Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail

Direction de la Recherche et de l’Ingénierie de la Formation

Division Conception des Examens
Examen National de Fin d’année
Session de Report 2023
Examen de Fin de Formation (Epreuve de Synthèse)

Eléments de correction
Secteur : Administration, gestion et commerce Niveau : Technicien Spécialisé
Filière : Technicien Spécialisé en Finance et Comptabilité

Variante 2 Durée : 4h00 Barème /100

Consignes et Précisions aux correcteurs :

Veuillez respecter impérativement les consignes suivantes :
 Le corrigé est élaboré à titre indicatif,
 Eviter de sanctionner doublement le stagiaire sur les questions liées,
 Pour toutes les questions de synthèse et de compréhension le correcteur s’attachera à
évaluer la crédibilité et la pertinence de la réponse du stagiaire. Et à apprécier toute
réponse cohérente du stagiaire,
 Le stagiaire n’est pas tenu de fournir des réponses aussi détaillées que celles mentionnées
dans le corrigé,
 Pour les exercices de calcul :
- Prendre en considération la méthode de calcul correcte (formule et relation de calcul
correcte) même si le résultat final de calcul est faux
- Le résultat final correct non justifié ne doit pas avoir la totalité de la note.
 En cas de suspicion d’erreur au niveau du corrigé, prière de contacter la Division de
Conception des Examens.

Détail du Barème :
N° Des Dossiers Travaux à réaliser Barème
Partie Théorique :
DOSSIER N° 1 Comptabilité analytique gestion budgétaire /10 points
DOSSIER N° 2 Comptabilité approfondie et normes IFRS /10 points
DOSSIER N° 3 Fiscalité de l’entreprise /10 points
DOSSIER N° 4 Analyse financière et marché de capitaux /10 points
/40points
Partie Pratique :
DOSSIER N° 1 Comptabilité analytique d’exploitation : /16 points
DOSSIER N° 2 Comptabilité approfondie /14 points
DOSSIER N° 3 Analyse financière /14 points
DOSSIER N° 4 Budgets et tableau de bord /16 points
/60points
Total Général /100points

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N.B : La partie théorique, à rendre avec la feuille de réponse.

PARTIE THEORIQUE : (40 points)

Dossier n°1 : Comptabilité analytique gestion budgétaire : /(10 points)

1- Sont considérées comme charges supplétives : (2 points)
a) La rémunération du personnel extérieur à l’entreprise
b) La rémunération du travail de l’exploitant dans une entreprise individuelle
c) La rémunération du directeur dans une SARL
d) La rémunération fictive des capitaux propres

2- Les déchets sans valeur et dont l’évacuation entraine des frais : (2 points)
a) Augmentent le coût global de production
b) Diminuent le coût global de production
c) Aucune réponse
3- La méthode ABC est spécialisée dans le calcul :
a) Des coûts des sections
b) Des coûts des centres d’analyse
c) Des coûts des activités
d) Aucune de ces réponses

4- Le budget déterminant dans la hiérarchie du processus de calcul est : (2 points)

a) Le budget de production
b) Le budget des ventes
c) Le budget de trésorerie

5- Les phases du système budgétaire sont suivies dans le respect de l’ordre suivant : (2 points)
a) Budgétisation – prévision – contrôle
b) Contrôle – budgétisation – prévision
c) Prévision – budgétisation – contrôle

Dossier n°2 : comptabilité approfondie et normes IFRS : /(10 points)

1- Parmi les propositions ci-après, lesquelles ne constituent pas des principes comptables fondamentaux au
sens de la norme générale comptable marocaine : (2 points)
a) Continuité d’exploitation
b) Sincérité
c) Prudence
d) Image fidèle

2- Les éléments suivants entrent dans la détermination du coût d’acquisition d’une immobilisation corporelle :
(2 points)
a) Prix d’achat net facturé par le vendeur du bien
b) TVA récupérable
c) Droits de douane en cas d’importation
d) Commissions payées à un intermédiaire
3- Laquelle des méthodes de comptabilisation des contrats à long terme correspondent au principe de
prudence : (2 points)
a) A l’achèvement

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 b) A l’avancement (variante classique)
c) A l’avancement (produit net partiel)
d) Aucune méthode
4- Parmi les caractéristiques qualitatives suivantes des états financiers, laquelle ne figure pas dans le cadre
conceptuel de l’IASB ? (2 points)
a) La pertinence
b) L’intelligibilité
c) La sincérité
d) La comparabilité

5- Lesquelles de ces affirmations sont exactes ? (2 points)

a) l’intégration globale est pratiquée dans le cas du contrôle conjoint
b) l’intégration globale est pratiquée dans le cas du contrôle exclusif
c) l’intégration proportionnelle est pratiquée dans le cas de l’influence notable
d) la mise en équivalence est pratiquée dans le cas de l’influence notable

Dossier n°3 : fiscalité de l’entreprise : / (10 points)

1- Le résultat fiscal peut être déterminé par : (2 points)

a) La différence entre les produits et les charges

b) La différence entre les produits imposables et les charges déductibles
c) La différence entre les produits non imposables et les charges non déductibles
d) Aucune réponse

2- Les personnes obligatoirement imposables à l’impôt sur les sociétés : (2 points)

a) Les établissements publics à caractère commercial et industriel

b) Les établissements publics à caractère administratif
c) Les associations et les organismes assimilés à but lucratif
d) SA, SCA, SARL
e) SNC, SCS ne comprenant que des personnes physiques (n’ayant pas fait l’option)

3- Parmi les conditions de déductibilité des charges on trouve : (2 points)

a) La charge doit être supportée dans l’intérêt de l’exploitation

b) La charge doit être rattachée à l’exercice de son engagement
c) La charge doit être nécessairement réglée
d) La charge doit être comptabilisée

4- La TVA récupérable, pour une entreprise assujettie, constitue : (2 points)

a) Une charge
b) Un produit
c) Aucune réponse

5- La retenue à la source dans le cadre de l’IR relatif aux capitaux mobiliers est libératoire de l’IR dans les cas
suivants : (2 points)

a) Produits de participation
b) Intérêts des placements en banques
c) Bonis de liquidation
d) Intérêts des bons de trésor

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 Dossier N°4 : Analyse financière et marché de capitaux : /10 points
1- Le bilan financier : (2 points)

a) Permet de mesurer la liquidité de l’entreprise

b) Etablit la situation réelle de l’entreprise

c) Donne des indicateurs sur la gestion de l’entreprise
d) Aucune réponse

2- L’EBE présente plusieurs des caractéristiques suivantes : (2 points)

a) L’EBE est indépendant de la politique d’amortissement de l’entreprise

b) L’EBE est toujours positif
c) L’EBE n’intègre dans son calcul ni dotations ni reprises

d) L’EBE peut faire l’objet de retraitement

3- Qu’est-ce qu’une obligation ? (2 points)
a) Les obligations sont des titres de créance qui produisent des dividendes
b) Les obligations sont des titres de créance productifs d’intérêts
c) Les obligations sont des titres de propriété qui montrent que leur titulaire a un droit dans la capital de
l’entité émettrice de ces titres
4- Qu’est-ce qu’un marché financier ? (2 points)

a) Un lieu de confrontation entre l’offre et la demande de capitaux

b) Un point de départ de l’émission de nouveaux produits financiers
c) Une plateforme d’échange de conseils en matière financière

5- L’émission de nouveaux titres financiers se réalise au niveau : (2 points)

a) Du marché primaire
b) Du marché tertiaire

PARTIE PRATIQUE : (60 points)

Dossier N° 1 : Comptabilité analytique d’exploitation : /16 points

Partie I : (10 points)
1. Finaliser le tableau de répartition des charges indirectes (4pts)
On doit d’abord traiter le problème des prestations réciproques Soient :
A = 5550 + 10% B B = 3300 + 20% A
A = 5550 + 0.1 (3300 + 0.2 A) =========> A = 5550 + 330 + 0.02 A
((1-0.02) A = 5880 =========> A = 6000
B = 3300 +0.2 x 6000) =========> B = 4500

Prestations Gestion Approvi-

Totaux Atelier 1 Atelier 2 Distribution
Comptes Connexes matériel sionnement

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 TRP 49 940 5 550 3 300 3 700 21 750 4 390 11 250
Prestations - 6 000 1 200 600 3 000 600 600
Connexes
450 - 4 500 900 1 800 900 450
Gestion matériel
Total répartition 0 0 5 200 26 550 5 890 12 300
secondaire
Unités d’œuvre Unité de MP HMOD HMOD 100 DH de
Achetée Ventes
Nombre d’unité d’œuvre 13 000 1 180 310 1 000 *
Coût de l’unité d’œuvre 0.40 22.50 19.00 12.30
* 1000 = (10 800 x 7 + 16 00 x 15.25)/100 (1pt) (1pt) (1pt) (1pt)

2. Le coût d’achat des matières premières (1pt)

Matière M
Quantité Prix unitaire Montant
Achats de matières 13 000 1.5 19 531
Charges indirectes d’approvisionnement 13 000 0.4 5 200
Coût d’achat des matières 13 000 1.90 24 731

3. Le compte de stock de matières premières (2pts)

Eléments Quantité PU Montant Eléments Quantité PU Montant
Stock initial 4 000 1.76 7 059 Sorties 14 300 * 1.87 26 741
Entrées 13 000 1.9 24 731 Mali d’inventaire 150 1.87 280.5
Stock final 2 550 1.87 4 768.5
Total 17 000 1.87 31 790 Total 17 000 1.87 31 790
* 14 300 = 11 800 + 2 500
4. Coût de production des produits B (3pts)

Produit B
Montant Quantité PU Montant
Charges directes
Coût d’achat des matières 2 500 1.87 4 675
Main d’œuvre directe 310 15 4 650

Charges indirectes
Atelier 2 310 19.00 5 890
+ valeur des encours de début de période 1 060
- valeur des encours de fin de période - 903
Coût de production de produit 1 200 12.81 15 372

Partie II : (6 points)

1/Tableau de résultat différentiel. (3points)

Eléments Montant %
Chiffre d’affaires 365 100 100
Charges variables - 270 174 74

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 Marge sur coût variable 94 926 26
Charges fixes - 78 000 21.40
Résultat 16 926 4.6

2- Calcul du seuil de rentabilité. (1pt)

Seuil de rentabilité = (CF x CA) / MCV = (365 100 x 78 000) / 94 926 = 300 000dh
Ou Seuil de rentabilité = 78 000 / 0.26 = 300 000dh
L’entreprise Delta commence à faire des bénéfices à partir du chiffre d’affaires de 300 000dh.

3- Le point mort : (1pt)

Pour un CA de 365 100, il s’est déroulé 12 mois.

Pour un S* de 300 000, il s’est déroulé x mois.
Date : (300 000 x 12) / 365 100 = 9,86 mois
Soit 9 mois + 0,86 mois et sur la base d’un mois de 31 jours : 0,86 × 31 = 27 jours.
S.R est atteint le 27 octobre.

4- La marge de sécurité : (1pt)

Marges de sécurité = CA – Seuil de rentabilité

= 365 100 – 300 000
= 65 100 (0,5 pt)
Le chiffre d’affaires de l’entreprise Delta peut diminuer sans faire des pertes. (0,5 pt)

Dossier N°2 : Comptabilité approfondie : /14 points

Partie I : 9 points

VE= Coût d’acquisition= 760 000 + 5 000 + 11 000 = 776 000 DH

1) Ecritures du mois de janvier 2020

10/1 (1pt)
2332 Matériel et outillage 760 000
34551 Etat-TVA récupérables sur immobilisations 152 000
1486 Fournisseurs d’immobilisations 912 000
11/1 (1pt)
2332 Matériel et outillage 5 000
34551 Etat-TVA récupérables sur immobilisations 1 000
5141 Banques 6 000
14/1 (1pt)
2332 Matériel et outillage 11 000
34551 Etat-TVA récupérables sur immobilisations 2 200
5141 Banques 13 200
16/1 (1pt)
6136 Rém. D’interm. Et hon. 5 000
34552 Etat-TVA récupérables sur les charges 1 000
5141 Banques 6 000
30/1 (1pt)
6136 Rém. D’interm. Et hon. 23 000
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 34552 Etat-TVA récupérables sur les charges 4 600
5141 Banques 27 600

2) Ecritures d’inventaire au 31/12/20

31/12/20 (2pts)
2121 Frais d’acquisition des immob. (5000 + 23000) 28 000
7197 T-C-E 28 000
Activation des frais d’acquisition du matériel
31/12/20 (1pt)
6191 DEA des immobilisations en non-valeur (28000*20%) 5 600
28121 Amortissements des frais d’acquisition des immob. 5 600
31/12/20 (1pt)
6193 DEA des immobilisations corporelles=776000*20% 155 200
28332 Amortissements du matériel et outillage 155 200

Partie II : (5 points )
Résultat global de l’opération= Chiffre d’affaires – Coût total
Chiffre d’affaires= 6 000 000 DH
Coût total estimé= 1 800 000 + 2 200 000= 4 000 000 DH
Résultat global estimé de l’opération= 6 000 000 – 4 000 000= +2 000 000 (bénéfice)
1/ Méthode à l’achèvement
1/7/19 (1pt)
5141 Banques 2 000 000
4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours 2 000 000
31/12/19 (1pt)
31341 Travaux en cours 1 800 000
71341 Variation des stocks de travaux en cours 1 800 000

10/12/20 (2pts)
5141 Banques 5 200 000
4421 Clients - avances et acomptes reçus sur commandes en cours 2 000 000
71241 Travaux 6 000 000
4455 Etat-TVA facturée 1 200 000
31/12/20 (1pt)
71341 Variation des stocks de travaux en cours 1 800 000
31341 Travaux en cours 1 800 000

Dossier N° 3 : Analyse financière : /14 points

1) Tableau des retraitements (6 points)

AI Stocks Créances TA CP DLMT DCT TP

Total bilan 4.017.300 1.500.000 2.032.000 400.000 2.753.300 1.156.000 3.768.000 272.000 0.5
comptable point
Actif fictif -40.000 -40.000 0.5

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 point
Dividende distribué -214.560 +214.560 0.5
point
TVP facilement -20.000 +20.000 0.5
vendables point
TVP difficilement + 32.000 -32.000 0.5
négociables point
Créances -24.000 -24.000 0.5
irrécouvrables non point
comptabilisées
Créances à plus d’un +48 .000 -48.000 0.5
an point
Stock outil +120.000 -120.000 0.5
point
Stock rossignole -8.000 -8.000 0.5
point
Dette à moins d’un -168.000 + 168.000 0.5
point
Ecart de conversion- +28.000 -28.000 0.5
passif point
Total 4.177.300 1.372.000 1.908.000 420.000 2.494.740 988.000 4.122.560 272.000 0.5
point
TOTAL 7.877.300 7.877.300

2) Le bilan financier condensé : (3 points)

Actif montant Passif montant

AI 4.177.300 CP 2.494.740
Stocks 1.372.000 DLMT 988.000
Créances 1.908.000 DCT 4.122.560
TA 420.000 TP 272.000
Total actif 7.877.300 Total passif 7.877.300

3)
Calculs : (3 points)
FRF= (CP+DLMT)- AI = (2.494.740+988.000) - 4.177.300= - 694.560 dhs
BFG= (stocks + créances) – DCT = (1.372.000+1.908.000) - 4.122.560= - 842.560 dhs
TN= TA-TP = 420.000- 272.000= 148.000 dhs
Commentaire : (1 point)
La situation financière : déséquilibre financière
FRF <0 : les emplois stables sont financier partiellement par les ressources stables, l’autre partie est
financier par les ressources cycliques
BFG<0 : il s’agit d’une ressource utilisé pour financier une partie des emplois stables et le reliquat est
une disponibilité.
4) Calcul des ratios (1 point)
Ratio de liquidité = TA / DCT = 420.000/ 4.122.560= 10.18%
Ratio de financement permanent= FP / AI = (2.494.740+988.000) / 4.177.300= 83.37%

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 Dossier N°4 : Budgets et tableau de bord : /16 points
1/ Budget des encaissements des ventes
TTC janvier février mars
créances client/bilan 540 000 270 000 162 000 0,5 p
Janvier 270 000 135 000 135 000 0,5 p
février 225 000 112 500 0,5 p
mars 450 000 0,5 p
TOTAL règlement 270 000 135 000 409 500 0,5 p
TVA Facturée 45 000 22 500 68 250

Budget des
Encaissements :

Janvier février mars

Encaissement des ventes 270 000 135 000 409 500 0,25 p
Autres débiteurs 22 500 0,25 p
nouvel emprunt 375 000 0,25 p
Apport en numéraire 75 000 0,25 p
Total encaissements 292 500 510 000 484 500

2/ BUDGET DES
ACHATS :
TTC janvier février mars
Dettes fournisseurs 216 000 108 000 108 000 0,25 p
janvier 175 500 87 750 87 750 0,25 p
février 94 500 47 250 47 250 0,25 p
mars 108 000 54 000 0,25 p
Total décaissement/ach 195 750 243 000 101 250 0,25 p

TVA récupérable/achat 32 625 40 500 16 875 0,25 p

3/ BUDGET D’INVESTISSEMENT:
TTC janvier février mars
Machnine 216 000 151 200 0,25 p
Total 0,25 p
151 200
décaissement/immo
TVA récupérable/immo 25 200

3/ BUDGET DE TVA :
Janvier Février Mars
TVA FACTUREE 45 000 22 500 68 250 0,5 p
TVA Récupérable
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 TVA R/ACHAT 32 625 40 500 16 875 0,5 p
TVA R/ IMMO 25 200 0,5 p
TVA R/interet 270 0,5 p
REPORT DE CREDIT
0 18 000 0,5 p
TVA
Credit tva 0 18 000 0 0,5 p
TVA DUE 12 375 0 7 905 0,5 p
TVA à décaisser 15000 12 375 0 0,5 p

4/ BUDGET des décaissements

Janvier Février Mars
décaissements sur achats 195 750 243 000 101 250 0,5 p
Salaires 75 000 75 000 75 000 0,5 p
Charges sociales 15 000 18 750 18 750 0,5 p
Acquisition Machine TTC 151 200 0,5 p
reliquat de l'IS 30 000 0,5 p
Acomptes=90000/4 22 500 0,5 p
emprunt 30 000 0,5 p
intérêts/emprunt TTC 2 970 0,5 p
TVA à décaisser 15000 12375 0 0,5 p
total Encaissements 300 750 349 125 431 670 0,5 p

5/ BUDGET DE TRESORERIE : 1,5

point
Janvier Février Mars
trésorerie initiale 120 000 111 750 272 625
Encaissements : 292 500 510 000 484 500
Décaissements : 300 750 349 125 431 670
trésorerie finale 111 750 272 625 325 455

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