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Série de webinaires distanciels – IAS/IFRS

Session N°1 : IFRS 9 – Instruments financiers

Méthodologie de provisionnement conformément aux dispositions de la norme IFRS 9

Prochainement :

▪ Session N°2 : IFRS 16 - Contrats de location

▪ Session N°3 : IFRIC 23 - Traitements fiscaux
▪ Session N°4 : IAS 2 - Stocks
▪ Session N°5 : IAS 16 - Immobilisations corporelles

Préparé et présenté par : EL AOUALE MOHAMMED 19 Avril 2020 – 11H AM.

PLAN DE LA SESSION 2

Partie 1 : Principales dispositions et Partie 2 : Provisionnement des créances à la

nouveautés de la norme IFRS9 clientèle sous la norme IFRS 9 : CAS PRATIQUE

Contexte et Classification et
définitions sur la dépréciation des Retraitements
norme IFRS 9 créances Phase préparatoire comptables

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Classification et Notions de bases et Phase de calcul

évaluation des règles de gestion
actifs financiers
IAS & IFRS ? 3

IAS & IFRS ?

Les normes IFRS (ou international financial reporting stardards) ont été mises en places en 2005.
Remplacent les normes IAS (international accounting stards) existant depuis 1973. Ces normes
comptables ont été préparées par le bureau des standards comptables internationaux (IASB :
International Accounting Standards Board)

Pourquoi des normes IAS & IFRS ?

• Palier à la divergence qui peut exister entre les différentes normes au niveau mondial
• Faciliter l’échange d’informations financières (Reporting) et la gestion des groupe transnationaux
• Mettre en vigueur un langage compréhensible par tout les acteurs financiers de toutes nationalités
CONTEXTE ET DÉFINITIONS SUR LA NORME IFRS 9 4

Histoire : Réflexions sur les normes IAS/IFRS à l’issue de la crise financière mondiale provoquée par les
« Sub-primes » en 2007, à l’époque cette norme était connue sous la référence « IAS 39 ».

Date de naissance : La norme IFRS 9 remplace l’IAS 39 depuis juillet 2014.

Objectifs : Réalité économique (Forward-looking) - Anticipation des risques (Perte estimée ou ECL :
expected credit loss au lieu de perte subie) - Fiabilisation et harmonisation de l’information financière.

Champs d’application : Se rapporte au traitement comptable des instruments financiers (Prêts et

créances, Titres détenus, Garanties financières, Engagement de financement) et donc concerne en
grande partie les bilans des établissements bancaires.

Au Maroc : Rentrée en vigueur à compter des exercices ouverts au 1er Janvier 2018.
CLASSIFICATION ET ÉVALUATION DES ACTIFS FINANCIERS CLASSIFICATION 5

Selon IAS 39 : un actif financier peut être classé dans quatre catégories distinctes, en fonction de
l’intention de gestion :
- Les prêts et créances
- Les actifs détenus jusqu'à l'échéance
- Les actifs à la juste valeur par le résultat
- Les actifs disponibles à la vente.
Selon IFRS 9 : chaque actif financier doit être classé dans une des trois principales catégories qui
suivent (Selon deux critères : Modèle économique et nature des flux de trésorerie)
- Les actifs financiers évalués au coût amorti
- Les actifs financiers évalués à la juste valeur par le biais des autres éléments du résultat global
- Les actifs financiers évalués à la juste valeur par le biais du résultat net.
CLASSIFICATION ET ÉVALUATION DES ACTIFS FINANCIERS CLASSIFICATION 6

Les actifs financiers évalués au coût amorti

Deux conditions à remplir :
✓ Modèle économique : détenir l’actif afin de percevoir les flux de trésorerie contractuels.
✓ Les flux de trésorerie correspondent à des remboursements de principal et à des versements
d’intérêts sur le principal restant dû.

Exemple : Le prêt octroyé par une banque est considéré comme un actif financier évalué au cout
amorti.
CLASSIFICATION ET ÉVALUATION DES ACTIFS FINANCIERS CLASSIFICATION 7

Les actifs financiers évalués à la juste valeur par le biais des autres éléments du résultat global
Deux conditions à remplir :
✓ Modèle économique : détenir l’actif afin de percevoir les flux de trésorerie contractuels et la revente.
✓ Les flux de trésorerie correspondent à des remboursements de principal et à des versements
d’intérêts sur le principal restant dû.

Exemple : La souscription d’une banque à un emprunt obligataire avec taux de rendement annuel de
6% et dont la maturité est de 3 ans avec remboursement in fine, sachant que cet actif financier est
détenu à des fins de transactions (cessible à tout moment).
CLASSIFICATION ET ÉVALUATION DES ACTIFS FINANCIERS CLASSIFICATION 8

Les actifs financiers évalués à la juste valeur par le biais du résultat net
Un actif financier doit être évalué à la juste valeur par le biais du résultat net, sauf s’il est évalué au coût
amorti ou à la juste valeur par le biais des autres éléments du résultat global.
➔ Il s’agit de l’ensemble des titres que nous avons pas pu catégoriser au cout amorti ou à la JV – OCI
(Juste valeur - other comprehensive income)

Exemple : La société X a acquis 500 actions d’une société cotée afin de placer un excédent de
trésorerie, ces actions sont détenus dans l’intention de les vendre ultérieurement et réaliser une plus-
value éventuelles ➔ Condition de flux de trésorerie non remplie
CLASSIFICATION ET ÉVALUATION DES ACTIFS FINANCIERS ÉVALUATION 9

Critère "Principal et Intérêt" rempli Critère "Principal et Intérêt" non rempli

Coût amorti ou Juste Valeur par
Collecte de flux Juste Valeur par résultat
résultat (par option irréversible)
Juste valeur par capitaux propres ou
Collecte de flux et cession Juste Valeur par résultat (par option Juste Valeur par résultat
irréversible)
Autres stratégies Juste Valeur par résultat ou Juste valeur
Juste Valeur par résultat
(spéculation) par capitaux propres
CLASSIFICATION ET ÉVALUATION DES ACTIFS FINANCIERS ÉVALUATION 10

Evaluation à la juste valeur (régie par une norme à part entière, qui est l’IFRS 13)

« Le prix qui sera reçu pour vendre un actif, ou payé pour transférer un passif, dans une transaction
normale, entre des intervenants du marché, à la date d’évaluation »

L’IFRS 9 a défini deux types d’évaluations à la juste valeur :

- La juste valeur par le biais des capitaux propres (JV – OCI)

- La juste valeur par le biais de résultat

CLASSIFICATION ET ÉVALUATION DES ACTIFS FINANCIERS ÉVALUATION 11

Evaluation au coût amorti

Le coût amorti d’un actif ou d’un passif financier, est le montant auquel l’instrument est évalué lors de
la comptabilisation initiale, corrigé des éléments suivants :

- Moins les remboursements en capital ;

- Moins les dépréciations éventuelles à la date d’évaluation

Exemple : Les crédit bancaires sont des actifs évalués au coût amorti : Capital restant du diminué d’une
provision pour dépréciation (le cas échéant) à la date d’évaluation.
CLASSIFICATION ET DÉPRÉCIATION DES CRÉANCES ANCIEN MODÈLE (IAS 39) 12

Faiblesse : « Une perte sur crédit ne peut être constatée, que lorsqu’elle est avérée »

Notion de test de dépréciation (IAS 39)

- Un test de dépréciation sur base individuelle, pour les créances individuellement significatives,
présentant un indice objectif de dépréciation (Incidence d’impayé) ;
- Un test de dépréciation par classes homogènes de risques, pour les créances individuellement non
significatives, présentant un indice objectif de dépréciation (Incidence d’impayé) ;
- Un test de dépréciation collective, pour les créances saines sensibles, présentant des indices
potentiels de pertes (dépréciation collective). (Watch-liste)
CLASSIFICATION ET DÉPRÉCIATION DES CRÉANCES ANCIEN MODÈLE (IAS 39) 13
CLASSIFICATION ET DÉPRÉCIATION DES CRÉANCES BONUS : RÈGLES BAM (19/G) 14

Dépréciation des créances – Circulaire BAM 19/G/2002

Classes de créances :
• Saine (0%)
• Pré-douteuses : Échéance non réglée 90 j après son terme (20%)
• Douteuses : Échéance non réglée 180 j après son terme (50%)
• Compromises : Échéance non réglée 360 j après son terme ou enregistrant plus de 9 impayés
(100%)
Dans le contexte actuel sanitaire liés au COVID-19, des mesures exceptionnelles doivent être prises par
les établissements bancaires en terme de classification des créances (Analyse par classe d’activité) ➔
Affiner l’analyse de risque
CLASSIFICATION ET DÉPRÉCIATION DES CRÉANCES EVOLUTION : IFRS 9 15

Force : « Approche prospective et anticipative dans le calcul et la comptabilisation des pertes de crédit
attendues »

Selon l’IFRS 9 : La constatation des pertes de crédit ne dépendra plus de l’identification d’un fait
générateur de perte de crédit par l’entité, mais d’une pluralité d’informations (Evénements passés,
circonstances actuelles, prévisions raisonnables d’irrécouvrabilité, indices sectoriels…etc.)

Répartition par phase ou par « BUCKET »

12 Durée
ECL = EAD * PD * LGD B1 Mois
B2 de vie B3 CES ECL = EAD * LGD
(PD = 100%)
CLASSIFICATION ET DÉPRÉCIATION DES CRÉANCES EVOLUTION : IFRS 9 16

Définitions utiles à retenir :

ECL : Expected Credit Loss – Perte de crédit attendue
EAD : Exposure at default – L’encours de la créance exposé au défaut
PD : Probability of default - Probabilité de survenance de défaut (Sur 12 prochain mois ou à vie)
LGD : Loss given default – La partie d’actif perdue en cas de défaillance de paiement

Répartition par phase ou par « BUCKET »

12 Durée
ECL = EAD * PD * LGD B1 Mois
B2 de vie B3 CES ECL = EAD * LGD
(PD = 100%)
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PAUSE ÉCHANGE
& DÉBAT

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 18

CAS PRATIQUE
N°1SOCIÉTÉ INDUSTRIELLE

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 19

CAS PRATIQUE
N°2 ÉTABLISSEMENT DE CRÉDIT

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CONCLUSION : A RETENIR 20

Le projet de remplacement de l’IAS 39 par l’IFRS 9 a chamboulé le mode de classement, d’évaluation et

de déprécation des instruments financiers.

Ces changements se rapportent à :

1- L’introduction de nouvelles règles de classement des actifs financiers ;

2- L’introduction de la notion du « modèle de gestion » ;

3- La refonte complète du mode de dépréciation des actifs financier et l’introduction de la notion de

« pertes de crédit attendues ».