Guia Practica Costos II

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Gua de prctica de Costos-II

1.
2.
3.
4.
5.
6.
Competencias
Sistema de costos por rdenes
Sistema de costos por procesos
Costos conjuntos
Costos predeterminados: estimado y estndar
Fuentes de informacin
Competencias
COMPETENCIA GENERAL
Especifica los Sistemas de Costos que deben ser aplicados en los distintos sectores empresariales,
disea una estructura de costos de acuerdo con los procesos, y formula informacin para la toma de
decisiones.
COMPETENCIA ESPECFICA
Relaciona los elementos del costo con las rdenes de trabajo; localiza los costos del
producto y/ o servicio y revisa sus resultados
Identifica los elementos del costo con los procesos operativos; crea un formato de costos por
procesos y discute sus resultados.
Define los costos conjuntos y procedimientos; identifica etapas y desarrolla un modelo de
aplicacin
Describe los sistemas de costos predeterminados, identifica el costo estimado y estndar y
discute sus resultados
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN

Este Manual deber ser utilizado por el alumno como una gua de estudio, siendo el objetivo que el
alumno conozca con anticipacin los temas a tratarse en cada sesin o clases programada, a fin que se
prepare leyendo el tema o temas relacionados. No debe olvidar el alumno, que el estudio previo de los
temas indicados en este manual y las indicadas por el profesor, conducir a un mejor entendimiento de
la ctedra. Y podr propiciar un debate colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para una lectura
que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje.
Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades de aplicacin
propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos.
Pueden ser realizados en aula, o requerir de trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la
capacidad de auto aprendizaje del estudiante.
Tambin deber resolver las cuestiones planteadas en la auto evaluacin al final de cada tema.
Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
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UNIDAD I
Sistema de costos por rdenes

En esta unidad abordaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar y explicar los conceptos
relacionados con el sistema de costos por rdenes, control, hoja de costos y registro contable.
Contenidos Procedimentales
Esboza el contenido del curso y dialoga sobre la prueba de entrada.
Identifica sistemas de costos
Identifica los conceptos bsicos de costos por rdenes
Obtn un sistema de costos por rdenes
Disea un formato aplicado a los costos por rdenes
Obtn el costo unitario del producto
Identifica las rdenes y su registro contable
Disea reporte de costos
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Contenidos Actitudinales
Formula un esquema del contenido del curso y discute sus aciertos y desaciertos
Compara los sistemas de costos
Desarrolla conocimiento de costos por rdenes
Discute la aplicacin de un sistema de costos por rdenes
Formula formatos de costos por rdenes
Juzga los resultados obtenidos
Formula asientos contables e interpreta
Compara resultados
Tema N1:
Tema N2:
Tema N3:
Tema N4:
Contenidos Conceptuales
Naturaleza y Concepto de los Sistemas Tradicionales
Naturaleza y Concepto del Sistema por rdenes
Control de los Costos por rdenes
Registro Contable de las rdenes
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SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES

TEMA N 1
NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS SISTEMAS TRADICIONALES
Al clasificar las industrias de transformacin de acuerdo con su rgimen de produccin especfico,
observaremos un orden creciente de complejidad, desde el punto de vista de la contabilidad y el clculo de
costos. Partiendo de aquellas industrias en que la produccin sigue una lnea de operaciones consecutivas
de manufactura, que concluye en los productos elaborados rgimen simple o lineal hasta llegar a las ms
complicadas.
1)
Rgimen simple o lineal.- En este tipo de industrias, una o varias materias primas principales se
someten a uno o varios procesos consecutivos de transformacin, hasta la obtencin del o de los
productos elaborados.
La produccin, en estas condiciones, asume la forma de una o varias lneas rectas, de principio o fin.
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Como ejemplo de este tipo de industrias teneros la fabricacin del papel, en que la madera se sujeta a
varios procesos consecutivos: trozado, descortezado, hervido, formacin de pasta, coloracin,
refinacin y secado, hasta la obtencin de papeles de diferentes pesos y para distintos usos.
2)
Rgimen convergente.- En estas industrias los productos se transforman inicialmente a travs de
procesos separados y, posteriormente, las partes semi elaboradas se arman en un proceso, que puede
ser el final o el primero de otra nueva lnea de procesos consecutivos. Cuando las partes semi
elaboradas en varios procesos previos separados que se conjugan en el nuevo proceso transformativo
son dos: Un rgimen doble de fabricacin, como sucede en la fabricacin de cemento; y los regmenes
de produccin convergente mltiple, y los ejemplos de este rgimen de produccin sera la industria
automotriz, la maquinaria en general la relojera, la naviera, etc.
3)
Rgimen conjunto, simultaneo o divergente.- En este industrias ocurre lo contrario al de las
industrias de produccin convergente, ya que en ellas se separan los productos que anteriormente
representaban un conjunto, en tanto que en stas se unen los que originalmente constituan productos
separados. Como ejemplos podemos mencionar las industrias de procesamiento de leche fresca,
procesamiento de soya, refinacin de petrleo crudo, la industria empacadora de carne.
SISTEMA DE COSTOS.Definicin.- Es el conjunto de procedimientos utilizados para:
- La recopilacin de los gastos identificados con el proceso productivo.
- La asignacin de los gastos a los distintos artculos elaborados.
- La determinacin de los costos unitarios de produccin.
Clasificacin.- Los sistemas de costos se pueden clasificar:
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Segn el tipo de produccin: Las industrias de transformacin por su forma de producir, se dividen en dos
grupos: PRODUCCION POR ORDEN y PRODUCCION POR PROCESO.
-Por Ordenes Especficas.- Los costos por rdenes especficas son aplicables a las industrias cuyo
proceso de produccin tiene un carcter interrumpido, lotificado que responde en cada caso a
rdenes o instrucciones concretas y especificas de producir uno o varios artculos o un conjunto
similar de los mismos.
a) Caractersticas:
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- Produccin lotificada.
- Produccin variada.
- Condiciones ms flexibles de produccin.
- Costos especficos.
- Control ms analtico.
- Tendencia a costos individualizados.
- Sistema ms costoso.
- Costos fluctuantes.
b) Ventajas:
- Da a conocer con todo detalle el costo de produccin de cada artculo.
- Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores.
- Puede saberse que rdenes han dejado utilidad y cules prdida.
- Se conoce la produccin en proceso sin necesidad de estimarla.
c) Desventajas:
- Su costo de operacin es muy alto.
- Se requiere mayor tiempo para obtener los costos.
- Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales.
d) Industrias a las que se aplica este sistema:
- Juguetes
- Muebles
- Construcciones
- Maquinarias
- Alimentos balanceados.
- Por Procesos Continuos. Este proceso es aplicable a las industrias cuyo proceso no est sujeto
a interrupciones, sino que se desarrolla en forma continua e interrumpida, mediante una afluencia
constante de materias primas a los procesos transformativos.
En el caso de que toda la produccin se inicie y termine en dicho perodo, el costo unitario se
obtiene dividiendo el costo total acumulado entre las unidades producidas. Las empresas que
trabajan a base de procesos, miden la produccin en unidades como: kilos, litros, metros, etc.
En este tipo de industrias no es posible identificar en cada unidad terminada los elementos del costo
primo.
a) Caractersticas.- Produccin continua.
- Produccin uniforme
- Condiciones ms rgidas de produccin
- Costos promediados
- Control ms global
- Tendencia a costos ms generalizados
- Sistema ms econmico
- Costos estandarizados
b) Industrias a las que se aplica este sistema:
- Productoras de Lcteos
- Productoras de Bebidas Instantneas (Caf Instantneo), Bebidas
achocolatadas (Milo, Nescao)
- Fundiciones
- Vidrio
- Cerveza
- Fsforos
- Cemento
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- Harina de pescado
- Papel
- Azcar
Segn el momento en que se determinan.- Se dividen en:
Costos Histricos o Reales.- Son aquellos que se obtienen despus de que el producto ha sido
elaborado. El hecho de esperar las conclusiones de cada perodo de costos, para determinar los
costos de produccin de los artculos terminados en l, se debe a la necesidad de acumular los
costos indirectos a lo largo del perodo, para aplicarlos sobre diferentes bases a cada uno de los
artculos producidos.
Segn sea el tipo de produccin de la empresa, los costos reales puede operarse:
- Por rdenes especficas
-Por clases (grupo de productos similares en cuanto a su forma de elaboracin,
presentacin y costo).
- Por operaciones
- Por procesos.
- Combinados (por rdenes y por procesos).
Costos Predeterminados.- Son aquellos que se calculan antes de fabricarse el producto y se
dividen en: costos estimados y costo estndar; cualquiera de estos tipos de costos
predeterminados, pueden operarse por rdenes especficas, por procesos, o por cualquiera de las
derivaciones de estos, de acuerdo al tipo de produccin de la empresa.
- Costos estimados.- Son aquellos que se calculan sobre bases experimentales antes de
producirse el artculo, y tienen como finalidad pronosticar los elementos del costo; dado que
los costos estimados solo indica lo que puede costar un artculo producido, al hacerse la
comparacin con los reales, se obtendrn diferencias, que se tendrn que ajustar.
- Costo estndar.- Es el clculo hecho sobre bases tcnicas para cada uno de los
elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto debe costar; la aplicacin
del costo estndar requiere de la integracin y funcionamiento de un control presupuestal de
todos los elementos que intervienen en la produccin, los costos estndar pueden ser:
CIRCULANTES (indican la meta a llegar) y FIJOS O BASICOS (se utiliza como ndice de
comparacin).
Segn los elementos que lo integran.- Se clasifican:
Costos Directos.- En este sistema, slo se asignan al producto los costos variables de produccin,
al usar este sistema se elimina el problema del efecto del volumen sobre los costos fijos.
Costos por Absorcin.- En este sistema los costos unitarios de produccin, se determinan
utilizando todos los costos incurridos, sean estos fijos o variables.
Centros de costos.- Esta representado por el conjunto de actividades y funciones relativamente
homogneas de las que se hace responsable a un funcionario o supervisor determinado; y se
clasifican:
Directos o de produccin.- Son aquellos en los que se lleva materialmente a cabo la
transformacin fsica o qumica de los productos elaborados por la empresa.
Indirectos o de servicio.- Son aquellos departamentos existentes dentro de la planta fabril cuya
misin no consiste precisamente en llevar a cabo la transformacin material de los productos, sino
contribuir indirectamente al desarrollo de actividades.
Mixtos.- Su propio nombre lo indica, son aquellos existentes dentro de algunas industrias que
participan de ambas caractersticas.
TEMA N 2
NATURALEZA Y CONCEPTO DEL SISTEMA POR RDENES
Este sistema es el ms apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a los
requerimientos de materiales y de conversin. Cada producto se fabrica de acuerdo a las especificaciones
del cliente, y el precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado. El costo incurrido en la
elaboracin de una orden de trabajo especfica debe asignarse, por tanto, a los artculos producidos.
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Algunos ejemplos de tipos de empresas que pueden utilizar el costeo por rdenes de trabajo son de
impresin, astilleros, aeronutica, de construccin y de ingeniera
En este sistema, los tres elementos bsicos del costo (materiales directos, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin) se acumulan de acuerdo con los nmeros asignados a las rdenes de
trabajo. El costo unitario de cada elemento se obtiene dividiendo el costo total de ste por las unidades
producidas. Una hoja de costos se utiliza para resumir los costos aplicables a cada orden de trabajo. Los
gastos de venta y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de manufactura, se especifican
en la hoja de costos para determinar el costo total.
Para que un sistema de costos por rdenes de trabajo funcione de manera adecuada es necesario
identificar fsicamente cada orden de trabajo y separar sus costos relacionados. Las requisiciones de
material directo y los costos de mano de obra directa llevan el nmero de la orden de trabajo especfica; los
costos indirectos de fabricacin por lo general se aplican a rdenes de trabajos individuales con base en
una tasa de aplicacin predeterminada de costos indirectos de fabricacin. Es posible determinar la
ganancia o la prdida para cada orden de trabajo.
TEMA N 3
CONTROL DE COSTOS POR RDENES
Resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin aplicados
para cada orden de trabajo procesada. La informacin de costos de los materiales directos y de la mano de
obra directa se obtiene de las requisiciones de materiales y de los resmenes de mano de obra, y se
registra en la hoja de costos por rdenes trabajo diaria o semanalmente. Con frecuencia, los costos
indirectos de fabricacin se aplican al final de la orden de trabajo, as como los gastos de ventas y
administrativos.
Las hojas de costos se disean para suministrar la informacin requerida por la gerencia y, por tanto, variar
segn las necesidades de la gerencia.
TEMA N 4
REGISTRO CONTABLE DE LAS RDENES
La empresa DASE S.A. recibe un pedido el 17 de junio de una mesa grande para conferencias, hecha sobre
medidas, con sillas de la misma madera y ciertas unidades de estantera a un precio total de S/. 12,000.00,
la empresa que hizo el pedido desea la entrega ms tardar el 10 de julio.
Se utilizar la orden de trabajo 85 para este pedido.
Compra de materiales.- El 3 de julio el departamento de compras recibi S/. 11,000.00 en
materiales. Las compras de los materiales son a crdito y el pago se efecta despus. (No todos los
materiales sern utilizados en la orden de trabajo 85).
Consumo de materiales.- El 3 de julio el departamento de produccin solicit los siguientes

materiales y comenz a trabajar en la orden de trabajo 85:
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Costo de la Mano de Obra.El departamento de produccin incurri en los siguientes costos de nmina para la semana que
termina el 7 de julio:
Costo indirectos de fabricacin reales.Se incurri en otros costos indirectos por un total de S/. 2,000.00, para la semana que termina el 7
de julio. Los costos indirectos de fabricacin reales no se cargan directamente a las ordenes de
trabajo; por el contrario, se utiliza una tasa predeterminada para la aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin.
Costos indirectos de fabricacin aplicados.Los C.I.F. se aplicaron a una tasa del 75% del costo de la M.O.D. para la orden de trabajo 85.
Terminacin de la orden de trabajo.La orden de trabajo 85 se termin el 7 de julio y se transfiri a la bodega de artculos terminados.
Venta de la Orden de Trabajo.La empresa que solicit el pedido retir la orden de trabajo de orden 85 el 10 de julio. El pago se
realizar en 20 das.
CONTABILIZACIN DE LOS ELEMENTOS
Compra de Materiales.Las materias primas y los suministros empleados en la produccin se solicitan mediante el departamento de
compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales, bajo el control de un empleado y slo se
entregan en el momento de presentar una solicitud a probada de manera apropiada. El asiento 1 registra al
compra de materiales (suponiendo que se emplea un sistema de inventario perpetuo
Asiento 1:
Consumo de Materiales.El documento fuente para el consumo de materiales es la requisicin de materiales:

Asiento 2:
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Cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se registra en un libro mayor auxiliar

Costo de la Mano de Obra.Los documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costeo por rdenes de trabajo son: tarjeta
de tiempo y una boleta de pago por remuneraciones.
Se dispone de la siguiente informacin:
1.
10 empleados trabajaron 40 horas cada uno, exclusivamente en la o/trabajo 85. La tarifa salarial es
de S/.8.00 la hora (10 x 40 x S/.8 por hora = S/. 3,200.00 de la MOD) para la orden de trabajo 85.
2.
Dos empleados (X y E) trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la o/trabajo 85 y 20
horas en cada o/trabajo 73,, la tarifa salarial es de S/.7.50 por hora (2 por 20xS/.7.5 = S/.300.00 para la
MOD), para la o/trabajo 85 al igual que la o/trabajo 73.
3.
Los salarios de los supervisores y personal de mantenimiento en el departamento de produccin
sumaban un total de S/.1,000.00.
Asiento 3
En este ejemplo se ignoran las retenciones a la planilla.

Costos Indirectos de Fabricacin.Es el tercer elemento que debe incluirse en el clculo del costo total en un sistema por costo por rdenes. El
documento fuente para su clculo es la hoja de trabajo.
Los CIF incurridos por el departamento de produccin para la semana que termina el 7 de julio totalizaron
S/.3,110.00, este total comprende:
El asiento 4 registra los CIF (excepto los materiales indirectos, que se registraron en el asiento 2 y la MOD,
que se registraron en el asiento 3).
Asiento 4:
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En este ejemplo los departamento de produccin acumulan los CIF; sin embargo, debe tenerse en cuenta
que estos costos pueden registrarse para toda la fbrica y luego distribuirse a los departamentos de
produccin para su asignacin final a las ordenes de trabajo.
Para este caso el departamento de produccin aplica los CIF con un porcentaje de 75%, del costo de la
MOD. El costo total de la MOD para la orden de trabajo 85 fue de S/. 3,500.00. Por tanto los CIF aplicado,
sern de S/. 2,625.00 (76% de 3,500).
En el asiento 5 se registra la aplicacin del CIF a la o/trabajo:
Asiento 5:
Hoja de costos por rdenes de trabajo.

Se transfiere los artculos terminados de la cuenta inventario de trabajo en proceso a la cuenta de inventario
de artculos terminados para la orden de trabajo 85 (mat. directos S/.2,500 + MOD S/. 3,500.00 + CIF S/.
2,625.00)
Asiento 6
Asiento 7 registra el despacho de la orden de trabajo 85.
APLICATIVA
Sistema de Costos por rdenes
Objetivo:
Identifica y Aplica el sistema de costos por rdenes determinando el costo unitario del producto
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarn el taller de costos de sistema de costos por
rdenes.
ORDENES DE TRABAJO
Caso 1
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La Ca. Industrial Metalrgica S.A. es una empresa metalrgica que se dedica a la fabricacin de
estructuras metlicas (plataforma para la industria) durante el mes de Enero del 2010 efectu trabajos
para las Cas Eternit y Nicoll Eterplast.
COMPRAS
Para llevar a cabo estos trabajos realiz las siguientes compras:
CONSUMOS
Durante el mes de Enero el departamento de Produccin utiliz para la fabricacin de plataformas lo
siguiente:
1. MATERIALES :
a) Para la fabricacin de plataformas de Eternit :
- 60 planchas de 300 kg.
- 60 Kg. de soldadura
- 120 perfiles angulares
b) Para la fabricacin de plataforma de Nicoll Eterplast.
- 30 kg. de soldadura
- 60 perfiles angulares
2. MANO DE OBRA DIRECTA.
a) Para la fabricacin de plataformas de Eternit se utilizaron 2,040 horas de S/. 13.33 (costo por hora + 60
% de cargas sociales).
b) Para la fabricacin de plataformas de Nicoll Eterplast se utilizaron 728 horas a S/. 13.33 (costo por hora
* 60 % de cargas sociales).
3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Los costos indirectos de fabricacin (Materiales indirectos, supervisin, mano de obra de mantenimiento,
sueldos, depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo, seguros, luz, telfono, etc.) ascendieron a S/.
20,300 a distribuirse en funcin a las horas de mano de obra directa (2,040 horas + 728 = 2,768 horas)
DATOS ADICIONALES
1. La Ca. Eternit S.A. encarg 4 plataformas segn diseo propio.
El precio de venta pactado por plataforma fue de S/. 33,000.00 + IGV.
2. La Ca. Nicoll Eterplast S.A. encarg 2 plataformas segn diseo, diferente al de Eternit. El precio de
venta pactado por plataforma fue de S/. 23,000.00 + IGV.
SOLUCIN
A. MATERIALES
1) COMPRAS
COMPRA DE PLANCHAS DE ACERO DE 1/8.
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2) CONSUMO DE MATERIALES
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UTILIZACIN DE MANO DE OBRA DIRECTA

Orden de Trabajo 100 ETERNIT S.A.
Salarios obreros mes S/. 2,000 + 60% cargas.
Sociales (considera horas extras, horas dominical + feriados, horas de ausencia, vacaciones,
gratificaciones de julio y diciembre, transporte, uniformes de trabajo, Essalud, CTS, ONP/AFP
APLICACIN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
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ASIENTOS CONTABLES PARA REGISTRAR LAS COMPRAS Y LOS CONSUMOS DE MATERIALES A

PRECIOS DE IDENTIFICACIN ESPECFICA
CUENTA COMPRAS
-1MATERIALES DIRECTOS
Compra 90 planchas de 300 kg a S/. 620.00 c/u
TRIBUTOS POR PAGAR
IGV
A PROVEEDORES
Para registrar compras
DEBE
HABER
S/. 55,800.00
10,602.00
S/. 66,402.00
18
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MATERIALES DIRECTOS
Compra 180 planchas de 150 Kg. AS/. 236.00 c/u
TRIBUTOS POR PAGAR
IGV
A PROVEEDORES
Compra de 100 Kg. De soldadura
TRIBUTOS POR PAGAR
IGV
A PROVEEDORES
Compra de 200 perfiles angulares a S/. 3.20 c/u
TRIBUTOS POR PAGAR
IGV
A PROVEEDORES
42,280.00
8,071.00
50,551.00
S/.1,100.00
209.00
S/.1,309.00
640.00
122.00
762.00
CONSUMO DE MATERIALES
-5PRODUCTOS EN PROCESO
A MATERIALES DIRECTOS
Consumo de materiales de las O,T.
O. T No. 100 de Eternit
S/. 73,644.00
O. T. No. 101 de Nicoll Eterplast
26,202.00
S/. 99,846.00
S/ 99,846.00
S/. 99,846.00
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-6PRODUCTOS EN PROCESO
A VARIOS
CONTABILIZACIN DE MANO DE OBRA
OT. 100 ETERNIT
S/. 27,200.00
O.T. 101 NiCOLL ETERPLAST S/. 9,704.00
S/. 36,904.00
CONTABILIZACIN DE COSTOS INDIRECTOS FAB.
O.T. 100- ETERNIT
S/. 14,961.00
O.T. 101 NICOLL ETERPLAST S/. 5,339.00
S/. 20,300.00
-7PRODUCTOS TERMINADOS
A PRODUCTOS EN PROCESO
Por la Produccin Terminada OT. 100 y 101
S/. 57,204.00
S/. 57,204.00
S/. 157,050.00
S/. 157,050.00
AUTOEVALUACIN
1. Defina el concepto de rdenes especficas, rdenes de trabajo y rdenes de produccin
2. Escriba los procedimientos para ajustar los costos indirectos de fabricacin
UNIDAD II
Sistema de costos por procesos

En esta unidad abordaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar y explicar los conceptos,
costeo y contabilizacin de los costos por procesos.
Identifica los conceptos bsicos de costos por rdenes
Identifica departamentos y centro de costos
Disea formato de produccin equivalente con y sin inventarios inicial
Disea formato produccin en Proceso con incremento de la produccin
Disea formato produccin en Proceso con prdida de produccin
Disea formato Produccin en Proceso y mtodos de valuacin de inventarios
Identifica los procesos para sus registro contable
Desarrolla conocimiento de costos por procesos
Compara concepto de departamento con centro de costos
Desarrolla conocimiento sobre produccin equivalente
Formula formatos con incremento de produccin
Formula formatos con incremento de produccin
Compara los resultados de los diferentes mtodos
Compara resultados
.
Tema N5:
Naturaleza y Concepto del Sistema de Costos por Procesos
Tema N6:
Hoja de Costos por Procesos
Tema N7:
Produccin en Proceso mtodos PROMEDIO y PEPS
Tema N8:
Registro Contable de los Costos por Procesos
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TEMA N 5
NATURALEZA Y CONCEPTO DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Es un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamento o centro de costos. Un
departamento es una divisin funcional principal en una fbrica donde se realizan procesos de manufactura
relacionados. Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la
unidad departamental en centros de costos. A cada proceso se le asignara un centro de costos, y los costos
se acumularan por centros de costos en lugar de por departamentos.
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Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes caractersticas:

1.
Los costos se acumulan por departamento o centros de costos.
2.
Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor
general.
3.
Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en proceso en
trminos de las unidades terminadas al final de un periodo.
4.
Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada periodo.
5.
Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o
al inventario de artculos terminados.
6.
Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de
manera peridica mediante el uso de los informes del costo de produccin por departamento
Se utilizan:
1. En industrias de transformacin (textiles, fundiciones, fbrica cemento).
2. En explotaciones mineras.
3. En servicios pblicos.
Ejemplo:
En el mes de agosto se puso en proceso 2,000 unidades en el departamento A; durante el mes, se incurri
en los siguientes costos: materiales directos S/. 2,000; mano de obra directa S/.1,000 y costos indirectos de
fabricacin, $500. Al final del mes, 1,500 unidades se terminaron y se transfirieron al departamento B.
El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qu cantidad de los S/.2,000 por materiales
directos, S/.1,000 en mano de obra directa y S/.500 en costos indirectos de fabricacin se aplica a las 1,500
unidades terminadas y transferidas al departamento B, y qu cantidad se aplica a las 500 unidades en
proceso que an se ubican en el departamento A.
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FLUJO DE SISTEMA.- Hay cuatro tipos de flujos:

1
Flujo fsico.- Las unidades y los costos fluyen juntos a travs de un sistema de costeo por
procesos. La siguiente ecuacin resume el flujo fsico de las unidades en un departamento.
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2
3
4
Flujo secuencial.- En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales, se
colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a travs de cada departamento de la fbrica; los
materiales adicionales pueden o no agregarse en los otros departamentos.
Flujo paralelo.- En un flujo paralelo del producto, el material directo inicial se agrega
durante diversos procesos, empezando en diferentes departamentos y luego unindose en un proceso o
procesos finales.
Flujo selectivo.- En un flujo selectivo del producto, se fabrican varios productos a partir de
la misma materia prima inicial.
TEMA N 6
HOJA DE COSTOS POR PROCESOS
Informe del Costo de Produccin.- Es un anlisis de la actividad del departamento o centro de costos
para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan segn los
elementos del centro de costo.
Un informe del costo de produccin para cada departamento puede prepararse siguiendo un enfoque de
cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y los cuatro planes juntos constituyen un informe del
costo de produccin.
La estructura de la hoja de costos puede calcularse considerando 4 pasos, como los que a continuacin se
detalla,
- Paso 1: Contabilizar el flujo fsico de unidades (plan de cantidades)
- Paso 2: Calcular las unidades de produccin equivalente (plan de produccin equivalente)
- Paso 3: Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizar por departamento
(plan de costos por contabilizar).
- Paso 4: Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todava en proceso (plan
de costos contabilizados).
Asimismo el modelo de hoja de costos puede desarrollarse r considerando 5 pasos, como a continuacin se
detalla.
- Paso 1: Resumir el flujo de unidades fsicas de un producto o produccin.
- Paso 2: Calcular el rendimiento en trminos de unidades equivalentes
- Paso 3: Resumir el total de los costos de los que deben contabilizarse, que es el total de los
costos cargados (dbito) a la produccin en proceso.
- Paso 4: Calcular los costos unitarios equivalentes
- Paso 5: Asignar los costos a las unidades terminadas y a las unidades en proceso.
Para el desarrollo de la hoja de costos, debe tenerse en cuenta los siguientes casos:
1. Cuando se consume materia prima por nica vez, las unidades producidas no varan
2. Cuando se consume materia prima en varios departamentos, las unidades producidas se
incrementarn, Ejemplo:
Incrementos en unidades:
En el departamento 1 se coloca 6,000 galones en el proceso y durante el mes transfiere los 6,000
galones al departamento 2; si ste agrega 2,000 galones de otro ingrediente, ahora es responsable
de 8,000 galones. Dependiendo de si el ingrediente agregado tiene un costo o no, el costo total y el
costo unitario tambin podran aumentar. La adicin de materiales directos incrementa la cantidad
de unidades despus del primer departamento.
A continuacin elaboraremos un caso donde se incrementa las unidades por agregar materiales:
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La fbrica Jugos S:A: utiliza un proceso de manufactura de flujo constante y cuenta con los dos
departamentos siguientes:
- Departamento 1, extrae el jugo de las manzanas.
- Departamento 2, aade el azcar y el agua, y empaca el jugo en envases de plsticos de
10 galones para usar en restaurantes.
TEMA N 7
PRODUCCION EN PROCESO MTODO PROMEDIO PONDERADO Y PEPS
Inventarios iniciales de trabajo en proceso
En la primera parte estudiada sobre este tema, no se ha visto ejemplos con inventario inicial de trabajo en
proceso. Probablemente esta situacin slo puede darse en el primer mes de un negocio nuevo o de un
proceso nuevo de produccin.
La existencia de inventarios iniciales de trabajo en proceso genera un problema en el costeo por procesos,
puesto que deben considerarse las siguientes preguntas:
Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y
las unidades terminadas del periodo corriente?
Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la produccin
equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminacin del inventario inicial de trabajo en proceso?
Deben los costos del inventario inicial de trabajo en proceso sumarse a los costos que durante el periodo
corriente han sido agregados a la produccin para determinar los costos agregados durante el periodo?
Las repuestas a estas preguntas dependern del mtodo seleccionado para contabilizar el inventario inicial
de trabajo en proceso, el costeo por promedio ponderado o el costeo por primeros en entrar, primeros en
salir (Peps).
En el costeo por promedio ponderado; los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a
los costos corrientes del periodo, y este total se divide por la produccin equivalente para obtener un costo
unitario equivalente por promedio ponderado. Los costos asociados a las unidades an en proceso pierden
su identidad debido a la fusin. Por tanto, el costo del inventario inicial de trabajo en proceso se trata como
si fuera un costo corriente del periodo. No se hace ninguna diferencia entre las unidades terminadas del
inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas de la nueva produccin. Hay un solo costo
final para todas las unidades terminadas: un costo unitario por promedio ponderado.
En el costeo Peps, las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se describen separadamente de
las unidades del periodo corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso
se terminan antes que las unidades iniciadas durante este periodo. Los costos asociados con las unidades
iniciales en el inventario en proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas
durante el periodo. Como consecuencia de esta separacin, se dan dos cifras finales de costo unitario
equivalente para las unidades terminadas.
COMPARACION ENTRE COSTEO POR PROMEDIO Y COSTEO PEPS
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TEMA N 8
REGISTRO CONTABLE
Materiales Directos.- El asiento en el libro diario para registrar el consumo de $10,000 en materiales
directos en el departamento A, durante el periodo, es el siguiente:
Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de procesamiento, pero usualmente
tambin se agregan a otros departamentos. El asiento en el libro diario sera el mismo para los materiales
directos que se agregan en los departamentos posteriores de procesamiento.
Mano de Obra Directa.- El asiento para distribuir los costos de mano de obra directa de $5,000 para el
departamento A, de $6,200 para el B y de $4,800 para el C, es como sigue:
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Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas de los empleados
asignados a cada departamento. El costeo por procesos reduce el volumen de trabajo rutinario requerido
para asignar los costos de la mano de obra.
Costos Indirectos de Fabricacin.- En un sistema de costeo por procesos, los costos indirectos de
fabricacin pueden aplicarse usando cualquiera de los dos mtodos siguientes: El primer mtodo, aplica los
costos indirectos de fabricacin al inventario de trabajo en proceso a una tasa de aplicacin
predeterminada. Esta tasa se expresa en trminos de alguna actividad productiva comn (por ejemplo,
150% de los costos de mano de obra directa). Los CIF reales se acumulan en una cuenta de control de
costos indirectos de fabricacin. Si se supone una tasa del 150% del costo de la mano de obra directa en el
ejemplo anterior, se realiza el siguiente asiento:
Cuando el volumen de produccin o los costos indirectos de fabricacin fluctan de manera sustancial de un
mes a otro, es apropiada una tasa de aplicacin predeterminada de CIF con base en la capacidad normal,
puesto que elimina las distorsiones en los costos unitarios mensuales causadas por tales fluctuaciones.
El segundo mtodo carga los costos de fabricacin reales incurridos al inventario de trabajo en proceso. En
el caso en que el volumen de produccin y los costos indirectos de fabricacin permanecen relativamente
constantes de un mes a otro, la capacidad esperada se considera como el nivel de actividad del
denominador. En un sistema de costeo por procesos, donde hay una produccin continua, pueden
emplearse ambos mtodos.
ACTIVIDAD APLICATIVA
Sistema de Costos por Procesos
Objetivo:
Identifica y Aplica el sistema de costos por procesos determinando el costo unitario del producto
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarn el taller de costos de sistema de costos por
procesos.
PRODUCCIN EQUIVALENTE
La empresa CGI elabora un producto empleando dos departamentos de procesamiento. Los materiales
directos se agregan al comienzo en el departamento A. Los costos de mano de obra directa e indirectas de
fabricacin se incurren uniformemente a travs del proceso.
En octubre, al departamento A se le cargaron los siguientes costos: materiales directos, $52,650; mano de
obra directa, $42,000; y costos indirectos de fabricacin aplicados, $39,600.
El plan de cantidades en octubre para el departamento A es el siguiente:
Etapa de terminacin de las unidades en el inventario final de trabajo en proceso: materiales directos 100%
terminados; mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin 0.6666 terminados.
Se pide:
a Calcular las unidades de produccin equivalente para los materiales directos y los costos de conversin.
b Calcular el costo unitario para cada elemento del costo.
c Calcular el costo unitario total por unidad terminada en el departamento A.
Solucin
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a Produccin equivalente = unidades terminadas + (unidades an en proceso x % de determinacin)

Materiales directos:
50,000 + (15,000 x 100%)
50,000 + 15,000 = 65,000 unidades equivalentes
Mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin:
50,000 + (15,000 x 0.666)
50,000 + 10,000 = 60,000 unidades equivalentes
b Costo unitario = Costo / Produccin equivalente
c.
Materiales directos = $52,650 / 65,000
= $0.81
Mano de obra directa = $42,000 / 60,000

Costos indirectos de fabricacin = $39,600 / 60,000
= $0.70
= $0.66
Costo unitario total:

Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin
$0.81
0.70
0.66
2.17
CASOS PRACTICOS CON DESARROLLO HOJA DE COSTO DE 4 PASOS

1. Se consume materia prima slo en el departamento 1
2. Se consume materia prima en los dos departamentos
3. Existe inventario inicial Produccin en Proceso-Promedio
4. Existe inventario inicial Produccin en Proceso-PEPS
1.
SE CONSUME MATERIA PRIMA SLO EN EL DEPARTAMENTO 1

La compaa Rey, la cual produce muecos ELVIS en dos departamentos: A es el Dpto. de moldeado
produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el empaque para los muecos. B es el Dpto. de
ensamblaje.. Los siguientes datos son con relacin a la produccin de compaa Rey para setiembre
del presente ao:
DPTO. A
Unidades:
Iniciaron el proceso
Recibidas del Dpto. A
Transferidas al Dpto. B
Transferidas al inventario de artculos terminados
Unidades finales en proceso:
Departamento A (materiales directo 100% terminados)
MOD y CIF 40% terminados)
Departamento B (MOD y CIF 33.33%)
Costos:
Materiales Directos
$
Mano de obra directa
$
Costos Indirectos de Fabricacin
$
DPTO. B
60,000
46,000
46,000
40,000
14,000
6,000
31,200
36,120
34,572
-035,700
31,920
Informe del costo de produccin Dpto. A
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DPTO B: INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION:

La principal diferencia entre un informe del costo de produccin para el primer departamento (Dpto. A en
este ejemplo) y el de los ltimos departamentos (Dpto. B en este ejemplo) es que los departamentos
subsecuentes tienen una seccin de transferidos.
Paso 1: Cantidades: Se ilustra en el informe de costo de produccin B.
Paso 2: Produccin Equivalente: No hay nada diferente.
No hay produccin equivalente en el departamento B para materiales directos porque este no los
agreg.
Paso 3: Costos por Contabilizar: La nica diferencia en este plan es que los departamentos siguientes
tienen una seccin costo del departamento anterior que se utiliza para contabilizar los costos que
se transfieren, las unidades y el costo unitario.
Paso 4: Costos contabilizados: Al calcular los costos del inventario de trabajo en proceso para el
departamento B, es necesario incluir los costos del departamento anterior.
Informe del costo de produccin, Dpto. B
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Los asientos en el libro diario para la compaa Rey:

Departamento A:
Departamento B:
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2.
INCREMENTO DE UNIDADES CUANDO SE CONSUME MATERIA PRIMA EN LOS DOS

DEPARTAMENTOS
Datos:
Solucin:
A la ecuacin bsica del flujo fsico para el Dpto. 2 se le incrementa una lnea adicional, denominada
unidades agregadas a la produccin.
Las unidades agregadas en los departamentos siguientes afectan los costos cargados en el plan de costos
por contabilizar. Los costos transferidos del departamento anterior se distribuyen entonces sobre una mayor
cantidad de unidades. En los departamentos siguientes se consideran todas las unidades terminadas en
cuanto a los costos del departamento anterior.
Informe del costo de produccin, departamento 1
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Informe del costo de produccin, departamento 2
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3. EXISTE INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIN EN PROCESO

COSTEO PROMEDIO PONDERADO
A continuacin mostraremos un ejemplo con el costeo promedio ponderado, los costos del inventario inicial
de trabajo en proceso se fusionan con los costos del nuevo periodo y se obtiene un costo unitario promedio.
La empresa YTO S.A., fabrica computadoras. Los componentes CPU se ensamblan en el departamento 1,
la caja y el empaque en el departamento 2.
DATOS:
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Informe del costo de produccin de YTO: Promedio ponderado, departamento 1
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Informe del costo de produccin de YTO: Promedio ponderado, departamento 2
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4. EXISTE INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIN EN PROCESO

COSTEO PEPS
Informe del costo de produccin de YTO: Peps, departamento 1
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Informe del costo de produccin de YTO: Peps, departamento 2
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COMPARACION DE LOS COSTOS TOTALES FINALES TRANSFERIDOS MEDIANTE EL PROMEDIO

PONDERADO Y EL PEPS (de la empresa YTO departamentos 1 y 2)
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DESARROLLO HOJA DE COSTOS 5 PASOS

MTODO DE PROMEDIOS PONDERADOS
En esta seccin proporcionamos una introduccin al costeo por procesos. Se ilustran dos casos :
Caso 1.- Costeo por procesos con todas las unidades terminadas al final de perodo de reporte.
Caso 2.- Costeo por procesos con algunas unidades sin terminar al final de perodo de reporte.
Ambos casos suponen que al inicio no hay inventarios de produccin en proceso. Ms adelante se
proporcionan anlisis ms detallados de los sistemas de costeo por procesos. Entre las industrias que
utilizan costeo por procesos en su rea de fabricacin estn las de procesos qumicos, refinacin de
petrleo, bebidas y cereales para desayuno.
Cada una de estas industrias calcula los costos unitarios individuales promediando los costos totales del
proceso entre el nmero total de unidades similares fabricadas.
CASO 1: COSTEO POR PROCESO CON TODAS LAS UNIDADES TERMINADAS
Supongamos que Advanced Electronics fabrica Microchips especiales para computadoras de alta
velocidad. Durante el mes de abril, la planta de Fremot comenz la produccin de 2,500 microchips
idnticos. No haba inventario inicial. Los costos de fabricacin de la planta durante el mes de abril
fueron:
El sistema de costeo por procesos de Advanced Electronics tiene una sola categora de costos directos
(materiales directivos) y un solo grupo de costos indirectos (costos de conversin). Los costos de
conversin son todos los costos de fabricacin que no estn incluidos en los costos de materiales
directos. En Advanced Electronics los costos de conversin incluyen mano de obra, materiales indirectos,
energa, depreciacin, costos de alquiler de planta y dems, todos de fabricacin. Todos que se incluyeron
en la produccin de abril estuvieron completamente terminados a final del mes. El costos unitario de
bienes terminados simplemente sera $ 250,000 / 2,500 = $ 500.
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Este sistema de costeo por procesos no mantiene un registro de costos de trabajo por cada microchip.
El caso 1, se aplica a todo tipo de organizaciones que utilizan costeo por proceso y no tienen unidades
incompletas al terminar cada perodo de reporte. Las organizaciones del sector de servicios que utilizan
un sistema de costeo pro proceso, adoptaran este enfoque para calcular el costo unitario de servicios
similares y masivos. Por ejemplo, el caso 1 se aplicara a un banco que calcula el costo unitario de
100,000 depsitos de clientes efectuados en un mes.
CASO 2: COSTEO POR PROCESO CON ALGUNAS UNIDADES TERMINADAS
Supongamos los mismos datos que en el caso 1, con excepcin que a final del mes de abril no todos
los 2,500 microchips estuvieron totalmente terminados en la planta de Advanced Electronics en Fremont.
Produccin de microchips en unidades equivalentes para el mes que termin el 30 de abril de 2009 para
Advanced Electronics, en su planta en Fremont.
Supongamos que todava estaban en proceso 500 unidades para fines del mes de abril; solamente
2,000 fueron comenzadas y terminadas. Todos los materiales directos han sido agregados a cada
microchip an en procesos, pero en promedio solamente el 25% de los costos de conversin han sido
asignados a las 500 unidades en el inventario terminal. Advances Electronics tiene un procedimiento
extenso de pruebas para cada microchip y 5000 unidades an no han sido probada . cmo debe
calcular la planta de Fremont (a) el costo de las unidades terminadas en abril, y (b) el costo de la
produccin en proceso para fines del mes de abril.
Un sistema de costeo por procesos proporciona las respuestas a (a) y (b) utilizando los cinco pasos
claves siguientes:
- Paso 1 : Resumir el flujo de unidades fsicas de un producto o produccin.
- Paso 2 : Calcular el rendimiento en trminos de unidades equivalentes.
- Paso 3 : Resumir el total de los costos de los que deben contabilizarse, que es el
total de los costos cargados (dbito) a la produccin en proceso.
- Paso 4 : Calcular los costos unitarios equivalentes.
- Paso 5: Asignar los costos a las unidades terminadas y a las unidades en
produccin en proceso terminal.
Unidades fsicas y unidades equivalentes (pasos 1 y 2)
El paso 1, como lo muestra la columna de unidades fsicas en el cuadro 5-4, hace el seguimiento de las
unidades fsicas del producto o produccin. En el paso 2, cmo debe medirse la produccin para abril?.
La produccin fue de 2,000 unidades terminadas y 500 unidades en proceso de terminacin. Es verdad
que una unidad en proceso de terminacin no es igual que una unidad totalmente terminada. En
consecuencia, el rendimiento en el paso 2 se seala en unidades equivalentes, no en unidades fsicas.
Las unidades equivalentes miden la produccin en trminos de las cantidades de cada uno de los
factores de produccin. En nuestro ejemplo, como lo muestra el paso 2 en el cuadro 5-4, la produccin
se medira como 2,500 unidades equivalentes de costos de materiales directos y 2,125 unidades
equivalentes de costos de conversin. Existen 2,500 unidades equivalentes de costos de materiales
directos porque todas las 2,500 unidades estn terminadas respecto de los materiales. Hay 2,125
unidades equivalentes de costos de conversin porque 2,000 unidades estn terminadas, mientras que
las 500 unidades en el inventario terminal de produccin en proceso estn solamente terminadas en 25%
respecto de los costos de conversin ; 2000 + (500 x 0.25) = 2,125.
Clculo de los costos del producto (pasos 3,4 y 5)
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El cuadro 5-5 es una hoja de trabajo de costos de produccin; muestra los pasos 3, 4 y 5. El paso 3
resume el total de costos de los que hay que dar cuenta (esto es, los costos totales cargados o que se
deben a produccin en proceso). El paso 4 obtienen los costos unitarios equivalentes, al dividir cada
categora de costos totales entre la medida relativa de unidades equivalentes. El costos unitario, por
unidad terminada, es $ 330 + $ 200 = $ 550. Por qu es el costo unitario de $ 530 en lugar de los $
500 calculados anteriormente en el caso1 ?. Porque los costos de conversin de $ 425,000 se
distribuyeron solamente entre 2,125 unidades equivalentes en lugar de las 2,500 unidades equivalentes.
Luego, el paso 5 utiliza estos costos unitarios para asignar costos a los productos.
En el cuadro 5-5 observe cmo se asignan los costos para obtener una produccin en proceso terminal
de $ 190,000. Las 500 unidades fsicas estn totalmente terminadas respecto de los materiales directos.
Por tanto, los costos de materiales directos son 500 unidades equivalentes por $ 330, lo que
corresponde a $ 126,000. En contraste, las 500 unidades fsicas estn terminadas en un 25% con
respecto de los costos de conversin. Por tanto, los costos de conversin asignados son 125 unidades
equivalentes.(25% de 500 unidades fsicas) por $ 200, lo que representa un total de $ 25,000.
El cuadro 5-6 presenta un panorama general del sistema de costeo por procesos en Advanced
Electronics. Se asignan los costos de conversin a masas de unidades similares, utilizando unidades
equivalentes como base para la asignacin.
Hoja de trabajo de costos de produccin para el mes que termin el 30 de abril de 2009, para
Advanced Electronics, en su planta en Fremont.
CUADRO 5-6
Vista panormica de costeo por trabajos de los costos de
fabricacin en Robinson Company.
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Asientos en libro diario

El resumen de asientos en el libro para los datos en el caso ilustrativo de Advanced Electronics
sera :
La cuenta T clave para produccin en proceso mostrara :
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Datos para ilustracin

La forma ms fcil para aprender el costeo por procesos es mediante un ejemplo. Veamos el
siguiente escenario.
Ejemplo 1: Global Defense, Inc., fabrica equipo militar. Se le conoce mejor por su proyectil
Liberty.
Su sistema de costeo por productos tienen una sola categora de costos directos (materiales directos)
y una sola categora de costos indirectos (costos de conversin). Cada proyectil Liberty pasa por dos
departamentos : departamento de ensamblaje y departamento de prueba. Se hacen todos los
esfuerzos posibles para cerciorarse de que todos los proyectiles Liberty son idnticos y que satisfacen
las muy exigentes especificaciones de desempeo. Los materiales directos se agregan al principio
del trabajo de ensamble. Se aaden materiales directos adicionales al final del procesamiento en el
departamento de pruebas, y all se lleva al cabo el ensamblaje final de cada proyectil. Los costos de
conversin se asignan en forma homognea en los dos procesos.
Cuando el departamento de ensamblaje termina de trabajar sobre cada proyectil, ste se transfiere
trabajo en cada proyectil, ste se traslada de inmediato a artculos terminados.
El siguiente bosquejo resume estos datos :
Los datos para el departamento de ensamblaje, durante marzo de 2009, son como sigue
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Asientos en el libro diario

Los asientos en el libro diario de costeo por procesos son bsicamente iguales a los que se hacen en el
sistema de costeo por trabajos. Esto es, se contabilizan los materiales directos y los costos de
conversin como en los sistemas de trabajos. La diferencia principal es que hay ms de una cuenta de
produccin en proceso en el costeo por procesos.
Los datos en nuestra ilustracin de promedio ponderado quedaran asentados en el libro diario como
sigue :
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COSTOS POR PROCESOS PROMEDIO (CASO ADVANCED ELECTRONIC).
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COSTOS POR PROCESOS PROMEDIO (CASO GLOBAL DEFENSE)

( DESARROLLO CON EL MTODO DE 5 PASOS)
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DESARROLLO 5 PASOS COSTOS POR PROCESOS M TODO PEPSi

MTODO PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
El mtodo de costeo por procesos primeras entradas, primeras salidas (PEPS) calcula los costos unitarios al
circunscribir las unidades equivalentes al trabajo efectuado nicamente durante el periodo actual; estos
costos se identifican de manera separada, as que los costos unitarios estn relacionados slo con el trabajo
del periodo actual.
Pasos 1 y 2: Unidades fsicas y unidades equivalentes
El mtodo de primeras entradas salidas (PEPS) concibe al inventario inicial como se fuera un lote de
artculos separados y diferentes de los artculos iniciados y terminados en un proceso durante el periodo
actual. El paso 1; el anlisis de las unidades fsicas, es el mismo en los dos mtodos. Sin embargo, los
pasos subsecuentes dados conforme al mtodo PEPS s difieren de los pasos que se toman de acuerdo con
el mtodo de promedios ponderados.
El paso 2, el clculo de la produccin en trminos de las unidades equivalentes, distingue entre (1) unidades
que se trasladan a la produccin inicial en proceso (2) unidades iniciadas y terminadas en el periodo actual.
El inventario inicial se termin en marzo. Todos los materiales directos y el 40% de los costos de conversin
se haban realizado en febrero. Por tanto, ninguno de los materiales directos y el 60% restante de los costos
de conversin se desarrollaron en marzo. El cuadro 17-9 presenta los clculos para el paso 2.
Pasos 3, 4 y 5: Hoja de trabajo de costos de produccin
El cuadro 17-10 es la hoja de trabajo de costos de produccin para el mtodo PEPS. Presenta los pasos 3,
4 y 5. Por ahora, concentrmonos en los pasos 3 y 4. El divisor para el clculo de las unidades equivalentes
se restringe al trabajo efectuado durante el periodo actual. Por tanto, los costos agregados durante el
periodo actual (nicamente) se dividen entre las unidades equivalentes para el trabajo desarrollo durante el
periodo actual (solamente). As, los $5,110,000 de los costos del inventario inicial en el periodo anterior
quedan excluidos del clculo de los costos unitarios.
La seccin relacionada con el paso 5 en el cuadro 17-10 muestra cmo los costos unitarios equivalentes
calculados son la base para la asignacin de costos a unidades terminadas y a la produccin final en
proceso. En primer lugar, calcule los costos de las 480 unidades de artculos terminados y transferidos
fuera:
CUADRO 17-9
Paso 2: Calcular la produccin en trminos de unidades equivalentes: mtodo PEPS de costeo por proceso,
departamento de ensamble de Global Defense, Inc., para marzo
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En segundo lugar, calcule los costos de las 20 unidades de produccin final en proceso:
El costo promedio de las unidades transferidas es de $43,610,000 480 unidades = $90,854 por proyectil
Liberty.
Por que es diferente el costo promedio de $90,854 de las unidades transferidas, de la costa unitaria de
$95,000 de las unidades que se iniciaron y terminaron durante el mes de marzo?
El departamento de ensamble utiliza PEPS para diferenciar entre lotes de produccin.
Sin embargo los departamentos subsecuentes como pruebas y ensamble final, "ingresan los costos" de
estas unidades al costo unitario nico promedio ($ 90,854 en esta ilustracin. Si no se hiciera el promedio
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posterior, resultara oneroso el intento de controlar los costos sobre la base nica de PEPS a travs de toda
una serie de procesos.
En muy raras ocasiones se encuentra una aplicacin pura de PEPS en el proceso de costeo. En realidad,
debera de llamarse un mtodo PEPS modificado departamental. Por qu?. porque se aplica Peps en el
proceso de costeo. En realidad, debera de llamarse PEPS modificado departamental. Por qu? Por que
se aplica PEPS dentro de un departamento para compilar el costo de las unidades transferidas fuera, pero
las unidades transferidas dentro durante un perodo determinado por lo general se costean con un solo
costo unitario promedio por razn de conveniencias.
CUADRA 17-10
Hoja de trabajo de costos de produccin: mtodo PEPS de costos por procesos,
Departamento de ensamble de Global Defense, Inc., para marzo de 2009
Sin embargo, los departamentos subsecuentes, como pruebas y ensamble final, ingresan los costos de
estas unidades al costo unitario nico promedio ($90,854 en esa ilustracin). Si no se hiciera el promedio
posterior, resultara oneroso el intento de controlar los costos sobre la base nica de PEPS a travs de toda
una serie de procesos.
COMPARACIN DE MTODO PEPS Y PROMEDIOS PONDERADOS
La diferencia clave entre los mtodos PEPS y el de promedios ponderados es la forma en que se calculan
las unidades equivalentes. Medite sobre la diferencia al comparar el cuadra 17-3 (pg. 603) con el cuadro 179 (pg. 607):
Promedios ponderados; el total del trabajo efectuado a la fecha (se les da todo el peso a todas las
unidades terminadas y transferidas durante el periodo actual, ms un peso parcial para el trabajo
efectuado de produccin en proceso final).
PEPS; el trabajo realizado solo durante el periodo actual (se Ie da peso completa a todas las unidades
iniciadas y terminadas actualmente ms un peso parcial para el trabajo desarrollado en la produccin en
proceso, inicial y final).
A su vez, las diferencias en unidades equivalentes, cuando se acoplan con diferencias en 105 costos
unitarios periodo-a-periodo, generan diferencias en 105 costas de las unidades equivalentes. En
consecuencia, existen diferencias en 105 costos asignados a las unidades terminadas y aquellas todava en
proceso. En nuestro ejemplo:
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En nuestro ejemplo, el inventario final PEPS es ms elevado que el inventario final de promedio ponderado
en $70,000 0 4.9% ($70,000 : $1,430,000). Puede atribuirse la diferencia a las variaciones en 105 costos
unitarios equivalentes de 105 materiales directos y costos de conversin en diferentes meses. EI costo
unitario del trabajo desarrollado durante el mes de marzo solo fue de $55,000 + $40,000 = $95,000, como
se muestra en el cuadro 17-10. En contraste, el cuadra 17-7 muestra el costo unitario promedio ponderado
de $52,000 + $39,000 = $91,000. Por tanto, el mtodo PEPS resulta en un costo mayor del inventario de
produccin en proceso al 31 de marzo, y un costo menor en marzo de las unidades transferidas.
Los costos unitarios pueden diferir considerablemente entre los mtodos de promedios ponderados y el
PEPS cuando (1) los materiales directos o los costos de conversin par unidad varan mucho de periodo a
periodo, y (2) los niveles de inventario fsico de produccin en proceso son grandes en relacin con el
nmero total de unidades transferidas (o estos niveles de produccin en proceso cambian mucho de periodo
a periodo).
COSTOS POR PROCESOS PEPS (CASO GLOBAL DEFENSE)
(UTILIZANDO EL MTODO DE LOS 5 PASOS)
(Paso 1)
(Paso 2 Unid.equiv)
Flujo de Produccin
Produccin en Proceso Inicial(1)
Unidades
Fsicas
Material directo
100 (Trabajo
Iniciadas durante el perodo

Por contabilizar
Terminadas y transferidas fuera
Durante el perodo actual.
400
500
De produccin en proceso inicial

Iniciadas y Terminadas
Produccin en Proceso Final
Contabilizadas
Trabajo efectuado slo en periodo actual
Produccin en Proceso Inicial
Costos agregados en perodo
Costos por Contabilizar
100
380
20
500
Unidades equivalentes
Costo por unidad equivalente
Asignacin de Costos
Terminadas y transfer (480 unid)
Inventario Inicial 100 unidades)
Costos agregados durante el periodo
Iniciados y terminados (380 uni)
Costo
conversin
Efectuado
0
380
20
60+
380
10
400
5,110,000 (Costos
antes
40,000,000
22,000,000
18,000,000
45,110,000
:400
$ 55,000
7,510,000
36,100,000
5,110,000
Antes del
perodo actual
:450
$ 40,000
450
Periodo
(Paso 3)
(Paso 4)
(Paso 5)
2,400,000 (60x40)
380 x 95,000)
52
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Total Costos transferidos fuera

43,610,000
Produccin en Proc. Final
Materiales Directos
1,100,000 20(55,000)
Costos de Conversin
400,000 10(40,000)
Total Produc. En Proceso
1,500,000
Total Costos Contabilizados
45,110,000
Grado de Terminacin 100% Materiales Diversos; Costos de Conversin 40%
Tomado de Contabilidad de Costos un Enfoque Gerencial Charles T. Horngren PRENTICE
HALL HISPANO AMERICANA BOGOT - COLOMBIA
(1)
AUTOEVALUACIN
1. Seale los pasos para calcular el costo unitario en la hoja de costos
2. Seale los procedimientos para calcular el costo unitario por el mtodo promedio
3. Seale los procedimientos para calcular el costo unitario por el mtodo PEPS
UNIDAD III
Costos conjuntos
En esta unidad abordaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar y explicar los conceptos,
costeo y contabilizacin de los costos conjuntos.
Localiza los conceptos bsicos de costos conjuntos
Obtn el concepto de punto de separacin en una produccin conjunta
Disea formato de produccin conjunta
Localiza concepto de coproducto
Obtn el concepto de los productos conexos
Localiza los conceptos de productos y subproductos
Localiza los procesos conjuntos para su registro
Discute concepto de costos conjuntos
Compara concepto de departamento con centro de costos
Discute formato de produccin conjunta
Formula concepto de coproducto
Discute concepto producto conexos
Compara y aplica diferencias
Compara resultados
Tema N9:
Tema N10:
Tema N11:
Tema N12:
Naturaleza y Concepto de los Costos Conjuntos
Bases de Aplicacin de los Costos Conjuntos
Producto Principal y Subproducto
Contabilizacin de los Subproductos
53
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TEMA N 9
NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS COSTOS CONJUNTOS:
Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta significativos,
que se generan de manera simultnea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura.
La produccin conjunta es cuando se fabrican productos utilizando las mismas materias primas, mano de
obra y gastos de fabricacin.
Por ejemplo, el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que resultan del procesamiento de la
soya.
CARACTERISTICAS :
Los productos conjuntos tienen una relacin fsica que requiere un procesamiento comn
simultneo. El proceso de uno de los productos conjuntos resulta en el procesamiento de todos los otros
productos al mismo tiempo. Cuando se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las
cantidades de los otros productos conjuntos se incrementarn proporcionalmente.
La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separacin en el cual surgen productos
separados, que se vendern como tales o se sometern a proceso adicional. Los costos incurridos despus
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del punto de separacin, por lo general, no causan problemas de asignacin porque pueden identificarse
con los productos especficos.
Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los dems productos
conjuntos. Esta es la caracterstica que diferencia a los productos conjuntos de los subproductos.
COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION :
Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son indivisibles; es decir, los
costos conjuntos no son especficamente identificables con algunos de los productos que se sta
produciendo en forma simultnea. Por ejemplo, los costos incurridos por una compaa refinadora para
localizar, extraer y procesar un mineral, son costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro,
zinc o plomo que se extraen posteriormente del mineral.
Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados costos separables) son aquellos que
se incurren para producir productos individuales despus de haber surgido (llamado el punto de separacin)
de materias primas comunes y/o proceso de manufactura comn.
Los costos de procesamiento adicional se componen simplemente de materiales directos, mano de obra
directa e indirectos de fabricacin adicionales incurridos para los productos identificables despus del punto
de separacin en contraste con los costos conjuntos, los cuales se incurren para el beneficio de todos los
productos antes del punto de separacin.
A continuacin mostraremos un proceso de manufactura para una empresa manufacturera de carne.
TEMA N 10
BASES DE APLICACIN DE LOS COSTOS CONJUNTOS
Factor fsico: pero relativo, rea, volumen o contenidos fsico.
Valor relativo en el punto de separacin.
Precio de venta relativo despus de los artculos que han procesado separadamente.
METODO DE ASIGNACION DE LOS COSTOS CONJUNTO A LOS PRODUCTOS :
En este tipo de empresa se producen costos de produccin conjunta, es decir, los costos que se incurren en
la produccin de dos o ms productos de un valor comercial significativo, son costos indivisibles incurridos
hasta el momento en que pueden ser identificados los productos. La determinacin del tipo de bien obtenido
en la produccin conjunta es importante porque dependiendo si se trata de un producto principal o conexo,
le corresponder un mtodo de determinacin de costo distinto lo cual tendr un efecto en la determinacin
de las utilidades.
Mtodo de asignacin de costo de productos conexos: La NIC. 2 inventarios expresa que el costo debe
asignarse de manera racional y consistente. Cuando se trata de produccin conjunta no existe garanta que
los costos fluyan al producto en funcin a la base de asignada, por cuanto en el acto de produccin
convergen simultneamente materiales, mano y cargos. En conclusin la base sobre la cual se asignar el
costo total a los productos conexos ser una base arbitraria.
El objeto de determinar el costo de stos productos es asignar una parte de los costos conexos a cada
producto conexo de forma que pueda calcularse el costo unitario del mismo y prepararse el Estado de
resultados Para solucionar los problemas se recurre a procedimientos que garanticen hasta donde sea
razonable, que la distribucin sea lo menos arbitraria posible existiendo dos criterios bsicos:
En proporcin al beneficio atribuible a cada uno por el uso de los elementos conjuntos de produccin
principalmente de los materiales contenidos y de los volmenes de produccin de cada artculo. Conocido
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tambin como el mtodo de la medicin fsica de la produccin, asigna los costos sobre la base de las
unidades fsicas de produccin, es decir, kilos, toneladas, etc. , costo unitario medio o factor no puede
emplearse cuando la produccin consta de distintos tipos de unidades, a menos que se les pueda igualar.
Sin embargo debemos precisar que su empleo se justifica muy pocas veces.
En la proporcin a sus posibilidades de absorber los costos a travs de sus precios de ventas relativos.
Conocido como el mtodo del mercado de ventas (valor de mercado o bruto o de venta relativo), presupone
la existencia de una relacin entre el precio y el costo, sin tales costos no podra haber ventas y mientras
elevado es el precio de ventas ms costoso es producirlo. Cuando uno o ms productos requieren
procedimiento adicional, despus del punto de separacin, se vara un poco el mtodo debido a que los
costos por procesamiento adicionales se restan de los precios de venta. La resultante contribucin neta del
producto en el punto de divisin se aplica a la produccin para que sirva de base a la asignacin de los
costos conjuntos.
Mtodo de asignacin de costo de subproductos : Se presentar una breve descripcin de productos
accidentales que se pueden producir en el proceso de produccin, los cuales dependiendo de su
materialidad pueden ser: Subproducto, producto que tiene un valor comercial importante.
Desecho o sobrante, si el ingreso derivado es insignificante.
Desperdicio, si no tiene ningn valor de venta.
El mtodo de costeo del subproducto y desecho presupone que tiene algn valor de mercado. Para
Raybune existen dos mtodos nicamente, dentro de las cuales pueden presentarse otras situaciones entre
las cuales tenemos:
Se les asigna un costo de inventario.
En este caso se les asigna un costo igual al valor neto de mercado en el momento en que se producen. Este
valor es el valor de mercado de los subproductos menos el costo de materia, mano de obra y gastos
generales empleados en su procesamiento posterior.
Se venda sin un procesamiento adicional
En este caso estamos hablando de verdaderos desperdicios de produccin, que representan una
recuperacin de los costos incurridos en la obtencin de los productos principales. Por tanto el valor neto de
realizacin, se cargar al costo del subproducto con crdito al costo de proceso.
Se venda con un procesamiento adicional
Se deber asignar un costo que comprenda los costos estimados de transformacin adicional y los de
transformacin y los costos directos estimados. El valor original asignados al subproducto debe ser aquel
que represente de deducir los costos adicionales estimados.
No se les asigne ningn valor:
Se venda, sin un procesamiento adicional, existiendo un mercado eventual y su precio de venta incierto. En
este caso no es posible asignar al subproducto un valor por cuanto el precio neto se desconoce, ya que ni
siquiera existe la certeza de poder efectuarla. Cuando se venda el subproducto se rebajar el costo de
produccin de este perodo si la venta es por una cantidad fsica equivalente a la cantidad del subproducto
que se obtiene peridicamente. En caso contrario se acredita directamente a una cuenta de ingresos.
CONTABILIDAD DE LOS PRODUCTOS CONEXOS:
El objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el asignar una parte de los costos
conexos totales a cada producto conexo, de modo que pueda calcularse los costos unitarios; el problema
radica en la asignacin de los costos; la asignacin de los costos conjuntos a los productos, emplea los
siguientes mtodos:
Valor de venta Relativo de la Produccin: Multiplicando el nmero de unidades fabricadas por el precio
de venta, se halla el valor de venta de la produccin. La porcin de los costos conexos totales, asignada a
cada producto es igual a la proporcin entre el valor de venta de la produccin de cada producto y el valor
de venta de toda la produccin, relacin entre el precio y el costo. Esto no implica que los costos de
produccin sean la base para fijar los precios. Por el contrario, los precios de los productos conexos tienden
a basarse en la competencia industrial, en los suministros en existencia, en las condiciones del mercado
mundial y en otras consideraciones. Bajo este mtodo, los productos o lneas de produccin se cargan con
lo que se soportan. Esto da como resultado una igualdad de mrgenes de utilidad de los productos es decir,
rendimiento bruto sobre las ventas.
COMPAA DE TRABAJO KORI
Mtodo del valor de venta relativo
para la asignacin de los costos conexos
Clasificacin
de las hojas
Cantidades
clasificadas
Precio de
Vta.
Valor de mercado
de la produccin
Porcentaje
del total
Costo total
asignado
Costo
unitario
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de tabaco
producidas
Unitario
1
2
3
14.000
4.000
2.000
16,000
S/. 55
S/. 30
S/. 22
clasificada
S/.
770,000
120,000
44,000
934,000
82.40
12.90
4.70
S/.
560,320
87,720
31,960
680,000
40.020
21.930
15.980
Valor de Venta Relativo para la asignacin de los costos conexos

(Procesamiento adicional despus del punto de separacin)
Product
o
Preci
o de
venta
en S/.
Costos de
proceso
por
unidad
despus
del punto
de
separaci
n
Contribuci
n neta por
unidad al
punto de
separacin
Unidades
producida
s
4
8
400
250
100
0
300
250
10,000
6,000
3000,000
1500,000
16,000
4500,000
Total
Contribuci
n total al
punto de
separacin
Contribuc
. Del
producto
Asignaci
n de los
costos
conexos
Costo
unitario
del
product
o
66.70
33.30
2000,000
1000,000
200
167
100.00
3000,000
Medicin Fsica de la Produccin: Bajo este mtodo, los costos conexos se asignan a los productos
conexos sobre la base de las unidades fsicas de produccin, es decir, libras, toneladas, galones, etc. Este
mtodo generalmente no puede emplearse cuando la produccin consiste de distintos tipos de unidades. El
uso de unidades de produccin para asignar los costos conexos se justifica muy pocas veces.
Generalmente es ilgico suponer que las unidades fsicas tienen igual valor.
COMPAA EBANO DE FABRICACION DE COQUE
Base de unidades fsicas para la asignacin de los costos conexos
PRODUCTO
Coque
Alquitrn
Gas
Otros productos
Desperdicios
Total
PESO DEL
PRODUCTO
PORCENTAJE
COSTO ASIGNADO AL
PRODUCTO
1,300
150
300
100
100
______
1,950
70.27
8.11
16.22
5.41
0.00
_______
100.00
562.17
64.86
129.73
43.24
_______
800.00
Medicin del costo unitario promedio: Segn este mtodo, no se hace ningn esfuerzo por colocar
costos separados para cada uno de los productos conexos. En su lugar se calcula un costo promedio para
todos los productos, que se usa para propsitos del costeo del inventario. En efecto, la premisa subyacente
es que puesto que los costos conexos no pueden realmente identificarse con productos especficos, los
costos unitarios son tan satisfactorios como cualquier otra base para medicin de los ingresos, siempre que
se usan en forma consistente. Un ejemplo del uso de este mtodo en un aserradero es el que se da a
continuacin:
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CASO PRACTICO:
La compaa Omega produce gasolina, petrleo para calefaccin y combustible para aviones a partir de la
refinacin de petrleo crudo. La refinacin inicial de 820,000 galones se empez en el departamento 1. En
este (punto de separacin) surgieron tres productos parcialmente terminados.
Luego cada producto se envo a los siguientes departamentos para completar su procesamiento:
Departamento
Producto final
Gasolina
Petrleo para calefaccin
Combustible para aviones
2
3
4
Galones recibidos
280,000
340,000
200,000
Total
820,000
Las siguientes estadsticas adicionales se relacionan con Omega compaa.

Departamento
Costos de
produccin
Costos totales de
la venta
Valor de mercado
en la separacin
1
2
3
4
S/. 164,000
50,000
30,000
35,000
--S/. 4,000
1,000
5,000
--S/. 0.80
0.70
0.95
Total
279,000
10,000
Valor final del

mercado despus
del
procesamiento
adicional
--S/. 1.15
1.00
1.40
Los costos de S/. 164,000 del departamento 1 corresponden al costo conjunto porque ocurren antes del
punto de separacin y, por tanto, se relacionan con los tres productos. Los costos de produccin del
departamento 2 (S/. 50,000), departamento 3 (S/. 30,000) y departamento 4 (S/. 35,000) se consideran
costos de procesamiento adicional porque ocurren despus del punto de separacin.
Solucin
I.- Solucin bajo el mtodo de las unidades producidas; donde la cantidad de produccin es la base para
asignar los costos conjuntos. La cantidad de produccin se expresa en unidades, que pueden ser toneladas,
galones, etc.; el volumen de produccin de los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala.
Frmula:
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Los costos totales de la elaboracin de un producto se calculan como sigue:
Se supone que en este mtodo los productos son homogneos y que un producto no requiere mayor o
menor esfuerzo (costo) que cualquier otro producto del grupo. La caracterstica ms interesante de este
mtodo es su simplicidad, no su exactitud.
La principal desventaja es asignar los costos conjuntos con base a la cantidad producida es que no se
considera la capacidad del producto para generar ingresos. Por ejemplo, si las partes de una res se les
asignar el costo conjunto slo con base en el peso, las partes que se venden como bistec tendran el
mismo costo unitario de aquellas que se venden como carne molida.
II.- Solucin bajo el mtodo de valores de mercado en el punto de separacin; este es el mtodo de
asignacin ms comn, que consiste al conocer el valor de mercado en el punto de separacin, el costo
conjunto total se asigna entre los productos conjuntos dividiendo el valor total de mercado de cada producto
conjunto por el valor total de mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporcin de los
valores de mercado individuales con relacin a los valores totales de mercado. Luego se multiplica esta
proporcin por los costos conjuntos totales para obtener la asignacin del costo conjunto de cada producto.
Frmula:
59
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Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto de separacin:
60
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61
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La principal ventaja del mtodo del valor de mercado en el punto de separacin y del valor neto del
realizable para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es que stos se basan en la capacidad
de generacin de ingresos de los productos individuales.
TEMA N 11
PRODUCTO PRINCIPAL Y SUBPRODUCTO
Son aquellos artculos cuya elaboracin es la funcin esencial de la empresa por la cual fue
establecida. Por ejemplo en la industria molinera; la harina es el producto principal.
En la industria maderera; la madera es el producto principal.
LOS PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS:
62
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Coproducto: Son aquellos artculos de un mismo producto, de importancia relativamente igual, los cuales
constituyen generalmente el principal objeto de la entidad y cuyas ventas se realizan en proporciones
semejantes.
Tambin se refieren a la produccin de dos o ms artculos al mismo tiempo, pero no necesariamente de las
mismas operaciones de elaboracin o de la misma materia prima.
Ejemplo: en las operaciones modernas, es posible obtener tablas de roble, pino y nogal al mismo tiempo
pero de rboles diferentes (materia prima diferente).
Conexo: Son los que se obtienen conjuntamente de una misma materia prima y que resulta de la
disgregacin de esta, en cierto proceso productivo. Generalmente los diversos productos resultantes, con la
aplicacin de satisfaccin de necesidades diversas, representan una importancia determinada entre s,
superior a la que corresponde a los subproductos.
El costo de los productos conexos estn formados de dos partes:
La primera se refiere al costo del proceso principal o sea hasta el momento en que se separan o dividen los
productos del proceso central de produccin.
La segunda corresponde al costo del proceso especial que cada uno de ellos requiere para encontrarse en
artculos vendibles. As, pues, el primer problema por resolver es el que se refiere al prorrateo del costo
entre los diferentes productos conexos que han seguido un mismo proceso hasta el momento de la
separacin principal.
TEMA N 12
CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS:
Los subproductos se generan a partir de una materia prima comn y/o proceso de manufactura
comn. Los costos conjuntos no son directamente asociables a los productos principales o a los
subproductos. Puesto que los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la produccin,
los mtodos de asignacin de costos difieren de aquellos empleados para los productos conjuntos. Los
mtodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categoras: categora 1, en la cual los
subproductos se reconocen cuando se venden, y categora 2, en la cual los subproductos se reconocen
cuando se producen:
Categora 1: Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les registra en el
ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales
menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso
neto de los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:
Una adicin al ingreso, bien sea en la parte de Otras ventas (parte superior del estado de ingresos) o en
Otros ingresos (parte inferior del estado de ingresos).
Una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal.
Por ejemplo el producto principal de la compaa zeta son listones de madera de 8 pies de longitud y 2
pulgadas x 4 pulgadas de ancho, que se cortan en el departamento 1 y que no requieren procesamiento
adicional. El aserrn acumulado del proceso de corte en el departamento 1 se transfiere al departamento 2,
donde se empaca para venderlo como un subproducto. A continuacin se presentan los datos de costos y
de ingresos:
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Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso:
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Categora 2: La gerencia tendra en cuenta el uso de uno de los mtodos en la categora 2, cuando el
ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos se consideren importantes.
El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos como una deduccin
de los costos totales de produccin del producto principal producido. Por consiguiente, el costo unitario del
producto principal se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes mtodos
pueden emplearse para calcular el valor del subproducto que se deducir de los costos totales de
produccin:
Mtodo del valor neto realizable.- Bajo este mtodo, el valor esperado de las ventas del subproducto
producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y
administrativos. El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales de
produccin del producto principal.
Mtodo del costo de reversin.- Se denomina as porque debe tratarse hacia atrs a partir de la utilidad
bruta para obtener el costo conjunto estimado del subproducto en el punto de separacin. Cuando se
deducen de la utilidad bruta los costos de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del
subproducto, la parte restante constituye el costo estimado de producir el subproducto hasta el punto de
separacin.
El costo conjunto asignado a la produccin del subproducto se deduce del costo total de produccin del
producto principal y se carga a una cuenta de inventario de subproductos. Cualquier costo de
procesamiento adicional relacionado con el subproducto despus del punto de separacin se carga tambin
a la cuenta de inventario de subproductos. Las utilidades de la venta del subproducto se tratan de igual
manera que las ventas del producto principal.
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PLAN A: Costos de produccin del producto principal:
PLAN B: Costos de produccin del subproducto:
TALLER
OBJETIVO
Asigna los costos conjuntos aplicando los mtodos de unidades fsicas, valor de venta y valor neto de
realizacin
ORIENTACIONES
Durante 45 minutos, los alumnos discuten y resuelven casustica de costos conjuntos y los mtodos de
asignacin.
Luego del desarrollo de los casos los grupos se organizan para conciliar resultados.
CASO PRACTICO:
1.- La compaa Sol Per, que tiene un proceso de produccin del cual se generan tres productos
diferentes: P, R y T, utiliza un sistema de costeo por procesos. La asignacin especfica de costos para estos
productos es imposible hasta el final del departamento 1, donde tiene lugar el punto de separacin. Los
productos conjuntos P, R y T se procesan de manera adicional en los departamentos 2, 3 y 4
respectivamente. En el punto de separacin, la compaa podra vender P a S/. 4.50, R a S/. 2.75 y T a S/.
3.20. el departamento 1 termin y transfiri a los dems departamentos un total de 75,000 unidades a un
costo total de S/. 225,000. La proporcin de unidades producidas en el departamento 1 para P, R y T es de
2, 5 y 3 respectivamente.
Se pide:
Asignar los costos conjuntos entre los tres productos conjuntos, con base en el:
Mtodo del valor de mercado en el punto de separacin.
Mtodo de las unidades producidas.
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PRODUCTO PRINCIPAL Y SUBPRODUCTO

La compaa Leo utiliza un sistema de costeo por procesos y presenta siguientes datos:
Los productos principales y el subproducto se separan al final del departamento 1. El subproducto se

transfiere al departamento 2 para procesamiento adicional, mientras que los productos principales no lo
requieren. No existen inventarios inicial ni final de trabajo en proceso. Ignore los impuestos sobre la renta.
Se pide preparar los estados de ingreso para esta empresa, bajo los siguientes supuestos.
Ingreso neto de los subproductos, tratado como ingreso
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Ingreso neto de los subproductos, tratado como una deduccin del costo de los artculos vendidos de los
productos principales vendidos
Valor esperado del subproducto producido, tratado como una deduccin de los costos totales de produccin
empleando el:
Mtodo del valor neto realizable
Mtodo del costo de reversin.
a.- Ingreso neto por subproducto tratado como otro ingreso:
b.- Ingreso neto por subproducto tratado como una deduccin del costo de los artculos vendidos la venta de
productos principales.
c 1.- Valor del subproducto producido, utilizando el mtodo del valor neto realizable,
tratado como una deduccin de los costos totales de produccin:
c.2.- Valor del subproducto producido, utilizando el mtodo de costeo de reversin, tratado como una
deduccin de los costos totales de produccin:
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AUTOEVALUACIN
1. Explique en qu consiste el mtodo de unidades fsicas para la asignacin de los costos conjuntos
2. Explique en qu consiste el mtodo de valor de mercado en el punto de separacin para la asignacin
de los costos conjuntos
3. Explique en qu consiste el mtodo de valor neto realizable para la asignacin de los costos conjuntos
UNIDAD IV
Costos predeterminados: estimado y estndar

En la actualidad las empresas no esperan producir para luego establecer sus costos, antes de
elaborar un producto es necesario predeterminar los costos.
Precisamente en esta unidad temtica abordaremos aspectos referidos a los costos estimados y
estndares.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Elabora cuadro comparativo de costos estimados e histricos
Elabora cuadro comparativo de costos estimados e histricos por el sistema de costos por rdenes,
determina variaciones, ajustes
Elabora cuadro comparativo de costos estimados e histricos por el sistema de costos por procesos,
Desarrolla tratamiento contable
Elabora cuadro comparativo de costos estndar e histrico
Elabora cuadro comparativo de costos estndar e histricos por el sistema de costos por rdenes,
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Elabora cuadro comparativo de costos estndar e histricos por el sistema de costos por procesos,
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Elabora cuadro comparativo de costos estndar e histricos por el sistema de costos por procesos,
Asume una posicin crtica del enfoque tradicional de los costos
Evala los costos histricos y estimados aplicados a los sistemas de costos por rdenes
Evala los costos histricos y estimados predeterminados aplicados a los sistemas de costos por
procesos
Compara resultados
Asume una posicin crtica del enfoque tradicional de los costos
Evala los costos histricos y estndar aplicados a los sistemas de costos por rdenes
Evala los costos histricos y estndar aplicados a los sistemas de costos por procesos
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA N 13: Naturaleza y Concepto del Costo Predeterminado Estimado
TEMA N 14: Costeo y Contabilizacin
TEMA N 15: Naturaleza y Concepto del Costo Predeterminado Estndar
TEMA N 16: Costeo y Contabilizacin
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TEMA N 13
NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS COSTOS PREDETERMINADOS ESTIMADOS
Dentro de los diversos criterios de clasificacin de los costos, uno de ellos atiende a la poca en
la cual se determinan, estableciendo dos grandes grupos; el de los costos histricos y el de los
costos predeterminados.
Para poder estructurar un sistema de control basado no en lo ocurrido, sino en lo que puede o
debe ocurrir, se dio nacimiento al segundo de los grupos mencionados, el de los costos
predeterminados, cuya caracterstica principal la constituye precisamente el hecho de que el
costo unitario se fija con anterioridad a la realizacin de la produccin.
Los costos predeterminados, son aquellos que se calculan antes de la elaboracin del
producto. La diferencia con los costos histricos estriba en que stos se obtienen despus de
haberse manufacturado el artculo.
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Al hacer la distincin entre los costos histricos y los predeterminados, se debe reconocer la
existencia de un grupo intermedio que corresponde a un sistema en el cual se logra nicamente la
predeterminacin de uno de los elementos del costo; esto es, el sistema de cargos indirectos
predeterminados.
Los costos de produccin predeterminados se dividen en:
Costos de produccin estimados.
Costos de produccin estndar
COSTOS ESTIMADOS.
Es un sistema que se encuentra dentro de la clasificacin general de costos predeterminados,
consiste en el establecimiento previo del costo unitario de produccin, basado en estimaciones
efectuadas de acuerdo con el estudio de cada uno de los elementos del costo( materiales, mano
de obra y gastos de fabricacin), teniendo en consideracin la experiencia de ejercicios
anteriores.
Los costos estimados fueron el primer paso para la determinacin del costo de produccin y
tuvieron por finalidad pronosticar el costo del material, de la mano de obra y de los gastos
indirectos de fabricacin a invertir en un producto determinado.
El objetivo que se persigui inicialmente en la estimacin del costo fue el de tener una base para
determinar precios de venta. Los costos estimados representan un mtodo prctico adaptado a
condiciones peculiares de los negocios como por ejemplo, la venta anticipada de productos no
fabricados todava.
Objetivos de los costos estimados.
Determinacin del costo unitario.
a. Valuacin de la produccin terminada y en proceso.
b. Determinacin del costo de produccin de lo vendido.
Fijacin de los precios de venta.
a.
Considerar los precios actuales del mercado, y compararlo con las estimaciones
calculadas.
b.
Atender a la oferta y demanda del mercado, as como su competencia
respectiva.
c.
Conocimiento de los artculos que pueden venderse a diferentes precios.
d.
Establecer mximos y mnimos en precios de venta si lo permite la oferta y la
demanda
Decisin sobre producir o comprar el artculo que se est elaborando un aspecto
intermedio, entre la produccin y la compra.
Ventajas que se obtienen con los costos estimados.
1. Auxilio enorme al control interno.
2. Es una medida de comparacin, donde las variaciones son unas
verdaderas llamadas
de atencin.
3. Sirve como un escaln para el establecimiento de la tcnica de
valuacin estndar.
4. Es relativamente barata su implantacin, en relacin con el costo estndar, pero ms caro
administrativamente.
5. Adopcin de normas correctas de ventas para poder competir adecuadamente en el
mercado.
6. Determinar anticipadamente las posibles utilidades a lograr, en relacin a un volumen de
operaciones en un periodo.
7. En general es muy til para la administracin respecto a informacin, toma decisiones,
fijaciones de precios de venta etc.
Casos es aconsejable la utilizacin de la tcnica de valuacin estimada.
Cuando las operaciones de fabricacin no son complejas.
Cuando los artculos a fabricar son poco numerosos, de estilos,
formas similares y respectivos.
Cuando la experiencia indican pocas variaciones de un periodo a otro
Generalmente, despus de tener la experiencia del costo estimado.
Causas de los Errores en la Estimacin de los Costos.
El elemento humano que interviene en casi toda las causas, dado a que su ejecucin implica
siempre una gran dosis de interpretacin, de intuicin y de criterio personal.
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Errores controlables, se deben a:

a. Anlisis insuficiente e inadecuado.
b. Mal o equivocada obtencin y uso de datos.
c. Omisin y duplicacin.
Errores no controlables, se deben a :
a. Factores que no es posible predecir, fortuitos.
b. Cambio en la eficiencia de los trabajadores.
c. Cambio de la capacidad productiva de la maquinaria y/o equipo.
Caractersticas.
La caracterstica de un mtodo de costo estimado es que al hacerse la comparacin con los
costos reales, aqul deber ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el tiempo una
predeterminacin que se acerque ms al costo real.
Formas de establecer comparacin de los costos estimados con los costos reales.
La comparacin entre los costos estimados y los costos reales pueden hacerse en cualquiera de
las tres formas siguientes:
a. Comparando el costo total estimado de un periodo determinado (por meses, semestres o
aos) con el costo total incurrido en el mismo perodo.
b. Comparando los costos estimados por elementos: materiales, mano de obra y gastos de
fabricacin, de un periodo determinado, con los costos incurridos correspondientes.
c. Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales departamentales
localizados en un perodo determinado.
Las comparaciones por cualquier de las formas antes descritas, tienen por objeto
determinar las diferencias entre lo estimado y lo real, que en la tcnica contable se
denominan variaciones a fin de hacer los ajustes respectivos y las correcciones a las
bases del costo estimado.
TEMA N 14
TCNICA DE COSTEO Y CONTABILIZACIN.
El punto de partida para operar con costos estimados es la formulacin de hojas impresas
especiales en las cuales se hace un detalle de los elementos que integran el costo unitario
valuado a costo estimado, segn los datos resultantes del estudio previo efectuado para este fin.
La aplicacin del costo estimado requiere:
a. Control en el almacn de materiales: que se encuentre organizado para llevar
existencias continuas de cada material. La cuenta que representa a los materiales, sea igual
a la existencia fsica de los materiales utilizados, se contabilizan a los costos reales.
b.
El trabajo se encuentra controlado, permite conocer el nmero de horas trabajadas y
los salarios pagados distribuyndose esto a los departamentos que lo causan.
c.
Los gastos de fabricacin; se parte del supuesto de que todo gasto incurrido es
contabilizado.
Las bases para la incorporacin de los costos industriales estimados para la contabilidad
comprende:
a. Obtencin de la hoja de costos estimados unitario.
b. Valoracin de la produccin terminada, al costo estimado.
c. Valoracin de la produccin vendida, al costo estimado.
d. Valoracin en la produccin en proceso, a costos estimados.
e. Determinacin de las variaciones su estudio y eliminacin.
f.
Correccin de la hoja de costo estimada unitario.
La hoja de costo estimado.
La hoja de costo estimada de cada producto es la base del sistema. A menor nmero de artculos
producidos, mayor facilidad para el control y comparacin de la estimacin. Esta hoja se refiere a
una unidad dada: piezas, docena, decenas, centenar, millas de piezas, pues el objeto es
acumular factores de costo material; trabajo y gastos de produccin, en forma anticipada.
Para implantar un sistema de costos estimados se requiere una industria ya establecida, y con
experiencia propia, que es la fuente de informacin y puede establecer y comprobarse, las
variaciones en el costo.
a. Obtencin de la hoja de costos estimados.
Teniendo en cuenta la capacidad productiva de un perodo determinado y experiencia sobre
la industria puede calcularse en la cantidad y el valor de los materiales necesarios para el
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volumen de produccin y tiempo pronosticado, los mismos que igualmente sirve de base
para la predeterminacin del costo de la mano de obra, segundo elemento del costo de
produccin. En relacin con ese mismo tiempo, unidades a producir valores, espacios en
algunos casos se calcula los Gastos indirectos de produccin utilizados para tales efectos
el estudio y separacin de los gastos en fijos y variables, asimismo la tcnica de los gastos
indirectos predeterminados.
b.
Valuacin de la Produccin Terminada a Costo Estimado.

El costo unitario estimado es base para el clculo de la produccin terminada en el perodo,
la misma que se encuentra canalizada en el DIARIO DE PRODUCCIN TERMINADA.
Clculo del Costo Estimado de la Produccin Terminada.
21 PRODUCTOS TERMINADOS.
S/. XX
21.1 productos terminados estimados.
23
PRODUCTOS EN PROCESO.
S/. XX
23.1 productos en proceso estimados.
Importe a costo estimado de la produccin
terminada, recepcionada para el almacn
segn informes y notas de entrada.
c.
Valuacin de la Produccin Vendida a Costo Estimado.

El costo de venta estimado se obtiene multiplicando la cantidad de unidades vendidas por el
costo unitario estimado respectivo.
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Clculo de la produccin vendida a costo estimado.

69
COSTO DE VENTAS
69.2 Productos terminados
69,21 Productos terminados estimados.
21
PRODUCTOS TERMINADOS.
21,1 Productos terminados estimados.
Importe de lo vendido valorizado al costo estimado.
S/.XX
S/.XX
d.
Valuacin de la Produccin en proceso al coste estimado.

Para esta valoracin es necesario determinar la fase o avance en que se encuentra la
produccin en proceso, a efectos de convertir la produccin equivalente a unidades
terminadas. En los casos de rdenes de produccin, no es necesario la aplicacin de la
produccin equivalente; puesto que se conoce el costo de produccin de cada orden, sin
ser indispensable saber si est uno terminada.
e. Determinacin de las Variaciones y su eliminacin.
Para la obtencin de las Variaciones se requiere utilizar Una Cuenta o Varias Cuentas de
control de los costos.
Si se utiliza una cuenta como :
Produccin en proceso; se carga por el mismo importe del material empleado, por el
trabajo al costo real y los gastos de fabricacin reales; y se acredita por los productos
terminados a los costos estimados; y el inventario en proceso a los costos estimados,
siendo la diferencia entre el monto de lo cargado y lo abonado la Variacin si el saldo es
deudor, es porque los costos estimados fueron menores a los reales, o insuficientes, y si por
lo contrario, el saldo es acreedor, indicara que los costos estimados se excedieron los
histricos.
Las variaciones que representa el saldo de las cuentas controladoras del costo, se traspasa
a una cuenta que podra denominarse VARIACIONES ENTRE EL COSTO ESTIMADO Y
EL HISTRICO mismas que es necesario analizarlas, para saber las causas que la
originaron, antes de proceder a saldarlas
Las variaciones podrn ser absorbidas a travs del almacn de artculos terminados, del
costo de produccin de lo vendido y de la produccin en proceso, por medio de un
coeficiente rectificador, o aplicndolas al costo de produccin de la venta anterior si fuera
por causas imputables a la produccin, pues si se deben a casos fortuitos o de fuerza
mayor, se saldaran por prdidas y ganancias.
f.
Correccin a la Hoja de Costos Estimados por Unidad.
Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la produccin, es
conveniente ajustar la hoja del costos estimados, hacindose las correcciones con el fin de
acercarlas lo ms posible a los futuros costos reales.
En caso de no existir variaciones de importancia, conviene conservar el costo estimado por el
mayor tiempo posible, ya que las diferencias de un mes pueden ser compensadas con la de los
meses subsiguientes.
Procedimiento contable.
La mecnica contable para operar los costos estimados indica que tendr que manejarse una
cuenta de control produccin en proceso. Los procedimientos de contabilizacin se clasifican de
acuerdo con las siguientes condiciones de funcionamiento de la cuenta de control denominada
productos en proceso.
a. El uso de una sola cuenta de productos en proceso.
b. El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo: materiales,
mano de obra y gastos de fabricacin.
c. El uso de una cuenta de productos en proceso, nica para cada departamento de
produccin.
d. El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo en cada
departamento productivo.
Debe tenerse en cuenta la contabilizacin de las siguientes cuentas:
costos de produccin, los registros que afectan a las cuentas relacionadas con el costo de
produccin son:
77
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Contabilizacin de materiales, cada vez que se recibe los materiales comprados se hace un
asiento en el registro de comprobantes debitando el costo real a la cuenta compras de materias
primas. De esta manera al cierre del ejercicio econmico, la cuenta materias primas contendr
en el lado de los cargos el inventario de materiales al comienzo del perodo y las compras
hechas durante el mismo.
Como los materiales usados sern entregados a la produccin al recibir las solicitudes
debidamente autorizadas, especificando solamente las cantidades, al cierre del perodo se toma un
inventario fsico de los materiales en existencia. La diferencia entre el inventario materiales al
comienzo del perodo ms las compras durante el perodo y el inventario de materiales al cierre del
mismo representa el costo de los materiales usados.
Este importe se utiliza para el siguiente asiento:
23
Productos el proceso.
23,1 materias primas.
92
Costo de produccin.
92.1 materias primas.
S/. XX
S/. XX
El valor consignado en este asiento supone que es el correspondiente al costo real de los
materiales utilizados.
Si los materiales estn fraccionados por departamentos, as como por elementos del costo, es
necesario una cuenta de productos en proceso materiales por cada departamento.
Contabilizacin de la mano de obra, si los estimados son computados sobre la base de los
elementos del costo, es necesario una cuenta de productos en proceso mano de obra; si se
computa por elementos departamentos se necesita una cuenta de productos en proceso mano
de obra para cada departamento. El asiento sera:
23
Productos en proceso.
S/. XX
23.2 Mano de obra.
92
Costo de produccin.
S/. XX
92. 2 Mano de obra.
Contabilizacin del costo de los gastos de fabricacin, los costos reales de los gastos de
fabricacin son transferidos a la cuenta productos en proceso gastos de fabricacin. El asiento es el
siguiente:
23
S/. XX
23.3 Gastos indirectos.
92
Costo de Produccin.
S/.XX
92.3 Mano de obra.
Contabilizacin de los productos terminados, el nmero de unidades terminadas en la
produccin es anotado en los informes de fabricacin y se les determina un costo estimado en
base al costo estimado unitario, con el cual se registra el siguiente asiento:
21 Productos terminados.
S/.XX
23
S/. XX
23.1 materias primas.
xx
23.2 mano de obra.
xx
23.3 gastos indirectos.
xx
Cuando est asiento es trasladado a las cuentas del mayor la cuenta productos terminados estar
cargado con el costo estimado de los productos terminados, pero las cuentas de productos en
proceso tendr importes al Debe sobre la base del costo real e importes al Haber sobre la base del
costo estimado.
Contabilizacin del costo de ventas, a esta cuenta se traslada el importe de los productos
vendidos valorizados a costo estimado:
69 Costo de ventas.
21
Productos terminados.
S/. XX
S/. XX
Tratamiento de las Variaciones de los Costos Estimados.

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Las variaciones habidas entre los costos estimados y los costos reales, se pueden tratar como
sigue:
a) Saldarlas por medio del Costo de produccin de lo vendido.
b) Saldar las por medio de ganancias y prdidas.
c) Obtener un coeficiente rectificador, a fin de corregir la hoja de costos estimados, con lo
cual se podr ajustar: el costo de produccin de lo vendido, el almacn de artculos
terminados y la produccin en proceso. Es decir, la variacin habida se absorbe a travs de
las cuentas.
d) Saldarlas por medio de deudores diversos, si fuera por causa imputable a la
negligencia o incapacidad de algn obrero.
Se aconseja saldar las variaciones por medio de costos de produccin de lo vendido, cuando
stas son de poca importancia; y no se estima necesario corregir la hoja de costos estimados.
Las variaciones se aplican a prdidas y ganancias cuando son originadas por causas ajenas a
la produccin, tales como paros, huelgas, descomposturas que paralicen la produccin, etc.
Obtencin del Coeficiente Rectificador.
Este tratamiento se utiliza cuando las variaciones son de importancia, lo que hace necesario
efectuar las correcciones correspondientes, segn se explica en el procedimiento c el
coeficiente rectificador se obtiene dividiendo la variacin habida entre la produccin terminada
ms a la produccin en proceso calculadas a costos en proceso.
Coeficiente rectificador.
a. Cuando la variacin es de naturaleza deudora (los costos estimados son inferiores a las
reales) el coeficiente rectificador indicar el factor de redistribucin que debe operarse, para
aumentar el valor de la produccin terminada y en proceso, as como el costo de produccin
de lo que se vendi, en su caso por materiales, sueldos y salarios y gastos indirectos.
b. Cuando la variacin es de naturaleza acreedora (los costos estimados son superiores a los
reales) el coeficiente rectificador indicara la cantidad que debe disminuir por cada sol
estimado, en el almacn de productos terminados, en el inventario de la produccin en
proceso y en el costo de produccin de lo vendido.
Tcnica de los costos estimados a sistema de costos por procesos continuos.
Se emplea en aquellas industrias cuya produccin es continua y en masa, existiendo uno o varios
procesos para la transformacin de la materia. Se cargan los elementos del costo estimado
correspondiente a un periodo determinado al proceso o procesos que existan, y en el caso de que toda
la produccin se inicie y termine en dicho perodo, el costo unitario se obtendr, costo total estimado
acumulado dividido entre las unidades por producir. En el caso de produccin en proceso al final del
perodo, es necesario estimar la fase en que se encuentra dicha produccin, esto es, se calcula la
equivalencia a unidades terminadas para poder valorizar toda la produccin, como producto acabado.
Las empresas que trabajan a base de procesos, miden lo que producen en unidades, kilos, litros
metros, etc..
En este tipo de industrias a diferencia de las que operan por rdenes de produccin, por su forma de
producir, no es posible identificar en cada unidad terminada o en proceso de transformacin, los
elementos del Costo Primo( material directo y mano de obra directa. )
Tratamiento de las Variaciones
Para el caso de sistema por procesos continuos, es necesario convertir los artculos inconclusos
a unidades equivalentes terminadas y aplicar el costo estimado correspondiente.
La variaciones se determinan abriendo una cuenta de produccin en proceso para cada
elemento del costo:
-Produccin en proceso: materiales.
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-Produccin en proceso: mano de obra.

-Produccin en proceso: gastos de fabricacin.
Estas cuentas son cargadas a costos reales y acreditadas a costos estimados, por lo tanto el
saldo representar la variacin entre lo real y lo estimado.
Cuando en estas cuentas el saldo es de naturaleza deudora indicara que los costos estimados
fueron insuficientes, por el contrario, si el saldo es acreedor, indicara que los costos estimados
fueron superiores a los reales.
Procedimiento Contable
Las industrias que operan por el sistema de procesos continuos, encuentran dificultades en
identificar cada unidad terminada o en proceso de fabricacin. Cuando existen varios procesos,
la operacin contable es como sigue:
a.
b.
c.
d.
Estas cuentas, al operar por el sistema de costos estimados por procesos continuos, debern
cargarse por los siguientes conceptos:
Importe del inventario inicial en proceso, valuado a costo estimado.
Materia prima efectivamente consumida, valuada a costo real.
Mano de obra pagada por su importe real.
Cargos indirectos incurridos con su importe real, o bien, cargos indirectos aplicados mediante la
utilizacin de una cuota predeterminada.
Tcnica de costos estimados al sistema de costos por rdenes de produccin.
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La aplicacin de la tcnica de costos estimados al sistema de costos por rdenes de produccin,

consiste en estimar los costos en funcin de las rdenes para la fabricacin de determinada cantidad
de productos, en la cual se van acumulando los materiales, la mano de obra y los gastos de
fabricacin. Por lo general las ordenes slo indica que las caractersticas de produccin as como las
cantidades y calidades de materiales, sin acumularse en la misma los elementos del costo, los que se
maneja en hoja de costos estimados especiales para cada orden, con la misma numeracin y con los
datos extractados.
De acuerdo con la experiencia es factible determinar aproximadamente la cantidad y el valor de los
materiales que se necesitan para producir en determinado tiempo cierta cantidad de unidades.
En relacin con lo anterior, se calcula el costo de la mano de obra a pagar en ese tiempo y, por ltimo
en funcin del mismo tiempo o de la cantidad de unidades a producir se calculan los gastos de
fabricacin.
Una vez encontrado el costo estimado para la produccin de cierto nmero de unidades, el costo
estimado unitario se obtiene por simple divisin.
Resulta conveniente hacer notar que, tratndose de los cargos indirectos, puede trabajarse en dos
formas:
Bajo el sistema tradicional de absorcin ntegra de los cargos indirectos incurridos, al finalizar el
periodo de costos habr que cargar a la cuenta o cuentas de cargos indirectos en proceso, el
importe total de los indirectos incurridos los cuales, al compararse con el costo por indirectos de la
produccin procesada a valor estimado, producir una sola variacin en cargos indirectos.
Tambin en costos estimados puede trabajarse con la cuota predeterminado de cargos indirectos y
hacerse la aplicacin de la produccin en funcin de la base que se haya elegido.
La misma determinacin de variaciones que se ha logrado mediante el mecanismo contable descrito,
puede obtenerse en papeles de trabajo mediante la elaboracin de cdulas en las que se valen tanto
la produccin terminada, como la produccin en proceso al final y al principio de cada perodo,
utilizando para ellos los costos unitarios estimados.
Si se combinan los totales de las cdulas a que se ha hecho referencia, se podr determinar el costo
de la produccin procesada valuado a costo estimado, el cual debe compararse con los costos reales
incurridos, a fin de determinar el importe de las variaciones.
Lo que ms interesa valuar a costo estimado es, en ltima instancia, la produccin procesada, ya que
lo importante es conocer el avance operado en la produccin y no slo el costo de la produccin
totalmente terminada.
Frmula:
Produccin procesada = produccin terminada + inv. final en proceso- inv. inicial en proceso.
Respecto a su registro, habr que elaborar cuando menos unas cdula por el importe de las unidades
terminadas valuadas a costo estimado, identificndolas con las rdenes, adems de las cdulas de
valuacin tambin en costo estimado de los inventarios en proceso, mismas que deben considerarse
en trminos de unidades equivalentes, de acuerdo con el grado de avance en que se encuentre el
proceso correspondiente.
Una vez elaborada estas cdulas, sus datos se concentraran en otra cdula, con el fin de que, de
acuerdo con la frmula expresada, se pueda determinar el costo de la produccin procesada y
compararlo con los elementos del costo realmente incurridos, y as determinar el importe de las
variaciones.
Tratamiento de las Variaciones.
Al describir el sistema de costos estimado, se puede observar que los costos unitarios se han
establecido en forma un tanto emprica, por lo que no es tcnicamente recomendable
considerarlos como definitivos, sino, por el contrario; lo procedente es que dichos costos
estimados se ajusten a los costos reales.
Por otra parte y en la misma forma emprica en que se han fijado los costos estimados, las
variaciones resueltamente no pueden interpretarse de manera especfica como originadas por
ciertas deficiencias de la produccin, sino que, ms bien, considerarse como originado por
errores de imprevisiones en el clculo del costo estimado.
Los procedimientos opcionales que podra sujetarse las variaciones para un sistema de rdenes
de produccin son las siguientes:
En el caso que la variacin total fuera por una cantidad proporcionalmente reducida, puede
aceptarse que se cancele contra la cuenta de costo de lo vendido.
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Redistribuir las variaciones entre la produccin terminada y la parcialmente elaborada

durante el periodo, es decir, incluir tambin en la redistribucin al inventario final de
produccin en proceso, mediante la determinacin de unidades equivalentes por elementos
del costo.
Cuando la produccin se hace a base de rdenes, para valorizar la produccin en proceso a
costo estimado, se aplicar el costo estimado a la fase de trabajo en que se encuentre la orden
en cuestin, para tal efecto, es necesario que la hoja de costo por unidad se elabore siguiendo
los pasos productivos de una orden.
Para control y registro contable se debe llevar hoja de costo por cada orden, con lo cual se
puede determinar las variaciones que corresponde, cada una de ellas para efectos de
investigacin y afinacin de la estimaciones en producciones futuras.
En otro procedimiento con menos labor contable, las rdenes slo se valorizan a costos
estimados al terminarse y en proceso al fin del mes de, importes que se acreditan a las cuentas
de operacin de produccin (materiales, mano de obra y gastos) obtenindose de las mismas las
variaciones globales, slo que no sera posible conocer dichas variaciones por cada orden.
Los costos estimados aplicados a rdenes de produccin tienen igual manejo contable al del
sistema de procesos, con la diferencia que las variaciones pueden obtenerse por cada orden
trabajada.
TALLER
OBJETIVO
Elaborar la hoja de costo unitario estimado y calcular el costo total, variaciones, correcciones y registro
contable
ORIENTACIONES
Durante 45 minutos, los alumnos discuten y resuelven casustica de costos estimados aplicados a sistemas
por procesos y por rdenes.
Luego del desarrollo de los casos los grupos se organizan para conciliar resultados.
CASO N 1: COSTOS ESTIMADOS POR PROCESOS
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Se pide:
1. Determinar el costo de produccin
2. Determinar el costo en proceso
3. Determinacin de la produccin vendida a costo estimado
4. Determinar las variaciones y hacer los clculos
CASO N2:
COSTOS ESTIMADOS APLICADO A RDENES DE PRODUCCIN
Una empresa que fabrica su producto en dos secciones, estimando los elementos del costo, materia prima y
mano de obra, en cada una de ellas y estableciendo que los gastos de fabricacin representan el 150% de
la mano de obra directa.
HOJA DE COSTO UNITARIO ESTIMADO
Artculo : A-101
Operaciones:
1. Durante el mes se trabajan las rdenes del producto A-101
N 870 por 200 unidades
2. Se compran materiales directos como sigue:
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3. Los consumos de materiales directos fueron como sigue:
4. Las Planillas del mes fueron por S/.50,000 que se aplican:
5.
Los diferentes conceptos de gastos de fabricacin con excepcin de la mano de obra indirecta
ascendieron a la suma de S/.36,000.
6. La cuota de aplicacin de gastos indirectos a las ordenes trabajadas, ha sido establecida en un
porcentaje de 150% sobre el importe de la mano de obra directa.
7. Fueron terminadas las ordenes 870 y 871 y pasan al almacn.
8. La orden N 872 queda trabajada hasta la seccin I
9. Fueron vendidas 370 unidades del producto A-101 en S/.420 cada una.
10. El costo estimado de venta es de S/.101,750
11. Los gastos de operacin del perodo fueron S/.40,000
AUTOEVALUACIN
1.- Qu entiende por costos predeterminados?
2.- Cul es el concepto de los costos estimados?
3.- Cmo se aplica los costos estimados en un sistema de costos por procesos?
4.- Cmo se aplica los costos estimados a un sistema de costos por rdenes?
TEMA N 15
NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS COSTOS PREDETERMINADOS ESTNDARES
Los costos estndar pueden definirse como un sistema de costos que trabaja con valores
predeterminados o estndar contra los cuales se comparan los costos reales.
La diferencia entre ambos costos, el estndar y el real recibe el nombre de variaciones, representadas
de la siguiente forma:
Variacin = costo Estndar- costo real
La variacin puede ser favorable o desfavorable segn que el costo estndar sea mayor que el real o
viceversa.
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Los costos estndares son objetivos fijados por la gerencia que funcionan como controles para
confrontar los resultados reales.
Los costos estndares representan los costos planeados de un producto y generalmente se establece
con antelacin al inicio de la produccin. El establecimiento de estndares proporciona a la gerencia
metas para alcanzar y base de comparacin con los resultados reales.
Los costos estndares son aquellos que esperan lograrse en un proceso de produccin en particular bajo
condiciones normales. Bajo el costeo estndar, todos los costos inherentes a los productos se basan en
cantidades predeterminadas. Por eso se dice que los costos estndares son costos predeterminados.
Tipos de los costos estndar
a. Estndares circulantes, corrientes o actuales, aquellos que representan lo que debiera ser el
costo en las circunstancias imperantes.. Estos estndares deben revisarse con la frecuencia que las
necesidades los ameriten, para que reflejen los cambios en los mtodos de produccin y precios,
pues de otra manera dejara de ser costos representativos en las circunstancias presentes.
b. Estndar fijo o bsico, es aquel que sirve nicamente como punto de referencia
o medida,
con el que puedan compararse los resultados reales.
Una de las caractersticas importante de los estndares fijos, es que facilitan la exposicin de las
tendencias de los costos corrientes con relacin al costo estndar bsico.
Caractersticas de los costos estndar
Los costos estndar estn basados en estudios tcnicos contando con la experiencia de meses o
ejercicios anteriores y experimentos controlados, tales como:
Una seleccin minuciosa de las materias primas
Un estudio de tiempos y movimientos de las operaciones
Un estudio de ingeniera industrial sobre la maquinaria y otros medios de

fabricacin
El costo estndar representa un instrumento de medicin de la eficiencia de la
empresa. La
eficiencia de la empresa debe medirse en su volumen de produccin normal.
TEMA N 16
TCNICA DE COSTEO Y CONTABILIZACIN
Tcnica de los costos estndares
Para elaborar los costos estndares se requiere de una serie de datos que son preparados por
ingenieros industriales, expertos en recursos humanos economistas, contadores pblicos, otros; que
permiten fijar los costos estndar en todos sus niveles como:
a) Estandarizacin de los productos
b) Estandarizacin de las rutinas de produccin
c) Estandarizacin de las rutinas de operacin en:
Manejo de materiales
Manejo de equipos y herramientas
Manejo de productos terminados
Formulacin de instrucciones de trabajo

El costo estndar requiere de una serie de trabajos previos, que pocas empresas pueden realizar,
optndose slo por estudios basados en la propia empresa.
Para su estudio se requiere formular hojas especiales para los elementos del costo: Materia prima,
Mano de obra y Gastos de fabricacin.
Formulacin de la hoja del costo Estndar
a) Estndar de las materias primas
Este dato debe calcularse en: cantidad y valor
La cantidad de la materia prima necesaria para fabricar una unidad del producto es el estndar de
materia prima para una unidad. El estndar de cantidad por unidad multiplicado por el nmero de
unidades producidas es igual a la cantidad estndar de materia prima necesaria para el volumen de
produccin alcanzado.
La materia prima necesaria para producir una unidad se obtiene mediante las especificaciones
preparadas por el departamento de ingeniera de produccin. Si las especificaciones de materia
prima se clasifican como un mnimo,( mnimo ms desperdicios inevitables) ello depende de la
poltica de la empresa.
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La determinacin de estimaciones de precios de materia prima precisa que haya coordinacin

entre los departamentos de empresas y costos. Si se mantienen grandes existencias de materia
prima, el precio pagado se utiliza como costo estndar para la materia prima.
Si la materia prima es contratada mucho antes de su empleo, el precio del contrato se transforma en
el costo estndar de materia prima. De otro modo el departamento de compras usa la ayuda de que
dispone para pronosticar los precios que se anticipan han de regir durante el prximo ejercicio. Los
estndares precios que materias primas son revisados peridicamente, a menos que sobrevenga
una modificacin de importancia que justifique la revisin inmediata.
Variacin de la Materia Prima
Los estndares de precios y cantidad se usan para calcular el costo estndar de la materia prima
que cuando se compara con el costo real del ejercicio da como resultado la variacin total de la
materia prima.
La variacin en total es favorable, puesto que el costo real es menor al costo estndar, y
desfavorable cuando es a la inversa.
Para variacin en Precio de Materia Prima

Frmula: Variacin en precio M.P. = Diferencia en el precio x cantidad realmente
empleada
Para variacin en cantidad de materia prima

Formula: Variacin en cantidad M.P. = Diferencia de cantidad x Precio unitario estndar
b) Estndares de mano de obra

El Estndar de la mano de obra consiste en dos factores separados y distintos similares a los que
corresponde al estndar de la materia prima. El Estndar de cantidad se convierte en un estndar
de tiempo, cantidad, empleo o eficiencia para la mano de obra.
El estndar de precio para la mano de obra se denomina jornal, salario, tasa horaria. En general,
un estndar de mano de obra incluye un Estndar de tiempo y precio.
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El tiempo estndar multiplicado por el salario equivale al costo Estndar de la mano de obra para
una unidad del producto multiplicado por el volumen de la produccin equivale al costo Estndar de
mano de obra para el ejercicio.
El tiempo estndar que requiere la produccin de una unidad se establece por lo general
determinando el tiempo Estndar necesario para efectuar cada una de las operaciones que
comparen el proceso productivo de un artculo. Esto se logra seleccionando en primer lugar el mejor
mtodo operativo de que se dispone y luego identificando toda las operaciones que comprende el
mtodos y que son necesarias para obtener el producto. Luego se establecen tiempos estndares
para las distintas operaciones mediante estudios de tiempos y movimientos.
Variacin de la mano de obra
El costo Estndar de la mano de obra se obtiene multiplicando el tiempo Estndar por las tasa
horaria Estndar, cualquier diferencia existente entre el costo Estndar y el Real, representa la
variacin total de la mano de obra.
La variacin total de la mano de obra es desfavorable pues el costo real super el costo Estndar
Para variacin tiempo mano de obra

Formula: Variacin Tiempo de M.O. = diferencia de horas x tasa horaria Estndar
Para variacin precio mano de obra

Formula: Variacin precio de M.O. = diferencia tasa horaria x horas real trabajadas
Estas variaciones son desfavorables, puesto que el costo real supera el costo estndar.
c) Estndar de Gastos de Fabricacin
Los estndares de gastos de fabricacin se desarrollan y convierten tasas de gastos para las
distintas unidades funcionales, centros de costos o departamentos en los cuales se divide la
actividad manufacturera a los fines de costos y de control.
Los gastos de fabricacin aplicables al volumen normal de actividades pueden ser fijados a travs
de un presupuesto flexible o de uno fijo. En forma similar, es posible usar ambos tipos de
presupuestos con un sistema Estndar de costos, para determinar los gastos de fabricacin
aplicables.
Debe tenerse en cuenta sin embargo que el total Estndar de gastos de fabricacin incluye tanto
gastos variables como fijos.
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Variacin de gastos de fabricacin

La determinacin del monto de los gastos de fabricacin Estndar incluidos en el costo de
produccin de un ejercicio, es el resultado de multiplicar el nmero de unidades previsto, al nivel
dado, por la tasa estndar de gastos de fabricacin. Los gastos estndar as calculados, se
comparan con los gastos reales del mismo ejercicio. Cualquier diferencia entre ambos representa la
variacin total de gastos de fabricacin. Est variacin puede ser determinada en forma diaria,
semanal, o mensual o en cualquier otro perodo deseable.
Presupuesto mensual de gastos de fabricacin
Detalle
Este cuadro hipottico muestra los gastos de fabricacin totales que al 100% de capacidad Estndar
asciende a S/.8,750. este monto dividido por la unidad Estndar usada para medir el volumen de la
actividad productiva, da como resultado la tasa Estndar gastos de fabricacin
Dicho importe permitir medir la actividad productiva.

Si se recurre a las horas de mano de obra para medir la actividad productiva, la tasa de gastos de
fabricacin, ser calculada:
Otra forma de obtener las tasa Estndar de gastos sera calculando y sumando las distintas tasas
fijas y variables para el volumen Estndar de actividad productiva.
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La variacin total de gastos de fabricacin es desfavorable, porque el total de los gastos reales
supera al total estndar.
Procedimiento Contable
Existen varios tipos de sistemas de contabilidad de costos estndar, conocidos como tipo integral,
tipo parcial y tipo combinado para propsitos de informacin operativa.
Cuando se usa el tipo integral de sistema de contabilidad de costo estndar, tanto los costos
estndar y los costos reales se reflejan en las cuentas de costos y las variaciones se conocen sobre
la base de los elementos del costo a medida que se incurren en los costos de fabricacin y tambin
se reflejan en las cuentas de costos.
Aplicando este procedimiento la direccin de la empresa conoce oportunamente las variaciones en
cantidad y precio facilitando el control y permitiendo la toma de acciones correctivas.
Cuando se usa el tipo parcial de sistema de contabilidad de costo estndar, se debita a cada
cuenta de los elementos del costo los costos reales incurridos y a las cuentas de inventario de
produccin terminados y en proceso se cargan al costo Estndar y los costos reales no se reflejan
en las cuentas de costos y solamente se contabilizan mediante un ajuste al final del perodo.
Aplicacin de la tcnica de los costos estndar a
sistema de costos por rdenes de
produccin
En un sistema de costeo por rdenes de produccin, cada una de las rdenes de trabajo consta de
una sola unidad compleja o un pequeo lote de unidades complejas. Estas unidades se producen a
la medida y, por tanto, se adapta a las especificaciones de las personas que realizan los pedidos.
En consecuencia, el establecimiento de estndares en un sistema de costeo por rdenes de
produccin se convierte en una enorme tarea que demanda mucho tiempo para desarrollar
estndares a la medida de materiales directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de
fabricacin antes de iniciar cada orden de trabajo nico, con el fin de asignar la responsabilidad a
los gerentes al nivel de la orden de trabajo.
En el sistema de rdenes de produccin, sobre todo cuando se fabrica contra pedido y hay
variedad de productos, sera necesario establecer estndares para cada lote de productos
diferentes, lo cual dificulta la operacin del sistema.
Tratamiento de las desviaciones.
Bajo un sistema de costeo por rdenes de produccin, la variacin del precio de los materiales
directos es responsabilidad del departamento de compras y las variaciones de los costos indirectos
de fabricacin corresponden al supervisor de planta a cargo de cada uno de los trabajos. Las
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variaciones de la eficiencia de los materiales directos, de la eficiencia y del precio de la mano de

obra directa, deben calcularse sobre una base de trabajo individual, en caso de ser posible.
Los asientos bsicos, para los sistemas de costos por rdenes de produccin y por procesos, no
cambian bajo los costos reales cuando se introducen los costos estndares. Los costos estndares
se registran en adicin a los costos reales; pero no lo reemplazan.
Los costos de produccin se cargan inicialmente a cuentas de control, luego pasa a cuentas de
produccin, despus a las cuentas de inventario de productos fabricados y finalmente a la cuenta de
costo de ventas.
En cuanto a los registros auxiliares, en especial referente a las cuentas de produccin, las cuentas
de productos en proceso estn detalladas en los registros auxiliares que conforman las distintas
hojas de costo de cada una de las rdenes de produccin.
Aplicacin de la tcnica de los costos estndar a sistema de costos por procesos continuos
Es un sistema de costeo por procesos, en que las unidades homogneas se producen en forma
masiva, es sencillo el establecimiento de los estndares de materiales directos, la mano de obra
directa y de costos indirectos de fabricacin para cada uno de los productos que se manufacturan.
Cuando se utiliza ms de un departamento en un proceso de produccin, los estndares
individuales se desarrollan para cada departamento con el fin de asignar la responsabilidad a los
gerentes de departamento.
En el sistema de costos por procesos la unidad de costeo es cada uno de los procesos, a diferencia
del sistema de rdenes de produccin donde dicha unidad es un lote de productos iguales.
La aplicacin de los costos Estndar a sistemas por procesos continuos se acomodan mejor al
sistema de costos por procesos que al de rdenes de produccin.
Generalmente el sistema de costos por procesos se utiliza cuando la produccin es continua, pareja
y hasta cierto punto estandarizada. Esta modalidad de la produccin facilita el establecimiento de
los costos Estndar para la operacin del sistema de costos.
Tratamiento de las desviaciones
Anteriormente se present un ejemplo sobre cmo se calculan las variaciones bajo un sistema muy
sencillo de costeo por procesos donde se utiliza solo un departamento de produccin y se elabora
un solo producto. Los mismos conceptos se aplican por igual a un sistema complejo de costeo por
procesos. Cabe destacar que, a pesar de la existencia de mltiples procesos, solamente es
necesario calcular una variacin del precio de los materiales directos con el objeto de evaluar el
desempeo del departamento de compras. Con respecto a las otras variaciones (variaciones de la
eficiencia de los materiales directos, de la eficiencia de la mano de obra directa, del precio de la
mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricacin) estas se calculan en forma separada
para cada departamento de produccin. Si los costos indirectos de fabricacin reales y aplicados no
se acumula a nivel de departamento, entonces las variaciones de los costos indirectos de
fabricacin tambin deben calcularse sobre una base a nivel de toda la planta.
Procedimiento contable
Como se dijo anteriormente, los esquemas y procedimientos contables se aplican tanto al sistema
de rdenes de produccin, como al sistema por procesos . Lo que diferencia bsicamente estos dos
sistemas es la unidad del costeo que es en cada uno de los procesos. Pero en ambos sistemas los
costos de produccin se cargan inicialmente a cuentas de control, de ah pasan a cuentas de
produccin, luego a las cuentas de inventario de productos fabricados y finalmente a la cuenta de
costo de productos vendidos o costo de venta.
En cuanto a los registros auxiliares, las subcuentas de las cuentas de produccin corresponden a
los detalle de costos de cada uno de los procesos.
OBJETIVO
Elaborar la hoja de costo unitario estndar y calcular el costo total, variaciones en los materiales, mano de
obra y gastos indirectos de fbrica, analizar desviaciones y registro contable
ORIENTACIONES
Durante 45 minutos, los alumnos discuten y resuelven casustica de costos estndares aplicados a
sistemas por procesos y por rdenes.
COSTOS ESTNDAR
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BATES CORPORATION decidi acumular los costos estndares, adems de los reales, para el siguiente
perodo contable 200X se recolectar los siguientes datos:
Los costos indirectos de fabricacin se aplican con base en las horas de MOD
Costo Indirecto de Fabricacin Variable Presupuestado
Costo Indirecto de Fabricacin Fijo Presupuestado
I
II
US$ 120,000
US$ 57.600
calcule los siguientes estndares:

a) precio por unidad de material directo
b) uso por unidad de MD
c) Precio por hora de MOD
d) eficiencia por unidad de MOD
e) tasa de aplicacin por hora de MOD de los costos de fabricacin variable
f) tasa de aplicacin por horas de MOD de los costos de fabricacin fijos
Calcular el costo estndar por unidad
CONTABILIZACIN DE LOS COSTOS ESTANDAR

La compaa ABC fabrica un artculo llamado soporte cuyos datos son los siguientes:
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Datos del Presupuesto Mensual Estimado:

Hora de produccin: 2.000 horas
Artculo a fabricarse:500 unidades
Unidades vendidas costo estndar :400 unidades
Presupuesto flexible de gastos indirectos de fabricacin: S/. 40.000
Tasa indirecta de gastos de fabricacin: 40.000 2000 =S/. 20
Informacin del mes de marzo:
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Se pide:
1. Contabilizar los asientos en el libro diario
2. Calcular las variaciones
3. Elaborar los asientos correspondientes a las variaciones
AUTOEVALUACIN
1.- Cul es el concepto de los costos estndares?
2.- Qu entiende por desviaciones de los materiales, mano de obra y costo indirecto de fabricacin?
3.- Cmo se aplica los costos estimados en un sistema de costos por procesos ?
4.- Cmo se aplica los costos estimados a un sistema de costos por rdenes?
Fuentes de informacin
BIBLIOGRFICAS BSICAS
1. Farfn, S.(2000) Contabilidad de Costos; Enfoque Peruano-Internacionales; Lima. Unin.
2. Giraldo, D. (2003) Contabilidad de Costos; Lima; IFOCCOM.
3. Hansen, Don R y Otro (2003); Administracin de Costos: Contabilidad y Control; Mxico,
DF; International Thomson; Editores
4. Horngren, Ch. y Otros (2002); Contabilidad de Costos; Un Enfoque Gerencial; Mxico;
Peatson Educacin.
BIBLIOGRFICAS COMPLEMENTARIA
1. Polimeni, R. y Otro; Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones para la Toma de
Decisiones Gerenciales; Ed. Mc Gra Hill; Bogot-Colombia.
2. Santa Cruz, A (2004); Costos de Importacin, Exportacin y Comercializacin; Lima; Ed.
Instituto de Investigacin El pacfico.
HEMEROGRFICAS
1. Farfn, A (Abril 2000); Costos de Oportunidad En El Asesor; Lima N4, Pg. 29-31.
2. Chambergo, I (Agosto 2002), El Control presupuestario y la Contabilidad de Costos El
Asesor; Lima N8, Pg. 133-138.
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CIBERNTICAS
1. Introduccin a la Teora de Costos: Mariana Ivnisky.
www.gestopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/introcostos.htm
2. Los Costos y sus Elementos: Mara Gonzales.
www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/costosyelementosmaria.htm
3. Ciclos de la Contabilidad de Costos y Registros: Librera Santa Fe
http://server2.southlink.com.ar/vap/ciclos.htm
4. Introduccin a la Teora de Costos Ilustrados.com:Mariana Ivnisky
www.ilustrados.com/publicaciones/EpypFEykkuJoXsroQl.php
Autor:
Dr. Domingo Hernandez Celis
domingo_hc@yahoo.com
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL
FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES
LIMA - PER
2012
94

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PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN

Sistema de costos por rdenes

SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES

Consumo de materiales.- El 3 de julio el departamento de produccin solicit los siguientes

Consumo de Materiales.El documento fuente para el consumo de materiales es la requisicin de materiales:

Cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se registra en un libro mayor auxiliar

En este ejemplo se ignoran las retenciones a la planilla.

Hoja de costos por rdenes de trabajo.

Asiento 7 registra el despacho de la orden de trabajo 85.

UTILIZACIN DE MANO DE OBRA DIRECTA

APLICACIN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

ASIENTOS CONTABLES PARA REGISTRAR LAS COMPRAS Y LOS CONSUMOS DE MATERIALES A

Sistema de costos por procesos

Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes caractersticas:

FLUJO DE SISTEMA.- Hay cuatro tipos de flujos:

a Produccin equivalente = unidades terminadas + (unidades an en proceso x % de determinacin)

Materiales directos = $52,650 / 65,000

Mano de obra directa = $42,000 / 60,000

Costo unitario total:

CASOS PRACTICOS CON DESARROLLO HOJA DE COSTO DE 4 PASOS

SE CONSUME MATERIA PRIMA SLO EN EL DEPARTAMENTO 1

Informe del costo de produccin Dpto. A

DPTO B: INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION:

Los asientos en el libro diario para la compaa Rey:

INCREMENTO DE UNIDADES CUANDO SE CONSUME MATERIA PRIMA EN LOS DOS

Informe del costo de produccin, departamento 2

3. EXISTE INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIN EN PROCESO

Informe del costo de produccin de YTO: Promedio ponderado, departamento 1

Informe del costo de produccin de YTO: Promedio ponderado, departamento 2

4. EXISTE INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIN EN PROCESO

Informe del costo de produccin de YTO: Peps, departamento 2

COMPARACION DE LOS COSTOS TOTALES FINALES TRANSFERIDOS MEDIANTE EL PROMEDIO

DESARROLLO HOJA DE COSTOS 5 PASOS

Asientos en libro diario

La cuenta T clave para produccin en proceso mostrara :

Datos para ilustracin

Asientos en el libro diario

COSTOS POR PROCESOS PROMEDIO (CASO ADVANCED ELECTRONIC).

COSTOS POR PROCESOS PROMEDIO (CASO GLOBAL DEFENSE)

DESARROLLO 5 PASOS COSTOS POR PROCESOS M TODO PEPSi

Iniciadas durante el perodo

De produccin en proceso inicial

Total Costos transferidos fuera

Valor de Venta Relativo para la asignacin de los costos conexos

Las siguientes estadsticas adicionales se relacionan con Omega compaa.

Valor final del

Los costos totales de la elaboracin de un producto se calculan como sigue:

Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso:

PLAN A: Costos de produccin del producto principal:

PLAN B: Costos de produccin del subproducto:

PRODUCTO PRINCIPAL Y SUBPRODUCTO

Los productos principales y el subproducto se separan al final del departamento 1. El subproducto se

Costos predeterminados: estimado y estndar

Errores controlables, se deben a:

Valuacin de la Produccin Terminada a Costo Estimado.

Valuacin de la Produccin Vendida a Costo Estimado.

Clculo de la produccin vendida a costo estimado.