‫ محمد بن احمد‬2 ‫جامعة وهران‬

Université d’Oran 2 Mohamed Ben Ahmed

‫ الـتـجــــاريـة و عـلــــوم الـتـسـيـيـــر‬،‫كـلـيــــة الـعـلــــوم اﻻقـتـصـاديـة‬
Faculté des Sciences Economiques, Commerciales

Le cadre conceptuel du
SCF

Chargé du Cours & TD: Responsable du Module :

M. Mohammed FAHAS Dr. Ayachi FELA
Doctorant en Sciences financière & Comptabilité Maitre de Conférence A
Commissaire Aux Comptes Expert comptable diplômé
mohammed.fahas@gmail.com Commissaire aux comptes
 LE CADRE CONCEPTUEL

Les hypothèses sous-jacentes à la

préparation des états financiers
 LE CADRE CONCEPTUEL
Les hypothèses sous-jacentes à la préparation des états financiers :

Première hypothèse :

La comptabilité d'engagement
OU:
La comptabilité d’exercice
OU
la comptabilité des droits
engagés
 LE CADRE CONCEPTUEL
Les hypothèses sous-jacentes à la préparation des états financiers :

Première hypothèse :
C ’ est-à-dire, que la comptabilisation des effets
des transactions et autres événements dans
l ’ entreprise, se fait au moment de leur
survenance et non pas au moment où
interviennent les flux monétaires correspondants ;
 LE CADRE CONCEPTUEL
Les hypothèses sous-jacentes à la préparation des états financiers :

Première hypothèse :
Et que les Enregistrements doivent être considérés
dans les livres comptables et dans les états
financiers des exercices auxquels ils se rattachent ;
 LE CADRE CONCEPTUEL
Les hypothèses sous-jacentes à la préparation des états financiers :

Première hypothèse :
Exception
Cette hypothèse de base n’est pas applicable aux
Très Petites Entités qui elles, tiennent une
comptabilité de trésorerie.
 LE CADRE CONCEPTUEL
Les hypothèses sous-jacentes à la préparation des états financiers :

Deuxième hypothèse :

La continuité
d'exploitation
.
 LE CADRE CONCEPTUEL
Les hypothèses sous-jacentes à la préparation des états financiers :

Deuxième hypothèse :
L'entreprise est en situation de continuité
d'exploitation et poursuivra ses activités dans un
avenir prévisible.
 LE CADRE CONCEPTUEL
Les hypothèses sous-jacentes à la préparation des états financiers :

Deuxième hypothèse :
Il est supposé que l'entreprise n'a ni l'intention, ni
la nécessité d’être en liquidation ni de mettre fin
à ses activités.
 Plan

 Le cadre conceptuel de la comptabilité

 Les principes comptables
 Les caractéristiques qualitatives de l’information
financière
 Les états financiers
 L’organisation de la comptabilité
 Plan

 Le cadre conceptuel de la comptabilité

 Les principes comptables
 Les caractéristiques qualitatives de l’information
financière
 Les états financiers
 L’organisation de la comptabilité
 Le cadre conceptuel

 Le SCF comporte :
 Un cadre conceptuel de la comptabilité, qui permet

d’expliquer ou d’interpréter toute situation comptable;

 Des normes comptables, qui doivent être respectées

pour l’établissement des états financiers;

 Et une nomenclature des comptes.

 Le cadre conceptuel

 Les objectifs du cadre conceptuel :

 Définir les principes et conventions comptables ainsi que les
caractéristiques de l'information financière;
 Constituer une référence pour l’établissement de nouvelles
normes;
 Faciliter l’interprétation des normes comptables;
 Permettre l’appréhension d’opérations ou d’événements
non explicitement prévus par la réglementation comptable.
 Le cadre conceptuel
 La comptabilité est un système d’organisation de
l’information financière permettant :
 De saisir, classer , évaluer, et enregistrer des données
de base chiffrées;
 De produire des états financiers reflétant l’image fidèle

du patrimoine et de la situation financière de l’entité.

 Remarque : si l’application d’une règle comptable se

révèle impropre à donner l’image fidèle, il peut y
être dérogée (motifs à mentionner sur l’annexe).
 Le cadre conceptuel
 La comptabilité de chaque entité doit :
 Respecter la terminologie et les principes directeurs

fixés par le SCF;

 Mettre en œuvre des méthodes et des procédures

normalisées;
 Se conformer aux exigences de tenue, de contrôle, de
collecte et de communication des informations à
traiter;
 Permettre d’effectuer des comparaisons périodiques et

d’apprécier l’évolution de l’entité dans une perspective

de continuité d’activité.
 Plan

 Le cadre conceptuel de la comptabilité

 Les principes comptables
 Les caractéristiques qualitatives de
l’information financière
 Les états financiers
 L’organisation de la comptabilité
 Les principes comptables

• L’objectif de la comptabilité est de donner « une image

fidèle du patrimoine, de la situation financière et du
résultat de l’entité à la date de clôture ».
• Pour y arriver, des règles ou principes doivent être
respectés :
 Les principes comptables

• Des règles de comportement : régularité et sincérité,

importance relative, bonne information, prééminence de
la réalité sur l’apparence ;
• Des hypothèses de construction des comptes : continuité
d’activité, indépendance des exercices, non
compensation, permanence des méthodes, intangibilité
du bilan d’ouverture ;
• Des principes d’évaluation : coûts historiques,
nominalisme monétaire, prudence.
 Les principes comptables
 La comptabilité est fondée sur la base de principes
comptables généralement reconnus :

 La comptabilité d’engagement
 La continuité d’exploitation
 La périodicité
 L’indépendance des exercices (ou autonomie, ou
spécialisation)
 La convention de l’entité
 La convention de l’unité monétaire
 Les principes comptables

 Le principe d’importance relative

 Le principe de prudence
 La permanence des méthodes
 Le coût historique
 L’intangibilité du bilan d’ouverture
 La prééminence de la réalité économique sur l’apparence
juridique
 La non-compensation
 Les principes comptables

La comptabilité d’engagement
 La comptabilité d’engagement enregistre les produits et
les charges ainsi que les créances (droits acquis) et les
dettes (obligations certaines);
 Ces derniers sont présentés dans les états financiers des
exercices auxquels ils se rattachent.
 En revanche ,la comptabilité de caisse ne s’intéresse
qu’aux encaissements et décaissements de trésorerie;
 Les principes comptables

La continuité d’exploitation
 Pour l’établissement des états financiers, l’entité est
présumée poursuivre ses activités dans un avenir
prévisible;
 A moins que des événements ou des décisions survenus
avant la date d’approbation des comptes rendent
probable dans un avenir proche la liquidation ou la
cessation d’activité (bilan en valeur liquidative).
 Les principes comptables

La continuité d’exploitation (suite)

 Dans ce cas : les incertitudes relatives à la continuité
d’exploitation doivent être indiquées et justifiées;

 La base sur la quelle les états financiers ont été arrêtés est
précisée en annexe.
 Les principes comptables

La périodicité
 L’exercice comptable a une durée de 12 mois couvrant
l’année civile;

 Toutefois, l’entité peut être autorisée à clôturer ses

exercices à une date autre que le 31 décembre si son
activité porte sur un cycle d’exploitation incompatible
avec l’année civile.
 Exemple : le 30 juin pour l’activité agroalimentaire.
 Les principes comptables

L’indépendance des exercices

 Le résultat d’un exercice est indépendant de celui qui le
précède et de celui qui le suit, pour sa détermination,
seuls les événements et les opérations qui lui sont propres
lui sont imputés;
 À la clôture, des comptes de régularisation sont utilisés
pour répartir les charges et les produits dans le temps, de
manière à rattacher à chaque exercice les charges et les
produits qui le concernent effectivement et ceux-là
seulement.
 Les principes comptables

La convention de l’entité
 L’entreprise doit être considérée comme étant une entité
comptable autonome et distincte de ses propriétaires;
 La comptabilité financière est fondée sur la séparation
entre les actifs, passifs, charges et produits de l’entité et
ceux des participants à ses capitaux propres ou
actionnaires;
 Les états financiers de l’entité ne doivent prendre en
compte que les transactions de l’entreprise, et non celles
des propriétaires.
 Les principes comptables

La convention de l’unité monétaire

 L’unité de mesure unique pour enregistrer les transactions
d’une entité et exprimer l’information véhiculée par ses
états financiers est le Dinar Algérien;
 Les principes comptables

Le principe d’importance relative

 Les états financiers doivent révéler toute information
significative, dont l’importance est susceptible d’affecter
le jugement que les utilisateurs de l'information peuvent
porter sur l’entité;
 Les principes comptables

Le principe de prudence
 La comptabilité doit satisfaire au principe de prudence qui
consiste en l’appréciation raisonnable des faits afin
d’éviter le risque de transfert sur l’avenir, d’incertitudes
présentes susceptibles de grever le patrimoine et les
résultats de l’entité.
 Les principes comptables

Le principe de prudence (suite)

 Les actifs et les produits ne doivent pas être surévalués;
 Les passifs et les charges ne doivent pas être sous-
estimés;
 Les risques, les pertes probables et les gains latents
doivent être constatés;
 Toutefois, l'application de ce principe ne doit pas conduire
à la création de réserves occultes ou de provisions
excessives.
 Les principes comptables

La permanence de méthodes
 La cohérence et la comparabilité des informations
comptables au cours des périodes successives, impliquent
la permanence dans l'application des règles et méthodes
relatives à l’évaluation des éléments et à la présentation
des informations.
 Les principes comptables

La permanence des méthodes (suite)

 Toute exception à ce principe n’est justifiée que :

 Par la recherche d'une meilleure information

(changement volontaire de méthode);
 Ou par un changement de la réglementation
(changement obligatoire).
 Les principes comptables

Le cout historique
 Les éléments d’actifs, de passifs, de produits , et de
charges sont enregistrés en comptabilité et présentés
dans les états financiers au coût historique;

 Ce coût représente la valeur d’origine d’un bien, d’une

créance ou d’une dette à la date de son entrée dans le
patrimoine de l’entreprise (sans tenir compte des
variations de prix ou d’évolution du pouvoir d'achat de la
monnaie).
 Les principes comptables

L’intangibilité du bilan d’ouverture

 Le bilan d’ouverture d’un exercice correspond au bilan de
clôture de l’exercice précédent.
 Les principes comptables

La prééminence de l’économique sur le juridique

 Les opérations sont enregistrées en comptabilité et
présentées dans les états financiers conformément à leur
nature et à leur réalité financière et économique, sans
s’en tenir uniquement à leur apparence juridique;
 Ainsi le droit de propriété n’est pas nécessaire pour la
reconnaissance d’actifs immobilisés au bilan (biens loués
dans le cadre d’un contrat de location financement).
 Les principes comptables

La non compensation
 Les éléments d’actif et de passif doivent être évalués
séparément;
 Aucune compensation ne peut être opérée entre les
postes d’actif et de passif du bilan ou entre les postes de
charges et de produits du compte résultat, sauf dans le cas
où elle est imposée ou autorisée par la réglementation;
 Exemple : la comptabilisation des plus et moins values de cession
d’investissement.
 Plan

 Le cadre conceptuel de la comptabilité

 Les principes comptables
 Les caractéristiques qualitatives de l’information
financière
 Les états financiers
 L’organisation de la comptabilité
 Les caractéristiques qualitatives

 L’information fournie dans les états financiers doit revêtir

les caractéristiques qualitatives suivantes :
 La pertinence

 La fiabilité

 La comparabilité

 L’intelligibilité
 Les caractéristiques qualitatives

La pertinence

 Information susceptible de modifier le comportement de

son destinataire lorsqu’il prend une décision.
 Les caractéristiques qualitatives
La fiabilité
 Une information fiable est celle dans laquelle on peut
avoir confiance.
 Elle suppose la présence de trois qualités : vérifiabilité,
fidélité et neutralité.
 La vérifiabilité s’obtient grâce à l’application correcte du mode de
mesure retenu.
 La fidélité est la marque d’une représentation pertinente de la
réalité.
 La neutralité est l’objectivité par rapport au préparateur de
l’information comptable..
 Les caractéristiques qualitatives

La comparabilité
 La comparabilité des informations suppose la permanence
des méthodes dans le temps et dans l’espace.
 Les caractéristiques qualitatives

L’intelligibilité
 L’information doit être intelligible, formulée dans un
langage compréhensible par tous les utilisateurs.
 Les caractéristiques qualitatives
• Il convient de rechercher le compromis le plus équilibré
possible entre toutes ces qualités, et surtout entre fiabilité
et pertinence.
– Quelques pays mettent l’accent plutôt sur la notion de pertinence
: l’information doit avoir surtout un caractère financier et servir la
prise de décision des investisseurs
– D’autres payes, retiennent plutôt la fiabilité comme qualité
première
 Plan

 Le cadre conceptuel de la comptabilité

 Les principes comptables
 Les caractéristiques qualitatives de l’information
financière
 Les états financiers
 L’organisation de la comptabilité
 Les états financiers

 Les états financiers sont un ensemble complet de

documents comptables et financiers permettant de
donner une image fidèle de la situation financière, de la
performance, de la variation de la trésorerie et de
l’enrichissement de l’entité à la fin de l’exercice.
 Les états financiers

 Les états financiers obligatoires :

 Le bilan

 Le compte de résultat

 L’état de variation des capitaux propres

 Le tableau des flux de trésorerie

 L’annexe
 Les états financiers

 Les états financiers fournissent des informations

permettant d’effectuer des comparaisons avec l’exercice
précédent;
 Chacun des postes de bilan, compte de résultat, tableau
des flux de trésorerie et tableau de variation des capitaux
propres, comporte l’indication du montant relatif au poste
correspondant de l’exercice précédent;
 L’annexe comporte des informations comparatives sous
forme narrative, descriptive et chiffrée.
 Les états financiers

 Les états financiers constituent le principal moyen de

communication de l’information financière aux différents
utilisateurs, internes et externes à l’entreprise.
 Les états financiers
Les utilisateurs de l’information financière
 Dirigeants, organes d’administration et de contrôle et
différentes structures internes de l’entreprise;
 Fournisseurs de capitaux (propriétaires, actionnaires,
banques et autres bailleurs de fonds);
 Administrations et autres institutions dotées de
pouvoirs de réglementation et de contrôle (autorités
fiscales, statistiques nationales et autres organismes);
 Autres partenaires de l’entité tels que les assureurs, les
salariés, les fournisseurs et les clients;
 Autres groupes d’intérêt, y compris le public de façon
générale.
 Les états financiers
 Les états financiers sont arrêtés sous la responsabilité des
dirigeants de l’entité;
 Ils sont émis dans un délai maximum de 6 mois, suivant la
date de clôture de l’exercice;
 Ils sont obligatoirement présentés en monnaies nationale;
 Les opérations libellées en monnaies étrangères sont
traduites en monnaie nationale selon les conditions et
modalités définies dans les normes comptables;
 Les montants figurant sur les états financiers peuvent être
arrondis au millier d’unités.
 Plan

 Le cadre conceptuel de la comptabilité

 Les principes comptables
 Les caractéristiques qualitatives de l’information
financière
 Les états financiers
 L’organisation de la comptabilité
 Organisation de la comptabilité
Principes d’organisation
 La comptabilité doit satisfaire, aux obligations de
régularité, de sincérité et de transparence inhérentes à la
tenue, au contrôle, à la présentation et à la
communication des informations qu’elle traite;

 L’entité détermine sous sa responsabilité les procédures

nécessaires à la mise en place d’une organisation
comptable permettant un contrôle à la fois interne et
externe.
 Organisation de la comptabilité
Manuels d’organisation et de procédures
 Une documentation décrivant les procédures et
l’organisation comptables doit être établie par l’entité en
vue de permettre la compréhension et le contrôle du
système de traitement;

 Cette documentation est conservée avec les mises à jour

aussi longtemps qu’est exigée la présentation des
documents comptables auxquels elle se rapportent.
 Organisation de la comptabilité

Obligation de procéder à un inventaire

 Les actifs et les passifs des entités doivent faire l’objet au
moins une fois par an, d’inventaires en quantité et en
valeur sur la base d’examens physiques et de
recensements de documents justificatifs.
 Organisation de la comptabilité
Conservation de pièces justificatives probantes
 Tout enregistrement comptable précise l’origine, le
contenu et l’imputation de chaque donnée, ainsi que la
référence de la pièce justificative qui l’appuie;

 Cette pièce justificative est datée, établie sur papier ou

sur un support assurant la fiabilité, la conservation et la
restitution sur papier de son contenu.
 Organisation de la comptabilité

 Toute entité tient des livres comptables obligatoires

comprenant :

 Un livre journal
 Un grand livre
 Un livre d’inventaire
 Organisation de la comptabilité

 Le livre journal enregistre les mouvements affectant les

actifs, passifs, capitaux propres, charges et produits de
l’entité, il est coté et paraphé par le Président du Tribunal
du siège de l’entité;
 Le grand livre comprend l’ensemble des comptes
mouvementés au cours de la période;
 Le livre d’inventaire reprend le bilan et le compte de
résultat de l’entité, il est coté et paraphé par le Président
du Tribunal du siège de l’entité.
 Organisation de la comptabilité

 Les livres comptables ou les supports qui en tiennent lieu,

ainsi que les pièces justificatives doivent être conservés
pendant 10 ans à compter de la date de clôture de chaque
exercice comptable.
 Organisation de la comptabilité

 La comptabilité peut être tenue manuellement ou au

moyen de systèmes informatiques;
 La tenue de la comptabilité au moyen de systèmes
informatiques doit satisfaire à l’ensemble des obligations
et principes comptables;
 Les éditions informatiques doivent être identifiées,
numérotées et datées dès leur établissement par des
moyens offrant toute garantie en matière de preuve.
 Organisation de la comptabilité

 Le caractère intangible ou irréversible des écritures

imposé aux comptabilités manuelles, s’applique aux
comptabilités informatiques sous forme d’une procédure
de validation de toute la période comptable qui interdit
toute modification ou suppression d’écriture validée.
 Organisation de la comptabilité

 Le logiciel de comptabilité doit comporter une

documentation, décrivant la configuration et les
spécifications, qui peut être imprimée ou disponible sous
forme électronique.
 Organisation de la comptabilité

 L’entité utilisatrice d’un logiciel doit disposer d’un

engagement de l’éditeur du logiciel :
 Sur la conformité du logiciel aux prescriptions prévues

par la réglementation comptable;

 Acceptant de fournir, à la requête des agents de

contrôle fiscaux ou à l’auditeur habilité par la loi, qui

en feraient la demande justifiée, la documentation
technique du logiciel.
 Organisation de la comptabilité

 Tout état produit par le logiciel de comptabilité, doit

retracer les informations d’identification de l’entité de
l’état, de sa date d’édition, de son numéro de page et le
détail et les références de l’opération avec mention qu’il
correspond à une édition provisoire ou définitive.
 Organisation de la comptabilité

 Le logiciel de comptabilité doit comprendre une

procédure d’archivage, qui permet de transférer
l’ensemble des écritures et données comptables de
périodes comptables clôturées ou non vers des supports
de stockage amovibles, sans possibilité de modification.