Diplôme National d’Expert Comptable(DNEC) ISCAE

EPREUVE / Audit financier : 2 EME ANNEE Session de juin 2018

CORRIGE INDICATIF

Dossier 1 : Principes et objectifs du contrôle interne-SSP (4 pts)

1.1 Parmi les 7 principes de contrôle interne expliquer les deux principes
suivants :

 Principe d’organisation,

 Principe d’universalité.

1Corrigé

-Principe d’organisation : Ce principe suppose que des responsabilités et

des objectifs soient bien définis, et que des moyens de contrôle et une
séparation des fonctions soient mis en place par l’entreprise.

-Principe d’universalité Ce principe suppose que le dispositif du contrôle

interne doit concerner tous les lieux, toutes les personnes de l’entreprise car
un maillon défectueux influe sur le reste de l’organisation.

1.2 Parmi les différents objectifs (assertions) de contrôle interne

expliquer :

 L’objectif d’exactitude/Réalité/existence

 L’objectif Evaluation ».

Corrigé

Objectif d’exactitude/Réalité/existence : Cet objectif suppose que

l’entreprise auditée a mis en place un dispositif de contrôle interne pour
s’assurer

*Qu’il n’y ait pas de comptabilisation multiple d’une opération (facture/avoir-

BL…),
* Qu’il n’y ait pas de comptabilisation d’opérations fictives

* Qu’il n’y ait pas d’erreurs de saisie,

* Qu’il est prévu un recyclage des anomalies

1
* Que les opérations comptabilisées correspondent à des réceptions et /ou à
des livraisons de biens ou de services réels.
Que les biens ou de services reçus sont la propriété de l’entreprise.

-Objectif Evaluation »

Cet objectif suppose que l’entreprise auditée a mis en place un dispositif de

contrôle interne pour s’assurer :

*Que les prix facturés ( factures /avoirs/ salaires …) sont ceux convenus,

*Que le calcul arithmétique est correcte

1.3 Expliquer la notion de seuil de signification.

Corrigé

C’est le montant à partir duquel des omissions ou inexactitudes,

isolées ou cumulées, auraient pour effet, compte tenu des
circonstances, de modifier ou influencer le jugement d’une personne
raisonnable se fiant aux états de synthèse. Il faut prendre le seuil de
signification à deux niveaux :
- Niveau global qui correspond aux états de synthèse pris dans leur
ensemble : le SSP

- Niveau d’un compte ou groupe de comptes : l’erreur tolérable (ET)

Ce niveau, est fixé pour laisser plus de marges pour la détection

d’ajustements dans d’autres comptes; mais aussi pour les ajustements
non détectés inhérents au risque de contrôle.

L’ET est généralement fixé à 50% du SSP

1.4 A supposer que vous avez déterminé un seuil de signification de 2

millions de DH au début de la mission et que vous avez relevé les
anomalies et erreurs suivantes :

Charges non comptabilisées 900 KDH

Produits non comptabilisés 1700 KDH

Faites vous ou non une réserve si le client n’a pas rectifié ces erreurs ?

1- Dans le cadre de votre mission d’audit, vous avez noté que les
comptes de TVA ne sont pas analysés. Etes vous obligés de faire une
réserve dans votre rapport d’opinion ?

2
Corrigé

La somme algébrique de l’ensemble des ajustements sur les états de

synthèse étant de 800 KDH, il n’est donc pas nécessaire d’émettre une
réserve. Toutefois, si l’auditeur a identifié par ailleurs des incertitudes (
faiblesses de contrôle interne…etc ) ou des limitations (très faible taux de
réponse aux lettres de CIRCULARISATION, refus ou désintérêt du client pour
corriger les erreurs ou appliquer les recommandations, le CAC peut formuler
une réserve.

Dossier N° 2 : Diligences du CAC (2 pts)

Diligences du commissaire aux comptes en cas :

2.1 D’augmentation de capital par comptes courants associés dans une

SARL ?

-S’assurer que le capital est libéré totalement avant toute nouvelle

augmentation de capital,

-S’assurer que le gérant a établi sous sa responsabilité un rapport d’arrêté

comptable des comptes courants.

-S’assurer que les dettes des associés sont réellement liquides et exigibles en
vérifiant notamment :

*Les rentrées d’argent dans les comptes bancaires de la société,

*La probité des factures payées pour le compte de la société ainsi que leur
liaison avec les besoins de l’exploitation,

*les intérêts éventuels sur les comptes courants sont autorisés par les
statuts.

2.2 De décision de l’AGE d’une SA d’accorder des avances sur

dividendes ?

-S’assurer que les non valeurs sont totalement amortis,

-S’assurer que l’exercice d’octroi à fait l’objet d’un inventaire et d’un arrêté
comptable par le conseil d’administration et que les comptes sont approuvés
par l’AGOA.

-S’assurer que les avances ont fait l’objet d’une AGO réunie EXTRA-
ORDINAIREMENT et que la distribution a concerné tous les actionnaires,

3
- S’assurer que l’exercice de distribution ne présente pas des signes de
difficultés financières ou de remise en cause de la continuité d’exploitation

-S’assurer que le montant de l’avance est raisonnablement inférieur au

bénéfice distribuable,

-S’assurer que l’AGO

Dossier n°2 : Société AXEL-SARL (4 pts)

2.1-Le commissaire aux comptes a fixé le seuil de signification préliminaire

(SSP) pour cette société à 1000 KDH correspondant à 5% du résultat
courant. Après l’évaluation du contrôle interne et la réalisation des tests sur
les contrôles pertinents mis en place par AXEL, il a relevé un total
d’ajustement de 700 KDH. Doit t-il ou non modifier son plan d’approche des
comptes ? Si oui, quelle conséquence sur le montant du seuil de
signification final ? (1pt)

2.1 Corrigé

Le CAC n’a pas à modifier son plan d’approche des comptes de l’exercice à
auditer. Par contre, il peut augmenter le SSP de l’exercice suivant si l’activité
est stable et que l’environnement du contrôle ainsi le contrôle interne sont
stables ou renforcés.

2.2-Votre maitre de stage vous a demandé :

2.2.1 De préparer un programme de contrôle des non valeurs, à fin 2017,

qui se composent des comptes suivants (en KDH) : (3 pts)

Nature des non valeurs Valeurs Cumul

brutes Amortissement
Frais préalables au démarrage 7.500 1500

Charges de publicité - 8000 5000

Droits d’enregistrement sur achat d’un terrain hors 2000 1000 (1)
exploitation
Honoraires portant sur des études stratégiques 6000 3000

Indemnités de licenciements pour sous-activité 3500 1500

(1) Ce terrain a été cédé en janvier 2018

4
2.2.1Corrigé

Rappel des conditions d’activation des non valeurs (NV) :

Le CGNC s’est contenté de donner une définition générale de la valeur

d’entrée des NV à savoir :

*La Valeur d’entrée est constituée par la somme des charges dont
l’étalement sur plusieurs exercices est opéré en vertu de leur caractère
propre (frais préliminaires) et en vertu d’une décision exceptionnelle de
gestion (charges à répartir).

* La valeur actuelle d'une immobilisation en non-valeurs est, par prudence,

présumée nulle, bien qu'elle puisse dans certains cas ne pas l'être dans le
cadre du principe de continuité d'exploitation.

La doctrine et les usages comptables ainsi que l’application du principe

fondamental de prudence exigent que l’activation des NV obéisse aux
conditions suivantes :

« La valeur d'entrée est constituée par la somme des charges dont

l'étalement sur plusieurs exercices est opéré en vertu :

 De leur caractère propre : frais de constitution – frais de premier

établissement- frais d’augmentation de capital- fusion.- frais de
recherche et développement

 D'une décision exceptionnelle de gestion : Charges différées se

rapportant à des productions futures – frais d’acquisition des
immobilisations- frais d’émission des emprunts- charges à étaler
dont l’objectif est soit : une économie future de coût, soit une
augmentation du rendement des activités de l’entreprise ou
des gains de productivité, soit le maintien de sa situation
concurrentielle »

Programme d’audit des comptes des non valeurs

2.2.1.1 Général

-S’assurer que les entrées en non valeurs respectent les conditions

d’activation prescrites par le CGNC et la doctrine et les usages comptables.

-S’assurer, en cas de distributions de dividendes, que les réserves non

distribués couvrent largement les valeurs nettes comptables des NV,

5
-S’assurer que les NV liées à des actifs cédés, retirés ou disparus ont fait
l’objet d’amortissements exceptionnels pour rendre leurs VNC nulles.

-S’assurer que l’amortissement est appliqué sur un maximum de 5 ans

sans application du prorata TEMPORIS.

-S’assurer que les NV totalement amorties ont fait l’objet de retraits d’actifs

-
-

2.2.1.2 Spécifique :

a)-Charges de publicité

Dans le cas, rien n’indique qu’il s’agit d’une publicité relative au lancement
d’un nouveau produit. Par conséquent, il y a lieu d’exiger un ajustement qui
correspond à un amortissement total du net, soit 3000 KDH. Il ne faut pas
aussi oublier de solder le compte et de prévoir une provision pour risque
fiscal.

b)-Droits d’’enregistrement liés à un terrain cédé avant la date d’arrêté : il y a

lieu d’exiger un ajustement qui correspond à un amortissement total du net,
soit 1000 KDH. Il ne faut pas aussi oublier de solder le compte et de prévoir
une provision pour risque fiscal.

c) Honoraires portant sur des études stratégiques qui figurent pour un net
de 3000 KDH et les indemnités de licenciement pour sous-activité qui
figurent pour un net de 2000 KDH sont à caractère général et ne
permettent pas, à notre avis, une économie future de coût, ou une
augmentation du rendement des activités de l’entreprise ou des gains de
productivité, ou le maintien de sa situation concurrentielle »

Synthèse des ajustements :

Publicité à caractère général 3000 KDH

Droits d’’enrgeistrement liés à un terrain cédé 1000 KDH

Honoraires portant sur des études stratégiques 3000 KDH

Indemnités de licenciements pour sous-activité 2000 KDH

---------------
Total 9000 KDH

6
2.2.2 D’analyser la distribution des dividendes décidée par l’assemblée
générale du 25 février 2018 pour un montant de 14.000 KDH en sachant
que la société AXEL dispose des capitaux propres suivants :

Capital 5000
Réserve légale 500
Report à nouveau 42.000
Résultat 2017 -12.000

2.2.2 Corrigé

La loi sur la SARL et La loi 17-95 …telle qu’elle a été modifiée par les lois
….n’ont pas clairement interdit la distribution des dividendes si les NV ne
sont pas amorties. Elle n’a pas spécifié clairement l’interdiction en cas de
subsistance d’une VNC de frais de démarrage non nulle. A notre avis, si des
reports à nouveau et des réserves sont largement suffisants pour couvrir le
montant net des NV et le montant des dividendes à distribuer, rien ne s’y
oppose. Cette position est confortée si les comptes des exercices concernés
sont audités et ont fait l’objet d’approbation par les AGOA.

Le bénéfice distribuable de 30.000 doit être corrigé des NV constatés

irrégulièrement pour un total de 9000 KDH. Le restant de 21.000 KDH
couvre largement le montant des dividendes soumis à l’approbation de
l’AGOA qui est de 14.000 KDH.

Dossier n° 3 : Sondages applicables pour tester le fonctionnement du

contrôle interne.

3.1. Cycle ventes/clients (2 pts )

Compte tenu de votre évaluation préliminaire du contrôle interne lié au
cycle ventes – clients vous vous êtes fixés une marge d’erreurs de 3 % et
une précision de 1 % en vue de tester un échantillon représentatif.
Compte tenu de la taille de la population, ses caractéristiques, et la
probabilité a priori
de fréquence des erreurs, vous avez estimé que la loi normale peut être
applicable.

٠Quelle serait cette taille avec un niveau de confiance de 95% ? un

extrait de la loi normale centrée réduite donne pour α = 0,05 t = 1,96 P(-
1,96 ≤ t ≤ + 1,96) = 0,95

3.1. Corrigé
------------------------------

0,03 = 0,01 + 1,96 ( 0,01 * 0,99 ) / n

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(0,02)² = 1,96 (0,01 * 0,99) /n

0,0004 = 1,96 (0,01 * 0,99) /n

n x 0,0004 = ( 1,96)² (0,01 * 0,99) =

n x 0,0004 = 3,8416 (0,01 * 0,99)= 0,03803184

n = 0,03803184/0,0004 = 95,07

N = 95

Dossier n° 4 : ABSIM S.A Evaluation du contrôle interne du cycle

Stocks (8 pts)

Voir FAC

Dossier n° 4 : ABSIM S.A Evaluation du contrôle interne du cycle Stocks

4.1 Evaluation du contrôle interne :

voir les Feuille d’Analyse des Contrôles (FAC) : fichier power point

4.2 Programme de contrôle des stocks

Le programme de contrôle des stocks doit tenir compte du niveau de risque d’erreur découlant
de notre évaluation du cycle d’information des stocks, nous estimons qu’il faut dérouler le
programme suivant :

Phase intérimaire : novembre 2017 : tests de fonctionnement du CI

1- Demander les états de suivi des marges (de janvier à octobre ) et vérifier la réalisation
effective du suivi, par le contrôleur de gestion,

2. Sélectionner un BL d’achat déjà saisi dans le module gestion des stocks et vérifier si le
programme informatique accepte ou rejette son enregistrement une deuxième fois,

3- Sélectionner une facture d’achat, en instance chez le service achat , et procéder à la

saisie des quantités en appelant la commande y afférente. Vérifier que l’entrée est
valorisée automatiquement puis vérifier la possibilité d’acceptation de prix supérieurs
au prix de la commande.

4- Sélectionner au hasard 30 entrées magasin effectuées par le service achat et vérifier que les
valeurs des entrées obtenues concordent avec les montants des factures.

5-Sélectionner au hasard 30 articles, indépendamment de leurs valeurs, et procéder à leur

inventaire physique puis au rapprochement de ce dernier avec l’inventaire permanent.

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Sélectionner ces articles parmi ceux ayant déjà fait l’objet d’inventaires tournants.

6-Sélectionner une entrée, à partir de l’inventaire permanent, et vérifier le calcul

arithmétique ainsi que la correcte application du CMP pour la valorisation des entrées.

7-Enquêter sur la date de mise en place de ce contrôle et les différentes modifications

éventuelles dans le programme informatique au cours de l’année pouvant
compromettre le fonctionnement de ce contrôle.

8-Procéder à la saisie complète d’un dossier import et vérifier que les calculs des coûts
moyens pondérés des différents articles est correcte.

9- Sélectionner une opération de sortie et vérifier la bonne application du dernier CMP

pour la valorisation de la vente et du stock figurant dans l’inventaire permanent.

10- - Demander les états d’analyse des variations des prix d’achat effectués par le service
achats

Procédures de validité des comptes :

11-Analyser les marges par catégorie de produits en enquêtant sur les variations
inattendues ou sur l’absence de variations attendues.

12-Analyser avec l’aide du contrôleur de gestion les écarts sur les marges réalisées par
rapport aux budgets

13-Demander une analyse comparative du CMP par article ; mois par mois ; et par
rapport à la date de clôture de l’exercice précédent,

14-Sélectionner toutes les entrées dont la valeur individuelle est supérieure à l’erreur
tolérable et vérifier l’exactitude de leur saisie.

15-Réaliser des sondages complémentaires cités aux points 1 à 7 au titre des mois de
novembre et décembre de l’exercice audité.

Autres procédures de validité des comptes

16- Assister à l’inventaire des stocks s’il y a lieu ou exiger votre assistance au moins à
l’inventaire tournant du mois de clôture.

17- Procéder des contrôles sur la séparation des exercices en vérifia nt que :

-les entrées au magasin de la dernière quinzaine ont fait l’objet d’entrée par le service
achat dans l’exercice en cours,

-Les entrées par le service achat au mois de janvier à mars 2018 ne sont pas liées à
des entrées physiques avant la date de clôture de l’exercice 2017

9
-Les marchandises en cours de route dont la société est propriétaire ont fait l’objet de
comptabilisation en stocks et en achats.

18- Demander à la société de vous fournir le fichier informatique de l’inventaire

permanent sous format « EXCEL » en vue de valider
*le calcul du CMP après chaque entrée,
*l’application du dernier CMP au stock de l’inventaire permanent.

19- Demander l’état des articles en stock n’ayant pas subi de mouvements depuis plus
de 18 mois en vue d’estimer la provision pour dépréciation éventuelle. Cette
évaluation est apprécier en fonction de votre jugement professionnel et des
explications de la société sur le non provisionnement ou sur un taux de
provisionnement inférieur au taux que vous estimez comme minimum.

20-Identifier entre la date de clôture et la date d’arrêté, les événements susceptibles

d’identifier :

-Des retours de marchandises vendues avant la date de clôture,

-Des ventes à des prix inférieurs au CMP (articles vendus avec des m arges
négatives..).

4.2.1 Evaluation du stock de l’article A

La production annuelle pré- établie de cet article a été de 16.000 KDH,

alors que le production annuelle réelle a été de 18000 KDH.
Le stock final de cet article a été évalué à 5000 KDH

En sachant que la rotation des stocks de produits transformés est en

moyenne de 3 mois, pensez vous qu’il y a lieu d’effectuer un
redressement comptable sur les stocks ? Si oui justifier et chiffrer
l’impact sur le résultat.

4.2.1 Corrigé

Ecart à incorporer au stock :

5000 x (18000- 16000)/18000= 555 KDH > à l’ET de 400 KDH

Un ajustement des comptes stock est nécessaire.

4.2.2 Evaluation du stock de l’article B

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L’exercice clos au 31 décembre 2017 a été marqué par une sous – activité de
l’article B aussi bien pour la production que pour le chiffre d’affaires (voir
Annexe 2) à cause d’importantes inondations qui ont paralysé l’atelier de
laquage.

La société utilise la méthode des coûts standards pour déterminer les coûts
de production qui servent de base pour la fixation des prix de vente et pour
l’évaluation des stocks en fin d’exercice.

Cette méthode de valorisation des stocks est - il acceptable sur le plan

comptable ? Si non déterminer les ajustements éventuels à opérer sur les
stocks de l’article A pour rendre cette méthode acceptable ?

L’annexe 2, fournit toutes les données de l’article B dont la quantité

inventoriée au 31 décembre 2017 est de 12000 unités).

4.2.2 Corrigé

[(2,8 – (2,8 x 90000/110.000 unités] = 0,5

Montant incorporé en plus dans les stocks = 0,5 x 12.000= 6000 KDH

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