Casos Practicos

BASE LEGAL
Artículo 65º.- PRESUNCIONES (CODIGO TRIBUTARIO)
CASOS PRÁCTICOS
CASO Nº 1: Presunción de Ventas o Ingresos por omisiones en el Registro de
Ventas (Art. 66º Código Tributario)
Enunciado
La empresa comercial "EL FARAÓN S.A." Con RUC N: 20129402576, se encuentra
comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones
comerciales realizadas en periodo del 2013, el Auditor Tributario de SUNAT, examino el
Registro de Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio 2013 declaradas en el
PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos.
Además se cuenta con la siguiente información adicional:
a) Determinación de los Ingresos del ejercicio económico 2013:
Meses Fecha Pago Ingresos Ingresos Ingresos

Declaración Declarados S/. Auditoría S/. Omitidos S/.
Ene 13.02.13 32,000 32,000
Feb 14.03.13 44,300 44,400 100.00
Mar 18.04.13 49,500 49,500
Abr 17.05.13 50,500 58,500 8,000.00
May 19.06.13 34,000 34,000
Jun 19.07.13 57,000 64,500 7,500.00
Jul 21.08.13 54,200 54,200
Ago 22.09.13 43,700 43,700
Set 10.10.13 36,500 36,500
Oct 13.11.13 51,000 57,900 6,900.00
Nov 13.12.13 49,000 52,650 3,650.00
Dic 15.01.14 28,000 28,000
529,700 555,850 26,150.00
b) La empresa durante el año 2013 aplico para la determinación de los pagos a cuenta el sistema del 2%
de los ingresos del mes, según lo dispuesto en el Art. 85 inc b] de la Ley del Impuesto a la Renta. La
Renta neta del año 2013 es S/. 432,000 y el Impuesto a la Renta anual declarado el 28.03.2014 y
pagado es S/. 129,600
c) Con fecha 14 de abril del 2014, la Administración Tributaria emitió las Resoluciones de Determinación,
indicando la cuantía del tributo con sus intereses respectivos de acuerdo a lo estipulado en el articulo
77 del Código Tributario.
Se pide:
I. Determine el IGV por Ingresos Omitidos
SOLUCIÓN
I. Determinación del IGV por ingresos omitidos
1) Calculo del porcentaje 10% por omisión de ingresos.
El Art. 66 del Código tributario, indica lo siguiente:
1er Párrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas
o ingresos en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses
restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Cabe indicar que esta presunción solo se aplica cuando se comprueben omisiones en 4 meses o mas, caso
contrario se aplica la Base Cierta.
De acuerdo a lo indicado en los' párrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omisión de ingresos,
se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Omisiones de mayor monto
Meses Ingresos Ingresos Ingresos

Declarados S/. Auditoría S/. Omitidos S/.
Abr 50,500 58,500 8,000
Jun 57,000 64,500 7,500
Oct 51,000 57,900 6,900
Nov 49,000 52,650 3,650
Total 207,500 233,550 26,050
Calculo del porcentaje = Ingresos Omitidos x 100 = 26,050 x 100 = 12.55%

por omisión de ingresos Ingresos declarados 207,500
Porcentaje de incremento de las ventas es 12.55%
2) Incremento de los ingresas por omisiones constatadas y calculo del IGV.

De acuerdo al Art. 66- del Código Tributario, obtenido el porcentaje 10% y este sea igual o mayor al diez por
ciento [10%] de las ventas o ingresos registrados, se incrementará las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.
Procedimiento a seguir para determinar los ingresos presuntos

a) Los ingresos declarados se multiplican por el porcentaje hallada, y este resultado es el ingreso
presunto ( columna 4).
Enero ingreso presunto 32,000 x 12.55% = 4,016 (multiplico columna 3 con 12.55%),así
sucesivamente
Enero IGV = 4,016 x 18% = 763.04 (columna 6), así sucesivamente
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

Meses Fecha Pago Ingresos Omisiones Ingresos (1) IGV (9% IGV (2)
Declaración Declarados Comprobadas presuntos Omitido S/. 14.04.07 S/.
S/. 12.55%
Ene 13.02.06 32,000 4,016.00 763.04 925.19
Feb 14.03.06 44,300 100 *5,559.65 1,056.33 1,265.48
Mar 18.04.06 49,500 6,212,25 1,180.33 1,393.38
Abr 17.05.06 50,500 8,000 8,000.00 1,520.00 1,772.12
May 19.06.06 34,000 4,267.00 810.73 931.53
Jun 19.07.06 57,000 7,500 7,500.00 1,425.00 1,615.95
Jul 21.08.06 54,200 6,802.10 1,292.40 1,444.90
Ago 22.09.06 43,700 5,484.35 1,042.03 1,148.32
Sep 10.10.06 36,500 4,580.75 870.34 951.28
Oct 13.11.06 51,000 6,900 6,900.00 1,311.00 1,410.63
Nov 13.12.06 49,000 3,650 *6,149.50 1,168.41 1,239.69

Dic 1501 07 28 000 351400 667.66 697.37
| 529,700 26,150 68,985.60 13,107.2 14,795.84

6
Por lo expuesto, el IGV intereses moratorios es S/. 14,848.66 – 13,107.26

Los intereses moratorios determinados por el IGV al 14.Abril del 2014 es S/. 1,688.
CASO Nº 3: Presunción de Ingresos por omisión de Ingresos en el Registro de Ventas (Art. 66 a

Código Tributario)
La empresa industrial SINTÉTICOS S.A, ha sido auditada por la SUNAT por el periodo 2013. Al realizar el
cruce de información, el Auditor Tributario determina que existen diferencias con relación a la emisión de
comprobantes de pago y las anotaciones de los mismos en el Registro de Ventas del ejercicio, según el
análisis siguiente:
MES DECLARADO OMITIDO
Abril 175,360 25,640
Junio 142,470 21,760
Agosto 181,260 29,150
Noviembre 212,468 22,920
Totales 711,558 99,470
Asimismo, se sabe que el monto de las ventas declaradas en los 8 meses, en las que no hubo omisión,
ascendió a S/. 1'630,750.
Se pide:
1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos
2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido
SOLUCIÓN
1. Determinación del IGV por ingresos omitidos

Calculo del porcentaje 10% por omisión de ingresos. El Art. 66 a del Código tributario, indica lo
siguiente:
1er Párrafo. Cuando en el registro de ventas o libra de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro [4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento [10%] de las
ventas o ingresos en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en
los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas.
Determinación de los meses en que hubo omisiones y del porcentaje de las ventas omitidas:
De acuerdo a los datos proporcionados, se comprueba que existen 4 meses (dentro del periodo de 12)
en que hubo omisión de ventas, se ajusta a la norma (abril, junio, agosto y noviembre).
Porcentaje : Ventas omitidas x 100

Ventas declaradas
Porcentaje : S/.99.470 x 100 = 13.98%

S/. 711,558
Según el resultado obtenido, el porcentaje supera el 10% de las ventas o ingresos de los mismos
meses en que hubo omisión.
Cálculo de ingresos omitidos para determinar el IGV omitido.
PERIODOS VENTAS OMISIÓN IGV

DECLARADAS
. 4 meses 711,558 99,470 (1) 18,899

. 8 meses 1’630,750 227,979 (2) 43,316
Totales: 2'342,308 327,449 62,215
(1) Importe de los ingresos omitidos, detectados según Auditoria de la SUNAT.

(2) Aplicación del porcentaje del 13.98% a las ventas declaradas de los ocho (8) meses restantes, donde
no hubo observación.
El Código Tributario Art. 65-A , inc a)

Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos
declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.
Por lo expuesto, el IGV por Ingresos Omitidos es S/. 62,215
2. Calculo del Impuesto a la Renta Omitido

Este importe omitido hallado S/.327,449, según el Código Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta
neta y a su vez no procede la deducción del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, por
que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8) del articulo 65 del Código Tributario.
Por otro lado el Art. 65-A, inc c), indica que la aplicación de las presunciones no tiene efectos para la
determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categoría.
La Renta neta omitida según auditoria es S/. 327,449.

El Impuesto a la Renta omitido es = S/. 327,449 x 30% = S/. 98,235

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BASE LEGAL

Artículo 65º.- PRESUNCIONES (CODIGO TRIBUTARIO)

a) Determinación de los Ingresos del ejercicio económico 2013:

Meses Fecha Pago Ingresos Ingresos Ingresos

Meses Ingresos Ingresos Ingresos

Calculo del porcentaje = Ingresos Omitidos x 100 = 26,050 x 100 = 12.55%

Porcentaje de incremento de las ventas es 12.55%

2) Incremento de los ingresas por omisiones constatadas y calculo del IGV.

Procedimiento a seguir para determinar los ingresos presuntos

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

Ene 13.02.06 32,000 4,016.00 763.04 925.19

Feb 14.03.06 44,300 100 *5,559.65 1,056.33 1,265.48

Mar 18.04.06 49,500 6,212,25 1,180.33 1,393.38

Abr 17.05.06 50,500 8,000 8,000.00 1,520.00 1,772.12

May 19.06.06 34,000 4,267.00 810.73 931.53

Jun 19.07.06 57,000 7,500 7,500.00 1,425.00 1,615.95

Jul 21.08.06 54,200 6,802.10 1,292.40 1,444.90

Ago 22.09.06 43,700 5,484.35 1,042.03 1,148.32

Sep 10.10.06 36,500 4,580.75 870.34 951.28

Oct 13.11.06 51,000 6,900 6,900.00 1,311.00 1,410.63

Nov 13.12.06 49,000 3,650 *6,149.50 1,168.41 1,239.69

| 529,700 26,150 68,985.60 13,107.2 14,795.84

Por lo expuesto, el IGV intereses moratorios es S/. 14,848.66 – 13,107.26

CASO Nº 3: Presunción de Ingresos por omisión de Ingresos en el Registro de Ventas (Art. 66 a

MES DECLARADO OMITIDO

Abril 175,360 25,640

Junio 142,470 21,760

Agosto 181,260 29,150

Noviembre 212,468 22,920

Totales 711,558 99,470

1. Determinación del IGV por ingresos omitidos

Porcentaje : Ventas omitidas x 100

Porcentaje : S/.99.470 x 100 = 13.98%

PERIODOS VENTAS OMISIÓN IGV

. 4 meses 711,558 99,470 (1) 18,899

Totales: 2'342,308 327,449 62,215

(1) Importe de los ingresos omitidos, detectados según Auditoria de la SUNAT.

El Código Tributario Art. 65-A , inc a)

Por lo expuesto, el IGV por Ingresos Omitidos es S/. 62,215

2. Calculo del Impuesto a la Renta Omitido

La Renta neta omitida según auditoria es S/. 327,449.

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