Una Poltica Fiscal para la Cultura?

Ernesto Piedras
epiedras@epiedras.net
Economista
Director General de The Competitive Intelligence Unit ( www.the-ciu.net )

En Mxico no existe un tratamiento fiscal especfico, mucho menos especial, para

los agentes econmicos, personas fsicas, unidades econmicas y empresas dedicadas a
la produccin o al comercio de bienes o servicios culturales. Es decir, el rgimen fiscal al
que estn sometidas las industrias culturales es, en el mejor de los casos, el mismo que
para el resto de las personas fsicas o morales. Se apunta que en el mejor de los casos,
porque varios de los dems sectores de la economa reciben y se benefician por
tratamientos de privilegio por parte del fisco. Tal es el caso de la industria maquiladora,
que cuenta con apoyos para capacitacin especializada de su mano de obra, tratamiento
fiscal especial para la internacin de sus insumos y maquinaria y equipo, as como para la
exportacin de sus productos terminados, infraestructura especfica para la movilizacin
de su mano de obra, insumos y productos, etc.
Los nicos tratamientos preferenciales en las actividades econmico-culturales se
registran en el caso de la industria editorial, que no es susceptible del pago del IVA, y de
la cinematogrfica, que goza de exencin para el caso de aquellos que inviertan en la
realizacin de material cinematogrfico de origen nacional.
Los principales tipos de impuestos federales a los que estn sujetos tanto las
compaas como los individuos mexicanos son el impuesto al consumo, denominado
Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA), y el impuesto a las utilidades llamado Impuesto
sobre la Renta (ISR).

The Competitive Intelligence Unit, S.C.

Blvd. Adolfo Lpez Mateos No. 2818, Col. Tizapn San ngel, CP 01090, D.F., Mxico Telfono 5668-2187
www.the-ciu.net

Actividad

ISR

Editorial

IVA

Incentivos

Estmulos

0% en libros,
peridicos y
revistas
incluyendo la
enajenacin y
el uso o goce
temporal.

10% de
reduccin en el
impuesto sobre
la renta.

Premios,
bienales, becas a
travs del
FONCA, de los
Fondos Estatales
y Regionales para
la Cultura y las
Artes y de
Universidades.

Deduccin del
100% a las
personas fsicas
o morales en
gastos de
inversin a la
produccin de
cine nacional

Cinematogrfica

30%

15%

Musical

30%

15%

Radio

30%

15%

Televisin

30%

15%

Autores en
general

30%

0% por
autorizar a
terceros la
publicacin de
obras escritas
de su creacin
en peridicos
y revistas
siempre que
sean para
enajenacin al
pblico y por
transmitir
temporalmente
los derechos
patrimoniales
u otorgar
temporalmente
licencias de
uso de sus
obras

No son
gravados los
ingresos que se
obtengan, hasta
veinte salarios
mnimos por
permitir a
terceros la
publicacin de
obras escritas
de su creacin
en libros,
peridicos o
revistas, o bien,
la reproduccin
en serie de
grabaciones de
obras musicales

FIDECINE,
FOPROCINE

Otras formas
de fomento

La Ley para el
Desarrollo de la
Competitividad
de la Micro,
Pequea y
Mediana
Empresa.

Premios,
bienales, becas,
(FONCA).
Fondos Estatales
y Regionales para
la Cultura y las
Artes y de
Universidades.

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IVA
Este impuesto estn obligados a pagarlo todas las personas fsicas y morales que
enajenen bienes, presten servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de
bienes e importen bienes o servicios. La tasa general que aplica en este impuesto es de
15% excepto en la franja fronteriza en donde las tasa es del 10% y 5% para la
enajenacin de inmuebles.1 Existe la exencin de este impuesto (tasa del 0%) para
algunos bienes especficos como alimentos y medicinas.
En el ao de 2002 fue rechazada en la Cmara de Diputados una de las iniciativas
presentadas por el Ejecutivo Federal para el incremento en la tasa de IVA de libros y
publicaciones en general a 15%.
Con respecto a la enajenacin, dentro de los bienes exentos se consideran los
libros, peridicos y revistas as como el derecho para usar o explotar una obra que
realice su autor.2 Los libros, peridicos y revistas tambin estn libres de este pago por
concepto de uso o goce temporal.
Por otro lado, la misma ley seala en el Artculo 15 que algunos servicios
relacionados con las industrias culturales estn exentos de pago como los de
espectculos pblicos por el boleto de entrada (se excluyen las funciones de cine) salvo
que el convenio con el Estado establezca lo contrario.
Las exenciones no incluyen frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos
distintivos diseos o modelos industriales, manuales operativos u obras de arte aplicado.
Tampoco aplica en el caso en que la explotacin de las obras no sea por enajenacin al
pblico.
Finalmente, las importaciones no gravadas por el IVA incluyen obras de arte
reconocidas por las instituciones oficiales competentes s y slo si su destino es la

La regin fronteriza incluye todo el territorio de los estados de Baja California, Baja California Sur y
Quintana Roo, y algunas regiones del estado de Sonora.
2

dem, Artculo 9, inciso III.

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exhibicin pblica permanente, as como las obras de arte reconocidas creadas por
mexicanos en el extranjero siempre que dicha importacin sea realizada por su autor.

ISR
El Impuesto Sobre la Renta es un impuesto directo a las utilidades tanto de las
empresas como de las personas. Se distingue entre tres grandes tipos de contribuyentes:
1)

Personas morales,

2)

Personas fsicas,

3)

Personas morales con fines no lucrativos (incluye a las asociaciones o

sociedades civiles).
Personas morales
Si alguna empresa dedicada a alguna actividad econmica que involucre bienes y
servicios culturales se constituyera como persona moral se deber sujetar a una tasa de
impuesto del 28% que es igual al del resto de las actividades econmicas.3
Dentro de las actividades econmicas deducibles para efectos del clculo del
impuesto se encuentran las inversiones en inmuebles declarados como monumentos
arqueolgicos, artsticos, histricos o patrimoniales de acuerdo a la Ley Federal que rige
la materia, adems estas inversiones en construcciones deben contar con el certificado de
restauracin correspondiente. Este tipo de inversiones en activos fijos cuentan con una
tasa especial del 10% comparado con el 5% de cualquier otro tipo de construccin.
Personas fsicas
Cualquier persona dedicada a las industrias culturales que no haya constituido una
empresa y que realice una actividad econmica es una persona fsica sujeta a la misma
legislacin que los individuos dedicados al resto de las actividades. La tasa impositiva es
variable dependiendo del nivel de ingreso siendo la mxima del 32% ya sean empleados
o personas fsicas independientes.

Esta tasa entrar en vigencia a partir de 2007, para el ao 2005 ser del 30% y del 29% para 2006.
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Dentro de los ingresos no gravables se encuentran los subsidios percibidos por

actividades culturales. Tambin se excluyen los premios obtenidos en algn concurso
cientfico, artstico o literario, abierto al pblico en general o a determinado gremio o grupo
de profesionales. Adems los ingresos por derechos de autor, en un monto inferior a los
veinte salarios mnimos no sern considerados como gravables. Se excluyen los ingresos
provenientes de frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos distintivos, diseos o
modelos industriales, manuales operativos y obras de arte aplicado.
Es importante notar que slo estn considerados los ingresos por los derechos de
autor

correspondientes

las

obras

escritas

musicales

excluyendo

los

correspondientes por el resto de las actividades que estn protegidas por stos en la Ley
Federal del Derecho de Autor y que tambin forman parte de las industrias culturales
como las obras dramticas, de danza, pictrica, cinematogrfica, fotografa que no son
destinados a la publicidad.
Las donaciones a instituciones autorizadas pueden ser deducidas de los ingresos.
Este tipo de incentivos son de suma importancia para la promocin y el sostenimiento de
las artes ya que, en una era en que los recursos pblicos parecen ser cada vez ms
limitados, se ha empezado a poner ms atencin al modelo americano de sostenimiento
cultural con su alto nivel de la confianza en donantes privados, particularmente individuos
pero tambin corporaciones y no fundaciones privadas sin fines de lucro. Sin embargo,
en la legislacin mexicana slo se consideran las donaciones y no los patrocinios, como
en otros pases.

Pago en Especie
Este tipo de pago lo pueden realizar las personas fsicas dedicadas a las artes
plsticas de forma independiente, como pago a los impuestos correspondientes de los
ingresos obtenidos por la enajenacin de sus pinturas, grabados o esculturas cumpliendo
con algunos requisitos especficos.
Como se puede ver, las Industrias Culturales de nuestro pas no cuentan con un
tratamiento fiscal especfico para el sector. Esto impide su desarrollo y la capitalizacin
del potencial productivo y generador de bienestar que tienen este tipo de industrias.
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Sin duda, uno de los problemas ms grandes de las industrias culturales as como
uno de los ms tratados es la piratera y la informalidad. Algunas estimaciones muestran
que la llamada economa sombra, que mide la contribucin conjunta de los sectores
informal e ilegal al producto nacional, alcanza para la economa nacional en su conjunto
un nivel que oscila entre el 27.1% y 40% del PIB. En el caso de la cultura, el valor de las
industrias protegidas por los derechos de autor como porcentaje del PIB se estima en
0.96%. Claramente, cualquier poltica fiscal pierde impacto en ausencia de formalidad en
la operacin econmica, porque en ese contexto, los agentes econmicos micro y
pequeos pierden todo incentivo derivado de las mejoras a su condicin impositiva.
Finalmente se propuso una serie de incentivos fiscales para incrementar la
produccin de bienes culturales de creativos mexicanos a menor costo y lograr que sus
empresas tengan oportunidades de consolidacin en el mercado para promover el
desarrollo de las expresiones mexicanas.
En especial estos incentivos fueron diseados para beneficiar a las micros,
pequeas y medianas empresas al ser stas las que enfrentan mayores problemas para
encontrar un lugar slido en el mercado como se ha analizado a lo largo del documento.
Se proponen dos tipos de incentivos que atacan los principales problemas del
sector: las medidas generales que abarcan a todas las actividades y los especficos a
cada actividad. Dentro de este conjunto de incentivos los que podran tener mejores
efectos adems de ser los de ms fcil implementacin son los siguientes:

Deduccin de un porcentaje del monto destinado a la inversin en proyectos de

cualquier MiPyMe culturales. Esta deduccin se acotar a un lmite establecido
como podra ser el 3% del total del ISR.

Esquema del Promedio del Ingreso de todo el proyecto, en el que efectivamente

se considera el ingreso promedio del periodo de desarrollo en su conjunto para
efectos del clculo del ISR

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Deduccin de un porcentaje del monto destinado al patrocinio de proyectos

desarrollados por las MiPyMes culturales. Esta deduccin se acotara a un lmite
establecido como puede ser el 20% del monto total patrocinado.

Otorgamiento de crditos con tasas de inters preferenciales para el financiamiento

de proyectos de produccin, postproduccin, distribucin, comercializacin,
exhibicin, etc. por parte de la banca de desarrollo.

Reduccin de las tarifas de publicidad en las redes estatales de radio y televisin

para la promocin de libros, producciones cinematogrficas y audiovisuales,
exhibiciones y representaciones realizadas por MiPymes mexicanas y, en su caso,
escritas por autores mexicanos

Obligacin de los Municipios de asignar al menos el 1% de los recursos federales

recibidos (Ramo 33) a actividades culturales

En cuanto a las medidas especficas para cada sector las propuestas son las siguientes:

Exencin sobre el ingreso proveniente del pago por derechos de autor para
coregrafos (en consistencia con la exencin que aplica a otros creadores, como
los escritores y los compositores).

Exencin aplicable a los ingresos generados en las primeras 20 representaciones

de obras dramticas, lricas, musicales y coreogrficas, aplicable a compaas que
puedan ser consideradas micro y pequeas empresas culturales mexicanas.

Las compaas de danza folklrica mexicana as como los grupos corales de

msica, los solistas e instrumentistas de msica de alta calidad y las ferias
artesanales estn exentas de impuestos de espectculos pblicos.

El 1% del total del gasto en una construccin, renovacin o extensin de edificios

pblicos debe estar destinado a una obra de arte contemporneo, especialmente
concebida para dicha construccin.

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Crdito fiscal de gastos calificados de una compaa de grabacin siempre que a

empresa sea mexicana, no tenga ms de 50 empleados, y que el compositor sea
mexicano

Cuotas de pantalla de produccin nacional para las cadenas exhibidoras.

Crdito fiscal para la capacitacin a los creadores

Crdito fiscal sobre los gastos de impresin y/o edicin con un monto lmite,
cuando el autor sea mexicano y an se encuentra con vida.

Aplicacin de la reduccin del 10% en el impuesto sobre la renta al caso de las

publicaciones peridicas de contenido cultural

Algunas Lecciones de la Experiencia Internacional

Existen en el mundo diversas corrientes en el diseo de polticas culturales, desde
las ms proteccionistas como en Francia y Canad hasta los pases en los que el
gobierno tiene una interferencia casi nula como en los Estados Unidos de Amrica. En
este contexto existe tambin una amplia gama en los estmulos e incentivos fiscales
aplicables a las industrias y los negocios culturales (incluyendo a artistas independientes).
Es importante destacar que no existe en ningn pas del mundo una que pueda ser
denominada poltica fiscal para las industrias culturales, como tal.

En general, el

fomento se da es a travs de medidas aisladas que responden a las necesidades propias

de cada pas y a su inters particular en cada actividad o sector de actividad econmicocultural especfica.
El

propsito

de

este

artculo

es

resear

brevemente

las

experiencias

internacionales tanto de financiamientos directos como de incentivos fiscales para las

diferentes industrias culturales, como somera gua y referencia para la formulacin de una
Poltica Fiscal Integral para la Cultura en Mxico.

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Europa. Con la formacin de la Unin Europea, los pases miembros estn migrando a un
esquema de unificacin, no slo en el mbito monetario y comercial, sino tambin en
materia de polticas incluyendo a las culturales y fiscales como nico ejemplo de
homogenizacin regional. Sin duda la experiencia europea est resultando la ms rica en
trminos de la discusin y el posterior diseo de polticas especficas para el fomento de
la actividad cultural nacional. Sin embargo, cada pas tiene independencia en el enfoque y
en polticas especficas.

Reino Unido. Los principales estmulos para los productores de bienes y servicios
culturales son los premios, las becas y otros tipos de subsidios, que no son
gravables. Una importante fraccin de los recursos destinado a estos fines
provienen de los distintos fondos de la lotera pblica. Otros bienes culturales
como los libros y la prensa estn tambin exentos del impuesto al valor
agregado.

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Francia. Este ejemplo resulta ilustrativo, toda vez que la cultura en Francia es
ampliamente reconocida como un sector econmico, incluso el derecho a un
acceso libre e igualitario est garantizado constitucionalmente, reconociendo as,
la responsabilidad del gobierno para proteger, mantener, conservar, desarrollar,
promover, difundir y mejorar el patrimonio cultural y artstico. As, se considera
que los bienes culturales deben estar exentos de la homogenizacin y el
tratamiento slo basado en el mercado. Una de las partes ms importantes del
fomento a la cultura en ese pas es la fuerte regulacin a la que est sujeto este
sector. Una de las principales medidas con el objetivo de garantizar la
competitividad de la rama editorial, consiste en el establecimiento del precio de
venta mximo acotado por un 5% adicional al determinado por los publicistas. La
televisin nacional francesa se enfrenta a un mayor nmero de restricciones, por
ejemplo, la red terrestre debe contribuir con el 3.2% del valor de su produccin en
idioma francs, cuya recaudacin se destina al apoyo de producciones
independientes. Adicionalmente, existe una restriccin cuantitativa de pelculas
emitidas debido a la existencia de una cuota mnima del 60% produccin
europea, 40% en francs. Adems, cuenta con uno de los sistemas ms
completos de fondos y comisiones de ayuda financiera para artistas y proyectos
artsticos.

Espaa. El concepto de cultura incluso aparece en su constitucin de manera abierta e

indefinida, pertenece a la competencia propia e institucional, tanto del Estado
como de las Comunidades Autnomas, y an de otras comunidades, pues all
donde vive una comunidad hay una manifestacin cultural respecto de la cual las
estructuras pblicas representativas pueden ostentar competencias de fomento
de la cultura. El gobierno espaol otorga este tipo de estmulos a las actividades
culturales relacionadas con archivos, bellas artes, cine, cooperacin cultural,
libro, msica, danza, teatro y circo.

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Amrica. A diferencia que Europa, en el continente Americano no existe homogeneidad ni

una misma corriente en el manejo de la cultura, por el contrario, pases vecinos como
Estados Unidos y Canad apuestan por polticas culturales totalmente opuestas,
experiencias igualmente contrastantes con la Amrica Latina y el Caribe.

Estados Unidos de Amrica. EUA es un caso muy particular en el manejo de la poltica

fiscal dirigida a la cultura ya que, a pesar de ser uno de los ms importantes
productores de bienes culturales especialmente audiovisuales, no cuenta con
polticas de apoyo totalmente explcitas como las tienen otros pases. Un ejemplo
es ilustrado una frase proveniente de la pagina web de su representacin
diplomtica en Australia, que afirma que no tienen un ministerio de cultura como
reflejo de su conviccin de que existen reas importantes de la vida nacional
donde el gobierno debe tener un papel muy pequeo o ninguno. Al no existir un
ministerio de cultura como tal, existen agencias y oficinas dentro de los
departamentos (ministerios) y los gobiernos de los estados, por ejemplo. El
organismo ms importante en la promocin cultural es The National Endowment
for the Arts, agencia pblica dedicada al financiamiento de proyectos artsticos de
calidad en todos los estados. Sin embargo, en la prctica, son ms importantes
las acciones de las agencias y consejos de cada estado.

Canad. El gobierno reconoce la importancia de su cultura y materializa esa

conceptualizacin en forma de una participacin activa en el apoyo de la
actividad artstica asegurndole a los creadores condiciones favorables para la
prctica y aceptacin pblica de su arte. Adems, se presenta una tendencia
hacia un financiamiento mixto de incentivos fiscales con inversin pblica y
privada, en el marco de leyes y actas que refuerzan el apoyo cultural, como el
Acta del Estado del Artista que reconoce tres nuevos derechos a los artistas,
asociaciones artsticas y productores: de libre asociacin y libre expresin, de
representar a los artistas y de ser reconocidos legalmente, y a recibir beneficios
de los mecanismos de consulta oficial. El tratamiento fiscal a la cultura no tiene
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por objetivo dar al sector un tratamiento especial, sino de garantizar un trato

equivalente al resto de los sectores, de alto impacto en beneficio de artistas y
creadores.

Colombia. Presenta diversas manifestaciones culturales que son consideradas

fundamento de la nacionalidad, por ello el gobierno est encargado de promover
y fomentar en igualdad de oportunidades el acceso a la cultura de todos sus
ciudadanos, as como de proteger el patrimonio cultural y considera a la cultura
como un rea fundamental para el desarrollo econmico y social del pas. Por
ejemplo, el Ministerio otorga pensin vitalicia a los creadores y gestores de la
cultura cuando cumplen 65 aos o no acreditan los requisitos mnimos para
acceder a la pensin de vejez prevista por la ley. Tambin se han suprimido los
aranceles del ingreso temporal de bienes culturales para facilitar su entrada al
pas. Tambin genera la exencin de impuestos de aduana y nacionalizacin a
bienes culturales que sean adquiridos o recuperados por alguna entidad pblica.

Por su parte, los propietarios de bienes culturales muebles e inmuebles pueden

deducir el total de sus gastos de mantenimiento y conservacin, aunque no tengan
relacin con la actividad productora, siempre que tengan la aprobacin del ministerio. Los
contribuyentes que realicen inversiones o donaciones en efectivo a cualquier proyecto
colombiano autorizado por el ministerio de cultura, pueden deducir el impuesto a la renta
en 125% del valor real invertido o donado, en el perodo gravable en que se realice la
inversin o donacin (con una certificacin del ministerio).

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Algunas Reflexiones Finales

Un elemento que destaca de esta revisin es la ausencia, en todos los pases, de

una poltica de incentivos fiscales como tal. Es decir, no existe una poltica de incentivos
fiscales para la cultura y en todos los casos estos mecanismos estn sumamente
localizados en la industria cinematogrfica y, en menor grado, en la industria editorial. Sin
embargo, en las compaas dedicadas al resto de actividades culturales que no son
catalogadas como industrias como las artes escnicas y artes plsticas cuentan con
escasos apoyos.
Sabemos hoy que la actividad cultural, adems de todos sus atributos intrnsecos
como son los elementos espirituales, estticos y morales, constituye en s misma un
sector de actividad econmica que debemos reconocer para otorgarle un tratamiento
respetuoso de eso precisamente, de sector econmico. Sabemos tambin dos cosas muy
importantes. Primero, que las actividades econmico-culturales constituyen en s mismas
un sector de actividad econmica, con personalidad propia y que por lo tanto, requieren
de condiciones para su operacin, semejantes a las que gozan los dems sectores
econmicos. Segundo, que este sector constituye en s mismo un motor de crecimiento y
de desarrollo econmicos, como lo refleja su elevada participacin en el PIB, la alta
productividad de sus numerosos trabajadores brindando al pas ventajas competitivas en
la interaccin comercial con el resto del mundo.
El reto entonces es aprovechar al mximo este potencial econmico de crecimiento
y desarrollo de nuestra actividad econmica derivada de la cultura, detonando programas
que vayan ms all del mero trato fiscal. El fomento de la lectura y la adquisicin de estos
bienes, el combate a la informalidad y a los desincentivos que provoca la piratera en las
empresas de cultura se deben encontrar necesariamente entre estas medidas. Todo, en
un marco de respeto de nuestra identidad y de nuestra diversidad

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