Untitled

Глава 1 МЕЖДУНАРОДНЫЕ ПРИНЦИПЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1 ВАЖНОСТЬ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
2 ФОНД МСФО И СОВЕТ ПО МСФО. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
2.1. Деятельность по разработке стандартов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
2.2. Фонд МСФО. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
2.3. Наблюдательный совет. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
2.4. Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (Совет по МСФО).. . . . . . . 30
2.5. Комитет по разъяснениям международной финансовой отчетности (Комитет
по разъяснениям, КРМФО). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
2.6. Руководство по процессу одобрения и выпуска стандартов и разъяснений Советом
по МСФО и Комитетом по разъяснениям. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
2.7. Консультативный совет по МСФО (Консультативный совет). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
2.8. Консультативный форум по стандартам бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
2.9. Другие консультативные органы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
3 ТЕХНИЧЕСКАЯ ПРОГРАММА СОВЕТА ПО МСФО
И КОНВЕРГЕНЦИЯ С ОПБУ США. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
3.1. Приоритеты Совета по МСФО на данный момент времени и будущая программа. . . . . . . . 36
3.2. Конвергенция МСФО с ОПБУ США. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
4 ПЕРЕХОД НА МСФО В СТРАНАХ МИРА. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
4.1. Глобальное принятие МСФО. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
4.2.Европа. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
4.2.1.ЕС. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
4.2.2.Россия. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
4.3. Северная и Южная Америка.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
4.3.1.США. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
4.3.2.Канада. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
4.3.3.Бразилия. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
4.4.Азия. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
24 Применение МСФО
4.4.1.Китай. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
4.4.1.А. Материковый Китай. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
4.4.1.Б.Гонконг. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
4.4.2.Япония. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
4.4.3.Индия. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
4.5.Австралия. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
4.6. Южная Африка. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
5 ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ В ПРИМЕНЕНИИ МСФО. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
6 РЕЗЮМЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
1 ВАЖНОСТЬ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Наряду с глобализацией происходит интеграция международных рынков товаров, услуг и капитала.
Если прежде компании рассчитывали на финансирование на внутренних рынках капитала, то сей-
час они могут в большей степени привлекать заемный и акционерный капитал как внутри страны,
в которой они осуществляют деятельность, так и за ее пределами.
И все же данные изменения не оказали существенного влияния на порядок представления финан-
совой отчетности, что, несомненно, свидетельствует о широко распространенной приверженности
определенных стран собственным стандартам.
Одним из основных преимуществ наличия единых стандартов финансовой отчетности является
то, что они позволят международным рынкам капитала оценивать и сравнивать результаты деятель-
ности различных компаний более показательным, результативным и эффективным способом. Это
будет способствовать привлечению компаниями капитала и позволит снизить затраты на привлече-
ние финансирования. Таким образом, за разработку единых стандартов выступили как надзорные
органы, так и составители финансовой отчетности. Еще в 1989 г. Международная организация ко-
миссий по ценным бумагам (IOSCO), ведущая международная организация, выступающая за сотруд-
ничество между организациями — регуляторами рынков ценных бумаг, подготовила документ, в ко-
тором отмечалось, что предложению ценных бумаг на международных рынках будет содействовать
разработка признанных во всем мире стандартов. Составителей финансовой отчетности однозначно
привлекает идея о большей сопоставимости на глобальном уровне финансовой отчетности всех ком-
паний, принадлежащих к одной и той же отрасли.
Несмотря на подобные преимущества, серьезные попытки разработать глобальные стандарты фи-
нансовой отчетности начали предприниматься лишь с 2000 г. В основном они были результатом дей-
ствий Европейской комиссии, которая объявила в июне 2000 г. о намерении представить предложе-
ние по введению требования для всех компаний, акции которых котируются в Европейском союзе
(ЕС), к 2005 г. перейти на составление финансовой отчетности в соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности. Это требование привело в итоге к изменению практики пред-
ставления финансовой отчетности не только в европейском масштабе, но также и в международном
после того, как многие другие страны последовали примеру Европы. Согласно данным Фонда МСФО
144 юрисдикции требуют использовать стандарты МСФО от всех или почти всех общественно зна-
чимых организаций (компании, ценные бумаги которых котируются на бирже, и финансовые инсти-
туты) на своих рынках капитала1.
В результате мировая система финансовой отчетности перестала характеризоваться большим ко-
личеством разрозненных национальных стандартов и перешла к сегодняшнему состоянию, когда в ка-
честве основы подготовки финансовой отчетности были выделены две системы: МСФО и ОПБУ США.
2 ФОНД МСФО И СОВЕТ ПО МСФО

2.1 Деятельность по разработке стандартов
На схеме ниже представлен процесс разработки стандартов Советом по Международным стандартам
финансовой отчетности (Советом по МСФО).
Назначает
Попечителей /
осуществляет
надзор за ними ан
ал
Наблюдательный и
Фонд МСФО ос зир На
совет ущ уе зн
Подчиняется е т а
ф ств эф чае
ин ля ф т,
ан ет ек
Осуществляет си н ти
надзор Ин ру ад вн
ф ет зо ос
р, ть
т
ор
ае
Анализирует ми ,
ач
ет
ру
зн
эффективность Информирует
ру
ет
На
ми
Назначает
ор
ф
Ин
Финансирует
Консультирует Комитет
Консультативный по разъяснениям
по стратегическим Совет по МСФО Разъясняет международной
совет по МСФО
вопросам финансовой
отчетности
Создает
Высококачественные,
обязательные
для исполнения
и применяемые во всем
мире МСФО
Деятельность различных органов, представленных на данной схеме, описана ниже.

Если не указано иное, аббревиатура МСФО означает следующее:
yy Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS) — стандарты, разработанные Со-

ветом по МСФО;
yy Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) — стандарты, разработанные пред-
шественником Совета по МСФО — Комитетом по Международным стандартам финансовой от-
четности (КМСФО);
yy Разъяснения, разработанные Комитетом по разъяснениям международной финансовой от-
четности (Комитет по разъяснениям) или его предшественником — Постоянным комитетом
по разъяснениям (ПКР);
yy Международные стандарты финансовой отчетности для организаций малого и среднего биз-
неса («МСФО для организаций малого и среднего бизнеса») — отдельный стандарт, используемый
организациями малого и среднего бизнеса при подготовке финансовой отчетности общего на-
значения (согласно определению).
2.2 Фонд МСФО

Управление деятельностью Фонда МСФО осуществляется в основном Попечителями Фонда МСФО (По-
печители), которые, в свою очередь, действуют согласно Конституции Фонда МСФО (Конституция)2.
Глава 1. Международные принципы бухгалтерского учета 27
Раздел 17 Конституции предусматривает проведение анализа структуры и эффективности Фонда

МСФО каждые пять лет. Последний анализ проводился в 2016 г., в результате с 1 декабря 2016 г. всту-
пила в силу пересмотренная Конституция.
В Конституции указано, что для того чтобы обеспечить международное представительство, в со-
став Попечителей Фонда МСФО должны входить3:
yy 6 Попечителей из Азиатско-Тихоокеанского региона;

yy 6 Попечителей из Европы;
yy 6 Попечителей из Северной и Южной Америки;
yy 1 Попечитель из Африки; а также
yy 3 Попечителя из других регионов для обеспечения сбалансированности всех представителей
по географическому признаку.
Назначения Попечителей на вакансии, освободившиеся в результате ухода на пенсию или по ка-
ким‑либо другим причинам, производятся оставшимися Попечителями, но утверждаются Наблюда-
тельным советом, как указано в п. 2.3 ниже. Назначение производится, как правило, сроком на три
года с правом его продления еще на один трехлетний срок4.
Согласно Конституции состав Попечителей включает отдельных лиц, которые совместно представ-
ляют сбалансированную группу профессионалов и заинтересованы в продвижении и обеспечении
прозрачности корпоративной отчетности на глобальном уровне. К таким лицам относятся отдельные
лица с глобальным опытом работы на ведущих позициях регуляторов рынков ценных бумаг, фирмы,
представляющие инвесторов, международные аудиторские сети, составители и пользователи финан-
совой отчетности, ученые и государственные служащие. С целью достижения баланса Попечителей
отбирают после консультаций с бухгалтерами и аудиторами, представителями рынков ценных бумаг
и прочих органов, представляющих интересы общественности, регулирующими органами, инвесто-
рами, составителями и пользователями финансовой отчетности, учеными. Попечители должны опре-
делить порядок, согласно которому будут поступать предложения о назначении на должность от со-
ответствующих организаций, а частные лица должны иметь возможность представлять свои канди-
датуры (включая порядок объявления о вакансиях)5.
Конституция указывает: «Все Попечители должны продемонстрировать Фонду МСФО и Совету
по МСФО, выступающему в качестве разработчика международных стандартов высокого уровня, на-
личие достаточных знаний в сфере финансов и свое обязательство выполнять работу в установлен-
ные сроки. Каждый Попечитель должен иметь представление, а также реагировать должным обра-
зом на проблемы, связанные с принятием и применением высококачественных глобальных стандар-
тов финансовой отчетности, разработанных для использования на международных рынках капитала
и прочими пользователями»6.
Попечители также ответственны за назначение членов Совета по МСФО, Комитета по разъясне-
ниям, Консультативного совета по МСФО (Консультативного совета)7 и Консультативного форума по
стандартам бухгалтерского учета8. Их обязанности также включают следующее9:
yy назначение исполнительного директора после консультации с председателем Совета по МСФО,

определение условий трудового соглашения с ним/нею и показателей его/ее деятельности;
yy ежегодное рассмотрение стратегии Фонда МСФО и Совета по МСФО, а также эффективности
их деятельности, включая рассмотрение (но не определение) программы Совета по МСФО;
yy обеспечение и поддержание финансирования;
yy ежегодное одобрение бюджета Фонда МСФО и определение источников финансирования;
yy рассмотрение стратегически важных вопросов, влияющих на стандарты финансовой отчетно-
сти, что содействует развитию Фонда МСФО и его деятельности, а также способствует точному
применению МСФО (при условии, что Попечители не участвуют в рассмотрении технических
вопросов при разработке стандартов финансовой отчетности);
yy определение или изменение процедур управления для Попечителей;

yy определение и изменение процедур управления, консультационных соглашений и процедуры
одобрения и выпуска стандартов для Совета по МСФО, Комитета по разъяснениям и Консуль-
тативного совета, а также анализ их соблюдения;
yy одобрение поправок к Конституции после их рассмотрения в рамках установленной процедуры,
включая консультирование с Консультативным советом и публикацию предварительного ва-
рианта стандарта для широкого обсуждения профессиональной общественностью, а также со-
блюдение изложенных в Конституции требований к голосованию;
yy исполнение всех полномочий Фонда МСФО, за исключением тех, что определены для Совета
по МСФО, Комитета по разъяснениям и Консультативного совета;
yy поддержка разработки и анализ образовательных программ и материалов, соответствующих
целям Фонда МСФО;
yy опубликование годового отчета о деятельности Фонда МСФО, включающего аудированную фи-
нансовую отчетность и приоритетные направления на будущий год.
Финансирование Фонда МСФО осуществляется главным образом за счет добровольных взносов со
стороны юрисдикций, которые внедрили механизмы государственного финансирования. Несмотря на
различия механизмов финансирования, в большинстве юрисдикций предусмотрен либо сбор, взимае-
мый с компаний, либо система общественного финансирования. Фонд МСФО продолжает свою работу
по созданию глобальной системы финансирования, для которой характерны долгосрочные обязатель-
ства юрисдикций, общественное финансирование (прямое либо опосредованное поддержкой со сто-
роны правительства или регулирующих органов), гибкость, пропорционально распределяемые взносы
и подотчетность обществу в части процесса бюджетирования10. В 2017 г. основными спонсорами Фонда
МСФО являлись международные бухгалтерские фирмы, Европейская комиссия, Япония и Китай11.
2.3 Наблюдательный совет

Наблюдательный совет был создан, чтобы разрешить осознаваемые всеми трудности, связанные с не-
достаточно оперативным и ответственным реагированием Совета по МСФО и Фонда МСФО на во-
просы представителей профессионального сообщества.
Наблюдательный совет является официально утвержденным звеном между Попечителями и орга-
нами государственной власти. Целью подобных отношений является дублирование на международ-
ном уровне связи между органами, занимающимися разработкой стандартов бухгалтерского учета,
и органами государственной власти, которые обычно осуществляют надзор за деятельностью орга-
нов, занимающихся разработкой стандартов12.
В Уставе Наблюдательного совета отмечается, что Наблюдательный совет имеет следующие задачи13:
yy способствовать постоянной разработке МСФО как высококачественной системы мировых стан-

дартов бухгалтерского учета;
yy осуществлять надзор за функцией Фонда МСФО по контролю за соблюдением общественных
интересов и содействовать выполнению данной функции, сохраняя независимость от Совета
по МСФО. В этой связи:
yy участвовать в выборе и утверждении кандидатур Попечителей;
yy консультировать Попечителей относительно выполнения ими своих обязанностей, в част-
ности относительно нормативно-правовых изменений и изменений принципов, регулирую-
щих деятельность Фонда МСФО по контролю за Советом по МСФО, и соответствующих ис-
точников финансирования деятельности Фонда МСФО; и
yy рассматривать вопросы и высказывать мнение относительно МСФО, а также изменений
в законодательстве и рыночных условиях, которые влияют на разработку и применение
данных стандартов.
Наблюдательный совет имеет следующие обязанности14:
yy участие в процессе назначения Попечителей и утверждение кандидатур назначенных Попечи-

телей;
yy анализ и предоставление консультаций Попечителям относительно выполнения ими своих обя-
занностей — Попечители обязаны ежегодно отчитываться перед Наблюдательным советом;
yy проведение встреч со всеми Попечителями или с определенными группами Попечителей как
минимум ежегодно. Наблюдательный совет имеет право назначать встречи как с Попечите-
лями, так и отдельно с председателем Совета Попечителей или председателем Совета по МСФО
с целью обсуждения аспектов работы Попечителей или Совета по МСФО.
На момент подготовки настоящего издания в состав Наблюдательного совета входили представи-
тели следующих организаций15:
yy Совет Международной организации комиссий по ценным бумагам;

yy Комиссия по ценным бумагам и биржам США;
yy Европейская комиссия;
yy Государственное агентство по финансовому надзору Японии;
yy Комитет по развивающимся рынкам при Международной организации комиссий по ценным
бумагам;
yy Комиссия по ценным бумагам Бразилии;
yy Комиссия по финансовым услугам Республики Корея;
yy Министерство финансов Китайской народной республики; и
yy Базельский комитет по банковскому надзору (наблюдатель).
В настоящее время председателем является представитель Совета Международной организации
комиссий по ценным бумагам.
Условия для членства в Наблюдательном совете16:
yy член совета должен быть представителем органа, регулирующего рынок капитала, который
определяет форму и содержание финансовой отчетности в своей юрисдикции;
yy юрисдикция, чей представитель входит в состав Наблюдательного совета, четко заявила о своих
намерениях по переходу на МСФО и обязательствах в конечном итоге содействовать продви-
жению единой системы высококачественных международных стандартов бухгалтерского учета
во всем мире;
yy МСФО, которые будут применяться в соответствующей юрисдикции, должны быть в целом при-
ведены в соответствие с МСФО, разработанными Советом по МСФО;
yy юрисдикцию можно рассматривать как один из основных рынков по привлечению капитала
на основе величины рыночной капитализации, количества компаний, ценные бумаги которых
котируются на бирже, и активности рынка капитала;
yy юрисдикция оказывает финансовую поддержку разработке МСФО;
yy в юрисдикции предусмотрен надежный механизм обеспечения надлежащего внедрения соот-
ветствующих стандартов бухгалтерского учета; и
yy соответствующий национальный или региональный орган, занимающийся разработкой стан-
дартов, обязуется активно содействовать разработке МСФО.
Исторически мотивацией для применения МСФО было облегчение процесса привлечения иностран-
ного капитала, поэтому право на членство в Наблюдательном совете в основном предоставлялось предста-
вителям организаций — регуляторов рынков капитала, которые были готовы содействовать разработке
высококачественных глобальных стандартов финансовой отчетности. Несмотря на то что это остается
действующим критерием для членства в Наблюдательном совете, с 2016 г. Наблюдательный совет будет
также оценивать уровень внедрения МСФО для национальных эмитентов соответствующей юрисдикции17.
2.4 Совет по Международным стандартам финансовой отчетности

(Совет по МСФО)
Члены Совета по МСФО назначаются Попечителями18. В настоящее время Совет по МСФО состоит
из 14 членов, как того требует Конституция. Основные качества, которыми должны обладать члены
Совета по МСФО, — это профессиональная компетенция и наличие соответствующего актуального
профессионального опыта19.
Попечители должны выбирать членов Совета по МСФО таким образом, чтобы состав Совета
по МСФО включал оптимальное количество представителей, обладающих необходимыми знаниями,
а также представителей с опытом работы в международной бизнес-среде и на международных рын-
ках, включая аудиторов, составителей и пользователей финансовой отчетности, ученых и представи-
телей рыночных и/или финансовых регулирующих органов. Отдельные лица не могут одновременно
являться Попечителями и членами Совета по МСФО20. Кроме того, совместно с Попечителями Совет
по МСФО должен устанавливать и поддерживать взаимоотношения с национальными органами, за-
нимающимися разработкой стандартов бухгалтерского учета, и другими официальными органами,
работающими в данном направлении, с целью содействия разработке МСФО и сближения националь-
ных стандартов бухгалтерского учета и МСФО21.
В состав Совета по МСФО должны входить22:
yy 4 представителя из Азии/Океании;
yy 4 представителя из Европы;
yy 4 представителя из Северной и Южной Америки;
yy 1 представитель из Африки;
yy 1 представитель из любого региона для обеспечения сбалансированности всех представителей
по географическому признаку.
Обязанности Совета по МСФО перечислены в разделе 36 Конституции. Основная роль Совета
по МСФО — выполнять всю техническую работу, включая разработку и публикацию как МСФО (за ис-
ключением разъяснений), так и предварительных вариантов стандартов с обязательным включением
описания имеющихся разногласий во мнениях; окончательное согласование и публикацию разъяс-
нений, подготовленных Комитетом по разъяснениям23.
Для публикации предварительного варианта стандарта и МСФО (который включают окончатель-
ную версию разъяснений Комитета по разъяснениями международной финансовой отчетности) не-
обходимо получить согласие как минимум восьми членов Совета по МСФО, если в его составе ме-
нее 14 членов. Если в него входят 14 членов, необходимо согласие как минимум девяти членов24.
Прочие решения Совета по МСФО, включая публикацию документов для обсуждения, принимаются
большинством голосов членов, присутствующих на заседании. Присутствовать должны не менее
60 % всех членов25. Совет по МСФО самостоятельно определяет программу своей деятельности и ка-
кие технические вопросы учета будут рассматриваться в рамках его проектов. Однако программа
должна обсуждаться с Попечителями, а основные проекты, решения по утверждению программы
и основных приоритетов деятельности — с Наблюдательным советом. Кроме того, разрабатывая
свою техническую программу, Совет по МСФО обязан раз в пять лет проводить консультации с об-
щественностью26. Последние консультации с общественностью состоялись в августе 2015 г. В ноябре
2016 г. Совет по МСФО опубликовал «План работы Совета по МСФО на 2017–2021 гг. (Заявление
по комментариям, полученным в рамках консультаций по программе 2015 г.)» и пятилетний план.
Совет по МСФО утвердил основное направление своей деятельности: «Улучшение коммуникации в
рамках финансовой отчетности»27.
Заседания Совета по МСФО проводятся ежемесячно, за исключением августа. Эти заседания от-
крыты для общественности, а материалы заседаний публикуются на веб-сайте Совета по МСФО.
2.5 Комитет по разъяснениям международной финансовой отчетности

(Комитет по разъяснениям, КРМФО)
Чтобы МСФО стали действительно глобальными стандартами, необходимо их последовательное при-
менение и наличие разъяснений по их применению.
Задачами Комитета по разъяснениям являются разъяснение порядка применения МСФО, предо-
ставление своевременного руководства по вопросам учета, которые детально не рассматриваются
в МСФО, и выполнение других задач по поручению Совета по МСФО28.
Комитет по разъяснениям, как правило, консультирует организации разных стран, которые от-
вечают за разработку стандартов бухгалтерского учета или участвуют в процессе их разработки29.
От Комитета по разъяснениям ожидается решение следующих вопросов30:
«(а) вопросы, которые влияют на значительную часть профессионального сообщества, и их вли-
яние существенно или может быть таковым;
(б) вопросы, решение которых может улучшить качество финансовой отчетности за счет ис-
ключения или уменьшения вариативности методов учета;
(в) вопросы, которые могут быть эффективно решены в рамках существующих МСФО
и “Концептуальных основ представления финансовых отчетов”».
Помимо разработки разъяснений, Комитет по разъяснениям разрабатывает незначительные или
узкоспециализированные поправки, в том числе «Ежегодные усовершенствования МСФО». «Процесс
ежегодных усовершенствований» был разработан с целью внесения «несрочных незначительных по-
правок в МСФО». Вопросы, которые рассматриваются в рамках данного процесса, как правило, вы-
двигаются Комитетом по разъяснениям, поступают от членов рабочих групп Совета по МСФО или
практикующих специалистов и в основном направлены на устранение непоследовательности в тре-
бованиях различных МСФО и уточнение содержащихся в них формулировок.
Основной предпосылкой процесса ежегодных усовершенствований МСФО является упрощение
процесса по усовершенствованию стандартов, который ведется Советом по МСФО. Если несколько
незначительных поправок будут проведены единовременно, то от этого выиграют как представители
профессионального сообщества, так и Совет по МСФО. Комитет по разъяснениям оказывает содей-
ствие Совету по МСФО, проводя анализ и предоставляя рекомендации относительно возможных по-
правок к МСФО. «Процесс ежегодных усовершенствований МСФО» включен в план работы Совета
по МСФО наряду с другими проектами, и в отношении него применяется такая же процедура одоб
рения и выпуска.
Если Комитет по разъяснениям не планирует включать какой‑либо вопрос в свою рабочую про-
грамму, он публикует предварительное уведомление об отказе от рассмотрения такого вопроса в пуб
ликации «IFRIC Update», а также на веб-сайте Фонда МСФО и запрашивает комментарии по данному
решению. Как правило, период приема комментариев по уведомлениям об отказе от рассмотрения
вопроса составляет как минимум 60 дней. После рассмотрения полученных комментариев Комитет
по разъяснениям либо подтверждает свое решение и публикует уведомление об отказе от рассмо-
трения, либо включает вопрос в свою рабочую программу, либо адресует вопрос Совету по МСФО.
Уведомления об отказе от рассмотрения не имеют силы МСФО и поэтому не содержат обязательных
к применению требований. Однако они носят полезный, информативный и убеждающий характер.
Совет по МСФО не проводит каких-бы то ни было процедур по утверждению или ратификации уве-
домлений об отказе от рассмотрения тех или иных вопросов31.
Комитет по разъяснениям состоит из 14 членов, имеющих право голоса. Председатель, который
назначается Попечителями, является членом Совета по МСФО, Техническим директором или зани-
мает соответствующую должность. Председатель не имеет права голоса. Попечители могут пригла-
шать представителей регулирующих организаций, которые имеют право посещать заседания и вы-
ступать на них, но не имеют права голоса32. В настоящее время представители Базельского комитета
по банковскому надзору, Европейской комиссии и Международной организации комиссий по цен-

ным бумагам выступают в качестве наблюдателей. Кворум для заседания Комитета по разъяснениям
составляет 10 членов33, а предварительные или окончательные проекты разъяснений принимаются
только тогда, когда против них выскажется не более четырех членов, имеющих право голоса34.
Заседания Комитета по разъяснениям проводятся шесть раз в год. Все решения по вопросам стан-
дартов принимаются на заседаниях, открытых для общественности. Комитет по разъяснениям оказы-
вает содействие Совету по МСФО в совершенствовании стандартов финансовой отчетности посред-
ством своевременного выявления, обсуждения и решения вопросов учета в рамках МСФО35. Несмо-
тря на то что разъяснения применения стандартов разрабатываются Комитетом по разъяснениям,
они проходят утверждение Советом по МСФО, поскольку являются частью соответствующих МСФО36.
2.6 Руководство по процессу одобрения и выпуска стандартов и разъяснений

Советом по МСФО и Комитетом по разъяснениям
Комитет по надзору за процессом одобрения и выпуска стандартов (DPOC), учрежденный Попечи-
телями, осуществляет надзор за процессом одобрения и выпуска стандартов и разъяснений Советом
по МСФО и Комитетом по разъяснениям на всех этапах разработки стандарта или разъяснения, на-
чиная с утверждения программы деятельности и заканчивая анализом результатов внедрения стан-
дарта или разъяснения37.
В «Руководстве по процессу одобрения и выпуска стандартов и разъяснений Советом по МСФО
и Комитетом по разъяснениям» описаны требования к процессу одобрения и выпуска стандартов
и разъяснений Советом по МСФО и Комитетом по разъяснениям38. В основу требований были зало-
жены следующие принципы39:
yy прозрачность — процесс разработки стандартов Советом по МСФО должен быть прозрачным;

yy всесторонние и объективные консультации — учет точки зрения сторон, затрагиваемых МСФО
во всем мире;
yy подотчетность — Совет по МСФО анализирует возможные последствия своих предложений для
затрагиваемых сторон и предоставляет обоснование своих решений, принятых при разработке
или изменении стандарта.
Чтобы получить комментарии от широкого круга заинтересованных сторон на всех этапах разра-
ботки МСФО, Попечители и Совет по МСФО определили порядок проведения консультаций с целью
сделать прозрачным процесс принятия независимых решений Советом по МСФО при разработке стан-
дартов40. Попечители Фонда МСФО опубликовали обновленную редакцию Руководства в июне 2016 г.
Процесс одобрения и выпуска стандартов был усовершенствован с учетом разработки и поддержки
таксономии МСФО41.В Руководстве прописан перечень этапов разработки стандарта или разъясне-
ния, работа по которым должна быть проведена Советом по МСФО и Комитетом по разъяснениям42.
Ниже представлены обязательные этапы процесса одобрения и выпуска стандартов и разъяснений43:
yy обсуждение предложений на одном или нескольких открытых заседаниях;

yy представление на рассмотрение общественности предварительного варианта предлагаемого
нового стандарта, предлагаемой поправки к стандарту или предлагаемого разъяснения с ми-
нимальным периодом для приема комментариев;
yy своевременное рассмотрение писем с комментариями, полученных по представленным пред-
ложениям;
yy принятие решений о повторной публикации предварительного варианта предложений;
yy информирование Консультативного совета по МСФО (см. п. 2.7 ниже) о технической программе,
об основных проектах, о предложениях новых проектов и приоритетах деятельности;
yy утверждение разъяснения Советом по МСФО.
Этапы, определенные в Конституции как «необязательные», включают в себя44:
yy публикацию документа для обсуждения до подготовки предварительного варианта стандарта;

yy учреждение консультативных или иных экспертных групп;
yy проведение открытых слушаний;
yy проведение рабочих встреч.
Если Совет по МСФО решает пропустить один из перечисленных выше необязательных этапов,
то он должен уведомить Комитет по надзору за процессом одобрения и выпуска стандартов о своем
решении и указать соответствующие причины (подход, известный как «соблюдай или объясняй»).
Указанные причины также должны быть опубликованы в отчете о принятых решениях и в составе
публикуемого МСФО или предварительного варианта стандарта в подразделе «Основа для выво-
дов»45.
Несмотря на то что открытые слушания и круглые столы не являются обязательными, Совет
по МСФО проводит их с целью получения достаточной информации от представителей профессио-
нального сообщества.
Как правило, Совет по МСФО предоставляет возможность представителям профессионального со-
общества в течение как минимум 120 дней направить Совету по МСФО комментарии по опублико-
ванному предварительному варианту стандарта. Если вопрос имеет узкую сферу применения и явля-
ется неотложным, Совет по МСФО вправе установить срок приема комментариев не менее 30 дней,
однако в любом случае при установлении периода для приема комментариев продолжительностью
менее 120 дней Совет по МСФО должен провести консультации с Комитетом по надзору за процес-
сом одобрения и выпуска стандартов и получить его одобрение46.
Согласно «ускоренной» процедуре, если вопрос «чрезвычайно срочный», то после направления офи-
циального запроса Попечителям и получения согласия от 75 % Попечителей, «Совет по МСФО может
установить период приема комментариев по предварительному варианту стандарта менее 30 дней,
но не может полностью отказаться от периода для приема комментариев»47.
2.7 Консультативный совет по МСФО (Консультативный совет)

Консультативный совет (члены которого назначаются Попечителями) проводит дискуссии с участием
физических лиц и представителей организаций, заинтересованных в Международных стандартах фи-
нансовой отчетности, которые представляют различные регионы и сферы деятельности. Данные дис-
куссии имеют следующие цели:
yy предоставление комментариев по программе деятельности Совета по МСФО, графику реали-

зации и выбору приоритетов для проектов Совета по МСФО; и
yy консультирование по проектам с акцентом на вопросы применения и внедрения, включая во-
просы, которые могут заслуживать внимания Комитета по разъяснениям48.
Вторичной целью Консультативного совета является «содействие активному участию в разработке
МСФО в качестве высококачественных мировых стандартов»49.
В состав Консультативного совета входят 30 или более членов, представляющих различные гео-
графические регионы и профессиональные группы. Председатель совета назначается Попечителями
и не может являться членом Совета по МСФО или его рабочей группы50. Консультативный совет про-
водит заседания, как правило, минимум два раза в год, и его заседания открыты для общественности.
До принятия решений по основным проектам Совет по МСФО должен проконсультироваться с Кон-
сультативным советом. До предложения изменений к Конституции Попечители также консультиру-
ются с Консультативным советом51.
Члены Консультативного совета изначально назначаются сроком на три года с правом его прод-
ления еще на один трехлетний срок52.
2.8 Консультативный форум по стандартам бухгалтерского учета

Консультативный форум по стандартам бухгалтерского учета, учрежденный в 2013 г., — это консуль-
тативная группа, которая состоит из представителей национальных и региональных органов, зани-
мающихся разработкой стандартов, для предоставления технических консультаций и комментариев
Совету по МСФО.
Консультативный форум по стандартам бухгалтерского учета состоит из 12 членов без права го-
лоса (назначаемых Попечителями) и председателя, который является председателем или заместите-
лем председателя Совета по МСФО. Чтобы обеспечить международное представительство, в состав
форума включаются представители следующих географических регионов53:
yy 1 представитель из Африки;
yy 3 представителя из (Северной и Южной) Америки;
yy 3 представителя из Азиатско-Тихоокеанского региона;
yy 3 представителя из Европы (включая страны, не входящие в ЕС);
yy 2 представителя из любого региона мира для обеспечения сбалансированности всех предста-
вителей по географическому признаку.
Заседания Консультативного форума проходят четыре раза в год и открыты для общественности.
Целью Консультативного форума является «учреждение форума для консультаций, участники ко-
торого могут внести конструктивный вклад в достижение цели Совета по МСФО, которая заключа-
ется в разработке признанных во всем мире высококачественных стандартов бухгалтерского учета».
Консультативный форум по стандартам бухгалтерского учета был создан для достижения следующих
целей54:
yy оказание поддержки Фонду МСФО в реализации его задач, а также содействие разработке еди-
ной системы высококачественных, понятных, применимых и признанных во всем мире стан-
дартов финансовой отчетности;
yy формирование и упрощение порядка взаимодействия между Советом по МСФО и националь-
ными и региональными органами, занимающимися разработкой стандартов, для того чтобы
комментарии таких национальных и региональных органов по основным техническим вопро-
сам, связанным с деятельностью Совета по МСФО по разработке стандартов, были обсуждены
и приняты во внимание;
yy содействие эффективному обсуждению технических вопросов разработки стандартов с высо-
копоставленными представителями профессионального сообщества с хорошим знанием ситуа
ции в своей юрисдикции.
В соответствии с Перечнем прав и обязанностей Консультативного форума по стандартам бухгал-
терского учета Попечители завершили второй анализ деятельности форума в 2018 г. (первый анализ
был завершен в 2015 г.). В рамках анализа были получены позитивные комментарии, в которых от-
мечалось, что Консультативный форум по стандартам бухгалтерского учета по‑прежнему является
основной составляющей стратегии взаимодействия Фонда МСФО с национальными органами, зани-
мающимися разработкой стандартов. Меры, предпринятые по результатам анализа, завершенного
в 2015 г., обусловили положительные изменения, а механизм взаимодействия Совета и Консультатив-
ного форума по стандартам бухгалтерского учета был усовершенствован. В результате этого анализа
Попечители приняли решение не включать консультации с Консультативным форумом по стандар-
там бухгалтерского учета в Руководство по процессу одобрения и выпуска стандартов и разъяснений
в качестве обязательного этапа. Попечители также не выявили веских причин для внесения измене-
ний в Конституцию и включения в нее четкой ссылки на Консультативный форум по стандартам бух-
галтерского учета. Попечители вносят соответствующие изменения в Перечень прав и обязанностей,
чтобы одно заседание Консультативного форума по стандартам бухгалтерского учета в год можно
было проводить по видеосвязи. Кроме того, Попечители сочли, что больше нет необходимости про-
водить формальный анализ деятельности форума раз в три года, и внесут соответствующие измене-
ния в Перечень его прав и обязанностей55.
2.9 Другие консультативные органы

Помимо Консультативного совета и Консультативного форума по стандартам бухгалтерского учета,
о которых говорилось в пп. 2.7 и 2.8 выше, у Совета по МСФО есть ряд других официальных консуль-
тативных органов, которые вносят вклад в работу Совета по МСФО, а также предоставляют свои ре-
сурсы для проведения консультаций. Заседания с участием консультативных органов являются от-
крытыми, а материалы заседаний публикуются на веб-сайте Совета по МСФО.
Ниже перечислены прочие консультативные органы Совета по МСФО56:
yy Консультативный комитет по рынкам капитала — регулярно предоставляет Совету по МСФО

комментарии пользователей финансовой отчетности со всего мира;
yy Группа по развивающимся экономикам — способствует участию стран с развивающейся эко-
номикой в разработке МСФО;
yy Глобальный форум составителей отчетности — предоставляет Совету по МСФО комментарии
составителей отчетности со всего мира;
yy Консультативная группа по вопросам исламских финансовых инструментов и операций — уде-
ляет внимание потенциальным сложностям в связи с применением МСФО в отношении инстру-
ментов и операций, соответствующих шариату;
yy Консультативная группа по таксономии МСФО — содействует разработке таксономии МСФО;
yy Группа по применению МСФО для организаций малого и среднего бизнеса — содействует при-
менению «МСФО для организаций малого и среднего бизнеса» и осуществляет мониторинг за его
внедрением;
yy Всемирные конференции органов, разрабатывающих стандарты — помогают достичь приня-
той странами «большой двадцатки» цели, заключающейся в разработке международных стан-
дартов бухгалтерского учета;
yy Группа по вопросам перехода к применению требований в отношении обесценения финансо-
вых инструментов — рассматривает вопросы заинтересованных лиц, касающиеся новых тре-
бований к обесценению для финансовых инструментов;
yy Группа по вопросам перехода к применению требований в отношении признания выручки —
информирует Совет по МСФО и Совет по стандартам финансового учета США (ССФУ) о потен-
циальных вопросах внедрения, которые могут возникнуть при применении организациями
нового стандарта по признанию выручки;
yy Группа по вопросам перехода к применению требований в отношении договоров страхования —
содействует применению МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования»;
yy Консультативная группа по деятельности, подлежащей тарифному регулированию — поддер-
живает проект по деятельности, подлежащей тарифному регулированию;
yy Консультативная группа по комментариям руководства — поддерживает проект по коммента-
риям руководства;
yy Временные специальные экспертные консультативные группы — Совет по МСФО может созда-
вать временные специальные экспертные консультативные группы, которые оказывают Совету
поддержку по определенным вопросам, связанным с реализуемыми им проектами.
3 ТЕХНИЧЕСКАЯ ПРОГРАММА СОВЕТА ПО МСФО

И КОНВЕРГЕНЦИЯ С ОПБУ США
3.1 Приоритеты Совета по МСФО на данный момент времени и будущая
программа
В 2018 г. Совет по МСФО вел работу по следующим направлениям57:
yy предоставление в рамках окончательной редакции поправки «Определение существенности»
(предложенные поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8) разъяснения того, какая информа-
ция является существенной при подготовке финансовой отчетности;
yy разработка новой модели учета, предоставляющей пользователям финансовой отчетности бо-
лее качественную информацию о дополнительных правах и обязанностях компании, обуслов-
ленных ее деятельностью, подлежащей тарифному регулированию; и работа над рядом иссле-
довательских проектов, включая объединения бизнесов под общим контролем, динамическое
управление рисками, гудвил и обесценение, финансовые инструменты с характеристиками
собственного капитала, основные финансовые отчеты и принципы раскрытия информации.
На момент подготовки настоящего издания план работы Совета по МСФО свидетельствовал о том,
что работа над рядом проектов продолжится в 2019 г. и в последующие годы.
Совет по МСФО провел последние консультации по программе в августе 2015 г. В результате этих
консультаций были определены технические приоритеты на период до 2021 г. План работы был пере-
смотрен с учетом комментариев, полученных в рамках консультаций по программе. Совет по МСФО
утвердил инициативу «Улучшение коммуникации в рамках финансовой отчетности», поэтому боль-
шая часть работы будет направлена на то, чтобы сделать финансовую информацию более уместной,
а также на то, чтобы усовершенствовать передачу такой информации пользователям.
3.2 Конвергенция МСФО с ОПБУ США

Термин «конвергенция» используется для обозначения сближения национальных систем финансо-
вой отчетности с МСФО. Как отмечается ниже, в период с 2002 г. по 2013 г. Совет по МСФО и ССФУ
работали над различными проектами для усовершенствования МСФО и ОПБУ США соответственно,
а также для достижения конвергенции. Кроме того, Комиссия по ценным бумагам и биржам США
(Комиссия) также предприняла определенные шаги по признанию МСФО в США. В 2007 г. Комиссия
начала разрешать иностранным частным эмитентам публиковать на бирже финансовую отчетность,
подготовленную в соответствии с МСФО, без предоставления сверки-сопоставления с финансовыми
результатами по ОПБУ США. В 2008 г. Комиссия предложила «дорожную карту», определившую ос-
новные этапы и условия, которые в случае их выполнения могли бы привести к использованию МСФО
в США национальными компаниями-эмитентами. В 2011 г. Комиссия опубликовала план работы
по анализу возможности внедрения МСФО в американскую практику подготовки финансовой отчет-
ности. После этого технический персонал Комиссии опубликовал свой окончательный отчет по плану
работы в части МСФО, который вызвал значительную обеспокоенность в дальнейшем использовании
МСФО на американских рынках капитала.
В 2013 г. работа по проекту конвергенции стандартов, проводимая Советом по МСФО и ССФУ, фак-
тически была остановлена. Один из вопросов, затронутых неамериканскими респондентами в рамках
консультаций по программе Совета по МСФО 2011 г., заставил Совет по МСФО задуматься, должна ли
конвергенция оставаться приоритетным направлением в программе деятельности Совета по МСФО.
В конечном итоге разработка «единой системы высококачественных, понятных, применимых и при-
знанных во всем мире стандартов финансовой отчетности»58, по сути, пришла на смену конверген-
ции и стала ключевой задачей на повестке Совета по МСФО. Фактически в Руководстве по процессу
одобрения и выпуска стандартов и разъяснений Советом по МСФО и Комитетом по разъяснениям,
которое было пересмотрено в 2013 г., конвергенция была исключена из списка факторов, которые
должны учитываться при разработке программы деятельности.
Работа по конвергенции стандартов осуществлялась на протяжении приблизительно 10 лет, и при
этом были сведены к минимуму различия в учете в таких областях, как: выплаты на основе акций,
сегментная отчетность, объединения бизнесов, консолидированная финансовая отчетность, оценка
справедливой стоимости, соглашения о совместном предпринимательстве, инвестиционные органи-
зации и выручка (с выпуском стандартов, которые по сути были результатом конвергенции). Хотя сна-
чала проекты по аренде, страхованию и финансовым инструментам были совместными проектами,
Совет по МСФО и ССФУ в конечном итоге приняли различные решения по каждому из них, и ни один
из стандартов, которые будут выпущены обоими советами, не будет считаться результатом конвер-
генции. Новых проектов по конвергенции не запланировано.
Выступая с речью, посвященной действиям Совета по МСФО в ответ на мировой финансовый кри-
зис, в марте 2014 г., председатель Совета по МСФО Ханс Хогерворст заявил следующее: «Такая неспо-
собность добиться согласованных результатов с ССФУ четко демонстрирует нестабильность, прису-
щую конвергенции как способу достижения цели по созданию единой системы мировых стандартов
бухгалтерского учета. По этой причине наши Попечители мудро предположили, что конвергенция
никогда не сможет заменить переход на МСФО»59.
В декабре 2016 г. Уэсли Брикер, главный бухгалтер Комиссии по ценным бумагам и биржам США,
на вопрос о возможности дальнейшего использования МСФО американскими эмитентами ответил,
что по крайней мере в обозримом будущем независимая процедура разработки стандартов ССФУ
и ОПБУ продолжат наилучшим образом удовлетворять потребности инвесторов и прочих пользо-
вателей, полагающихся на финансовую отчетность американских эмитентов. С другой стороны, он
настоятельно советовал ССФУ и Совету по МСФО продолжить сотрудничество с целью устранения
различий между их стандартами в тех сферах, где такие усилия усовершенствуют стандарты и бу-
дут соответствовать интересам инвесторов на американских публичных рынках капитала, а также
на других рынках. Далее он отметил, что как ССФУ, так и Совет по МСФО выиграют от постоян-
ного сотрудничества, поскольку оба совета продолжат устранять различия в рамках достижения
цели, заключающейся в разработке высококачественных стандартов бухгалтерского учета в США
и по всему миру60.
Мы по‑прежнему приветствуем идею создания единой системы высококачественных мировых
стандартов бухгалтерского учета, которые последовательно применяются от периода к периоду. Мы
понимаем, что достижение такой амбициозной цели будет сопряжено со значительными трудно-
стями. За прошедшие 10 лет было выявлено много сложностей. Однако наши опасения относительно
практической стороны реализации данной задачи не отменяют необходимости продолжать работу
по созданию единой системы высококачественных мировых стандартов бухгалтерского учета. Мы по-
лагаем, что рынки капитала, инвесторы и прочие пользователи финансовой информации выиграют
от постоянного прогресса на пути к достижению такой цели.
4 ПЕРЕХОД НА МСФО В СТРАНАХ МИРА

4.1 Глобальное принятие МСФО
С 2001 г. количество стран, принявших МСФО, значительно увеличилось. В разных юрисдикциях про-
цесс происходил по‑разному. В данном разделе кратко описывается, как происходил переход на МСФО
в основных странах на каждом из континентов. Некоторые юрисдикции приняли МСФО в полном
объеме, т. е. МСФО в редакции Совета по МСФО. Другие юрисдикции осуществили или планируют
осуществить конвергенцию своих стандартов с МСФО.
Организация должна применить МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов
финансовой отчетности», когда она впервые заявляет о соответствии МСФО. Таким образом, Совет
по МСФО недвусмысленно установил принцип, который заключается в том, что заявление организа-
цией о соответствии финансовой отчетности требованиям МСФО возможно только при применении
организацией МСФО и разъяснений к ним в полном объеме. Следовательно, страны, приводящие свои
национальные стандарты в соответствие с МСФО, должны требовать применения МСФО (IFRS) 1,
чтобы организации, подготавливающие свою финансовую отчетность в соответствии с этими стан-
дартами, могли заявить о соответствии МСФО. Кроме того, организация, применяющая МСФО в ре-
дакции местного органа власти, не может заявлять о соответствии МСФО.
В таблице ниже представлен краткий обзор перехода на МСФО (как правило, для консоли-
дированной финансовой отчетности) в странах, капитализация внутреннего рынка капитала
которых превышала $500 млрд по состоянию на 30 июня 2018 г. Более подробная информация
по определенным странам / регионам приведена в пп. 4.2–4.6 ниже. Кроме того, Фонд МСФО
обобщает информацию об особенностях применения МСФО. На момент подготовки настоящего
издания была собрана информация по 150 юрисдикциям, которая опубликована на веб-сайте
Совета по МСФО.
Страна Статус МСФО Применение МСФО допускается
Австралия Обязательное применение для всех организаций, обязанных публиковать финансовую отчетность,
и организаций, подготавливающих финансовую отчетность общего назначения, которые решают
не применять режим сокращенного раскрытия информации. Организации, не обязанные пуб
ликовать отчетность, должны применять требования МСФО в отношении признания и оценки
с упрощенным раскрытием информации в соответствии с режимом сокращенного раскрытия ин-
формации.
Бразилия Обязательное применение для публичных компаний, работающих в областях, являющихся объектом
государственного регулирования; предусмотрены исключения для банков и компаний, работающих
в секторе недвижимости; прочие компании должны придерживаться национальных стандартов, вы-
пущенных в результате конвергенции.
Канада Обязательное применение для организаций, обязан- Допускается применение всеми другими орга-
ных публиковать финансовую отчетность. низациями.
Материковый Китай Большинство национальных стандартов являются результатом конвергенции с МСФО.
Европейский союз МСФО, принятые для применения в ЕС (см. п. 4.2.1 Страны — члены ЕС вправе допускать или требо-
ниже), должны использоваться при подготовке консо- вать применения МСФО, принятых для приме-
лидированной финансовой отчетности всеми компа- нения в ЕС, компаниями, ценные бумаги кото-
ниями, ценные бумаги которых котируются на бирже, рых не котируются на бирже, а также примене-
и некоторыми компаниями, ценные бумаги которых ния МСФО в отдельной финансовой отчетности
не котируются на бирже. Предусмотрены исключения организаций.
для компаний, зарегистрированных в странах, не яв-
ляющихся членами ЕС, которые обращаются за полу-
чением листинга на регулируемом рынке ЕС и при-
меняют определенные ОПБУ, которые с точки зрения
Европейской комиссии эквивалентны МСФО, приня-
тым для применения в ЕС.
Франция См. Европейский союз. Допускается применение МСФО, принятых для

применения в ЕС, при подготовке консолиди-
рованной финансовой отчетности организа-
циями, ценные бумаги которых не котируются
на бирже.
Германия См. Европейский союз. Допускается применение МСФО, принятых для

на бирже.
Гонконг Стандарты финансовой отчетности Гонконга (явля- Допускается применение для компаний, кото-
ются результатом конвергенции с МСФО) обязательны рые зарегистрированы за пределами страны,
для всех компаний, зарегистрированных в Гонконге но чьи ценные бумаги котируются на бирже
(независимо от того, котируются ли их ценные бумаги Гонконга.
на бирже или нет).
Индия Индийские стандарты бухгалтерского учета (Ind AS), До введения Ind AS допускалось применение
являющиеся результатом конвергенции с МСФО, с не- МСФО в консолидированной финансовой от-
которыми обязательными и многочисленными необя- четности компаниями, чьи ценные бумаги ко-
зательными отступлениями от МСФО применяются тировались на бирже и которые имели дочерние
с отчетных периодов, начинающихся 1 апреля 2016 г. организации. В настоящее время компании бо-
или после этой даты. лее не имеют такой возможности.
Италия См. Европейский союз. Допускается применение МСФО, принятых для

МСФО, принятые для применения в ЕС, должны ис- применения в ЕС, при подготовке обязательной
пользоваться при подготовке отдельной финансовой отдельной и консолидированной финансовой
отчетности компаниями, ценные бумаги которых ко- отчетности всеми прочими организациями, цен-
тируются на Итальянской регулируемой фондовой ные бумаги которых не котируются на бирже,
бирже (за исключением страховых компаний). а также предприятиями, работающими в отрас-
Требование об использовании МСФО, принятых для лях, не являющихся объектом государственного
применения в ЕС, распространяется на некоторые фи- регулирования (за исключением организаций
нансовые институты. малого и среднего бизнеса).
Япония Рассматривается вопрос об обязательном примене- Допускается применение МСФО компаниями,

нии. ценные бумаги которых котируются на нацио
нальной фондовой бирже или которые только
планируют осуществить размещение на бирже.
Корея Принятые в Корее МСФО (К-МСФО) обязательны Допускается применение К-МСФО организа-
к применению для всех организаций, ценные бу- циями, ценные бумаги которых не котируются
маги которых котируются на бирже, для финансовых на бирже.
институтов, ценные бумаги которых не котируются
на бирже, и организаций, находящихся в собственно-
сти государства.
Россия Обязательное применение для банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фон-
дов, клиринговых организаций, определенных организаций, управляющих инвестициями, организа-
ций, ценные бумаги которых котируются на бирже, и для некоторых государственных унитарных пред-
приятий и открытых акционерных обществ, находящихся в собственности государства. Национальные
стандарты в значительной степени являются результатом конвергенции и применяются в отношении
обязательной отдельной финансовой отчетности.
Саудовская Аравия МСФО (принятые местными регулирующими орга- Организации, ценные бумаги которых не ко-
нами, главным образом с некоторыми дополнитель- тируются на бирже, вправе применить МСФО
ными требованиями к раскрытию информации) в полном объеме либо «МСФО для организаций
обязательны к применению для банков, страховых малого и среднего бизнеса». Саморегулируемые
компаний и организаций, ценные бумаги которых организации вправе, но не обязаны применять
котируются на бирже. МСФО.
Сингапур Зарегистрированные в Сингапуре организации, цен- Зарегистрированным в Сингапуре организа-

ные бумаги которых котируются на Сингапурской циям разрешается предоставлять финансовую
фондовой бирже, обязаны предоставлять финансо- отчетность по МСФО после получения разре-
вую отчетность, подготовленную в соответствии с на- шения.
циональными стандартами, которые являются экви-
валентом МСФО (Сингапурские стандарты финан-
совой отчетности (Международные) — ССФО (М)).
Иностранные организации, ценные бумаги которых
котируются на Сингапурской фондовой бирже, обя-
заны предоставлять финансовую отчетность, подго-
товленную в соответствии с ССФО (М), МСФО или
ОПБУ США.
Южная Африка Обязательное применение для всех компаний, ценные бумаги которых котируются на бирже. С декабря
2012 г. компании, ценные бумаги которых не котируются на бирже, как правило, используют МСФО
либо «МСФО для организаций малого и среднего бизнеса».
Испания См. Европейский союз. Допускается применение МСФО, принятых для

на бирже; после перехода на МСФО, принятые
для применения в ЕС, организация не может
вернуться к национальным ОПБУ.
Швейцария Зарегистрированные в Швейцарии компании-эми- Допускается применение МСФО при подготовке

тенты, акции которых котируются на швейцарской обязательной консолидированной финансовой
фондовой бирже (SIX) по правилам так называемого отчетности организациями, ценные бумаги ко-
Международного стандарта, должны применять МСФО торых не котируются на бирже.
либо ОПБУ США. Прочие организации, зарегистриро-
ванные в Швейцарии, ценные бумаги которых коти-
руются на бирже, должны применять МСФО, ОПБУ
США либо швейцарские ОПБУ (GAAP-FER). Компании,
не зарегистрированные в Швейцарии, должны приме-
нять МСФО, ОПБУ США или национальные ОПБУ, ко-
торые являются эквивалентными с точки зрения SIX.
Тайвань Стандарты и разъяснения, утвержденные местными Допускается применение МСФО иностранными

регулирующими органами, применяются в отноше- эмитентами с предоставлением сверки с «тай-
нии финансовой отчетности с 1 января 2017 г. или по- ваньскими МСФО».
сле этой даты. Даты вступления в силу «тайваньских
МСФО», по сути, приведены в соответствие с глобаль-
ными датами вступления в силу, но досрочное приме-
нение обычно не допускается.
Таиланд Таиландские организации должны применять таи- Допускается применение МСФО иностранными
ландские стандарты бухгалтерского учета. Таиланд- компаниями.
ские стандарты бухгалтерского учета, по сути, явля-
ются результатом конвергенции с МСФО, но стан-
дарты по финансовым инструментам (МСФО (IAS) 32,
МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IFRS) 9), которые входят в со-
став МСФО, еще не были приняты. Как правило, таи
ландские стандарты бухгалтерского учета, которые
являются переводом МСФО, вступают в силу на один
год позже, чем соответствующие МСФО.
Великобритания См. Европейский союз. Кроме того, МСФО, принятые Допускается применение МСФО, принятых для
в ЕС, являются обязательными в том случае, если ком- применения в ЕС, всеми компаниями, за исклю-
пания, допущенная на Британский рынок альтерна- чением благотворительных организаций; име-
тивных инвестиций (AIM), зарегистрирована в Евро- ются ограничения в отношении возврата к на-
пейской экономической зоне (ЕЭЗ), за исключением циональным ОПБУ после перехода организации
случаев, когда такая компания не является материн- на МСФО, принятые для применения в ЕС.
ской организацией.
Соединенные Штаты Некоторые стандарты в значительной степени явля- Допускается применение иностранными част-
ются результатом конвергенции. ными эмитентами, подготавливающими свою
финансовую отчетность в соответствии с МСФО
в редакции Совета по МСФО.
4.2 Европа
4.2.1 ЕС
В июле 2002 г. Европейский парламент одобрил Постановление №1606 / 2002 (далее «Постановле-
ние»), согласно которому компании, зарегистрированные на биржах в ЕС61, должны не позднее 2005 г.
начать готовить консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, принятыми
(см. ниже) для применения в ЕС.
Несмотря на то что законодательство ЕС имеет прямое действие на компании в юрисдикции ЕС
и не требует дополнительных локальных законодательных актов, Постановление также предоставляет
странам — членам ЕС возможность разрешать или требовать применения МСФО при подготовке го-
довой неконсолидированной финансовой отчетности и разрешать или требовать применения при-
нятых в ЕС МСФО компаниями, ценные бумаги которых не котируются на бирже. Это означает, что
страны — члены ЕС могут требовать применения принятых в ЕС МСФО компаниями, функциониру
ющими в таких важных секторах, как банковский или страховой, независимо от того, зарегистри-
рованы ли компании на бирже или нет. Согласно анализу применения Постановления, результаты
которого были опубликованы в 2012 г., почти все страны — члены ЕС разрешают применение при-
нятых в ЕС МСФО в консолидированной финансовой отчетности всех компаний или компаний опре-
деленного типа, ценные бумаги которых не котируются на бирже. Более половины стран — членов
ЕС также разрешают использование принятых в ЕС МСФО в годовой финансовой отчетности всех
компаний или компаний определенного типа, ценные бумаги которых не котируются на бирже62.
В Постановлении были определены основные правила создания механизма одобрения новых
МСФО, временные рамки внедрения и параграф о пересмотре, допускающий оценку предлагае-
мого подхода. Европейская комиссия сочла, что механизм внедрения должен обеспечивать контроль
со стороны общества. Также Европейская комиссия приняла решение о том, что ни с политической,
ни с юридической точки зрения не является допустимой безоговорочная и окончательная передача
функции разработки стандартов финансовой отчетности частной организации, не находящейся под
контролем Европейской комиссии. Кроме того, механизм одобрения включает рассмотрение во-
проса: отвечают ли стандарты, принятые Советом по МСФО, критериям ЕС для публичных политик.
Механизм одобрения новых МСФО предназначен не для того, чтобы вносить изменения или заме-
щать МСФО, а для того, чтобы осуществлять контроль за принятием новых стандартов и разъяснений,
вмешиваясь только в тех случаях, когда очевидны существенные недостатки или же если положения
стандарта не применимы к экономическим или правовым условиям ЕС. Основная задача данного ме-
ханизма заключается в том, чтобы подтвердить, что МСФО представляют собой надлежащую основу
для подготовки финансовой отчетности компаниями, зарегистрированными в ЕС. Механизм одобре-
ния построен на двухуровневой структуре, объединяющей законодательный и экспертный уровни,
с целью содействия Европейской комиссии в одобрении стандартов.
Постановление определяет, что механизм одобрения должен позволять оперативно реагировать,
а также служить средством для обсуждения и обмена информацией по международным стандартам
финансовой отчетности между заинтересованными сторонами, в частности между национальными
разработчиками стандартов, надзорными органами за операциями с ценными бумагами, банками
и страховыми организациями, центральными банками, включая Европейский центральный банк
(ЕЦБ), аудиторскими компаниями, составителями и пользователями финансовой отчетности. Он
должен содействовать пониманию принятых международных стандартов финансовой отчетности
в Европейском сообществе63.
По вопросам МСФО Европейскую комиссию консультирует Европейская консультационная группа
по финансовой отчетности (ЕКГФО). Помимо ЕКГФО, страны — члены ЕС также консультируют Ев-
ропейскую комиссию посредством Регулирующего комитета по бухгалтерскому учету. ЕКГФО пред-
ставляет частный сектор и была создана европейскими организациями, оказывающими влияние
на европейские рынки капитала, такими как «Бухгалтерский учет в Европе» (ранее: Федерация ев-
ропейских бухгалтеров (ФЕБ)) и Европейская банковская федерация (ЕБФ). Помимо консультиро-
вания Европейской комиссии по вопросам принятия МСФО, ЕКГФО является организацией, благо-
даря которой единая Европа может эффективно участвовать во всемирном обсуждении стандартов
учета. Также ЕКГФО координирует представление профессиональным сообществом Европы в Совет
по МСФО комментариев к его предложениям. ЕКГФО активно участвует в выпуске документов для
обсуждения, отчетов по результатам пробного применения стандартов и комментариев. Целью такой
активной работы является вовлечение европейских заинтересованных лиц в процесс идентификации
необходимых усовершенствований процедуры подготовки и представления финансовой отчетности
на ранних этапах, чтобы оказывать влияние на Совет по МСФО. Деятельность ЕКГФО также подра
зумевает оценку предложений Совета по МСФО и требований МСФО на предмет соответствия инте-
ресам европейской общественности. Это включает взаимодействие с целью решения экономических
проблем, таких как финансовая стабильность и рост.
В состав совета ЕКГФО входит одинаковое количество представителей европейских заинтересован-
ных организаций и национальных органов, разрабатывающих стандарты, а председателем является
президент совета ЕКГФО, которого назначает Европейская комиссия. Совет ЕКГФО отвечает за все
позиции ЕКГФО и осуществляет свою деятельность, опираясь на принятие решений на основе консен-
суса. Целью данного органа является формирование единой позиции Европы. Европейская комиссия,
европейские органы надзора и ЕЦБ выполняют функцию наблюдателя в совете ЕКГФО. Совет ЕКГФО
принимает все свои решения после консультаций с группой технических экспертов ЕКГФО, а также
после завершения надлежащей процедуры ЕКГФО, получения комментариев от Комитета по регули-
рованию принципов бухгалтерского учета и осуществления всех оценок, которые считаются умест-
ными с политической точки зрения.
Отмечалась некоторая обеспокоенность процессом одобрения стандартов в ЕС, но на данный
момент все стандарты Совета по МСФО, вступившие в силу на данный момент, которые должны
были пройти данную процедуру, были в конечном итоге приняты, за исключением некоторых по-
ложений МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и решения не одобрять
МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных разниц»64. Однако вступление в силу на территории
ЕС некоторых МСФО и разъяснений Комитета по разъяснениям было перенесено на более позднюю
дату. Ярким примером является дата вступления в силу МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финан
совая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство», МСФО (IFRS) 12 «Раскры
тие информации об участии в других организациях», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчет
ность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия».
Европейская комиссия предусмотрела отсрочку установленной Советом по МСФО даты обязательного
применения данных стандартов на один год.
Еще одно расхождение с требованиями стандартов Совета по МСФО было обусловлено принятием
документа «Применение МСФО (IFRS) 9 “Финансовые инструменты” вместе с МСФО (IFRS) 4 “Договоры
страхования”» (поправки к МСФО (IFRS) 4), поскольку документ предусматривает дополнительную
возможность отсрочки, не включенную в первоначальную редакцию стандарта65. При условии со-
блюдения определенных критериев финансовый конгломерат вправе принять решение о неприме-
нении МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в своей консолидированной финансовой отчетно-
сти за годы, начинающиеся до 1 января 2021 г., в отношении являющихся его частью организаций,
осуществляющих свою деятельность в секторе страхования. Европейская комиссия предусмотрела
подобную возможность отсрочки, поскольку она считает, что поправки к МСФО (IFRS) 4 «Договоры
страхования» недостаточно обширны, чтобы удовлетворить потребности всех значительных страхо-
вых организаций в ЕС, особенно если они осуществляют свою деятельность в рамках финансового
конгломерата.
В 2014 г. Европейская комиссия начала анализ Постановления о применении МСФО, чтобы оце-
нить следующее:
yy эффективное и результативное достижение Постановлением своих целей;

yy уместность критериев, которым должны удовлетворять все новые МСФО, чтобы стать европей-
скими законами, а также эффективность процедуры принятия стандартов;
yy уместность структуры управления органов, занимающихся разработкой стандартов
и консультирующих Европейскую комиссию.
Анализ подразумевал главным образом консультации с общественностью, формирование не
официальной группы экспертов, а также обзор литературы по влиянию обязательного применения
МСФО в ЕС и по роли МСФО во время финансового кризиса. Результаты анализа были включены
в отчет, опубликованный 18 июня 2015 г. Основной вывод заключался в том, что МСФО преуспели
в создании единого языка бухгалтерского учета для рынков капитала, а также в том, что хорошо
сформировавшейся альтернативы МСФО по‑прежнему не было. В отчете также отмечалось, что
цели Постановления не утратили своей актуальности. Компании, принявшие участие в консульта-
циях с общественностью, в основном позитивно отзывались о своем опыте использования МСФО,
и в большинстве случаев выгода превышала затраты. Инвесторы также в основном поддерживали
МСФО за то, что они способствуют увеличению прозрачности и сопоставимости финансовой от-
четности. Большинство заинтересованных лиц сочли, что процедура принятия МСФО в ЕС рабо-
тает хорошо.
Однако в отчете были определены вопросы, требующие совершенствования. Среди прочего отме-
чалось, что согласованность стандартов с законами ЕС по‑прежнему необходимо оценивать в рамках
разработки и принятия стандартов. Кроме того, Европейская комиссия заявила, что изучит вопрос
о достаточном характере полномочий европейских органов надзора и проанализирует меры по упро-
щению процедуры принятия стандартов. Европейская комиссия также предложила Совету по МСФО
более детально изучать анализ последствий и потребности долгосрочных инвесторов при разработке
стандартов.
Европейская комиссия вернулась к данному вопросу в марте 2017 г., когда она начала консульта-
ции с общественностью относительно деятельности европейских надзорных органов, одним из ко-
торых является Европейская организация по ценным бумагам и рынкам66. В документе по итогам
консультаций говорилось о том, что деятельность европейских надзорных органов также можно ис-
пользовать для упрощения процедуры принятия стандартов в ЕС, и этого можно достичь за счет пре-
доставления Европейской организации по ценным бумагам и рынкам консультационных полномо-
чий в рамках процедуры принятия. Однако многочисленные заинтересованные лица не поддержали
данное предложение, а подавляющее большинство респондентов сочли, что менять существующую
процедуру принятия или роль ЕКГФО нет оснований67. Кроме того, заинтересованные лица подчер-
кнули необходимость сохранения четкого разграничения полномочий между разработкой стандар-
тов и их введением в действие во избежание конфликта интересов.
31 января 2018 г. Экспертная группа высокого уровня по устойчивому финансированию, соз-
данная Европейской комиссией, опубликовала окончательную редакцию своего отчета со страте-
гическими рекомендациями для финансовой системы, поддерживающей устойчивые инвестиции68.
В этом отчете группа рекомендовала Европейской комиссии изменить Постановление следующим
образом:
yy «указать, что международные стандарты бухгалтерского учета должны приниматься только

в том случае, если они отвечают интересам европейской общественности, включая цели, ка-
сающиеся устойчивости и долгосрочного инвестирования; и
yy наделить ЕС полномочиями, чтобы скорректировать определенные аспекты стандартов МСФО,
принятых Советом по МСФО, до их включения в законодательство ЕС. В результате ЕС пере-
стал бы являться единственным членом, который в настоящее время отказывается от такой
возможности, а применение полномочий можно было бы ограничить ситуациями, в которых
в противном случае были бы скомпрометированы основные цели политики ЕС».
К отчету Экспертной группы высокого уровня обратились, когда в марте 2018 г. Европейская ко-
миссия опубликовала консультационный документ «Проверка соответствия Концепции ЕС в части
подготовки компаниями финансовой отчетности» (консультационный документ), в котором запра-
шивалось мнение заинтересованных сторон на предмет соответствия цели Концепции ЕС в части
подготовки компаниями финансовой отчетности69. Ниже перечислены основные задачи данной про-
верки на соответствие:
yy оценить, помогает ли Концепция ЕС в части подготовки публичной отчетности достигать за-

явленных целей в целом, повышает ли она эффективность на европейском уровне, является ли
эффективной, внутренне непротиворечивой, соответствующей политике ЕС, эффективной,
но не излишне обременительной;
yy проанализировать определенные аспекты действующего законодательства, как того требуют
законы ЕС; и оценить, соответствует ли Концепция ЕС в части подготовки публичной отчетно-
сти новым задачам (таким как устойчивость и переход на цифровой формат).
В консультационном документе указано, что вышеупомянутый анализ Постановления, который
проводился Европейской комиссией в 2015 г., показал, что использование МСФО в ЕС значительно
повысило доверие к МСФО и привело к их использованию во всем мире.
Однако в настоящее время уровень приверженности МСФО в юрисдикциях третьих стран зна-
чительно варьируется, и лишь немногие основные рынки капитала и крупные юрисдикции в обяза-
тельном порядке требуют применения МСФО в редакции Совета по МСФО. В результате Европейская
комиссия приходит к выводу, что достигнутый уровень глобальной конвергенции является недоста-
точным по сравнению с первоначальной целью, которая заключается в глобальном использовании.
В консультационном документе также рассматривается вопрос о том, что существующая процедура ут-
верждения в ЕС препятствует изменению содержания стандартов, опубликованных Советом по МСФО.
Европейская комиссия утверждает, что данный факт вызвал обеспокоенность, а также цитирует от-
чет Экспертной группы высокого уровня, в котором говорится, что подобное отсутствие гибкости
будет мешать реагированию со стороны ЕС, если такие стандарты станут препятствовать достиже-
нию более масштабных целей ЕС, таких как долгосрочные инвестиции и устойчивость. В этой связи
в анкете, которая прилагалась к консультационному документу, респондентов спрашивали о том,
уместно ли то, что Постановление не позволяет Европейской комиссии модифицировать содержание
МСФО, с учетом различных уровней приверженности обязательному применению МСФО в редакции
Совета по МСФО по всему миру. Ответы принимались до июля 2018 г., а результаты анализа писем
с комментариями будут опубликованы не ранее 2019 г.
4.2.2 Россия
Все юридические лица должны подготавливать отдельную финансовую отчетность в соответствии
с российскими положениями по бухгалтерскому учету (РПБУ). Большинство РПБУ, по сути, осно-
ваны на МСФО, но при этом некоторые МСФО не имеют аналогов в РПБУ, а в некоторые основанные
на МСФО РПБУ не вносились изменения, аналогичные поправкам, недавно внесенным в соответству
ющие МСФО.
Однако Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» (Закон) требует обя-
зательного применения МСФО при подготовке и представлении консолидированной финансовой от-
четности определенными российскими организациями, включая кредитные организации, страховые
компании, компании, ценные бумаги которых котируются на бирже, негосударственные пенсионные
фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосу-
дарственных пенсионных фондов, а также клиринговые организации. Кроме того, согласно Закону,
российское правительство опубликовало постановление, требующее от определенных государствен-
ных унитарных предприятий и публичных акционерных обществ, находящихся в государственной
собственности, представлять их консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Финансовую отчетность в соответствии с МСФО (помимо финансовой отчетности отдельной органи-
зации, подготовленной согласно РПБУ) также должны представлять российские организации, которые
относятся к сфере применения Закона, но не имеют дочерних организаций. Кредитные организации
и компании, ценные бумаги которых котируются на бирже, обязаны представлять полугодовую про-
межуточную консолидированную финансовую отчетность согласно МСФО.
В России также существует процедура вступления в силу МСФО. Отдельные МСФО (стандарты
и разъяснения) становятся обязательными для применения с даты вступления в силу, указанной
в МСФО, или с даты их одобрения для применения в России, если она позже. МСФО могут приме-
няться досрочно на добровольной основе только после того, как они были признаны для примене-
ния в России. На практике между публикацией новых или измененных стандартов Советом по МСФО
и их признанием для применения в России проходит немного времени, что позволяет российским
компаниям досрочно применять МСФО и поправки к ним.
Процедура признания МСФО для применения на территории Российской Федерации предусматри-
вает анализ полученного от Фонда МСФО текста стандарта на русском языке Фондом «Национальная
организация по стандартам финансового учета и отчетности» (Фонд НСФО), который является неза-
висимым некоммерческим органом, определенным Министерством финансов Российской Федерации
(Министерство финансов) для проведения такой экспертизы. Фонд НСФО проводит экспертизу при-
менимости отдельных МСФО на территории Российской Федерации. Фонд НСФО консультирует Ми-
нистерство финансов относительно того, в каком виде необходимо применять МСФО на территории
Российской Федерации: в редакции Совета по МСФО или за исключением определенных положений.
После консультаций с Центральным банком Российской Федерации Министерство финансов прини-
мает окончательное решение о признании МСФО для применения и публикации.
На момент подготовки настоящего издания Министерство финансов признало для применения
в России все МСФО, вступающие в силу с 1 января 2018 г., без каких‑либо исключений. МСФО (IFRS) 16
«Аренда», МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» и Разъяснение КРМФО (IFRIC) 23 «Неопределен
ность в отношении правил исчисления налога на прибыль» также были признаны для применения
и, соответственно, могут быть применены российскими компаниями досрочно.
4.3 Северная и Южная Америка

4.3.1 США
Информация о переходе США на МСФО представлена в п. 3.2 выше.
4.3.2 Канада
Для подотчетных обществу организаций Совет по стандартам бухгалтерского учета Канады (AcSB)
принял МСФО в качестве канадских ОПБУ для отчетных периодов, начинающихся 1 января 2011 г.
или после этой даты, с отсрочкой для определенных типов организаций, срок действия которой
уже истек, а также за исключением пенсионных программ и программ вознаграждения, характери-
стики которых аналогичны характеристикам пенсионных программ. В отношении таких программ
применяются стандарты учета пенсионных программ, опубликованные AcSB на 1 января 2011 г.,
а не МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным программам».
Определение «подотчетные обществу организации» фактически совпадает с определением «ор-
ганизаций, обязанных представлять свою финансовую отчетность широкому кругу пользователей»
в «МСФО для организаций малого и среднего бизнеса». Подотчетные обществу канадские организации,
зарегистрированные в Комиссии по ценным бумагам и биржам США, могут применять ОПБУ США,
а не МСФО. Канадские организации, зарегистрированные в Комиссии по ценным бумагам и биржам
США и осуществляющие свою деятельность в отраслях, где работают преимущественно американские

организации, предпочитают использовать не МСФО, а ОПБУ США. Кроме того, органы, регулирующие
рынки ценных бумаг, заявили о своем намерении рассмотреть возможность использования амери-
канских стандартов канадскими организациями, осуществляющими деятельность в отраслях, подле-
жащих тарифному регулированию, которые представляют свою финансовую отчетность канадским
комиссиям по ценным бумагам, даже если они не зарегистрированы в Комиссии по ценным бумагам
и биржам США. Некоторые из этих организаций уже получили разрешение подготавливать финансо-
вую отчетность с использованием американских стандартов.
Для организаций, которые не являются подотчетными обществу, а также некоммерческих органи-
заций AcSB разработал новые принципы учета, основанные на канадских стандартах, а не на МСФО,
но при этом такие организации также могут применять МСФО на добровольной основе.
Принятие МСФО в Канаде для подотчетных обществу организаций означает, что AcSB фактически
прекратил деятельность по принятию окончательных решений по большинству вопросов, связанных
с техническим содержанием и сроками внедрения стандартов, применяющихся в Канаде подотчет-
ными обществу организациями. Планы AcSB по использованию новых МСФО или пересмотренных
МСФО в качестве канадских стандартов предусматривают анализ всех документов, выпущенных Со-
ветом по МСФО с целью получения комментариев к ним. В рамках этого процесса AcSB рассчитывает
получить комментарии от заинтересованных канадских сторон благодаря публикации собственного
«гибкого предварительного варианта» предложений МСФО и документа, в котором акцентируются
основные положения МСФО, особенно актуальные для канадских организаций. Кроме того, AcSB мо-
жет проводить работу среди целевой аудитории, например организовывать круглые столы. Любые
изменения МСФО должны быть утверждены AcSB прежде, чем они станут частью канадских ОПБУ.
Несмотря на то что AcSB сохраняет за собой право изменять или дополнять требования МСФО, AcSB
намерен избегать изменения МСФО при их принятии в качестве канадских ОПБУ. В связи с этим AcSB
не собирается исключать альтернативные варианты в рамках существующих МСФО. По мере возник-
новения вопросов, имеющих отношение к канадским пользователям финансовой информации в бу-
дущем, AcSB будет решать их при помощи Комитета по разъяснениям или Совета по МСФО. Если это
станет невозможным, AcSB будет готов разработать дополнительное временное руководство по учету.
AcSB создал дискуссионную группу по МСФО для открытого обсуждения применения МСФО в Ка-
наде и выявления вопросов, которые необходимо адресовать Комитету по разъяснениям. Группа не за-
нимается разъяснением МСФО и не пытается достичь консенсуса в отношении применения МСФО
в Канаде. Ее открытые для общественности заседания проходят четыре раза в год, и на данный мо-
мент дискуссионная группа подготовила и направила ряд предложений по вопросам повестки Коми-
тета по разъяснениям.
4.3.3 Бразилия
Конвергенция бразильских стандартов бухгалтерского учета (СРС) и МСФО осуществляется с 2010 г.,
а публичные компании, деятельность которых регулируется Комиссией по ценным бумагам и биржам
Бразилии (Comissão de Valores Mobiliários (CVM)), также обязаны делать формальное заявление о со-
ответствии МСФО в редакции Совета по МСФО в своей консолидированной финансовой отчетности.
Единственным исключением являются компании, занимающиеся строительством жилых домов, ко-
торым временно разрешено по‑прежнему применять МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»,
а не МСФО (IAS) 18 «Выручка» в соответствии с Разъяснением КРМФО (IFRIC) 15 «Соглашения на стро
ительство объектов недвижимости».
Деятельность банков регулируется Центральным банком Бразилии, который по‑прежнему требует
подготавливать финансовую отчетность в соответствии со своими правилами, применявшимися ра-
нее. Однако с 2010 г. крупнейшие компании (определенные законом), включая банки, также обязаны
подготавливать и публиковать годовую финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Страховые

компании были обязаны перейти на СРС и, следовательно, МСФО в 2011 г.
Частные компании, не оказывающие финансовых услуг, обязаны применять CPC. Небольшие част-
ные компании могут применять СРС для организаций малого и среднего бизнеса, которые являются
эквивалентом «МСФО для организаций малого и среднего бизнеса».
4.4 Азия
4.4.1 Китай
4.4.1.А Материковый Китай
Ответственность за внедрение стандартов финансовой отчетности, которые применимы для ком-
мерческих организаций, несет Министерство финансов Китая посредством органа, регулирующего
бухгалтерский учет.
Представители Комитета по стандартам финансовой отчетности Китая (CASC), который входит
в состав департамента Министерства финансов по регулированию бухгалтерского учета, и Совет
по МСФО провели в ноябре 2005 г. встречу в Пекине, на которой был обсужден круг вопросов по кон-
вергенции стандартов финансовой отчетности Китая и МСФО. По итогам заседания делегации обеих
сторон выпустили совместный отчет, в котором были определены основные вопросы соглашения,
включая следующее:
yy CASC заявил, что конвергенция является одной из основных задач программы разработки стан-
дартов. Эта задача направлена на то, чтобы финансовая отчетность, подготовленная организа-
цией, применяющей китайские стандарты бухгалтерского учета, соответствовала финансовой
отчетности организации, применяющей МСФО;
yy делегация Совета по МСФО признала, что на осуществление конвергенции потребуется время,
и Китай должен самостоятельно определить то, каким образом он будет проводить конверген-
цию с МСФО.
С февраля 2006 г. Министерство финансов выпустило ряд новых и пересмотренных стандартов
финансовой отчетности для коммерческих предприятий (ASBE), которые включали в себя один
«Основной стандарт» и 41 специфический стандарт. В апреле 2010 г. Министерство финансов опуб
ликовало «Дорожную карту продолжающейся конвергенции ASBE с МСФО» («дорожная карта» Мини-
стерства финансов), которая требует применения ASBE всеми компаниями, ценные бумаги которых
котируются на бирже, некоторыми финансовыми организациями, ценные бумаги которых не котиру-
ются на бирже, ведущими государственными предприятиями, а также большинством крупных и сред-
них предприятий. В «дорожной карте» Министерства финансов также отмечается, что конвергенция
ASBE и МСФО будет продолжаться.
Для обеспечения непрерывной конвергенции с МСФО за период с августа 2017 г. по июль 2018 г.
Министерство финансов выпустило предварительный вариант документа по аренде, который в целом
соответствует МСФО (IFRS) 16. Министерство финансов также опубликовало руководство по приме-
нению для стандартов бухгалтерского учета, рассматривающих следующие вопросы: выручка, вне-
оборотные активы, предназначенные для продажи, выбывающие группы и прекращенная деятель-
ность, государственные субсидии и финансовые инструменты. Стандарты ASBE в большой степени
представляют собой конвергенцию с МСФО с учетом рассмотрения ситуаций, специфичных для Ки-
тая. ASBE включают положения в отношении признания, оценки, представления и раскрытия ин-
формации по большинству основных операций и событий, вопросы подготовки финансовой отчет-
ности и практически все вопросы, рассматриваемые в положениях действующих МСФО. Большин-
ство стандартов ASBE согласуются с соответствующими МСФО, при этом используются упрощенные
требования к раскрытию информации. Однако существуют стандарты ASBE, не имеющие аналогов
в МСФО, как, например, стандарт по немонетарным операциям, реструктуризации долга и объеди-

нениям бизнесов под общим контролем, а некоторые стандарты ограничивают или исключают раз-
решенные в МСФО альтернативные методы оценки. В качестве наглядного примера можно привести
стандарт ASBE по инвестиционной недвижимости, согласно которому допускается использование
модели учета по справедливой стоимости только в том случае, если соблюдены определенные жест-
кие критерии. Несмотря на то что стандарты ASBE можно привести в соответствие с МСФО за счет
выбора соответствующей учетной политики и раскрытия дополнительной информации, которая со-
ответствует обеим системам стандартов бухгалтерского учета, существенное отличие от МСФО за-
ключается в том, что стандарт ASBE по обесценению активов запрещает восстановление убытков от
обесценения внеоборотных активов во всех возможных ситуациях.
4.4.1.Б Гонконг
Гонконгский институт дипломированных бухгалтеров (HKICPA) является основным органом разра-
ботки принципов бухгалтерского учета в Гонконге. Эти принципы включают стандарты финансо-
вой отчетности Гонконга (HKFRS), стандарты бухгалтерского учета Гонконга (HKAS) и разъяснения,
выпущенные HKICPA. Подразумевается, что термин «стандарты финансовой отчетности Гонконга»
включает все вышеупомянутое.
Полностью конвергированные с МСФО HKFRS (за исключением некоторых случаев, которые рас-
сматриваются ниже) вступили в силу с 1 января 2005 г. Совет HKICPA поддерживает интеграцию про-
цесса разработки стандартов с соответствующим процессом Совета по МСФО.
Несмотря на то что Совет HKICPA придерживается политики конвергенции HKFRS с МСФО, он
может счесть необходимым включить в HKFRS требование раскрытия дополнительной информации
или в исключительных случаях отступить от требований МСФО. Каждый HKFRS содержит информа-
цию о степени соответствия эквивалентному МСФО. Если требования HKFRS и МСФО различаются,
то организации, в отношении вопросов, относящихся к сфере применения HKFRS, должны руковод-
ствоваться требованиями этих стандартов. Однако на практике исключения встречаются редко и глав-
ным образом относятся к переходным положениям.
Некоторые более мелкие компании либо группы, удовлетворяющие определенным требованиям
и критериям размера, вправе (но не обязаны) применять разработанную HKICPA на национальном
уровне концепцию подготовки финансовой отчетности для организаций малого и среднего бизнеса,
а также соответствующие стандарты финансовой отчетности.
4.4.2 Япония
Конвергенция японских ОПБУ и МСФО осуществляется постепенно на протяжении нескольких лет;
однако обязательный переход Японии на МСФО в полном объеме пока отложен.
В июне 2009 г. Деловой консультативный совет (Business Advisory Council), являющийся основ-
ным консультативным органом Агентства по финансовому надзору, утвердил «дорожную карту» при-
нятия МСФО в Японии. Эта дорожная карта предусматривает возможность добровольного перехода
на МСФО для компаний, удовлетворяющих определенным условиям.
В июне 2013 г. Деловой консультативный совет опубликовал «Промежуточную политику в от
ношении МСФО» (Политика), которая еще в большей степени способствует добровольному переходу
на МСФО. В Политике говорится, что, несмотря на то что подходящий момент для принятия решения
относительно обязательного применения МСФО в Японии еще не наступил, Деловой консультатив-
ный совет признает важность активного добровольного перехода на МСФО. Соответственно, условия
добровольного перехода на МСФО стали менее жесткими, а также были приняты некоторые другие
меры, облегчающие подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО и отдельной
финансовой отчетности по японским ОПБУ составителями отчетности.
Правящая либерально-демократическая партия (ЛДП) опубликовала «Заявление относительно

подхода к МСФО» (Заявление) в июне 2013 г. В отличие от Политики, опубликованной Деловым
консультативным советом, в Заявлении сделан больший акцент на подготовку к будущему переходу
на МСФО. В Заявлении описаны основные моменты активизации добровольного перехода на МСФО
в Японии.
Все МСФО, выпущенные Советом по МСФО, применяются в Японии на добровольной основе. Од-
нако в 2015 г. был введен дополнительный механизм утверждения стандартов. Предполагается, что
в рамках такого механизма утверждения каждый МСФО будет рассматриваться и изменяться исклю-
чительно после тщательного анализа ситуаций, характерных для Японии. Однако данная процедура
утверждения использовалась для создания «урезанной версии» МСФО, которая облегчила бы про
цедуру перехода на МСФО в редакции Совета по МСФО для японских компаний. В июне 2015 г. Со-
вет по стандартам финансовой отчетности Японии (ASBJ) опубликовал «Японские модифицированные
международные стандарты (ЯММС): стандарты бухгалтерского учета, включающие МСФО и моди
фикации ASBJ». ЯММС могут применяться в годовых периодах, заканчивающихся 31 марта 2016 г. или
после этой даты. ЯММС отличаются от МСФО, поскольку они требуют, чтобы организации амортизи-
ровали гудвил и чтобы все статьи прочего совокупного дохода в какой‑то момент реклассифицирова-
лись в состав прибыли или убытка. На момент подготовки настоящего издания ни одна из японских
компаний не заявила о намерении применять ЯММС. Следует отметить, что, несмотря на внедрение
ЯММС, компании по‑прежнему вправе использовать МСФО в редакции Совета по МСФО, если они
принимают подобное решение.
В результате количество компаний, добровольно применяющих МСФО в Японии, увеличилось при-
мерно до 200. Большинство из них являются крупными компаниями. Несмотря на небольшой про-
цент компаний, ценные бумаги которых котируются на бирже, на компании, перешедшие на МСФО,
приходится значительная и увеличивающаяся доля рыночной капитализации Токийской фондовой
биржи, которая на момент подготовки настоящего издания составляла более 25 % от общей рыноч-
ной капитализации.
4.4.3 Индия
Стандарты бухгалтерского учета Индии выпускаются Институтом дипломированных бухгалтеров Ин-
дии (ICAI) и утверждаются Министерством по делам компаний в соответствии с Законом о компаниях.
До отчетного года, закончившегося 31 марта 2016 г., все компании, зарегистрированные в соответ-
ствии с Законом о компаниях, обязаны были придерживаться индийских ОПБУ, которые основаны
на старых редакциях МСФО и существенно отличаются от МСФО во многих аспектах.
В феврале 2015 г. Министерство по делам компаний заявило о выпуске Правил для компаний (ин-
дийские стандарты бухгалтерского учета) за 2015 г.70, определив тем самым «дорожную карту» при-
менения стандартов, ставших результатом конвергенции с МСФО, которые известны как индийские
стандарты бухгалтерского учета (Ind AS), индийскими компаниями, отличными от банков, страховых
компаний и небанковских финансовых компаний. Также было заявлено о выпуске стандартов Ind AS.
В январе 2016 г. Министерство по делам компаний опубликовало даты постепенного перехода
на Ind AS для небанковских финансовых компаний. Резервный банк Индии также опубликовал даты
постепенного перехода на Ind AS для банков, начиная с 1 апреля 2018 г. Однако применение Ind As
банками было отложено на один год из‑за ожидания необходимых законодательных изменений,
а также из‑за уровня готовности многих банков. Индийский орган регулирования и развития страхо-
вания первоначально предполагал применять Ind AS в отношении страховщиков с той же даты, что
и банки. Однако ввиду выпуска МСФО (IFRS) 17 Советом по МСФО переход на Ind AS для страхов-
щиков был отложен на два года.
Все организации, применяющие Ind AS, обязаны представлять сравнительную информацию
в соответствии с Ind AS как минимум за один год. Ind AS применяются как в отношении отдельной
финансовой отчетности, так и в отношении консолидированной финансовой отчетности компаний,

о которых говорится в «дорожной карте».
Компании, не упомянутые в «дорожной карте», могут применить Ind AS добровольно либо продол-
жить применение действующих стандартов, т. е. действующих индийских ОПБУ. Если принимается
решение о применении Ind AS на добровольной основе, оно является окончательным.
В 2009 г. Совет по ценным бумагам и биржам Индии (SEBI), регулятор рынка ценных бумаг Индии,
разрешил компаниям, которые имеют дочерние организации и ценные бумаги которых котируются
на бирже, предоставлять консолидированную финансовую отчетность согласно МСФО в редакции Со-
вета по МСФО. Небольшое количество индийских компаний воспользовались такой возможностью.
В настоящее время компании больше не имеют такой возможности. Ind AS предусматривают опре-
деленные отступления от МСФО, в том числе:
yy обязательные отступления от МСФО, например учет конвертируемых облигаций в иностран-

ной валюте, учет прибыли от выгодной покупки (т. е. «отрицательного гудвила») в рамках объ-
единений бизнесов и классификация обязательств на краткосрочные / долгосрочные в случае
нарушения ковенантов по займам;
yy необязательные положения, например оценка основных средств при первом применении и учет
курсовых разниц по долгосрочным монетарным статьям, которые имеют место на дату перехода;
yy исключение вариантов учета, предложенных в МСФО, например исключение возможности
оценки инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости и исключение подхода,
согласно которому отчет о совокупном доходе состоит из двух отчетов;
yy дополнительные методы учета, предусматриваемые Ind AS, например объединения бизнесов
под общим контролем, курсовые разницы, которые считаются корректировкой затрат по заим-
ствованиям, и учет гарантийных депозитов;
yy компании обязаны применять Ind AS 109 «Финансовые инструменты», который соответствует
МСФО (IFRS) 9, с даты первоначального применения Ind AS. Эквивалент МСФО (IAS) 39
в Ind AS отсутствует. Ind AS 115 «Выручка по договорам с покупателями», соответствующий
МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», применение которого было изна-
чально отложено, применяется в отношении отчетных периодов, начинающихся с 1 апреля
2018 г. или после этой даты.
Соответственно, финансовая отчетность, подготовленная согласно Ind AS, может не соответство-
вать МСФО.
4.5 Австралия
Законодательством Австралии предусмотрена публикация МСФО в качестве австралийских стандар-
тов бухгалтерского учета. По сути, они дословно повторяют МСФО. Австралийские стандарты бухгал-
терского учета также включают в себя некоторые характерные для Австралии дополнительные стан-
дарты для таких организаций, как организации, занимающиеся пенсионным страхованием, общим
страхованием и страхованием жизни (стандарты по страхованию будут заменены AASB 17 «Договоры
страхования», который является эквивалентом МСФО (IFRS) 17, после его вступления в силу), и не-
которые дополнительные требования к раскрытию информации в рамках определенных стандартов.
Соблюдение австралийскими коммерческими организациями частного сектора австралийских
стандартов бухгалтерского учета означает соответствие МСФО в редакции Совета по МСФО. Одно-
значные заявления об этом делаются составителями (в примечаниях к финансовой отчетности и в де-
кларации директоров, которая является обязательной в соответствии с Законом о корпорациях),
а также аудиторами в своих отчетах. Некоммерческие организации и организации государственного
сектора, по сути, придерживаются австралийских стандартов для коммерческих организаций и, со-
ответственно, МСФО, однако при этом имеют место определенные различия.
Австралия не приняла «МСФО для организаций малого и среднего бизнеса», и маловероятно, что
она сделает это в ближайшем будущем ввиду расхождений с МСФО в части подходов к оценке и ис-
ключения возможности выбора некоторых методов учета, предусмотренных в МСФО.
Австралия ввела режим сокращенного раскрытия информации для организаций, не обязанных
представлять свою финансовую отчетность широкому кругу пользователей (согласно определению
в «МСФО для организаций малого и среднего бизнеса»). Согласно данному режиму такие организации
должны применять все требования к подходам по признанию и оценке австралийских стандартов
бухгалтерского учета, но при этом требования к раскрытию информации были сокращены. Режим
сокращенного раскрытия информации является обязательным и основан на принципах, использо-
ванных Советом по МСФО при разработке МСФО для организаций малого и среднего бизнеса. Фи-
нансовая отчетность, подготовленная в соответствии с режимом сокращенного раскрытия инфор-
мации, является финансовой отчетностью общего назначения, но не будет соответствовать МСФО
в редакции Совета по МСФО.
Австралия также разрешает организациям, которые не являются отчитывающимися (согласно
определению в австралийских стандартах бухгалтерского учета), подготавливать финансовую от-
четность специального назначения. Приветствуется соблюдение составителями финансовой отчет-
ности требований к признанию и оценке согласно австралийским стандартам бухгалтерского учета,
при этом составители имеют достаточную свободу действий в части подробности раскрываемой ин-
формации.
В консультационном документе «Применение пересмотренных Концептуальных основ Совета
по МСФО и решение проблем отчитывающейся организации и финансовой отчетности специального
назначения», который был опубликован Австралийским советом по стандартам финансовой отчет-
ности в мае 2018 г., предлагалось исключить финансовую отчетность специального назначения для
организаций, составление которой требуется в соответствии с законодательством, или потребовать
от них соблюдения австралийских стандартов бухгалтерского учета иным образом. Соответственно,
таким организациям, возможно, придется подготавливать финансовую отчетность общего назначения
в соответствии с австралийскими стандартами бухгалтерского учета. В зависимости от характера ор-
ганизации такие финансовые отчеты общего назначения могут в полной мере соответствовать МСФО
либо могут быть подготовлены в соответствии с режимом сокращенного раскрытия информации.
4.6 Южная Африка

Фондовая биржа Южной Африки (JSE Limited) потребовала, чтобы для периодов, начинающихся
1 января 2005 г. или после этой даты, все компании, зарегистрированные на бирже, подготавливали
финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
С 1 мая 2011 г. южноафриканский Закон о компаниях разрешает применять к различным катего-
риям компаний различные системы бухгалтерского учета на основании уровня «интереса обществен-
ности» к ним. Компании, ценные бумаги которых котируются на бирже, обязаны применять МСФО,
однако другие компании (в зависимости от уровня интереса общественности к ним) могут применять
МСФО, «МСФО для организаций малого и среднего бизнеса» либо в определенных случаях (в частно-
сти, введенную для микроорганизаций) — специфичную для таких организаций учетную политику,
которую они сами и определяют.
Помимо требований к раскрытию информации, содержащихся в МСФО и «МСФО для организаций
малого и среднего бизнеса», южноафриканский Закон о компаниях и Фондовая биржа Южной Аф-
рики предусматривают дополнительные требования к раскрытию информации отчитывающимися
организациями. Кроме того, Совет по практике бухгалтерского учета (АРВ), орган, который ранее
занимался разработкой стандартов в Южной Африке, опубликовал четыре разъяснения. Несмотря
на то что в данных разъяснениях рассматриваются вопросы, характерные для Южной Африки, они
используются южноафриканскими составителями финансовой отчетности в соответствии с МСФО,
поскольку основаны на концепции, эквивалентной той, которая используется в МСФО. В них вносятся
изменения в соответствии с изменениями в МСФО.
5 ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ В ПРИМЕНЕНИИ МСФО

Использование последовательной системы стандартов бухгалтерского учета компаниями по всему
миру может улучшить сопоставимость и прозрачность финансовой информации. Было доказано,
что предоставление высококачественной информации сокращает затраты на подготовку финансо-
вой отчетности. Также считается, что это позволяет участникам рынков капитала принимать лучшие
решения. Переход на МСФО во всем мире является обязательным условием достижения сопостави-
мости финансовой информации в мировом масштабе, но самого по себе перехода на МСФО недо-
статочно. Глобальной сопоставимости невозможно достичь без строгого и последовательного при-
менения стандартов. Однако последовательного применения стандартов невозможно достичь до тех
пор, пока страны будут принимать стандарты с внесением изменений в редакцию стандартов, выпу-
щенных Советом по МСФО.
Исследования последствий использования МСФО указывают на уменьшение стоимости привлече-
ния капитала, рост котировок акций и объема торгов, что отчасти обусловлено увеличением объема
раскрываемой информации и большей сопоставимостью информации. Однако исследования пока-
зывают, что такие усовершенствования имеют место в странах, в которых строго соблюдается зако-
нодательство71. Таким образом, маловероятно, что само по себе применение МСФО приведет к еди-
ному процессу подготовки финансовой отчетности. Для достижения наибольшего результата от сопо-
ставимости необходимо, чтобы стандарты внедрялись и применялись на постоянной основе, а также
осуществлялся аудит в отношении их применения72.
Практикующие специалисты и регулирующие органы согласны с тем, что внедрение стандартов
бухгалтерского учета является неотъемлемым условием качественного учета согласно МСФО. При-
нимая это во внимание, Европейская организация по ценным бумагам и рынкам определила единые
приоритеты в части обеспечения надлежащего применения МСФО, а также обозначила последова-
тельное применение МСФО в качестве одной из своих приоритетных задач. В декабре 2014 г. всту-
пило в силу руководство Европейской организации по ценным бумагам и рынкам по обеспечению
надлежащего применения МСФО к финансовой информации (руководство). Оно заменило более
ранние редакции руководства, которые были выпущены Европейской организацией по ценным бу-
магам и рынкам и ее предшественником, Комитетом европейских органов регулирования рынков
ценных бумаг. Руководство действует для всех компетентных национальных органов ЕС и прочих
органов в ЕС, наделенных полномочиями по обеспечению надлежащего применения МСФО. В ос-
нове руководства лежит общий подход к обеспечению надлежащего применения МСФО к финансо-
вой информации; оно также совершенствует координацию деятельности европейских органов, на-
деленных полномочиями по обеспечению надлежащего применения МСФО. Кроме того, руководство
кодифицирует общие приоритеты в области обеспечения надлежащего применения МСФО и пред-
усматривает требование об обсуждении вопросов учета до принятия решений об обеспечении над-
лежащего применения МСФО73.
Помимо деятельности по обеспечению надлежащего применения МСФО, Европейская организация
по ценным бумагам и рынкам участвует в процедуре разработки стандартов посредством сотрудни-
чества с Советом по МСФО и Комитетом по разъяснениям и направляет этим органам официальные
комментарии, а также формулирует вопросы, по которым были выявлены различные практики при-
менения (включая вопросы, недостаточно освещенные в стандартах, по которым могут возникнуть
расхождения на практике). Кроме того, Фонд МСФО и Европейская организация по ценным бумагам
и рынкам подписали совместный протокол, в котором еще раз подтверждается сотрудничество между
двумя организациями, а также описываются дополнительные области совместной работы, включая
электронную отчетность, внедрение новых стандартов и работу по возникающим вопросам учета74.
Фонд МСФО и Международная организация комиссий по ценным бумагам подписали совместный

протокол для дальнейшего содействия в последовательном применении МСФО. Это сделано в допол-
нение к меморандуму о взаимопонимании между органами, регулирующими рынки капитала, кото-
рые сформировали Наблюдательный совет (см. п. 2.3 выше), и Фондом МСФО75.
Комиссия по ценным бумагам и биржам США подчеркивает важность применения МСФО не только
ввиду пересмотра процедуры предоставления отчетности иностранными частными эмитентами,
но также сотрудничая с иностранными контрагентами в двустороннем порядке и посредством Меж-
дународной организации комиссий по ценным бумагам76.
Несмотря на то что последовательное применение МСФО не является основной обязанностью Со-
вета по МСФО, Совет проявляет к этому вопросу повышенный интерес по вполне понятным причи-
нам. Консультативный форум по стандартам бухгалтерского учета (см. п. 2.8 выше) был создан, чтобы
координировать сотрудничество с национальными и региональными органами, занимающимися раз-
работкой стандартов, среди прочего с целью выявления расхождений в разных странах77. Анализ ре-
зультатов внедрения всех основных стандартов и разъяснений должен выявить и устранить трудно-
сти, связанные с последовательным применением стандартов, которые обнаруживаются только после
публикации стандарта. Комитету по разъяснениям также отведена ключевая роль в данном вопросе.
О последовательном применении МСФО было написано много, но основная идея заключается в не-
обходимости скоординированных действий органов, занимающихся разработкой стандартов, соста-
вителей финансовой отчетности, регулирующих органов и аудиторов.
6 РЕЗЮМЕ
В данный момент МСФО, наряду с ОПБУ США, являются одной из двух всемирно признанных концеп-
ций подготовки финансовой отчетности. Несмотря на то что единая система высококачественных ми-
ровых стандартов бухгалтерского учета еще не разработана, многие страны уже перешли на МСФО,
осуществили конвергенцию своих национальных стандартов с МСФО либо имеют определенные
планы в этом направлении, что позволяет утверждать, что МСФО стали международными ОПБУ.
Ссылки
1
Веб-сайт Фонда МСФО, https://www.ifrs.org/use-around- 11
Годовой отчет Фонда МСФО за 2016 г., «Финансовые спон-
the-world/use-of-ifrs-standards-by-jurisdiction/#analysis соры в 20176 г.».
(по состоянию на 21 августа 2018 г.). 12
Конституция Фонда МСФО, в редакции от декабря 2016 г.,
2
Конституция Фонда МСФО, в редакции от декабря 2016 г., раздел 18.
раздел 3. 13
Устав Наблюдательного совета ФКМСФО, февраль 2016 г.
3
Конституция Фонда МСФО, в редакции от декабря 2016 г., 14
раздел 6. раздел 19.
4
Веб-сайт Международной организации комиссий
раздел 8. по ценным бумагам, https://www.iosco.org/about/
5
Конституция Фонда МСФО, в редакции от декабря 2016 г., ?subSection=monitoring_board&subSection1=members
раздел 7. (по состоянию на 21 августа 2018 г.).
6
Устав Наблюдательного совета ФКМСФО, февраль 2016 г.,
раздел 6. Приложение А.
7
Пресс-релиз Наблюдательного совета Фонда МСФО, «На
разделы 15 (а) и (с). блюдательный совет завершил разработку своего подхода
8
Консультативный форум по стандартам бухгалтерского к оценке критериев членства и объявил об избрании пред
учета: Перечень прав и обязанностей/устав. седателя», 1 марта 2013 г.
9
разделы 13 и 15. раздел 24.
10
Веб-сайт Фонда МСФО, https://www.ifrs.org/about-us/ 19
who-we-are/#funding (по состоянию на 21 августа раздел 25.
2018 г.).
20
Руководство по процессу одобрения и выпуска стандартов
раздел 25. и разъяснений Советом по МСФО и Комитетом по разъяс-
21
Конституция Фонда МСФО, в редакции от декабря 2016 г., нениям, в редакции от февраля 2013 г., п. 3.43.
раздел 27. 44
22
Конституция Фонда МСФО, в редакции от декабря 2016 г., и разъяснений Советом по МСФО и Комитетом по разъяс-
раздел 26. нениям, в редакции от февраля 2013 г., п. 3.44.
23
раздел 36(а). и разъяснений Советом по МСФО и Комитетом по разъяс-
24
Конституция Фонда МСФО, в редакции от декабря 2016 г., нениям, в редакции от февраля 2013 г., п. 3.45.
раздел 35. 46
25
Конституция Фонда МСФО, в редакции от декабря 2016 г., и разъяснений Советом по МСФО и Комитетом по разъяс-
раздел 35. нениям, в редакции от февраля 2013 г., п. 6.7.
26
раздел 36 (d), (е) и (h). и разъяснений Советом по МСФО и Комитетом по разъяс-
27
Веб-сайт Фонда МСФО, https://www.ifrs.org/projects/ нениям, в редакции от февраля 2013 г., п. 6.8.
better-communication/(по состоянию на 21 августа 2018 г.). 48
Консультативный совет по МСФО, Перечень прав и обя-
28
Руководство по процессу одобрения и выпуска стандартов занностей и порядок деятельности, июль 2014 г.
и разъяснений Советом по МСФО и Комитетом по разъяс- 49
нениям, в редакции от февраля 2013 г., п. 5.15. занностей и порядок деятельности, июль 2014 г.
29
Руководство по процессу одобрения и выпуска стандартов 50
и разъяснений Советом по МСФО и Комитетом по разъяс- раздел 44.
нениям, в редакции от февраля 2013 г., п. 5.16. 51
30
Руководство по процессу одобрения и выпуска стандартов раздел 45.
нениям, в редакции от февраля 2013 г., п. 5.16. занностей и порядок деятельности, июль 2014 г.
31
Консультативный форум по стандартам бухгалтерского
и разъяснений Советом по МСФО и Комитетом по разъяс- учета: Перечень прав и обязанностей/устав.
Консультативный форум по стандартам бухгалтерского
32
Конституция Фонда МСФО, в редакции от декабря 2016 г., учета: Перечень прав и обязанностей/устав.
раздел 39. 55
Заявление по полученным комментариям, «Анализ дея-
33
Руководство по процессу одобрения и выпуска стандартов тельности Консультативного форума по стандартам бух-
и разъяснений Советом по МСФО и Комитетом по разъяс- галтерского учета в 2018 г.», июнь 2018 г.
Веб-сайт Фонда МСФО, https://www.ifrs.org/about-us/
34
Конституция Фонда МСФО, в редакции от декабря 2016 г., consultative-bodies/(по состоянию на 21 августа 2018 г.).
раздел 41. 57
Веб-сайт Фонда МСФО, https://www.ifrs.org/projects/
35
Руководство по процессу одобрения и выпуска стандартов current-areas-of-focus/(по состоянию на 21 августа
и разъяснений Советом по МСФО и Комитетом по разъяс- 2018 г.).
Конституция Фонда МСФО, январь 2013 г., раздел 2 (а).
36
Выступление Ханса Хогерворста, «Закрывая главу о бух-
и разъяснений Советом по МСФО и Комитетом по разъяс- галтерском учете финансового кризиса», Азиатско-тихо-
нениям, в редакции от февраля 2013 г., п. 7.1. океанский региональный форум по вопросам политики,
37
Руководство по процессу одобрения и выпуска стандартов 8 марта 2014 г.
и разъяснений Советом по МСФО и Комитетом по разъ- 60
Речь Уэсли Брикера, «Совместная работа с целью полу-
яснениям, в редакции от февраля 2013 г., пп. 2.2 и 2.4. чения высококачественной информации на рынках ка-
38
Руководство по процессу одобрения и выпуска стандартов питала», Конференция Американского института серти-
и разъяснений Советом по МСФО и Комитетом по разъяс- фицированных присяжных бухгалтеров по текущим раз-
нениям, в редакции от февраля 2013 г., п. 1.5. работкам Комиссии по ценным бумагам и биржам США
39
Руководство по процессу одобрения и выпуска стандартов и Совета по надзору за учетом в публичных компаниях
и разъяснений Советом по МСФО и Комитетом по разъяс- (2016 г.), 5 декабря 2016 г.
Речь идет о компаниях, выпустивших ценные бумаги на ре-
40
Руководство по процессу одобрения и выпуска стандартов гулируемом рынке в рамках статьи 1 (13) Директивы Совета
и разъяснений Советом по МСФО и Комитетом по разъяс- 93/22/EEC (об оказании инвестиционных услуг на рынке
нениям, в редакции от февраля 2013 г., п. 1.2. ценных бумаг) или предложивших их для торговли с уче-
41
Пресс-релиз Фонда МСФО, «Фонд МСФО пересмотрел Ру- том допуска к подобной торговле согласно Директиве Со-
ководство по процессу одобрения и выпуска стандартов вета 80/390/EEC (координация требований составления,
и разъяснений и включил в него Таксономию МСФО», 23 рассмотрения и распределения информации по листингу,
июня 2016 г. которая должна быть опубликована с целью допуска цен-
42
Руководство по процессу одобрения и выпуска стандартов ных бумаг для торговли на официальной фондовой бирже).
Европейская комиссия, «Применение Постановления ЕС
нениям, в редакции от февраля 2013 г., п. 3.42. по МСФО (1606/2002) в ЕС и ЕЭЗ», 7 февраля 2012 г.
63
Европейская комиссия, Постановление (ЕК) №1606/2002 в Европейском союзе стоимость собственного капи
Европейского парламента и Совета от 19 июля 2002 г., тала?», «Бухгалтерское обозрение», 85 (2), 607–636.
часть 11. 72
Выступление Ханса Хогерворста, «В поисках последова-
64
Веб-сайт Европейской консультационной группы тельности в контексте финансовой отчетности», «Эрнст
по финансовой отчетности, http://www.efrag.org/ энд Янг» / Бизнес-школа Касса, 17 января 2013 г.
Activities/286/IFRS‑14‑Regulatory-Deferral-Accounts# 73
Европейская организация по ценным бумагам и рынкам,
(по состоянию на 13 августа 2018 г.). «Отчет Европейской организации по ценным бумагам
65
Постановление Европейской комиссии (ЕС) 2017/1988, и рынкам о деятельности исполнительных и регулиру
3 ноября 2017 г. ющих органов, занимающихся вопросами бухгалтерского
66
Европейская комиссия, «Консультации по деятельности учета, в 2014 г.», 31 марта 2015 г.
европейских надзорных органов», 21 марта 2017 г. 74
Пресс-релиз Фонда МСФО и Европейской организации
67
Европейская комиссия, «Заявление по комментариям, по- по ценным бумагам и рынкам, «Фонд МСФО и Европейская
лученным в рамках консультаций по деятельности евро- организация по ценным бумагам и рынкам подписали со
пейских надзорных органов», 20 июня 2017 г. вместное заявление о протоколах».
68
Экспертная группа Европейского союза высокого уровня 75
Международная организация комиссий по ценным бума-
по устойчивому финансированию, «Финансирование гам и Фонд МСФО, Заявление о протоколах для сотрудни-
устойчивой европейской экономики», 31 января 2018 г. чества в контексте Международных стандартов финансо-
69
Европейская комиссия, «Проверка соответствия Концеп- вой отчетности, 16 сентября 2013 г.
ции ЕС в части подготовки компаниями финансовой от- 76
Выступление Мэри Джоу Уайт, «Регулирование в глобаль-
четности», 21 марта 2018 г. ной финансовой системе», собрание членов института
70
Официальный бюллетень The Gazette of India, рубрика инвестиционных компаний, 1 мая 2013 г.
внеочередных публикаций, часть II, раздел 3, подраз- 77
Фонд МСФО, отчет о пересмотре стратегии Попечителями
дел (i), 19 февраля 2015 г. (2011 г.) «МСФО как система глобальных стандартов:
71
Ли С. (2010 г.), «Уменьшает ли обязательное применение определение стратегии на второе десятилетие деятель
Международных стандартов финансовой отчетности ности Фонда», февраль 2012 г.

Untitled

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Untitled

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Untitled

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Глава 1 МЕЖДУНАРОДНЫЕ ПРИНЦИПЫ

1 ВАЖНОСТЬ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ

2 ФОНД МСФО И СОВЕТ ПО МСФО

Деятельность различных органов, представленных на данной схеме, описана ниже.

yy Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS) — стандарты, разработанные Со-

2.2 Фонд МСФО

Раздел 17 Конституции предусматривает проведение анализа структуры и эффективности Фонда

yy 6 Попечителей из Азиатско-Тихоокеанского региона;

yy назначение исполнительного директора после консультации с председателем Совета по МСФО,

yy определение или изменение процедур управления для Попечителей;

2.3 Наблюдательный совет

yy способствовать постоянной разработке МСФО как высококачественной системы мировых стан-

Наблюдательный совет имеет следующие обязанности14:

yy участие в процессе назначения Попечителей и утверждение кандидатур назначенных Попечи-

yy Совет Международной организации комиссий по ценным бумагам;

2.4 Совет по Международным стандартам финансовой отчетности

2.5 Комитет по разъяснениям международной финансовой отчетности

по банковскому надзору, Европейской комиссии и Международной организации комиссий по цен-

2.6 Руководство по процессу одобрения и выпуска стандартов и разъяснений

yy прозрачность — процесс разработки стандартов Советом по МСФО должен быть прозрачным;

yy обсуждение предложений на одном или нескольких открытых заседаниях;

Этапы, определенные в Конституции как «необязательные», включают в себя44:

yy публикацию документа для обсуждения до подготовки предварительного варианта стандарта;

2.7 Консультативный совет по МСФО (Консультативный совет)

yy предоставление комментариев по программе деятельности Совета по МСФО, графику реали-

2.8 Консультативный форум по стандартам бухгалтерского учета

2.9 Другие консультативные органы

yy Консультативный комитет по рынкам капитала — регулярно предоставляет Совету по МСФО

3 ТЕХНИЧЕСКАЯ ПРОГРАММА СОВЕТА ПО МСФО

3.2 Конвергенция МСФО с ОПБУ США

4 ПЕРЕХОД НА МСФО В СТРАНАХ МИРА

Страна Статус МСФО Применение МСФО допускается

Материковый Китай Большинство национальных стандартов являются результатом конвергенции с МСФО.

Франция См. Европейский союз. Допускается применение МСФО, принятых для

Германия См. Европейский союз. Допускается применение МСФО, принятых для

Италия См. Европейский союз. Допускается применение МСФО, принятых для

Япония Рассматривается вопрос об обязательном примене- Допускается применение МСФО компаниями,

Сингапур Зарегистрированные в Сингапуре организации, цен- Зарегистрированным в Сингапуре организа-

Испания См. Европейский союз. Допускается применение МСФО, принятых для

Швейцария Зарегистрированные в Швейцарии компании-эми- Допускается применение МСФО при подготовке

Тайвань Стандарты и разъяснения, утвержденные местными Допускается применение МСФО иностранными

yy эффективное и результативное достижение Постановлением своих целей;

yy «указать, что международные стандарты бухгалтерского учета должны приниматься только

yy оценить, помогает ли Концепция ЕС в части подготовки пуб­личной отчетности достигать за-

собственности, представлять их консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

4.3 Северная и Южная Америка

США и осуществляющие свою деятельность в отраслях, где работают преимущественно американские

подготавливать и пуб­ликовать годовую финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Страховые

в МСФО, как, например, стандарт по немонетарным операциям, реструктуризации долга и объеди-

Правящая либерально-демократическая партия (ЛДП) опуб­ликовала «Заявление относительно

финансовой отчетности, так и в отношении консолидированной финансовой отчетности компаний,

yy обязательные отступления от МСФО, например учет конвертируемых облигаций в иностран-

4.6 Южная Африка

5 ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ В ПРИМЕНЕНИИ МСФО

Фонд МСФО и Международная организация комиссий по ценным бумагам подписали совместный

Вам также может понравиться

Pfad - The Proxy pFad of © 2024 Garber Painting. All rights reserved.

Глава 1 МЕЖДУНАРОДНЫЕ ПРИНЦИПЫ

yy оценить, помогает ли Концепция ЕС в части подготовки публичной отчетности достигать за-

подготавливать и публиковать годовую финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Страховые

Правящая либерально-демократическая партия (ЛДП) опубликовала «Заявление относительно