WP Chiffre D'affaires

GOODWILL AUDIT & CONSULTING Rédacteur: C.
K
Work program Client: SAIC
PROGRAMME DE TRAVAIL
« Cycle des ventes »
CHIFFRES D’AFFAIRES
CHIFFRE D’AFFAIRES : 10
Comptes concernés
701 : Ventes de marchandises

702 : Ventes de produits finis
703 : Ventes de produits intermédiaires
704 : Ventes de produits résiduels
705 : Travaux facturés
706 : Services vendus
707 : Produits accessoires
Objectifs
S’assurer que :
- Le chiffre d’affaires est correctement évalué, classifié et supporté au 31/12/2012
- Le chiffre d’affaires est exhaustif (le cut-off est correctement appréhendé) et à fait l’objet
de déclarations régulières au Fisc.
- La TVA collectée respecte les conditions de fonds et de forme.
- Seule la commission de fonds de tasse est comptabilisée en services rendus
Moyens
- Balance générale,
- Pièces justificatives,
- Etat du chiffre d’affaires extracomptable du service commercial,
- Le chiffre d’affaires prévisionnel,
- Déclarations du chiffre d’affaires (déclarations TVA ou TPS, Taxe Spéciale
d’Equipement).
Revue des dispositifs de contrôle interne
1. Séparation des tâches entre livraison, facturation, enregistrement des ventes et

encaissement. Si deux de ces tâches sont cumulées, comment une éventuelle expédition
sans facturation peut-elle être détectée par l’entreprise.
2. Etablissement des factures et contrôle des mentions obligatoires requises par la
réglementation (facture normalisée).
3. Mise en œuvre par l’entreprise de rapprochement entre bon de livraison, bon de
commande, facture et bon de sortie.
4. Existence et contrôle des séquences numériques sur les factures, bon de commande, bon
de livraison et bon de sortie des stocks.
5. Existence et contrôle des séquences numériques sur les avoirs et les bons de retour en
1
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stocks.
6. Existence d’un rapprochement entre plusieurs documents différents mais concernant la
même opération.
7. Existence d’analyse périodique des comptes.
8. Importance du délai de comptabilisation et de contrôle de la facture et des avoirs
éventuel.
9. Procédure d’annulation d’une facture (cause, personne habilité pour en donner
l’autorisation).
10. Existence et utilisation d’une liste de prix standards. Contrôle des prix facturés.
11. Classement des factures.
Travail à faire
1. Etablir la lead (feuille maîtresse)

A/C Libellés Soldes au Index Soldes au Ecart
(N°de compte) 31/12/2011 * 31/12/2012 (09)-(08)
Commissions 1
Produits accessoires 2
Ces rubriques principales peuvent à leur tour être décomposées
A/C Libellés Soldes au Index Soldes au Ecart

(N°de compte) 31/12/2011 * 31/12/2012 (09)-(08)
 Pour ce type de compte, étant donné qu’un rapprochement du chiffre d’affaires

global est effectué avec les déclarations (TVA, TPS ou TSE) et le chiffre d’affaire
extracomptable du service commercial, il n’est pas nécessaire de remplir la
colonne index.
2. Faire le lien avec la balance générale
3. Faire la revue analytique et expliquer tout écart significatif.
4. Définir un seuil d’importance significative (scope) en montant. Indiquer les comptes qui
seront investigués (solde supérieur ou égale au scope) et le taux de couverture (Total des
soldes sélectionnés / Total des soldes de tous les comptes de ce module).
5. S’informer sur le régime d’imposition du chiffre d’affaires (nature de l’impôt, assiette,
fait générateur, exigibilité) et obtenir pour les cas particuliers le texte légal applicable
(exemple : CGI article 6, 111 A).
Réaliser un test entre le chiffre d’affaires annuel comptabilisé et le chiffre d’affaires
annuel déclaré. Il s’agit de faire un test de cohérence en déterminant le chiffre
d’affaires à partir des déclarations (voir tableau ci-dessous).
Mois Chiffre d’affaires déclaré

Janvier
………….
Décembre
2
Total per GW
Ecart
Total per SAIC
Ce test nous permet de vérifier un risque fiscal latent. Investiguer tout écart significatif
et proposer des écritures de régularisation (les AJE’S et RJE’S) nécessaires.
Que la société ne fasse pas les déclarations de chiffres d’affaires ne porte pas atteinte à la
correcte évaluation du Chiffre d’affaires. Il ne ferra que l’objet d’une lettre de
recommandation.
 Plusieurs impôts ont comme assiette d’imposition le chiffre d’affaires. Il s’agit

notamment de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), de la taxe sur les prestations de
service (TPS) et la taxe spéciale d’équipement (TSE).
L’un des trois types de déclaration peut être utilisé pour le test de cohérence.
6. Procéder à un rapprochement du chiffre d’affaires comptable avec le chiffre d’affaires

extracomptable du service commercial (indiquer la source du document). Ce test nous
permet de vérifier l’exhaustivité du chiffre d’affaires comptabilisé.
S’entretenir avec les personnes impliquées dans la confection de cet état pour apprécier sa
fiabilité (collecte, centralisation, validation des informations.
Faire des tests arithmétiques (totalisation, ventilation) sur l’état extracomptable avant
toute utilisation.
Investiguer tout écart significatif et proposer des écritures de régularisation (les AJE’S
et RJE’S) nécessaires.
 Cas particulier des subventions d’exploitation
Travail à faire
1. Décrire sommairement la procédure et le fonctionnement des comptes constitutifs de

cette rubrique.
2. Sélectionner les comptes ayant les montants les plus significatifs, et sur la base d’un
scope, effectuer un pointage (« vouching test ») aux conventions d’attribution et aux
pièces de paiements (chèque, ordre de virement…)
3. Faire attention à la distinction entre subventions d’exploitation et subventions
d’investissement.
 Les subventions qu’elles soient d’équilibre ou d’exploitation sont passibles de TVA.
 Cas particulier de la production immobilisée
Travail à faire

cette rubrique.
2. Sélectionner les comptes ayant les montants les plus significatifs.
3. Obtenir l’état des travaux faits par l’entreprise pour elle-même et faire une observation
3
physique si possible.
4. Obtenir le détail des éléments retenus pour leur valorisation.
5. Sur la base de l’état de valorisation, effectuer un pointage (« vouching test ») aux pièces
justificatives (facture…) pour s’assurer que les coûts imputés sont correctement
déterminés et justifiés.
 Cas particulier des variations des stocks de biens et de services produits
Comptes concernés (comptes 73)
Travail à faire

cette rubrique.
2. Sélectionner les comptes ayant les montants les plus significatifs.
3. Obtenir l’état des travaux, prestations et études en cours et faire une observation physique
si possible.
4. Vérifier que les éléments concernés n’ont pas été mis en service ou livrés.
5. Obtenir le détail des éléments retenus pour leur valorisation.
6. Sur la base de l’état de valorisation, effectuer un pointage (« vouching test ») aux pièces
justificatives (facture…) pour s’assurer que les coûts imputés sont correctement
déterminés et justifiés.
 Cas particulier des revenus financiers
Comptes concernés (comptes 77)
Revue des dispositifs de contrôle interne
1. Contrôle de l’autorisation des transactions (l’acquisition des titres est conforme à l’objet
social et aux statuts ; elle est décidé par les organes ou personnes compétentes...)
2. Contrôle de la conservation des titres dans des conditions satisfaisantes soit par
l’entreprise, soit par un établissement financier.
3. Contrôle des revenus (rapprochement entre titre et revenu encaissés).
4. Contrôle du suivi des titres (tenue d’un dossier réunissant toutes les informations sur la
société concernée.
5. Séparation des fonctions d’enregistrement comptable et de conservation des valeurs (pour
contrôle de concordance entre les titres détenus et les revenus encaissés).
Travail à faire

cette rubrique.
2. Sélectionner les comptes ayant les montants les plus significatifs. Sur la base d’un scope,
effectuer un pointage (« vouching test ») aux pièces justificatives (factures, B/C, note de
débit) des montants figurants sur l’extrait du compte du grand-livre.
4
 Cas particulier des transferts de charges et reprise de provision
Comptes concernés (comptes 78 & 79)
 Le transfert de charge, comme son nom l’indique est un compte que l’on
mouvemente pour le virement d’un compte de charge à un autre compte de charge
ou de l’actif. Il est préconisé lorsqu’il s’agit d’une régularisation (charges
immobilisées, avantage en nature transférés dans le compte de frais de personnel)
et non d’une correction d’écriture. En général, les cas de transfert de charges sont
prévus par le SYSCOHADA.
Pour auditer ce compte, il convient de s’assurer par un pointage aux pièces
justificatives que la charge transférée a été initialement comptabilisée et que le
montant du transfert est équivalent au montant initial de la charge.
- Exemple des frais d’électricité à la charge de l’entreprise comme avantage en
nature pour un salarié
 La reprise de provision : lorsque la constitution d’une provision ne se justifie plus

en totalité ou en partie, l’on procède à un ajustement ou à une annulation pure et
simple de cette provision.
Pour auditer ce compte, il convient de s’assurer par un pointage aux pièces
justificatives que la provision reprise a été initialement comptabilisée et que le taux
de reprise est justifiée (le montant de la reprise ne peut en aucun cas être supérieur
au montant de la provision initiale) .

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701 : Ventes de marchandises

Revue des dispositifs de contrôle interne

1. Séparation des tâches entre livraison, facturation, enregistrement des ventes et

1. Etablir la lead (feuille maîtresse)

Ces rubriques principales peuvent à leur tour être décomposées

A/C Libellés Soldes au Index Soldes au Ecart

 Pour ce type de compte, étant donné qu’un rapprochement du chiffre d’affaires

Mois Chiffre d’affaires déclaré

 Plusieurs impôts ont comme assiette d’imposition le chiffre d’affaires. Il s’agit

6. Procéder à un rapprochement du chiffre d’affaires comptable avec le chiffre d’affaires

 Cas particulier des subventions d’exploitation

1. Décrire sommairement la procédure et le fonctionnement des comptes constitutifs de

 Les subventions qu’elles soient d’équilibre ou d’exploitation sont passibles de TVA.

 Cas particulier de la production immobilisée

1. Décrire sommairement la procédure et le fonctionnement des comptes constitutifs de

 Cas particulier des variations des stocks de biens et de services produits

Comptes concernés (comptes 73)

1. Décrire sommairement la procédure et le fonctionnement des comptes constitutifs de

 Cas particulier des revenus financiers

Comptes concernés (comptes 77)

Revue des dispositifs de contrôle interne

1. Décrire sommairement la procédure et le fonctionnement des comptes constitutifs de

 Cas particulier des transferts de charges et reprise de provision

Comptes concernés (comptes 78 & 79)

 La reprise de provision : lorsque la constitution d’une provision ne se justifie plus

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