN
Se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido
en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar
del Código Tributario.

El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección,

investigación y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectación, exoneración o beneficios
tributarios.
DISCRECIONALI
DAD
• La facultad de se ejerce en
fiscalización discrecional. forma
• La administración decide qué
• Deudores
fiscalizar:
• Tributos
• Periodos
• Duración
• Información
• Entre otros
 De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo
62º del Código Tributario, la
Administración Tributaria no requiere
justificar las razones que motivan el
ejercicio de su facultad discrecional de
fiscalización ni el tiempo que empleará
en ella (RTF 1485‐3‐2002).

Discrecionalidad
Procede la fiscalización respecto de
períodos no prescritos aún cuando el
contribuyente ya no esté inscrito en el RUC
por cese de actividades (RTF 791‐3‐98).
 LIMITES DE LA
DISCRECIONALIDAD

Derechos y garantías
Legalidad
de los contribuyentes
El requerimiento contiene los límites
para el ejercicio de la facultad
fiscalización de tal modo que no
de
puede comprender períodos u
obligaciones tributarias que no han
sido expresamente consignadas en el
requerimiento (RTF 119‐5‐2000).
 FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN

Incluye:

La inspección. Se realiza aún respecto de

sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o
beneficios tributarios
La investigación.

El control del
cumplimiento de
obligaciones tributarias.
¿QUÉ IMPLICA LA FACULTAD DE FISCALIZACIÓN ?
Toda facultad supone la existencia de una obligación que
en este caso se encuentra regulada en el art. 87º del CT.

• Exigir, a los deudores tributarios la exhibición de sus

libros y registros contables y documentación
sustentatoria.
• Exigir, entre otros, copia de la totalidad o parte de los
soportes portadores de microformas gravadas o de
los soportes magnéticos utilizados en sus aplicaciones
(que incluyan datos vinculados con la materia
imponible), incluye programas fuente, diseño y
programación utilizados.
¿QUÉ IMPLICA LA FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN ?
• Solicitar determinada información sobre los deudores
tributarios sujetos a fiscalización a las entidades del
sistema bancario y financiero.
• Investigar hechos que configuran infracciones
tributarias asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor.
• Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
• Evaluar solicitudes presentadas y otorgar las
autorizaciones respectivas.
¿QUÉ IMPLICA LA FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN ?

Ninguna persona o entidad, pública o

privada, puede negarse a suministrar
a la Administración Tributaria la
información fuera solicitada para
determinar la situación económica
de los deudores tributarios
CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

 Comisión de infracciones.
 Responsabilidad solidaria de
representantes legales, administradores, etc.
 Determinación sobre base presunta.
 Probables reparos: Resoluciones
de Determinación, Orden de Pago.
 Dificultad para presentar documentos luego
de finalizado el procedimiento de fiscalización.
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

Es el procedimiento mediante el cual la

SUNAT comprueba la correcta
determinación de la obligación tributaria
incluyendo a la obligación aduanera, así
como a las obligaciones formales
relacionadas a ellas.
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Se inicia en la fecha en que surte efectos la

notificación hecha al sujeto fiscalizado de:
• La Carta que presenta al Agente Fiscalizador que realizará el
procedimiento y;
• El primer Requerimiento.

Si se notifican en fechas distintas, se considera

iniciado en la fecha que surte efectos la
notificación del último documento.
INICIO DE PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

• De los documentos:
Durante el Procedimiento de Fiscalización la SUNAT emitirá, entre
otros, Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento
y Actas, los cuales deberán contener los siguientes datos
mínimos:
a) Nombre o razón social del Sujeto Fiscalizado;
b) Domicilio fiscal;
c) RUC;
d) Número del documento;
e)Fecha; f)
El carácter definitivo o parcial del procedimiento
fiscalización. de
g) Objeto o contenido del documento; y
h) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
DOCUMENTOS QUE PUEDEN SER NOTIFICADOS

Cartas Requerimientos

DOCUMENTOS

Resultados del
Actas
Requerimiento
DOCUMENTOS QUE PUEDEN SER NOTIFICADOS
• CARTA:
A través de la cual se comunicará al Sujeto Fiscalizado
lo siguiente:
• Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización
(presenta al Agente, menciona los períodos y tributos a
fiscalizar)
• Ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos
periodos.
• Reemplazo o inclusión del Agente Fiscalizador.
• Suspensión o Prórroga del plazo de Fiscalización.
• Cualquier otra información relacionada con el Proceso de
fiscalización que no esté contenida en los demás
documentos.
DOCUMENTOS QUE PUEDEN SER NOTIFICADOS

• ACTA:
• Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejará constancia de
la solicitud de ampliación de plazo para presentar
documentación y de su evaluación así como de los hechos
constatados en el Procedimiento de Fiscalización excepto
de aquellos que deban constar en el resultado del
Requerimiento.
• Las Actas no pierden su carácter de documento
público ni se invalida su contenido, aún cuando presenten
observaciones, añadiduras, aclaraciones o inscripciones de
cualquier tipo, o cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste su
negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla.
DOCUMENTOS QUE PUEDEN SER NOTIFICADOS

REQUERIMIENTO:
Se solicita al sujeto fiscalizado lo siguiente:
• La exhibición y/o presentación de informes, libros
contables, registros y demás documentos relacionados con
la fiscalización.
• La sustentación legal y/o documentaria respecto de las
observaciones e infracciones imputadas durante el
Procedimiento de Fiscalización.
El Requerimiento, deberá indicar el lugar y la fecha en
que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha
obligación.
DOCUMENTOS QUE PUEDEN SER NOTIFICADOS

• RESULTADO DEL REQUERIMIENTO:

• Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto
Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado
en el Requerimiento. También puede utilizarse para
notificarle los resultados de la evaluación efectuada a los
descargos que hubiera presentado respecto de las
observaciones formuladas e infracciones imputadas durante
el transcurso del Procedimiento de Fiscalización.
• Asimismo, este documento se utilizará para detallar si,
cumplido el plazo otorgado por la SUNAT para la presentación
de sus observaciones, estas fueron presentadas o no
debidamente sustentadas, así como para consignar la
evaluación efectuada por el Agente Fiscalizador de éstas.
El requerimiento debe ser
válidamente notificado

La notificación de los actos de la

Administración Tributaria se consideran
válidamente efectuados cuando se realice
en el domicilio fiscal del deudor tributario,
mientras éste no haya comunicado el
cambio de domicilio (RTF 257-3-99).
 expresamente que documentos
Señalar
deben
exhibirse

No resulta válido lo señalado en el resultado del

requerimiento, en cuanto a la no presentación de un
documento que no ha sido solicitado expresamente
en el requerimiento (RTF 779‐3‐98).
Se declara la nulidad del Requerimiento y
de todo lo actuado porque no se consigna
la fecha en la que la recurrente debía
cumplir con exhibir los documentos
solicitados. (RTF 351-5-98)

Solicitar información para el mismo día de

notificado el requerimiento contraviene el
artículo No. 62 numeral 1 y el artículo No.
106 del Código Tributario. (RTF 111-1-
03)
Es nulo el
requerimiento emitido y
cerrado de
fecha, enla acuerdo
misa con el
artículo 106° del
Código Tributario (RTF 8382-
5-01).

Datos de la persona que lo recibió

Si el requerimiento no ha
sido firmado, debe consignarse
cuál ha sido el motivo para
ello o al menos la
negativa a firmar de la
persona que lo recibió. (RTF 263-
3-98, 1145-1-97).
IDENTIFICACIÓN DEL AGENTE FISCALIZADOR

Es recomendable solicitar al agente fiscalizador

exhiba su documento de identificación institucional
o DNI. También, podrá acceder a la página web de
SUNAT y consultar mediante su clave SOL
ingresando el número de la Carta o vía telefónica a
los teléfonos y/o anexos que figuran en la parte
inferior de la Carta.
LUGAR DE LA
FISCALIZACIÓN

Lugar de
realización de Oficinas de la
Domicilio fiscal.
las actividades Administración
gravadas. .
EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE LA
DOCUMENTACIÓN

Artículo 62°
Plazo para la exhibición

CT no establece que la Administración

deba otorgar un plazo para que los
contribuyentes exhiban sus libros y
registros contables, salvo cuando sea
solicitado por razones justificadas.
EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE LA
DOCUMENTACIÓN

Artículo 62°.1 CT

La Administración,
en casos En casos de
Plazo para debidamente informes y análisis
la justificados, se debe otorgar un
deberá otorgar un plazo no menor
exhibición plazo no menor de 3 díasde
hábiles.
: 2 días hábiles.
EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE LA
DOCUMENTACIÓN

Solicitar, la comparecencia de los deudores

tributarios o terceros.
Plazo: No menor de cinco (5) días hábiles, mas el
término de la distancia (de ser el caso).

Ejecutar, entre otros, toma de inventarios de

existencias y activo fijos, practicar arqueos de
caja, documentos y control de ingresos.
No hay necesidad de dar aviso previo de la
intervención.
SOLICITUD DE PRÓRROGA PARA LA PRESENTACIÓN DE
DOCUMENTACIÓN
Exhibición y/o Requerimiento de Requerimiento de
presentación de exhibición y/o exhibición y/o
SUPUESTO la presentación de la presentación de la
documentación documentación en documentación en un
de manera un plazo mayor a 3 plazo de 3 días
inmediata días
Si el sujeto justifica la Se debe presentar un Se debe presentar un
aplicación de un plazo, se escrito sustentando la escrito sustentando la
consigna lo indicado y la prórroga con una prórroga hasta el día
evaluación de la misma anticipación no menor a hábil siguiente de
PRORROG en un Acta. El plazo que tres (3) días hábiles realizada la notificación.
A DEL se otorgue no debe ser anteriores a la fecha en
PLAZO menor a dos (2) días que debe cumplir con lo
hábiles. requerido.

De no solicitarse las prórrogas en los plazos señalados,

éstas se considerarán como no presentadas, salvo caso
fortuito o fuerza mayor debidamente sustentada.
SOLICITUD DE PRÓRROGA PARA LA PRESENTACIÓN DE
DOCUMENTACIÓN

SOLICITUD PLAZO OTORGADO

Cuando la prórroga solicitada
sea menor o igual a dicho plazo;
o cuando el sujeto fiscalizado Dos (2) días hábiles
no hubiera indicado el plazo
de la
prórroga.

Cuando pidió un plazo de tres

(3) hasta cinco (5) días hábiles Plazo igual al solicitado

Cuando solicitó un plazo mayor

a los cinco (5) días hábiles Cinco (5) días hábiles

SUNAT deberá responder a la solicitud hasta el día anterior

a la fecha de vencimiento del plazo originalmente
consignado en el requerimiento.
 Suspensión del Plazo

CAUSALES DE SUSPENSIÓN
Durante la tramitación de las pericias.

Durante el lapso que transcurra desde que la Administración

Tributaria solicite información a autoridades de otros países hasta
que dicha información se remita.
Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la
Administración Tributaria interrumpa sus actividades.
Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la
entrega de la información solicitada por la Administración
Tributaria.
 Suspensión del Plazo

CAUSALES DE SUSPENSIÓN
Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.

Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se

resuelva resulta indispensable para la determinación de la obligación
tributaria o la prosecución del procedimiento de fiscalización, o cuando
ordena la suspensión de la fiscalización.

Durante el plazo en que otras entidades de la Administración Pública o

privada no proporcionen la información vinculada al procedimiento de
fiscalización que solicite la Administración Tributaria.
¿QUÉ PERIODOS PUEDEN SER FISCALIZADOS?

 Los libros y registros, llevados en sistema manual o

mecanizado, así como los documentos y
antecedentes de operaciones que constituyen hechos
generadores de obligaciones tributarias, deberán
mantenerse mientras el tributo no esté prescrito
(num. 7 del Art. 87 del CT).

 El pago voluntario de la obligación prescrita no da

derecho a solicitar su devolución. (Art. 49 del CT).
En la fiscalización de un ejercicio
puede solicitarse información
sobre otro anterior no prescrito, si
está referida a operaciones que por
su naturaleza guardan relación con
las obligaciones tributarias del
período fiscalizado. (RTF 535‐3‐97)
La AT se encuentra facultada a verificar
determinadas operaciones llevadas
acabo en períodos siempre
prescritos que la
consecuencias
revisión de en laéstas determinación de
generen
tributos correspondiente a ejercicios no
prescritos. (RTF 322‐1‐2004)
CIERRE DEL REQUERIMIENTO

Primer Requerimiento:
En la fecha consignada en el mismo, de
haber prórroga, se hará cuando vence ésta,
si no se cumple con exhibir y/o presentar.

En los demás:
Al vencimiento de los plazos otorgados, en la
nueva fecha en caso de prórroga; y,
culminada la evaluación de los descargos a
observaciones.
RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN O
VERIFICACIÓN

• Concluido el proceso de fiscalización o

verificación, la Administración Tributaria emitirá la
correspondiente RD, RM u OP, si fuera el caso.
Resolución de
Determinación

CONCLUYE CON LA Resolución de

NOTIFICACIÓN DE Multa.

Orden de Pago
RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN O
VERIFICACIÓN

• No obstante, previamente a la emisión de las

resoluciones, la Administración Tributaria podrá
comunicar sus conclusiones a los contribuyentes,
indicándoles expresamente las observaciones
formuladas y, cuando corresponda, las infracciones
que se les imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique.
RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN

• En estos casos, dentro del plazo que la Administración

Tributaria establezca en dicha comunicación, el que
no podrá ser menor a 3 días hábiles; el contribuyente
o responsable podrá presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas.
• La documentación que se presente ante la
Administración Tributaria luego de transcurrido el
mencionado plazo no será merituada en el proceso de
fiscalización o verificación.
FISCALIZACIÓN
Cuando se revise parte, uno
PARCIAL o algunos de los elementos
de la obligación tributaria.

DEFINITIVA No tiene definición expresa

en el Código Tributario
FISCALIZAC
IÓN
DEFINITIV
A
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
Computado a partir de la fecha
en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la
información y/o
Plazo: Debe efectuarse en un documentación que fuera
plazo de un (1) año solicitada por la
Administración Tributaria , en
el primer requerimiento
notificado en ejercicio de su
facultad de fiscalización.

De presentarse la información y/o documentación solicitada parcialmente no se

tendrá por entregada hasta que se complete la misma.

Excepciones al plazo: El plazo señalado en el presente artículo no es aplicable en

el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicación de las normas de precios de
transferencia.
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA: PRÓRROGA
Exista complejidad de la
fiscalización, debido al elevado
volumen de operaciones del
deudor tributario, dispersión
geográfica de sus actividades,
complejidad del proceso
productivo, entre otras
Excepcionalment circunstancias
e dicho plazo
.
PRÓRROGA podrá Exista ocultamiento de ingresos o
prorrogarse por ventas u otros hechos que
uno adicional determinen indicios de evasión
cuando: fiscal.
Cuando el deudor tributario sea
parte de un grupo empresarial o
forme parte de un contrato de
colaboración empresarial y otras
formas asociativas.
NOTIFICACIÓN DE LAS CAUSALES QUE PRORROGAN EL PLAZO

• Mediante Carta, SUNAT notificará la prórroga del plazo así

como las causales a que se refiere el numeral 2 del artículo
62-A del Código Tributario hasta un mes antes de
cumplirse el año establecido en el citado artículo.

Vencido el plazo establecido en el artículo 62‐A,

SUNAT no podrá solicitar otra documentación
y/o información referida al tributo o período
materia del Procedimiento de Fiscalización.
 EFECTOS DEL PLAZO

Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de

fiscalización a que se refiere el presente artículo no se
podrá notificar al deudor tributario otro acto de la
Administración Tributaria en el que se le requiera
información y/o documentación adicional a la solicitada
durante el plazo del referido procedimiento por el tributo
y período materia del procedimiento, sin perjuicio de los
demás actos o información que la Administración
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la
información que ésta pueda elaborar.
VENCIMIENTO DEL PLAZO:

El vencimiento del tiene como efecto que la

Administración
plazo Tributaria no podrá
contribuyente mayor información de laalsolicitada en el
requerir
plazo a que se refiere el presente artículo; sin perjuicio de
que luego de transcurrido éste pueda Resoluciones de
Determinación, Resoluciones de Multa u Ordenes de
Pago, dentro del plazo de prescripción la
determinación
para de la deuda.
FISCALIZACIÓN
PARCIAL
 FISCALIZACIÓN PARCIAL

Vigente desde el 28.09.2012. Por medio de la

fiscalización parcial la Administración Tributaria podría
efectuar requerimientos concernientes a la revisión de
parte o algunos de los elementos de la obligación
tributaria, sean sustanciales o formales, sin que ello
implique la imposibilidad de una nueva revisión
(posterior) sobre el mismo periodo (aunque no sobre la
misma obligación).
FISCALIZACIÓN PARCIAL

En el procedimiento de
FISCALIZACIÓN PARCIAL se
deberá:

Comunicar al deudor tributario,

al inicio del procedimiento, el
carácter parcial de la Plazo de 6 meses, prorrogable
fiscalización y los aspectos que por un plazo igual
serán materia de revisión.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL

Iniciado el procedimiento de Cuando se realice una fiscalización

fiscalización parcial, la SUNAT podrá definitiva, se aplicará el plazo de
ampliarlo a otros aspectos que no un
fueron materia de la comunicación (1) año, el cual será computado
inicial, previa comunicación al desde la fecha en que el deudor
contribuyente, no alterándose el tributario entregue la totalidad de
plazo de seis (6) meses, salvo que la información y/o documentación
se realice una fiscalización que le fuera solicitada en el primer
definitiva. requerimiento referido a la
fiscalización definitiva.
 El procedimiento de fiscalización parcial a
diferencia de uno definitivo, no interrumpe el
plazo prescriptorio para determinar la obligación
tributaria de conformidad al artículo 45° del TUO
del Código Tributario.
FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRONICA
FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRONICA

Se aplica cuando el análisis de la información

proveniente de las declaraciones del propio deudor o
de terceros o de los libros, registros o documentos
que la SUNAT almacene, archive y conserve en sus
sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos de
los elementos de la obligación tributaria no ha sido
correctamente declarado por el deudor tributario, la
SUNAT podrá realizar un procedimiento de
fiscalización parcial electrónica.
 Sunat notificará al deudor El deudor tributario en

Subsanación
Inicio del procedimiento
tributario, de acuerdo a un plazo de diez (10)
la forma prevista en el días hábiles siguientes,
inciso b) del artículo contados a partir del día
104º, el inicio del hábil siguiente a la fecha
procedimiento de de notificación del
fiscalización acompañado inicio de la fiscalización
de una liquidación parcial electrónica,
preliminar del tributo a subsanará el (los)
regularizar y los intereses reparo(s) notificado(s)
respectivos con el detalle
contenidos en la
del (los) reparo(s) que
origina(n) la omisión y la
liquidación preliminar
información analizada realizada por la SUNAT o
que sustenta la propuesta sustentará sus
de determinación. observaciones
 Dentro de los veinte (20) En caso de que el El procedimiento de

Plazo del procedimiento

Notificación del resultado
Notificación del resultado
días hábiles siguientes a deudor tributario no
la fecha en que vence el
fiscalización parcial
plazo establecido en el realice la que se realice
párrafo anterior, subsanación electrónicamente de
notificará, de acuerdo a correspondiente o no acuerdo al presente
la forma prevista en el sustente sus
inciso b) del artículo
artículo deberá
observaciones en el efectuarse en el
104º, la resolución de
determinación con la cual
plazo establecido, la plazo de treinta (30)
se culmina el SUNAT notificará, de
días hábiles,
procedimiento de acuerdo a la forma
fiscalización, y de ser el prevista en el inciso
contados a partir del
caso, la resolución de b) del artículo 104º, día en que surte
multa. La citada
la resolución de efectos la
resolución de notificación del
determinación contendrá determinación con la
una evaluación sobre los cual culmina el inicio del
sustentos presentados procedimiento de procedimiento de
por el deudor tributario, fiscalización, y de ser fiscalización.
según corresponda. el caso, la resolución
de multa.
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
Artículo 103º.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Los actos de la Administración Tributaria serán motivados y constarán en

los respectivos instrumentos o documentos.
 Artículo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIÓN

La Notificación de los actos administrativos se realizará, indistintamente, por cualquiera de las

siguientes formas:

a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia.

El acuse de recibo deberá contener, como mínimo:

1. Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.

2. Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación que corresponda.
3. Número de documento que se notifica.
4. Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
5. Fecha en que se realiza la notificación.
 Artículo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIÓN

La notificación efectuada por medio de este inciso, así como la contemplada en el inciso f), efectuada
en el domicilio fiscal, se considera válida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio
del mencionado domicilio.
La notificación con certificación de la negativa a la recepción se entiende realizada cuando el deudor
tributario o tercero a quien está dirigida la notificación o cualquier persona mayor de edad y capaz que
se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepción del documento que se pretende
notificar o, recibiéndolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de
identificación, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado.

b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se pueda confirmar la entrega
por la misma vía.

Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico aprobado por la SUNAT u otras
Administraciones Tributarias o el Tribunal Fiscal que permita la transmisión o puesta a disposición de
un mensaje de datos o documento, la notificación se considerará efectuada el día hábil siguiente a la
fecha del depósito del mensaje de datos o documento.
 Artículo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIÓN

La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia establecerá los requisitos, formas, condiciones,

el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, así como las demás disposiciones necesarias
para la notificación por los medios referidos en el segundo párrafo del presente literal.

En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y demás condiciones se
establecerán mediante Resolución Ministerial del Sector Economía y Finanzas.
En el caso de expedientes electrónicos, la notificación de los actos administrativos se efectuará bajo
la forma prevista en este inciso; salvo en aquellos casos en que se notifique un acto que deba
realizarse en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en el presente Código, supuesto en el cual
se empleará la forma de notificación que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo dispuesto en el
presente artículo.
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su
representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administración Tributaria.

El acuse de notificación por constancia administrativa deberá contener, como mínimo, los datos
indicados en el segundo párrafo del inciso a) y señalar que se utilizó esta forma de notificación.
 Artículo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIÓN

d) Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria, en los casos de extinción

de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperación onerosa. En defecto de
dicha publicación, la Administración Tributaria podrá optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial
o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor
circulación de dicha localidad.
La publicación a que se refiere el párrafo anterior deberá contener el nombre, denominación o razón
social de la persona notificada, el número de RUC o el documento de identidad que corresponda y la
numeración del documento en el que consta el acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante de
un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT realizará la notificación de la siguiente forma:

1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al representante legal o
apoderado, o con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia,
según corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratándose de personas jurídicas o empresas sin
personería jurídica, la notificación podrá ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le
ubique, con el encargado o con algún dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o
con certificación de la negativa a la recepción, efectuada por el encargado de la diligencia.
 Artículo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIÓN
2) Mediante la publicación en la página web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha
localidad.
La publicación a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deberá contener el nombre,
denominación o razón social de la persona notificada, el número de RUC o número del documento de
identidad que corresponda, la numeración del documento en el que consta el acto administrativo, así
como la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de éstos y el período o el hecho
gravado; así como las menciones a otros actos a que se refiere la notificación.
3. Por las formas establecidas en los incisos b), c) y f) del presente Artículo. En caso que los actos a
notificar sean los requerimientos de subsanación regulados en los Artículos 23, 140 y 146, cuando se
emplee la forma de notificación a que se refiere el inciso c), ésta podrá efectuarse con la persona que
se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trámite.
Cuando la notificación no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier
motivo imputable a éste distinto a las situaciones descritas en el primer párrafo de este inciso, podrá
emplearse la forma de notificación a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la
publicación a que se refiere el numeral 2, ésta deberá realizarse en la página web de la Administración
y además en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad.
 Artículo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIÓN
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijará un
Cedulón en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado, bajo la puerta, en
el domicilio fiscal.
El acuse de la notificación por Cedulón deberá contener, como mínimo:
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación que corresponda.
(iii) Número de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificación.
(v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notificación.
(vi) Número de Cedulón.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación.
(viii) La indicación expresa de que se ha procedido a fijar el Cedulón en el domicilio fiscal, y que los
documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Cedulón ni dejar los documentos materia de la
notificación, la SUNAT notificará conforme a lo previsto en el inciso e).
 Artículo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIÓN

Cuando el deudor tributario hubiera optado por señalar un domicilio procesal electrónico y el acto
administrativo no corresponda ser notificado de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b), la notificación se
realizará utilizando la forma que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo previsto en el presente
artículo. En el caso que el deudor tributario hubiera optado por un domicilio procesal físico y la forma de
notificación a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa
a la recepción, o no existiera persona capaz para la recepción de los documentos, se fijará en el domicilio
procesal físico una constancia de la visita efectuada y se procederá a notificar en el domicilio fiscal.»
Existe notificación tácita cuando no habiéndose verificado notificación alguna o ésta se hubiere realizado
sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse una actuación efectúa
cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerará como fecha de la
notificación aquélla en que se practique el respectivo acto o gestión.
Tratándose de las formas de notificación referidas en los incisos a), b), d), f) y la publicación señalada en
el numeral 2) del primer párrafo y en el segundo párrafo del inciso e) del presente artículo, la
Administración Tributaria deberá efectuar la notificación dentro de un plazo de quince (15) días hábiles
contados a partir de la fecha en que emitió el documento materia de la notificación, más el término de la
distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de la notificación de la Resolución de Ejecución
Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del Artículo 57, en el que se aplicará el plazo previsto en
el citado numeral.
 Artículo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIÓN

El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT deberán efectuar la notificación
mediante la publicación en el diario oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad, cuando no haya sido posible
efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a éste. Dicha
publicación deberá contener el nombre, denominación o razón social de la persona notificada, el número
de RUC o número del documento de identidad que corresponda, la numeración del documento en el que
consta el acto administrativo, así como la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto
de éstos y el período o el hecho gravado; así como las menciones a otros actos a que se refiere la
notificación.
 Artículo 105.- NOTIFICACIÓN MEDIANTE LA PÁGINA WEB Y PUBLICACIÓN.

Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una localidad o
zona, su notificación podrá hacerse mediante la página web de la Administración Tributaria y en el Diario
Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los
diarios de mayor circulación en dicha localidad.
La publicación a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deberá contener lo siguiente:

a) En la página web: el nombre, denominación o razón social de la persona notificada, el número de RUC
o número del documento de identidad que corresponda, la numeración del documento en el que consta
el acto administrativo, así como la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de éstos y
el período o el hecho gravado; así como las menciones a otros actos a que se refiere la notificación.

b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en

uno de los diarios de mayor circulación en dicha localidad: el nombre, denominación o razón social de la
persona notificada, el número de RUC o número del documento de identidad que corresponda y la remisión
a la página web de la Administración Tributaria.
 Artículo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito,
según sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer párrafo del inciso e) del Artículo
104 éstas surtirán efectos a partir del día hábil siguiente al de la publicación en el Diario Oficial, en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor circulación de dicha localidad,
aun cuando la entrega del documento en el que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido
materia de publicación, se produzca con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el Artículo 105 del presente Código así como la publicación señalada
en el segundo párrafo del inciso e) del artículo 104 surtirán efecto desde el día hábil siguiente al de la
última publicación, aun cuando la entrega del documento en que conste el acto administrativo notificado
se produzca con posterioridad.
Las notificaciones por publicación en la página web surtirán efectos a partir del día hábil siguiente a su
incorporación en dicha página.
Por excepción, la notificación surtirá efecto al momento de su recepción cuando se notifiquen
resoluciones que ordenan trabar y levantar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros,
registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar
conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás actos que se realicen en forma inmediata de
acuerdo a lo establecido en este Código.
 Artículo 107.- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN O SUSTITUCIÓN DE LOS ACTOS ANTES DE SU
NOTIFICACIÓN

Los actos de la Administración Tributaria podrán ser revocados, modificados o sustituidos por otros,
antes de su notificación.
Tratándose de la SUNAT, las propias áreas emisoras podrán revocar, modificar o sustituir sus actos,
antes de su notificación.
Artículo 108.- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTITUCIÓN O COMPLEMENTACIÓN DE LOS ACTOS
DESPUÉS DE LA NOTIFICACIÓN
Después de la notificación, la Administración Tributaria sólo podrá revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos en los siguientes casos:
1.- Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del artículo 178, así como los casos
de connivencia entre el personal de la Administración Tributaria y el deudor tributario;
2.- Cuando la Administración detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisión
que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de
redacción o cálculo.
3.- Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalización de un mismo
tributo y período tributario establezca una menor obligación tributaria. En este caso, los reparos que
consten en la resolución de determinación emitida en el procedimiento de fiscalización parcial anterior
serán considerados en la posterior resolución que se notifique.
La Administración Tributaria señalará los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisión
de sus actos, así como errores materiales, y dictará el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos, según corresponda.
Tratándose de la SUNAT, la revocación, modificación, sustitución o complementación será declarada
por la misma área que emitió el acto que se modifica, con excepción del caso de connivencia a que se
refiere el numeral 1 del presente artículo, supuesto en el cual la declaración será expedida por el
superior jerárquico del área emisora del acto.
 Artículo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS
Los actos de la Administración Tributaria son nulos en los casos siguientes:
1.- Los dictados por órgano incompetente, en razón de la materia. Para estos efectos, se entiende por
órganos competentes a los señalados en el Título I del Libro II del presente Código;
2.- Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean contrarios a la
ley o norma con rango inferior;
3.- Cuando por disposición administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no
previstas en la ley; y,
4.- Los actos de la Administración Tributaria son anulables cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artículo 77; y,
b) Tratándose de dependencias o funcionarios de la Administración Tributaria sometidos a jerarquía,
cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarquía.
Los actos anulables serán válidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el funcionario al
que le correspondía emitir el acto.
Los actos de la Administración Tributaria podrán ser declarados nulos de manera total o parcial. La
nulidad parcial del acto administrativo no alcanza a las otras partes del acto que resulten independientes
a la parte nula, salvo que sea su consecuencia o se encuentren vinculados, ni impide la producción de
efectos para los cuales no obstante el acto pueda ser idóneo, salvo disposición legal en contrario.
 Artículo 110.- DECLARACIÓN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS.

La Administración Tributaria, en cualquier estado del procedimiento administrativo, podrá declarar de

oficio la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificación, en los casos que corresponda, con
arreglo a este Código, siempre que sobre ellos no hubiere recaído resolución definitiva del Tribunal Fiscal o
del Poder Judicial.

Los deudores tributarios plantearán la nulidad de los actos mediante el Procedimiento Contencioso
Tributario a que se refiere el Título III del presente Libro o mediante la reclamación prevista en el Artículo
163 del presente Código, según corresponda, con excepción de la nulidad del remate de bienes
embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que será planteada en dicho procedimiento.

En este último caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres (3) días de realizado el remate
de los bienes embargados.
 Artículo 111.- UTILIZACIÓN DE SISTEMAS DE COMPUTACIÓN, ELECTRÓNICOS, TELEMÁTICOS,
INFORMÁTICOS, MECÁNICOS Y SIMILARES POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

La Administración Tributaria podrá utilizar, para sus actuaciones y procedimientos, sistemas electrónicos,
telemáticos, informáticos, mecánicos y similares.

Se reputarán legítimos, salvo prueba en contrario, los actos de la administración tributaria realizados
mediante la emisión de documentos por los sistemas a que se refiere el párrafo anterior, siempre que
estos, sin necesidad de llevar las firmas originales, contengan los datos e informaciones necesarias para la
acertada comprensión del contenido del respectivo acto y del origen del mismo.

Cuando la Administración Tributaria actúe de forma automatizada, deberá indicar el nombre y cargo de la
autoridad que lo expide, así como garantizar la identificación de los órganos o unidades orgánicas
competentes responsables de dicha actuación, así como de aquellos, que, de corresponder, resolverán las
impugnaciones que se interpongan. La Administración Tributaria establecerá las actuaciones y
procedimientos de su competencia que se automatizarán, la forma y condiciones de dicha automatización,
incluida la regulación de los sistemas electrónicos, telemáticos, informáticos y similares que se utilizarán
para tal efecto, así como las demás normas complementarias y reglamentarias necesarias para la aplicación
del presente Artículo.
 Artículo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Los procedimientos tributarios, además de los que se establezcan por ley, son:

1.- Procedimiento de Fiscalización.

2.- Procedimiento de Cobranza Coactiva.

3.- Procedimiento Contencioso-Tributario.

4.- Procedimiento No Contencioso.

 Artículo 112-A.- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS

Las actuaciones que de acuerdo al presente Código o sus normas reglamentarias o

complementarias realicen los administrados y terceros ante la Administración Tributaria o
el Tribunal Fiscal podrán efectuarse mediante sistemas electrónicos, telemáticos,
informáticos, teniendo estas la misma validez y eficacia jurídica que las realizadas por
medios físicos, en tanto cumplan con lo que se establezca en las normas que se
aprueben al respecto. Tratándose de SUNAT, estas normas se aprobarán mediante
resolución de superintendencia, y tratándose del Tribunal Fiscal, mediante resolución
ministerial del Sector Economía y Finanzas.
 Artículo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS

La utilización de sistemas electrónicos, telemáticos o informáticos para el llevado o conservación del

expediente electrónico que se origine en los procedimientos tributarios o actuaciones, que sean llevados
de manera total o parcial en dichos medios, deberá respetar los principios de accesibilidad e igualdad y
garantizar la protección de los datos personales de acuerdo a lo establecido en las normas sobre la
materia, así como el reconocimiento de los documentos emitidos por los referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrónicos que se generen en estos procedimientos o actuaciones tendrán la misma
validez y eficacia que los documentos en soporte físico.
b) Las representaciones impresas de los documentos electrónicos tendrán validez ante cualquier entidad
siempre que para su expedición se utilicen los mecanismos que aseguren su identificación como
representaciones del original que la Administración Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan.
c) La elevación o remisión de expedientes o documentos podrá ser sustituida para todo efecto legal por
la puesta a disposición del expediente electrónico o de dichos documentos.
d) Si el procedimiento se inicia directamente en el Tribunal Fiscal, la presentación de documentos, la
remisión de expedientes, y cualquier otra actuación referida a dicho procedimiento, podrá ser sustituida
para todo efecto legal por la utilización de sistemas electrónicos, telemáticos o informáticos.
 Artículo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
Si el procedimiento se inicia en la Administración Tributaria, la elevación o remisión de expedientes
electrónicos o documentos electrónicos entre la Administración Tributaria y el Tribunal Fiscal, se
efectuará según las reglas que se establezcan para su implementación mediante convenio celebrado al
amparo de lo previsto en el numeral 9 del artículo 101.

En cualquier caso, los requerimientos que efectúe el Tribunal Fiscal tanto a la Administración Tributaria
como a los administrados, podrá efectuarse mediante la utilización de sistemas electrónicos, telemáticos
o informáticos.

e) Cuando en el presente Código se haga referencia a la presentación o exhibiciones en las oficinas

fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se entenderá cumplida, de ser el caso, con la
presentación o exhibición que se realice en aquella dirección o sitio electrónico que la Administración
Tributaria defina como el canal de comunicación entre el administrado y ella.
La SUNAT regula mediante resolución de superintendencia la forma y condiciones en que serán llevados y
archivados los expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad a
estos.
El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena regula la forma y condiciones en que se registrarán los
expedientes y documentos electrónicos, así como las disposiciones que regulen el acceso a dichos
expedientes y documentos, garantizando la reserva tributaria.”
GRACIAS