Teoría General del Derecho tributario

DERECHO TRIBUTARIO.

Es una rama del Dereccho Público que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el
estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los particulares ingresos que
sirvan para sufragar el gasto público en aras de la consecución del bien común. Como también
es el conjunto normas jurídicas que se refiere a los tributos. El derecho tributario puede ser
visto en diferentes ambitos:

Derecho tributario constitucional (delimita el ejercicio del poder estatal y distribuye las

facultades que de él emanan entre los diferentes niveles y organismos de la organización
estatal)
Derecho tributario sustantivo o material (lo componen el conjunto de normas que definen
los supuestos de las obligaciones tributarias y los sujetos, desde una concepción de la
obligación similar a la del derecho privado)
Derecho penal tributario (es el conjunto de normas que define las infracciones)
Derecho tributario internacional (conformado por los acuerdos en los cuales la nación es parte
a efectos de evitar la doble imposición y asegurar la colaboración de los fiscos para detectar
evasiones)

CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO,

El contenido del se engloba en dos partes fundamentalmente:

1. General, donde se consagran los principios aplicables a las relaciones entre el Estado y
particulares, armonizando la necesidad de eficacia funcional de los órganos fiscales con las
garantías individuales de los contribuyentes.
2.Especial, contiene las normas específicas y peculiares de cada uno de los distintos tributos
que integran los sistemas tributarios.

AUTONOMIA.

1. Los que niegan todo tipo de autonomía al derecho tributario, porque lo subordinan al
derecho financiero.
2. Los que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo.
Corriente sostenida por Giannini; Blumenstein; Aloliba entre otros.
3. Los que sostienen que el derecho tributario es autónomo, como Trotabas, Jarach, De la
Garza.
4. Los que consideran su dependencia con respecto al derecho privado (civil y Mercantil) y le
conceden al derecho tributario solo un particularismo legal.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Constituyen fuentes del derecho Tributario:

1. Las disposiciones constitucionales.

2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por las República.

3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.

4. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los

órganos administrativos facultados al efecto.

PRINCIPIOS GENERALES.

Principio de Generalidad, toda persona dentro del territorio venezolano tiene el deber de

coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de los impuestos, establecidos en ley.

Principio de Legalidad, por este principio se exige que la ley establezca claramente el hecho
imponible, los sujetos obligados al pago, el sistema o la base para determinar el hecho
imponible, la fecha de pago, las exenciones, las infracciones y sanciones el órgano habilitado
para recibir el pago

Principio de Igualdad, las cargas tributarias serán aplicadas a todos por igual. El impuesto
debe ser en las mismas circunstancias igual para todos los contribuyentes. La igualdad fiscal
permite:
-La discriminación entre los distintos contribuyentes siempre que el criterio para establecer
las distintas categorías sea razonable.
-La progresividad del impuesto.
-Exige la igualdad en todo el territorio es decir la uniformidad y generalidad en todo el país
de los impuestos que se establezcan.
Principio de Progresividad, a mayor ingreso mayor impuesto.

Principio de no Confiscatoriedad, estrictamente relacionado con el principio de

propiedad,puesto que el tributo toma parte de la riqueza del contribuyente cuando este
quantum es sustancial se dice que configura una confiscación inconstitucional.

Principio de Justicia Tributaria, procura la justa distribución de cargas según su capacidad

económica.

Principio de Prohibición de Impuesto Pagadero en Servicio Personal, ningún tributo será

pagadero en servicios personales.
Clasificación de los Tributos.

Impuestos: el pago exigido al contribuyente no tiene como contrapartida un derecho o una

contraprestación fiscal concreta y diferenciada, impuesta a él en su específico caracter de
tal, sino que las prestaciones dinerarias o en especie recaen sobre las personas que se hallen
en la situación descripta en la ley como hechos imponibles, es decir, la carga o exacción de
carácter fiscal que el Estado impone a los contribuyentes para obtener ingresos con que
financiar los denominados servicios públicos. Pueden ser:

*Impuestos Directos, modalidad impositiva que grava la renta o patrimonio cuando son

generados y se sub-clasifican en:
- Impuestos Reales, donde no toman en cuenta la capacidad económica o elementos
personales del contribuyente, ejemplo su nacionalidad, sexo, estado civil, entre otros.
- Impuestos Personales, serían aquellos impuestos en los que la determinación se efectúa
con participación directa del contribuyente, ejemplo declaraciones juradas, del Impuesto
sobre la Renta.

*Impuestos Indirectos: modalidad impositiva que grava la renta o patrimonio cuando son

gastados. Y puden ser:
· Proporcionales: mantiene una relación entre su cuantía y el valor de la riqueza gravada.
· Progresivo: el monto del impuesto aumenta en la medida que aumenta la riqueza del
contribuyente.

Tasas: el pago se efectúa a cambio de una contraprestación diferenciada a cargo del estado,
que beneficia individualmente a aquél en su carácter de tal. Esta prestación está referida a
un servicio público, en otras palabras son los tributos cuya obligación está vinculada con
determinadas actividades del Estado. Se clasifican en:

-Tasas Judiciales. De Jurisdicción Civil Contenciosa (aranceles judiciales, el cual esta

derogado actualmente). De Jurisdicción Civil Voluntaria.· De Jurisdicción Penal.

-Tasas Administrativas. Por Concesión y Legalización de documentos y certificaciones.· Por

Controles, Fiscalizaciones, Inspecciones oficiales.· Por autorizaciones, concesiones y
licencia.· Por inscripción en el Registro Público.· Por Actuaciones Administrativas en
General.Contribuciones Especiales: es la prestación obligatoria debida en razón de beneficios
individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de obras públicas o de especiales
actividades del estado. En otras palabras es una especie tributaria independiente del
impuesto y la tasa, se encuentra constituido por la actividad que el Estado realiza con fines
generales, que proporcionan ventajas particulares.

ndice
1. Necesidad del estado
2. Tributos: Conceptos
3. Clasificación de los tributos
4. Fuentes del derecho tributario
5. Origen constitucional
6. Código orgánico tributario
1. Necesidad del estado
El ESTADO MODERNO se ha venido perfeccionando de tal manera que lo ha hecho a
asumir nuevas y más relevantes RESPONSABILIDADES con el objeto de cumplir
cabalmente los fines que le son propios; especialmente, el satisfacer integramente el
mejoramiento creciente de los PUEBLOS a quienes representan y de donde nacen en virtud
de lo anterior; el estado actual, ha tenido la necesidad de incrementar
las FUENTES de recursosapropiadas para cumplir los fines propuestos; en tal sentido, debe
recurrir a una eficiente ADMINISTRACIÓN de los mismos.
Principales fuentes de ingresos del estado.
a. INGRESOS ORIGINARIOS:
b. Del DOMINIO TERRITORIAL: petróleo mineras, gas, ríos etc.
Del DOMINIO COMERCIAL e INDUSTRIAL: explotación de las empresas del estado
como si fuera un particular: hoteles, siderúrgicas,alimentos, medicamentos, etc.
INGRESOS FINANCIEROS: BANCO CENTRAL
DE VENEZUELA, BANCO INDUSTRIAL, INAVI, etc.
c. INGRESOS DERIVADOS:
TRIBUTOS: IMPUESTOS, TASAS, CONTRIBUCIONES.
Otros: INGRESOS PARAFISCALES (INCE, S.S.O), CRÉDITO PÚBLICO.
2. Tributos: Conceptos
El término TRIBUTO es de carácter GENÉRICO y ello significa:
"Todo PAGO o EROGACIÓN que deben cumplir los SUJETOS PASIVOS de la RELACIÓN
TRIBUTARIA, en virtud de una LEY FORMALMENTE SANCIONADA pero originada de un
acto IMPERANTE, OBLIGATORIO y UNILATERAL, creada por el ESTADO en uso de su
POTESTAD ySOBERANÍA".
Los diferentes conceptos específicos del Tributo son de sutiles consideraciones, por lo que
generalmente se utilizan indistintamente; sin embargo, podríamos tratar de definirlos así:
Impuestos: (Nacional Estatal O Municipal)
"OBLIGACIÓN PECUNIARIA, que deben cumplir los CONTRIBUYENTES sujetos a una
disposición LEGAL, por un HECHO ECONÓMICO realizado sin que medie una
CONTRAPRESTACIÓN RECÍPROCA por parte del ESTADO perfectamente identificado
con la PARTIDA TRIBUTARIA OBLIGADA".
(IMPUESTO sobre la RENTA, SUCESIONES Y DONACIONES, IMPUESTO
al VALOR AGREGADO, etc).
TASAS
Proviene IMPERATIVAMENTE en relación a algún servicio público reservado al ESTADO,
y que a diferencia del concepto de IMPUESTO, si se identifican la PARTIDA y la
CONTRAPARTIDA de la vinculación tributaria.
(TIMBRE FISCAL, REGISTRO PÚBLICO, ADUANA, ARANCEL JUDICIAL,
AEROPORTUARIA, etc).
Contribuciones
TRIBUTO destinado a financiar el COSTO de alguna ACTIVIDAD ESTATAL, sea un servicio
de PREVISIÓN SOCIAL con la CONTRAPRESTACIÓN de obtener un BENEFICIO,
generalmente de OBRAS PÚBLICAS. (De MEJORAS o de SEGURIDAD SOCIAL).
Ingresos Parafiscales
Categoría INTERMEDIA entre IMPUESTOS y TASAS Es un RECURSO que se obtiene por
el pago que hacen los USUARIOS de un servicio público determinado y con APORTES del
propio ESTADO, a fin de hacer posible el AUTOFINANCIAMIENTO de algún
ORGANISMO ESTATAL cuya existencia y servicio interesa a la CIUDADANÍA.
EJEMPLO: SEGURO SOCIAL, INCE.
NOTA: EL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO menciona los distintos conceptos de los
TRIBUTOS mas no los define a fin de dejar, en todo caso, a la DOCTRINA esa discusión, y
de esa forma están sometidos a su aplicación: los IMPUESTOS, las TASAS, las
CONTRIBUCIONES de MEJORAS, deSEGURIDAD SOCIAL y las demás
CONTRIBUCIONES ESPECIALES. (COT artículo 12).
3. Clasificación de los tributos
a. Nacionales:

Impuestos:
-Impuesto sobre la renta – activos empresariales
-Impuesto al valor agregado (iva) – timbre fiscal
-Sucesiones, donaciones y demás ramos conexos.
-De aduanas - de exportación.
-De cigarrilos y manufacturas de tabaco.
-Alcohol y especies alcohólicas – fósforos – salinas.
-Aprovechamiento y explotación de productos forestales.
-Usuarios de servicios turísticos.
-Explotación de servicios de radiodifusión sonora o de televisión abierta y otros servicios
de telecomunicaciones con fines de lucro – etc.
Tasas:
-Timbre fiscal – registro público – servicio consular.
-Aduanas – propiedad horizontal – telecomunicaciones.
-Aviación civil – arancel judicial – navegación.
-Bultos postales, puertos, aeropuertos. Etc.
Contribuciones:
-Especiales:
 Servicios de telecomunicaciones con fines de lucro.
 De mejoras – de seguridad social.

-Ingresos parafiscales:
Impuestos: tales como
-Sobre actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar.
-Sobre inmuebles urbanos – vehículos
-Espectáculos públicos – juegos y apuestas lícitas
-Propaganda y publicidad comercial.
-Territorial rural o sobre predios rurales.
Tasas: tales como:
-Uso de sus bienes o servicios
-Aseo urbano domiciliario – acueducto, agua, etc.
-Administrativas por licencias o autorizaciones
Contribuciones:
-Especiales sobre plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de
intensidad del Aprovechamiento favorecidas por planes de ORDENACIÓN
URBANÍSTICAS.
-Por Mejoras
4. Fuentes del derecho tributario
FUENTES FORMALES: (COT 2
1. Disposiciones CONSTITUCIONALES.
2. Los TRATADOS, CONVENIOS o ACUERDOS INTERNACIONALES celebrados por la
REPÚBLICA.
3. Las LEYES y los ACTOS con FUERZA de LEY.
4. Los CONTRATOS relativos a la ESTABILIDAD JURÍDICA de REGÍMENES de
TRIBUTOS NACIONALES, ESTATALES Y MUNICIPALES.
5. Las REGLAMENTACIONES y demás disposiciones de CARÁCTER GENERAL
establecidas por los ÓRGANOS ADMINISTRATIVOS facultados al efecto.
NOTA: Para los TRIBUTOS ESTATALES y MUNICIPALES hay que recurrir a las
respectivas LEYES ESTATALES u ORDENANZAS MUNICIPALES.
CASOS NO RESUELTOS POR EL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO O LA LEY
FUENTES SUPLETORIAS (orden de PRELACIÓN) (COT 7)
a. NORMAS TRIBUTARIAS ANÁLOGAS.
b. PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.
c. PRINCIPIOS de otras ramas JURÍDICAS que más se AVENGAN a su naturaleza y
fines.
Fuentes de investigación
Jurisprudencial: tribunal supremo de justicia y tribunales superiores tributarios.
Doctrina administrativa, consultas, etc.
Resoluciones y acuerdos internacionales.
Resoluciones y acuerdos nacionales.
Textos y trabajos varios sobre la materia.
5. Origen constitucional
EL DEBER CIUDADANO
Artículo 133 CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley.
Artículo 135 CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
Las obligaciones que correspondan al Estado, conforme a esta Constitución y a la ley, en
cumplimiento de los fines del bienestar social general, no excluyen las que, en virtud de
la solidaridad y responsabilidad social y asistencia humanitaria, correspondan a los
particulares según su capacidad. La ley proveerá lo conducente para imponer el
cumplimiento de estas obligaciones en los casos en que fuere necesario...
Del SISTEMA Tributario Nacional
Titulo VI
Capítulo II
Sección Segunda
Artículos 316 y 317
Principio De Equidad, Capacidad, Progresividad Y Eficiencia Tributaria
Artículo 316 CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la
capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así
como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población,
y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD y de no CONFISCATORIEDAD TRIBUTARIA
Artículo 317 CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén establecidos en la
ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas deincentivos fiscales, sino en los
casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente. Ningún tributo puede tener
efecto confiscatorio.
No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La
evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada
penalmente. En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá el
doble de la pena. Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del
mismo se entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no limita las
facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta
Constitución. La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica, funcional
y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su
máxima autoridad será designada por elPresidente o Presidenta de la República, de
conformidad con las normas previstas en la ley.
6. Código orgánico tributario
ORIGEN e IMPORTANCIA
En los proyectos de REFORMA TRIBUTARIA sometidos al CONGRESO NACIONAL en
1976, se planteó la necesidad de crear una LEY que consagrara fundamentos de CARÁCTER
GENERAL a los TRIBUTOS NACIONALES, en octubre de 1977 una COMISIÓN ESPECIAL
a través del MINISTERIO de HACIENDA en turno, presentó los resultados de
su trabajo como "Proyecto de CÓDIGO TRIBUTARIO de VENEZUELA". Este tomó como
guía fundamental el MODELO de CÓDIGO TRIBUTARIO para AMÉRICA LATINA,
preparado en 1976 para el programa conjunto de tributación OEA / BID, el cual recopila la
DOCTRINA más avanzada y admitida del MODERNO DERECHO TRIBUTARIO; y que se
caracteriza por sus relevantes condiciones CIENTÍFICAS y TÉCNICAS; así por su
adaptación a la realidad latinoamericana, y particularmente a los
diversos SISTEMAS JURÍDICOS de cada uno de los países.
Este MODELO, a su vez recoge la DOCTRINA elaborada a lo largo de varias JORNADAS
realizadas por el INSTITUTO LATINOAMERICANO de DERECHO TRIBUTARIO. (1958 –
1970).
En 1979, una COMISIÓN ESPECIAL del CONGRESO NACIONAL practicó un examen
exhaustivo del proyecto en cuestión, concluyendo su trabajo en noviembre de 1980, en
diciembre de ese año se inicia la primera discusión del proyecto ante la CÁMARA de
DIPUTADOS, después de varias actuaciones legislativas, comisiones de estudio, veto
presidencial y demás discusiones finalmente el 1° de julio de 1982 se realizó su
promulgación para entrar en vigencia 180 DÍAS después, es decir, el 30 de enero de 1983.
La importancia primaria del CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO era la necesidad de dotar
al país de una LEY fundamental de la TRIBUTACIÓN, dada la grave deficiencia normativa
existente; la cual estaba lejos de abarcar todo lo necesario para elevar el nivel jurídico en la
aplicación de las LEYES TRIBUTARIAS, para dar SEGURIDAD JURÍDICA a los
CONTRIBUYENTES y al ESTADO, para resolver múltiples situaciones.
DIVERSOS ASPECTOS QUE PONE DE MANIFIESTO LA PROMULGACIÓN Y ESTUDIO
DEL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO
 AUSENCIA de un APROPIADO conjunto de NORMAS GENERALES.
TRIBUTARIAS.
 DISPERSIDAD de los TRIBUTOS. OBSOLENCIA
 UNIFORMIDAD y UNIFICACIÓN del RÉGIMEN JURÍDICO TRIBUTARIO.
 Importancia CRECIENTE y MODERNIZACIÓN del RÉGIMEN JURÍDICO
TRIBUTARIO
 Importancia CRECIENTE de la TRIBUTACIÓN INTERNA.
 ACTUALIZACIÓN y MODERNIZACIÓN del SISTEMA TRIBUTARIO.
 CRISIS ECONÓMICA – FISCAL del ESTADO.
 REFORMA FISCAL. INCREMENTO del TRIBUTO.
 TENDENCIA a MEJORAR CONTROLES de COBRO a INVESTIGACIÓN.
 CREACIÓN de una ESTRUCTURA JURÍDICA con IGUALDAD del
CONTRIBUYENTE ante el FISCO.
 INNOVACIÓN LEGAL de INSTRUMENTOS y RECURSOS que BENEFICIAN la
relación ESTADO – CONTRIBUYENTE.
 Necesidad del CONTRIBUYENTE en CONOCER todos sus DERECHOS y
DEBERES TRIBUTARIOS.
 La EVASIÓN y la ELUSIÓN FISCAL. ALTERNATIVA ACEPTABLE LEGAL.

.Características del código orgánico tributario (cot)

CÓDIGO (CRBV)
Artículo 202
La ley es el acto sancionado por la Asamblea Nacional como cuerpo legislador. Las leyes que
reúnan sistemáticamente las normas relativas a determinada materia se podrán denominar
códigos.
II Jornadas Latinoamericanas Del Derecho Tributario (MÉXICO 1958)
"Las diversas LEYES TRIBUTARIAS se agrupan metódicamente en ORDENAMIENTOS
ÚNICOS, con el objeto de simplificar y facilitar en compresión y cumplimiento; y que, si las
LEYES ESPECIALES no se incorporan directamente a la calificación, guarden con ella la
debida armonía, evitando divergencia y contradicciones"
Diccionarios Jurídicos: (varios)
a. "Del LATÍN CODEX con varias significaciones; entre ellos, la principal de las
JURÍDICAS actuales; COLECCIÓN SISTEMÁTICA de LEYES"
b. "...CUERPO DE LEYES dispuestas en según un PLAN METÓDICO y
SISTEMÁTICO".
c. "LATÍN JURÍDICO CODEX, literalmente "PLANCHA", nombre dado a un conjunto
de disposiciones LEGISLATIVAS reunidas en un solo cuerpo y destinadas a regir las
materias que constituyen el objeto de una rama del DERECHO. EJ: CÓDIGO CIVIL,
CÓDIGO de COMERCIO"

Ley Orgánica
Artículo 203
Son leyes orgánicas las que así denomina esta Constitución; las que se dicten para organizar
los poderes públicos o para desarrollar los derechos constitucionales y las que sirvan de
marco normativo a otras leyes.
VI jornadas latinoamericanas de derecho tributario (URUGUAY 1970)
"Que los PRINCIPIOS FUNDAMENTALES del DERECHO TRIBUTARIO se consagren en
el orden JURÍDICO con una JERÁRQUIA SUPERIOR a la LEY ORDINARIA, de acuerdo
con el sistema CONSTITUCIONAL de cada país, a fin de asegurar su debida
PERMANENCIA".
Exposición De Motivos. (COMISIÓN REDACTORA)
"La calificación del CÓDIGO como LEY ORGÁNICA, constituye un requisito fundamental
para la necesaria ARMONÍA del sistema TRIBUTARIO, ya que por aplicación de la
mencionada NORMA CONSTITUCIONAL, las LEYES TRIBUTARIAS ESPECIALES y las
DECISIONES JUDICIALES y ADMINISTRATIVAS que las aplican, han de sujetarse a las
disposiciones del CÓDIGO, con lo cual se GARANTIZA la preservación de los DERECHOS
del ESTADO y de los particulares, así como la UNIFORMIDAD DEL RÉGIMEN JURÍDICA
de la TRIBUTACIÓN en sus aspectos fundamentales, el PRINCIPIO de SEGURIDAD
JURÍDICA al cual se acoge sin reservas el ORDENAMIENTO VENEZOLANO avala esta
proposición".
Se reserva a las LEYES ESPECIALES, la creación de los diversos TRIBUTOS, la definición
del HECHO IMPONIBLE, la fijación de las alícuotas y la base del cálculo, la determinación
de los CONTRIBUYENTES y RESPONSABLES, las EXENCIONES a las cuales el CÓDIGO
remite expresamente.
 

Estructura Obligacional Tributaria.

La Obligación Tributaria, es el pago de la deuda tributaria también conocida como la relación
jurídica tributaria, considerada como la obligación pagar los impuestos, de declarar una renta
o impuesto, cumplir con los deberes formales, de aceptar inspecciones, fiscalizaciones por
parte de la Administración Tributaria. A través del pago del impuesto que realizan los sujetos
pasivos el Estado acumula recursos para cumplir con sus fines, es decir, cubrir las necesidades
colectivas de la nación.

Características

1. Es un vínculo personal entre el Estado y el Sujeto pasivo, ya que este es un derecho público
(irrenunciable).

2. Es una obligación de dar una cosa determinada, por ejemplo, la entrega de dinero por una
sanción cometida.

3. Tiene su fuente en la ley.

4. Nace al causarse el presupuesto de hecho previsto en la ley.

Elementos de la Obligación Tributaria.

1. Sujeto Activo: es el Estado, ente acreedor del Tributo, en virtud de su poder de imperio.
Es el acreedor de la prestación pecuniaria en el que se ha circunscrito la obligación tributaria.
Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del Tributo.

2. Sujeto Pasivo: es el deudor de la obligación tributaria, ya sea por deuda propia

(contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Es la persona natural o jurídica considerada
como contribuyente, responsable o tercero, titular del poder de disposición sobre
determinados bienes o servicios con los que lleva a cabo una actividad de producción o
intercambio y sobre la cual recae la obligación.

Clasificación del Sujeto Pasivo.

a. Contribuyentes: son los sujetos pasivos a los cuales se les verifica el hecho imponible, de
la obligación tributaria, es el que soporta la carga del tributo, es el deudor por cuenta propia,
y están obligados al pago de tributos y al cumplimiento de los deberes formales.

b. Responsables: son los sujetos pasivos, sin tener carácter de contribuyente, obligados por
deuda ajena, al cumplimiento de la obligación tributaria. Tienen el derecho al resarcimiento
o reintegro de las cantidades una vez realizado efectivamente el pago del tributo.

3. El Hecho Imponible: suceso o acto cuyo acaecimiento o realización viene contemplado en
la ley de cada impuesto como condición necesaria para que se produzca el nacimiento de una
obligación de carácter tributario. Es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación. También se puede
denominar como el hecho jurídico cuyo acto da nacimiento a la obligación tributaria.

4. La Base Imponible: es la característica esencial del hecho imponible o la base de medición
del tributo. Por ejemplo, en el Impuesto sobre la Renta el hecho imponible es la obtención de
renta por una persona, pero la base imponible del impuesto es la cuantía de esa renta
obtenida por el sujeto. En el Impuesto al Patrimonio la base imponible es el patrimonio que
pertenece a un sujeto.

5. La Materia Imponible: se refiere al aspecto objetivo (productos, bienes y/o servicios), ya
sea un hecho material, un negocio jurídico, una actividad personal o una titularidad jurídica.
Otro concepto es el hecho de realidad sobre el que recae el tributo.

Las Exenciones y Exoneraciones.

La exención es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria y la Exoneración
es la dispensa total o parcial, de manera temporal, del pago de la obligación tributaria
concebida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.
Medios de Extinción.
Se extingue la obligación tributaria por:

1. El Pago: este debe ser efectuado por los sujetos pasivos o tercero, debe efectuarse en el
lugar, forma y fecha que indica la ley o reglamento. Los pagos fuera fecha, se consideran
extemporáneos y generan los intereses moratorios. Igualmente la podrá establecer plazos
para la presentación de declaraciones juradas y pagos de los tributos, sanciones o intereses
moratorios, para determinados contribuyentes, a tales efectos no excederán de 15 días
hábiles.

2. Compensación: se refiere a la liquidación de la deuda tributaria por tener a su vez la

Hacienda Pública obligaciones de pago por créditos reconocidos con el deudor tributario.
Dichos créditos por concepto de tributos podrán ser cedidos a otros contribuyentes o
responsables, para compensar con deudas tributarias anteriores.

3. Remisión: se refiere a que la obligación del pago de los tributos sólo puede ser rebajada o
perdonada, total o parcial, por la acción del acreedor (Estado), bajo una ley especial, el cual
exime al deudor del cumplimiento de la misma.

4. Confusión: la obligación tributaria se extingue por confusión cuando el sujeto activo queda
colocado en la situación de deudor, como consecuencia de la transmisión de los bienes o
derechos objeto del tributo.

5.Declaratoria de Incobrabilidad: podrá declarar, mediante oficio, incobrables las

obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se presenta en los siguientes
casos:
a. Aquellos cuyo monto no exceda de 50 U.T siempre que hubieren transcurrido 5 años
contados a partir del 1º de enero del año calendario siguiente a aquel en que se hicieron
exigibles.
b. Aquellos cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia comprobada.
c. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos (en quiebra) que no hayan podido
pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes.
d. Aquellos pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del país, siempre
que hubieren transcurrido 5 años contados a partir del 1º de enero del año calendario
siguiente a aquel en que se hicieron exigibles, y no se conozcan bienes sobre los cuales
puedan hacerse efectivas.

Los recursos tributarios

Los recursos tributarios son medios de defensa que los contribuyentes pueden utilizar cuando
consideren que un acto que el Estado le esté imputando no se esta dando de la manera apropiada.
A estos actos se les conoce como actos administrativos y se refieren a una expresión de voluntad
de la Administración Pública. Es importante agregar, que la persona sancionada es la que tiene
que presentar el recurso; en el caso de que se necesite que otra persona lo utilice en su nombre,
dicha representación debe notariarse para que se considere legítima, de otra forma se puede
tomar como “falta de interés”, lo que quiere decir que dicha intervención no le compete a esa
persona, ya que la decisión que tome el Estado no recae sobre ella.
Un acto administrativo es nulo cuando: lo estipule la ley, se hayan creado derechos particulares
legales a raíz de una decisión de la jurisprudencia, su contenido sea de ilegal ejecución y si
hubieren sido dictados por autoridades incompetentes o prescindiendo de algún requisito
establecido por la ley (LOPA, Art 18 y 19; C.O.T, Art 240).

Los recursos tributarios son:

1. Recurso jerárquico: es una impugnación de un acto administrativo ante un superior
jerárquico del órgano que dictó el acto. Según el C.O.T (Art 245 - 247), éste recurso deberá
interponerse ante la oficina que emanó el acto en un lapso de 25 días hábiles después de su
notificación; la impugnación suspende los efectos del acto, a menos de que se trate de sanciones
previstas en una ley tributaria (Clausura de locales, retención de mercaderías, etc.), pero persiste
el deber de pagar la porción no objetada. La Administración Tributaria admitirá el recurso
jerárquico dentro de los tres días hábiles siguientes al vencimiento de la interposición a menos de
que el recurso sea inadmisible; en caso de que lo admita, se establece un lapso probatorio para
esclarecer los hechos, y terminado éste, la Administración Tributaria contará con un lapso de 60
días hábiles para decidir el recurso. Si no hay apelación, la persona tiene la opción de utilizar otro
recurso para atender el mismo problema. 
2. Recurso de revisión: es una impugnación de un acto administrativo, en el cuál se le solicita a
la corte que dictó la sentencia que repase el expediente en caso de que aparezcan pruebas que no
estaban disponibles al momento de su tramitación, cuando en la decisión hayan influido
testimonios o documentos declarados como falsos o que ésta haya sido adoptada incurriéndose en
fraude. Éste será decidido durante los 30 días después de trascurrido el lapso de admisión del
mismo, es decir, los tres meses siguientes a la sentencia. (C.O.T, Art 256 – 258).
3. Recurso contencioso tributario: es una impugnación de un acto de efecto particular sin
necesidad del uso previo de un recurso jerárquico, o que éste haya sido denegado. Éste recurso
deberá interponerse ante la oficina que emanó el acto o ante un tribunal competente en un lapso
de 25 días hábiles después de su notificación o del vencimiento del lapso previsto para decidir el
recurso jerárquico; la impugnación no suspende los efectos del acto impugnado, pero si parcial o
totalmente los efectos del acto recurrido y, además, persiste el deber de pagar de la porción no
suspendida ni objetada.