La Facture 2021

Formateur: Mr EL MEKKAOUI La Comptabilité Générale 1
Chapitre 9: La facture d’achat et de vente
 Définition;
Facture  Types
 Présentation.
Réductions sur  Réductions commerciales;

la facture  Réductions financières:
 La Taxe sur la Valeur Ajoutée (La TVA);

Majorations
 Le transport;
sur la facture
 La consignation des emballages

Circuit commercial entre le client et le fournisseur depuis la passation de la
commande jusqu’à confirmation de la réception:
Fournisseur Client
(2) Réception de la commande (1) Passation de la commande
Bon de commande Bon de

commande
(3) Envoi la marchandise (4) Réception de la m/se
Bon de livraison Bon de réception

Bon de livraison
Bon de réception
(5) Confirmation de la réception
Bon de réception

 Bon de commande: Justifie l’achat : quantité, qualité, prix, conditions de livraison….
 Bon de livraison: Justifie la livraison: Quantité, Qualité, prix, conditions de paiement

et de livraison,….
 Bon de réception: Justifie l’acceptation de la livraison par le client pour donner lieu à
l’établissement de la facture.
 Facture: Document commercial permettant le règlement de l’achat par le client
Emetteur Services concernés

Documents
Fournisseurs Clients Magasin Achat Comptabilité
Bon de commande X X
Bon de livraison X X
Bon de réception X X
La facture X X

I) La facture:
Les opérations des achats et des ventes nécessitent l’établissement d’une facture.
1) Définition:
La facture est un document comptable obligatoire remis par le vendeur (Fournisseur) à

l’acheteur (Client) lors d’un achat de biens ou de services.
Facture
Réductions Majorations
Le
Financières La TVA Emballages
Commerciales Transport

2) Types de facture:
Parmi les différents types de la facture on trouve deux types de factures qui sont les plus
répandues. Dans tous les cas, sont émises par le fournisseur.
Facture
Doit Avoir Autres types
C’est une créance du C’est le contraire d’une  La facture d'acompte.

fournisseur sur facture de doit : ici, le  La facturation inter
l’acheteur, qui doit fournisseur reconnaît médiaire.
payer le prix qu’il doit de l’argent à  La facture de
demandé. l’acheteur. Il s’agit régularisation.
donc d’une créance de  La facture de clôture.
l’acheteur sur le  La facture pro-forma
fournisseur.  La facture véritable.

3) Présentation de la facture:
l’identification de l’émetteur Le lieu et la Date la facture

(vendeur). Il est en haut à gauche
l’identification du destinataire
(acheteur) : il est en haut à droite
Type et numéro d’ordre de la facture
• la désignation et la quantité des biens ou des services facturés

• les montants associés
• le taux et le montant de la TVA
• éventuellement, les réductions et les escomptes
Montant TTC (toute taxe comprise)
Autres informations juridiques et fiscales (signatures, échéance, mode de règlement,….

La facture doit comporter certaines informations :
 Nom ou raison sociale et adresse du fournisseur;

 Forme juridique et montant du capital pour les sociétés;
 Numéros d’immatriculation au registre de commerce;
 Numéro d’affiliation à la CNSS;
 Numéro de l’impôt des patentes;
 Identification fiscale;
 Date et numéro d’ordre de la facture;
 Nom et adresse du client;
 Détail de la facturation (désignation, quantités,….);
 Prix établi en dirhams (ou en devises);
 Eventail R.R.R. accordés au moment de la vente;
 Taxe sur la valeur ajoutée;
 Mentions relatives aux conditions de vente;
 Mentions relatives aux conditions de règlement;
 Total HT, TVA, et montant TTC

Exemple 1:

Exemple 2:

Exemple 3:

Exemple 4

II) Les réductions:
Réductions
Commerciales Financières
Rabais Remises Ristournes Escompte de règlement
1) Les réductions commerciales:
Réductions commerciales
Remises: Accordées par Ristournes: Réductions

Rabais: Accordés par
l’entreprise à ses clients: accordées par l’E/se à la fin
l’entreprise à ses clients:
 Pour la qualité du d’année à ses clients les
 Pour retard de
client (fidélité) plus fidèles:
livraison;
 Pour l’importance des  Sur le chiffre d’affaire
 Pour défaut de qualité
quantités achetées d’une période (année,...)
1 – 1) Méthode de calcul:
Les réductions commerciales (R.C) sont calculées en cascade et déduites en premier sur le
montant brut (Quantité X Prix H.T) d’une facture, ce qui nous donne le net commercial
(N.C.).
Net commercial = Montant Brut – Réductions commerciales
Montant brut
(-) Rabais
(=) Net commercial 1
(-) Remises
(-) Ristournes
N.B: Pratiquement les R.R.R. sont calculées en cascade et selon leurs ordre dans
l’exercice
Exemple:
Le 12/01/2021: Mr Ahmed achète de marchandises du fournisseur Mahmoud, le montant

brut est de 20 000 DHS; rabais 5% et ristournes 2%. (Facture doit n°012). Règlement en
espèce.
Tanger le 12/01/2021
Mr Mahmoud
Mr Ahmed
Facture doit n° 0012
Montant brut : 20 000
Rabais 5%: 1 000
Net commercial 1 = 19 000
Ristournes 2% : 380
Net commercial 2 = 18 620

Net à payer = 18 620
1 – 2 ) Traitement comptable:
Deux cas sont à distinguer
Réductions commerciales Réductions commerciales

accordées en même temps que accordées après la vente (facture
la vente (facture Doit) Avoir)
Dans ce cas, les réductions

Dans ce cas les réductions
commerciales ne sont pas
commerciales doivent être
comptabilisées et seul le
comptabilisées dans des
dernier net commercial est
comptes spécifiques.
comptabilisé

1 – 2 – 1) Réductions commerciales sur facture « Doit »
Dans ce cas, les réductions commerciales ne sont pas comptabilisées et seul le dernier
net commercial est comptabilisé, de la manière suivante:
(Cas d’une vente à crédit de marchandises)
 Pour le vendeur (fournisseur)
Date
3421 Clients Net com.
7111 Ventes de marchandises Net com.
Facture n°….
 Pour le client (acheteur)

Date
6111 Achat de marchandises Net com.
4411 Fournisseurs Net Com.
Facture n°….

Exemple:
Le 12/01/2021: Mr Ahmed achète de marchandises du fournisseur Mahmoud, le montant

brut est de 20 000 DHS; rabais 5% et ristournes 2%. (Facture doit n°012). Règlement en
espèce.
Corrigé:
 Pour le vendeur (fournisseur Mahmoud)
12/01/2021
5161 Caisse 18 620
7111 Ventes de marchandises 18 620
Facture n° 012
 Pour le client (acheteur Ahmed)

12/01/2021
6111 Achat de marchandises 18 620
5161 Caisse 18 620
Facture n° 012

1 – 2 – 2) Les réductions sont accordées après la vente (Facture Avoir)
Dans ce cas les réductions commerciales doivent être comptabilisées dans des comptes
spécifiques.
Ainsi dans le cas de marchandises par exemple, les réductions commerciales sont
comptabilisées dans les comptes suivants:
 Pour le vendeur (fournisseur)

Date
7119 R.R.R. accordés par l’entreprise Réduction
3421 Clients Réduction
Facture Avoir n°….
 Pour le client (Acheteur)
Date
4411 Fournisseurs Réduction
6119 R.R.R. obtenus sur achat de m/ses Réduction
Facture Avoir n°…

Exemple:
Le 15/01/2021: Mr SAAD achète de marchandises du fournisseur ERRAJI, le montant

brut est de 50 000 DHS; remise 5% (Facture doit n°2 051). Règlement par virement
bancaire.
17/01/2021: Mr SAAD demande et obtient un rabais exceptionnel de 8% (avoir n°: 950)
Tanger le 15/01/2021 Tanger le 17/01/2021

Mr: ERRAJI Mr: ERRAJI
Mr: SAAD Mr: SAAD
Facture doit n°2 051 Facture avoir n° 950
Montant brut: 50 000 Montant net commercial: 47 500
Remise 5% 2 500 Rabais 8% 3 800
Net commercial 47 500 Montant de réduction 3 800
Net à payer 47 500 Net à déduire 3 800

 Pour le vendeur (fournisseur ERRAJI)
15/01/2021
5141 Banque 47 500
Facture n° 2 051
17/01/2021
7119 R.R.R. accordés par l’entreprise 3 800
5141 Banque 3 800
Facture Avoir n° 950
 Pour le client (Acheteur SAAD)
15/01/2021
5141 Banque 47 500
Facture n° 2 051
17/01/2021
5141 Banque 3 800
6119 R.R.R. obtenus sur achat de m/ses 3 800
Facture Avoir n° 950

 Dans le cas de matières premières, de fournitures et de produits
finis, les comptes de R.R.R. sont:
 6129 R.R.R. obtenus sur achats de matières et fournitures (à créditer)

 7129 R.R.R. accordés par l’entreprise (à débiter)
 Pour ces opérations on doit tenir compte de la TVA
Noter bien

2) Réductions financières: Escompte de règlement ou financier
2 – 1 ) Définition:
C’est une réduction accordée par l’entreprise à ses clients pour règlement au comptant ou
anticipé (avant la date prévue)
2 – 2) Calcul de l’escompte:
Généralement l’escompte est placé après les réductions commerciales et calculé donc sur le
net commercial (N.C), la différence entre le N.C et l’escompte nous donne le net financier
(N.F).
Net financier = Net commercial – Escompte

Escompte = Le dernier net commercial x Le Taux d’escompte
Net commercial ou montant brut

- Escompte (taux d’escompte x dernier net commercial)
= Net financier

Précision:
Au cas où il n’y a pas de réductions commerciales, l’escompte est calculé sur le montant
brut.
2 – 3) Traitement comptable:
 L’escompte de règlement est toujours comptabilisé (facture doit ou avoir).
 Pour le fournisseur (Charges financières): Au débit du compte 6386 escompte accordé.

 Pour le client (Produits financiers): Au crédit du compte 7386 escompte obtenu.
 Pour ces opérations on doit tenir compte de la TVA.

Exemple:
Le 18/01/2021: Mr BEN SALEM vend de produits finis au client BEN AZZOUZ; montant
brut de la facture n°1250 est de 90 000 DHS, remise 10%, ristourne 5% et escompte 4%.
Le règlement est à crédit en 30 jours fin du mois.
Mr: BEN SALEM
Mr: BEN AZZOUZ
Facture doit n° 1 250
Montant brut: 90 000
Remise 10% 9 000
Net commercial 1 81 000
Ristourne 5% 4 050
Escompte 4% 3 078
Net financier 73 872
Net à payer 73 872

 Pour le vendeur (fournisseur BEN SALEM)
18/01/2021
3421 Clients 73 872

6386 Escompte accordé 3 078
7121 Ventes de Produits finis 76 950
 Pour le client (Acheteur BEN AZZOUZ)
18/01/2021

4411 Fournisseurs 73 872
7386 Escompte obtenu 3 078

II) Majorations:
Majorations
Taxe sur la Valeur

Transport Emballages
Ajoutée (TVA)
1) La taxe sur la valeur ajoutée (TVA):
1 – 1 ) Définition:
Instituée en 1985 et introduite au 1er avril 1986 au Maroc, comme premier maillon
de la réforme fiscale, la T.V.A. est une taxe indirecte, de consommation qui
touche le consommateur final.
À chaque stade de la production ou de la commercialisation , cette taxe frappe la
valeur ajoutée dégagée du produit considéré.
Formateur: Mr EL MEKKAOUI La Comptabilité Générale
27
La T.V.A est impôt indirect qui touche le consommateur final, donc l’entreprise joue un rôle
intermédiaire entre le consommateur et la direction des impôts:
Consommateurs Entreprise
Collecter
Verser
Direction des impôts

1 – 2) Champ d’application de la TVA:
La taxe sur la valeur ajoutée qui est une taxe sur le chiffre d’affaire s’applique
principalement :
Aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou

relevant de l’exercice d’une profession libérale accomplies au Maroc ;
Aux opérations d’importation ;
Aux ventes et livraisons par les entrepreneurs de manufacture, de

produits extraits, fabriqués ou conditionnés par eux, directement ou à
travers un travail à façon ;

Aux ventes et livraisons en l’état réalisées par les commerçants

grossistes ou par les commerçants dont le chiffre d’affaires réalisé au
cours de l’année précédente est égal ou supérieur à deux millions de
dirhams ;
Aux opérations effectuées, dans le cadre de leur profession, par les

avocats, les interprètes, les notaires, les huissiers de justice, etc.
Aux opérations de banque et de crédit ;

Aux opérations d’hébergement et/ou de vente de denrées ou de

boissons à consommer sur place, ainsi qu’aux locations portant sur les
locaux meublés ou garnis ;
Aux livraisons à soi-même
Aux travaux immobiliers, aux opérations de lotissement et de

promotion immobilière ;

1 – 3) Les Taux de TVA:
Taux Opérations
Taux normal Au Maroc, le taux normal est fixé à 20 %. Il a vocation à régir l’ensemble des
de 20% opérations soumises à la TVA, exceptées celles soumises à un taux réduit
ou à un taux spécifique.
 Avec droit à déduction:
 Le beurre (à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale),
 Les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à
Taux réduit de l’exclusion des opérations de transport ferroviaire,
14%  L’énergie électrique.
 Sans droit à déduction:

 Les prestations de services rendues par les agents et courtiers
d’assurance
 Avec droit à déduction, applicable notamment aux :
 Opérations d’hébergement et de restauration
 Opérations de location d'immeubles à usage d'hôtels, de motels, de
villages de vacances ou d'ensembles immobiliers à destination
Taux réduit de touristique, équipés totalement ou partiellement, y compris le
10% restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans la mesure où ils font
partie intégrante de l'ensemble touristique
 Les chauffe-eaux solaires ;

Taux Opérations
 Les engins et filets de pêche destinés aux professionnels de la pêche
maritime
 Riz usiné, pâtes alimentaires et sel de cuisine ;
 Gaz de pétrole et autres hydrocarbures gazeux ainsi qu’aux huiles de
pétrole ou de schistes ;
Taux réduit  Opération de banque et de crédit et les commissions de change ;
de 10%  Opérations de financement réalisées dans le cadre des contrats
(Mourabaha, Ijara Mountahia Bitamlik)
 Transactions portant sur les actions et parts sociales émises par les OPCVM
 Opérations effectuées par certaines professions libérales (avocats,
interprètes, notaires, vétérinaires, etc..) ;
 Avec droit à déduction, applicable notamment aux ventes et livraisons

portant sur :
 Certains produits de large consommation (eau livrée aux réseaux de

Taux réduit distribution publique;
de 7%  Conserves de sardines;
 Lait en poudre;
 Fournitures scolaires et leurs intrants;
 Produits pharmaceutiques et leurs intrants, etc.) ;
Taux Opérations
Taux  La voiture économique et tous les produits et matières entrant dans sa
réduit de fabrication;
7%  Ainsi que les prestations de montage de ladite voiture sous réserve des
conditions prévues par voie réglementaire.
Taux spécifique de la TVA:
Taux spécifiques Opérations

100 MAD par hectolitre Les livraisons et les ventes autrement qu'à
consommer sur place portant sur les vins et
les boissons alcoolisées
▪ 5 MAD par gramme d'or ou de platine Les livraisons et les ventes de tous ouvrages
ou articles, autres que les outils, composés en
▪ 0,10 MAD par gramme d’argent. tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent :

1 – 4) Calcul de la TVA:
La TVA est calculée sur le montant Hors taxe (HT) d’une facture (Net
Commercial, Net Financier,…).
 Montant de TVA = Montant (H.T) X Taux de TVA;
 Montant Toutes Taxes Comprises (TTC) = Montant de TVA + Montant (HT);
Montant (TTC)
 Montant (HT) =
1 + Taux de TVA
La TVA est considérée comme:
Une dette pour le vendeur Une créance pour l’acheteur (Client)à

(fournisseur) à comptabiliser au comptabiliser au débit des comptes:
crédit du compte:  34551 Etat TVA récupérable sur les
 4455 Etat TVA Facturée immobilisations (l’achat de la classe 2)
 34552: Etat TVA récupérable sur
Charges (achat de la classe 6)
Exemple 1:
 Le montant d’une facture est de 15 000 DHS (HT), TVA est de 20%;
 Le montant d’une facture est de 22 000 DHS (TTC) TVA est de 10%;
 Le montant de la TVA est de 4 200 DHS au taux de 14%.
 Montant de TVA = Montant (HT) x Le Taux de TVA

Le montant de la TVA = 15 000 x 20% = 3 000 DHS
Le montant (TTC)
 Le montant (HT) =
1 + Taux de TVA
22 000
le montant (HT) = = 20 000 DHS
1,1
 Le montant de TVA = Montant (HT) x Le Taux de TVA
Le montant de TVA
Le montant (HT) =
Le Taux de TVA
4 200
Le montant (HT) = = 30 000 DHS
0,14

Exemple 2:
Le 20/01/2021: L’entreprise « AL BOUGHAZ industrie » vend de produits au client

« Groupe commerce du nord »; le montant brut est de 300 000 DHS, remise 5%,
escompte 8%, le Taux de TVA est de 20%. Règlement par chèque bancaire n° 00123.
Facture n° 1235.
AL BOUGHAZ industrie
Groupe commerce du nord
Remise 5% 15 000
Escompte 8% 22 800
TVA 20% 52 440
Net à payer (TTC) 314 640

 Pour le vendeur (fournisseur « AL BOUGHAZ industrie »)
20/01/2021
5141 Banque 314 640

7121 Ventes de biens produits 285 000
4455 Etat TVA facturée 52 440
 Pour le client (Acheteur « Groupe commerce du nord »)
20/01/2021

34552 Etat TVA récupérable sur charge 52 440
5141 Banque 314 640

Exemple 3:
Le 22/01/2021: L’entreprise « Tanger Trans. » a acheté un véhicule du fournisseur « ACH-

CHAMAL Auto», le montant (HT) est de 400 000 DHS, remise 10%, escompte 2%, le
taux de TVA 20%. Règlement par virement bancaire, facture n° 1578.
« ACH-CHAMAL Auto »
« Tanger .Trans. »
Remise 10% 40 000
Escompte 2% 7 200
TVA 20% 70 560

 Pour le vendeur (fournisseur « ACH-CHAMAL Auto»)
22/01/2021
5141 Banque 423 360

 Pour le client (Acheteur « Tanger Trans.»)
22/01/2021
2340 Matériels de transport 360 000

34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 70 560
5141 Banque 423 360


1 – 6) Déclaration de la TVA:
La déclaration de T.V.A consiste à déterminer le montant de T.V.A que l’entreprise doit

verser à l’Etat, après avoir récupéré l’ensemble de la T.V.A payée sur ses achats
(immobilisations, biens et services).
Déclaration de la T.V.A
Mensuelle: Si le chiffre d’affaire Trimestrielle: Si le chiffre d’affaire

annuel est supérieur ou égal à annuel est strictement inférieur à
1 000 000 DHS 1 000 000 DHS
TVA due de mois (M) = TVA TVA due de Trimestre (i) = TVA
Facturée de mois (M) – TVA Facturée de trimestre (i) – TVA
Récupérable sur Immobilisation Récupérable sur
de mois (M) – TVA Récupérable sur Immobilisations de trimestre (i)
Charges de mois (M) – Crédit de – TVA Récupérable sur Charges
TVA (éventuel) de mois (M – 1) de Trimestre (i) – Crédit de TVA
(éventuel) de Trimestre (i – 1)
Exemple 1 (déclaration mensuelle):
Les données du mois de janvier 2020 se présentent comme suit:
 Le montant total de TVA récupérable sur charge est de 30 000 DHS;

 Le montant total de TVA récupérable sur immobilisations est de 50 000 DHS;
 Le montant total de TVA facturée est 200 000 DHS;
 Crédit de TVA de 2019 de décembre est de 60 000 DHS
Travail demandé:
Établir la déclaration de janvier de 2020
TVA due de mois (Janvier) = TVA Facturée de mois (Janvier) – TVA Récupérable sur
Immobilisation de mois (Janvier) – TVA Récupérable sur Charges de mois (Janvier) –
Crédit de TVA (éventuel) de mois (décembre)
TVA due de mois (Janvier) = 200 000 – 50 000 – 30 000 - 60 000 = 60 000 DHS
Donc l’entreprise a une dette vis – à – vis de l’Etat à payer avant le 20/02/2020

Exemple 2 (déclaration trimestrielle):
Les données du premier trimestre de l’année 2020 se présentent comme suit:

 Crédit de TVA 4ème trimestre de 2019 est de 80 000 DHS
Travail demandé:
Établir la déclaration de premier trimestre de l’année 2020
TVA due de Trimestre (1) = TVA Facturée de trimestre (1) – TVA Récupérable sur
Immobilisations de trimestre (1) – TVA Récupérable sur Charges de Trimestre (1) – Crédit
de TVA (éventuel) de 4ème Trimestre de (2019)
TVA due de 1er trimestre (2020) = 600 000 – 120 000 – 80 000 - 80 000 = 320 000

1 – 7) Le fait générateur de la TVA:
Le fait générateur de l’imposition est l’événement qui donne naissance à la dette fiscale
envers le receveur de l’administration fiscale et rend l’impôt immédiatement exigible
On distingue le régime de droit commun et le régime optionnel:
Régime de TVA
Régime optionnel ou de débit: Les

Régime de droit commun ou
redevables de la TVA sont autorisés à
d’encaissement: acquitter la taxe d’après les débits ou la
En matière de TVA, le fait générateur facturation. La taxe exigible en cas
est constitué par l’encaissement du d’option, lorsque le compte du client est
prix, sans considération de la date débité de la somme due à raison de la
d’établissement de la facture ou la livraison de la marchandise ou l’exécution
date de livraison de bien ou de de la prestation, sans considération du
prestation de services. montant auquel intervient l’encaissement
de ladite somme.
Exemple : (Régime d’imposition)
Les opérations relatives à la déclaration de la TVA de l’entreprise NAJAH au titre de mois
d’avril, mai et juin sont les suivantes :
Opérations (HT) Avril Mai Juin

Ventes de marchandises 952 000 875 000 625 000
Achat de marchandises 320 000 290 000 360 000
Autres charges 150 000 170 000 180 000
Acquisition d’immobilisation 385 000 320 000 295 000
Information complémentaires :
 L’entreprise accorde un crédit à son client d’un montant égal à 25% de ses ventes de
marchandises pour une durée de 30 jours et de son côté, l’entreprise bénéfice d’un
crédit fournisseur de 30 jours sur 15% de ses achats pour une durée de 30 jours.
 L’entreprise est assujettie au taux de 20%.
Travail à faire :
Déterminer le montant de la TVA due pour les trois mois d’avril, mai et juin 2019
sachant que l’entreprise est soumise :
1er cas : au régime des débits;
2ème cas : au régime des encaissements.
Solution de l’exercice:
1) Le montant de de la TVA due du deuxième trimestre 2019 (Avril, Mai et Juin):
1er cas: Selon le régime des débits:
 Tableau récapitulatif de la TVA facturée:
Mois Libellé HT TTC Taux de Montant

TVA de TVA
Avril Ventes de marchandises 952 000 1 142 400 20% 190 400
Mai Ventes de marchandises 875 000 1 050 000 20% 175 000
Juin Ventes de marchandises 625 000 750 000 20% 125 000
Total de TVA facturée 490 400

 Tableau récapitulatif de TVA récupérables:
Mois libellé HT TTC Taux de Montant

TVA de TVA
Charges:
 Achat de marchandises 320 000 384 000 20% 64 000
Avril  Autres charges 150 000 180 000 20% 30 000
Immobilisations:
 Acquisition d’immobilisation 385 000 462 000 20% 77 000
Charges:
Mai  Autres charges 170 000 204 000 20% 34 000
Immobilisations:
Charges:
Juin  Autres charges 180 000 216 000 20% 36 000
Immobilisations:
Total de TVA récupérables 494 000

Déclaration de TVA pour le deuxième trimestre 2019:
TVA due de Trimestre 2 (Avril, Mai, Juin) = TVA Facturée de trimestre 2 (Avril, Mai,
Juin) – TVA Récupérable sur Immobilisations de trimestre 2 (Avril, Mai, Juin) – TVA
Récupérable sur Charges de Trimestre 2 (Avril, Mai, Juin) – Crédit de TVA (éventuel) de
4ème Trimestre de (2018)
TVA due de Trimestre 2 (Avril, Mai, Juin) = 490 400 - 494 000 = (-) 3 600 DHS
Crédit de TVA de deuxième trimestre 2019 = 3 600 DHS à imputer sur la TVA due du
trimestre suivant

2ème cas: Selon le régime d’encaissement ou régime de droit commun:
 Tableau récapitulatif de TVA facturée:
Mois Libellé HT Montant TTC Taux de Montant

encaissé TVA de TVA
Avril  Ventes de 952 000 714 000 856 800 20% 142 800
marchandises
Mai  Ventes de 875 000 656 250 1 073 100 20% 178 850
marchandises +
 Ventes de 238 000
marchandises =
d’avril (25%) 894 250
Juin  Ventes de 625 000 468 750 825 000 20% 137 500
marchandises +
 Ventes de 218 750
marchandises =
de Mai (25%) 687 500
Total de TVA facturée 459 150

Déclaration de TVA pour le deuxième trimestre 2019:
TVA due de Trimestre 2 (Avril, Mai, Juin) = TVA Facturée de trimestre 2 (Avril, Mai,
Juin) – TVA Récupérable sur Immobilisations de trimestre 2 (Avril, Mai, Juin) – TVA
Récupérable sur Charges de Trimestre 2 (Avril, Mai, Juin) – Crédit de TVA (éventuel) de
4ème Trimestre de (2018)
TVA due de Trimestre 2 (Avril, Mai, Juin) = 459 150 - 494 000 = (-) 34 850 DHS
Crédit de TVA de deuxième trimestre 2019 = 34 850 DHS à imputer sur la TVA due du
trimestre suivant

 Télédéclarations et télépaiement:
À compter du 1er janvier 2017, les télépaiements et télédéclarations des impôts

sont obligatoires pour l’ensemble des contribuables quel que soit leur chiffre
d’affaires.
 Téléservices:
À compter du 1er janvier 2018, sont souscrits et délivrés par procédé

électronique, les demandes, attestations et autres services demandés par les
contribuables au titre des impôts, droits et taxes prévus par le CGI.
 Précision:
 TVA due est une dette à régler à l’Etat avant le 20 du mois suivant la période
de déclaration (Appliquer à partir du premier janvier 2011);
 Crédit de TVA est une créance sur l’Etat que l’entreprise peut récupérer au
moment de déclarations postérieures.

1 – 8) Traitement comptable de la déclaration:
 Cas de déclaration mensuelle

Date
4455 Etat TVA Facturée de mois (M) X A
34551 Etat TVA Récup/Immo de (M) Z

34552 Etat TVA Récup/Charges de (M) Y B
3456 Etat Crédit de TVA de (M – 1) W
(éventuel)
4456 Etat TVA due de mois M A–B
Suivant déclaration de mois (M)

Exemple 1:
Les données du mois de janvier 2020 se présentent comme suit:

 Crédit de TVA de 2019 de décembre est de 60 000 DHS
Travail demandé:
Établir la déclaration de janvier de 2020
TVA due de mois (Janvier) = TVA Facturée de mois (Janvier) – TVA Récupérable sur
Immobilisation de mois (Janvier) – TVA Récupérable sur Charges de mois (Janvier) –
Crédit de TVA (éventuel) de mois (décembre)
TVA due de mois (Janvier) = 200 000 – 50 000 – 30 000 - 60 000 = 60 000

 Cas de déclaration mensuelle (mois de janvier)
31/01/2020
4455 Etat TVA Facturée de mois (Janvier) 200 000
34551 Etat TVA Récup/Immo de (Janvier) 50 000

34552 Etat TVA Récup/Charges de (Janvier) 30 000
3456 Etat Crédit de TVA de (Décembre) 60 000
(éventuel)
4456 Etat TVA due de mois Janvier 60 000
Suivant déclaration de mois (Janvier 2019)

 Cas de crédit de TVA (déclaration mensuelle):
Date
4455 Etat TVA Facturée de (M) X A
3456 Etat Crédit de TVA de (M) (B – A)
34551 Etat TVA Récup/ Immo X
de mois (M)
34552 Etat TVA Récup/Charges Z B
de mois (M)
3456 Etat Crédit de TVA Y
de mois (M – 1) éventuel
Suivant déclaration de mois (M)
 Précision:
La même logique est respectée pour la déclaration trimestrielle.

Exemple 2:
Les données du mois de Mars 2020 se présentent comme suit:
 Crédit de TVA de 2019 de Février est de 60 000 DHS
Travail demandé:
Établir la déclaration de Mars de 2020
TVA due de mois (Mars) = TVA Facturée de mois (Mars) – TVA Récupérable sur
Immobilisation de mois (Mars) – TVA Récupérable sur Charges de mois (Mars) – Crédit de
TVA (éventuel) de mois (Février)
TVA due de mois (Mars) = 300 000 – 150 000 – 120 000 - 60 000 = (-) 30 000
Donc l’entreprise a une créance vis – à – vis de l’Etat à imputer dans la déclaration du mois
suivant (Avril)

 Cas de crédit de TVA (déclaration mensuelle):
31/03/2020
4455 Etat TVA Facturée de (Mars) 300 000

3456 Etat Crédit de TVA de (Mars) 30 000
34551 Etat TVA Récup/ Immo
de mois (Mars) 150 000
34552 Etat TVA Récup/Charges
de mois (Mars) 120 000
3456 Etat Crédit de TVA
de mois (Février) éventuel 60 000
Suivant déclaration de mois (Mars)

2) Le transport:

Deux cas sont à distinguer
Transport assuré par les moyens

Transport assuré par un tiers
du fournisseur « transport
(transport débours)
forfaitaire ou facturé »
Le traitement comptable consiste en deux

étapes:
 1ère étape: Comptabilisation du  Dans ce cas, le produit du
transport est considéré comme un
transport par le fournisseur:
produit accessoire, à
 Débiter le compte « 61426 Transport sur
comptabiliser au crédit des
vente »;
 Débiter la TVA correspondante « 34552 comptes « 71276 ports et frais
Etat TVA Récup/charges; » accessoires facturés »;
 Créditer le compte de trésorerie
 Pour la TVA on applique le taux
correspondant.
applicable pour l’activité
 2ème étape: en même temps que la
comptabilisation de la vente: principale généralement 20%
 Créditer les comptes 61426 et 34552

Exemple 1: (Transport débours)
Le 23/01/2021: Mr BEKKALI a acheté 120 000 DHS de marchandises du fournisseur Mr

BARAKAT; remise 5%, escompte 4%, TVA sur marchandises 20%. Transport 1 000 DHS
réglé par virement bancaire TVA sur port 14% (Facture 150). Règlement est à crédit en 60
jours Facture adressée au client n° 2345.
Mr BARAKAT
Mr BEKKALI
Remise 5% 6 000
Escompte 4% 4 560
TVA 20% 21 888

Transport (HT) 1 000
TVA sur port 14% 140

 Pour le vendeur (fournisseur Mr BARAKAT)
23/01/2021
61426 Transport sur ventes 1 000

34552 Etat TVA récupérable sur charges 140
5141 Banque 1 140

Facture n° 150
23/01/2021
3421 Clients 132 468
61426 Transport sur ventes 1 000
34552 Etat TVA Récup/Charges 140
Facture n° 2345

 Pour l’acheteur (Client Mr EL BEKKALI)
23/01/2021

61425 Transport sur achat 1 000
34552 Etat TVA récupérable sur charges 22 028

Facture n° 2345

Exemple 2: (Transport forfaitaire)
Le 24/01/2021: Mr BEN SALAH a acheté 130 000 DHS de marchandises du fournisseur

Mr BEN LAARBI; remise 4%, escompte 2%, TVA sur marchandises 20%. Transport
forfaitaire 800 DHS. Règlement par chèque bancaire facture n° 2357.
Mr BEN LAARBI
Mr BEN SALAH
Remise 4% 5 200
Escompte 2% 2 496
Transport Forfaitaire (HT) 800
TVA 20% 24 620,8
Net à payer (TTC) 147 724,8

 Pour le vendeur (Fournisseur BEN LAARBI)
24/01/2021
5141 Banque 147 724,8

71276 Ports et frais accessoires
facturés 800
4455 Etat TVA facturée 24 620,8
Facture n° 2357

 Pour l’acheteur (Client Mr BEN SALAH)
24/01/2021

61425 Transport sur achat 800
34552 Etat TVA récupérable sur charges 24 620,8
5141 Banque 147 724,8

Facture n° 2357

3 ) La consignation d’emballage:
3 – 1) Définition d’emballage:
Un emballage est un objet destiné à contenir et à protéger des marchandises, à permettre leur
manutention et leur acheminement du producteur au consommateur ou à l'utilisateur, et à assurer
leur présentation

3 – 2) Les types d’emballage:
Emballages
Matériels d’emballage Emballages commerciaux
Il s’agit d’objets utilisés pour contenir ou

Il s’agit d’objet divers destinés à contenir les
pour contenir ou conditionner des matières
marchandises et les produits livrés à la
premières, marchandises à l’intérieur de
clientèle tel que les caisse, boites,
l’entreprise par exemple : cuves,
bouteilles, les bidons, pots, cartons……
congélateurs, bouteilles à gaz
Emballages Emballages
Emballages à
récupérables récupérables non Emballages perdus
usage mixte
identifiables identifiables
Sont considérés comme des stocks et entrent

Ce sont des objets discernables unité par
dans le cycle d’exploitation de l’entreprise, leur
unité (facile à distinguer) dans lesquels sont
acquisition est une charge enregistrée dans l’un
livrés les produits ou les marchandises et que
des comptes suivants :
les fournisseurs doivent récupérer
- 61231 emballages perdus
ultérieurement, ce type d’emballage est traité
- 61232 emballages récupérables non
comme des immobilisations : les
identifiables
contenaires, les barils, les tonneaux….
- 61233 emballages à usage mixte

3 – 2) Les type d’emballages:
 Emballages perdus : sont des objets livrés définitivement aux clients avec leur contenus, ils ne
sont donc pas repris par les fournisseurs, leur prix étant compris dans celui de la marchandise
ou du produit vendu ( boite, carton, bidon….) ils ne servent qu’une seule fois ; on utilise :
 61231 achats d’emballages perdus
 71231 ventes de marchandises (difficulté de séparer le contenu du contenant)
 Emballages récupérables non identifiables : sont des emballages indiscernables dans

lesquels sont livrés aux clients les marchandises ou produits vends mais que les fournisseurs
doivent reprendre par la suite, ils sont alors prêtés ou consignés par exemple bouteille, caisses
(Ils suivent les mêmes règles que celles étudiées à propos des marchandises).
 Emballages à usage mixte : Ce sont des objets dont on ne sait pas au moment de l’achat s’ils
seront utilisés comme perdus ou récupérés.

3 – 3) Niveaux d’emballage:

 Emballage primaire:
C’est la première enveloppe du produit. Il est en contact direct avec lui.

Il permet de contenir le produit, de le protéger des agressions extérieures, de le
vendre facilement dans les commerces. Il se présente sous forme unitaire.

 Emballage secondaire:
Il enveloppe plusieurs produits dans leur emballage primaire.

C’est un emballage supplémentaire destiné à vendre le produit par lots.

 Emballage tertiaire:
Il permet de faciliter le transport du produit en grande quantité

3 – 4) Les opérations sur emballages
Les opérations sur emballages
La
L’achat des Le prêt des La restitution
consignation
emballages emballages des emballages
des emballages
Opération de
Opération qui donne lieu à Les emballages La consignation de
retourner les
des écritures comptables: prêtés ne l’emballage est tout
emballages
 Pour les emballages donnent lieu à simplement un prêt
consignés. Au
récupérables aucune écriture au client
moment de la
identifiables (2333 comptable, la moyennant un
reprise des
Emballages récup sortie dépôt d’argent
emballages
Ident.) d’emballage est comme garantie
consignés par le
 Pour les emballages enregistré dans qui devra être
fournisseur, deux
récup non Ident. (61232 sur un livre restitué totalement
cas de figures
Achats Récup non d’ordre. ou partiellement au
peuvent se
ident.) Cependant si client.
présenter:
 Pour les emballages l’emballage prêté Le montant de la
 Prix de reprise =
perdus (61231 Achat des n’est pas restitué consignation est un
prix de
emb. Perdus) (rendu) dans les dépôt de garantie.
consignation;
 Emb. À usage mixte délais prévu, il Normalement il ne
 Prix de reprise <
(61233 emb. À usage faut régulariser doit pas être soumis
prix de
mixte) à la TVA.
consignation
3 – 4 - 1) La consignation d’emballage:
Consigner un emballage c’est le prêter à un client en contre partie d’une somme d’argent déposée
comme garantie. Cette somme ne sera remboursée au client qu’après la restitution de l’emballage
prêté dans un délai normal et en bon état.
Donc, on peut dire que la consignation des emballages donne naissance à une dette du fournisseur
vis à vis du client.
3 – 4 – 2) Traitement comptable de la consignation:

 Pour le Client(Acheteur):
Date
3413 Frs créances pour emballages et matériels à rendre Montant
4411 Fournisseur Montant
Facture n°….
 Pour le Fournisseur (Vendeur):

Date
3421 Clients Montant
4425 Clients dettes pour emballages Montant
et matériels consignés
Facture n°….

Exemple 1:
Le 25/01/2021: Mr LAHFID a acheté 100 000 DHS de marchandises du fournisseur Mr
AZZOUZ; escompte 4%, TVA sur marchandises 20%. Emballages consignés 500 caisses
à 20 DHS par caisse. Règlement est à crédit en 30 jours Facture adressée au client n°
2415.
Travail demandé:
Passer les écritures nécessaires au journal du fournisseur et le client
Mr BEN AZZOUZ
Mr LAHFID
Escompte 4% 4 000
TVA 20% 19 200
Emballages consignés (500 x 20) 10 000

 Pour le Client(Acheteur):
25/01/2021
34552 Etat TVA récupérables sur charges 19 200
3413 Frs créances pour emballages et matériels à rendre 10 000
4411 Fournisseur 125 200
Facture n° 2415
25/01/2021
3421 Clients 125 200
4425 Clients dettes pour emballages 10 000
et matériels consignés
Facture n° 2415

3 – 4 – 2) La restitution des emballages:
Au moment de la reprise des emballages consignés par le fournisseur, deux cas

de figures peuvent se présenter :
Prix de reprise < au prix de

Prix de reprise = Prix de consignation
consignation
Lorsqu’un client rend, dans un délai Dans la pratique, lorsque le client

normal et en bon état, les emballages rend les emballages consignés, le
consignés ; ce dernier lui rembourse, fournisseur ne lui rembourse pas
en principe, le montant de la entièrement le montant de la
consignation, càd les emballages sont consignation. En effet, il considère
repris par le fournisseur au prix que le fait de prêter à son client des
auquel il les avait consignés( emballages pour la livraison des
annulation de la dette relative à la marchandises ou des produits
consignation chez le fournisseur et de vendus est un service qu’il lui fournit
la créance chez le client. et que le client doit donc payer.

3 – 4 – 2 – 1) Prix de reprise = Prix de consignation: (Déconsignation)
On passe l’écriture inverse à celle de la consignation:

Date
4425 Clients dettes pour emballages et matériels consignés Montant
3421 Clients Montant

Facture avoir n°…
 Pour le Client (Acheteur):

Date
4411 Fournisseurs Montant
3413 Frs Créances pour emballages et matériels Montant

à rendre
Facture Avoir n°….

Exemple 2:
Le 29/01/2021: Mr LAHFID retourne 300 caisses au même prix de consignation (20

DHS par caisse). Avoir n°003
Travail demandé:
Mr BEN AZZOUZ
Mr LAHFID
Facture avoir n° 003
Emballages rendus (300 x 20 = 6 000) 6 000
Net à déduire 6 000

 Pour le Fournisseur (Vendeur BEN AZZOUZ):
29/01/2021
4425 Clients dettes pour emballages et matériels consignés 6 000
3421 Clients 6 000

 Pour le Client (Acheteur Mr LAHFID ):
29/01/2021
3413 Fournisseurs Créances

pour emballages et matériels à rendre 6 000
Facture Avoir n°003

3 – 4 – 2 – 2 ) Prix de reprise inférieur au prix de consignation:
Le prix de ce service est matérialisé par la différence entre le montant de la

consignation et celui de la reprise, cette différence constitue pour :
 Fournisseurs : Ventes accessoires dans le compte 71275 Bonis pour reprise

d’emballage consignés:
Date
4425 Clients pour emballages et matériels consignés Y
71275 Bonis sur reprises Y-X

d’emballages consignés
3421 Clients X
 Client : Consommation de service (Location des emballages) 61317 Malis sur

emballage rendus:
Date
4411 Fournisseurs X
61317 Malis sur emballages rendus Y-X
3413 Frs Créances pour emballages Y
et matériels à rendre

Exemple 2:
Le 30/01/2021: Mr LAHFID retourne le reste de caisses (200 caisses) au prix de 15 DHS

par caisse). Avoir n°004
Travail demandé:
Mr BEN AZZOUZ
Mr LAHFID
Emballages rendus (200 x 15 = 3 000) 3 000
Net à déduire 3 000

 Fournisseurs: Mr BEN AZZOUZ
30/01/2021
4425 Clients pour emballages et matériels consignés 4 000
71275 Bonis sur reprises

d’emballages consignés 1 000
3421 Clients 3 000
Facture avoir n°004
 Client : Mr LAHFID
30/01/2021
61317 Malis sur emballages rendus 1 000
3413 Frs Créances pour emballages

et matériels à rendre 4 000
Facture avoir n°004

Guides et supports de soutien
Guide de soutien, module 03: Les Techniques Quantitatives de

Gestion; Version 2008. Filière Technicien Spécialisé en Exploitation de
transport.
La comptabilité générale; « Pr. Smail KABBAJ et Pr. Said YOUSSEF »

édition 2012.

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Formateur: Mr EL MEKKAOUI La Comptabilité Générale 1

Chapitre 9: La facture d’achat et de vente

Réductions sur  Réductions commerciales;

 La Taxe sur la Valeur Ajoutée (La TVA);

Formateur: Mr EL MEKKAOUI La Comptabilité Générale 2

Bon de commande Bon de

(3) Envoi la marchandise (4) Réception de la m/se

Bon de livraison Bon de réception

(5) Confirmation de la réception

Formateur: Mr EL MEKKAOUI La Comptabilité Générale 3

 Bon de livraison: Justifie la livraison: Quantité, Qualité, prix, conditions de paiement

 Facture: Document commercial permettant le règlement de l’achat par le client

Emetteur Services concernés

Formateur: Mr EL MEKKAOUI La Comptabilité Générale 4

La facture est un document comptable obligatoire remis par le vendeur (Fournisseur) à

Formateur: Mr EL MEKKAOUI La Comptabilité Générale 5

Doit Avoir Autres types

C’est une créance du C’est le contraire d’une  La facture d'acompte.

Formateur: Mr EL MEKKAOUI La Comptabilité Générale 6

l’identification de l’émetteur Le lieu et la Date la facture

Type et numéro d’ordre de la facture

• la désignation et la quantité des biens ou des services facturés

Montant TTC (toute taxe comprise)

Autres informations juridiques et fiscales (signatures, échéance, mode de règlement,….

Formateur: Mr EL MEKKAOUI La Comptabilité Générale 7

 Nom ou raison sociale et adresse du fournisseur;

Formateur: Mr EL MEKKAOUI La Comptabilité Générale 8

Formateur: Mr EL MEKKAOUI La Comptabilité Générale 9

Formateur: Mr EL MEKKAOUI La Comptabilité Générale 10

Formateur: Mr EL MEKKAOUI La Comptabilité Générale 11

Formateur: Mr EL MEKKAOUI La Comptabilité Générale 12

Rabais Remises Ristournes Escompte de règlement

1) Les réductions commerciales:

Remises: Accordées par Ristournes: Réductions

Net commercial = Montant Brut – Réductions commerciales

Le 12/01/2021: Mr Ahmed achète de marchandises du fournisseur Mahmoud, le montant

Montant brut : 20 000

Rabais 5%: 1 000

Net commercial 1 = 19 000

Net commercial 2 = 18 620

Deux cas sont à distinguer

Réductions commerciales Réductions commerciales

Dans ce cas, les réductions

Formateur: Mr EL MEKKAOUI La Comptabilité Générale 16

(Cas d’une vente à crédit de marchandises)

 Pour le vendeur (fournisseur)

 Pour le client (acheteur)

Formateur: Mr EL MEKKAOUI La Comptabilité Générale 17

Le 12/01/2021: Mr Ahmed achète de marchandises du fournisseur Mahmoud, le montant

 Pour le client (acheteur Ahmed)

Formateur: Mr EL MEKKAOUI La Comptabilité Générale 18

 Pour le vendeur (fournisseur)

 Pour le client (Acheteur)

Formateur: Mr EL MEKKAOUI La Comptabilité Générale 19

Le 15/01/2021: Mr SAAD achète de marchandises du fournisseur ERRAJI, le montant

17/01/2021: Mr SAAD demande et obtient un rabais exceptionnel de 8% (avoir n°: 950)

Tanger le 15/01/2021 Tanger le 17/01/2021

Montant brut: 50 000 Montant net commercial: 47 500

Remise 5% 2 500 Rabais 8% 3 800

Net commercial 47 500 Montant de réduction 3 800