Chapitre 14 E&S Correction

Chapitre 14
14 Taxe sur la valeur

ajoutée
Volume 1 • Profil M
© CREME-CIIP 2016 Reproduction interdite
Objectifs évaluateurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
Table des matières 1. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
2. Assujettis, exclus ou exonérés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
3. Etablissement des factures . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
4. Calculs relatifs à la TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

4.1 Calcul du prix de vente TVA incluse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
4.2 Calcul de la TVA à partir du prix de vente affiché . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
4.3 Calcul du prix de vente hors taxe à partir d’un prix affiché TVA comprise . 9
5. Fonctionnement de la TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
5.1 Décompte TVA à chaque maillon de la chaîne commerciale . . . . . . . . . . . . 10
6. Journalisation d’opérations avec TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

6.1 Comptabilisation trimestrielle de la TVA au net . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
6.2 Clôture trimestrielle du décompte TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
7. Décompte de TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
8. Du PAB au PVB avec TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
Objectifs
Profils Objectifs évaluateurs
Auto-évaluation
B E M 1.5.1.5 Taxe sur la valeur ajoutée.
Je présente les différences entre la méthode « au net » et la
E M
méthode « au brut ». Je calcule la taxe sur la valeur ajoutée.

B* E M Je calcule la taxe sur la valeur ajoutée. 
Je comptabilise, selon la méthode « au net », l’impôt préalable
B* E M sur les achats et les investissements ainsi que la taxe sur la 
valeur ajoutée sur les ventes de produits et services.
M J’établis un décompte de TVA. 
1
* Objectifs traités durant le semestre 4.

Taxe sur la valeur ajoutée
7. Décompte de TVA Soit trimestriellement, soit semestriellement, les entreprises assujetties à la TVA remplissent un
décompte. Actuellement et jusqu’à nouvel avis, le décompte TVA peut être remis exclusivement au
moyen du formulaire officiel envoyé par la poste. Dans un proche avenir, une solution plus simple,
par voie électronique, sera proposée aux assujettis.
Pour l’année 2010 :
• Environ 108’000 assujettis à la TVA établissent leur décompte semestriellement et environ
223’000, trimestriellement.
• Le produit de la TVA représente environ un tiers de l’ensemble des recettes de la Confédération.
• En moyenne, 56.8 millions de francs de TVA sont encaissés chaque jour.
Le décompte TVA peut se faire de deux manières pour les assujettis :

• Selon les contreprestations convenues : il s’agit du système normal appliqué d’office par
l’AFC. La TVA se calcule sur la base des factures émises durant la période de décompte, et
l’impôt préalable sur les factures reçues durant la même période.
• Selon les contreprestations encaissées : d’après ce système, la TVA se calcule sur la base
des encaissements durant la période de décompte. La déduction de l’impôt préalable se fera
sur les factures que l’assujetti a payées durant la même période. Ce système est surtout des-
tiné aux petites entreprises qui doivent en faire la demande spéciale auprès de l’Administration
fédérale des contributions à Berne. Techniquement, il permet de ne pas tenir compte de la date
d’émission de la facture pour la taxation de la TVA, mais de la date de l’encaissement de cette
dernière. Cela permet aux petites entreprises de ne payer la TVA qu’après l’avoir effectivement
encaissée auprès de leurs clients.
On se concentrera exclusivement sur l’établissement d’un décompte TVA selon les contrepres-
tations convenues (système normal), c’est-à-dire fondé sur les factures émises et reçues par les
entreprises.
Volume 1 • Profil M 23
Chapitre 14
Exemple Comme chaque trimestre, le propriétaire d’un tea-room avec chambres d’hôtes établit le décompte
TVA sur le formulaire officiel. Il dispose des informations suivantes :
Chiffre d’affaires
Facturation au taux de 8 % CHF 270’000.00 (TVA comprise)
Facturation au taux de 3.8 % CHF 103’800.00 (TVA comprise)
Réduction de contre-prestations
Escomptes et rabais sur factures CHF 8’213.40 (TVA 8 % comprise)
Escomptes et rabais sur factures CHF 151.70 (TVA 2.5 % comprise)
Achats et charges grevés par l’impôt préalable

Marchandises et frais de transport à l’arrivée CHF 109’752.00 (TVA 8 % comprise)
CHF 19’456.00 (TVA 2.5 % comprise)
Investissements et autres charges d’exploitation CHF 9’207.00 (TVA 8 % comprise)
Quelques calculs
Ch. 200 : (270’000 x 100 / 108) + (103’800 x 100 / 103.80) + (164’000 x 100 / 102.50)
= 510’000.00
Ch. 235 : (8’213.40 x 100 / 108) + (151.70 x 100 / 102.50) = 7’753.00
Note : Comme on recherche le chiffre d’affaires total imposable (Ch. 299), les montants à reporter
sous Ch. 200 et Ch. 235 doivent l’être hors TVA.
Ch. 301 : (270’000 x 100 / 108) – (8’213.40 x 100 / 108) = 242’395.00
Ch. 400 : (109’752 x 8 / 108) + (19’456 x 2.5 / 102.50) = 8’604.35
Ch. 405 : 9’207 x 8 / 108 = 682.00
24
510’000.00
7’753.00
7’753.00
502’247.00
242’395.00 19’391.60
159’852.00 3’996.30
100’000.00 3’800.00
27’187.90
8’604.35
682.00
9’286.35
17’901.55
Chapitre 14
Exercices
Exercice 14.10 Remplir le décompte trimestriel TVA à l’aide des informations ci-après. Respecter les principes
d’arrondis du document.
Raison sociale
TVA N° 133466
Référence N° 12048
Période décompte 1er trimestre 20__
Décompte établi par vous-même
Facturation au taux de 8 % CHF 1’125’732.00 (TVA comprise)
Facturation au taux de 2.5 % CHF 1’635’416.00 (TVA comprise)
Escomptes et rabais sur factures CHF 12’512.00 (TVA 2.5 % comprise)

26
1’662’262.00
54’226.00
54’226.00
1’608’036.00
1’000’325.00 80’026.00
607’711.00 15’192.80
95’218.80
50’845.90
13’751.50
64’597.40
30’621.40
Chapitre 14
Facturation au taux de 8 % CHF 1’773’750.00 (TVA comprise)
Facturation au taux de 2.5 % CHF 1’439’890.00 (TVA comprise)
Facturation d’exportation taux de 0 % CHF 1’646’250.00

28
2’717’772.00
646’250.00
29’621.00
675’871.00
2’041’901.00
1’618’194.00 129’455.50
423’707.00 10’592.70
140’048.20
77’602.55
10’000.00
87’602.55
52’445.65
Chapitre 14
Facturation au taux de 8 % CHF 773’750.00 (TVA comprise)

30
1’144’728.00
28’997.00
28’997.00
1’115’731.00
693’194.00 55’455.50
422’537.00 10’563.45
66’018.95
84’919.60
2’592.60
87’512.20
21’493.25
Chapitre 14
Feuille de décompte supplémentaire.
32
8. Du PAB au PVB Les entreprises assujetties paient la TVA à leurs fournisseurs – qu’elles récupèrent sous forme
avec TVA d’impôt préalable – et facturent la TVA à leurs clients. Dans ce cas, le PAB comme le PVB s’affichent
TVA incluse dans l’échelle des prix. La TVA payée aux fournisseurs est soustraite de l’échelle des
prix sous forme d’impôt préalable avant l’incorporation des frais fixes et du bénéfice net. Quant à la
TVA facturée aux clients, elle s’ajoute aux PVN.
+ TVA due
Rabais
Escompte
BN
PVC PVB
-IP avec avec
TVA due TVA due
FG
Rabais PVN
PR avec
sans TVA due
PRA
Escompte FA TVA
sans
PAB PAC TVA
avec avec PAN
TVA TVA avec
à à PAN TVA
récupérer récupérer avec à
TVA récupérer
à
récupérer
Exemple Le magasin d’alimentation Bongoud achète à l’entreprise Belbul 1’400 bouteilles à CHF 1.00 l’unité,
TVA comprise. Bongoud obtient une remise de 8 % et un escompte de 5 %. Les frais d’achats
s’élèvent à CHF 50.00.
Du PAB au PRA avec TVA CHF % %

PAB, hors TVA 1’296.30 100
+ TVA 103.70 8
PAB, TVA incluse 1’400.00 100 108
./. Rabais 8 % 112.00 8
PAC, TVA incluse 1’288.00 92 100
./. Escompte 5 % 64.40 5
PAN, TVA incluse 1’223.60 95
+ FA 50.00
PRA, TVA incluse 1’273.60
Chapitre 14
Les frais généraux de Bongoud correspondent au 40 % du PRA et le bénéfice net au 80 % du PR.
Du PRA au PVN avec TVA CHF % %

PRA, TVA incluse 1’273.60 108
./. Impôt préalable 94.35 8
PRA, sans TVA 1’179.25 100 100
+ FF 509.45 40
PR, sans TVA 1’783.05 140 100
+ BN 1’426.45 80
PVN, sans TVA 3’209.50 180
Bongoud vend à un client les 1’400 bouteilles à 3’209.50, hors TVA. Il accorde une remise de 5 %
et un escompte de 2 %.
Du PVN au PVB avec TVA CHF % %

PVN, sans TVA 3’209.50 100
+ TVA due 256.75 8
PVN, TVA incluse 3’466.25 98 108
+ Escompte 2 % 70.75 2
PVC, TVA incluse 3’537.00 100 95
+ Remise 5 % 186.15 5
PVB, TVA incluse 3’723.15 100
Exercices
Exercice 14.13 Mme Dupont, libraire, obtient régulièrement de son fournisseur une remise de 10 %, ainsi qu’un
escompte de 2 %. Lors d’une commande, ses frais d’achats ont été de CHF 378.65. Le prix de
revient d’achat total, sans TVA, s’est alors élevé à CHF 8’800.00. Sachant que la TVA est de 2.5 %,
calculer le prix d’achat brut, sans TVA. Arrondir aux 5 cts.
Schéma des prix CHF % % Calcul

PAB, sans TVA 9’558.50 100
TVA 238.95 2.5 9’797.45 x 2.5 / 102.5
PAB, TVA incluse 9’797.45 102.5 100
Remise 979.75 10 8’817.70 x 10 / 90
Escompte 176.35 2 8’641.35 x 2 / 98
FA 378.65
PRA, TVA incluse 9’020.00 102.5
Impôt préalable 220.00 2.5 8’800 x 2.5 / 100
PRA, sans TVA 8’800.00 100
34
Exercice 14.14 Compléter le tableau suivant. Arrondir aux 5 cts.

PAB, sans TVA 1’301.10 100
TVA 104.10 8
PAB, TVA incluse 1’405.20 108 100
Remise 8 % 112.40 8
Escompte 5 % 64.65 5
FA 50.40
Impôt préalable 94.70 8 1’278.55 x 8 / 108
PRA, sans TVA 1’183.85 100
BB 3’643.55 4’827.40 – 1’183.85
PVN, sans TVA 4’827.40 100
TVA due 386.20 8 5’213.60 x 8 / 108
PVN, TVA incluse 5’213.60 98 108
Escompte 2 % 106.40 2
Remise 4 % 221.65 4 5’320 x 4 / 96
Chapitre 14
Exercice 14.15 Compléter le tableau suivant. Arrondir aux 5 cts.

PAB, sans TVA 1’400.00 100
TVA 35.00 2.5
PAB, TVA incluse 1’435.00 102.5 100
Remise 8 % 114.80 8
Escompte 5 % 66.00 5
FA 65.00
PRA, TVA incluse 1’319.20 102.5
Impôt préalable 32.20 2.5 1’319.20 x 2.5 / 102.5
PRA, sans TVA 1’287.00 100
BB 800.25
PVN, sans TVA 2’087.25 100
TVA due 52.20 2.5
PVN, TVA incluse 2’139.45 102.5 98
Escompte 2 % 43.65 2 2’139.45 x 2 / 98
Remise 5 % 114.90 5 2’183.10 x 5 / 95
36
Exercice 14.16 Un commerçant achète des appareils qu’il revend ensuite. Répondre aux questions suivantes sur
la base des informations ci-dessous relatives au modèle « XY » (arrondir les montants aux 5 cts). La
TVA est à 8 %.
• PAN CHF 7’955.00, TVA comprise
• FA 15 % du PAN
• FG CHF 2’500.00
• BN 20 % du PVN, sans TVA
a) Calculer le PVN, TVA comprise.

+ FA 1’193.25 15
PRA, TVA incluse 9’148.25 115 108
– IP 677.65 8 9’148.25 x 8 / 108
PRA, sans TVA 8’470.60 100
+ FF 2’500.00
PR 10’970.60 80
+ BN 2’742.65 20 10’970.60 x 20 / 80
PVN, sans TVA 13’713.25 100 100
+ TVA due 1’097.05 8
PVN, TVA incluse 14’810.30 108
b) Calculer, à 4 décimales près, le nombre clé permettant de passer directement du PAN, TVA
comprise, au PVN, TVA comprise.
PAN × Nombre clé = PVN ➡ Nombre clé = PVN / PAN = 14’810.30 / 7’955 = 1.8618
c) Expliquer brièvement l’utilité du nombre clé.
Le nombre clé est un coefficient multiplicateur qui permet de calculer directement le PVB/
PVN à partir du PAB/PAN, sans devoir refaire tous les calculs de l’échelle des prix, pour
autant que tous les pourcentages restent identiques.
Chapitre 14
d) Exprimer le BB en pour-cent du PVN, TVA comprise
BB : 2’500.00 + 2’742.65 = 5’242.65
BB en % du PVN : 5’242.65 x 100 / 14’810.30 = 35.40 %
Exercice 14.17 a) Compléter le tableau ci-dessous (arrondir les montants aux 5 cts).

PAB, sans TVA 11’576.10 100
TVA 8 % 926.10 8
PAB, TVA incluse 12’502.20 108 100
Remise 8 % 1’000.15 8
PAC, TVA incluse 11’502.05 100 92
Escompte 2 % 230.05 2
FA 2’840.00
Impôt préalable 1045.35 8
PRA, sans TVA 13’066.65 100 100
BB 33 1/3 % du PRA 4’355.55 33 1/3
PVN, sans TVA 17’422.20 100 133 1/3
TVA due 1’393.80 8
PVN, TVA incluse 18’816.00 108 98
Escompte 2 % 384.00 2
PVC, TVA incluse 19’200.00 80 100
Remise 20 % 4’800.00 20
38
b) Quel est le montant payé par le client ?
PVN, TVA comprise = 18’816.00
c) Quel est le montant de TVA facturé au client ?
TVA due = 1’393.80
d) Quel est le montant versé à l’AFC ?
1’393.80 – 1’045.35 = 348.45
e) Quel est le montant de TVA effectivement supporté par l’entreprise ?
Le montant = 0 puisque la TVA n’est pas une charge supportée par l’entreprise.
Exercice 14.18 Un commerçant vend des imprimantes. Répondre aux questions ci-dessous à partir des éléments
suivants (arrondir aux 5 cts) :
• Remise obtenue chez le fournisseur 9.25 % du PAB, TVA comprise
• Frais d’achat 2 % du PRA
• Frais fixes 20 % du PRA
• TVA 8%
a) Ce commerçant souhaite encaisser CHF 720.00, TVA comprise, pour la vente du modèle Epson.
A quel prix devra-t-il afficher cet appareil en magasin s’il désire accorder un rabais de 10 % à
ses clients ?

PVN 720.00 90
+ Rabais 80.00 10
PVB 800.00 100
Chapitre 14
b) Déterminer le bénéfice net et le PVN, TVA incluse, que ce commerçant réalisera sur la vente de
cette imprimante si le fournisseur lui facture cet appareil au prix brut de CHF 540.00, TVA incluse.

PAB, TVA incluse 540.00 100
Remise 49.95 9.25
PAN, TVA incluse 490.05 90.75 98
FA 10.00 2
PRA, TVA incluse 500.05 108 100
Impôt préalable 37.05 8
PRA, sans TVA 463.00 100 100
FF 92.60 20
PR, sans TVA 555.60 120
BN 111.05 666.65 – 555.60
PVN, sans TVA 666.65 100
TVA due 53.35 8
PVN, TVA incluse 720.00 108 90
c) Quel est le bénéfice brut en pour-cent que réalise ce commerçant par rapport au prix de vente
net, TVA comprise ?
BB : 92.60 + 111.05 = CHF 203.65

BB en % : 203.65 x 100 / 720 = 28.29 %
d) Calculer le nombre clé permettant de passer directement du prix de vente net, TVA comprise, au
prix d’achat brut.
PVN × nombre clé = PAB ➡ Nombre clé = PAB / PVN = 540 : 720 = 0.75
e) Ce commerçant vend également le modèle Brother au prix net de CHF 810.00, TVA comprise.
En appliquant le nombre clé, et sachant que les conditions d’achat et de vente sont identiques
à celles du modèle Epson, calculer directement le prix d’achat brut, TVA comprise, affiché par le
fournisseur de l’appareil Brother.
PAB = PVN × nombre clé ➡ 810 x 0.75 = CHF 607.50
40

Chapitre 14 E&S Correction

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Chapitre 14 E&S Correction

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Chapitre 14 E&S Correction

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Chapitre 14

14 Taxe sur la valeur

Table des matières 1. Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

2. Assujettis, exclus ou exonérés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

3. Etablissement des factures . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

4. Calculs relatifs à la TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

6. Journalisation d’opérations avec TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

7. Décompte de TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

8. Du PAB au PVB avec TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

* Objectifs traités durant le semestre 4.

© CREME-CIIP 2016 Reproduction interdite

Le décompte TVA peut se faire de deux manières pour les assujettis :

Achats et charges grevés par l’impôt préalable

Achats et charges grevés par l’impôt préalable

Achats et charges grevés par l’impôt préalable

Achats et charges grevés par l’impôt préalable

Feuille de décompte supplémentaire.

Du PAB au PRA avec TVA CHF % %

Les frais généraux de Bongoud correspondent au 40 % du PRA et le bénéfice net au 80 % du PR.

Du PRA au PVN avec TVA CHF % %

Du PVN au PVB avec TVA CHF % %

Schéma des prix CHF % % Calcul

Exercice 14.14 Compléter le tableau suivant. Arrondir aux 5 cts.

Schéma des prix CHF % % Calcul

PAB, TVA incluse 1’405.20 108 100

PAC, TVA incluse 1’292.80 100 92

PAN, TVA incluse 1’228.15 95

PRA, TVA incluse 1’278.55 108

Impôt préalable 94.70 8 1’278.55 x 8 / 108

PRA, sans TVA 1’183.85 100

BB 3’643.55 4’827.40 – 1’183.85

PVN, sans TVA 4’827.40 100

TVA due 386.20 8 5’213.60 x 8 / 108

PVN, TVA incluse 5’213.60 98 108

PVC, TVA incluse 5’320.00 100 96

Remise 4 % 221.65 4 5’320 x 4 / 96

PVB, TVA incluse 5’541.65 100

Exercice 14.15 Compléter le tableau suivant. Arrondir aux 5 cts.

Schéma des prix CHF % % Calcul

TVA 35.00 2.5

PAB, TVA incluse 1’435.00 102.5 100

PAC, TVA incluse 1’320.20 100 92

PAN, TVA incluse 1’254.20 95

PRA, TVA incluse 1’319.20 102.5

Impôt préalable 32.20 2.5 1’319.20 x 2.5 / 102.5

PRA, sans TVA 1’287.00 100

PVN, sans TVA 2’087.25 100

TVA due 52.20 2.5

PVN, TVA incluse 2’139.45 102.5 98

Escompte 2 % 43.65 2 2’139.45 x 2 / 98

PVC, TVA incluse 2’183.10 95 100

Remise 5 % 114.90 5 2’183.10 x 5 / 95

PVB, TVA incluse 2’298.00 100

Schéma des prix CHF % % Calcul

PRA, TVA incluse 9’148.25 115 108

– IP 677.65 8 9’148.25 x 8 / 108

PRA, sans TVA 8’470.60 100

PVN, sans TVA 13’713.25 100 100

+ TVA due 1’097.05 8

PVN, TVA incluse 14’810.30 108