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Abstract
The purpose of this article is to analyze the
accounting management of islamic financial institutions in
the WAEMU (West African Economic and Monetary
Union) space. Documentary analysis and semi-structured
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1. Introduction
1
Union Economique et Monétaire Ouest Africaine, ensemble
économique composé de huit pays d’Afrique de l’Ouest : Bénin,
Burkina Faso, Côte d’Ivoire, Guinée Bissau, Mali, Niger, Sénégal,
Togo.
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La gestion comptable des institutions financières islamiques (IFI) dans
l’espace UEMOA : réalités et perspectives
centrale à s’intéresser au système. Il faut, toutefois,
déplorer la lenteur avec laquelle l’aménagement du cadre
règlementaire pour la pratique de cette finance, se fait au
niveau de l’autorité centrale.
En effet, on note que c’est en 2012 qu’un protocole
d’accord a été signé entre la Banque Islamique de
Développement (BID) et la BCEAO pour l’élaboration
d’un cadre règlementaire spécifique aux institutions qui
désirent réaliser des opérations de finances islamiques
dans l’espace. Six années se sont passées avant qu’on ne
voit les premiers résultats de cet accord, à travers quatre
instructions portant sur la pratique de la finance islamique
dans l’espace UEMOA. Il s’agit de :
- l’instruction n°002-03-2018 relative aux
dispositions particulières applicables aux établissements
de crédit exerçant une activité de finance islamique ;
- l’instruction n°003-03-2018 relative aux
dispositions particulières applicables aux systèmes
financiers décentralisés exerçant une activité de finance
islamique ;
- l’instruction n°004-05-2018 relative aux
caractéristiques techniques des opérations de finance
islamique exercées par les établissements de crédit de
l’Union Monétaire Ouest Africaine (UMOA) ;
- l’instruction n°005-05-2018
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Union Monétaire Ouest Africaine.
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La gestion comptable des institutions financières islamiques (IFI) dans
l’espace UEMOA : réalités et perspectives
Notre objectif avec la présente étude est de faire
l’état des lieux de la gestion comptable des IFI dans
l’espace UEMOA. De façon spécifique, il s’agit pour
nous :
- d’étudier le PCB en vigueur pour voir s’il est
applicable pour les IFI ;
- d’analyser les instructions de la BCEAO sur la
finance islamique, pour voir la possibilité ou pas de s’y
référer pour la gestion comptable des IFI ;
- de faire l’état des lieux de la gestion comptable des
IFI en place dans l’espace UEMOA ;
- d’étudier les perspectives pour une gestion
comptable optimale des IFI dans l’espace UEMOA.
L’étude est structurée en trois sections
conformément au plan suivant :
- présentation du cadre institutionnel et de la
méthodologie de l’étude ;
- présentation et discussion des résultats de l’étude ;
- formulation de recommandations.
Code
Libellé Montant Rémunération Maturité
obligation
SUKUK État de
150 Milliards
SUKCI.S1 Côte d’Ivoire 5,75% 5 ans
FCFA
5,75% 2015-2020
SUKUK État de
150 Milliards
SUKCI.S2 Côte d’Ivoire 5,75% 7 ans
FCFA
5,75% 2016-2023
SUKUK État du
100 Milliards
SUKSN.S1 Sénégal 6,25% 6,25% 4 ans
FCFA
2014-2018
SUKUK État du
150 Milliards
SUKSN.S2 Sénégal 6% 6% 10 ans
FCFA
2016-2026
SUKUK État du
150 Milliards
SUKTG.S1 Togo 6,5% 2016- 6,5% 10 ans
FCFA
2026
Source : construit par nous même
3
Prêt accordé sans aucun intérêt à verser au prêteur.
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Achat d’un bien suivi de sa vente avec une marge bénéficiaire
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- Arboun9
- Waad10
- Dépôt de bonne foi
- Autres précautions contre le non-respect des
obligations et engagements contractuels
Partie 2 : Opérations de financement participatif
- Moudaraba11 financement
- Moucharaka12
Partie 3 : Opérations de collecte des dépôts et comptes
d’investissement
- Caractéristiques des dépôts et comptes
d’investissement
- Modalités de rémunération des dépôts et comptes
d’investissement
- Compte d’investissement Moudaraba général
- Compte d’investissement Moudaraba spécifique
- Compte d’investissement Wakala13
- Responsabilité de l’établissement de crédit dans la
gestion des comptes d’investissement
- Information de la clientèle sur les règles de
répartition des comptes d’investissement
9
Somme versée par un client à un vendeur pour matérialiser son
engagement à acquérir un bien spécifique.
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Opération de financement aux termes de laquelle un client achète
une marchandise auprès d’un vendeur avec différé de paiement et la
revend au comptant à un tiers pour obtenir de la liquidité.
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Han-Madou Ilboudo
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International Accounting Standard.
16
International Financial Reporting Standard.
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La gestion comptable des institutions financières islamiques (IFI) dans
l’espace UEMOA : réalités et perspectives
aux banques islamiques. Les principaux parmi ces organes
sont les suivants :
- Accounting and Auditing Organization for Islamic
Financial Institutions (AAOIFI), en français Organisation
de la Comptabilité et d’Audit des Institutions Financières
Islamiques (OCAIFI),
- Malaysian Accounting Standard Bord (MASB),
- Indonesian Accounting Institute (IAI),
- International Islamic Fiqh Academy (IIFA), basé à
Jeddah,
- Islamic Financial Services Bord (IFSB) basé à
Kuala Lumpur,
- International Islamic Financial Market (IIFM) à
Bahreïn,
- Liquidity Management Center (LMC),
- International Islamic Rating Agency (IIRA),
- International Arbitration and Reconciliation Center
for Islamic Financial Institutions (ARCIFI),
- General Council for Islamic Banks and Financial
Institutions (GCIBFI), Conseil Général des Banques et
Institutions Financières Islamiques.
De tous ces organes, l’AAOIFI a réussi à s’imposer
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réalisation du revenu,
rattachement des charges aux Certains principes énoncés par le
produits, l’objectivité, la référentiel IFRS peuvent donner lieu à
permanence des méthodes, des situations de non-conformité, ce
l’information complète, qui explique le rejet du principe de la
l’importance relative, la prédominance du fond sur la forme.
prééminence de fond sur la Les normes comptables
forme, la convention de conventionnelles IAS/IFRS exigent
prudence. que l’information comptable soit
présentée en fonction de sa substance
Le référentiel IFRS prévoit que et sa réalité économique et non pas sur
les états financiers doivent la base de sa forme légale.
comprendre : Le principe du coût historique
- un bilan,
- un compte de résultat, L’application de ce principe peut
- un état de variation des présenter quelques difficultés surtout
capitaux propres, avec l’application des spécificités des
- un tableau de flux de banques islamiques :
trésorerie, - au titre de la Zakat,
- des notes explicatives. - dans le cadre de l’évaluation
de la performance des fonds
d’investissement (les normes de
l’IFRS préconisent parfois la
réévaluation des actifs détenus dans le
cadre d’une transaction).
L’AAOIFI prévoit que les états
financiers doivent comprendre.
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Profit Sharing Investment Accounts.
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Han-Madou Ilboudo
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Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial
Institutions.
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La gestion comptable des institutions financières islamiques (IFI) dans
l’espace UEMOA : réalités et perspectives
puisse adopter des dispositions règlementaires en la
matière avec des modèles de comptabilisation des
opérations et de présentation des états financiers. Au
niveau de la banque centrale les perspectives vont dans le
sens d’adoption d’un cadre comptable prenant en compte
les spécificités des activités de finance islamique comme
le confirme les réponses suivantes que nous avons
obtenues dans nos entretiens.
« La BCEAO est consciente de cette lacune. Il
semble qu’il y a un processus en cours devant permettre
d’élaborer un plan compatible avec la finance islamique.
Je n’ai pas connaissance des délais. »
« À ma connaissance non, mais un projet serait en
cours dans ce sens. »
Sur la question, des cadres au niveau de la BCEAO
ont rassuré qu’un cadre comptable prenant en compte les
spécificités des IFI, sera disponible courant 2020.
4. Recommandations de l’étude
Les résultats de cette étude nous amènent à formuler
des recommandations à l’endroit des différents acteurs de
la finance islamique de l’UEMOA. Ces recommandations
visent à aider les IFI de la zone à pratiquer une véritable
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5. Conclusion
Cette étude a analysé la problématique de la gestion
comptable des institutions qui font de la finance islamique
dans l’espace UEMOA. Nous avons dans une phase
théorique procédé à l’analyse documentaire du plan
comptable bancaire en vigueur et les instructions de la
Bibliographie
BCEAO (2016). Plan Comptable Bancaire révisé de l’UMOA.
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