M0399AUDIT11

Centre Africain d'tudes Suprieures en Gestion
Diplme d'Etudes Suprieures

Spcialises en Audit et Contrle
de Gestion
Institut Suprieur de
Comptabilit, de Banque et de
Finance
(ISCBF)
Promotion 21
(2009-2010)
AG
ES
LI
IB
-B
Mmoire de fin d'tudes

THEME:
':':. :.
U
EQ
TH
O
AUDIT D'EFFICACITE DE LA GESTION DE

TRESORERIE : CAS DU GROUPE DIPROM SA
Sngal
..
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Prsent par :
Dirig par:
Dlgu Gnral de l'liA Sngal
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2010
Audit d'efficacit de la gestion de trsorerie: Cas du Groupe DIPROM SA
DEDICACES
Je ddie ce mmoire de fin d' tudes mon pre et ma mre qui ne cessent de consentir des
sacrifices pour mon bien-tre et pour mon panouissement.
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-B
REMERCIEMENTS
Mes remerciements s'adressent :
~
toute ma famille pour leur soutien moral, spirituel et financier ;
Monsieur Moussa YAZI, Directeur de l'Institut Suprieur de Comptabilit, de Banque

et de Finance (ISCBF) du CESAG, pour la qualit de la formation, sa rigueur dans le
travail et pour toutes ses remarques constructives ;
Monsieur Ngary SOW, pour avoir accept de superviser mes travaux de recherches en
dpit de ses multiples occupations ;
ES
AG
~ l'ensemble du corps professoral du programme DESS AUDIT ET CONTRLE DE
GESTION, pour la qualit des enseignements dispenss;
-B
Monsieur Moustapha SEYE, Directeur du Groupe DIPROM SA pour m'avoir accord
TH
O
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IB
un stage au sein de son entreprise ;
Monsieur Barada SENE, Contrleur de Gestion du Groupe DIPROM SA pour son

encadrement et son orientation au sein de l'entreprise.
Monsieur Mansour NDIAYE, assistant des Ressources Humaines pour son soutien
moral et intellectuel ;
U
EQ
tout le personnel du groupe DIPROM SA pour la parfaite collaboration ;
~ tous les collgues stagiaires de la 21 me promotion du DESS AUDIT ET CONTRLE
DE GESTION pour les divers moments de partage de connaissances ;
Tous ceux qui, de prs ou de loin, ont contribu la ralisation de ce mmoire.
Audit d'efficacit de la gestion de trsorerie : Cas du Groupe DIPROM SA
LISTE DES SIGLES ET ABREVIATOINS

AFTE: Association Franaise des Trsorerie d'Entreprise
BA : Bon d'Achat
BB : Bon Blanc
BC : Bon de Commande
BFR: Besoin en Fonds de Roulement
BJ: Bon Jaune
BL : Bon de Livraison
AG
BRO : Bon Rose
ES
BR : Bon de Rception
BSB : Brouillard de Saisie de Banque
-B
BSD : Brouillard de Saisie Dcentralis
IB
CESAG: Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion
LI
CNCC: Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes franais
DF: Directrice Financire
DIPROM: Distribution des produits Mtalliques

EB : Etat de Besoin
FAR: Feuille d'Analyse des Risques

FR : Fonds de Roulement
FRNG : Fonds de Roulement Net Global
IF ACI : Institut Franais de 1' Audit et de Contrle Interne
lA: Institute of Internai Auditors
ISA: Internai Standards Accounting
PDG : Prsident Directeur Gnral
QCI : Questionnaire de Contrle Interne
Ffa :Tableau de Forces et de faiblesses apparentes
TN: Trsorerie Nette
fVA: Taxe Valeur Ajoute
ERB : Etat de Rapprochement Bancaire
U
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DG : Directeur Gnral
TH
O
COSO: Committee of Sponsoring Organizations ofthe treadway commission
LISTE DES FIGURES ET TABLEAUX

LISTE DES FIGURES
Figure nol : modle d'analyse ............................................................................................................... 41
Figure no 2 : dmarche gnrale de l'audit d'efficacit ........................................................................ 42
Figure no 3 : organigramme de DIPROM SA .......................................................................................... 57
Figure no 4 : flow-chart du processus de rglement des factures fournisseurs .................................... 60
Figure no 5 : flow-chart du processus d'encaissement.. ........................................................................ 66
AG
ES
LISTE DES TABLEAUX
-B
Tableau Wl: Indicateurs et mesures d'efficacit de la trsorerie ....................................................... 37
IB
Tableau W2 : Tableau des Forces et faiblesses apparentes des encaissements ................................... 69
LI
TH
O
Tableau W3: Tableau des Forces et faiblesses apparentes des dcaissements ................................... 72
Tableau W4: Tableau des forces et faiblesses de la comptabilisation ................................................. 75
U
EQ
Tableau WS: Tableau des forces et faiblesses du contrle .................. .... ............................................. 76
Tableau W 6 : Test de conformit des procdures d'encaissement par chque .................................. 78
Tableau W 7: Test de conformit des procdures d'encaissement par caisse .................................... 79

Tableau W 8 : Test de conformit de facture rglement fournisseur par banque .. ............................. 80
Tableau W 9 :Test de conformit des procdures de paiement par caisse ......................................... 82
iJ'ableau W 10: Test de permanence des procdures d'encaissement par chque ............................. 84
ableau W 11: Test de permanence des procdures d'encaissement par caisse ................................ 85
Tableau W 12: Test de permanence des procdures de rglement facture fournisseur par banque. 87
rableau W 13 :Test de permanence des procdures de dcaissement par caisse .............................. 89
ableau W14 : Test de permanence de procdures de rapprochement bancaire (BST) ...................... 90
TABLE DES MATIERES

DEDICACES ................................................................................................................................................ i
REMERCIEMENTS ....................................................................... .............................................................. ii
LISTE DES SIGLES ET ABREVIATOINS ....................................................................................................... iii
LISTE DES FIGURES ET TABLEAUX ........................................................................................................... iv
1NTRODUCTION GENERALE .............................................................................. i

CHAPITRE 1 : LES OPERATIONS ET LE DISPOSITIF DE CONTROLE INTERNE DE LA FONCTION TRESORRIE
.............................................................................................:................................................................... 9
1-1 Le concept de trsorerie ................................................................................................. 10
ES
1.1.1. Dfinition de la trsorerie ....................................................................................... 10
AG
1.1.2- Dfinition de la gestion trsorerie .............................................................. ............ 12
-B
1.1.3- Les lments constitutifs de la fonction trsorerie ................................................. 13

1-1-3-1 Fonction encaissement .................................................................................... 13
IB
TH
O
LI
1-1-3-2 Fonction dcaissement ................................................................................... 14

1-1-3-3 Fonction de budgtisation ............................................................................... 14
1-1-3-4 Fonction gestion des comptes banque ........................................................... 15
U
EQ
1-1-3-5 les fonctions comptables ................................................................................. 15

1-2 Les risques lis la gestion de la trsorerie ................................................................... 16
1-2-1 Dfinition du risque ....................................... .......................................................... 17

1.2.2- Objectifs recherchs par l'approche par les risques ............................................... 17
1-2-3 Les risques financiers .............................................................................................. 18
1-2-3-1 le risque de contrepartie ......... ...................... ....... ............ ................................ 18
1-2-3-2 le risque de liquidit ......................................................................................... 18
1-2-3-3 le risque de taux .............................................................. ................................. 19
1-2-3-4 le risque de change .......................................................................................... 19
1-2-4 les risques oprationnels ........................................................................................ 19
1-2-4-11es risques oprationnels de la fonction budgtaire ........................................ 19
1.2.4.2- Les risques oprationnels de la fonction encaissement .................................. 20
1.2.4.3- Les risques oprationnels de la fonction dcaissement ... ............................... 20

1.2.4.4- les risques oprationnels de gestion de comptes bancaires ........................... 20
1.2.4.5- Les risques oprationnels de la fonction contrle des avoirs en caisse et en
banque ........................................................................................................................... 21
1.2.4.6- Les risques oprationnels de la fonction comptabilisation des mouvements de
trsorerie ....................................................... ........................ ..... ....... ............................ 21
1.2.4.7- Les risques oprationnels de la fonction suivi des comptes de liaison ............ 21
1-3 Le dispositif du contrle interne de la fonction trsorerie ............................................ 22
1-3-1 Contrle interne appliqu au cycle trsorerie . ....................................................... 22
ES
1.3.2- Objectifs gnraux du contrle interne lis au cycle de la trsorerie .................... 23
AG
1.3.3- Le dispositif de contrle interne du processus trsorerie ...................................... 24

1-3-3-1 Les objectifs ...................................................................................................... 25
-B
1-3-3-2 Les moyens: ............... ...................................................................................... 26
IB
1-3-3-3 les systmes d'information et de pilotage ....... ............................................... 27
LI
1-3-3-4 L'organisation ................................................................................................... 27
TH
O
1-3-3-5 Les procdures ............................................ ................................. ................ .... 28
U
EQ
1-3-3-6 La supervision ................................................................................................... 28

1-4 Dispositifs spcifiques et examens particuliers en matire de trsorerie .............. ....... 29
1-4-1-Les procdures d'encaissement .................................... ........................................... 29

1-4-1-1 Encaissement par caisse .................................................................................. 29
1-4-1-2 Encaissement par chques ............................................................................... 30
1-4-2- Les procdures de dcaissement ............................................................................ 30
1-4-2-1 paiement par chques ou virements .................................. ......... ........... ......... 30
1-4-2-2 Rglement par caisse .................................................. ..... ................................ 31
1-4-3- Protection et conservation des valeurs .......................... ............... ........ ......... ........ 32
1-4-4 Sparation des tches et supervision ................................................................. ...... 33
1-4-5 contrles des enregistrements ................................................................................ 33
1-4-6 Rapprochements bancaires ........................................................... .......................... 34
CHAPITRE 2 : L'AUDIT D'EFFICACITE DE LA GESTION DE LATRESORERIE ......... .......... ........................... 35

2-1 Concepts d'audit d'efficacit ........................................................................................... 35
2-2 Dfinition .................................................................................... .............................. ...... . 35
2-3- Champs d'application ..................................................................................................... 36
2-4 Audit d'efficacit de la trsorerie ................................................................................... 36
CHAPITRE 3 : METHODOLOGIE DE RECHERCHE ................................................................................... 40
3-1 Modle thorique d'analyse .......................................................................................... 40
3-2-11'entretien et l'interview .......................................................................................... 43
ES
3-2-2 L'analyse documentaire .......................................................................................... 43

3-3-11e flow-chart ............................................................................................................. 44
AG
3-3-2 Le test de conformit et d'existence .............................. ......................................... 44
-B
3-3-3 Le test de permanence ............................................................................................ 45
LI
IB
3-3-4-Le sondage ............................................................................................................... 45

3-3-5- Le questionnaire de contrle interne ..................................................................... 46
TH
O
DEUXIEME PARTIE : ....................................................................................... 49
U
EQ
CADRE PRATIQUE DE L'ETUDE ...................................................................... 49

CHAPITRE 4: LA PRESENTATION DU GROUPE DIPROM SA ............................................ ........ ....... ........ 51
4-1 Historique du Groupe DIPROM ....................................................................................... 51

4-2 Composition du groupe DIPROM .......................................... ......................................... 52
4-3 L'organisation du groupe DIPROM .............................................................. .. ...... ........... 53
4-3-1 La Direction Gnrale ............................................................................................... 53
4-3-2 La Direction Commerciale ........................................................................................ 54
4-3-3 La Direction Comptable et Financire ..................................................................... 54
4-3-4 La Direction Technique et Informatique ................................................................. 55
CHAPITRE 5 : LA DESCRIPTION DES PROCEDURES DE LA GESTION DE TRESORERIE DU GROUPE
DIPROM SA ............................................................................................................................................ 59
5-1. Les procdures de dcaissements .................................................................................. 59
5-1-11a procdure de rglement des factures .................................................................. 59

5-1-2 Flow-chart du processus de rglement des factures fournisseurs ........................ 60
5-1-3 Les procdures de rglement des dpenses de fonctionnement. .......................... 62
5-1-4 Dpenses par caisse ................................................................................................. 62
5-1-5 Dpenses par chque .............................................................................................. 63
5-2 Les procdures d'encaissement ........................................... .......................................... 63
5-2-1 Encaissement en espces ......................................................................................... 64
5-2-2 Encaissement par virement bancaire ...................................................................... 65
ES
5-2-3 Flow-chart du processus d'encaissement. ............................................................... 65

CHAPITRE 6: MISE EN UVRE DE L'AUDIT D'EFFICATE DE LA GESTION DE TRESORERIE ........... ......... 68
AG
6-1 Evaluation du contrle interne de la trsorerie par l'approche par les risques ............ 69
-B
6-2 Test d'efficacit .............................................................................................................. 77
LI
IB
6-3 Test de conformit ...................... .................................................... ............................... 77

6-4 Test de permanence .......................................................................... ............................. 83
TH
O
6-5 Evaluation dfinitive ....................................................................................................... 91

6-5-1 les points forts de contrle ................................................. ..... ............................... 91
U
EQ
6-5-2 les points faibles ....................................................................... ......... ........ .............. 93
CONCLUSION GENERALE ............................................................................... 97
C
AG
ES
IB
-B
,.
U
EQ
TH
O
LI
INTRODUCTION GENERALE
Aujourd'hui, les entreprises voluent dans un environnement moderne. Cette situation oblige
les dirigeants se doter d'outils efficaces pour la gestion de leurs activits.
Dans une telle situation, les matres mots demeurent : Productivit, scurit et optimisation
des ressources financires. La ncessit de minimiser les cots tout en optimisant les produits,
s'impose toute organisation soucieuse de se maintenir dans le circuit conomique. Ainsi,
pour rpondre au dfit mondial, il ya lieu de penser au devenir de 1' organisation dans tous les
domaines (technique, organisationnel, financier. .. ). Une amlioration, par exemple, de la
trsorerie peut constituer un axe stratgique pour assurer le dveloppement et la prennit de
l'entreprise; cette amlioration permettra l'quipe dirigeante d'apprhender l'avenir avec
srnit et constituera ainsi un atout important pour 1'entreprise.
ES
En effet, la fonction trsorerie joue un rle important dans la gestion de l'entreprise. Pour
AG
Sion Michel (2001 : 29) la mission de la fonction trsorerie consiste :

- assurer la qualit et la solvabilit de 1'entreprise ;
-B
- rduire le cot des services bancaires ;
IB
- grer les risques financiers court terme ;
TH
O
LI
- assurer la scurit des transactions .
En somme, la gestion de trsorerie doit se traduire par une gestion efficace et une matrise
des flux financiers. Ce qui constitue pour l'entreprise un enjeu de taille. Elle permet selon,
U
EQ
Dubois (1997: 340), d'viter la rupture d'encaisse par l'ajustement quotidien des flux
financiers .
De plus, la trsorerie est une interface avec les autres fonctions de l'entreprise c'est--dire
qu'elle est la croise de toutes les autres fonctions de l'entreprise. Cela se justifie par le fait
que la plupart des dcisions prises au sein de l'entreprise, aboutissent des oprations
d'encaissement et de dcaissement. Qu'il s'agisse d'investissement, de prt, d'emprunt,
d'achat ou de paiement de salaire, etc. Pour Bruslerie (2003 : 1), la gestion de la trsorerie
constitue le bras arm de l'entreprise. D'aprs Hamzaoui (2005 :37-38), il est indiqu pour
l'entreprise d'avoir une bonne connaissance de tous les vnements afin que leur ralisation
ne nuise pas sa performance. L'importance donc de la trsorerie n'est plus dmontrer
d'autant plus que son insuffisance peut conduire la cessation de paiement. C'est donc une
wariable essentielle pour 1' entreprise.
La gestion de la trsorerie est devenue incontournable face aux difficults qui menacent
1'environnement conomique de ces dernires annes. La globalisation oblige les entreprises
se conformer un certain nombre de rgles au niveau international. Ainsi, pour faire face aux
problmes cruciaux que sont: la rentabilit, l'obligation de rsultat, la course effrne vers la
performance, il parait imprieux pour les dirigeants d'entreprise d'actualiser leur manire de
grer, en mettant jour leur approche en matire de gestion et de faire preuve de rigueur en
matire de trsorerie. Une gestion optimale de la trsorerie contribue sa juste valeur
amliorer les rsultats financiers et la rentabilit globale de 1' entreprise.
En effet, Les entreprises africaines font face aux problmes de mondialisation et de
ES
dlocalisation massive des entreprises occidentales.

Malgr cet environnement conomique concurrentiel, force est de constater que nos
AG
entreprises sont toujours la recherche des causes de leur mauvaise gestion. On peut noter
-B
des raisons internes qu'externes.
En ce qui concerne les raisons internes, notons entre autres :
IB
un mauvais suivi des comptes bancaires ;
TH
O
des dcaissements non planifis ;
LI
une accumulation des frais financiers ;
un dficit d'information concernant les flux financiers ;
U
EQ
absence de rigueur dans le suivi des comptes bancaires;

le non suivi des pices justificatives ;
la non spcialisation des caisses ;
les ralisations des dpenses et recettes qui sont faites surtout en espces ;
1' inexistence de budget de fonctionnement des diffrents services ;
l'inexistence de budget de trsorerie.
Les raisons externes sont dues au fait que
les entreprises africaines en gnral, ne
s'accordent pas pour trouver ensemble les meilleures pratiques.

La consquence qui rsulte de ces causes n'en point douter, est l'incapacit pour l'entreprise
de faire face ses besoins d'approvisionnement et ses obligations de paiement des
fournisseurs. A contrario, une trsorerie constamment excdentaire reprsente un cot pour
1' entreprise. En toute hypothse, une trsorerie dormante cote 1' entreprise une manne
financire non ngligeable.
Alors, il convient que les entreprises prennent toutes les mesures appropries pour amliorer
la performance au niveau de la gestion de trsorerie.
Selon Bonnet (2003 :7) la fonction gestion de trsorerie recouvre des tches trs
diversifies, plus ou moins importantes et plus ou moins frquentes selon la taille et l'activit
de 1' entreprise, tches qui peuvent tre distingues en cinq missions :
- savoir grer les fonds au jour le jour ;
- savoir faire face aux risques de faillites ;
- savoir apprcier 1' volution relle de la situation de trsorerie et les risques de
dfaillance court terme ;
- savoir caractriser la situation de cessation des paiements ;
ES
- savoir grer les risques lis l'volution des taux d'intrt et des taux de change.
AG
De nos jours, la fonction trsorerie a volu. Il ne s'agit plus de grer les flux,
mais 1' ensemble des ressources financires de 1' entreprise :
-B
- long terme, il s'agira de prvoir les fluctuations de la trsorerie afin de ngocier
IB
avec les banques les lignes de crdit les plus adaptes aux besoins de 1' entreprise ;
LI
- moyen terme, il faudra prvoir la situation nette de trsorerie afin de choisir les
TH
O
couvertures les plus adquates ou les placements les plus avantageux selon que
1' entreprise sera en besoin ou en excdent de trsorerie ;
U
EQ
- court terme, il sera ncessaire de prvoir et mme au jour le jour les entres ou
sorties alatoires qui viennent contrarier les prvisions et accrotre les frais financiers.
C'est dans cette optique que la gestion de la trsorerie doit procurer simultanment des
ressources et des emplois de dure similaire pour rpondre aux besoins de 1' entreprise.
Dans ces conditions, 1' on peut se demander quelles solutions peuvent tre envisages pour
assurer une gestion optimale de la trsorerie ?
Les solutions suivantes peuvent tre prconises savoir :
- l'laboration d'un budget et d'un plan de trsorerie;
- la matrise des mcanismes bancaires afin de minimiser les frais financiers et
de maximiser les produits financiers ;
- la formation du personnel aux techniques et mthodes de gestion de la trsorerie ;
- la matrise des diffrentes fonctions de logiciel de trsorerie et de dveloppement
d'une culture de trsorerie zro au sein de l'entrepris
- 1' valuation des procdures de contrle interne de la trsorerie par 1'approche par les
nsques.
Comme toute entreprise, DIPROM SA est aussi confronte des problmes de gestion. C'est
pourquoi, nous avons choisi cette entreprise pour la mise en uvre de notre thme d'tude.
A cet effet, la dernire solution envisage nous parat la meilleure pour rpondre aux
proccupations des dirigeants de cette entreprise. Aussi, il s'agit de contrler des procdures
et de raliser des audits.
Pour aborder la solution choisie, nous formulons la question suivante :
Quelle est l'efficacit du dispositif de contrle interne de la trsorerie du Groupe DIPROM
ES
En d'autres termes :
SA?
- Quelles sont les forces, les faiblesses et les risques lis la gestion de la trsorerie
AG
de 1' entreprise ?
-B
- Quelles sont les bonnes pratiques en matire de gestion de trsorerie ?

- Quelles sont les mesures de contrle appropries dfinir pour matriser les risques
IB
de trsorerie ?
LI
C' est donc pour apporter une rponse ces questions que nous avons choisi comme thme :
TH
O
Audit d'efficacit de la gestion de trsorerie :cas de DIPROM SA

tude
portera compte
tenu
du temps
qui
priode de stage aux aspects suivants :
nous
est
imparti
U
EQ
Notre
pour notre
- l' tude du dispositif du contrle interne de la fonction trsorerie ;
- les oprations d'encaissement et de dcaissement ;

- les processus de gestion des comptes bancaires.
L' objectif primordial vis par cette tude est d'valuer l'efficacit de la gestion de trsorerie
travers les objectifs spcifiques suivants :
- dcrire et analyser la gestion de la trsorerie ;
- vrifier si les moyens mis en uvre sont vritablement adquats ;
- vrifier si les mthodes et procdures de gestion de trsorerie sont appropries ;
- relever les forces, faiblesses et les risques lis la procdure de la gestion de
trsorerie ;
- faire des propositions en vue d' amliorer le systme de gestion de la trsorerie .
Pour l'entreprise
Cette tude pourrait aider l'entreprise prendre conscience qu'une gestion optimale de
trsorerie constitue un atout indniable tant au plan financier qu'au niveau organisationnel.
Elle permet aux responsables et dirigeants de 1' entreprise de travailler pour matriser les
risques qui s'opposent l'atteinte des objectifs de la fonction trsorerie. Car bien grer sa
trsorerie n'implique aucun investissement financier et a pour avantage d'augmenter les
ressources de 1' entreprise. ce qui pourrait accrotre les investissements et partant de l, la
rentabilit globale de l'entreprise.
Pour le stagiaire
Cette tude nous permettra de mettre en pratique les enseignements que nous avons reus au
ES
cours de notre formation au Centre Africain d'tudes suprieures en gestion(CESAG) dans le
autres.
AG
mais aussi. de mettre nos rechercpes au profit des

domaine de l'audit et du contrle' de gestion,
.
)
IB
-B
Pour le lecteur
L'exploitation de cette tude montrera au lecteur les informations sur l'valuation d'efficacit
LI
des procdures de contrle interne de la trsorerie.
TH
O
Notre mmoire est compos essentiellement de deux parties:
La premire est relative au cadre thorique ; consacre essentiellement la revue de littrature
U
EQ
et la mthodologie de notre tude. Dans cette partie nous aborderons les aspects thoriques
concernant les oprations de trsorerie el4e son dispositif de contrle inteme. Mais galement
la technique d'audit d'efficacit de la gestion de trsorerie.

Pour la deuxime partie, elle est axe sur lo ~adre p11ttique.
tudier et la description de ses
procdure~
de
l'audit d'efficacit de la gestion trsorerie.

'
tr~orefip.
Nous prsenterons l'entreprise
Ensqite, nous mettrons en uvre
C
AG
ES
E
U
EQ
TH
O
LI
IB
-B
PREMIERE PARTIE :
CADRE THEORIQUE DE L'AUDIT
D'EFFICACITE DE LA GESTION
DE TRESORERIE
L'entreprise s'inscrit aujourd'hui dans un rseau de relations relativement complexe avec les
diffrentes parties prenantes de son activit. Cela exige que ces derniers lui rendent des
comptes explicites face des situations et aux exigences contraignantes. Ainsi, devant la
ncessit croissante de matriser les risques lis aux oprations de trsorerie
et surtout
d'amliorer leur efficacit sur le plan oprationnel, les entreprises se fixent comme objectif
primordial de mettre en place un systme de gestion efficace en vue d'amliorer leur
dispositif de contrle interne. Le but est d'amener les uns et les autres apprhender
l'importance de l'valuation du contrle interne dans la dmarche de l'audit de la trsorerie.
L'importance de la trsorerie est vidente. Mal gre, elle conduit la cessation de paiement
et au dpt de bilan, voire la disparition totale de 1' entreprise. En effet, c'est une variable
ES
extrmement cruciale dans la gestion financire et sa matrise est une ncessit pour assurer
AG
l'quilibre dans l'entreprise. La gestion des risques en entreprise est importante pour l'atteinte
de ses objectifs. Compte tenu de cela, il y a lieu d'optimiser cette gestion dans des
IB
-B
environnements hauts risques.
Le trsorier se situe un poste d'observation privilgi. L'volution de la trsorerie est en
LI
effet la rsultante de tous les flux financiers de l'entreprise ; une des missions du trsorier est
TH
O
de garantir tout moment le respect des chances d'entreprise. Il cre cet effet un cadre de
prvision lui permettant d'anticiper toute dgradation de la trsorerie. Dans bon nombre
U
EQ
d'entreprises, il surveille galement l'volution des indicateurs de gestion des postes du cycle
d'exploitation: les clients, les stocks et les fournisseurs. Son intervention auprs des
dgradation de la trsorerie.
responsables oprationnels en cas de dgradation de ces indicateurs permet de prvenir une
L'informatisation de la gestion quotidienne et le rapatriement des donnes bancaires par la

tlmatique
constituent dsormais un acquis dans de nombreuses entreprises. La connexion
du logiciel de trsorerie continue de se dvelopper
Cette premire partie de notre tude a t inspire essentiellement de la revue de littrature.

Elle est compose de trois chapitres. Le premier aborde les oprations et le dispositif de
contrle interne de la fonction trsorerie. Quant au second, il traite de l'audit d'efficacit de la
gestion de trsorerie et le troisime chapitre met en exergue notre mthodologie de recherche.
Bernard KABRE, DESS Audit et Contrle de Gestion, CESAG
CHAPITRE 1: LES OPERATIONS ET LE DISPOSITIF DE CONTROLE INTERNE

DE LA FONCTION TRESORRIE
Les approches du concept de trsorerie sont multiples selon la revue de littrature. Cette
diversit provient du fait que selon les points de vue, ces dfinitions tendent mettre en
lumire un aspect ou un autre de la trsorerie. La dtermination des flux de trsorerie dans
1' entreprise, constitue un pralable ncessaire leur tude approfondie et leur optimisation.
Le cycle d'exploitation des entreprises se droule en succession des processus achat,
production et vente. Les diffrentes tapes conduisent des oprations de trsorerie travers
ES
d'une part, le paiement du personnel, des fournisseurs et des prteurs et d'autre part des
rglements provenant des clients. Ces oprations peuvent entraner des pertes normes par la
AG
ralisation de certains risques en particulier celui de l'oprationnel. Les pertes sont relatives
plusieurs facteurs parmi lesquels nous pouvons retenir les litiges, les retards dans l'excution
-B
de certaines oprations, les erreurs d'imputation etc.
IB
Ainsi, comme pour toutes les autres fonctions de l'entreprise, l'efficacit de la gestion de la
LI
TH
O
trsorerie passe par un bon dispositif de contrle interne.
Certains auteurs comme LEROY (1999 :6), dfinissent la trsorerie comme des disponibilits,
U
EQ
de la liquidit ou de l'encaisse, et d'autres tels que GAUGAIN (2004 :24-25), proposent deux
analyses, l'une statique en terme de stock un moment donn, et 1' autre, dynamique en
termes de flux sur une priode.
E
L'approche statique peut tre dtermine partir des documents comptables et
particulirement le bilan, en se rfrant la notion de fonds de roulement (FR) et de besoin en
fonds de roulement (BFR). Selon l'approche dynamique, l'analyse du bilan doit tre
complte par une analyse des flux de trsorerie qui ont conduit la formation du rsultat de
1' exercice et surtout son volution dans le temps au travers des bilans successifs.
Cependant, pour une meilleure comprhension de notre sujet, et avant d'examiner en dtail
les diffrents dispositifs du contrle interne de la fonction trsorerie, il convient de dfinir les
principaux concepts de son terme. Ainsi, nous aborderons respectivement, les diffrentes
fonctions de la trsorerie et risques lis sa gestion .Cela est indispensable pour l'examen des
diverses informations recueillies des partenaires de 1' entreprise et le dispositif de contrle

interne du cycle trsorerie.
1-1 Le concept de trsorerie
L'tude sur la trsorerie, nous permet de prendre connaissance que ses notions sont
nombreuses et varient selon les auteurs. Pour certains, la trsorerie s'explique comme des
disponibilits, de la liquidit ou de l'encaisse; pour d'autres, elle se fonde sur une analyse du
bilan, en se rfrant la notion de FR et de BFR.
C
ES
AG
1.1.1. Dfinition de la trsorerie
-B
La notion de trsorerie peut tre analyse selon trois approches : 1' approche bilancielle,
IB
l'analyse des ratios de trsorerie et l'approche par les flux financiers. Ainsi le concept de
TH
O
LI
trsorerie d'une entreprise varie d'un auteur l'autre selon l'approche retenue. Certains
comme FORGET (2004: 239) l'expliquent comme la traduction financire de l'intgralit
des actes de gestion de l'entreprise, qu'il s'agisse du cycle d'exploitation, du cycle
U
EQ
d'investissement ou des oprations hors exploitation . Pour POLONIATO & al (1997 : 36),
la trsorerie c'est 1' argent en caisse, les comptes bancaires et les chques postaux ainsi que
tout ce qui est d ces entreprises et qui peut tre mobilis. Pour VERNIMIEN (1999: 325)
il traite la question de la trsorerie suivant une approche diffrentielle, la trsorerie est la

diffrence entre les disponibilits de 1' entreprise et les concours bancaires courants qui lui ont
t accords . Cette dfinition est plus tard relaye par celle de MEUNIER (2006 :67) qui
dfinit la trsorerie comme tant un solde :
Trsorerie = trsorerie active- trsorerie passive.
La trsorerie active regroupe les valeurs disponibles : titres de placement, valeurs encaisser,
avoirs en banque et en caisse, chques postaux et la trsorerie passive regroupe les dettes non
financires contractes auprs des banques et autres tablissements de crdit selon DAY AN &
al, (2008 :90).
10
Il en ressort donc que la trsorerie est la rsultante de maintes stratgies, car son tat est
troitement li celui du fond de roulement (FR) et du besoin en fonds de roulement (BFR).
Pour DAYAN & (2008 :91) le BFR indique le montant des financements ncessaires pour
financer le dcalage entre l'avance des dpenses d'exploitation (achats de matires premires,
salaires, etc.) et la perception effective des recettes (encaissements des rglements clients).
Besoin en fonds de roulement= besoin de financement des oprations cycliques - Ressources
gnres par les oprations cycliques.
Amliorer la trsorerie quivaut donc augmenter le FR et diminuer le BFR.
Par ailleurs nous avons pu relever que l'interprtation du concept de trsorerie a volu dans
le temps et varie en fonction des auteurs. Malgr la varit des qualificatifs ajoute la
ES
notion de trsorerie (active, passive etc.), s'est impos le concept de trsorerie nette. La
AG
trsorerie nette se calcul partir du bas du bilan patrimonial ou partir du haut du bilan. En
effet dans 1' approche fonctionnelle, la trsorerie nette (TN) apparat comme la rsultante de
-B
1'quilibre entre fonds de roulement et besoin de financement.
IB
Si FRNG >BFR alors TN > 0
LI
SI FRNG <BFR alors TN< 0
TH
O
La trsorerie nette apparat comme le solde net du cycle, la position globale de l'entreprise sur
ses oprations financires court terme.
U
EQ
Trsorerie nette = Trsorerie actif- Trsorerie passif
L'galit: TN = FRNG- BFR exprimant la relation qui existe entre les soldes significatifs du
bilan fonctionnel (FRNG, BFR, TN), s'appelle la relation de trsorerie.
Il ressort de ces diffrentes dfinitions qu'elle est le solde des encaissements et des
dcaissements durant l'exercice de l'entreprise. Parmi toutes les dfinitions, nous retenons
que la trsorerie est un :
- solde rsultant du FR diminu des BFR ;
-flux rsultant des consquences en termes d'encaissements et de dcaissements;
-ensemble de disponibilits et de quasi-disponibilits.
Aprs avoir dfini les diffrents concepts de la trsorerie, nous allons aborder le concept de la
gestion de trsorerie.
11
1.1.2- Dfinition de la gestion trsorerie
Selon BONNET (2003 :7), la fonction gestion de trsorerie recouvre des tches trs
diversifies plus ou moins importantes et plus ou moins frquentes selon la taille et l'activit
de 1' entreprise, tches qui peuvent tre distingues en cinq missions :
savoir grer les fonds au jour le jour ;
savoir faire face la dfaillance (faillite) ;
savoir apprcier l'volution relle de la situation de trsorerie et les risques de
dfaillance court terme;
savoir caractriser la situation de cessation de paiements ;
ES
savoir grer les risques lis l'volution des taux d'intrt et des taux de change
ailleurs,
pour
d'autres
AG
Par
auteurs
tels
que
POLONIATO
&
al
(1997 :47),
traditionnellement, la proccupation du trsorier consiste assurer en permanence la
-B
liquidit de l'entreprise, donc l'extrme sa solvabilit. De plus, il lui faut assurer cette
IB
liquidit aux meilleures conditions possibles, tout en respectant les rgles de disponibilit sur
LI
les placements, fixs par la direction gnrale de l'entreprise.
TH
O
Le trsorier imagine et monte toutes les sources de financement possibles, et en value les
risques (de contrepartie, de taux ou de change). Il est prfrable que l'entreprise ngocie et
U
EQ
confirme lorsqu'elle n'a pas besoin de crdits pour financer son cycle d'exploitation pour sa
croissance, ses investissements et ses ventuelles difficults financires. Aussi, il est bien
qu'elle confirme une partie de ses lignes de crdit. Si elle est dans une situation plus
confortable, elle peut donc bnficier de meilleures conditions.
C'est dans ce contexte d'ides que nous pouvons ainsi dfinir la gestion de la trsorerie.
n effet, elle consiste grer les flux financiers de 1' entreprise, assurer la solvabilit court
terme, de l'entreprise en recherchant les financements permettant d'assurer l'quilibre de sa
trsorerie. Ainsi elle permet d'assurer l'entreprise l'utilisation optimale des excdents de
trsorerie ou la recherche des moyens de financement court terme au moindre cot. La
gestion de la trsorerie repose ainsi sur l'quilibre entre la solvabilit et la rentabilit.
ernard KABRE, DESS Audit et Contrle de Gestion, CESAG
1.1.3- Les lments constitutifs de la fonction trsorerie
Les lments constitutifs de la fonction trsorerie sont les fonctions encaissement,

dcaissement et budgtisation.
1-1-3-1 Fonction encaissement
Elle concerne toutes les oprations occasionnant des rentres d'argents, prcisment les
recettes des ventes, les intrts crditeurs selon Griffiths (200 1 :201 ). Les principales tches
lies cette fonction se retrouvent dans le processus de :
ES
rception des espces en caisse ;

rception des chques ;
AG
rception des virements ;
-B
dpt des fonds en banque.
IB
En effet, les diffrents flux se traduisant par des encaissements sont entre autres : les remises
LI
d'espces, de chques, d'effets l'encaissement, des virements en faveur de l'entreprise.
TH
O
Nous avons galement, les cessions d'immobilisations, de revenus de titre, des prts
rembourss. Toutes ces oprations dont l'excution aboutit une rentre d'argent liquide et
U
EQ
ont pour but d'viter les impasses de trsorerie (manque de liquidit) qui sont susceptibles
de freiner l'activit de l'entreprise selon Barry (2009 : 258). Pour ce faire, le dispositif de
contrle interne doit s'assurer que:
il n'y a pas cumul de fonction encaissement avec d'autres fonctions incompatibles;

le responsable des encaissements vrifie 1' existence de la pice justificative ainsi
que sa rgularit lorsque les fonds sont dposs la caisse ou en banque ;
le responsable contrle la conformit de la pice justificative avec 1' encaissement ;
le responsable rceptionne 1' encaissement et ensuite remplit le carnet de reu ;
aprs la rception le responsable met en lieu sr les espces ou les chques ;
Il y a une parfaite distinction entre la caisse recette et la caisse dpense ;
le responsable remplit le bordereau de versement en banque et le transmet au
coursier pour versement.
1-1-3-2 Fonction dcaissement
Les oprations de dcaissement englobent toutes les sorties de fonds effectues par
l'entreprise. Il s'agit des paiements de ses charges (achats de bien et services, rglement des
frais de personnel, impts et taxes, les investissements, la TV A ... ) sans oublier les oprations
d'emprunts d'aprs L' AFTE (2003 : 27-29).
Les tches qu'on peut retenir au niveau de cette fonction sont :
paiement par caisse ;
paiement par chque ;
paiement par virement bancaire.
ES
Pour Barry (2009 : 258), des procdures oprationnelles et des mesures de contrle interne
AG
particulirement efficaces doivent tre mises en place au niveau de la trsorerie pour :

viter les impasses de trsorerie susceptibles de freiner l'activit de l'entreprise;
-B
minimiser les cas de fraudes et de dtournements particulirement frquents dans ce
LI
IB
cycle d'activits (importance des risques).
En effet, les dcaissements sont toutes les oprations de sortie de fonds. Les sorties et les
TH
O
entres de fonds sont prvues par le budget de trsorerie.
U
EQ
1-1-3-3 Fonction de budgtisation
Le budget de trsorerie emegistre les flux de trsorerie existants, les recettes et toutes les
dpenses que l'entreprise prvoit. Qu'il s'agisse de dpenses et recettes lies au processus
d'investissement au cycle d'exploitation ou la politique de financement de l'entreprise. Le
budget est un tableau de bord prvisionnel de 1'offre et de la demande de liquidits de
l'entreprise. Il permet au trsorier d'optimiser le rsultat financier de la socit, en mettant en
concurrence les diffrentes banques ainsi que les marchs financiers.
Le budget de trsorerie rpond un objectif tactique en complment du plan de financement.
Selon GAUGAIN & al. (2004 : 116), le budget de trsorerie peut tre considr comme :
une synthse des budgets de l'entreprise : il est la rsultante de tous les autres
budgets de l'entreprise (budget des ventes, des achats, du personnel...), obtenu
partir de donnes prvisionnelles fournies par les divers services de 1'entreprise ;
un tat intermdiaire entre deux bilans successifs regroupant les crances inscrites
au bilan (N-1) qui donnent lieu des encaissements lors de l'exercice N, les dettes
inscrites au bilan (N-1) dcaisses lors des premiers mois de l'exercice N et la
trsorerie du bilan (N-1) qui constitue le solde de dpart du budget N. A partir du
budget de trsorerie N, les soldes des principaux postes du bilan peuvent tre
identifis pour 1' exercice (N+1)
En effet, partir de ces diffrentes dfinitions, on peut en rsum, conclure que le budget de
trsorerie peut tre dfini comme une prvision des encaissements, des dcaissements et leur
solde pour une priode donne.
C
ES
1-1-3-4 Fonction gestion des comptes banque
AG
Cette fonction regroupe les tches de suivi et de contrle des oprations bancaires. Toutes les
-B
transactions effectues par la banque pour le compte de 1' entreprise sont suivies et contrles
TH
O
1-1-3-5 les fonctions comptables
LI
IB
par cette dernire, l'aide des extraits de compte, des tickets d'agios, etc ....
U
EQ
Les fonctions comptables s'articulent autour de la comptabilisation et du contrle des

oprations et des soldes des avoirs en caisse et dans les banques. Ces fonctions sont, entre
autres, la comptabilisation des oprations de caisse et de banque, le suivi des comptes de
liaison, le contrle des avoirs en caisse.
- Fonction comptabilisation des oprations de caisse et de banque

Elle inclut les tches lies la procdure d'enregistrement dans les livres comptables de
caisse et de banque des mouvements intervenus c'est--dire tous les encaissements et
dcaissements doivent tre enregistrs dans les livres comptables d'aprs Barry (2009 :267).
Selon AHOUANGANSI (2006: 471), le compte banque est dbit des mouvements de fonds
en diminution des comptes banques. Par ailleurs pour ce qui est de la caisse, d'aprs
AHOUANGANSI (2006: 475), le compte est dbit des versements effectus au profit de la
caisse, et il est crdit des rglements effectus par la caisse.
- Fonction suivi des comptes de liaison
Selon Barry (2009 : 268), cette fonction regroupe les tches des procdures d'analyse et de
justification des soldes des comptes de virement interne (chques 1' encaissement, virement
de fonds)
- Fonction contrle des avoirs en caisse et dans les banques
Elle regroupe toutes les taches de vrification des existants physiques en cmsse et de
rapprochement des oprations comptabilises par l'entreprise et celles enregistres par la
ES
banque pour un compte donn d' aprs Barry (2009: 268).

Cependant, au-del de ces lments, lors de sa gestion quotidienne, le trsorier est confront
AG
certains risques qu' il doit
apprhender sinon cela mettrait en mal sa fonction, et par
IB
-B
consquent la bonne marche de 1' entreprise.
- Fonction protection et conservation des valeurs
TH
O
LI
Les carnets de chques non utiliss ou en services doivent tre gards dans un coffre-fort sous
la responsabilit de la personne charge de leur prparation.
U
EQ
Un contrle inopin peut tre effectu par un responsable dsign pour la direction gnrale.
Tous les chques doivent tre pr numrotes. Les chquiers et les chques annuls doivent
tre gards afin de conserver respectivement les traces des paiements pour les premiers et
pour prvenir leur utilisation pour les seconds.
Les chques et les espces doivent tre remis en banque le plus rapidement possible (remise
journalire). Pour un bon contrle interne, il faut assurer l' indpendance des personnes
charges du dpt en banque, des chques de celles charges de 1' enregistrement des comptes
1-2 Les risques lis la gestion de la trsorerie
Les entreprises, quel que soit leur taille, leur structure, la nature de leurs activits et le secteur
conomique dans lequel elles voluent sont confrontes des risques lis la gestion de
trsorerie.
Pour mieux apprhender le concept de contrle interne selon 1' approche par les risques, il
nous parat essentiel de dfinir la notion de risque et les objectifs recherchs par cette
approche.
1-2-1 Dfinition du risque
Selon le dictionnaire LAROUSSE (2009 :893), le terme risque, trouve son tymologie dans
l'italien risco ce qui coupe, en d'autres termes, il est un" danger, un inconvnient plus ou
moins probable auquel on est expos ". Cependant, Bapst (2002 : 1) essaie de rendre cette
dfinition plus dynamique. Pour lui, c'est une : incertitude, menace ou opportunit rsultant
ES
d'une action ou d'une inaction que l'entreprise doit anticiper, comprendre et grer pour
protger ses actifs, atteindre ses objectifs dans le cadre de sa stratgie et crer de la valeur.
AG
Hamzaoui (2005 : 37) se joint lui et affirme que le risque serait un concept qui ferait l'objet
-B
d'inquitude quant son impact sur l'entreprise.
Face ces nombreuses dfinitions du risque et surtout la diversit qu'elles renferment, la
IB
notion du risque n'est pas unanime et son apprciation est relative aux circonstances.
TH
O
LI
1.2.2- Objectifs recherchs par l'approche par les risques
U
EQ
Les objectifs gnraux du contrle interne selon le COS02 (in SELMER, 2006 : 246), sont :
l'atteinte de l'objectif stratgique, la ralisation et l'optimisation des oprations, la fiabilit
des oprations financires et enfin la conformit aux lois et rglements. Nanmoins au-del de
ces objectifs, l'approche par les risques du contrle interne s'inscrit dans une logique de
prvention. Les nouvelles normes d'audit mises par l'IF AC (Internai Fdration of
Accountants) placent l'audit par les risques au centre des diligences des auditeurs. Le nouveau
modle d'approche par les risques assure la transparence de l'information financire et permet
de mutualiser les efforts et les cots pour l'entreprise quelles que soient son activit et sa
taille. La dmarche de prvision des risques permet de rduire de faon importante ceux qui
sont prvisibles. Elle amliore l'efficacit de l'entreprise et la fiabilit de ses produits et de
ses services. De plus les objectifs de matrise des risques oprationnels rejoignent ceux d'un
systme de management de la qualit. Et cela travers la dfinition d'une politique gnrale
appuye par la direction : Identification, valuation, quantification et hirarchisation des
nsques, m1se en place de mesures prventives et correctives en cas de sinistre et enfin

surveillance permanente et reporting.
En effet, les risques lis la trsorerie peuvent tre classs en deux groupes : les risques
financiers et les risques oprationnels.
1-2-3 Les risques financiers
Selon POLONIANO Bruno & al. (1997 :137-144), il existe diffrents risques financiers dans
l'entreprise qui peuvent tre rpertoris de la manire ci-aprs :
le risque de contrepartie ;
ES
le risque de liquidit ;
le risque de change.
AG
le risque de taux ;
-B
LI
IB
1-2-3-1 le risque de contrepartie
TH
O
Le risque de contrepartie rside dans le non-respect des engagements de la contrepartie.

Ce risque rsulte de l'insolvabilit partielle ou totale d'un dbiteur. Les manques de respect
U
EQ
d'engagement les plus souvent rencontrs sont de deux sortes:
- le risque de livraison : pour une raison quelconque, la contrepartie est incapable de livrer
1' chance.
le risque de rglement : pour une raison quelconque, la contrepartie ne rgle pas soit la
bonne somme, soit la bonne date.
Il est important de choisir ses partenaires et de les maintenir sous surveillance afin de
minimiser ce risque.
1-2-3-2 le risque de liquidit
Il y a risque de liquidit ds lors qu'il est possible de cder ou d'acqurir un instrument

financier sans subir des pnalits de dlai ou de prix, c'est--dire l'impossibilit un moment
donn de faire face des chances.
1-2-3-3 le risque de taux
Le risque de taux rsulte des changements et 1 ou fluctuations des taux d'intrt. Ce risque
peut se traduire par des plus ou moins values et 1 ou une meilleure ou moindre rmunration
d'une crance ou d'un placement, ainsi que par une augmentation ou une diminution du cot
d'une dette. Pour un trsorier au moment de procder des arbitrages, il convient toujours
d'tablir un tableau des risques encourus, en cas de baisse ou hausse des taux.
1-2-3-4 le risque de change
ES
L'ouverture des conomies au commerce international ainsi que la libralisation des

rglements des changes font croitre ce risque. Il rsulte des variations, dans le temps, du
AG
cours des devises dans lesquelles sont exprimes les crances et les dettes de 1' entreprise, par
1-2-4 les risques oprationnels
TH
O
LI
IB
-B
rapport la monnaie de compte que celle-ci utilise.
Selon Barroin & al. (2002 ; 2), Ce sont des risques, a priori, directs ou indirects. Ils
apparaissent suite la mauvaise application d'une procdure, une dfaillance des systmes
U
EQ
de gestion ou du fait d'une malveillance humaine. Pour tayer cela Servais & al. (2002 : 2)
ajoute l'lment risqu est la dfaillance des procdures, des systmes ou des acteurs
internes l'organisation qui conduit une perte.
Le nouvel accord de Ble dans Dov, (2008 :417) et Bertin, (2007 :1 07) le dfinissent comme
le risque de perte provenant de processus internes inadquats ou dfaillants, de personnes et
systmes ou d'vnements externes.
Nous pouvons donc dire que ces risques surviennent en cas de mauvaise excution d'une
procdure, de dfaillance des systmes de gestion ou du fait d'un acte humain.
Donc, il convient de regrouper les risques oprationnels encourus selon les fonctions lies au
cycle trsorerie, Barry : (2004 :200-201) et selon Schick & Lemant (2004 :154-161 ).
1-2-4-1 les risques oprationnels de la fonction budgtaire
Les risques oprationnels relatifs la budgtisation sont :

- mconnaissance des objectifs spcifiques;

la non laboration du budget ;
prvisions inexactes, mise jour non disponible ;
absence de cohrence entre le budget de trsorerie et les autres budgets ;
suivi mal assur ou non assur du budget.
1.2.4.2- Les risques oprationnels de la fonction encaissement
Les risques lis aux oprations d'encaissement et qui occasionnent des pertes de recettes
entreprise, sont en gnral :
ES
les dtournements travers la manipulation des comptes de recettes ;

les erreurs ou omissions dans l'enregistrement des recettes;
AG
les malversations ou fraudes ;
-B
les difficults assurer un contrle correct des encaisses ;

les difficults exercer un contrle correct des espces de caisse ;
IB
Existence de bons de caisses non rgulariss correspondant des prts dguiss.
TH
O
LI
1.2.4.3- Les risques oprationnels de la fonction dcaissement
U
EQ
es risques lis ces oprations sont en gnral :
les dtournements par manipulation des comptes de paiement ;
les erreurs ou omissions dans 1' enregistrement des dpenses ;

les malversations ou fraudes ;
Existence de bons de caisses non rgulariss correspondant des prts dguiss.
1.2.4.4- les risques oprationnels de gestion de comptes bancaires
'entreprise peut avoir un ventail de comptes dans diffrentes banques. Les risques identifis
ans la gestion de ses comptes bancaires sont :
l'erreur de sur mobilisation c'est- - dire le trop d'argent en banque qui est relative
au dfaut de placement ;
l'erreur de sous mobilisation en d'autres termes, le manque de disponibilits qui

consiste laisser tous les comptes dbiteurs, ce qui est gnrateur de frais
financiers.
1.2.4.5- Les risques oprationnels de la fonction contrle des avoirs en caisse

et en banque
Les risques lis cette fonction sont :

risque de dtournements de caisse non dtects ;
lourdeur ou perte d'efficacit de la gestion de la caisse;
ES
risque de collusion entre responsables des caisses et les contrleurs ;

risques de dtournement d'avoirs en banque et de falsification des tats de
AG
rapprochement bancaire ;
suspens.
LI
IB
-B
maintien dans les tats de rapprochements bancaire des montants significatifs en
1.2.4.6- Les risques oprationnels de la fonction comptabilisation des
Les risques lis cette fonction sont les suivantes :

enregistrement non exhaustif ;
U
EQ
TH
O
mouvements de trsorerie
risque de non dtection d'une erreur de banque ou d'un dtournement de fonds.
1.2.4. 7- Les risques oprationnels de la fonction suivi des comptes de liaison
Les risques relatifs cette fonction sont :

dtournements des montants de la caisse ou de la banque pour
alimenter
thoriquement d'autres comptes de trsorerie ;

risque de falsification des comptes de virements par les auteurs du dtournement.
Les risques lis la gestion de la trsorerie tant ainsi prsents, la fonction doit jouer
pleinement son rle de faon optimale par la gestion des risques financiers et oprationnels.
Pour atteindre cet objectif, cette fonction doit s'exercer comme toutes les autres travers un
dispositif de contrle qui lui est propre.
1-3 Le dispositif du contrle interne de la fonction trsorerie
Il est question ici de dfinir les objectifs gnraux et les dispositifs de contrle du processus
de trsorerie.
1-3-1 Contrle interne appliqu au cycle trsorerie.
ES
Selon l'Ordre des experts Comptables Franais en 1997 (in VERDALLE& al, 1999 :63):
Le Contrle Interne est l'ensemble des scurits contribuant la matrise de l'entreprise. Il a
AG
pour but d'un ct d'assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de
-B
l'information, de l'autre l'application des instructions de la Direction et de favoriser

l'amlioration des performances. Il se manifeste par l'organisation, les mthodes et les
IB
procdures de chacune des activits de l'entreprise, pour maintenir la prennit de celle-ci.
LI
Lorsque nous abordons le concept de contrle interne, les termes tels que dispositifs, moyens,
TH
O
procds, systme sont couramment rencontrs; ces termes loin d'tre contradictoires se
compltent selon RENARD, (2006: 119). Nous retenons donc que: le contrle interne est
U
EQ
une succession de tches ralises 1' aide de moyens tels que le personnel, les quipements,
le matriel, les informations, les procdures, le rsultat final escompt tant la sauve garde du
patrimoine, la prvention et la dtection d'ventuelles erreurs ou fraudes, l'exhaustivit des

enregistrements des oprations de trsorerie en temps voulu .Le contrle interne contribue
donc l'amlioration des performances et du rendement de l'entreprise tous les niveaux.
D'aprs SAMBE & al (2003: 431), en matire de trsorerie le contrle interne vise
assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes, les recettes dans leur totalit sont
poses dans les comptes et dans les meilleurs dlais, les paiements sont assortis de justificatifs
et sont dment autoriss, tous les paiements et toutes les recettes sont enregistrs et qu'ils le
sont correctement.
22
1.3.2- Objectifs gnraux du contrle interne lis au cycle de la trsorerie.
Toute entreprise uvre pour la continuit de son exploitation dans un environnement en

perptuel changement. L'atteinte de cet objectif requiert une collaboration participative et des
objectifs spcifiques clairs et connus de tous, en adquation avec la vision de la direction.
RENARD, (2007: 128) affirme que: pour atteindre l'objectif gnral, on assigne au
contrle interne des objectifs permanents. Ces objectifs permanents sont: la fiabilit et
l'intgrit de l'information financire et oprationnelle, l'efficacit et l'efficience des
oprations. Les objectifs du contrle interne sont scinds en cinq principaux points: la
matrise de l'entreprise, la sauvegarde des actifs, la qualit de l'information, l'application des
ES
instructions de la direction, l'utilisation conomique et efficace des ressources selon
AG
COLLINS & al, (1986 :36). Dans le mme ordre d'ides, SAMBE & al, (2003: 431)
soutiennent que les objectifs gnraux du contrle de la trsorerie visent s'assurer que :
-B
les sparations des fonctions sont suffisantes ;
LI
dlais;
IB
les recettes dans leur totalit sont dposes dans les comptes et dans les meilleures
TH
O
les paiements sont assortis de justificatifs et sont dment autoriss;

toutes les recettes et tous les paiements sont enregistrs et qu'ils le sont
U
EQ
correctement ;
le systme de tenue de la caisse et de la comptabilisation est fiable ;
le solde des comptes de banques et caisse issu des livres reflte la ralit ;
les encaissements et les paiements des effets sont bien suivis ;
les paiements sont faits des fins autorises et par un nombre limit de personnes
(matrise des paiements) ;
les encaissements font l'objet d'un suivi (matrise des encaissements);
les oprations de trsorerie sont correctement enregistres ;
les actifs liquides sont correctement protgs ;
la gestion de la trsorerie est optimise sans faire courir de risques indus
1' entreprise.
Pour COOPERS & al, (1998 : 264 ), les objectifs du contrle interne de la trsorerie doivent
permettre de :
23
tablir des prvisions de trsorerie fiables, afin de maximiser les produits gnrs
par les placements court terme et d'viter des insuffisances de trsorerie;
acclrer les encaissements ;
enregistrer avec prcision toutes les crances encaisses ;
grer le droulement dans le temps des dcaissements ;
enregistrer tous les montants dcaisss avec prcision.
1.3.3- Le dispositif de contrle interne du processus trsorerie
Tout a commenc dans les annes 1980, anne au cours de laquelle le snateur amricain
ES
TREADWAY a initi et prsid une importante recherche sur le sujet. Ainsi, s'est cre aux
Etats- unis la Commission Treadway laquelle a constitu un comit universellement
AG
connu sous le nom de COSO 1.
-B
Le COS01 (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission a runi
IB
des competences parmi les members de l'liA (The Institute oflnternal Auditors), de quelques
LI
cabinets d'audit externe et de grandes entreprises amricaines. Il a dit l'ensemble de ses
TH
O
travaux dans un ouvrage dnomm the internai control framework.
Selon la norme ISA 315 in HAMZAOUI, (2006 : 109) dans la qute de comprhension du
- 1' environnement ;
-la procdure d'valuation des risques de l'entit;
U
EQ
contrle interne de l'entit, les composants dont l'auditeur doit tenir compte sont les suivants :
- le systme d'information et les processus connexes concernant les enregistrements

comptables et la communication ;
- les activits de contrle ;
- la surveillance des contrles (le pilotage).
Toutes ces composantes sont applicables et jouent un rle important pour chaque niveau
d'objectif de conformit de l'information financire fiable fix par l'entit. Un bon
environnement est ncessaire pour la ralisation de chaque objectif car l'environnement de
contrle est la base d'un bon contrle interne. Pour chaque objectif les dirigeants doivent
s'assurer que les risques sont valus et que les activits de contrle, l'information et la
communication sont mises en uvre.
24
Le contrle interne ne garantit pas le nsque
zro , mais fournit des assurances
raisonnables. Ainsi prvenir et matriser les risques sont l'objet du contrle interne. Selon
RENARD, (2006: 154), conformment la norme ISA 315, explique que la mise en place
des composantes du contrle interne permet de rpondre aux exigences de la gestion et
peuvent tre regroups sous six rubriques savoir :
les objectifs ;
les moyens;
les systmes d'information et de pilotage;
1' organisation ;
les procdures ;
AG
ES
la supervision.
1-3-3-1 Les objectifs
-B
Le contrle interne concourt la ralisation d'un objectif gnral que l'on peut dcliner en
IB
objectifs particuliers. L'objectif gnral c'est la continuit de l'entreprise dans le cadre de la
LI
ralisation des buts poursuivis. Cette dfinition globale par les objectifs admise par la plupart
TH
O
des grandes entreprises a le mrite de mettre certains lments en vidences :

La protection du patrimoine ;
U
EQ
La fiabilit et l'intgrit des informations financires et oprationnelles;

Le respect des lois, rglement et contrats ;
L'efficacit et l'efficience des oprations.
COOPERS & al ( 200: 263-271) ;GRIFFTHS ( 2001: 200) et SAMBE & al ( 2003: 431)
soutiennent que, dans le cadre de la gestion de la trsorerie les objectifs doivent permettre de
s'assurer de la fiabilit des prvisions, de la disponibilit des fonds en temps voulu, de la
rgularit des paiements qui doivent tre assortis de justificatifs dment autoriss, de
l'enregistrement exhaustif des paiements et des recettes, et de l'enregistrement avec prcision
de toutes les crances encaisses. En somme les contrles peuvent se faire au travers des
objectifs suivants :
l'exhaustivit : s'assurer que toutes les oprations concernant les comptes de
trsorerie ont t prises en compte dans les tats financiers, et que tous les avoirs
sont correctement identifis et ports en comptes ;
la ralit : s'assurer de la ralit des oprations ;
l'valuation: s'assurer que les oprations portes dans les comptes sont
correctement values ;
l'enregistrement: s'assurer que toutes les oprations sont correctement enregistres
bonne date et dans le bon compte ;

l'information: s'assurer que les enregistrements relatifs aux comptes de trsorerie
et devant tre ports l'tat annex y sont correctement mentionns d'aprs
SAMBE & al (2003 : 436-437).
1-3-3-2 Les moyens :
ES
La ralisation des objectifs ncessite des outils et des moyens. Les moyens peuvent tre
considrs comme tels. Ils peuvent tre d'ordre humain, car le personnel de la fonction
AG
trsorerie doit jouir d'excellentes capacits, il doit disposer de comptences en gestion
-B
financire et comptable, d'aprs SION (2001 :29), il doit tre organisateur, anticipatif, mais
aussi communicateur. A ces moyens humains s'ajoutent des moyens techniques, car avec la
IB
modernisation des outils de travail, l'information en temps rel s'impose au trsorier. Pour ce
LI
faire il aura besoin d'utiliser les outils suivants : des logiciels comptables, la tlmatique, le
TH
O
tlphone, le fax, l'internet, la liaison intranet, un progiciel de gestion de la trsorerie, ou un

tableur si la trsorerie est simple. En vue d'augmenter sa scurit, l'entreprise qui utilise le
U
EQ
paiement par chque devra utiliser des moyens comme le gaufrage, la fabrication des chques
avec vignette non falsifiable ou encore 1' accord de paiement la prsentation du chque.
Afin de sauvegarder les actifs dtenus en caisse, toute entreprise doit disposer d'un coffrefort.
Les "best-practice" prconisent que pour avoir un bon dispositif de contrle interne dans une
organisation, le trsorier doit s'appuyer sur des moyens modernes tels que : les fiches de poste
(prcisant la nature et l'tendue des tches effectuer), la sparation des fonctions
incompatibles ( sparer les fonctions de dcision, d'enregistrement , de comptabilisation, de
paiement et de rception des fonds, de contrle ainsi que celles de dtention) ; le manuel de
procdures ( les mthodes de travail et les procdures concernant toutes les activits du cycle
trsorerie doivent tre clairement dfinies), l'organigramme ( la structure de la fonction de
trsorerie, les rattachements hirarchiques, les pouvoirs et responsabilits des membres y sont
clairement dfinis).
1-3-3-3 les systmes d'information et de pilotage
Selon BERTIN (2007 :79) les systmes d'information doivent non seulement identifier et
recueillir les donnes requises, financires ou non, mais galement les traiter et les diffuser
dans des dlais et sous une forme facilitant les activits de contrle. Le trsorier doit
entretenir des relations avec la comptabilit, les services commerciaux, les principaux
ordonnateurs de dpenses, la banque, les clients, les fournisseurs, l'Etat etc.
Le responsable de la trsorerie pour mieux piloter les activits de la fonction se doit d'tre
attentif toutes les oprations, car comme le souligne COOPERS & al, (1998 :24) le
systme de pilotage comprend deux lments :
ES
le suivi, l'exactitude et l'exhaustivit des donnes rsultant du systme
AG
d'information ;
les contrles intermittents qui permettent de s'assurer que le pilotage des activits
-B
quotidiennes sont bien menes.
IB
Les contrles des activits de la trsorerie doivent tre aussi bien priodiques qu'inopins.
LI
Aussi du fait que la trsorerie soit au centre de toutes les autres fonctions d'une entit, le suivi
TH
O
du budget, ainsi que l'exactitude et l'exhaustivit des oprations d'encaissements et de

dcaissement sont plus qu'importants.
U
EQ
1-3-3-4 L'organisation
La mise en uvre des moyens du contrle interne passe par une bonne organisation. Pour
RENARD (2006: 160-162), l'organisation doit respecter trois principes pour tre efficace
savoir: l'adaptation, l'objectivit, la scurit ou la sparation des tches. Une bonne
organisation de la trsorerie donne priori l'assurance d'une bonne gestion. Ce qui se traduit
par la connaissance des tches accomplir, la sparation des tches du trsorier avec d'autres
fonctions incompatibles, une dfinition des relations de pouvoir et des dlgations d'aprs
SAMBE & al, (1999 :369).
27
1-3-3-5 Les procdures
Afin de prvenir et de matriser les risques, 1' entreprise doit mettre en place des procdures.
Celles-ci dcrivent la manire dont chaque tche doit tre accomplie. Les procdures doivent
tre dfinies, crites et rpertories dans un manuel. Le responsable financier doit savoir qu'il
faut se proccuper chaque jour de la trsorerie, ainsi des tches quotidiennes doivent tre
ralises pour assurer la matrise des risques. Listons ci-dessous les actions ncessaires
mener bien :
- tablir une relation quotidienne avec sa ou ses banque( s) afin de disposer en dbut de
matine des oprations comptabilises la veille et des soldes des comptes ;
ES
- traiter ces donnes avec un maximum d'automaticit;
AG
- intgrer toute dernire nouvelle information de source interne comme les remises de
chques, 1' mission de virements ;
-B
- valuer le solde par banque pour le jour mme et les jours venir;
- dcider du financement du solde s'il est ngatif;
IB
- dcider du placement du solde s'il est positif;
LI
- quilibrer les comptes des banques pour rtablir la position idale c'est--dire la trsorerie
U
EQ
1-3-3-6 La supervision
TH
O
zro AFTE, (2003 : 48-49).
Selon la norme lAS 39 et la loi Sarbanes-Oxley in AFTE, (2003 :51), l'attention porte sur la
valeur ajoute et les opportunits de nouvelles technologies, combines aux dernires
volutions des services et systmes bancaires exigent des trsoriers qu'ils rvaluent
continuellement la faon dont ils grent les risques de leurs oprations. Cette logique permet
de mesurer les progrs raliss dans la poursuite des objectifs de la gestion de trsorerie. Pour
abonder dans le mme sens, la CNCC (Compagnie Nationale des commissaires aux comptes
franais), (1992 :35) prcise que la supervision permet de s'assurer que les objectifs sont
atteints et que les procdures mises en place sont efficaces et respectes.
De ces analyses nous pouvons conclure que la supervision permet 1' amlioration continue du
dispositif de contrle interne mis en place par l'entreprise notamment en vrifiant: les
rapprochements bancaires, les soldes et les mouvements de l'exercice justifi par des pices
comptables conformes.
1-4 Dispositifs spcifiques et examens particuliers en matire de trsorerie.

Les caractristiques d'un bon contrle interne en matire de trsorerie permettent l'auditeur
de fixer les objectifs de sa mission et de cibler les risques essentiels auxquels 1' entreprise peut
tre confronte. Pour cela on va s'intresser quelques procdures en matire de trsorerie
qui seront orientes par la qualit de l'organisation de celle-ci.
1-4-1-Les procdures d'encaissement.
Selon Barry (1995 :123) les procdures d'encaissement doivent favoriser la disponibilit des
que :
AG
ES
fonds ncessaires pour pallier les insuffisances de liquidit. Elles donnent aussi l'assurance
tous les recettes relatives aux ventes au comptant sont rellement encaisses ;
tous les encaissements effectus ont t reus 1' entreprise ;
-B
les chques reus par courrier notamment sont tous encaisss et que les montants
LI
IB
correspondent ceux des factures ;
1' endossement des chques est fait dans des conditions de scurit
U
EQ
TH
O
1-4-1-1 Encaissement par caisse
Pour Barry (2004 :132) la recette de la caisse est constitue par les encaissements provenant
des rglements clients ou des retraits de la banque pour alimenter la caisse. Les recettes de
la caisse ne doivent pas tre
affectes directement au rglement des dpenses afin de
s' assurer un contrle plus efficace des recettes.

Ainsi on peut distinguer les encaissements effectus par des employs de 1' entreprise ou par
tiers et lesquels provenant des ventes au comptant.
Un bon contrle interne doit tre mis en place pour s'assurer qu'elle a un systme de contrle
des recettes provenant des ventes au comptant. Pour cela, tous les points de vente doivent tre
recenss et lists. Lors de la rcupration des fonds, on s'assure par comparaison avec la liste
pralablement tablie que toutes les recettes ont t collectes.
1-4-1-2 Encaissement par chques
D'aprs Benaiem (2006 :303) les personnes qui ont en charge de recevoir les courriers ne
doivent pas avoir accs la trsorerie et aux comptes en particulier les comptes "clients".
Les chques doivent tre barrs et complts du nom du bnficiaire en cas de besoin. Les
chques doivent tre enregistrs dans un livre spcial cr cet effet, tenu quotidiennement,
avec mention de tous les enregistrements essentiels. Les chques peuvent tre endosss
seulement par les personnes habilites.
1-4-2- Les procdures de dcaissement
ES
Pour Benaim (2005 : 315) la plupart des entreprises ont tendance effectuer les paiements
AG
par chque ou par traite car ce mode de rglement assure plus de scurit aux mouvements
-B
des fonds et fournit un contrle par les entreprises. Pour un bon contrle interne aujourd'hui
les entreprises rduisent au minimum possible les rglements par caisse.
LI
IB
1-4-2-1 paiement par chques ou virements
TH
O
Pour Bruslerie (2003 :303) l'entreprise doit prvoir des procdures complmentaires pour
U
EQ
assurer un bon contrle interne mme si toutes les oprations de rglement sont effectues par
la banque. Pour cela il est important que tous les rglements par chques soient signs
uniquement par des personnes habilites, qu'il doivent prvoir des pices justificatives
attestant leur bien fond et que leur enregistrement et leur expdition doivent tre faits
correctement et dans les meilleurs dlais.
Les signatures doivent tre faites par des personnes bnficiant d'une dlgation et ces
signatures doivent faire l'objet de reconnaissance auprs des banques.
Il est important de prvoir que les mouvements des banques soit une double signature pour
tous les montants et aussi au-del d'un certain montant prvoir l'autorisation spciale du
suprieur hirarchique.
Selon Crambert & al (2004 : 284) les signataires ne doivent pas accder la prparation et
l'enregistrement des chques. Lorsque c'est le cas, il est souhaitable qu'ils ne soient pas
habilits approuver les diffrentes pices justificatives.
Pour l'tablissement des chques ou des ordres de virement, il doit tre prvu galement que
les chques prsents aux signataires soient barrs et tablis au nom du bnficiaire. Que leur
Conservation incombe aux signataires ou aux personnes ayant cette attribution jusqu' l'envoi
leurs destinataires.
Les chques signs, en aucun cas, ne doivent tre retourns la personne qui les a prpars et
doivent tre transmis rapidement.
Par rapport 1' examen et 1' annulation des pices justificatives, les personnes autorises ne
doivent signer les chques qu'aprs avoir bien examin les lments justificatifs. Ces pices
justificatives doivent tre des originaux des factures correspondantes bien approuves tout au
long de circuit, vrifies et mises en liasse avec d'autres documents ( bon de livraison, bon de
ES
commande, bon de rception ... )
Dans tous les cas les signataires ne doivent accepter que les ongmaux des pices
AG
justificatives. Lorsque le chque mis correspond bien aux pices justificatives, ces dernires
-B
sont annules par une mention de paiement. En examinant ces pices, les signataires peuvent
savmr s1 elles avaient dj fait l'objet d'un rglement; les doubles paiements sont ainsi
IB
vits.
U
EQ
TH
O
LI
1-4-2-2 Rglement par caisse
D'aprs Coopers & al (2000: 384) un principe fondamental d'un bon contrle interne est
que les encaissements reus ne doivent pas tre affects directement au paiement des
dpenses; on l'appelle le principe de la spcialisation des caisses.
L'application de ce principe permet un meilleur contrle des dcaissements et encaissements

mais aussi de stabiliser le solde de caisse un niveau adapt aux besoins de l'entreprise.
De ce fait, comme celles des banques, les autorisations des dpenses doivent tre attribues
des personnes habilites ou diffrentes en fonction de la nature de la dpense ou le service de
1' entreprise concerne.

Pour la vrification et l'annulation des pices justificatives le caissier doit vrifier que les
pices justificatives font l'objet d'une autorisation en comparant les signatures avec le
spcimen dont il dispose avant de procder au dcaissement. Toutefois le caissier doit faire
signer au bnficiaire un reu tout en indiquant sur la pice l'identit du bnficiaire et la
nature de la dpense. Il doit galement avoir une mention en faisant prciser sur le document
son rglement, pour prvenir sa rutilisation.
Les pices sont ensuite comptabilises, puis classes selon la squence numrique afin de
prvenir un risque d'omission et doubles enregistrements.
Selon Sion (2003 : 207) une technique de contrle interne appele le systme des fonds
fixes permet de contrler de manire efficace les dpenses. Son emploi n'est possible que
dans le cas o 1' entreprise gre sparment les fonds correspondant aux recettes et ceux qui
servent couvrir les dpenses. Ce systme est une technique qui consiste maintenir le fonds
un niveau fixe et pralablement dtermin par
le montant des dpenses priodiques
ES
courantes de l'entreprise. Les dpenses doivent tre justifies. Le solde en caisse augment
AG
des dpenses justifies doit correspondre au montant fixe prcis au pralable. Les pices
justificatives font l'objet de contrle, encore elles sont annules pour empcher les
LI
IB
mensuel.
-B
rutilisations. L'approvisionnement de la caisse fait gnralement l'objet d"un compte rendu
Ce systme va permettre 1' entreprise de faire un contrle permanent des espces et valeurs
TH
O
dtenues en caisse. Il est ncessaire aussi de procder des contrles inopins par des
personnes indpendantes, normalement dsignes par la direction.
U
EQ
1-4-3- Protection et conservation des valeurs
Pour Forget & al (2005 : 263) les carnets de chques non utiliss ou en services doivent tre
gards dans un coffre-fort sous la responsabilit de la personne charge de leur prparation.
Un contrle inopin peut tre effectu par un responsable dsign pour la direction gnrale.
Tous les chques doivent tre pr numrotes. Les chquiers et les chques annuls doivent
tre gards afin de conserver respectivement les traces des paiements pour les premiers et
pour prvenir leur utilisation pour les seconds.
Les chques et les espces doivent tre remis en banque le plus rapidement possible (remise
journalire). Pour un bon contrle interne, il faut assurer l'indpendance des personnes
charges du dpt en banque, des chques de celles charges de l'enregistrement des comptes
clients.
32
1-4-4 Sparation des tches et supervision
Pour Colins (1992 : 276) la sparation des fonctions de caissier et la tenue des journaux de
trsorerie est souhaitable. En son absence, les risques de fraudes sont levs. Lorsque la
sparation des tches n'est pas tablie, il est ncessaire de prvoir des contrles
complmentaires .
En effet, les agents responsables de l'tablissement des journaux de trsorerie ne doivent pas
effectuer seuls les rapprochements bancaires. Dans le cas contraire on peut recourir une
supervision. Le suprieur peut tre une personne du service de la comptabilit gnrale qui
sera charge de les vrifier de les vrifier en posant son visa.
ES
Selon Barry (2009 : 275) les principales fonctions sparer sont:
AG
criture de comptabilit gnrale ;

criture de comptabilit auxiliaire ;
-B
gestion des oprations des ventes, rception des encaissements ;
signature et envoi des chques ;

dpt en banque des recettes ;
TH
O
LI
IB
prparation des chques ;
tablissement des rapprochements bancaires .
U
EQ
1-4-5 contrles des enregistrements
Selon Lybrand & al (2000 : 214) l'entreprise doit comptabiliser toutes les oprations
effectues. Pour cela elle doit prendre certaines dispositions :
que tous les enregistrements des chques mis soient effectus selon une squence
numrique;
prvoir l'utilisation d'un journal pour chaque caisse, pour chaque compte bancaire,
pour chaque devise, etc ..
prvoir la comptabilisation rapide des enregistrements.
Audit d'efficacit de la gestion de trsorerie: Cas du Groupe D/PROM SA
1-4-6 Rapprochements bancaires
Les soldes des comptes de banque doivent faire l'objet des rapprochements rguliers quant
aux montants de relevs bancaires afin de dterminer les erreurs commises par la banque ou
par l'entreprise.
L'tude des oprations et du dispositif de contrle interne en matire de trsorerie nous
permet de mieux comprendre les systmes de gestion de la trsorerie. Cette tude va nous
permettre d'aborder notre chapitre suivant qui est l'audit d'efficacit de la gestion de
trsorerie.
C
AG
ES
E
U
EQ
TH
O
LI
IB
-B
34
CHAPITRE 2: L'AUDIT D'EFFICACITE DE LA GESTION DE LATRESORERIE
Dans ce chapitre, nous prsenterons l'tude sur l'audit d'efficacit de la gestion de trsorerie,
ses techniques ainsi que la mthodologie utiliser.
2-1 Concepts d'audit d'efficacit
Pour bien cerner le concept d'audit d'efficacit, nous allons dans la prsente section, la
AG
2-2 Dfinition
ES
la trsorerie.
dfinir, prsenter ses objectifs, son champs d'application, puis l'appliquer de faon spcifique
-B
Selon RENARD (2006 :37), l'audit d'efficacit est un audit qui permet de s'assurer que les
IB
dispositifs mis en place pour matriser la fonction scurit sont adquats, efficaces et qu'il n'y
LI
a pas lieu de les modifier, d'en supprimer certains ou d'en ajouter d'autres. Bref,
TH
O
recommander tout ce qu'il y a lieu de faire pour une meilleure efficacit dans l'exercice de la
fonction scurit, c'est dire pour atteindre les objectifs fixs dans ce domaine.
U
EQ
L'audit vise dans ce cas, une amlioration du contrle interne et plus prcisment,
1' amlioration des performances de la fonction. A ce stade, 1' auditeur examine si les
dispositifs de contrle interne mis en place par 1'organisation permettent de fonctionner avec
le maximum d'efficacit.
Il se rapporte d'une mission de conseil car il consiste mesurer l' efficacit des diffrentes
procdures internes de la socit. Le but de l'audit n'est alors plus d'observer mais de juger.
Pour Bernard GRAND et Bernard VERDALLE (1999: 21), en plus des contrles de
conformit et de rgularit qui garantissent la scurit ; les entreprises doivent tre
performantes, les procdures ne doivent tre simplement appliques, elles doivent tre
efficaces afin d'assurer 1' entreprise un avantage concurrentiel.
En effet, les employs peuvent trs bien respecter les rgles de 1' entreprise sans que celles-ci
soient bien penses. Dans ce cas, la seule possibilit d'amlioration est de changer les rgles
qui, apparemment, ne vont pas dans le sens du dveloppement de 1' entreprise. Il revient aux
managers de s'assurer que le dispositif de contrle interne est fiable et permet d'atteindre les
objectifs qu'ils se sont fixs.
2-3- Champs d'application
L'audit d'efficacit rentre dans la catgorie des audits oprationnels, l'audit oprationnel tant
dfini par BOUQUIN (1997 :202), comme l'valuation des dispositifs organisationnels
visant 1' conomie, 1' efficience et 1' efficacit des choix effectus dans 1' entreprise tous
les niveaux et/ou dans les rsultats obtenus de ces dispositifs.
Il s'agit d'un audit qui peut s'tendre sur l'ensemble des fonctions d'une entit ou sur une
AG
ES
fonction particulire de 1' entreprise.
2-4 Audit d'efficacit de la trsorerie
-B
Selon RENARD (2006 :39), l'audit d'efficacit d'une fonction porte gnralement sur la
IB
qualit de 1' organisation, des mthodes et procdures qui rgissent la dite fonction et permet
TH
O
LI
de rpondre aux questions suivantes :
la gestion de cette fonction est-elle conduite avec le maximum d'efficacit et

d'efficience?
U
EQ
les objectifs assigns peuvent-ils tre et sont-ils atteints?

les objectifs assigns ne peuvent-ils tre amliors?
telle procdure est-elle opportune, superflue, dsute, inutilement applique,

inexistante ?
Pour BOUQUIN & al (1996 : 116), les conditions suivantes doivent tre runies pour une
gestion performante de la fonction :
- finalits et objectifs clairement dfinis :
L'auditeur doit s'assurer de l'existence ou non de finalits et objectifs clairs et quantifis,
leur cohrence, leur quilibre et de leurs complmentarits.
-L'acquisition des moyens ncessaires la gestion de la fonction:
Les moyens humains, matriels et immatriels doivent tre en adquation avec les exigences
de la fonction.
- Organisation adapte :
il s'agit pour l'auditeur d'identifier les rles jous par l'entit audite dans l'accomplissement
des missions, d'valuer la conformit des rles rels avec les rles supposs ou assigns, de
dtecter les redondances, les vides et les conflits.
En nous rfrant au point de vue des auteurs ci-dessus cits, nous dduisons que, l'audit
d'efficacit de la fonction trsorerie consiste approuver que les moyens, mthodes et
procdures utiliss sont mme de donner les rsultats attendus. C'est dire qu'ils permettent
d'atteindre les objectifs fixs.
Concernant les mthodes et procdures, LIONEL & al (1996 : 228) affirment que :
l'auditeur devra s'assurer que le gestionnaire de trsorerie tire le meilleur avantage des
ES
outils qui sont sa disposition et en suscite l'laboration. Il doit s'assurer entre autres, que
le plan de trsorerie conserve sa fiabilit et permet d'optimiser la trsorerie courante.
AG
Nous avons sur la base des indicateurs donns par RENARD et Becours & al, labor un
-B
tableau de synthse qui prsente les indicateurs d'efficacit de la trsorerie et leur mesure.
de Indicateurs d'efficacit
- efficacit des oprations ;
Objectifs
Mesures d'efficacit
TH
O
Dispositifs
[ contrle
interne
LI
IB
Tableau Nl :Indicateurs et mesures d'efficacit de la trsorerie
-niveau d'atteinte des objectifs.
U
EQ
- fiabilit des informations.
r Systme
Fiabilit;
L d'information
Disponibilit ; Exhaustivit.
r"'
moyens financiers ;
- niveau de formation, effectif, comptence ;
moyens techniques ;
-qualit des moyens matriels.
moyens humains.
Organisation
L Mthodes
[
r
Supervision
et
activit de contrle
vitesse de traitement des donnes.
la sparation des tches;
- organigramme ;
la scurit.
et Simplicit et spcificit ;
procdures
qualit de l'information;
Moyens
fiche de poste.
- manuel de procdures ;
Mise jour rgulirement.
- degrs de respect des procdures
rigueur
activit de contrle ;
- systme d'autorisations.
'
Source. Nous meme a' partu de la revue de litterature.
~
2-4-1 Diffrentes tapes d'une mission d'audit.
La dmarche mise en uvre dans les pays membres de l'OHADA est celle qui est propose
gnralement par la CNCC (France). Cette dmarche est destine faciliter la mise en
application des normes de travail expose en dtail dans les notes d'information n12 et n13
de laCNCC .
./ Planification et orientation de la mission :

- prise de connaissance gnrale de 1' entreprise
Elle a pour objectif de connatre les particularits de l'entreprise pour identifier les risques.
ES
- Le Plan de la mission
Il a pour objectif de dterminer les lments sur lesquels doivent tre concentrs les travaux.
AG
- le programme de travail
-B
Il a pour objectif de prciser et formaliser la nature, l'tendue et le calendrier des travaux .
./ Evaluation du contrle interne :
IB
Elle a pour but, la recherche des risques de conception et de fonctionnement des systmes :
LI
- Rdaction du programme de contrle des comptes.
./ Contrle des comptes :
U
EQ
TH
O
- Rapport sur le contrle interne .
Ce contrle portera sur l'exhaustivit des enregistrements, la ralit et l'exactitude .
./ Travaux de fin de mission :
Ils ont pour objectif, l'exploitation du dossier de travail et l'mission de l'opinion c'est--dire
la rdaction du rapport.
L'audit d'efficacit tant considr comme un audit oprationnel, sa mthodologie dcoulera
donc de la dmarche gnrale des audits oprationnels. De ce fait, pour laborer une
mthodologie propre ce type d'audit, il est important de cerner celle de l'audit oprationnel.
Ce dernier est compos de plusieurs phases selon Laurent et Therkawsky (1991 :132):
- la dtermination de la stratgie ;
- le lancement de 1' audit ;
- l'analyse diagnostique dtaille;
- la recherche d'amlioration;
- l'laboration du plan d'action;
38
- la mise en uvre.
Henry (1994 : 28), adopte une mthodologie qui prend en compte :
- la dtermination des recommandations ;
- la mise en uvre et suivi des recommandations.
En nous rfrant la dmarche de l'audit oprationnel ci-dessus prsente et celle de Henry,
nous avons labor une synthse libelle en quatre phases :
- l'analyse diagnostique dtaille;
- la dtermination des recommandations ;
-l'laboration du plan d'action;
- la mise en uvre et le suivi des recommandations.
ES
En somme, la prsentation de cette tude, nous a permis d'apprhender la dmarche gnrale
AG
de l'audit d'efficacit. Cette tude thorique sur l'audit d'efficacit va nous orienter sur notre
Groupe DIPROM SA.
U
EQ
TH
O
LI
IB
-B
tude qui porte sur la mise en uvre de l'audit d'efficacit de la gestion de trsorerie du
CHAPITRE 3 : METHODOLOGIE DE RECHERCHE
Dans ce chapitre, on laborera le modle d'analyse partir de la synthse des points de vue et
positions de certains auteurs. Pour y parvenir, il est prfrable d'aborder le modle thorique
d'analyse puis la collecte des donnes et enfin,
Procder leur analyse.
3-1 Modle thorique d'analyse
notre tude.
AG
ES
Il consiste illustrer travers un schma les moyens que nous avons dploys pour conduire
U
EQ
TH
O
LI
IB
-B
Figure nl: modle d'analyse.

Etapes
Phases
Outils
Prise de connaissance du
systme de gestion de la
trsorerie
B--aluation du contrle
i erne de la fonction
trsorerie
Description du systme de
contrle interne de la
trsorerie
R"se de connaissance de
l' treprise
Questionnaire
Guide d'entretien
Observation physique
AG
ES
Test d'audit
Mmorandum
Diagramme de circulation
Grille d'analyse
IB
-B
vontrle des comptes
U
EQ
TH
O
LI
Identification et analyse des

forces et faiblesses
Vrifications spcifiques
Travaux de fin de
Rdaction du rapport
Source : Nous mme
Figure n 2: dmarche gnrale de l'audit d'efficacit.
La dtermination
de la stratgie
i----\
~
Etapes
Outils
- Prise de connaissance
gnrale;
- Identification des
domaines;
-Interview
-QPC
- Anal yse doc
- Visite de site
-Analyse des causes des

faiblesses ;
- Elaboration, formalisation,
prsentation du diagnostic
AG
ES
Analyse
documentaire
Test d'audit
-B
- Recensement des
amliorations ;
- Analyse, slection et
documentation des
amliorations pertinentes.
M e en uvre et suivi
des recommandations
d'action
- Description dtaille
des actions ;
6- Synthse des actions
par responsables
U
EQ
TH
O
LI
IB
Entretien
Analyse
documentaire
-Analyse doc
- Entretien
- Communication et
excution du plan ;
- Suivi de la mise en
uvre et point
priodique sur les
rsultats
Source : Nous mme, partir de la synthse de la revue de littrature
42
3-2- Les outils de collecte des donnes
Notre objectif ici est de recueillir le maximum d'informations sur le fonctionnement et les
procdures de gestion de la trsorerie. Ils seront faits travers 1' analyse documentaire et les
interviews.
3-2-ll'entretien et l'interview
L'entretien de recherche est une mthode de collecte de donnes (informations, sentiments,
rcits, tmoignages, etc.) appeles matriaux dans le but de les analyser selon Jovic
ES
(2008 :15). Cette technique est trs dterminante dans notre tude pour une bonne qualit des
informations spcifiques recherches ou dtenues par des personnes ressources. En effet les
AG
entretiens sont trs utiles pour dcrire le processus de la trsorerie sous 1' angle de ses risques
-B
et de son dispositif de contrle interne. L'auditeur rencontre le chef d'entreprise d'une part et
les autres responsables de 1' entreprise d'autre part. Ils peuvent porter aussi bien sur des
IB
questions fermes qu'ouvertes et seront conduits sur la base d'un guide d'entretien (voir
LI
Annexe3 page116). Dans l'optique de l'interview, nous raliserons des entretiens individuels
TH
O
avec les responsables en charge de la gestion de
trsorerie de 1' entreprise. Cela nous
permettra d'identifier les niveaux hirarchiques, la faon dont les contrles sont conus et
3-2-2 L'analyse documentaire
U
EQ
effectus en pratique.
Nous ferons l'tude de la documentation existante concernant le service de la trsorerie afin

d'identifier les diffrents concepts lis son activit et son organisation (organigramme,
rglement intrieur, budgets, documents relatifs leur excution, rapports d'activits, tats
financiers ainsi que tout autre document interne de 1'entreprise seront examins) Sur la base
de ces documents. Cette dmarche nous amnera dgager les carts qui feront l'objet
d'analyse et d'interprtation.
Selon AHOUGANSI, Cette procdure consiste :
- faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes et des donnes antrieures,
postrieures ou prvisionnelles de l'entit ou des donnes d'entits similaires afin d'tablir
des relations entres elles ;
- analyser les variations significatives et les tendances ;

- tudier et analyser les lments ressortant de ces comparaisons.
3-3 les outils d'analyse de donnes

Les donnes ainsi collectes seront analyses par le moyen de certains outils en vue d'une
synthse gnrale de 1' tude.
3-3-lle flow-chart
C'est un outil de description et de reprsentation des activits de l'entreprise. Il va permettre
de reprsenter physiquement la succession des phases de processus de gestion de la trsorerie,
ES
elles-mmes dcoupes en tches quotidiennes. Cette reprsentation fait apparatre les
AG
intervenants, les tches, les supports utiliss et les liaisons entre les diffrentes phases.
D'aprs RENARD (2006: 351) cette mthode de schmatisation remplace une longue
-B
description. Aucun rfrentiel international n'existe pour la reprsentation des tches, des
TH
O
3-3-2 Le test de conformit et d'existence
LI
IB
supports d'information et des liaisons utilises dans le flow-chart.
appliqus. Ils permettent de
U
EQ
Ces tests sont trs utiles pour s'assurer que les dispositifs de contrle interne ont t
remonter la source en passant par toutes les phases
intermdiaires. Pour ces tests nous nous attarderons sur les flux les plus significatifs ou
prsentant les risques forte incidence.
Les tests de conformit permettent l'auditeur de s'assurer que sa comprhension des

procdures et des points cls mis en place est juste. Selon AHOUANGANSI (2006: 213 ;
214) Il consiste :
- mettre en uvre des tests de cheminement permettant de drouler une procdure complte
partir de quelques oprations slectionnes ;
- raliser des tests spcifiques sur des points de procdure particuliers paraissant peu clairs ;
- oprer en prsence des acteurs intresss la restitution de la description en vue de recueillir
leurs commentaires.
Pour la mise en uvre du test sur l'existence du systme, il ne s'agit pas ici de rechercher les
erreurs dans le fonctionnement du systme, mais seulement de vrifier que le systme crit est
bien en place tel qu'il a t dcrit. L'auditeur procdera comme suit:
- slectionner un nombre limit de transaction ;
- suivre ces transactions dans le circuit en remontant jusqu' l'origine et descendant jusqu'
leur dnouement ;
- examiner si les contrles prvus sont effectus.
Le nombre de test effectuer peut tre rduit 3 5. Toutefois, chaque nature de transaction
doit tre ainsi teste ;
- exploiter les tests effectus pour voir s'ils donnent une assurance quant la description
ES
correcte du systme. Si cela n'tait pas le cas, la description devrait tre corrige.
Aprs avoir valu l'existence d'un dispositif de contrle interne, l'auditeur testera si ce
AG
dispositif est appliqu de manire permanente.
LI
IB
-B
3-3-3 Le test de permanence
Aprs avoir fait le test de conformit des procdures, la phase suivante est de vrifier si les
TH
O
procdures dcrites sont celles qui sont utilises et font l'objet d'une application permanente.
Pour cela nous envisageons travers un sondage sur la base d'un chantillon; ce qui peut
3-3-4-Le sondage
U
EQ
nous assurer la ralit du systme.
C'est un outil de validation. A travers 1' examen du traitement de certaines factures, des
enregistrements comptables, nous pourrons dterminer une caractristique particulire qu'il
est possible d'extrapoler l'ensemble du processus. Le rsultat obtenu ne donne qu'une
estimation plus ou moins prcise qui se mesure avec deux indicateurs : le degr de confiance
c'est--dire le pourcentage de chance que le rsultat soit exact et la prcision du rsultat qui
prsente l'intervalle dans lequel est compris le rsultat. Nous dterminons un chantillon de
15 factures, nous estimons que nous avons 90% de chance que le rsultat du sondage soit
exact et nous souhaitons obtenir une prcision plus ou moins gal 15%. Comme le
mentionne LEMANT (1995 :215), le sondage permet d'estimer ou de vrifier des valeurs ou
des proportions avec un cot et dans des dlais considrablement rduits.
En effet, selon Ahouangansi (2006: 323), la technique envisage se rsume ainsi:

-Dfinir les objectifs de sondage :
Quel est l'individu observ?
Quel est le caractre observ ?
Quel est le problme rsoudre et la mthode de sondage utiliser ?
- Analyser la population :
Quel est 1' effectif de la population ?
Cette population est-elle homogne ?
Quelle est la dispersion des individus ?
Peut- on exprimer certains paramtres de la population (moyenne cart- type)
ES
- Dterminer les caractristiques du sondage :

Quel est le risque accept par l'auditeur dans ses conclusions (niveau de confiance)?
AG
Quelle est la prcision de son contrle (limite de prcision ou intervalle de confiance) ?
- Calculer la taille de 1' chantillon.
IB
-B
Quel est le mode de prlvement de 1' chantillon ?
- Prlever et analyser les rsultats de l'chantillon.
LI
- Extrapoler la population tout entire (induction).
U
EQ
3-3-5- Le questionnaire de contrle interne
TH
O
- Conclure dans la perspective de 1' audit gnral.
Cet outil de diagnostic a pour objectif de dterminer les forces et les faiblesses apparentes du
systme. D'aprs MADERS & al (2006: 57), cet outil se compose de questions types
trouves dans des ouvrages professionnels. La rponse oui une question dans le
questionnaire de contrle interne indique une force apparente tandis que la rponse non
indique une faiblesse apparente. Chacune de ces forces et faiblesses devront tre vrifies sur
le terrain pour viter des conclusions errones. Les points forts indiquent que l'entreprise
dispose des mesures pour atteindre ses objectifs de contrle interne et les points faibles
mettent en lumires une ou plusieurs failles des procdures de l'entreprise. Le questionnaire
est tablit l'aide de guide opratoire afin qu'aucune question essentielle ne soit omise. Les
questionnaires doivent tre adapts la taille et l'activit de l'entreprise. Le questionnaire de
contrle interne (voir annexel) sera administr par nous-mmes, aux agents concerns dans le
processus de gestion de la trsorerie.
3-3-6- La grille d'analyse des tches
Elle dcrit la rpartition du travail et dcle les ventuels cumuls de fonctions incompatibles
afin d'y remdier selon Obert (2004 :77) (voir Annexe N2). Cet outil compltera les autres
prcdemment dcrits pour nous permettre d'atteindre nos objectifs prdfinis.
Pour raliser notre grille d'analyse des tches, nous avons mis en relation, toutes les activits
du processus tudi avec les personnes concernes. Ensuite, nous avons prcis les tches des
uns et des autres afin de dceler d'ventuelles accumulations de tches qui sont des sources de
risques. Il s'agit des tableaux double entre qui permettent de dcouper la procdure en
diffrentes oprations assumes par les agents ou les services de 1' entreprise.
ES
A travers la mthodologie de recherche que nous venons d'exposer, nous avons pu avoir un
AG
aperu des diffrentes tapes suivre pour la mise en vidence d'un audit d'efficacit de la
gestion de trsorerie. En outre, ce chapitre a t 1' occasion de prsenter les diffrents outils de
-B
collecte et d'analyse de donnes que nous utiliserons dans le cadre de notre tude pratique.
U
EQ
TH
O
LI
IB
CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIE
Il ressort de cette premire partie que la gestion efficace de la trsorerie permet d'obtenir une
garantie quant la sant financire de l'entreprise. En effet grer la trsorerie, c'est anticiper
une situation de trsorerie future et aussi dfinir une stratgie de placement en cas d'excdent
de trsorerie. L'idal en gestion de trsorerie serait de maintenir une trsorerie zro.
L'absence de certains outils dans la gestion de trsorerie engendre des problmes qm
s'expliquent par la non matrise de la position de trsorerie un moment donn.
Apparemment, les problmes de gestion de trsorerie sont en fait complexes et d'une grande
ES
importance : les matriser, ncessite des rflexions approfondies et une mthode d'approche.
AG
C'est ainsi que les entreprises sont de plus en plus nombreuses chercher rendre leur
systme de gestion de trsorerie performant. Des solutions rsident dans l'application
-B
adquate de ces outils travers une rorganisation du systme de contrle interne en place et
IB
une redfinition des objectifs. C'est ce niveau qu'intervient l'audit d'efficacit. En effet, de
LI
par 1' valuation du systme de gestion de trsorerie, on relvera les points faibles et les
matire de la gestion de trsorerie.
TH
O
risques qui en dcoulent ainsi que les consquences et on proposera des bonnes pratiques en
U
EQ
La revue de littrature nous a permis de faire un expos sur les principes aboutissant une
gestion optimale de la trsorerie. Nous allons confronter les conditions de son application
l'entreprise DIPROM SA.
C
AG
ES
DEUXIEME PARTIE :
-B
U
EQ
TH
O
LI
IB
CADRE PRATIQUE DE L'ETUDE
Aujourd'hui, les entreprises prives, comme toutes les autres socits s'intressent
l'valuation du systme de contrle interne de la gestion. Pour cela, l'audit interne travers le
management des risques devient une solution idoine pour prvenir et matriser les risques qui
pourraient survenir et empcher l'atteinte des objectifs de l'entreprise. A cet effet les missions
d'audit sont devenues le socle d'investigation et de recherche de l'efficacit pour toutes les
organisations.
L'tude thorique de la premire partie de notre mmoire nous a permis de mettre en exergue
notre sujet tudier qui s'intitule "l'audit d'efficacit de la gestion de la trsorerie cas de
l'entreprise DIPROM SA.
ES
Il s'agira pour nous dans cette partie de mettre en application les fondements thoriques
prsents dans l'tude thorique. Nous prsenterons l'entreprise au chapitre quatre. Ensuite,
AG
nous ferons une description des procdures existantes en matire de gestion de la trsorerie de
la socit DIPROM au chapitre cinq. Enfin, nous mettrons en uvre l'audit d'efficacit de la
-B
gestion de la trsorerie de la socit travers des tests : valuer le systme de contrle interne
IB
de la gestion de trsorerie par l'approche par les risques, analyser les faiblesses et faire des
U
EQ
TH
O
LI
recommandations.
50
CHAPITRE 4: LA PRESENTATION DU GROUPE DIPROM SA
Aprs avoir conclu la partie thorique de notre tude, cette tape constitue une phase tout
aussi importante pour toute mission d'audit.
Cette premire phase, nous a permis de connatre le fonctionnement de 1' entreprise grce
des entretiens avec ses dirigeants et les agents intervenant dans les oprations de trsorerie.
A l'instar de toutes les entreprises, le groupe DIPROM possde une direction comptable et
financire qui pilote ses activits financires et principalement sa trsorerie. Pour amliorer
cette dernire afin de la rendre plus efficace, nous nous sommes convenus avec ses
ES
responsables d' effectuer un audit d'efficacit.
AG
Ce chapitre a pour objet de prsenter la socit. Nous aborderons les aspects tels que son
4-1 Historique du Groupe DIPROM
TH
O
LI
IB
-B
histoire, sa raison sociale et son organisation gnrale.
Au capital de 500 millions FCFA, le groupe DIPROM, socit anonyme, a t cr en 1986. Il

comprend quatre (4) dpartements rpartis dans trois sites distincts situs tous sur la route de
DIPROM
U
EQ
Rufisque.
Cre en 1986, elle a comme principale activit une production industrielle de tubes
mtalliques souds (ronds, carrs et rectangulaires), de profils froid et une production de
fer bton, de tles noires et galvanises, de portes blindes. Elle exporte 40% de sa
production dans les pays limitrophes du Sngal ainsi qu'en cte d'ivoire, au bnin et au
Burkina Faso.
SITRA
Elle s'est spcialise depuis 1997 dans la production industrielle de bouteilles de gaz (GPL),
de brouettes, de pelles et de rteaux en tous genres. SITRA produit des bouteilles de types :
2.7kg, 6 kg et 12kg avec une capacit installe oprationnelle de mille (1000) bouteilles par
JOur.
Cette production est absorbe 80% par TOUBA GAZ dont les besoins en bouteilles sont
importants et ncessaires pour son dveloppement.
Aujourd'hui la SITRA produit pour d'autres clients notamment en provenance du mali, de la
guine Bissau et de la Mauritanie.
Ses activits s'tendent galement sur la production de fts mtalliques de contenance de 200
litres environ conus pour rsoudre les problmes d'emballage au Sngal.
TOUBAGAZ
C'est en 1998 qu'il a dbut ses activits avec le transport du gaz GPL en vrac avec trois (3)
semi-remorques de 22 tonnes vers la Gambie et la guine Bissau. TOUBA GAZ a mis en
ES
place deux mini centres emplisseurs de gaz avec une capacit totale de 12 000 tonnes par an
avec 3 cigares de stockage de 150m3 chacun.
AG
Ayant atteint son objectif de consolider sa position et de se prparer la prochaine
-B
libralisation du secteur. En effet, la sphre est oprationnelle depuis septembre 2002.

Aujourd'hui, elle dtient 34% de la part de march dans la distribution du gaz GPL au
IB
Sngal avec un parc de 600 000 bouteilles et une centaine de vhicules qui sillonnent toutes
TH
O
LI
les rgions du pays.
Elle entreprend galement une activit export vers les pays limitrophes comme la Gambie, le
mali et la guine Bissau.
U
EQ
TOUBAOIL
Elle a dmarr ses activits en 2006 et en plus de son propre rseau, TOUBA OIL cde son
enseigne des promoteurs en leur livrant cls en main des stations sur des sites qu' ils auront
acqms.
Le GROUP compte un effectif de 428 employs.
4-2 Composition du groupe DIPROM
TOUBAGAZ;
TOUBAOIL;
DIPROM;
SITRA;
DAROU KHOUDOSS (logistique et garage);

SARH;
SENSTOCK.
4-3 L'organisation du groupe DIPROM
Les responsabilits et autorits sont dfinies par fonction, par poste et par individu grce
1' organigramme complet de la socit.
Les responsables ayant une tche prpondrante ont une fiche de poste.
Le groupe DIPROM est dirig par une administration qui dfinit les grandes orientations et la
ES
politique gnrale de l'entreprise. Elle est attache par une assistante de direction qui dpend
directement du PDG. Elle assiste le PDG dans le domaine de la communication, gre les
AG
correspondances et traite les courriers.
Elle est compose de :

Responsable HSE ;
Responsable Qualit ;
U
EQ
Contrleur de gestion.
TH
O
LI
IB
-B
4-3-1 La Direction Gnrale.
Sous l'autorit directe de l'administrateur Gnral, le DG est charg de coordonner,
superviser, contrler l'ensemble des activits de l'entreprise et de dfinir les grandes

stratgies pour son dveloppement et sa prennit.
Elle a pour principales activits de :
concevoir et conduire la politique gnrale de la socit court, moyen et long terme ;

veiller la croissance rentable et au renforcement de 1' image de 1' entreprise ;
assurer au personnel des conditions de travail reconnues satisfaisantes et des possibilits
d'volutions de carrires;
valuer et contrler les performances individuelles et collectives des diffrentes units ;
valider le plan marketing sur la base des objectifs globaux et la politique de
communication de la socit ;
veiller 1' quilibre financier de la socit ;
53
faire priodiquement un compte rendu fidle de la situation technique administrative et

financire de la socit au conseil d'administration.
4-3-2 La Direction Commerciale

marketing et ventes ;
recouvrement et contentieux.
Sous 1' autorit directe du directeur Gnral, le Directeur commercial est charg d'laborer et
de faire appliquer la politique commerciale conformment aux directives de la direction
dmembrements.
AG
ES
gnrale. Il supervise les ventes, les oprations de recouvrement au niveau du Groupe et ses
Elle a pour principales activits de :
-B
initier la politique commerciale du Groupe ;
veiller l'application de la politique commerciale;
IB
veiller au respect des procdures en matire de livraison ;
LI
s'assurer de la conformit des livraisons aux commandes;
TH
O
participer l'laboration du programme de production;

assurer le suivi des exportations ;
anticiper sur les commandes des clients ;
contrler et superviser les tches de ses subordonnes.
U
EQ
superviser les livraisons et la gestion des comptes clients ;
4-3-3 La Direction Comptable et Financire

service Comptabilit ;
gestion stock;
service transit ;
service Achats Magasin.
Cette direction assure la supervision de la trsorerie.
Elle tient la comptabilit gnrale.
Gre les recettes et les dpenses.
54
En rsum, elle coordonne, vrifie et contrle toutes les activits financires de 1'entreprise.
4-3-4 La Direction Technique et Informatique

atelier DIPROM ;
atelier SITRA ;
atelier TOUBA GAZ ;
maintenance.
Cette direction assure le suivi de la production.
ES
Elle s'occupe de la maintenance des outils de production et de leur entretien
un atelier SITRA ;
un atelier TOUBA GAZ ;
TH
O
LI
une maintenance.
IB
-B
un atelier DIPROM ;
AG
Elle coordonne toutes les activits des diffrents ateliers.
4-3-5 La Direction Ressources Humaines
paie et Administration du personnel ;
U
EQ
gestion Prvisionnelle des formations.

Elle a pour missions principales d' laborer et de proposer la direction une politique de
gestion du personnel et de dveloppement des ressources humaines. Et elle dfinit les
conditions gnrales de son application.
Ces diffrentes tches sont les suivantes :
- labore et met en uvre les moyens quantitatifs et qualitatifs (gestion de 1' emploi,
recrutement, formation) ncessaires une optimisation ou une adoption des ressources
humaines aux finalits conomiques de l' entreprise.
-assure la conduite de la gestion du personnel et l'application de la rglementation sociale en
intgrant les rgles et les procdures du droit de travail ;
- conseil et assiste les responsables hirarchiques dans cette gestion.

- Est responsable de tout ou partie de la politique de gestion et de dveloppement des
ressources humaines et de la gestion courante.
- Peut assister le responsable d'une unit ou d'un tablissement dans le cadre des relations
avec les instances reprsentatives du personnel.
En tant que directeur des ressources humaines, il lab ore et propose la direction une
politique de gestion du personnel et de dveloppement des ressources humaines et dfinit les
conditions gnrales de son application.
C
AG
ES
E
U
EQ
TH
O
LI
IB
-B
56
Audit d'efficacit de la gestion de trsorerie: <.:as au (iroupe Vlr1f.UM
o..-.
Figure n 3 : organigramme de DIPROM SA

Administrateur
Assistante de direction
A
ES
Directeur Gnral
-B
Responsable HSE
Responsable Qualit
Contrle de Gestion
TH
IO
L
IB
irection Commerciale
Direction Technique et
Informatique
Direction Comptable et Financire
EQ
Direction Ressources
humaines
Recouvrem
ent et
contentieux
Cornpt
abilit
J
Gestion
Stock
Transit
Achats
Magasin
"'
Atelier
DIPRO
M
_/
"'
Atelier
SITR
A
Atelier
TOUBA
GAZ
_/
"'
Paie et
Admin.
Du
personnel
Mainte
nance
Gestion
prvision
ne lie
rl~~
"'
57
"
_/
Au vu de tout ce qui prcde, nous avons pu faire une prsentation gnrale du Groupe
DIPROM travers ses diffrentes directions et divers services.
L'objet de notre tude portant sur l'audit d'efficacit de la gestion de trsorerie, nous
examinerons les procdures de gestion du Groupe DIPROM afin de faire leur description au
chapitre suivant.
C
AG
ES
E
U
EQ
TH
O
LI
IB
-B
58
CHAPITRE 5 : LA DESCRIPTION DES PROCEDURES DE LA GESTION DE

TRESORERIE DU GROUPE DIPROM SA
Comme toute autre entreprise, le groupe DIPROM s'est dot d'un systme de contrle interne
qui lui permet de superviser et grer ses activits pour matriser les risques correspondants.
Durant notre passage nous avons eu des entretiens avec les diffrents responsables de services
et agents intervenants dans le cycle de la trsorerie. Ainsi nous avons consult certains
documents comptables, des notes de services les rapports d'activits, l'organigramme etc.
Ayant un manuel de procdures non actualis, nous allons prsenter les tches par les
ES
diffrents intervenants du cycle trsorerie.

Les principales procdures de la gestion de trsorerie du Groupe DIPROM SA concernent
AG
essentiellement les encaissements et les dcaissements.
LI
IB
-B
5-1. Les procdures de dcaissements
Cette fonction recouvre toutes les oprations de rglements en espces et par chques.
TH
O
Ces oprations sont effectues travers les oprations suivantes :
U
EQ
5-1-1 la procdure de rglement des factures.
Un service exprime son besoin en le formalisant par un tat de besoin sign et transmit au
service achat ;
le service achat tablit le bon d'achat en vrifiant la ralit de la commande et transmet au
service commercial pour l'tablissement d'un bon de commande;
la liasse comprenant l'tat de besoin, le bon d'achat et le bon de commande est ensuite
transmis au service de contrle pour vrification ;
la liasse est transmise au DG pour la signature du bon de commande ;
Si le BC est sign la liasse comprenant BC, EB, BA est retourn au contrle de gestion
pour transmettre au service achat ;
le service achat informe le fournisseur de la signature du BC pour excution et classe
l'original en attente de la livraison et de la facture ;
59
le fournisseur livre la marchandise au service magasin et transmet un bon de livraison en

deux exemplaires ;
le service magasin rceptionne la marchandise et tablit un bon de rception
correspondant au BL ;
le fournisseur envoie la facture et le BC original au poste de contrle ou 1' assistante de
1' administration gnrale qui enregistre et transmet 1' administrateur Gnral ;
l'administrateur vrifie la facture et le BC en apposant sa signature et transmet au service
comptable.
le service comptable comptabilise la facture et produit copie de la facture en deux
exemplaires. Une copie de la facture est transmise pour la dclaration de la TVA et
ES
l'autre garde la comptabilit avec le brouillard de saisie;

Il vrifie la facture, le BC original, le BL et le BR pour la conformit. Ensuite tire
AG
l'extrait de compte et transmet le dossier au service financier;

le service financier s'appuie sur l'extrait de compte pour l'mission de chque. Une fois
-B
1' mission de chque faite, elle transmet au service de contrle la liasse comprenant la
LI
IB
facture, le BC, le BL, le BR ;
le service de contrle vrifie la liasse et transmet au Directeur gnral ;
TH
O
le DG vrifie la liasse et appose sa signature et transmet au Prsident Directeur gnral ;

le PDG vrifie galement et transmet la liasse la structure de la finance ;
signature du chque. Une fois le chque
U
EQ
le service finance prpare le chque et transmet la directrice financire ou au DG pour

sign, il est transmis l'assistante de la
trsorerie qui enregistre et le transmet au fournisseur ou au service commercial pour

remettre au fournisseur. Le fond de dossier comprenant (Facture, BC, BR, BL) est class
dans les archives de la trsorerie.
5-1-2 Flow-chart du processus de rglement des factures fournisseurs
Les procdures de rglements des factures fournisseurs ci-dessus dcrites sont illustres de la
manire suivante :
Figure n 4 : flow-chart du processus de rglement des factures fournisseurs
60
ns
Secrtaire PDG
du PDG
DG ou
Service
DF
comptable rsorerie
ssistante Fourniseur
de
la
rre et transmission au
1p la secrtaire
F
du PDG et
au
service
C
AG
ES
IB
-B
rv
comptable
tabilise la facture et fait
cc e de la facture en
.e
plaires et transmet
co ie 1' assistante
ptable pour la dclaration
l 1 A et l'autre gard
c ptabilit avec Je
illard de saisie. Vrifie la
tr e BC original, Je BL
B pour la conformit.
tit
tire 1' extrait de
pte
fournisseur
et
:rn Je dossier au service
na e.
LI
TH
O
e rvice contrle aprs

ic on transmet la liasse
IG.
U
EQ
D vrifie la liasse et
1s
sa signature et
:met au PDG.
: s vice fmance prpare

hque et transmet la
ctr
fmancire ou au
ur signature. Le
ue sign est transmis
istante de la trsorerie.
e I G vrifie galement
lias e et transmet au
lee fmance.
ss
te de la trsorerie
et transmet Je
fournisseur ou au
commercial pour
au fournisseur. Le
de dossier comprenant
ur BC, BR, BL) est
:
s les archives de la
61
Trsorerie
F: Facture
0 : Opration manuelle
C : Chque
CL : Classement
--~~o
: Circulation de document
5-1-3 Les procdures de rglement des dpenses de fonctionnement.
Gnralement dans cette entreprise, ces rglements sont les dpenses relatives au dplacement
ES
des chauffeurs.
AG
Ils prsentent l'assistante de la trsorerie, l'tat de besoin et le bon de livraison.

Elle enregistre ces pices justificatives et fait signer au bnficiaire la pice de dpense
IB
lments et paie le bnficiaire.
-B
rcapitulant la date de paiement, le montant de dpense, la description des dpenses et autres
LI
Elle transmet ces pices justificatives au service commercial pour l'tablissement d'un bon de
TH
O
CaiSSe.
La caissire rceptionne le bon de caisse sign par le DG ou la DF accompagn des pices

justificatives, vrifie le montant et le visa, enregistre le paiement.
U
EQ
La caissire tire le solde en fin de journe, classe les pices justificatives et les bons de caisse
pour la rgularisation et transmet la comptabilit pour enregistrement.
Le comptable vrifie les oprations, enregistrent et classe les pices justificatives.
5-1-4 Dpenses par caisse.

La caissire fait le paiement de certaines dpenses. Tout dcaissement ncessite une pice de
dpense (un bon vert et un bon de livraison) vis par des responsables autoriss c'est dire le
PDG et le DG. Une procdure d'tablissement des bons verts existe. C'est--dire il faut se
prmunir d'un bon de livraison et une pice justificative pour l'tablissement. Tout
dcaissement doit tre motiv et justifi par les documents et pices de dpenses.
Pour tout rglement en espce, le bnficiaire signe une pice de la dpense rcapitulant la
date de paiement, le montant de la dpense, la description des dpenses et autres lments.
62
Toutes les pices de dpenses sont annules aprs leur rglement avec la mention "paye".
Ces pices sont transmises la comptabilit pour enregistrement et ensuite classes dans un
chrono de caisse.
Le montant plafond payer spcialement par caisse n'est fix.
Le contrle de la caisse est effectu mensuellement par des auditeurs externes.
5-1-5 Dpenses par chque
Pour effectuer le paiement par chque l'exigence de base est l'apposition d'une signature pour
valider les chques. Celle du DG ou du DF.
extrait de compte.
AG
ES
Pour les rglements des factures, le comptable transmet 1' assistante de la trsorerie un
-Elle tablit le chque l'ordre du bnficiaire (fournisseur);
-B
-elle transmet le chque et la liasse comprenant (extrait de compte, BC, BR, BL) au DG ou
la DF pour signature. Aprs signature le chque est retourn l'assistante de la trsorerie;
IB
- 1' assistante de la trsorerie enregistre le chque dans un cahier de dcharge et transmet au
TH
O
LI
service commercial ;
- le service commercial rceptionne le chque en dchargeant auprs de l'assistante de la

trsorerie et remet au bnficiaire aprs dcharge ;
U
EQ
La liasse des pices est transmise la trsorerie pour archive.
L'assistante de la trsorerie est charge du rapprochement bancaire quotidiennement 1' aide
d'un abonnement bancaire.
L'assistante de la trsorerie transmet les ERB la trsorire qui vrifie puis transmet la DF
pour contrle.
La DF vrifie et transmet au service de la comptabilit pour enregistrement et classement.
5-2 Les procdures d'encaissement
Au groupe DIPROM, les oprations d'encaissement concernent essentiellement les

rglements des clients qui s'effectuent en espce, par chque et par traite. Toutefois il n'existe
aucune procdure formalise, l'entretien a relev que la squence des oprations se prsente
comme suit:
au pralable, le client se prsente au service commercial pour effectuer une commande ;
63
le service commercial facture le client en tablissant une rception de bon de commande.

Ce bon de commande est tabli en trois exemplaires : un bon blanc pour le client, un bon
rose pour la comptabilit et un bon jaune pour la livraison;
aprs sa facturation il passe la caisse pour le rglement ;
la caissire appose sa signature sur chaque bon et remet le bon blanc au client. Le bon
jaune est transmis au service livraison et le bon rose est transmis au service comptabilit
pour la comptabilisation.
Si le client a un compte au niveau de l'entreprise, il peut procder un rglement par chque,
par traite ou en espce. Mais s'il n'a pas un compte au niveau de l'entreprise, il ne peut que
procder par un rglement en espces.
caissire;
AG
ES
Le client remplit son chque du montant de la facturation, signe le chque et remet la
la caissire identifie entre chiffres et lettres et signature, correspondant au chque.
-B
Si le chiffre est gal au montant en lettre et si le chque est dment sign.

Si ces vrifications sont faites, la caissire appose sa signature sur la facture et le cachet pay
IB
en mentionnant la banque et le numro du chque.
LI
Ce chque mis peut tre antidat (qui possde une date limite) ou non dat. Le client peut
TH
O
aussi venir d'un moment l'autre procder un rglement en espce en retirant le chque
antidat tout en s'adressant au service commercial pour l'mission d'un bon de commande.
U
EQ
- A la fin de la journe, la caissire transmet les chques la trsorire qui procde leur
enregistrement et 1' envoie la banque. Elle transmet ensuite une squence de feuille de caisse
journalire, les bons roses, qui rsument l'tat des encaissements effectus au service
comptable;
- le service comptable vrifie la liasse comprenant (la squence de feuille de caisse, les bons
rose, le bordereau de livraison) puis tire 1' extrait de compte et le brouillard de saisie et
procde la comptabilisation ;
- aprs comptabilisation, il enregistre les donnes dans un logiciel comptable "sage 100",
puis classe les factures avec toutes les pices justificatives dans un classeur chrono.
5-2-1 Encaissement en espces.
Les encaissements des fonds proviennent gnralement des rglements clients ou de

l'approvisionnement des autres caisses du groupe par les responsables.
64
Au groupe DIPROM il n'y a pas un plafond d'encaissement par caisse fix.

La mme caisse effectue les encaissements et les dcaissements des fonds il n'y a donc pas
de spcialisation de caisse.
Il n' y a non plus de dfinition de plafond et de plancher d'encaisse.
Il y a un arrt de caisse chaque jour.
Les espces sont gardes dans les lieux srs savoir dans un coffre-fort.
Il existe un dtecteur de faux billets.
Des collectes de fonds sont effectues par les agents de scurit des banques par jour (deux
trois fois par semaine).
Un inventaire de la caisse est effectu la fin de chaque mois par le service contrle de
ES
gestion et un responsable du service comptable. Mais il n'y a pas de contrle inopin de la

CaiSSe.
AG
IB
-B
5-2-2 Encaissement par virement bancaire.
Les rglements des clients du groupe DIPROM sont effectus aussi par virement bancaire.
LI
Les titres sont rceptionns directement la caisse et ensuite transmis la trsorerie pour
5-2-3 Flow-chart du processus d'encaissement.
U
EQ
TH
O
enregistrement et envoient la banque.
Les procdures d'encaissement ci-dessus dcrites sont illustres dans le flow-chart de la

manire suivante :
65
Figure n 5: flow-chart du processus d'encaissement

Service
Commercial
Client
Caisse
Service
livraison
de
Trsorerie
Service
Corn table
client se prsente au
:rvice
commercial
pour
'fe ter une commande
service commercial
ablit un accus de rception
1 t is exemplaires, un bon ..,..__ _._____,
a
pour le client, un bon
1se pour la comptabilit, un
m aune pour le service
rre on. Aprs cet accus de
ce .lon, le client passe la
\sse pour le rglement
AG
ES
BB
BR
B
le
ient remplit son chque

ntant de la facturation et
gn le chque et transmet
caissire
1 rr
U
EQ
la fm de la journe la
t------i
issire transmet les chques
la sorerie qui procde
ur
egistrement et transmet
une squence de
de caisse journalire,
5 ~
s roses, qui rsument
~ta
des encaissements au
ice comptable.
TH
O
LI
IB
-B
caissire appose sa
gnature sur chaque bon et
le bon blanc au client.
jaune est transmis au
rv "' livraison et le bon rose
t transmis au service
1m ble
pour
la
1m bilisation
le service comptable vrifie

sse, comptabilise et
e tre les donnes dans un
giciel " Sage 100" puis
ass les factures avec toutes
5 1 :ces justificatives dans
1 cl
no.
l
66
F : Facture ;
BB : Bon Blanc ;
T : Traitement informatique ;
BJ: Bon Jaune;

BR : Bon Rose ;
E : Etat d'encaissement ;
CL : Classement ;
AG
C: Chque;
ES
0 : Opration manuelle (vrification, validation, signature) ;
TH
O
LI
IB
-B
-----..: Circulation de document.
En dfinitive, nous avons not qu' au groupe DIPROM il n'y a pas de manuel de procdures
U
EQ
de gestion de trsorerie. Alors nous nous sommes adresss aux agents intervenant dans le
cycle de la trsorerie pour dcrire la procdure existante. Cette description recueillie auprs
des agents intervenant dans la gestion de la trsorerie va nous permettre de mener notre tude
suivante qui porte sur l'audit d'efficacit de la gestion de la trsorerie.
CHAPITRE 6: MISE EN UVRE DE L'AUDIT D'EFFICATE DE LA GESTION DE

TRESORERIE
Dans ce chapitre, nous allons mettre en uvre l'audit d'efficacit de la gestion de trsorerie
travers la description des diffrentes procdures de la fonction trsorerie recueillies auprs des
intervenants en matire de gestion de trsorerie.
L'apprciation des procdures de contrle interne de la fonction trsorerie passe par l'analyse
systmatique et rgulire des circuits d'information mis en place par l'entreprise.
Le contrle interne est constitu par l'ensemble des mesures de contrle, comptable ou autres,
que la direction dfinit, applique et surveille. Ce qui nous amne apprcier la conception du
AG
ES
systme et son fonctionnement.
U
EQ
TH
O
LI
IB
-B
68
6-1 Evaluation du contrle interne de la trsorerie par l'approche par les risques.
Tableau N2: Tableau des Forces et faiblesses apparentes des encaissements.
Objectifs
spcifiques
ati ons
Perte
recette
- erreur de saisie
L
IB
-B
responsabiliser
une Force
personne pour la vrification
des factures
TH
Augmentation
des
revenus de 1' entreprise.
Perte
facture
Litiges
fournisseur
entreprise.
de moyen
69
entre
et
EQ
- omission et non - A voir un registre courrier faiblesse

recouvrement de dpart)) spcifiant le no
d'ordre,
la
date,
le
certaines
bnficiaire
factures;
et
le
- absence de rceptionnaire
traabilit
- remettre la facture contre
dcharge.
s'assurer dtournement - dtenir un coffre-fort
Force
Fiabilit des fort

informations.
IO
- Responsabiliser un agent faiblesse

pour 1' mission des factures
et un autre pour la
vrification de ces factures
- avoir un modle de facture
prdfinie
Degr de
confiance
de moyen
On note une baisse
massive du revenu de
1' entreprise. Cela peut
aussi
conduire
1' entreprise la faillite.
AG
des
- prestations non
factures
- non-conformit
de la facture
- Erreur de saisie
F/f
Commentaire
ES
Rception
POCA /Indicateur
s'assurer
que
les
factures sont
systmatique
ment mises
pour chaque
prestation ;
s'assurer
que
les
factures
mises sont
vrifies
.c turation sur un S'assurer
:iel clientle
qu'il n'y a pas
d'erreur
de
SaiSie
s'assurer
ransmiSSion des rres aux clients
que
les
factures sont
effectivement
transmises
aux clients.
Le
service
nercial facture le
t en tablissant
rception de bon
1mmande
Risques
Opinion
Consquence
Bonne
fort
Les fonds tant bien
ssements
:es
dans
responsabiliser
des
personnes
indpendantes Force
pour la dtention de la cl et
le code
scurit des
fonds
de
1' entreprise
- transmettre les chques faiblesse

contre dcharge
- mettre en place un service
courner
pour
1' enregistrement
des
chques.
Perte
recette
de 1 faible
L'entreprise
peut
perdre certaines valeurs
d'o la baisse de son
revenu.
Perte
recette
de 1 moyen
L'entreprise peut aller

en faillite.
fort
Cela donne une bonne

protection des actifs de
1' entreprise.
protgs, 1' entreprise

gagnerait
sur
ses
encaissements.
ES
les par manipulation

en 1 que
un recettes sont des comptes de
~-fort.
scurises
recettes
- des erreurs ou
omission
des
recettes
dans
1' enrel!istrement
s'assurer - perte de chque
Rception
des~lles
par
la que
les - dtournement de
de chque
ire
et 1 nsques
sont - omission dans
mission la perte
ri re.
1' enregistrement
nuls
- s'assurer d
1' exhaustivit
de
la
transmission
des chaues
!pt des chques s'assurer - dtournement de
la trsorire en que
les chque
ue
risques
de - vols, fraude ou
dtournement malversation.
et de vols sont
mtmmes
~pt des espces s'assurer - Dtournement
banque par un que
les de
fonds,
de malversations
tt de l'entreprise risques
mpagn par les dtournement
tts de scurit des et de vols sont
mm1mes
ues.
- dtournement de
rent
fonds
AG
-B
TH
IO
L
IB
tout dpt doit tre 1 Foree

scuris
-exiger toujours le bordereau
des versements des espces
vis par la banque
Scurit
garantie
approvisionner la caisse par 1 faiblesse

l' autorisation des personnes
70
~-
EQ
responsabiliser
une 1 faiblesse
personne indpendante pour
le dpt des chques.
- les chques doivent tre au
nom de l'entreprise
Perte
fonds
de 1 Faible
L'entreprise est au
risque d'une grande
msables
s
catsse
- malversations
faiblesse
habilites.
faillite.
Perte
fonds
- vols des valeurs ~- sauvegarder les actifs de la 1 Force

dtenues
caisse dans un coffre-fort
- dtournement de
fonds
ES
AG
de 1Faible
Perte de fonds de
1' entreprise. Elle peut
tre incapable de faire
face ses engagements.
Bonne
1 fort
scurit des
fonds
de
1' entreprise.
Les fonds tant bien

protgs, 1' entreprise
gagnerait
sur
ses
encaissements.
Perte
actifs
EQ
TH
responsabiliser
des 1 faiblesse
personnes
indpendantes
pour la dtention de la cl et
le code du coffre
IO
- vols des valeurs

dtenues
- dtournement de
fonds
L
IB
-B
des 1 de
du dtournement
et
de
Je
malversation
sont minimes
s' assurer
que
les
risques
de
vols
sont
mmtmes.
s fonds de la s'assurer
.e sont scuriss que les actifs
un coffre-fort
de la caisse
sont
scuriss;
s'assurer
que
les
risques
de
vols
sont
minimes
catssire dtient s'assurer
l et le code du que les actifs
re-fort
de la caisse
sont scuriss
s'assurer
que
les
nsques
de
vols
sont
mmtmes
Source : Nous mme
71
des 1 faible
Cela peut entraner la

faillite de 1' entreprise
voir au dpt du bilan.
Tableau N3: Tableau des Forces et faiblesses apparentes des dcaissements
ations
Objectifs
spcifiques
Risques
POCA /Indicateur
Opinion
Consquence
F/f
Commentaire
Degr de
confiance
Litiges entre Moyen
fournisseur et
entreprise
- Avoir un registre courrier faiblesse

s'assurer - perte de facture
que
les omission
de 1 arriv avec attribution d'un
numro d'ordre ;
factures sont transmission
1 enregistres
- Avoir une cellule de
gestion du courrier ;
la rception
Avoir
un
registre facture
- Arrter les jours de dpt
des factures.
- numrot la facture et en 1 Foree
:egistrement de la s'assurer ~- perte de facture
faire une copie
tre
par que 1' on ait - fraude
- enregistrement de la facture
istante du PDG
les traces des
factures
reue
ception de la
re au poste de
:it
et
miSSIOn
istante du PDG
Des litiges
ES
AG
moyen
Bon
dispositif
Moyen
Bon
dispositif
Moyen
la
Avoir une fiche de courrier 1 Foree

arriv;
- dtermination du temps de
traitement
1
1 Avoir un cahier de
transmission des factures
~rification de la - s'assurer de facture
non - rapprocher la facture et les 1 Foree
rre par le service la ralit du conforme au BC, au diffrentes
pices
rle de gestion
paiement
BR et BL
justificatives.
- facture fictive
72
EQ
1 -
TH
- retard dans
transmission.
- corruption.
- favoritisme
IO
ansm1ssion de la s'assurer
que
les
rreauPDG
factures sont
effectivement
transmises
L
IB
-B
Bon
dispositif
Les factures sont

biens traites. Des
bons rapports entre
fournisseurs
et
entreprise
Rapidit dans le
traitement
des
factures fournisseurs
Cela peut viter les

factures fictives.
1
s'assurer -facture fictive
- dsignation des personnes 1 Foree
signation des non habilites autoriser la
mes habilites que
la dpense
ser la dpense
dpense
est autorise
dpense
autorise.
pposition d'un
sur
toute
t1de de paiement
PDG ou le DG
tenir
compte
des 1 Forces
disponibilits ;
tenir
compte
des
chances ;
- tenir comptes des priorits
AG
1' entreprise
Evite
dans la faillite. Et
donne 1' entreprise
une bonne gestion de
ses actifs.
Clart
dans la
gestion de paiement.
Franche
Moyen
collaboration
entre
fournisseur et
entreprise.
Moins de litiges entre

fournisseur
et
entreprise.
moyen
Cela vite des cas de

dtournement.
faible
Il peut y avoir des

cas de dtournement
si le systme n' est
~-
L
IB
-B
malversations
-fraude
- prparer le chque par une 1 Foree

personne indpendante du
signataire.
- dtournement
- malversation
-fraude
- le chque ne doit pas tre 1 faiblesse

retourn celui qui l'a tablit
Bon
dispositif
73
EQ
TH
IO
~ption du chque
: par 1' assistante
!sorerie
- corruption
- favoritisme
Force
Bon
dispositif
ES
:ablissement du
1e
par
stante de la
rene
- risque d'imitation ~- avoir un spcimen de visa 1 Force

de signature
des signataires
- falsification
1oix des factures

isseur est en
de
lon
!ance
donne
s fournisseurs.
s'assurer
que les visa
sont apposs
par le PDG ou
le DG
- s' assurer de
l'exhaustivit
des
paiements;
s' assurer
que
les
risques
de
corruption
sont nuls
s'assurer
qu'il n'y a pas
de cumul de
fonction,
s' assurer
les
que
nsques
de
malversations
sont minimes
- s' assurer de
la signature
du chque
Bon
dispositif
Mauvais
dispositif
;ignature
des
tes par le DG ou
de 1 faible
L' entreprise
court
des risques lourds et
cela peut amener la
chute de l'entreprise.
faiblesse
Perte
valeurs
de 1 faible
L'entreprise
court
des
risques
de
dtournement lourds
et peut faire faillir
1' entreprise.
faiblesse
Perte
de 1 moyen
disponibilits
faiblesse
Perte
valeurs
AG
EQ
TH
)tures payes ne
de
mt
pas
tion pay
IO
L
IB
-B
en espce
Perte
valeurs
faiblesse
ES
~ment
arrt.
~ansm1sswn des
1es
aux
usseurs
par
.stante de la
rerie
- collusion avec le
fournisseur
- exiger deux signataires
~s'assurer - dtournement
qu' il n' y a pas -malversation
de cumul de - fraude
fonction;
s'assurer
que
les
risques
de
malversations
sont minimes
s'assurer - collusion entre responsabiliser
une
que
le fournisseur
et personne
pour
la
fournisseur a 1' assistante de la transmission des chques aux
bien reu son trsorerie.
fournisseurs.
chque
- malversation
- remettre les chques aux
fournisseurs contre dcharge
- dtournement
- apposition de cachet
s'assurer ~- dtournement
que
les - malversation
pay sur toute facture
rgle.
de
risques
dtournement
sont minimes
- apposition de cachet
~s'assurer ~-double paiement
qu' il n'y a pas -fraude
pay sur toute facture
de
double
rgle
paiement.
s'assurer
que
les
risques
de
fraude
sont
mmtmes
74
de 1 faible
Ce systme n'est pas

assez assurant pour
viter un ventuel
risque lourd
Cela peut entraner
des pertes normes
sur les actifs de
1' entreprise.
Source : Nous mme

Tableau N4: Tableau des forces et faiblesses de la comptabilisation
ti ons
Objectifs
spcifiques
- cumul de
fonction
- omission ou
erreurs
- fraude ou
malversation
- dtournement
- sparer les fonctions de comptabilisation et 1 Force

tenue de caisse
enregistrer quotidiennement et de faon
chronologique les oprations
- le compte caisse dbit des versements et
crdit des rglements.
- omission ou
erreurs
- fraude ou
malversations
- dtournement
- enregistrer exhaustivement toutes oprations Force

de banque
- le compte banque est dbit des dpts et
crdit des retraits
Opinion
Consquence
F/f
Degr de
confiance
Bon enregistrement 1 moyen
des
comptes
de
1'entreprise
Commentaire
Cela permet une
bonne protection
des valeurs.
ES
AG
-B
Bon dispositif
EQ
TH
IO
L
IB
- s'assurer que
les
enregistrements
sont exactement
faits ;
- s'assurer de
1' exhaustivit
des
enregistrements
t
trsorire - s'assurer que
tabilise
les les
de enregistrements
tions
te
sont exactement
faits ;
- s'assurer de
1'exhaustivit
des
enregistrements
POCA /Indicateur
>prations d
son
abilises
,iennement
; comptables
Risques
Source : Nous mme
75
moyen
Cela donne une

scurit des fonds
et une fiabilit de
1' information.
Tableau N5: Tableau des forces et faiblesses du contrle
lprations
F/f
- cart entre les actifs

disponibles et les soldes,
-fraude, malversations et
vols
cumul de fonction
~incompatible
effectuer
rgulirement
l'inventaire physique
de la caisse
1 - sparer les fonctions
de tenue et de contrle
de caisse;
- rapprocher toujours
les
documents faiblesse
comptables des pices
de caisse;
- faire des contrles
in<:>Qins
-effectuer
Force
~-erreurs d'imputation
- omission de certaines rgulirement
les
oprations,
rapprochements
- dtournement et fraude
bancaires;
- rapprocher le relev
bancaire des oprations
enregistres dans les
comptes banque tenue
par 1' entreprise.
ES
Opinion
Consquence
Degr de 1Commentaire
!COnfiance
Perte d'actifs 1 faible
L'entreprise
de 1' entreprise.
peut
tre
confronte
des situations
de
dtournement.
AG
- s'assurer de la
ralit des soldes
de caisse
- s'assurer que
les risques de
fraudes
et
malversations
sont minimes
POCA /Indicateur
Risques
Le contrle des
x:istants physiques de
t caisse est effectu
ar le contrleur de
estion
et
le
:!sponsable
des
omptables
Objectifs
spcifiques
EQ
TH
IO
L
IB
-B
1' assistante de la - s' assurer du

des
rsorerie effectue les SUlVl
approchements
de comptes
bancaires;
>anque
- s'assurer que
tuotidiennement
toute irrgularit
est rapidement
dtecte
Source: Nous mme

76
Bon systme 1 moyen

de contrle
Evite les pertes

des actifs de
l'entreprise.
6-2 Test d'efficacit

Relativement ces travaux, nous avons suivi la dmarche de 1' audit financier et comptable
qui porte sur l'valuation des procdures de contrle interne de la fonction trsorerie.
Nous avons utilis la mme dmarche que celle dcrite dans le chapitre 2 de la premire
partie.
Dans ce chapitre, nous avons collect des informations essentielles, puis nous avons procd
des tests de conformit et d'existence qui visent s'assurer de la conformit de la procdure
dans le cadre du cheminement de l'information. C'est--dire qu'ils doivent confirmer que le
systme dcrit existe rellement. Notre test a t effectu sur la base d'un nombre assez limit
ES
mais significatif d'oprations couvrant la plus grande partie du cycle trsorerie.

Ainsi, une premire valuation a t faite, grce des outils, tels que questionnaires de
AG
contrle interne, grille de sparation des tches et autres. Cette valuation permet d'identifier
les forces et les faiblesses du systme.
-B
De nouveau, nous avons procd des tests de permanence pour nous assurer que les
IB
procdures dcrites sont celles qui sont utilises et qu'elles font l'objet d'une application
LI
permanente.
L'objectif est de s'assurer que les points de contrle (le contrle des paiements, le contrle
TH
des encaissements, le contrle des valeurs) sont bien appliqus et couvrent bien tout
EQ
l'exercice. Ensuite, nous avons procd une valuation dfinitive.
appliques) feront l'objet d'une analyse approfondie.
Les points faibles identifis (faiblesses dues la conception du systme ou forces qui ne sont
En fin, cette valuation nous permettra d'exprimer notre opinion concernant les soldes des
comptes de la trsorerie de 1' entreprise.
6-3 Test de conformit
Pour raliser ce test, nous avons donc choisi au hasard un chantillon de quinze (15) pices
comptables pour chaque procdure partir des factures classes au niveau de la comptabilit
et de la trsorerie.
77
Tableau N 6: Test de conformit des procdures d'encaissement par chque

1
lat
Existence
Brouillard
N de pice
de
BR
BB
BJ
Extrait de
saisie
compte
gnral
caisse
6-04-10
TR144606
6-{f-10
TR144611
6-04-10
TR144617
6-\ -10
TR144616
6-04-10
TR144771
6j ' '-10
TR144778
9-
-10
TR140907
2f : 09
9-1'!-09
TR141499
TR141353
9- n -o9
TR141515
PDG
chque
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
No de
caissire
TR42512
-1-10
Visa
commercial
EQ
0~
agent Visa
TH
TR142521
0-02-10
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
LI
TR142501
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
IB
Di ( 10
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
-B
TR142523
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
AG
-10-10
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
ES
TR142504
lo.J
-1 ( 10
Visa
BR : Bon rose
BB : Bon Blanc
BJ : Bon Jaune
X: oui
Selon le test effectu, les procdures dcrites refltent la ralit car toutes les pices choisies
sont classes au service trsorerie. Les pices choisies montrent que sur toutes les factures
tablies, il y a la date, le numro du chque, 1' existence des pices justificatives (BR, BB, BJ),
l'existence des visas des responsables et l'exhaustivit des enregistrements des oprations
78
Tableau N 7: Test de conformit des procdures d'encaissement par caisse
_n
Existence
NO
;e
de
pice
Brouillard
de saisie
Extrait
BR
BB BJ
Visa agent Visa
Visa
commercial
caissire
PDG
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
de
compte
gnral
)4 0
TR144594
Bi O
TR143014
~0
TR144982
TR144964
Ij J
TR142166
TR81127
TR147056
)91 0
TR46836
)9-09
TR147048
)9 9
TR147031
)9-1 0
TR147031
)9-10
TR142512
EQ
)2tJ0
TH
TR141894
H-10
LI
TR142257
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
IB
)1 1
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
-B
H-10
AG
TR143026
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
ES
B- 0
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
BR: Bon rose

BB : Bon Blanc
BV: Bon Vert
X: oui
Selon le test effectu, les procdures dcrites refltent la ralit car toutes les pices choisies
sont classes au service comptable. Les pices choisies montrent que sur toutes les factures
tablies, il y a la date, l'existence des visas des responsables, l'existence des pices
justificatives (BR, BB, BJ) et l'exhaustivit de l'enregistrement des oprations.
Tableau N 8 : Test de conformit de facture rglement fournisseur par banque
Existence
Date
NO
de
Extrait de Annulation
Fa ct
pice
BSB
BSD
ure
BL
BC
BR
compte
de la facture
tiers
-
2lJ01-10
RE051621
13-01-10
RE051303
1 01-10
'001-10
Fact
x
x
x
3r o8-1o
PAIE73437
2 -08-10
PAIE73439
3n 08-10
PAIE73438
~ 102-10
RE052762
11-03-10
x
x
NON
NON
NON
NON
NON
NON
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
NON
x
x
x
x
x
x
NON
x
x
x
x
x
x
x
x
x
NON
NON
NON
NON
PAIE73441
NON
3tf-08-1 0
NON
x
x
x
EQ
x
x
x
x
x
x
x
x
x
NON
x
x
x
x
x
x
TH
PAIE73445
x
x
x
x
x
x
x
x
x
NON
3 08-10
x
x
x
x
x
x
x
x
x
NON
LI
PAIE73444
NON
IB
3ft08-10
NON
-B
N372oil
AG
PAIE93097
2 1.02-10
x
x
x
x
x
x
x
x
x
ES
RE050
1 01-10
---1
x
x
RE051305
_:_ ~01-10
x
x
NON
x
x
x
NON
x
NON
NON
NON
x
x
x
NON
NON
NON
BSB : Brouillard de saisie Banque

BSD : Brouillard de saisie Dcentralis
BL: Bon de Livraison
BC : Bon de Commande
BR : Bon de Rception
X: oui
NON: il n'existe pas
80
Le rsultat de ce test a donn les observations suivantes :

-il n'existe pas de BC, BR pour la pice numro RE051303. La pice numro PAIE73441
n'a pas de BR. Les pices numro RE051621, PAIE93097, PAIE73444 n'ont pas de BL, BR
niBC;
- des pices ne sont pas annules ; telles que les pices (RE051621 ; PAIE93097 ;
PAIE73444 ; PAIE73445 ; PAIE73437 ; RE052762) ne sont pas annules.
Au total les procdures ne sont pas respectes .
C
AG
ES
-B
E
EQ
TH
LI
IB
81
Tableau N 9 : Test de conformit des procdures de paiement par caisse

-
Visa
DG
PAIE53731
)1
PAIE53722
) 1~
PAIE53723
!6-O
PAIE53729
)1
.-.
ES
Existence
Extrait de Brouillard Bon
compte
de
saisie Vert
Gnrale caisse
Npice
Pice
justifi
catif
Annulation
de la pice
Montant
NON
358 000
2000 0000
NON
250 550
484 000
550 000
1 301 000
ou
DF
PAIE53
)6-J O
PAIE53
16- 10
PAIE53
NON
251 000
)6- 0
PAIR53
NON
50 000
6-J )
PAIE53
6-10
PAIE53
PAIE53
NON
500 000
TH
NON
55 125
NON
50 000
PAIE53
100 000
PAIE53
PAIE53217
PAIE53
16- 0
NON
166 600
NON
322 000
105 000
)6- 0
i6-.,
NON
EQ
6-
--,---'""
LI
6-
IB
-B
AG
16- 0
DG : Directeur Gnral
DF: Directrice financire
X: oui
NON: il n'existe pas
82
Ce test a donn le rsultat dans suivant :
- les factures des pices (PAIES 3731, montant : 3 58 000 ; PAIES 3723, montant : 25 0 000 ;
>AIE53, montant: 251 000; PAIE53, montant: 50 000; PAIE53, montant: 500 000;
PAIE53, montant: 55125; PAIE53, montant: 166 600; PAIE53, montant: 322 000) ne sont
'as annules ;
- les pices PAIE53 montant: 55 125, montant: 50 000 n'ont pas t vises par les
esponsables autoriss.
En somme, il y a une dfaillance de contrle interne.
6-4 Test de permanence
ES
~prs
AG
avoir fait nos tests de conformit des procdures, la phase suivante est de vrifier si les
rocdures dcrites sont celles qui sont utilises et font l'objet d'une application permanente
-B
our cela nous envisageons travers un sondage sur la base d'un chantillon; ce qui peut
ous assurer la ralit du systme. Nous avons choisi au hasard quinze (15) pices traites par
EQ
TH
LI
IB
'entreprise.
83
Tableau N 10: Test de permanence des procdures d'encaissement par chque

-
Existence
No
>a"'
Visa
de
Extrait
.,
piece
..
saisie BR BB BJ
7-9-10
TR147006
TR146843
TR143996
6-~ -10
TR144147
6- -10
g_r -10
TR0348
TR140250
7-09-10
TR140269
1-[ -10
TR140269
8-09-10
TR140285
....
q -10
TR140281
-10
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
6-
EQ
TR144156
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
TH
5 ~ -10
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
TR144133
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
LI
-10
PDG
chque
ou DG
IB
5-
N de
compte
-B
TR146866
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
AG
4rr-10
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
ES
d l-10
3-....9-1 0
TR147015
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
-10
7-
TR147010
caissire
Visa
gnral
caisse
commercial
de
Brouillard
de
agent Visa
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
Le travail de vrification des procdures de rglement clients effectue comme suit :

s'assurer de l'existence des bons (BB, BR, BJ);
s'assurer de 1' existence de 1' autorisation des versements ;
s'assurer de 1' existence de pice de caisse recette ;
s'assurer que le visa de la caissire sur la pice de recette ;
s'assurer du cachet saisie et imputation ;
rapprocher le montant de pice caisse recette et celui de brouillard de saisie
CaiSSe.
84
'
Le rsultat de ce test a permis de faire le constat suivant :

-il existe un bon blanc, un bon rose, un bon jaune;
- il existe une autorisation de versement ;
- il existe un numro de chque sur les bons de commande ;
- il existe une pice caisse recette ;
- la pice de caisse porte tous les visas de personnes habilites
Au total le contrle est satisfaisant.
Tableau N 11: Test de permanence des procdures d'encaissement par caisse
C
ES
Existence
de
l~Q9
TR141566
TR141569
12--C)9
TR141567
TR141570
124 9
TR141670
12- 9
TR141665
12/ 9
TR141654
12- 9
TR141656
l2J19
)9-10
TR141651
)9u o
TR146789
)9-10
TR146788
)9u o
TR146790
)9-10
TR146976
TR146779
commercial
caissire
PDG
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
Visa
12 9
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
Visa agent Visa
EQ
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
TH
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
gnral
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
compte
BJ
LI
TR141573
de saisie
BB
IB
12 ) 9
BR
Extrait de
-B
pice
Brouillard
AG
NO
85
Notre vrification consister de la manire suivante:

s'assurer de 1'existence des bons (blanc, rose, jaune) ;
s'assurer de 1' existence de 1' autorisation de versement ;
s'assurer 1' existence de pice de caisse recette ;
s'assurer que le visa de la caissire sur la pice de recette ;
s'assurer que le cachet saisi et imputation existe ;
rapprocher le montant de la pice et celui de brouillard de caisse.
Le rsultat de ce test a permis de faire les observations suivantes :
Il existe des bons (bon blanc, bon rose, bon jaune) ;
il existe une autorisation de versement ;
ES
il existe une pice caisse recette ;

les bons portent tous les visas de personnes habilites ;
AG
les pices portent le cachet de saisie et imputation ;
-B
En somme, notons que le contrle est satisfaisant.
EQ
TH
LI
IB
Tableau N 12 : Test de permanence des procdures de rglement facture fournisseur

par banque
Annulation
Existence
Extrait
d de
N de pice
BSB
BSD
Facture
BL
BC
BR
compte tier: facture
16-09-10
FactN9463
NON
NON
NON
NON
F u 8-1o
PAIE63693
/6-09-10
PAIE73952
/6-L)-10
PAIE73953
)6-09-10
PAIE73950
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
NON
PAIE73947
x
x
NON
16- 9-10
l1
)6-09-10
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
NON
NON
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
te
PAIE73955
)6 09-10
PAIE73951
PAIE93345
PAIE63405
4 ~9-09
PAIE82
NON
x
x
NON
x
NON
x
NON
NON
x
x
x
NON
NON
NON
0- 8-09
EQ
NON
TH
19...1.,1-09
PAIE2203
-10
LI
16 9-010
IB
RE0519884
-B
!11\_1-10
AG
RE05144
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
ES
4- 1-10
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
PAIE73948
NON
La vrification de paiement par banque s' effectue comme suit:
s'assurer de 1' existence de la date dans les factures et si elles portent des visas ;
s' assurer de l'existence d'une identification numrique des pices ;

s'assurer de que le montant mentionn sur la facture correspond au brouillard
de saisie dcentralis ;
s'assurer de que le montant inscrit sur la facture correspond au montant de

brouillard saisi de banque ;
s'assurer de l'existence des factures pour tout rglement;
s'assurer de l'existence des pices justificatives (BC, BL, BR) ;
S'assurer de l'annulation des pices justificatives;
87
la
s'assurer que les paiements sont enregistrs la bonne date, imputs au bon
compte et avec le bon montant ;
Les pices suivantes: PAIE73948; PAIE2203 et Fact n9463 n'ont pas de BL, BC, BR et la
pice NP AIE63405 ne possde pas de BL ni de BC.
Les factures des pices suivantes: PAIE63693; PAIE73953; RE055144; RE0519884,
PAIE93345 ; PAIE63405 et Fact N9463 ne sont pas annules.
En somme le contrle n'est pas satisfaisant.
C
AG
ES
-B
E
EQ
TH
LI
IB
88
Tableau N 13 : Test de permanence des procdures de dcaissement par caisse

Annulation
de la pice
Montant
495 000
10 000
PAIE63946
NON
NON
2 225 000
-Oc lO
PAIE63939
7 513 200
-08-10
PAIE63964
NON
844 442
.o 10
PAIE63
682 080
O j 10
PAIE63
780 000
08-10
PAIE72487
-B
NON
1200 000
PAIE72494
IB
NON
801 000
10
PAIE72485
200 000
0 ~ 0
PAIE72485
TH
NON
100 000
os:-1o
PAIE72273
EQ
403 091
0 10
PAIE72275
NON
NON
1 620 000
OrtlO
PAIE64
975 000
-Of"'10
PAIE63966
PAIE63965
-0 10
-08-10
-
0 -10
-
~m
Ji
Pice
justificatif
Npice
LI
Visa DG
OUDF
ttf
AG
Bon
Vert
ES
Existence
Extrait de Brouillard de
compte
saisie caisse
Gnrale
Dans ce cas, notre programme de vrification a retenu les aspects suivants :

s'assurer de 1' existence de la date dans les factures ;
s'assurer de l'existence d'une identification numrique des pices;
s'assurer que la description d'objet des factures correspond aux pices
justificatives ;
s'assurer que les montants des factures correspondent aux rglements ;
s'assurer de l'existence des pices caisse 1 dpense ;
s'assurer que les dpenses sont autorises ;
89
s'assurer de 1' existence des factures pour tout rglement ;

s'assurer que les factures sont vises par les personnes autorises ;
s'assurer de 1' annulation des pices justificatives ;
s'assurer que les paiements sont enregistrs la bonne date, imputs au bon
compte et avec un bon montant.
Cela nous permet de faire le constat suivant :
Les pices NPAIE72275, montant: 1 620 000; NPAIE63946, montant: 2 225 000 ne
possdent pas de pices justificatives.
Les pices NPAIE63964, PAIE72487, PAIE72494 ne sont pas annules.
Toutes les pices sont dates. Toutes les critures sont comptabilises et ont t passes avec
AG
ES
le bon montant dans le bon compte et la bonne date.
Tableau N14: Test de permanence de procdures de rapprochement bancaire (BST}

Moi de mai
'
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
relev
EQ
Comptabilit
TH
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
Apurement
suspens
Rapprochement
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
Contrle
matrialis
DF
TR
Non Non
Non Non
Non Non
Non Non
Non Non
Non Non
Non Non
Non Non
Non Non
Non Non
Non Non
Non Non
Non Non
Non Non
Non Non
Non Non
Non Non
Non Non
Non Non
Non Non
LI
3-05-2010
4-05-2010
5-05-2010
6-05-2010
7-05-2010
10-05-2010
11-05-2010
12-05-2010
13-05-2010
14-05-2010
17-05-2010
18-05-2010
19-05-2010
20-05-2010
21-05-2010
24-05-2010
r 25-05-2010
1. 26-05-2010
27-05-2010
28-05-2010
Visa
PDG
IB
1
1
Existence
ERB
-B
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
PDG : Prsident Directeur Gnral

DF: Directrice Financire
TR : Trsorire
90
ERB : Etat de Rapprochement Bancaire

BST : Banque sngalo tunisienne
X: oui
Non: N'existe pas
Le travail de vrification des rapprochements bancaires s'effectue comme suit:
s'assurer de 1' existence des tats de rapprochements bancaires ;
s'assurer 1' existence des visas des personnes autorises ;
s'assurer que le solde comptable est rapproch de solde de relev bancaire;
s'assurer que le suspense s'apure normalement.
ES
AG
il n'existe pas un contrle matrialis par le visa d'un suprieur hirarchique;

les suspens ont t apurs ;
-B
il manque des visas des responsables sur les ERB.
IB
Au total, le contrle n'est pas satisfaisant.
LI
En effet, nous pouvons conclure que la description des procdures ne reprsente pas les
reconnaissent le non-respect de certaines procdures.
EQ
6-5 Evaluation dfinitive.
TH
procdures telles que prvues par le groupe DIPROM. Toute fois les responsables
Le premier constat effectu lors de la vrification de 1' existence des procdures est le manque
de manuel de procdures. Les mthodes de travail ne sont pas
formalises. Mais les
entretiens que nous avons eu avec les principaux intervenants nous permettent d'analyser les
procdures des oprations de trsorerie. L'examen des procdures de gestion de trsorerie,
nous a conduit faire des tests de conformit et de permanence. Cette valuation permet
d'identifier les forces et les faiblesses du systme.
6-5-1 les points forts de contrle.
Au niveau de la caisse.
On constate que les principaux points ce niveau sont les suivants :
91
- pour tout rglement, la caissire relve l'identit du bnficiaire, la date du paiement et

appose sa signature et celle du bnficiaire.
- l'tablissement d'un cahier de solde de caisse par la caissire la fin de chaque jour aprs la
confrontation de donnes avec la personne qui dtient le journal de trsorerie;
- pour l'encaissement du fonds toutes les oprations sont tablies avec les pices de caisse
recettes; sur celles-ci sont apposes le cachet puis enregistres dans le journal de trsorerie;
- pour tout paiement les factures portent les visas des personnes autorises ;
- contrle mensuel de la caisse par le contrleur de gestion.
>-
Au niveau de la banque.
ES
A ce niveau, nous avons relev les points forts suivants :

- l'tablissement journalier d'un tat de dpt des chques par la trsorire;
AG
- 1'tablissement des tats de rapprochement bancaire quotidiennement ;

- les montants des factures rgler sont rapprochs des montants de chques correspondant ;
-B
- l'tablissement des chques barrs;
IB
- Il existe une sparation des fonctions entre celui qui tablit les chques et celui qui autorise
LI
les paiements.
- Les virements bancaires sont enregistrs dans le compte banque de 1' entreprise ;
TH
- tous les paiements par chques sont viss et autoriss par les personnes habilites ;
EQ
- les chques sont enregistrs sur les factures clients et dans une feuille spciale cre cet
>-
- les chques annuls sont gards afin de prvenir leur rutilisation.
effet, tenue quotidiennement, avec mention de tous les renseignements essentiels ;
Autorisation et annulation des pices justificatives
A ce niveau on constate que :
- les dpenses sont autorises par des personnes habilites ;

- les factures portent des mentions '' factures comptabilises'' ;
- Il existe un cachet d'annulation des pices de dpenses.
>-
Au niveau de la comptabilit
Au niveau de 1' enregistrement comptable, nous avons relev les points forts suivants :
- tous les mouvements financiers (encaissements et dcaissements des fonds) sont enregistrs
aprs la rception des pices justificatives la comptabilit ;
92
- toutes les pices justificatives sont classes aprs l'imputation et la saisie des rglements;
- existence d'activit de contrle (par exemple vrification des montants de factures et des
pices correspondantes) ;
- l'tablissement de rapprochement des soldes bancaires et des soldes comptables;
- toutes les pices sont classes selon la suite numrique ;
- 1'utilisation d'un logiciel comptable "sari''.
6-5-2 les points faibles
Le questionnaire de contrle interne et les entretiens nous ont permis de faire les constats
C
ES
suivants:
- l'inexistence d'un budget de trsorerie au sein du groupe DIPROM, c'est--dire l'entreprise
AG
gre sa trsorerie vue ;
- l'absence d'un manuel des procdures des oprations de la trsorerie;
-B
- la non spcialisation de la caisse. Cela ne facilite pas le contrle des oprations ;
IB
- la majorit des oprations d'encaissement est effectu en espces;
LI
- l'absence d'un chancier pour le rglement des factures fournisseurs. Alors cela fait que
l'entreprise ne peut pas respecter son obligation auprs des principaux partenaires ;
TH
- les encaissements reus sont affects directement au paiement des dpenses ;
EQ
- compte tenu de 1'urgence de certaines dpenses, les procdures des dcaissements sont
- l'absence de contrle inopin de la caisse;
quelques fois contournes ;
- l'implication du responsable de comptabilit dans le contrle de la caisse ;

- retour du chque la trsorerie aprs signature du DG ou du DF;
- paiement des salaires et autres rmunrations hors du circuit bancaire ;
- cumul de fonction au niveau de 1' assistante de la trsorire : tablit les chques et les
rapprochements bancaires.
93
L'un des objectifs du systme de contrle interne est de prvenir et de matriser les risques
rsultant de l'activit de l'entreprise et les risques d'erreurs ou de fraudes, en particulier dans
le domaine comptable et financier. Comme tout systme de contrle, il ne peut cependant
fournir une garantie absolue que ces risques sont totalement limins.
A l'issue des faiblesses recenses voir (TFfa) et points faibles de l'valuation dfinitive (page
90 ; 91 ), il convient que toutes les mesures appropries soient prises pour amliorer la
performance au niveau de la gestion de trsorerie.
Aprs avoir fait une valuation du dispositif de contrle interne de la fonction trsorerie, il est
ncessaire de proposer des mesures appropries pour pallier les dfaillances du systme de
contrle interne et les risques d'erreurs et de fraudes en vue de favoriser l'atteinte des
C
ES
objectifs de la trsorerie.
Nous recommandons la direction gnrale du groupe DIPROM SA et plus prcisment au
AG
dpartement comptable et financier les recommandations suivantes :
-B
Des recommandations relatives aux objectifs
IB
dfinir, formaliser et diffuser les objectifs assigns chaque fonction et
LI
particulirement la fonction trsorerie. Ces objectifs doivent tre dfinis
court, moyen et long terme et doivent tre en cohrence avec les objectifs
EQ
TH
globaux de 1' entreprise ;
orienter les collaborateurs dans l'atteinte des objectifs.
Des recommandations relatives l'organisation
le recrutement d'une caissire dont les tches seront entirement dfinies;

la description claire des postes prcisant les attributions gnrales et spcifiques ;
la dfinition claire des responsabilits de manire viter les cumuls de
fonctions;
la cration d'un service d'audit interne;
la mise en place d'un logiciel performant destin spcifiquement la gestion de
la trsorerie.
Des recommandations relatives aux procdures :

mettre en place un manuel des procdures du cycle trsorerie ;
tablir un budget de prvision de trsorerie ;
94
spcialiser les caisses. Instaurer une caisse dpense et une caisse recette pour
faciliter le contrle ;
reverser quotidiennement les fonds pour viter le risque de dtournement et de
fraude;
fixer un plafond de montant en espces dtenir par la caisse et avec versement
systmatique en banque au-del de ce seuil ;
transmettre la comptabilit les pices de rglement le plus rapidement possible.
sparer la dtention de la cl et le code du coffre fort par des personnes
indpendantes ;
faire une double signature sur les chques par les personnes responsables ;
spcialiser la comptabilit : un comptable des factures fournisseurs et un
ES
comptable des clients ;
AG
privilgier les rglements des clients par chques barrs ou par virements
bancaires;
-B
renforcer la gestion des comptes bancaires ;
IB
viter la pratique d'tablir des chques au nom des travailleurs de l'entreprise au
LI
cours des dpenses de fonctionnement ;
1' tat de rapprochement bancaire doit porter des visas des personnes habilites ;
TH
respecter les chances de paiement des fournisseurs pour un bon partenariat et
EQ
une crdibilit pour 1' entreprise ;
d'viter la perte de trsorerie;
dposer le plus rapidement possible en banque les chques ; ce qm permet
tablir un registre pour enregistrer tous les chques reus.
Des recommandations relatives la supervision et aux activits de contrle
faire des contrles inopins de la caisse ;

renforcer les activits de supervision par la tenue des runions rgulires et par la
production de rapports d'activit priodiques;
produire des documents prvisionnels pour un contrle efficace des oprations
bancaires;
faire annuellement des audits.
L'tude pratique que nous avons termine, est base sur la dmarche adopte et les outils
d'valuation utiliss. Les procdures de contrle interne de la fonction trsorerie du groupe
95
DIPROM SA font l'objet d'une apprciation en vue de nous assurer, d'une part, de leur
existence et d'autre part, de leur fonctionnement.
Les instruments de travail choisis, notamment la dmarche adopte et les outils d'valuation
nous ont permis de dceler les insuffisances dans leur conception et galement des
dfaillances dans leur application.
Toutes les dfaillances recenses pourront plonger le groupe DIPROM SA dans une situation
pas trs confortable du point de vue financier et organisationnel si des mesures idoines ne sont
pas prises. C'est ce qui nous a conduit suggrer des recommandations en vue d'amliorer le
systme.
Cependant, il faut prciser que ces amliorations passeront inluctablement par la mise en
AG
ES
place d'un dispositif de contrle interne efficace qui pourra viter ou minimiser les risques.
-B
E
EQ
TH
LI
IB
96
C
AG
ES
-B
LI
IB
E
EQ
TH
CONCLUSION GENERALE
Au terme de notre tude qui a t enrichissante pour nous plus d'un titre, et nous a donn
une vision plus large de la fonction de trsorerie et des facteurs qui concourent sa meilleure
gestion. Nous sommes en mesure d'affirmer que, comme pour toutes les autres fonctions de
l'entreprise, l'efficacit de la gestion de trsorerie passe par un bon dispositif de contrle
interne. Ainsi, 1' valuation des procdures de contrle interne constitue une technique
incontournable pour toute mission d'audit. Cette valuation est un lment essentiel et permet
l'auditeur de dcider si oui ou non il peut accorder sa confiance aux documents et livres
comptables de l'entreprise. A partir de l, un programme de contrle des comptes consquent
est bti pour raliser la suite des travaux.
Le cas de l'entreprise DIPROM SA qui a fait l'objet de notre mmoire nous a permis de
ES
mettre en uvre cette phase cruciale de notre mission.

En effet, l'tude effectue sur la base d'une valuation des procdures de contrle interne de
AG
la trsorerie a t mene selon la mthodologie de trsorerie gnrale.

Ceci nous a permis de :
-B
dcrire la mthodologie de l'audit des oprations de trsorerie;
IB
faire ressortir la dmarche et les outils de contrle interne du cycle trsorerie
LI
afin de mesurer son impact ;
dterminer les forces lies la gestion de la trsorerie ;
TH
recenser les faiblesses des procdures de la trsorerie mise en place, afin de
EQ
proposer des solutions ;
peuvent conduire une efficacit du systme.
formuler des recommandations afin de dgager des pistes d'amlioration qui
En effet, dans la premire partie de notre tude, nous avons dvelopp la revue de la
littrature axe sur les diffrents concepts de base de 1' audit, du contrle interne dans une
mission. Cela nous a permis de mettre en pratique cette mthodologie dans la seconde partie
de nos travaux et d'orienter cette tude sur le cycle de trsorerie de 1' entreprise.
Nous avons, au cours de notre tude, rencontr des responsables trs rceptifs sur les
nouvelles pratiques en matire de gestion de la trsorerie. Ce qui nous a permis de travailler
dans une atmosphre trs agrable, quand on sait que l'environnement est un facteur trs
dterminant dans la bonne marche d'une entreprise.
Les diffrents tests sur les procdures administratives et comptables nous ont permis de
dceler et de corroborer les forces et les faiblesses du dispositif de contrle interne de
l'entreprise. A la fin de cette valuation, les points faibles identifis dus, soit l'insuffisance
98
des procdures de contrle interne, soit la non application de celles-ci, ont fait l'objet d'une
analyse approfondie et de recommandations.
Ainsi nous avons formul les recommandations relatives :
aux objectifs ;
1' organisation ;
au systme d'information;
aux procdures ;
la supervision et aux activits de contrle.
Nous restons convaincus, malgr les limites et insuffisances de notre tude, que nos
remarques et recommandations seront prises en compte par la direction du Groupe DIPROM
AG
ES
SA et contribueront l'amlioration de la gestion efficace de trsorerie de cette entreprise.
-B
E
EQ
TH
LI
IB
99
C
AG
ES
ANNEXES
-B
E
EQ
TH
LI
IB
Liste des annexes
Annexel : questionnaire de contrle interne
Annexe2 : grille de sparation des tches
Annexe3 : grille d'entretien
C
AG
ES
-B
E
EQ
TH
LI
IB
Annexe 1 : Questionnaire de contrle interne (QCI)
1. Fonction encaissement
OBJECTIFS DE CONTROLE
A. S'assurer que les encaissements sont enregistrs rapidement et de manire

exhaustive.
ES
AG
B. S'assurer que les encaissements sont autoriss par des responsables dsigns
l'avance et correspondent des recettes relles.
C. S'assurer que les risques de dtournement de recettes sont nuls ou minimes.
-B
E
EQ
TH
LI
IB
S perviser:
r _ _ _ _ _le_ _ _ __
Mise jour:
Par- - - -le-----
Questionnaire de contrle interne (QCI)
n
Questionnaire de contrle interne
~
Entit audit : DIPROM
Folio
Auditeur : KABRE
BERNARD
Date:
exercice
Rubrique : encaissement
G bjectifs de contrle :
A. S'assurer que les encaissements sont enregistrs rapidement et de manire exhaustive
Questions
Rf
Diag
AG
ES
Commentaires
Rf
OUI
OUI
OUI
LI
IB
NON
NON
EQ
NON
OUI
TH
3. Les chques reus sont-ils remis

}U idiennement en banque ?
N 1A
-B
1. A l'ouverture du courrier, les titres

de aiement sont- ils :
1 ls du reste du courrier ?
enregistrs ?
s endosss ?
transmis directement au service de
:rsorerie ?
r 1- les rglements clients sont-ils
~niJgistrs partir :
des avis de rglement ?
< s titres de rglement de rglement ?
Oui
ou
Non
L ~- Le
~n
montant des titres de paiement remis

anque est-il rgulirement rapproch :
L.J
d Dtotal des chques reus?
c u total des rglements enregistrs au

:r ' t des comptes clients ?
5 Les recettes en espces, sont-elles :

e gistres sur des pices de cmsse
tandards et pr numrotes ?
rregistres au fur et mesure dans le
ou al de caisse ?
rapproches des espces en caisse ?
OUI
OUI
OUI
OUI
OUI
0iiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiiii~
cQuestionnaire de contrle interne
folio
Auditeur : KABRE
BERNARD
Date:
Rubrique : Encaissement
Exercice
F')bjectifs de contrle :
'
A. S'assurer que les encaissements sont enregistrs rapidement et de manire exhaustive
Rf
Diag
Questions
NIA
Commentaires
.. '
u
6. Les anomalies dtectes lors des
ap rochements de banque sont-elles:
analyses?
- soumises autorisation ?
corrigs?
Oui
ou
Non
AG
ES
OUI
OUI
"
IB
NON
OUI
9 Les chques et effets sans bnficiaires

on ils, l'ouverture du courrier,
:omplts au nom de 1' entreprise ?
OUI
_J
OUI
EQ
8 es effets remis l'escompte sont-ils :

- comptabiliss?
Rapprochs rgulirement des
>
ues?
TH
LI
7. S'assure t-on- que les retards clients

te ont pas dus des encaissements non
~ e istrs?
-B
OUI
----------------------------~
Lorsque des encaissements sont

:ffectus par des reprsentants, ceux -c1
on ls tenus:
d' ablir des reus numrots ?
de transmettre immdiatement ces recettes
. la ocit ou en banque ?
1
l.J
NIA
1 Les encaissements effectus par les

ep entants
sont-ils
contrls
gulirement ?
Rf
folio
Auditeur : KABRE
BERNARD
Date:
Exercice
Objectifs de contrle :
S'assurer que les encaissements et enregistrements sont autoriss par des responsables dsigns
avance et correspondent des recettes relles.
Oui
ou
Non
N 1A
Commentaires
2. les encaissements sont-ils autoriss

p des personnes dsignes l'avance?
OUI
3. Les avis de paiement sont-ils annuls

prs comptabilisations pour viter les
enregistrements multiples ?
OUI
4. Les effets retourns impays sont-ils :

nmdiatement dbits nouveau au
co pte client?
-soumis l'autorisation d'un responsable?
OUI
OUI
-B
1. les oprations passes au crdit des

comptes clients sont-elles :
soumises autorisations avant leur
comptabilisation ?
revue
par
une
personne
indpendante ?
IB
AG
ES
Questions
Rf
Diag
OUI
EQ
TH
LI
NON
Rf
folio
Auditeur : KABRE
BERNARD
Date:
Exercice
wS'assurer que les risques de dtournement de recettes sont nuls ou minimes

Rf
Diag
Questions
Oui
ou
Non
N 1A
Commentaires
ES
'I. Existe-il une caisse spcialise dans
l -~.
AG
la rception des recettes ?
-B
les encaissements sont-ils constats

paYJ des pices de caisse pr numrotes en
s ence?
NON
LI
IB
. A-t-on fix des montants maximums et

rn 1mums d'encaisse dtenir par les
ca siers?
OUI
NON
5 Les documents comptables relatifs aux

prations de caisse sont-ils gards en lieu
OUI
Des contrles de catsse sont-ils

effectus en cours
l'anne?
;y 'matiquement
OUI
(-r~es
contrleurs sont-ils indpendants

id -Jesponsables des caisses?
OUI
liJ
)ij
OUI
EQ
TH
4 Les disponibilits sont-elles gardes

dans des endroits srs?
Rf
2. Fonction de dcaissement
l'
. S'assurer que les paiements sont autoriss par des responsables dsigns
ance et correspondent des dpenses relles
OBJECTIFS DE CONTROLE :
'assurer que les dcaissements sont enregistrs rapidement et de manire
austive.
ES
AG
. S'assurer que les risques de dtournement (par majoration frauduleuses des

P-~ements ou par cration documents de dpenses fictives) sont nuls ou minimes
-B
E
EQ
TH
LI
IB
tperviser:
tr ----------le---------
Mise jour:
Par-------le--------
Questionnaire de contrle interne (QCI) : Fonction dcaissement
folio
Auditeur : KABRE
BERNARD
Date:
Rubrique : Dcaissement
Exercice
bjectifs de contrle :
A
'assurer que les dcaissements sont enregistrs rapidement et de manire exhaustive
Rf
Diag
AG
ES
Questions
OUI
5. es paiements en espces sont-ils :

saisis sur des pices de caisse
numrotes ?
enregistrs dans l'ordre de ces
pices?
OUI
EQ
. La squence numrique des titres de

lie tent sur le journal de trsorerie est-elle
!ri 'e?
OUI
TH
3. Les titres de paiement mis sont-ils

comptabiliss
dans
l'ordre
numrique ?
titres de paiement est-elle :

en gistre?
rapproche
des
JOurnaux
m, .)pondants?
LI
OUI
IB
2. la mise en service des liasses de
Commentaires
-B
les titres de paiement mis sont-ils

numrots?
N 1A
Oui
ou
Non
OUI
OUI
OUI
Rf
folio
Auditeur : KABRE
BERNARD
Date:
Exercice
bjectifs de contrle :
B
S'assurer que les paiements sont autoriss par des responsables dsigns l'avance et
spondent des dpenses relles
{)f'I
Questions
Rf
Diag
ES
AG
.Les paiements sont-ils autoriss par

es responsables dsigns l'avance?
N 1A
Oui
ou
Non
Commentaires
Rf
OUI
-B
-- ~--~--~--~------~----~--r----+----~----~----------------4---------~
2. les signataires s'assurent-ils que les
ts f.icatifs correspondent aux rglements ?
OUI
OUI
t.
OUI
es JOurnaux de trsorerie sont-ils

mtrler pour viter les
doubles
u ents?
\.J
5- Les soldes des comptes fournisseurs

m ls analyss rgulirement pour
eL,fier les ventuelles anomalies?
es mesures conservatoires sont -elles
1s . ?
EQ
TH
LI
IB
3. A-t-on dfini des montants payer

> lement par caisse et ceux rgls par
1 tes ou virements bancaire ?
OUI
OUI
6- es oprations diverses passes au dbit

mptes fournisseurs sont-elles :
1ccompagnes des justificatifs ?
oum1ses
l'autorisation
d'un
sp sable?
OUI
I .,s anomalies produites par le systme

fo atique
sont-elles
rgulirement
talyses par une personne indpendante ?
OUI
!S
OUI
Questionnaire de contrle interne (QCI) : Fonction dcaissement

-
}~--------------------------------~----------------~-----------,
folio
Auditeur : KABRE
BERNARD
Date:
Exercice
L S'assurer que les risques de dtournement (par majoration frauduleuse des paiements ou par
ration de documents de dpenses fictives) sont nuls ou minimes
AG
ES
Questions
Rf
Diag
i
!
NON
OUI
OUI
OUI
------------------------------~
OUI
0
J
4[ Existe-t-il des procdures prcises

!glementant l'utilisation des bons de
u ~?
OUI
EQ
TH
3. L'utilisation frquente des bons de

isse ou des bon provisoire estle soumise :
- des contrles rguliers ?
des rgularisations ?
LI
des pices numrots en squence ?
IB
1.. Les dcaissements sont-ils autoriss
5. Les contrleurs sont-ils indpendants

!S !Sponsables de caisse?
Commentaires
-B
. Existe-t-il une caisse spcialise dans

e paiement des dpenses ?
N 1A
Oui
ou
Non
Rf
3. Fonction budgtisation
OBJECTIFS DE CONTROLE :
A. s'assurer que l'tablissement des prvisions de trsorerie et de la participation des
responsables concerns.
AG
ES
B. s'assurer que le budget de trsorerie est tabli en fonction des autres budgets ;
C. s'assurer que les prvisions de trsorerie sont rapproches aux ralisations et font
l'objet de suivi permanent
-B
. s'assurer que les prvisions de trsorerie sont fiables et permettent d'viter des
insuffisances de trsorerie.
EQ
TH
LI
IB
perviser:
__________.le__________
Mise jour:
Par_____le______

Auditeur : KABRE
BERNARD
QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE
Date:
A. S'assurer de l'tablissement des prvisions de trsorerie et de la participation des responsabi
concerns
Rf OUI NON
Rf
Questions
Diag. ou
Commentaires
6. Les prvisions de trsorerie sontelles tablies

exercice?
avant
le
nouvel
EQ
4. Les procdures informelles sontelles:

- exhaustives?
- efficaces?
5. Les prvisions de trsorerie sont elles
tablies de concert avec :
- la direction gnrale ?
- le service comptable et financier ?
- le service des achats ?
- le service administratif?
- service technique ?
TH
LI
IB
,.
-B
1. Existe-t-il un manuel des procdures

de budgtisation :
- des encaissements ?
des dcaissements ?
manuel
procdures
2. Les
du
permettent -elles d'viter des
impasses de trsorerie ?
3. Existe-t-il des procdures informelles
de prvision de la trsorerie ?
AG
NIA
ES
1-
Exercice
Rubrique : Budgtisation
,....
folio

Auditeur : KABRE
BERNARD
UESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE
folio
exercice
Date:
B. S'assurer que le budget de trsorerie est tabli en fonction des autres budgets.
Rf OUI
Diag. ou
NON Commentaires
NIA
ES
AG
1. Le budget des encaissements tient-il

compte:
des prvisions de ventes
des prvisions des rglements clients ?
des prvisions de rception d'emprunt ou
de subvention ?
des prvisions des produits de ngociation
d'effets?
-B
x
EQ
TH
LI
IB
2. Le budget des dcaissements tient-il

compte :
des prvisions d'achats de biens
d'exploitation?
des prvisions d'investissements?
des prvisions de paiement des
fournisseurs ?
de prvisions d'embauche ?
des prvisions de mise la retraite ?
des prvisions des rglements des salaires
et des charges sociales ?
des prvisions de rglement du service de
la dette rinci al et intrt) ?
Rf

}""\_
IJ
Entit audit :
Auditeur:
Date:
jf}UESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE
lu
exercice
-r-
folio
r-.. S'assurer que les prvisions de trsorerie sont rapproches aux ralisations et font l'objet
J suivis permanents.
Rf OUI
Diag. ou
~estions
prvisions
trsorerie
1. Les
de
(encaissements et dcaissements) sontelles rapproches des ralisations ?
NIA
AG
-B
2. Une justification chiffre est-elle apporte
..J
NIA
3. Les prvisions de trsorerie sont-elles
NIA
EQ
TH
, 4. Les changements importants dans les

prvisions d'activits d'achats et de ventes
conduisent-ils des rvisions, en cours
d'anne, des budgets d'activits et du
budget de trsorerie ?
5. Les diffrents rapprochements sont-ils
effectus temps ?
NIA
priodiquement rajustes en fonction des

ralisations ?
LI
IB
aux carts constats ?
Rf
Commentaires
NIA
ES
r.
NON
NIA
ltJUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE
Entit audit :
Auditeur:
Date:
f"1
1'1
folio
exercice
,.-----------------------------------------L---------------------~------~
p D. S'assurer que les prvisions de trsorerie sont fiables et permettent d'viter des
[ 1 t insuffisances de trsorerie
Rf OUI NON
Diag. ou
Commentaires
NIA
L uestions
C
ES
Les informations relatives aux sorties et entres

de trsorerie sont-elles exactes ?
AG
-B
Le systme d'information permet-il d'identifier

nsemble des besoins de trsorerie et les dates
de ralisation ?
.
EQ
' Existe-t-il une cohrence entre les informations

utilises pour la prvision de trsorerie et les
~cuments qui les tayent ?
TH
Le systme d'information permet-il d'identifier

'l(nsemble des ressources de trsorerie et les
< 'tes de ralisation ?
.J.
LI
IB
Rf
Annexe 2 : Grille de sparation des tches
Folio
Entit audite :
STIONNAIRE DE CONTROLE Auditeur:
NTERNE
Date:
Rubrique
Exercice
C"ljectifs de contrle :
S'assurer d'une sparation adquate des fonctions incompatibles
ES
PERSONNES CONCERNEES
AG
Fonctions
DF T
-B
DG
enue de la caisse encaissement
LI
t - enue de la caisse dcaissement

Dtention de valeurs
'
~.
chques
x
x
x
reus
:i)tention
de
encaissements)
Autorisation d'avance aux salaris
.~
~tention
DRH
EQ
Comp
TH
Cais
IB
A.T
x
x
des carnets de chques
P'""1paration des chques
Approbation des pices justificatives
s. enature des chques
1. : nvoi des chques

l. Tenue du journal de trsorerie
x
x
x
x
x
~1\.i tnulation des pices justificatives
-j
Sce.
Corn
3. iste des chques reu au courrier

4. Dpts en banque de chques ou
'espces
5. 'enue des comptes clients
6. .enue des comptes fournisseurs
x
x
x
. Emission d'avoirs
8.
pprobation des Avoirs
9. .ception des relevs bancaires
rparation des rapprochements de
ES
O.
ali (Ue
AG
~~rerie
IB
x x x
ccs la comptabilit gnrale
3. 'enue du journal des ventes
Prparation
des
dcomptes
et
x
x
x
EQ
TH
LI
Z.
-B
l. omparaison de la liste des chques

e ~ au courrier avec les bordereaux de
emise en banque et le journal de
lC
Annexe 3: Guide d'entretien
1. Quels sont les missions et objectifs qui sont assigns la trsorerie ?

2. Les missions et objectifs sont-ils clairement dfinis parles suprieurs hirarchiques?
3. Existe-t-il un manuel de procdures propre la gestion de trsorerie?
4- Pouvez-vous nous dcrire ces procdures ?
5. Qui autorise les encaissements et les dcaissements ?
6. Quelle est la procdure adopte pour les encaissements et les dcaissements ?
7. Existe t-il une procdure de ngociation des conditions bancaires?
8. Quels sont les contrles effectus au niveau de la caisse?
ES
9. Comment contrler les flux de trsorerie?

10. Existe-t-il des rapports d'activits priodiques?
AG
11. Est-il possible d'avoir tout moment la situation de la trsorerie de l'entreprise?

12. Quel est l'effectif de votre service?
-B
13. Quels moyens disposs vous pour grer la trsorerie ?
IB
14. Ces moyens vous sembles t-ils suffisants?
LI
15. Quels moyens supplmentaires avez-vous besoin actuellement?
TH
16. Quel logiciel disposer vous pour grer la trsorerie ?
17. Quelle apprciation faites vous du systme de paiement des dpenses et de la collette des
20. Vrifiez-vous l'exactitude des informations reues?

21. Quels sont les contrles prvus ?
19. Quand sont-elles disponibles?
18 D'o proviennent les informations que vous recevez ?
EQ
recettes?
C
AG
ES
BIBLIOGRAPHIE
-B
E
EQ
TH
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Bibliographie
Ouvrages:
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2006. Bourg-en-Bress. 204 P.
6- BENAIEM, Jean- Jacques & GENEST Christine (2005) Analyse financire et gestion de la
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Editions d'organisation, 320 P.
8- BONNET Franois (2003) Entreprise en difficult et gestion de la trsorerie, Economica,

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10- CRAMBERT & al. (2004), Gestion de la trsorerie, Economica, paris, 261 P
11- COLLINS Lionel & Vallin, Grard (1992), Audit et contrle interne, Edition
d'organisation, paris, 378 P.
12- COOPERS & LYBRAND (2000), la nouvelle pratique du contrle interne,

Edition d'organisation, paris, 378 P.
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15- DUBOIS Denis (1989), trsorerie, encyclopdie de gestion, Tome3, 2me dition,
Economica. P 3621
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17- GAUGAIN Marc & Sauve, Crambert-Roselyne (2004), Gestion de la trsorerie, Edition
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18- GRIFFTHS, Stphane & DGOS & jean-guy (2004), De l'analyse la stratgie, Editions
d'organisation, paris, 255 p.
19- HAMZAOUI Mohamed (2008), Audit: Gestion des risques d'entreprises et contrle
interne: Normes ISA 200,315,330 et 500, 2me dition, Pearson Education, paris, 243 P.
20- HAMZAOUI Mohamed & pige, Benot (2005), Audit: Gestion des risques d'entreprise et
contrle interne, 1re Edition village Mondial, Orlans, 245 P.
21- IFACI (2003), Matrise des risques de l'organisation, sminaire de formation, France, 53
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22- LEMANT Olivier (1995), la conduite d'une mission d'audit interne, 2me dition, Dunod,
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23-le PETIT LAROUSSE (2009), paris, 1812 P.
24- LEROY Michel (1999), Gestion de Trsorerie, dition d'organisation, collection

multimdia finance. P 165.
25- MADERS pierre Henri, Masselin jean luc (2006), contrle Interne des risques : cibler,
valuer, organiser, piloter, matriser, Editions d'organisation, paris, 261 P.
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26- MEUNIER-Rocher, Batrice (2006), le diagnostic financier, 4me dition, Edition

d'organisation, paris, 261 P.
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27- MEUNIER Henri & al. (1984), la trsorerie des entreprises: plans de trsorerie, plans de
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financement, 2me dition, Dunod, 177 P.
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28- OBERT Robert (2004), Synthse droit et comptabilit, Edition, Dunod, paris,
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29- POLONIATO, Bruno, ASCHENBROICH, Yves & VOYENNE, Didier (1997), la
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nouvelle trsorerie d'entreprise, Dunod, Paris, 479 P.
30- RENARD Jacques (2006), Thorie et pratique de l'audit interne, 6me dition, Edition
d'organisation, paris, 21 7 P.
31- SCHICK Pierre & LEMANT Olivier (2004), Guide self-Audit, Editions d'organisation,
Paris, 217 P.
32- SION Michel (2003), Grer la trsorerie et la relation bancaire : principe de gestion
oprationnelle, Dunod, 271 P.
33- VERDALLE Bernard & Grand Bernard (1999), Audit comptable et financier, Editions
Economica, paris, 112 P.
34- VERNIMMEN, pierre (1999), Finance d'entreprise 3me dition, Edition Dalloz, pans,
818 p
35- ZAMBOTTO Christian (2006), Gestion financire -En 23 Fiches, Edition Dunod, 1523 P .
C
AG
ES
-B
E
EQ
TH
LI
IB
.- Bernard KABRE, DESS Audit et Contrle de Gestion, CESAG

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Centre Africain d'tudes Suprieures en Gestion

Diplme d'Etudes Suprieures

Mmoire de fin d'tudes

AUDIT D'EFFICACITE DE LA GESTION DE

Audit d'efficacit de la gestion de trsorerie: Cas du Groupe DIPROM SA

Audit d'efficacit de la gestion de trsorerie: Cas du Groupe DIPROM SA

toute ma famille pour leur soutien moral, spirituel et financier ;

Monsieur Moussa YAZI, Directeur de l'Institut Suprieur de Comptabilit, de Banque

dpit de ses multiples occupations ;

~ l'ensemble du corps professoral du programme DESS AUDIT ET CONTRLE DE

GESTION, pour la qualit des enseignements dispenss;

Monsieur Moustapha SEYE, Directeur du Groupe DIPROM SA pour m'avoir accord

un stage au sein de son entreprise ;

Monsieur Barada SENE, Contrleur de Gestion du Groupe DIPROM SA pour son

tout le personnel du groupe DIPROM SA pour la parfaite collaboration ;

~ tous les collgues stagiaires de la 21 me promotion du DESS AUDIT ET CONTRLE

DE GESTION pour les divers moments de partage de connaissances ;

Tous ceux qui, de prs ou de loin, ont contribu la ralisation de ce mmoire.

Audit d'efficacit de la gestion de trsorerie : Cas du Groupe DIPROM SA

LISTE DES SIGLES ET ABREVIATOINS

BRO : Bon Rose

BSB : Brouillard de Saisie de Banque

BSD : Brouillard de Saisie Dcentralis

CESAG: Centre Africain d'Etudes Suprieures en Gestion

CNCC: Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes franais

DF: Directrice Financire

DIPROM: Distribution des produits Mtalliques

FAR: Feuille d'Analyse des Risques

ERB : Etat de Rapprochement Bancaire

COSO: Committee of Sponsoring Organizations ofthe treadway commission

Audit d'efficacit de la gestion de trsorerie : Cas du Groupe DIPROM SA

LISTE DES FIGURES ET TABLEAUX

Figure no 5 : flow-chart du processus d'encaissement.. ........................................................................ 66

Tableau Wl: Indicateurs et mesures d'efficacit de la trsorerie ....................................................... 37

Tableau W2 : Tableau des Forces et faiblesses apparentes des encaissements ................................... 69

Tableau W 7: Test de conformit des procdures d'encaissement par caisse .................................... 79

Audit d'efficacit de la gestion de trsorerie: Cas du Groupe DIPROM SA

TABLE DES MATIERES

1NTRODUCTION GENERALE .............................................................................. i

1-1 Le concept de trsorerie ................................................................................................. 10

1.1.1. Dfinition de la trsorerie ....................................................................................... 10

1.1.2- Dfinition de la gestion trsorerie .............................................................. ............ 12

1.1.3- Les lments constitutifs de la fonction trsorerie ................................................. 13

1-1-3-2 Fonction dcaissement ................................................................................... 14

1-1-3-5 les fonctions comptables ................................................................................. 15

1-2-1 Dfinition du risque ....................................... .......................................................... 17

Audit d'efficacit de la gestion de trsorerie: Cas du Groupe DIPROM SA

1.2.4.3- Les risques oprationnels de la fonction dcaissement ... ............................... 20

1.3.2- Objectifs gnraux du contrle interne lis au cycle de la trsorerie .................... 23

1.3.3- Le dispositif de contrle interne du processus trsorerie ...................................... 24

1-3-3-2 Les moyens: ............... ...................................................................................... 26

1-3-3-3 les systmes d'information et de pilotage ....... ............................................... 27

1-3-3-4 L'organisation ................................................................................................... 27

1-3-3-5 Les procdures ............................................ ................................. ................ .... 28

1-3-3-6 La supervision ................................................................................................... 28

1-4-1-Les procdures d'encaissement .................................... ........................................... 29

Audit d'efficacit de la gestion de trsorerie: Cas du Groupe DIPROM SA

CHAPITRE 2 : L'AUDIT D'EFFICACITE DE LA GESTION DE LATRESORERIE ......... .......... ........................... 35

3-2-2 L'analyse documentaire .......................................................................................... 43