Partie 2 CFI

Module M1: La
comptabilité des
produits Islamiques
Encadré par: Adil Zarfi
CIPA & CSAA Fellowship (AAOIFI)
PhD en Finance, London School of modern studies – UK
Fondateur Majalat Consulting
Formateur consultant – Solucia Expertise
Les états financiers
La norme FAS 1 répertorie les états financiers que les

banques et IFI doivent publier régulièrement pour répondre
aux besoins d’informations des utilisateurs. Ces états sont
au nombre de neuf:
2
Les états financiers
1. Le bilan 6. Le tableau des
2. Le compte de variations des comptes
résultat d’investissements
3. Le tableau des flux restreints
de trésorerie 7. L’état des emplois et
4. Le tableau des ressources des fonds
variation des zakat et charité
capitaux propres 8. L’état des emplois et
5. Le tableau des ressources des fonds
variations des Quard
comptes 9. Les notes annexes
d’investissements aux états financiers
non restreints
3
1. Le bilan
La définition du bilan fournie par l’AAOIFI ne diffère pas
beaucoup de celle donnée par les normes IFRS. La
principale différence réside dans le contenu qui doit
respecter les principes de la charia. Le bilan selon l’AAOIFI
comprend quatre classes:
1. Les actifs
2. Les passifs
3. Les droits des détenteurs des comptes d’investissement
non restreints
4. Les droits des actionnaires
4
Actif Vs Passif
Selon la norme FAS 1:
1. un actif est défini comme une ressource contrôlée par
l’entreprise du fait d’évènements passés et dont des
avantages économiques futurs sont attendus.
2. Le passif est défini comme une obligation de la Banque,
résultant d’évènements passés, qui entrainera pour son
extinction une sortie de ressources représentatives
d’avantages économiques.
5
3. Les comptes d’investissements non
restreints (CINR)
 Les droits des titulaires des comptes d’investissements
non restreints représentent des fonds monétaires reçus
par la banque pour le faire fructifier dans des
investissements, sans aucune restriction de la part des
épargnants, diminués des retraits effectués par les
épargnants ainsi que des pertes cumulées, augmentés
de leur quote-part dans les bénéfices.
 Ces fonds peuvent être mélangés avec les fonds propres
de la banque et sont investis selon le principe de la
Moudaraba. (les dépôts d’investissement)
 L’enregistrement des comptes d’investissement non
restreints au passif n’entraîne pas pour la banque de les
restituer aux épargnants à leur valeur nominale.
6
Particularité des CINR
 L’AAOIFI FAS 6 : les droits des titulaires des comptes
d’investissement non restrictifs (CINR) seront présentés
comme une catégorie indépendante dans le bilan de la
BI entre le passif et les CP.
 Ils ne peuvent pas être considérés comme les autres
éléments du passif :
 Ils sont reçus par la BI dont l'objectif principal est
l'investissement basé sur le PPP en vertu d'un accord
Moudaraba
 la BI n’est pas obligé de retourner le fond dans le cas de
perte.
 Ils ne peuvent pas être considérés comme des CP:
 les détenteurs de ces comptes ne bénéficient pas des
pouvoirs et droits de propriété, tels que les droits de vote.
7
L'application des principes comptables
conventionnelles donne lieu à l'adoption de 3
pratiques différentes de traitement des CINR
Passif Capitaux Propres Hors-bilan
Bahreïn Islamic Bank, Arab Banking Faysal Islamic et

Qatar Islamic Bank Corporation Arabe Islamic Bank
de Bahreïn
les dépôts, dans la les comptes de ces fonds sont

réalité économique, placement sont similaires aux fonds
sont proches aux similaires aux actions de gestion
dépôts dans les en termes de leur
banques utilisation
conventionnelles
cohérent avec le compatible avec basée sur

cadre de l'IASB IAS32 Instruments l'interprétation de la
financiers norme IAS 30
8
les états financiers des BI ne sont pas comparables.

4. Les capitaux propres
Les capitaux propres sont définis comme l’intérêt résiduel

dans les actifs de l’entité après déduction de tous ses
passifs y compris les droits des titulaires des comptes
d’investissement non restreints et leurs équivalents
9
Classes du Bilan d’une banque
conventionnelle
10
11
12
13
14
15
Banque Islamique Vs conventionnelle
Banque conventionnelle (Actif) Banque islamique (Actif)
Actif circulant Actif circulant

• Titres négociables • Cash
• Prêts standards • Investissement (financement
• Découverts Moucharaka et Moudaraba)
• Autres créances • Mourabaha interbancaires
Actif immobilisé • Ventes à crédit (Salam,
• Participation Istisna’a, Mourabaha)
• Immeubles • Investissements actions,
immobiliers
Actif immobilisé
• Participation (Moucharaka)
• Immeubles
• Moucharaka dégressive
16
Banque Islamique Vs conventionnelle
Banques conventionnelles Banques islamiques (Passif)
(Passif)
Dettes CT Dettes CT
• Dépôts • Compte courant (Qard
• Emprunts et dettes Hassan)
financières diverses • Comptes d’investissements
Dettes à LT// Fonds propres (restreints, non restreints)
• Capital action • Comptes d’épargne
• Bénéfice • Zakat et impôts anticipé
• Réserves • Mourabaha interbancaire
• Provisions
Dettes LT/ Fonds propres
• Fonds islamiques
• Capital action
• Bénéfice
• Bénéfice à purifier
• Réserves
17
2. Le compte de résultat
Le compte de résultat se compose des rubriques suivants:
- Les produits
- Les charges
- Les pertes et profits
- La part dans le résultat des détenteurs des comptes
d’investissement non restreints
- Le résultat net
18
Les produits et les charges
1. Les produits sont soit des accroissements d’actifs au
cours de l’exercice, soit des diminutions de passif, soit
les deux, résultant d’investissements conformes à la
charia. Ces accroissements ne concernent pas les
apports de capitaux propres, les retraits ou dépôts des
titulaires des comptes d’investissement, le retraits ou
dépôts des titulaires des comptes courants.
2. Les charges sont des diminutions d’actifs ou
augmentations de passif, hormis les distributions de
résultat ou capitaux aux actionnaires, les retraits ou
dépôts des titulaires des comptes d’investissement les
retraits ou dépôts des titulaires de comptes courants
19
3. Les pertes et profits
 Les pertes sont constatées suite à la diminution de la

valeur d’actifs nets détenus durant une période
déterminée.
 Les profits sont le fait d’augmentation de la valeur des
actifs nets détenus durant une période déterminée.
20
4. La part dans le résultat des détenteurs
des comptes d’investissement non restreints
La quote-part des comptes d’investissement non restreints

représente la part dans le résultat des détenteurs des
comptes d’investissement non restreints, suite aux
investissements en mode gestion Moudaraba ou Wakalah
effectués par la banque durant une période déterminée.
21
5. Le résultat net
 Le résultat net est la valeur finale de l’augmentation ou

de la baisse des droits des actionnaires résultant des
produits, des charges, des pertes et des profits d’une
période déterminée.
22
Les états financiers: CPC
Revenus Notes N N-1
Produits des vents à termes
Produits des investissements
-Quote-part des CINR avant la part de la BI
Quote-part de la BI en tant que Moudarib (CINR-

Moudarabah)
-Quote-part des CINR avant zakat
Quote-part de la BI en tant qu’apporteur de capital et

Moudarib (CINR – Mousharkah)
Revenus des investissements propres de la BI
Revenus des investissements affectés en tant que

Moudarib (CIR –Moudarabah)
Revenus des investissements affectés en tant que
Mandant (CIR- Mousharkah)
Revenus des autres services bancaires
23
Autres revenus
Total des revenus bancaires

Les états financiers: CPC
Total des revenus bancaires
Charges générales et administratives
Dotations aux amortissements et provisions
Bénéfice (perte) avant impôts et avant Zakat
Zakat
Bénéfice avant part des minoritaires
Part des minoritaires
Bénéfice ou perte net (te) 24

25
26

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La norme FAS 1 répertorie les états financiers que les

Bahreïn Islamic Bank, Arab Banking Faysal Islamic et

les dépôts, dans la les comptes de ces fonds sont

cohérent avec le compatible avec basée sur

les états financiers des BI ne sont pas comparables.

Les capitaux propres sont définis comme l’intérêt résiduel

Actif circulant Actif circulant

 Les pertes sont constatées suite à la diminution de la

La quote-part des comptes d’investissement non restreints

 Le résultat net est la valeur finale de l’augmentation ou

Produits des investissements

-Quote-part des CINR avant la part de la BI

Quote-part de la BI en tant que Moudarib (CINR-

Quote-part de la BI en tant qu’apporteur de capital et

Revenus des investissements affectés en tant que

Total des revenus bancaires

Charges générales et administratives

Dotations aux amortissements et provisions

Bénéfice (perte) avant impôts et avant Zakat

Bénéfice avant part des minoritaires

Part des minoritaires

Bénéfice ou perte net (te) 24

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