CAPÍTULO 1

El PROBLEMA

1.1 Tema

“El Control Interno y su incidencia en la Gestión Financiera de la

Cooperativa de Ahorro, Crédito y Vivienda La Merced Ltda., año 2009”.

1.2 Planteamiento del problema

1.2.1 Contextualización

Contextualización macro

Ecuador es uno de los países donde más desarrollo ha tenido el

cooperativismo de ahorro y crédito, esto se debe a que luego de la crisis
financiera del año 2000 muchas de las instituciones recibieron los
ahorros de los clientes que perdieron confianza en los bancos; y, es la
solvencia de las mismas las que han permitido que existan
aproximadamente 3.000.000 de socios agrupados en 6000 cooperativas.

Día tras día nacen nuevas cooperativas, todas sustentadas en

expectativas de atraer con nuevos productos financieros la atención de
sus potenciales socios, son máquinas creadoras de ideas que dan
facilidades increíbles y soluciones inmediatas a los problemas de todas
las personas

De hecho, las cooperativas se volvieron tan populares que crecen en

promedios del 15% anual.

Y si bien esta forma financiera puede atravesar por algunos problemas,

los beneficios para los socios pueden resultar atractivos

2
La ventaja de estas entidades es que los socios pueden acceder a
créditos de forma rápida y directa, por lo que este es uno de los
principales servicios que se ofrecen.

Además del crédito, las cooperativas hacen un esfuerzo para pagar más
en pasivos ya que el trato es personalizado y los trámites son más ágiles
que en otros sitios.

No obstante, todas estas instituciones se ven golpeadas duramente por

un alto índice de morosidad, esto debido a que al momento de otorgar
créditos y con el afán de ser cada vez más rápidas en esta tarea, no
toman en cuenta las garantías que abalizan el pago de la deuda.

Con la creación de nuevas leyes que amparan el desarrollo de los

pueblos y la creación de entidades que colaboren solidariamente con
esta acción, las cooperativas se ven cada vez más afianzadas y con más
confianza para nacer y crecer.

Contextualización meso

La provincia de Tungurahua es la tercera en generar más actividad de

micro finanzas a través de cooperativas a nivel nacional, antecedida
solamente por Pichincha y Guayas.

En porcentajes las cooperativas de ahorro y crédito que están sujetas al

control de la Superintendencia de Bancos y Seguros son un 25% en
relación al 100% del total que brindan este tipo de servicio financiero.

Las entidades de micro finanzas (cooperativas de ahorro y crédito), no

reguladas por la Superintendencia de Bancos Y Seguros han
demostrado poca capacidad de manejo de los riesgos asociados a la
actividad de recuperación de cartera. Por ello se puede afirmar que se
ha tenido poco éxito en manejar diferentes tipos de riesgo, como el
mantener una cartera con baja morosidad y una oferta sostenible y

3
creciente, administrar adecuadamente la liquidez y hacer crecer los
depósitos frente a diferentes etapas de incertidumbre es el objetivo a
perseguir, considerando que se debe mantener controlados los riesgos
operativos propios de un negocio disperso geográficamente y con un
altísimo número de transacciones.

Son las agrupaciones de indígenas las que han optado por la creación de
cooperativas, impulsadas todas ellas por un patrón o líder que ha
demostrado un crecimiento increíble en los últimos tiempos, su
mercado objetivo son principalmente sus compañeros de las
comunidades o de las comunidades vecinas, más éstas se abren y
cierran con mucha facilidad.

Contextualización micro

La cooperativa de ahorro, crédito y vivienda “La Merced” Ltda., nace

bajo los auspicios del convento La Merced en el tradicional barrio del
mismo nombre; habiéndose reunido en el año de 1963 veintiocho
moradores bajo la dirección del Padre Rubén Robayo, quien asumió ser
el primer socio fundador y a su vez su primer presidente. Con un capital
de ciento ochenta sucres en certificados de aportación fue aprobada en
constitución legal el 13 de octubre de 1963 por parte del Ministerio de
Bienestar Social.

La cooperativa de ahorro, crédito y vivienda “La Merced” Ltda., es una

de las muchas cooperativas que viendo la necesidad de satisfacer y
ayudar a la población otorga créditos de diferente tipo a todos sus
socios; tales como: créditos de consumo, para la microempresa, para la
vivienda, pero al igual, como la mayoría de estas instituciones no
controladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros manejan una
inadecuada política de colocación y cobro de créditos (no aplican
estrategias) lo que pone en riesgo al Activo-Liquidez con el que cuenta
la cooperativa.

4
El riesgo es un factor determínate es esta entidad, pues el otorgar
créditos a diferentes niveles económicos, especialmente a niveles bajos,
hace que exista una enorme incertidumbre entre que es lo que sucedería
en el caso de incumplimiento por parte de los deudores, ya que, de
suceder algo así se afectaría directamente a los recursos económicos de
la Cooperativa.

Además de aquello brinda otros servicios cooperativistas como el

seguro de vida y fondo mortuorio, servicio médico odontológico y
algunos más que hacen que varios socios se integren diariamente a esta
institución.

Propende e incentiva el ahorro con diferentes planes que se han

desarrollado con el fin de motivar a los socios a asegurar su futuro.

La Merced ha creado adicionalmente proyectos de vivienda

direccionados hacia personas con deseos de tener una casa propia,
tendiendo siempre hacia quienes más lo necesitan. Se ha dado un techo
a más de 50 familias y se pretende llegar a un centenar más.

Un almacén corporativo que existe en las instalaciones de la Institución

hace que varias personas se sientan beneficiadas de tener los artículos
que más necesitan a un costo muy reducido, y además con facilidades
de pago y sin colocación de obstáculos para adquirirlos.

En defensa de los principios cooperativistas y como quien más apoya la

solidaridad como valor fundamental en la comunidad, esta Cooperativa
practica además valores institucionales tales como: calidad, integridad,
innovación, liderazgo, progreso, responsabilidad, humildad, entre otros.

5
1.2.2 Análisis crítico

Árbol de Problemas

Inestabilidad de la Insatisfacción en Iliquidez

Efectos Gestión Financiera clientes internos y
externos

Problema INADECUADA RECUPERACIÓN DE CARTERA

Deficiente Control Inaplicación de plan Garantías de

Interno de capacitación al créditos ficticias
Causas
personal

Relación causa - efecto

La cooperativa de ahorro, crédito y vivienda “La Merced” Ltda., se

dedica a la intermediación financiera de recursos monetarios.

El principal problema es la recuperación de cartera, esto se origina por

el deficiente control interno el mismo que produce inestabilidad en la
Gestión Financiera; es decir que falta cumplimiento de aspectos
fundamentales de la Cooperativa, además existen vacíos en los
procedimientos de control interno dados para cada departamento de La
cooperativa de ahorro, crédito y vivienda “La Merced” Ltda, por ello
los funcionarios y empleados de la misma ejecutan ciertas actividades a
su criterio y esto origina la inestabilidad en la gestión financiera.
Además se está produciendo daños en otros ámbitos, denotando que es
de suma importancia tomar en cuenta que un control adecuado sobre los
recursos ayuda notablemente al surgimiento económico.

6
 La aplicación adecuada de los elementos del control Interno garantiza
confiabilidad en la gestión realizada, ya que son una herramienta de
primera mano que proporciona seguridad en los procedimientos y en
general en todos los campos institucionales.

Una gestión financiera adecuada es sin duda un elemento invaluable en

la apropiada toma de decisiones, pero esto no es posible obtener si
determinamos que existe un deficiente control interno.

Además existe inaplicación del plan de capacitación al personal, lo que

ocasiona desconocimiento en el trabajo que diariamente debe realizarse,
afectando de esta manera a la satisfacción de los clientes internos y
externos ya sea por: inadecuada atención, falta de recursos, inadecuado
uso del tiempo, ejecución de actividades de manera empírica, etc.

Si no existe la preparación adecuada por parte de quienes atienden los

diferentes departamentos es inevitable provocar molestias con quienes
acuden en busca de información

Cabe mencionar que las garantías de créditos que se entregan por parte
de los socios en la mayoría de los casos son ficticias, lo que origina
iliquidez ya que no se puede recuperar totalmente los créditos, y en
lugar de disponer de más recursos monetarios para el trabajo se
incrementan las cuentas por cobrar.

Al pretender recuperar una cartera que no posee garantías verdaderas

puede reflejarse en disminución del capital de trabajo, ya que cada vez
se contaran con menos recursos para atender las necesidades de los
demandantes

1.2.3 Prognosis

La Cooperativa de Ahorro, Crédito y Vivienda “La Merced” Ltda. , en

un corto plazo si continua manteniendo una inadecuada recuperación de
cartera disminuirá su capital de trabajo, los fondos disponibles para
cubrir los pasivos serán insuficientes con lo que se puede ocasionar una

7
 disminución drástica en los resultados económicos, obteniéndose un
déficit financiero, y sería demasiado sorpresivo que una Institución con
tantos años de tradición y estabilidad se encuentre en esta problemática
y lo que es peor la quiebra inevitable de la empresa dejando a los
empleados en la desocupación, agudizando aún más el problema de
desempleo existente en nuestro provincia y país.

Al no poder devolver a los cuenta ahorristas los dineros que les

pertenecen, se crearía especulación sobre la estabilidad financiera de la
Cooperativa, y siendo así todos los socios se sentirán preocupados por
dicho suceso y comenzarán a retirar todo su capital de forma acelerada.

Una tasa de retorno de capital baja impediría además cubrir con los
gastos operacionales que se generan mes a mes, los empleados no
podrán recibir a tiempo sus sueldos y las empresas de publicidad
retiraran nuestros anuncios de sus medios, el material de oficina,
limpieza y equipos comenzarán a faltar, debido a que no se dispondrá
de los recursos necesarios para adquirirlos.

De darse los hechos como se menciona anteriormente será muy

lamentable lo que la Cooperativa deberá atravesar, con la paralización
de las actividades financieras se dará por terminada la historia de una de
las más solidas instituciones cooperativistas

1.2.4 Formulación del problema

¿Es la inadecuada recuperación de cartera, provocada por el deficiente

control interno, lo que incide en la inestable Gestión Financiera de la
Cooperativa de ahorro, crédito y vivienda “La Merced” Ltda., durante
el año 2009?

Variable Independiente: Control Interno.

Variable Dependiente: Gestión Financiera.

8
 1.2.5 Interrogantes

1.- ¿Las políticas y lineamientos de la Cooperativa La Merced ayudan a

que el control interno sea adecuado, sin permitir la interpretación
de quienes las ejecutan?

2.- ¿El software contable utilizado en la institución permite que los

estados financieros proporcionen información veraz y oportuna?

3.- ¿Las formas de recuperación de cartera vencida son lo

suficientemente ágiles de manera que no afecten a la liquidez de la
empresa?

1.2.6 Delimitación del objeto de investigación

Campo: Auditoría

Área: Auditoria de Gestión

Aspecto: Control Interno

Espacial: La investigación se realizará de la Cooperativa de

Ahorro, Crédito y Vivienda “La Merced” Ltda.,
según el RUC de la misma (Anexo 1).

Temporal: El tiempo del problema a investigar es de enero a

diciembre del año 2009.

1.3 Justificación

En la actualidad nuestro país atraviesa por una difícil situación económica y

solamente la participación activa de todos ayudará a superar estos
contratiempos.

El presente trabajo de investigación es importante ya que se enmarca en la

necesidad de la Cooperativa “La Merced” de contar con un adecuado control
interno que le permitirá establecer políticas y lineamientos acertados con la

9
 finalidad de salvaguardar los intereses cooperativista, evitando pérdidas
innecesarias. Además permite el desarrollo armónico de las actividades
asignadas para evaluarlas y tomar decisiones oportunas, consiguiendo el
cumplimiento de objetivos y metas propuestas.

El control interno es el sistema nervioso de una empresa ya que abarca toda

la organización, sirve como un medio de comunicación, y está diseñado para
hacer frente a las necesidades de empresas. Incluye mucho más que el sistema
contable como: las prácticas de empleo y entrenamiento, control de calidad,
planeación de la producción y comercialización, política de ventas y auditoría
interna.

De esta manera la Cooperativa “La Merced” podrá ser más competitiva

ofertando productos financieros de calidad y convirtiéndose en un modelo a
seguir para las entidades de la provincia de Tungurahua y del país.

Convencidos de que los resultados de la investigación serán de mucha

utilidad en la Institución, al igual que anteriores investigaciones realizadas,
debido a que la Cooperativa “La Merced” acoge toda la información que
permite tomar las debidas precauciones, éstas ayudan a la toma de decisiones
de sus directivos para mejorar el rendimiento de la misma.

Por otra parte el presente trabajo de investigación servirá de apoyo para

aclarar las dudas académicas de las futuras generaciones.

1.4 Objetivos

1.4.1 General

Estudiar la incidencia del control interno en la Gestión Financiera de

la Cooperativa de Ahorro, Crédito y Vivienda “La Merced” Ltda., con
la finalidad de establecer formas de recuperación de cartera vencida.

10
1.4.2 Específicos

Evaluar el deficiente control interno con la finalidad de establecer

políticas y lineamientos que ayuden a mejorar la organización
institucional.

Analizar la inestable Gestión Financiera y determinar si los

procedimientos y lineamientos establecidos en cada departamento
de La Cooperativa de Ahorro, Crédito y Vivienda La Merced Ltda.
cumplen con los requerimientos de la institución; contribuyendo a
la correcta toma de decisiones.

Proponer un sistema de control de riesgos operacionales con la

finalidad de mejorar la recuperación de cartera y proporcionar
información financiera veraz y oportuna de la Cooperativa de
Ahorro, Crédito y Vivienda La Merced Ltda..

11
 CAPÍTULO 2

MARCO TEÓRICO

2.1 Antecedentes investigativos

Previa una indagación minuciosa y con la finalidad de ampliar el tema de

investigación se ha considerado importante tomar como referencia Trabajos
de Investigación similares desarrollados anteriormente, los mismos que se
describen a continuación:

Según Lidia Hidalgo (2005:1 y 108), Las Cooperativas de Ahorro y Crédito,

como entes de intermediación financiera, constituyen un importante sector de
la economía social y siendo que en la última década ha crecido notablemente,
ayuda en gran manera a solucionar los problemas de la sociedad llegando a la
clase minoritaria para hacerlo con eficacia se requiere que se trabaje en los
temas que hacen que las empresas desaparezcan del mercado.

Es necesario profesionalizar la gestión administrativa de las cooperativas en

calidad de empresas de economía solidaria, a fin de que cumplan con su rol
de ser agentes promotores del desarrollo en su localidad.

Es importante crear en los sujetos de crédito y en los socios en general una

concientización en cuanto a los créditos que se les otorga para que sus pagos
sean puntuales y no recurrir a la recuperación judicial y extrajudicial, para
evitar el desprestigio moral de la persona y lograr una buena relación en
beneficio de todos.

Según Gonzáles (2004: 2 y 3), promocionar el apoyo a entidades financieras

a través de estrategias para el siglo XXI, que permitan promover la
profundización en el tema de recuperación de cartera, aplicando los nuevos

12
 conceptos teóricos sobre finanzas, las lecciones de las intervenciones del
pasado, las oportunidades que han surgido con el desarrollo de nuevas
tecnologías financieras, y los elementos de un mejor diagnostico del entorno
en que funcionan las cooperativas de ahorro y crédito. “Las ideas (principios
robustos)y las acciones (mejores prácticas)han tardado en llegar a este
segmento del mercado financiero, incluso después de las reformas financieras
y del desarrollo de las micro finanzas”.

Marcela Ortiz (2006: 1 y 2), expresa: conscientes de que el cooperativismo

constituye en la actualidad a nivel nacional uno de los medios más
importantes para mejorar los niveles de vida de sus asociados, y frente a la
globalización, el crédito juega un rol importante en el desarrollo y progreso
del pueblo.

Los hogares ecuatorianos frente a la situación por la que atraviesa el país y

por las diferentes necesidades, ya sean estas de consumo, vivienda,
transporte, etc., el crédito aparece como solución a este tipo de
requerimientos.

Frente a este fenómeno de consumo las Cooperativas de Ahorro y Crédito

conceden el servicio de créditos los mismos que presenta falencias en cuanto
a su recuperación, el trámite y la demora no satisface la demanda del cliente.

La competencia es el factor que estimula el mejoramiento continuo,

considerando que el cliente es el motor principal para poner en marcha el giro
del sistema financiero.

2.2 Fundamentación filosófica

Esta investigación se encuentra enmarcada en el Paradigma Positivista ya

que según Víctor Hugo Abril (2008: 52 y 53) “La investigación cuantitativa
como la clásica o tradicional, dentro de lo cual se ubica la mayoría (si no
todos) los tipos de investigación, se manifiestan entre otros, las siguientes
características:

13
 a) Los objetivos y el proceso de investigación solo es conocido por los
técnicos y los investigadores.
b) Las decisiones para actuar son tomadas por los técnicos.
c) La población es pasiva y es considerada únicamente como un depósito de
información.
d) La población no tiene que reaccionar frente a la investigación o a la
acción decidida.
e) Los resultados del estudio son destinados exclusivamente a los
investigadores y al organismo o centro de investigación. La población no
tiene que conocerlos ni discutirlos.

Por cuanto es posible cuantificar los resultados de la investigación y todos

los elementos que sean necesarios, para obtener soluciones posibles de
ejecutar y que ayuden a solucionar el problema objeto de investigación se
utilizará el Paradigma Positivista.

2.3 Fundamentación legal

Según las Normas Ecuatorianas de Auditoria 10 (NEA), Registro Oficial

No. 530, de septiembre de 2000.

En el numeral 8 manifiesta que el término “Sistema de control interno”

significa todas las políticas y procedimientos (controles internos) adaptados
por la administración de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la
administración de asegurar, tanto como sea factible, la conducción ordenada y
eficiente de su negocio, incluyendo adhesión a las políticas de administración,
la salvaguarda de activos, la prevención y detección de fraude y error, la
precisión e integridad de los registros contables, y la oportuna preparación de
información financiera confiable.

El sistema de control interno va más allá de aquellos asuntos que se

relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad y
comprende:

14
a) “El ambiente de control” significa la actitud global, conciencia y acciones
de directores y administración respecto del sistema de control interno y su
importancia en la entidad. El ambiente de control tiene un efecto sobre la
efectividad de los procedimientos de control específicos. Un ambiente de
control fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestarios estrictos y
una función de auditoría interna efectiva, pueden complementar en forma
muy importante los procedimientos específicos de control. Sin embargo,
un ambiente fuerte no asegura, por sí mismo, la efectividad del sistema de
control interno. Los factores reflejados en el ambiente de control incluyen:

La función del consejo de directores y sus comités.

Filosofía y estilo operativo de la administración.

Estructura organizacional de la entidad y métodos de asignación de

autoridad y responsabilidad.

Sistema de control de la administración incluyendo la función de

auditoría interna, políticas de personal, y procedimientos de
segregación de funciones.

b) “Procedimientos de control” significa aquellas políticas y procedimientos

además del ambiente de control que la administración ha establecido para
lograr los objetivos específicos de la entidad.

Los procedimientos específicos de control incluyen:

Reportar, revisar y aprobar conciliaciones

Verificar la exactitud aritmética de los registros

Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de información

por computadora, por ejemplo, estableciendo controles sobre:

- cambios a programas de computadora

- acceso a archivos de datos

15
 Mantener y revisar las cuentas de control y los balances de
comprobación.

Aprobar y controlar documentos.

Comparar datos internos con fuentes externas de información.

Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario

con los registros contables.

Limitar el acceso físico directo a los activos y registros

Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades

presupuestadas.

De acuerdo a la Ley de Cooperativas, artículos 1, 2 y3, de la

Constitución Política de la República, Título I Naturaleza y Fines

Art. 1.- Son cooperativas las sociedades de derecho privado, formadas por
personas naturales o jurídicas que, sin perseguir finalidades de lucro,
tienen por objeto planificar y realizar actividades o trabajos de beneficio
social o colectivo, a través de una empresa manejada en común y formada
con la aportación económica, intelectual y moral de sus miembros.

Art. 2.- Los derechos, obligaciones y actividades de las cooperativas y de

sus socios se regirán por las normas establecidas en esta Ley, en el
Reglamento General, en los reglamentos especiales y en los estatutos, y
por los principios universales del cooperativismo.

Art. 3.- Las cooperativas no concederán privilegios a ninguno de sus

socios en particular, ni podrán hacer participar de los beneficios, que les
otorga esta Ley, a quienes no sean socios de ellas, salvo el caso de las
cooperativas de producción, de consumo o de servicios que, de acuerdo
con lo establecido en esta Ley o en el Reglamento General, estén
autorizadas para operar con el público.

De acuerdo a la Ley de Cooperativas, artículo 110, de la Constitución

Política de la República, Título X Beneficios y Sanciones

16
Art. 110.- El Estado podrá garantizar los créditos que las cooperativas o
las organizaciones de integración del movimiento obtengan de las agencias
internacionales o de los bancos y organizaciones crediticias extranjeras,
con sujeción a las disposiciones legales vigentes, siempre que dichos
créditos sean para financiar programas o trabajos propios de las
instituciones prestatarias y esté asegurado su éxito.

Según la Ley de Régimen Tributario Interno, Capítulo IV Depuración

de los Ingresos, Sección Primera De las Deducciones, Art. 10.
Deducciones,

Numeral 11. Las provisiones para créditos incobrables originados en

operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio
impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos
en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al cierre
del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la
cartera total.

Según el Reglamento de Crédito de la Cooperativa de Ahorro, Crédito

y Vivienda “La Merced” Ltda., Capítulo VI Base, Plazos y
Recuperación de Créditos, Artículos 9, 10 y 11,

Art. 9.- Los plazos se determinan de conformidad con el tipo de crédito

establecido en las políticas de crédito vigentes

Art. 10.- La recuperación de los Créditos que otorgue la Cooperativa podrá

ser mediante cuotas diarias, semanales, quincenales, mensuales y
trimestrales, a partir de la fecha de la entrega del crédito, en los montos y
fechas establecidas en la tabla de amortización y conocidos por los
deudores, misma que será entregada al momento de la dación del crédito.

Los créditos se cancelarán por medio de una de las siguientes formas.

Descuento en rol de pagos y/o pago en ventanilla.

17
 Art. 11.- El socio que tiene crédito pendiente puede hacer pagos
anticipados de una o más cuotas y los intereses de las cuotas anticipadas le
serán liquidados a la cancelación total del crédito.

De acuerdo al Reglamento de Crédito de la Cooperativa de Ahorro,

Crédito y Vivienda “La Merced” Ltda., Capítulo X de las Sanciones,
Artículos 22,

Art. 22.- La Cooperativa podrá declarar los créditos de plazo vencido de

acuerdo al código civil y al código de comercio exigiendo el pago total de
la obligación, los intereses legales, los de mora, los gastos judiciales o
extrajudiciales y los honorarios del abogado defensor, en los siguientes
casos:

a. Cuando los créditos hayan incurrido en tres cuotas vencidas

b. Cuando sobre el bien inmueble hipotecado a favor de la Cooperativa se

hayan constituido otros gravámenes de manera ilícita.

c. Por desmejoramiento o re liquidación del bien hipotecado.

d. Cuando el socio no haya notificado a la cooperativa el cambio de

domicilio y/o de trabajo (en el caso del crédito sin base).

2.4 Categorías fundamentales

Marco conceptual de la variable independiente

Auditoría

Basándose en los criterios de Pablo Hurtado (2005: Internet), auditoría es

el examen profesional, objetivo e independiente, de las operaciones financiera
y/o Administrativas, que se realiza con posterioridad a su ejecución en las
entidades públicas o privadas y cuyo producto final es un informe
conteniendo opinión sobre la información financiera y/o administrativa
auditada, así como conclusiones y recomendaciones tendientes a promover la

18
economía, eficiencia y eficacia de la gestión empresarial o gerencial, sin
perjuicio de verificar el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

Este examen o Auditoría comprende:

1. Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas de los planes

administrativos y financieros.

2. Forma de adquisición, protección y empleo de los recursos materiales y

humanos.

3. Racionalidad, economía, eficiencia y eficacia en el cumplimiento de los

planes financieros y administrativos.

Como clasificación general de la auditoría tenemos: auditoría interna,

auditoría externa, auditoría operativa, auditoría financiera y auditoría de
gestión.

Auditoría de Gestión

Según Juan Aguirre (2005: 189; 194), la Auditoría de Gestión aunque no

tan desarrollada como la Financiera, es si se quiere de igual o mayor
importancia que esta última, pues sus efectos tienen consecuencias que
mejoran en forma apreciable el desempeño de la organización. La
denominación auditoría de gestión funde en una, dos clasificaciones que
tradicionalmente se tenían: auditoría administrativa y auditoría operacional.

William Leonard presenta la siguiente definición de Auditoría

administrativa:

La auditoría administrativa puede definirse como el examen comprensivo y

constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una institución o
departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus métodos de
control, medios de operación y empleo que dé a sus recursos humanos y
materiales.

19
Joaquín Rodríguez Valencia plantea una definición de Auditoría
Operacional así:

Se define como una técnica para evaluar sistemáticamente la efectividad de

una función o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando
personal especializado en el área de estudio, con el objeto de asegurar a la
administración que sus objetivos se cumplan, y determinar qué condiciones
pueden mejorarse.

Sin embargo siguiendo el mismo método para realizar los conceptos de

Auditoría es posible afirmar que auditoría de gestión es:

El examen crítico, sistemático y detallado de las áreas y Controles

Operacionales de un ente, realizado con independencia y utilizando técnicas
específicas, con el propósito de emitir un informe profesional sobre la
eficacia eficiencia y economía en el manejo de los recursos, para la toma de
decisiones que permitan la mejora de la productividad del mismo.

El concepto de auditoría de gestión, con su preocupación de control

operativo, es el puente, y a veces el catalizador entre una auditoría financiera
tradicional, y un método de servicios administrativos para solucionar el
problema de un tiempo. Constituye un ingrediente necesario en la plena
implantación de la auditoría integral.

1. Procedimientos

La auditoría de gestión consiste en las revisiones y evaluación de dos

elementos mayores de la administración:

Política de la corporación. Determinación de la existencia, lo

adecuado y comprensivo de la política así como el significado de sus
instructivos como elementos de control en áreas funcionales.
Valorización de los efectos de la ausencia de políticas; o
recomendaciones para la adopción o modificación de los instructivos
formalizados.

20
 Controles administrativos. Determinación de la existencia, y lo
adecuado de controles administrativos u operacionales como tales, y
como respaldo a los objetivos de productividad de la gerencia; el
grado de cumplimiento en las áreas de funcionabilidad mayor; y la
coordinación de controles de operación con los instructivos de la
política de la corporación.
Evaluación de los efectos de la acción de controles administrativos u
operacionales en áreas significativas, y recomendaciones para la
adopción o modificación de tales controles.
La índole y función de los controles administrativos u operacionales,
por lo tanto, para el efectivo control administrativo son
fundamentales, ellos representan procedimientos, rutinas, y otros
requisitos obligatorios, o lineamientos específicos, que indican cómo y
por qué medio debe de ejercerse o canalizarse la auditoría operativa.

También puede tomar la forma de documentos o informe que actúen como

controles de sí mismos, o que están diseñados como medida de la efectividad
como funcionan otros controles operacionales. Desde un punto de vista
funcional, son los medios de implantar los objetivos de políticas de una
corporación.

A la inversa, la ausencia de instructivos de política vital, o de controles

operacionales efectivos en áreas funcionales significativas puede ejercer un
enorme efecto adverso en la productividad global.

Al iniciar una auditoría de gestión, el auditor prepara datos importantes que le

sirven como antecedentes respecto al cliente, entre los cuales se tiene las
utilidades históricas, recuperación sobre inversión, clases de productos
usuales de distribución, características mercantiles inusitadas en el ramo del
mercado, el volumen aproximado de ventas anuales, el activo y la influencia
de pedidos a la orden o contratos para la diferencia sobre la planeación y
operaciones generales. Estos datos pueden suplir con inspecciones a las
plantas y otros servicios, a fin de evaluar las condiciones físicas, y localizar
indicios de posibles áreas de problemas.

21
El auditor también puede aplicar técnicas de análisis financiero para
estadísticas de operación, que también puede sugerir áreas de problemas, o
condiciones que influencian una recuperación desfavorable sobre la inversión,
o estadística de operación adversa.

2. Objetivos de la Auditoría de Gestión

Como objetivos principales de la auditoría de gestión los siguientes:

Determinar lo adecuado de la organización de la entidad.

Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas.
Vigilar la existencia de políticas adecuadas y el cumplimiento de las
mismas.
Comprobar la confiabilidad de la información y de los controles
establecidos.
Verificar la existencia de métodos o procedimientos adecuados de
operación y la eficiencia de los mismos.
Comprobar la utilización adecuada de los recursos.

Al hablar de auditoría de gestión se habla específicamente de control interno.

Control Interno

Según la Declaración Sobre Normas de Auditoría 55 (SAS), diciembre de

1995. Elementos de una estructura de Control Interno.

Numeral 6.- La estructura de control interno de una entidad consiste en las

políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad
razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad. Pese a que
la estructura de control podrá incluir una amplia variedad de objetivos y
políticas y procedimientos relacionados, sólo algunos de ellos tal vez sean
relevantes para una auditoría de estados financieros de la entidad. Por lo
general, los procedimientos de políticas relevantes a una auditoría, se refieren

22
a la capacidad de la entidad de registrar, procesar, resumir e informar los
datos financieros. Sin embargo, otras políticas y procedimientos podrán ser
relevantes si se refieren a datos que emplea el auditor para aplicar los
procedimientos de auditoría. Por ejemplo, políticas y procedimientos
referentes a datos no financieros que el auditor emplea en procedimientos
analíticos, tales como estadísticas de producción, podrán ser relevantes en la
auditoría.

Elementos del Control Interno

Según Enrique Ladino (2005: Internet),los principales elementos de control

interno son los siguientes:

Ambiente de control

El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el

accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por
lo tanto determinantes del grado en que los principios de este último imperan
sobre las conductas y los procedimientos organizacionales.

Es, fundamentalmente, consecuencia de la actitud asumida por la alta

dirección, la gerencia, y por carácter reflejo, los demás agentes con relación a
la importancia del control interno y su incidencia sobre las actividades y
resultados.

Fija el tono de la organización y, sobre todo, provee disciplina a través de la

influencia que ejerce sobre el comportamiento del personal en su conjunto.

Constituye el andamiaje para el desarrollo de las acciones y de allí deviene su

trascendencia, pues como conjunción de medios, operadores y reglas
previamente definidas, traduce la influencia colectiva de varios factores en el
establecimiento, fortalecimiento o debilitamiento de políticas y
procedimientos efectivos en una organización.

Los principales factores del ambiente de control son:

La filosofía y estilo de la dirección y la gerencia.

23
 La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de
procedimiento.

La integridad, los valores éticos, la competencia profesional y el

compromiso de todos los componentes de la organización, así como su
adhesión a las políticas y objetivos establecidos.

Las formas de asignación de responsabilidades y de administración y

desarrollo del personal.

El grado de documentación de políticas y decisiones, y de formulación de

programas que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.

En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de consejos de

administración y comités de auditorías con suficiente grado de independencia
y calificación profesional.

El ambiente de control reinante será tan bueno, regular o malo como lo sean
los factores que lo determinan. El mayor o menor grado de desarrollo y
excelencia de éstos hará, en ese mismo orden, a la fortaleza o debilidad del
ambiente que generan y consecuentemente al tono de la organización.

Evaluación de riesgos

El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que
afectan las actividades de las organizaciones. A través de la investigación y
análisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los
neutraliza se evalúa la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un
conocimiento práctico de la entidad y sus componentes de manera de
identificar los puntos débiles, enfocando los riesgos tanto a los niveles de la
organización (internos y externos) como de la actividad.

24
El establecimiento de objetivos es anterior a la evaluación de riesgos. Si bien
aquéllos no son un componente del control interno, constituyen un requisito
previo para el funcionamiento del mismo.

Los objetivos (relacionados con las operaciones, con la información

financiera y con el cumplimiento), pueden ser explícitos o implícitos,
generales o particulares. Estableciendo objetivos globales y por actividad, una
entidad puede identificar los factores críticos del éxito y determinar los
criterios para medir el rendimiento.

A este respecto cabe recordar que los objetivos de control deben ser
específicos, así como adecuados, completos, razonables e integrados a los
globales de la institución.

Una vez identificados, el análisis de los riesgos incluirá:

Una estimación de su importancia / trascendencia.

Una evaluación de la probabilidad / frecuencia.

Una definición del modo en que habrán de manejarse.

Dado que las condiciones en que las entidades se desenvuelven suelen sufrir
variaciones, se necesitan mecanismos para detectar y encarar el tratamiento
de los riesgos asociados con el cambio. Aunque el proceso de evaluación es
similar al de los otros riesgos, la gestión de los cambios merece efectuarse
independientemente, dada su gran importancia y las posibilidades de que los
mismos pasen inadvertidos para quienes están inmersos en las rutinas de los
procesos.

Existen circunstancias que pueden merecer una atención especial en función

del impacto potencial que plantean:

Cambios en el entorno.

Redefinición de la política institucional.

25
 Reorganizaciones o reestructuraciones internas.

Ingreso de empleados nuevos, o rotación de los existentes.

Nuevos sistemas, procedimientos y tecnologías.

Aceleración del crecimiento.

Nuevos productos, actividades o funciones.

Los mecanismos para prever, identificar y administrar los cambios deben

estar orientados hacia el futuro, de manera de anticipar los más significativos
a través de sistemas de alarma complementados con planes para un abordaje
adecuado de las variaciones.

Actividades de control

Están constituidas por los procedimientos específicos establecidos como un

reaseguro para el cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente
hacia la prevención y neutralización de los riesgos.

Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organización

y en cada una de las etapas de la gestión, partiendo de la elaboración de un
mapa de riesgos según lo expresado en el punto anterior: conociendo los
riesgos, se disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los
cuales pueden agruparse en tres categorías, según el objetivo de la entidad
con el que estén relacionados:

Las operaciones

La confiabilidad de la información financiera

El cumplimiento de leyes y reglamentos

En muchos casos, las actividades de control pensadas para un objetivo suelen

ayudar también a otros: los operacionales pueden contribuir a los

26
relacionados con la confiabilidad de la información financiera, éstas al
cumplimiento normativo, y así sucesivamente.

A su vez en cada categoría existen diversos tipos de control:

Preventivo / Correctivos

Manuales / Automatizados o informáticos

Gerenciales o directivos

En todos los niveles de la organización existen responsabilidades de control,

y es preciso que los agentes conozcan individualmente cuales son las que les
competen, debiéndose para ello explicitar claramente tales funciones.

La gama que se expone a continuación muestra la amplitud abarcativa de las

actividades de control, pero no constituye la totalidad de las mismas:

Análisis efectuados por la dirección.

Seguimiento y revisión por parte de los responsables de las diversas

funciones o actividades.

Comprobación de las transacciones en cuanto a su exactitud, totalidad, y

autorización pertinente: aprobaciones, revisiones, cotejos, recálculos,
análisis de consistencia, prenumeraciones.

Controles físicos patrimoniales: arqueos, conciliaciones, recuentos.

Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos y registros.

Segregación de funciones.

Aplicación de indicadores de rendimiento.

Es necesario remarcar la importancia de contar con buenos controles de las

tecnologías de información, pues éstas desempeñan un papel fundamental en
la gestión, destacándose al respecto el centro de procesamiento de datos, la

27
adquisición, implantación y mantenimiento del software, la seguridad en el
acceso a los sistemas, los proyectos de desarrollo y mantenimiento de las
aplicaciones.

A su vez los avances tecnológicos requieren una respuesta profesional

calificada y anticipativa desde el control.

Información y comunicación

Así como es necesario que todos los agentes conozcan el papel que les
corresponde desempeñar en la organización (funciones, responsabilidades), es
imprescindible que cuenten con la información periódica y oportuna que
deben manejar para orientar sus acciones en consonancia con los demás,
hacia el mejor logro de los objetivos.

La información relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal

modo que llegue oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las
responsabilidades individuales.

La información operacional, financiera y de cumplimiento conforma un

sistema para posibilitar la dirección, ejecución y control de las operaciones.

Está conformada no sólo por datos generados internamente sino por aquellos
provenientes de actividades y condiciones externas, necesarios para la toma
de decisiones.

Los sistemas de información permiten identificar, recoger, procesar y

divulgar datos relativos a los hechos o actividades internas y externas, y
funcionan muchas veces como herramientas de supervisión a través de rutinas
previstas a tal efecto. No obstante resulta importante mantener un esquema de
información acorde con las necesidades institucionales que, en un contexto de
cambios constantes, evolucionan rápidamente. Por lo tanto deben adaptarse,
distinguiendo entre indicadores de alerta y reportes cotidianos en apoyo de las
iniciativas y actividades estratégicas, a través de la evolución desde sistemas

28
exclusivamente financieros a otros integrados con las operaciones para un
mejor seguimiento y control de las mismas.

Ya que el sistema de información influye sobre la capacidad de la dirección

para tomar decisiones de gestión y control, la calidad de aquél resulta de gran
trascendencia y se refiere entre otros a los aspectos de contenido,
oportunidad, actualidad, exactitud y accesibilidad.

La comunicación es inherente a los sistemas de información. Las personas

deben conocer a tiempo las cuestiones relativas a sus responsabilidades de
gestión y control. Cada función ha de especificarse con claridad, entendiendo
en ello los aspectos relativos a la responsabilidad de los individuos dentro del
sistema de control interno.

Asimismo el personal tiene que saber cómo están relacionadas sus actividades
con el trabajo de los demás, cuáles son los comportamientos esperados, de
que manera deben comunicar la información relevante que generen.

Los informes deben transferirse adecuadamente a través de una comunicación

eficaz. Esto es, en el más amplio sentido, incluyendo una circulación
multidireccional de la información: ascendente, descendente y transversal.

La existencia de líneas abiertas de comunicación y una clara voluntad de

escuchar por parte de los directivos resultan vitales.

Además de una buena comunicación interna, es importante una eficaz

comunicación externa que favorezca el flujo de toda la información necesaria,
y en ambos casos importa contar con medios eficaces, dentro de los cuales tan
importantes como los manuales de políticas, memorias, difusión institucional,
canales formales e informales, resulta la actitud que asume la dirección en el
trato con sus subordinados. Una entidad con una historia basada en la
integridad y una sólida cultura de control no tendrá dificultades de
comunicación. Una acción vale más que mil palabras.

29
Supervisión

Incumbe a la dirección la existencia de una estructura de control interno

idónea y eficiente, así como su revisión y actualización periódica para
mantenerla en un nivel adecuado. Procede la evaluación de las actividades de
control de los sistemas a través del tiempo, pues toda organización tiene áreas
donde los mismos están en desarrollo, necesitan ser reforzados o se impone
directamente su reemplazo debido a que perdieron su eficacia o resultaron
inaplicables. Las causas pueden encontrarse en los cambios internos y
externos a la gestión que, al variar las circunstancias, generan nuevos riesgos
a afrontar.

El objetivo es asegurar que el control interno funciona adecuadamente, a

través de dos modalidades de supervisión: actividades continuas o
evaluaciones puntuales.

Las primeras son aquellas incorporadas a las actividades normales y

recurrentes que, ejecutándose en tiempo real y arraigadas a la gestión,
generan respuestas dinámicas a las circunstancias sobrevinientes.

En cuanto a las evaluaciones puntuales, corresponden las siguientes

consideraciones:

a) Su alcance y frecuencia están determinados por la naturaleza e importancia

de los cambios y riesgos que éstos conllevan, la competencia y experiencia
de quienes aplican los controles, y los resultados de la supervisión
continuada.

b) Son ejecutados por los propios responsables de las áreas de gestión

(autoevaluación), la auditoria interna (incluida en el planeamiento o
solicitadas especialmente por la dirección), y los auditores externos.

c) Constituyen en sí todo un proceso dentro del cual, aunque los enfoques y

técnicas varíen, priman una disciplina apropiada y principios
insoslayables.

30
 La tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema: que
los controles existan y estén formalizados, que se apliquen cotidianamente
como una rutina incorporada a los hábitos, y que resulten aptos para los
fines perseguidos.

d) Responden a una determinada metodología, con técnicas y herramientas

para medir la eficacia directamente o a través de la comparación con otros
sistemas de control probadamente buenos.

e) El nivel de documentación de los controles varía según la dimensión y

complejidad de la entidad.

Existen controles informales que, aunque no estén documentados, se

aplican correctamente y son eficaces, si bien un nivel adecuado de
documentación suele aumentar la eficiencia de la evaluación, y resulta más
útil al favorecer la comprensión del sistema por parte de los empleados. La
naturaleza y el nivel de la documentación requieren mayor rigor cuando se
necesite demostrar la fortaleza del sistema ante terceros.

f) Debe confeccionarse un plan de acción que contemple:

El alcance de la evaluación

Las actividades de supervisión continuadas existentes.

La tarea de los auditores internos y externos.

Áreas o asuntos de mayor riesgo.

Programa de evaluaciones.

Evaluadores, metodología y herramientas de control.

Presentación de conclusiones y documentación de soporte

Seguimiento para que se adopten las correcciones pertinentes.

31
Las deficiencias o debilidades del sistema de control interno detectadas a
través de los diferentes procedimientos de supervisión deben ser comunicadas
a efectos de que se adopten las medidas de ajuste correspondientes.

Según el impacto de las deficiencias, los destinatarios de la información

pueden ser tanto las personas responsables de la función o actividad
implicada como las autoridades superiores.

Mediante un esquema de controles se fomentan la calidad, las iniciativas y la

delegación de poderes, se evitan gastos innecesarios y se generan respuestas
ágiles ante circunstancias cambiantes.

Marco conceptual de la variable dependiente

Riesgos

Según Sabino Ayala (2005: Internet); Una administración prudente es

aquella que mide los riesgos del giro del negocio en la que se encuentra,
adoptando las acciones que permitan neutralizarlos en forma oportuna.

A diferencia de la incertidumbre en la cual no es posible prever por no tener

información o conocimiento del futuro, los riesgos pueden distinguirse por
ser “visibles” pudiendo minimizar sus efectos.

Clasificación de los riesgos

a) Riesgo de crédito

Son quizá, los más importantes porque afectan el activo principal: la

cuenta colocaciones. Una política liberal de aprobación de créditos
generada por contar con excesivos niveles de liquidez, y altos cosos de
captación, o por un relajamiento de la exigencia de evaluación de los
clientes sujetos de crédito, ocasiona una alta morosidad, por ello
debemos tener cuidado con el dicho “en buenos tiempos se hacen los
malos créditos”.

32
b) Riesgos de mercado

Se da debido a las variaciones imprevistas de los precios de los

instrumentos de negociación. Cada día se cierran muchas empresas y
otras tienen éxito. Es la capacidad empresarial y de gestión la que
permitirá ver el futuro y elegir productos de éxito para mantener la
lealtad de los clientes, preservar la imagen y la confianza.

c) Riesgo de tasas de interés

Es producido por la falta de correspondencia en el monto y el
vencimiento de activos, pasivos y rubros fuera del balance. Generalmente
cuando se obtiene créditos a tasas variables. En ciertos mercados la
demanda de dinero puede afectar las tasas de interés pudiendo llegar por
efecto de cambios en la economía internacional a niveles como los de la
crisis de la deuda.
d) Riesgo de liquidez o fondeo
Se produce a consecuencia de continuas pérdidas de cartera, que
deteriora el capital de trabajo. Un crecimiento desmesurado de las
obligaciones también puede conducir al riesgo de pérdida de liquidez.
e) Riesgo de cambio
Originado en las fluctuaciones del valor de las monedas. Las economías
de los países en vías de desarrollo como el nuestro no están libres de que
crezca la brecha comercial o de balanza de pagos. La consecuencia
normal es la devaluación del tipo de cambio, que afectará elevando el
valor de los créditos otorgados en dólares, pudiendo resultar impagables
por los deudores si su actividad económica genera ingresos en moneda
nacional. Para protegerse de este riesgo, es necesario seleccionar la
cartera de prestatarios colocando créditos en moneda extranjera solo a
quienes operan en esta moneda, y asumir una regla de encalze entre lo
captado y lo colocado (a un monto captado igual monto colocado en
moneda extranjera)

33
f) Riesgo de insuficiencia patrimonial
El riesgo de insuficiencia patrimonial, se define como el que las
Instituciones no tengan el tamaño de capital adecuado para el nivel de sus
operaciones corregidas por su riesgo crediticio.
g) Riesgo de endeudamiento y estructura de pasivo
Se define como el no contar con las fuentes de recursos adecuados para el
tipo de activos que los objetivos corporativos señalen. Esto incluye, el no
poder mantener niveles de liquidez adecuados y recursos al menor costo
posible.
h) Riesgo de gestión operativa
Se entiende por riesgos de operación a la posibilidad de ocurrencia de
pérdidas financieras por deficiencias o fallas en los procesos internos, en
la tecnología de información, en las personas o por ocurrencias de
eventos externos adversos.
Es el riesgo de que los otros gastos necesarios para la gestión operativa
de la Institución, tales como gastos de personal y generales, no puedan
ser cubiertos adecuadamente por el margen financiero resultante. Un
buen manejo del riesgo operativo, indica que vienen desempeñándose de
manera eficiente.
i) Riesgo legal
Se puede producir a consecuencia de los cambios legales o de las normas
de un país, que puede poner en desventaja a una institución frente a otras.
Cambios abruptos de legislación puede ocasionar la confusión, pérdida
de la confianza y un posible pánico

j) Riesgo soberano
Se refiere a la posibilidad de incumplimiento de las obligaciones de parte
del estado.
k) Riesgo sistémico
Se refiere al conjunto del sistema financiero del país frente a choques
internos o externos, como ejemplo el impacto de la crisis asiática, rusa el

34
 fenómeno del niño, que ocasionan la volatilidad de los mercados y
fragilidad del sistema financiero.
l) Riesgo Operativo

Para Alejandro Medina (2005; Internet); Se entiende por riesgo

operativo a la posibilidad de ocurrencia de pérdidas financieras por
deficiencias o fallas en los procesos internos, en la tecnología de
información, en las personas o por ocurrencia de eventos externos
adversos. Esta definición incluye el riesgo legal, pero excluye el riesgo
estratégico y el de reputación.

Fuentes de riesgo operativo

Procesos Internos
Posibilidad de pérdidas financieras relacionadas con el diseño
inapropiado de los procesos críticos, o con políticas y procedimientos
inadecuados o inexistentes que puedan tener como consecuencia el
desarrollo deficiente de las operaciones y servicios o la suspensión de los
mismos.
En tal sentido, podrán considerarse entre otros, los riesgos asociados a las
fallas en los modelos utilizados, los errores en las transacciones, la
evaluación inadecuada de contratos o de la complejidad de productos,
operaciones y servicios, los errores en la información contable, la
inadecuada compensación, liquidación o pago, la insuficiencia de
recursos para el volumen de operaciones, la inadecuada documentación
de transacciones, así como el incumplimiento de plazos y presupuestos
planeados.
Personas
Posibilidad de pérdidas financieras asociadas con negligencia, error
humano, sabotaje, fraude, robo, paralizaciones, apropiación de
información sensible, lavado de dinero, inapropiadas relaciones
interpersonales y ambiente laboral desfavorable, falta de especificaciones
claras en los términos de contratación del personal, entre otros factores.

35
Se puede también incluir pérdidas asociadas con insuficiencia de
personal o personal con destrezas inadecuadas, entrenamiento y
capacitación inadecuada y/o prácticas débiles de contratación.

Tecnología de Información
Posibilidad de pérdidas financieras derivadas del uso de inadecuados
sistemas de información y tecnologías relacionadas, que pueden afectar
el desarrollo de las operaciones y servicios que realiza la institución al
atentar contra la confidencialidad, integridad, disponibilidad y
oportunidad de la información.
Las instituciones pueden considerar de incluir en ésta área, los riesgos
derivados a fallas en la seguridad y continuidad operativa de los sistemas
TI, a errores en el desarrollo e implementación de dichos sistemas y su
compatibilidad e integración, problemas de calidad de información,
inadecuada inversión en tecnología y fallas para alinear la TI con los
objetivos de negocio, con entre otros aspectos. Otros riesgos incluyen la
falla o interrupción de los sistemas, la recuperación inadecuada de
desastres y/o la continuidad de los planes de negocio.
Eventos Externos
Posibilidad de pérdidas derivadas de la ocurrencia de eventos ajenos al
control de la empresa que pueden alterar el desarrollo de sus actividades,
afectando a los procesos internos, personas y tecnología de información.
Entre otros factores, se podrán tomar en consideración los riesgos que
implican las contingencias legales, las fallas en los servicios públicos, la
ocurrencia de desastres naturales, atentados y actos delictivos, así como
las fallas en servicios críticos provistos por terceros. Otros riesgos
asociados con eventos externos incluyen: el rápido paso de cambio en las
leyes, regulaciones o guías, así como el riesgo político o del país.

36
Categorización de eventos de pérdida por riesgo operativo
Fraude Interno
Pérdidas derivadas de algún tipo de actuación encaminada a defraudar,
apropiarse de bienes indebidamente o incumplir regulaciones, leyes o
políticas empresariales en las que se encuentra implicada, al menos, una
parte interna a la empresa; no se consideran los eventos asociados con
discriminación en el trabajo. Esta categoría incluye eventos como:
fraudes, robos (con participación de personal de la empresa), sobornos,
entre otros.
Fraude Externo
Pérdidas derivadas de algún tipo de actuación encaminada a defraudar,
apropiarse de bienes indebidamente o soslayar la legislación, por parte un
tercero. Esta categoría incluye eventos como: robos, falsificación,
ataques informáticos, entre otros.
Relaciones laborales y seguridad en el puesto de trabajo
Pérdidas derivadas de actuaciones incompatibles con la legislación o
acuerdos laborales, sobre higiene o seguridad en el trabajo, sobre el pago
de reclamaciones por daños personales, o sobre casos relacionados con
discriminación en el trabajo.
Clientes, productos y prácticas empresariales
Pérdidas derivadas del incumplimiento involuntario o negligente de una
obligación profesional frente a clientes concretos (incluidos requisitos
fiduciarios y de adecuación), o de la naturaleza o diseño de un producto.
Daños a activos materiales
Pérdidas derivadas de daños o perjuicios a activos físicos como
consecuencia de desastres naturales u otros eventos de fuentes externas.
Interrupción del negocio y fallos en los sistemas
Pérdidas derivadas de incidencias o interrupciones en el negocio y de
fallas en los sistemas.
Ejecución, entrega y gestión de procesos
Pérdidas derivadas de errores en el procesamiento de operaciones o en la
gestión de procesos, así como de relaciones con contrapartes comerciales

37
 y proveedores. Esta categoría incluye eventos asociados con: captura de
transacciones, ejecución y mantenimiento, monitoreo y reporte, entrada y
documentación de clientes, gestión de cuentas de clientes, contrapartes de
negocio, vendedores y proveedores.

Gestión del riesgo operativo: Identificación, Evaluación, Medición,

Monitoreo y Control
Como principio general, las entidades financieras deben contar con una
estrategia aprobada por el Directorio estableciendo principios para la
identificación, medición, control, monitoreo y mitigación del riesgo
operativo.
Las estrategias y políticas deberían ser implementadas por la Función de
Gestión de Riesgo, responsable de identificar y gestionar todos los riesgos. La
Función de Gestión de Riesgo puede incluir sub-unidades especializadas por
riesgos específicos.
Las entidades financieras deberían desarrollar su propio enfoque y
metodología para la gestión de riesgos, de acuerdo con su objeto social,
tamaño, naturaleza y complejidad de operaciones y otras características. La
implementación del sistema de gestión de riesgo operativo debería considerar
todas las etapas de gestión de riesgo, incluyendo la identificación, evaluación,
medición, monitoreo y control.
Identificación
La identificación efectiva del riesgo considera tanto los factores internos
como externos que podrían afectar adversamente el logro de los objetivos
institucionales.
Evaluación
Para todos los riesgos operativos materiales que han sido identificados, la
entidad debería decidir si usa procedimientos apropiados de control y/o
mitigación de los riesgos o asumirlos.
Para aquellos riesgos que no pueden ser controlados, el banco debería
decidir si los acepta, reduce el nivel de actividad del negocio expuesta o
se retira de esta actividad completamente.

38
Todos los riesgos materiales deberían ser evaluados por probabilidad de
ocurrencia e impacto a la medición de la vulnerabilidad de la entidad a
este riesgo. Los riesgos pueden ser aceptados, mitigados o evitados de
una manera consistente con la estrategia y el apetito al riesgo
institucional. Cuando sea posible, la entidad debería usar controles
internos apropiados u otras estrategias de mitigación, como los seguros.
Medición
Las entidades financieras deberían estimar el riesgo inherente en todas
sus actividades, productos, áreas particulares o conjuntos de actividades o
portafolios, usando técnicas cualitativas basadas en análisis expertos,
técnicas cuantitativas que estiman el potencial de pérdidas operativas a
un nivel de confianza dado o una combinación de ambos.
Monitoreo
Un proceso efectivo de monitoreo es esencial para una gestión adecuada
del riesgo operativo.
Un monitoreo regular de las actividades puede ofrecer la ventaja de
detectar rápidamente y corregir deficiencias en las políticas, procesos y
procedimientos de gestión del riesgo operativo.
El monitoreo regular también fomenta la identificación temprana de
cambios materiales en el perfil de riesgo, así como la aparición de nuevos
riesgos. El alcance de las actividades de monitoreo incluye todos los
aspectos de la gestión del riesgo operativo en un ciclo de vida consistente
con la naturaleza de sus riesgos y el volumen, tamaño y complejidad de
las operaciones.
Control
Después de identificar y medir los riesgos a los que está expuesta, la
entidad financiera debería concentrarse en la calidad de la estructura de
control interno. El control del riesgo operativo puede ser conducido como
una parte integral de las operaciones o a través de evaluaciones
periódicas separadas, o ambos. Todas las deficiencias o desviaciones
deben ser reportadas a la gerencia.
Reporte

39
 Debe existir un reporte regular de la información pertinente a la alta
gerencia, al directorio, al personal y a partes externas interesadas, como
clientes, proveedores, reguladores y accionistas. El reporte puede incluir
información interna y externa, así como información financiera y
operativa.
Por ello al hablar de riesgos es muy importante tomar en cuenta la gestión
financiera de la institución.

Gestión Financiera

De acuerdo con Alberto Ortiz (2005: 3,13), la gestión financiera, sin duda,
tiene una activa participación en las decisiones que apoyan la minimización
de los costos, a saber: controles estrictos de calidad, programación de pedidos
o despachos, eficiencia administrativa, alta utilización de los recursos,
productividad elevada y coordinación adecuada de las actividades
administrativas. Asimismo, la conducción financiera estará presente en las
decisiones relacionadas con la diferenciación o búsqueda de mecanismos
previstos para proporcionar la conquista y la fidelización de la clientela, al
juzgarse que la diferenciación puede gestarse mediante la atención oportuna,
la imagen de marca, la rapidez del servicio proporcionado, el criterio de
exclusividad asignado a los productos comercializados o la tenencia de
materias primas o de procesos industriales que nadie más posee. Al destacar
los vínculos entre la gestión financiera, manufacturera y de marketing, es
claro que el lanzamiento de productos, el tamaño del control de la calidad, la
labor promocional desarrollada para incentivar la comercialización, el grado
de atención suministrado a los clientes con el fin de cautivarlos y la
efectividad de los procesos esenciales (abastecimiento, transformación y
comercialización), administrativos (dirección, finanzas, gestión humana e
informática) y de soporte (calidad, mantenimiento, transporte y
almacenamiento), tienen expresión monetaria y, por ende, financiera.

40
Para aprovechar las ventajas inmersas en coyuntura económica actual es
obvio que la carrera del éxito empresarial, encaminado a maximizar el valor
de la empresa, tendrá que apoyarse en impulsar la labor de planeamiento,
implementar sistemas de gestión nutridos por la construcción de indicadores,
disponer de sistemas confíales de información endógena y exógena, proceder
a la actualización tecnológica, asumir una posición ética en el manejo de los
negocios, ubicar la opinión del cliente como punto focal del proceso
productivo y someter a evaluación económica las oportunidades de inversión
que oxigenan el crecimiento o acentúan el grado de participación en el
mercado. La gestión financiera debe cimentarse en decisiones que
contribuyan a la sincronización perfecta de los flujos monetarios, en forma tal
que la integración de los recaudos y las disponibilidades iníciales de efectivo
permita el cumplimiento oportuno de los compromisos de deuda, como
requisito que favorece el mantenimiento de buenas relaciones laborales,
comerciales y financieras. Además, la gestión la gestión debe propender por
el uso eficiente de recursos, para evitar las situaciones de la saturación o la
ausencia de los mismos, toda vez que ambos caminos se coartan las metas de
rentabilidad.

Análisis Financiero

Para José Hernández (2005: Internet) El análisis financiero es una técnica

de evaluación del comportamiento operativo de una empresa, diagnóstico de
la situación actual y predicción de eventos futuros y que, en consecuencia, se
orienta hacia la obtención de objetivos previamente definidos. Por lo tanto, el
primer paso en un proceso de ésta naturaleza es definir los objetivos para
poder formular, a continuación, los interrogantes y criterios que van a ser
satisfechos con los resultados del análisis que es el tercer paso a través de
diversas técnicas.
Las herramientas de análisis financiero pueden circunscribirse a las
siguientes:

41
a) análisis comparativo.
b) análisis de tendencias;
c) estados financieros proporcionales;
d) indicadores financieros y
e) análisis especializados, entre los cuales sobresalen el estado de cambios en
la situación financiera y el estado de flujos de efectivo.

Indicadores Financieros

Según Enrique Fincowsky (2001; 93;105), un indicador es un punto en una

estadística simple o compuesta que refleja algún rasgo importante de un
sistema dentro de un contexto de interpretación.

Establece una relación cuantitativa entre dos cantidades que corresponden a

un mismo proceso o a procesos diferentes. Por si solos no son relevantes,
adquieren importancia cuando se les compara con otros de la misma
naturaleza.

A través de un indicador se pretende caracterizar el éxito o a efectividad de

un sistema, programa u organización, sirviendo como una medida aproximada
de algún componente o de la relación entre componentes.

Un sistema de indicadores permite hacer comparaciones, elaborar juicios,

analizar tendencias y predecir cambios. Puede medir el desempeño de un
individuo, de un sistema y sus niveles, de una organización, las características
del contexto, el costo y la calidad de los insumos, la efectividad de los
procesos, la relevación de los bienes y servicios producidos en relación con
necesidades específicas.

Se tienen indicadores de primer orden que corresponden a razones numéricas

entre dos o más variables; si el indicador está subordinado a otro, será de
segundo orden.

42
Es conveniente contar con varios indicadores para garantizar la exactitud de
la medición, sin demeritar la síntesis de la información que conllevan.

Por cada aspecto que se está evaluando, es recomendable definir un máximo

de 15 a 20 indicadores.

Características que debe reunir un indicador

Para que los indicadores sean efectivos, deben reunir las siguientes
características:

Ser relevante o útil para la toma de decisiones.

Factible de medir
Conducir fácilmente información de una parte a otra
Ser altamente discriminativo
Verificable
Libre de sesgo estadístico o personal
Aceptado por la organización
.Justificable en relación a su costo-beneficio
Fácil de interpretar
Utilizable con otros indicadores
Tener precisión matemática en los indicadores cuantitativos
Precisión conceptual en los indicadores cualitativos

Aspectos a considerar en la formulación de los indicadores

1. Es necesario definir el objetivo que se pretende alcanzar.

2. Se deben considerar acciones para llevar a cabo su instrumentación por el
personal normativo y operativo, tomando en cuenta los factores que
faciliten su operación.
3. Deben enfocarse preferentemente hacia la medición de resultados y no
hacia la descripción de procesos o actividades intermedias.

43
4. Deben ser acordados mediante un proceso participativo en el que las
personas que intervienen son tanto sujetos como objetos de evaluación, a
fin de mejorar conjuntamente la gestión de la organización.
5. Se formulan mediante el método deductivo, se implementan por el
método inductivo, y se validan a través del establecimiento de estándares
de comportamiento de las partes del proceso que se están midiendo.
6. Se recomienda designar a un responsable, encargado de validarlos,
verificarlos y de aplicar acciones inmediatas para evitar una desviación
negativa, así como se concentra de información de los mismos.

Niveles de aplicación

Por su nivel de aplicación, los indicadores se dividen en:

Estratégicos
De gestión
De servicio

Indicadores estratégicos
Permiten identificar:

La contribución al logro de los objetivos estratégicos de relación con la

misión de la unidad responsable

Miden el cumplimiento de los objetivos en:

Actividades
Programas especiales
Proyectos organizacionales y de inversión

Indicadores de gestión
Informan sobre procesos y funciones clave. Se utilizan en el proceso
administrativo para:

44
 Controlar la operación
Prevenir e identificar desviaciones que impidan el cumplimiento de los
objetivos estratégicos
Determinar costos unitarios por áreas y programas
Verificar el logro de las metas e identificar desviaciones

Indicadores de servicio
Miden la calidad con que se generan productos y servicios, en función de
estándares, así como del grado de satisfacción de clientes y proveedores

Se emplean para:

Implantar acciones de mejoramiento

Elevar la calidad de la atención a clientes
Permiten identificar:

Indicadores de desempeño o cumplimiento de los estándares de servicio

Indicadores de satisfacción o calidad que percibe el cliente sobre el producto
o servicio recibido
Dimensiones a evaluar por medio de indicadores

Para que los indicadores puedan evaluar la dimensión de las acciones, deben
posibilitar la medición de:

Impacto

Mide el cumplimiento de los objetivos

Cuantifica valores y efectos en clientes
Mide el desarrollo de los procesos
Cobertura

Informa sobre el alcance de las acciones

Eficiencia

Mide costos unitarios y productividad

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 Cuantifica la optimización de recursos humanos, materiales, financieros y
tecnológicos, para obtener productos y servicios al menor costo y en el
menor tiempo
Calidad

Mide el grado en que los productos y servicios satisfacen las necesidades y

expectativas de los clientes
Cuantifica la satisfacción del cliente
Indicadores de ejecución

Los indicadores que aquí se incorporan, tradicionalmente son empleados por

las organizaciones para apoyar la evaluación cuantitativa de los hallazgos que
durante una auditoría se obtienen, y que sirven para determinar las relaciones
y tendencias de los hechos. Está claro que su adecuada utilización se
subordina al correcto conocimiento de su significado y alcance.

Para poder ubicarlos en función de su campo de aplicación y utilidad. Se

clasifican en indicadores de:

Rentabilidad
Liquidez
Financiamiento
Ventas
Producción
Abastecimiento
Fuerza laboral

Estados financieros

Según John Wild (2000:324;403), los Estados Financieros son los

documentos que proporcionan informes periódicos a fechas determinadas,
sobre el estado o desarrollo de la administración de una compañía, es decir, la
información necesaria para la toma de decisiones en una empresa.

46
Estado Financiero Proyectado

Estado financiero a una fecha o periodo futuro, basado en cálculos

estimativos de transacciones que aún no se han realizado; es un estado
estimado que acompaña frecuentemente a un presupuesto; un estado
proforma.

Estados Financieros Auditados

Son aquellos que han pasado por un proceso de revisión y verificación de la

información; este examen es ejecutado por contadores públicos
independientes quienes finalmente expresan una opinión acerca de la
razonabilidad de la situación financiera, resultados de operación y flujo de
fondos que la empresa presenta en sus estados financieros de un ejercicio en
particular.

Estados Financieros Consolidados

Aquellos que son publicados por compañías legalmente independientes que

muestran la posición financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de
las compañías fueran una sola entidad legal.

Clases de Estados Financieros

Balance General.
Estado de Resultado

Balance General
Documento contable que refleja la situación patrimonial de una empresa en
un momento del tiempo. Consta de dos partes, activo y pasivo. El activo
muestra los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo
detalla su origen financiero. La legislación exige que este documento sea
imagen fiel del estado patrimonial de la empresa.

El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. El primero

incluye los bienes muebles e inmuebles que constituyen la estructura física de

47
la empresa, y el segundo la tesorería, los derechos de cobro y las mercaderías.
En el pasivo se distingue entre recursos propios, pasivo a largo plazo y pasivo
circulante. Los primeros son los fondos de la sociedad (capital social,
reservas); el pasivo a largo plazo lo constituyen las deudas a largo plazo
(empréstitos, obligaciones), y el pasivo circulante son capitales ajenos a corto
plazo (crédito comercial, deudas a corto). Existen diversos tipos de balance
según el momento y la finalidad.

Es el estado básico demostrativo de la situación financiera de una empresa, a

una fecha determinada, preparado de acuerdo con los principios básicos de
contabilidad gubernamental que incluye el activo, el pasivo y el capital
contable.

Es un documento contable que refleja la situación financiera de un ente

económico, ya sea de una organización pública o privada, a una fecha
determinada y que permite efectuar un análisis comparativo de la misma;
incluye el activo, el pasivo y el capital contable.

Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estándar para que la

información básica de la empresa pueda obtenerse uniformemente como por
ejemplo: posición financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondeo.

Estado de Resultados
Documento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad,
pérdida remanente y excedente) de una entidad durante un periodo
determinado.

Presenta la situación financiera de una empresa a una fecha determinada,

tomando como parámetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la
utilidad neta de la empresa. Generalmente acompaña a la hoja del Balance
General.

Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus

diferentes modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los
egresos representados por costos de ventas, costo de servicios, prestaciones y

48
 otros gastos y productos de las entidades del Sector Paraestatal en un periodo
determinado.

Este estado nos muestra los ingresos que han generado la empresa durante ese
tiempo y los costos y gastos incurridos o causados para generar esos ingresos.
La diferencia entre unos y otros nos dará una utilidad o pérdida que servirán
de base para pagar el impuesto sobre la renta correspondiente.

Superordinación conceptual

Auditoría Riesgos

Riesgo
Auditoría de
operacional
Gestión

Control
Interno Gestión
Financiera

VARIABLE INDEPENDIENTE VARIABLE DEPENDIENTE

49
Subordinación conceptual

VI VD

Control Interno Gestión Financiera

Ambiente de Indicadores Estados Financieros

Control Financieros

Evaluación de
Riesgos Estratégicos De Servicio Balance
General

Actividades de
De Gestión De Ejecución Resultados
Control

Información y Análisis
Comunicación Financieros

Supervisión

50
2.5 Hipótesis

El deficiente Control Interno provoca una Gestión Financiera inestable en la

Cooperativa de Ahorro y Crédito La Merced Ltda.

2.6 Señalamiento de las variables

Variable independiente: Control Interno.

Variable dependiente: Gestión Financiera.

Unidad de observación: Cooperativa de Ahorro, Crédito y Vivienda La

Merced Ltda.

51
 CAPÍTULO 3

METODOLOGÍA

3.1 Modalidad de la investigación

El presente trabajo de investigación tiene un enfoque cuantitativo, ya que los

datos resultantes pueden ser medidos a través de la estadística descriptiva, por
ello la información será recolectada por medio de la investigación de campo y
bibliográfica - documental.

De campo

De acuerdo con Víctor Hugo Abril (2008: 55), la investigación de campo

es el estudio sistemático de los hechos en el lugar en que se producen los
acontecimientos. En esta modalidad el investigador toma contacto en
forma directa con la realidad, para obtener información de acuerdo con los
objetivos del proyecto.

Así también para Xiomara Castillo (1998: Internet), Este tipo de

investigación se apoya en informaciones que provienen entre otras, de
entrevistas, cuestionarios, encuestas y observaciones. Como es compatible
desarrollar este tipo de investigación junto a la investigación de carácter
documental, se recomienda que primero se consulten las fuentes de la de
carácter documental, a fin de evitar una duplicidad de trabajos.

Aplicando esta modalidad se `podrá determinar la verdadera problemática

de la Cooperativa “La Merced”. Pues participarán todas las partes
involucradas y proporcionarán la información requerida en la investigación

Bibliográfica-Documental

Según Alba Marín (2006: Internet), Es la que se realiza, como su nombre

lo indica, apoyándose en fuentes de carácter documental, esto es, en

52
 documentos de cualquier especie tales como, las obtenidas a través de
fuentes bibliográficas, hemerográficas o archivísticas; la primera se basa
en la consulta de libros, la segunda en artículos o ensayos de revistas y
periódicos, y la tercera en documentos que se encuentran en archivos como
cartas oficios, circulares, expedientes, etcétera

Para desarrollar la presente investigación en la Cooperativa La Merced es

necesaria la aplicación de la investigación bibliográfica - documental ya
que se basa en la utilización de documentos y datos anteriores para
recolectar, analizar y presentar resultados coherentes sobre el tema de
investigación.

3.2 Nivel o tipo de investigación

Descriptiva

De acuerdo con Roberto Hernández Sampieri y otros (2003: 117), con

mucha frecuencia el propósito del investigador consiste en describir
situaciones, eventos y hechos. Esto es, decir cómo es y cómo se manifiesta
determinado fenómeno. Miden evalúan o recolectan datos sobre diversos
aspectos, dimensiones o componentes de fenómeno a investigar. Desde el
punto de vista científico describir es recolectar datos (para los
investigadores cuantitativos, medir; y para los cualitativos, recolectar
información). Esto es, un estudio descriptivo se selecciona una serie de
cuestiones y se mide o recolecta información sobre cada una de ellas, para
así (válgase la redundancia) describir lo que se investiga. Es aplicable en el
presente trabajo de investigación ya que permite recolectar todos aquellos
datos que sirven para probar la hipótesis, además de profundizar y
solucionar las causas y efectos del problema.

Correlacional

Este tipo de estudios tienen como propósito evaluar la relación que existen
entre dos o más variables o conceptos (en un contexto en particular) según

53
 Roberto Hernández Sampieri y otros (2003: 121 y 122), es de utilidad
en la investigación ya que permite relacionar las variables estudiadas y
saber su comportamiento si se las relaciona con otros factores, así también
establecer cuales con sus tendencias ya sea de mejora o de regresión.

Este tipo de investigación es aplicable ya que en este trabajo se estudia la

relación entre el Control Interno y su Incidencia en la Gestión Financiera
de la Cooperativa La Merced.

3.3 Población y muestra

Población

De acuerdo con Balestrini (2004, 122), la población o universo puede estar

referido a cualquier conjunto de elementos de los cuales pretendemos
indagar y conocer sus características, o una de ellas, y para el cual serán
válidas las conclusiones obtenidas en la investigación. Es el conjunto
finito o infinito de personas, casos o elementos que presentan
características comunes.

La población del presente estudio la componen los directivos y empelados

de la Cooperativa “La Merced”, conformado por 51 personas, quienes
están divididas por unidades como: administración, contabilidad, créditos,
cobranzas, sistemas y tesorería.

Muestra

Para Celorrio Sánchez (2009: Internet) La muestra debe obtener toda la

información deseada para tener la posibilidad de extraerla, esto sólo se
puede lograr con una buena selección de la muestra y un trabajo muy
cuidadosos y de alta calidad en la recogida de los datos.

En la presente investigación se determinó la muestra a través de la

siguiente fórmula, puesto que las variables de estudio son cualitativas.

54
 Z 2 PQN
n
( N 1) E 2 Z 2 PQ

Determinación de la muestra:

Simbología
n = Muestra
Z = Nivel de Confianza
P = Probabilidad de ocurrencia.
Q = Probabilidad de no ocurrencia
N = Población
E = Error de muestreo

Datos:
Z = 1.96 nivel de confianza 95%

P = 0.5

Q = 0.5

N = 51

E = 5%
1.96 2 * 0.5 * 0.5 * 51
n
(51 1)0.05 2 (1,96 2 * 0.5 * 0.5)

n 45.12 45

La muestra fue elegida según el proceso de números aleatorios, es

formulada de manera que cada elemento o persona de la población tenga la
misma oportunidad de ser incluida en la misma.

Luego del proceso de cálculo y selección se obtuvo una muestra de 45

personas.

55
 TABLA 1. DESCRIPCIÓN DE LA POBLACIÓN Y MUESTRA DE LA
COOPERATIVA “LA MERCED”

POBLACIÓN MUESTRA
UNIDADES DENOMINACIÓN
f % F %

ADMINISTRATIVA Directivos, Gerente,

Secretarias 29 56.86 26 57.78

CONTABLE Contadora, Auxiliar 2 3.92 1 2.22

SISTEMAS In. Sistemas 1 1.96 1 2.22

Jefe de Cobranzas,
COBRANZAS Asistentes y
notificadores 8 15.69 7 15.56

Jefe de Créditos,
CRÉDITOS cajeros 10 19.61 9 20.00

TESORERÍA Tesorera 1 1.96 1 2.22

51 100 % 45 100%

Fuente: Información de LA MERCED

Elaborado por: la autora

3.4 Operacionalización de las variables

De acuerdo con Héctor Ávila (2009: Internet) Operacionalizar es definir las

variables para que sean medibles y manejables. Un investigador necesita
traducir los conceptos (variables) a hechos observables para lograr su
medición. Las definiciones señalan las operaciones que se tienen que realizar
para medir la variable, de forma tal, que sean susceptibles de observación y
cuantificación.

56
Operacionalización de la Variable Independiente: Control Interno

TABLA 2. Control Interno

CONCEPTUALIZACIÓN CATEGORÍAS INDICADORES ITEMS TÉCNICAS E

INSTRUMENTOS

El control interno es la estructura Ambiente de Porcentaje de ¿Las políticas y lineamientos ayudan al cumplimiento de
de toda empresa, sirve de base control interno y cumplimiento de políticas objetivos institucionales?
evaluación de y lineamientos
para el desarrollo de la misma,
riesgos
puesto que en el se toma en Nivel de riesgos ¿Considera necesario la implementación de un sistema de Encuestas
operacionales control de riesgos operacionales en la Cooperativa? realizadas al
cuenta el ambiente de control
formado por política y Cantidad de operaciones ¿Califique la calidad del control interno existente en la personal de la
lineamientos, evaluación de ejecutadas correctamente Cooperativa La Merced? Cooperativa “LA
Actividades de
riegos, actividades de control, la Numero de las funciones y ¿La Cooperativa La Merced cuenta con funciones y MERCED”
control Interno
información de y la supervisión responsabilidades responsabilidades que ayuden a la correcta ejecución de
asignadas y cumplidas operaciones? a través de
de todas las operaciones.
cuestionario
Número de reportes ¿Los reportes solicitados por los directivos son entregados
entregados oportunamente de manera oportuna por los responsables de cada (anexo 2)
Información y departamento?
supervisión
Porcentaje de actividades ¿En qué porcentaje las funciones asignadas se ejecutan a
asignadas y ejecutadas cabalidad y en los tiempos estimados?

Fuente: Información de LA MERCED

Elaborado por: la autora

57
Operacionalización de la Variable Dependiente: Gestión Financiera

TABLA 3. Gestión Financiera

TÉCNICAS E
INSTRUMENTOS
CONCEPTUALIZACIÓN CATEGORÍAS INDICADORES ITEMS

La gestión financiera son las ¿Considera Ud. que el control interno ejecutado en la
acciones y decisiones que se Cooperativa La Merced establece la calidad de la
ejecutan con la finalidad de Estados Financieros Cuentas del Balance Gestión Financiera? Encuestas
optimizar recursos económicos, General
realizadas al
financieros, materiales y
¿Cuenta la entidad con el análisis de relación entre los personal de la
humanos. Los estados
factores, satisfacción de los socios e incremento de
financieros son el reflejo de la Rubros del Estado de Cooperativa “LA
cuenta-ahorristas?
gestión de las instituciones y Resultados MERCED”
estos sirven para realizar un
análisis financiero. ¿El porcentaje de liquidez existente en la Cooperativa es a través de
lo suficientemente alto para soportar grandes retiros
Análisis Financiero Nivel de Liquidez intempestivos de dinero? cuestionario
(anexo 2)
¿En qué porcentaje los excedentes generados son
capitalizados?
Nivel Rentabilidad

Fuente: Información de LA MERCED

Elaborado por: la autora

58
3.5 Plan de recolección de la información

Metodológicamente para Luis Herrera E. y otros (2002: 174-178 y 183-

185), la construcción de la información se opera en dos fases: plan para la
recolección de información y plan para el procesamiento de información.

Plan para la recolección de información

Este plan contempla estrategias metodológicas requeridas por los objetivos e

hipótesis de investigación, de acuerdo con el enfoque escogido, considerando
los siguientes elementos:

Definición de los sujetos: personas u objetos que van a ser investigados.

Los sujetos a ser investigados son: la unidad Administrativa; la unidad

contable, que tienen como función gestionar el área contable-financiera de
la empresa; la unidad de sistemas, que analiza todo el sistema tecnológico
institucional, la unidad de cobranzas que se encarga de todo lo relacionado
a recuperación de cartera; la unidad de créditos que analiza y coloca
cartera; y, la unidad de tesorería que es la encargada de pagos y custodia
de documentos.
Selección de las técnicas a emplear en el proceso de recolección de
información. La presente investigación cuenta con una encuesta.

Instrumentos seleccionados o diseñados de acuerdo con la técnica

escogida para la investigación. Para ejecutar las encuestas se desarrollo
dos cuestionarios guía (ver anexos 2).

Explicitación de procedimientos para la recolección de información, cómo

se va a aplicar los instrumentos, condiciones de tiempo y espacio, etc.

59
 TABLA 4. Recolección de Información

TÉCNICAS PROCEDIMIENTOS

Encuesta Cómo?: Método Inductivo

A Quién?: A los directivos y al personal del

departamento administrativo,
contable, sistemas, cobranzas,
créditos y tesorería.

Dónde?: Cooperativa “La Merced”

Cuándo?: Mes de junio de 2010.

Fuente de Información: LA MERCED

Elaborado por: Autora

3.6 Plan de procesamiento de la información

Plan de procesamiento de la información

1. Revisión crítica de la información recogida; es decir limpieza de

información defectuosa: contradictoria, incompleta, no pertinente, etc.

2. Repetición de la recolección, en ciertos casos individuales, para

corregir fallas de contestación.
3. Tabulación o cuadros según variables de cada hipótesis: manejo de
información, estudio estadístico de datos para presentación de
resultados.

60
TABLA 5. Tabulación de resultados

Nº PREGUNTA SI NO EFICIENTE BUENO MALO TALVES NUNCA PORCENTAJE OBSERVACIONES

Fuente: Resultados de las encuestas aplicadas

Elaborado por: la autora

La presente tabla se utilizará para tabular la información obtenida y para

que el manejo de la información sea más fácil; además el estudio
estadístico de los datos obtenidos se lo ejecutará con ayuda del programa
MICROSOFT EXCEL versión 2007 y de esta manera su presentación de
resultados será más entendible.
Los resultados obtenidos se representarás en el gráfico de columnas como
se lo muestra a continuación.

15
10
Serie 3
5
Serie 2
0
Serie 1

Fuente: Tabulación de resultados

Elaborado por: la autora

FIGURA 1. Representación gráfica de las encuestas

61
Plan de Análisis e interpretación de resultados

1. Análisis de los resultados estadísticos, destacando tendencias o

relaciones fundamentales de acuerdo con los objetivos e hipótesis.

2. Interpretación de los resultados, con apoyo del marco teórico, en el

aspecto pertinente.

3. Comprobación de hipótesis, para la comprobación de la misma se

utilizará el método chi-cuadrado, ya que éste se aplica cuando las
variables de estudio son cualitativas. Según Liliana Larez (2005:
Internet), se determina si la frecuencia observada de un fenómeno es
significativamente igual a la frecuencia teórica prevista, o sí, por el
contrario, estas dos frecuencias acusan una diferencia significativa.

TABLA 6. Establecimiento de conclusiones y recomendaciones

Objetivos Específicos Conclusiones Recomendaciones

Evaluar el control interno con la finalidad de

establecer políticas y lineamientos que ayuden
a mejorar la organización institucional.

Determinar si los procedimientos y

lineamientos establecidos en cada
departamento de La Cooperativa de Ahorro,
Crédito y Vivienda La Merced Ltda. cumple
con los requerimientos de la institución; y
además proporcionen agilidad a la gestión
financiera contribuyendo a la correcta toma de
decisiones.

Proponer un sistema de control de riesgos

operacionales con la finalidad de mejorar la
recuperación de cartera y proporcionar
información financiera veraz y oportuna de la
Cooperativa de Ahorro, Crédito y Vivienda La
Merced Ltda.

Fuente: Resultados de la investigación

Elaborado por: la autora

62
 CAPÍTULO 4

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS

3.1 Análisis de los resultados

Analizar los resultados significa describir, interpretar y discutir los datos

numéricos o gráficos que se disponen en los cuadros estadísticos resultantes
del procesamiento de datos.
El análisis se realizó aplicando la estadística descriptiva que permitió una
interpretación cualitativa, considerando los contenidos del marco teórico y en
relación con los objetivos, las variables e indicadores de la investigación.
Dicho análisis fue posible por la utilización del programa MICROSOFT
EXCEL versión 2007 que permitió ejecutar 15 cuadros y gráficos, es decir
uno por cada ítem de los cuestionarios aplicados y de esta manera interpretar
y discutir los respectivos resultados.

A fin de recolectar la información necesaria para el presente trabajo de

investigación se utilizó como técnica la encuesta a través de cuestionarios,
por medio de estos se obtuvo la indagación pertinente para el análisis con la
finalidad de evaluar el control interno en la gestión financiera y proponer
alternativas de mejoramiento en el proceso contable de la Cooperativa “La
Merced”.

Análisis de las encuestas aplicadas al personal administrativo, contable,

sistemas, cobranzas, crédito y tesorería.
Con la siguiente nomenclatura:
ADM: Unidad Administrativa
CON: Unidad Contable
SIS: Unidad de Sistemas
COB: Unidad de Cobranzas
CR: Unidad de Crédito
TES: Unidad de Tesorería

63
Pregunta 1.
1. ¿Califique la calidad del control interno existente en la Cooperativa
La Merced?
TABLA 7. Calidad del Control Interno.

V. V.
UNIDADES ENCUESTADAS ABSOLUTO RELATIVO

Respuestas ADM CON SIS COB CR TES F %

EXCELENTES 3 1 1 3 1 1 10 22.22
BUENOS 4 0 0 2 3 0 9 20.00
MALOS 19 0 0 2 5 0 26 57.78
Total 26 1 1 7 9 1 45 100

Fuente: Resultados de las encuestas

Elaborado por: la autora

FIGURA 2. Calidad del Control interno

CALIDAD DEL CONTROL INTERNO

30
20
26
10 10 9
0
EXCELENTES BUENOS MALOS

Fuente: Tabla 7
Elaborado por: la autora
Análisis

El 58% de los encuestados califican como inadecuado el control interno

existente en la Cooperativa La Merced, mientras que hay una similitud entre
quienes opinan que es excelente y bueno.

64
Interpretación:
La calidad del control interno que existe en la Cooperativa La Merced es
mala, puesto que la Cooperativa no cuenta con un adecuado manual de
políticas y procedimientos para la ejecución de actividades.

Pregunta 2.
2. ¿Considera Ud. que el control interno ejecutado en la Cooperativa La
Merced establece la calidad de la Gestión Financiera?

TABLA 8. Calidad de la Gestión Financiera

V. V.
UNIDADES ENCUESTADAS ABSOLUTO RELATIVO

Respuestas ADM CON SIS COB CR TES f %

SI 22 1 1 3 8 0 35 77.78
NO 4 0 0 4 1 1 10 22.22
Total 26 1 1 7 9 1 45 100
Fuente: Resultados de las encuestas
Elaborado por: la autora

FIGURA 3. Calidad en la Gestión Financiera

CALIDAD DE LA GESTIÓN FINANCIERA

40
30
20 35
10 10
0
SI NO

Fuente: Tabla 8
Elaborado por: la autora
Análisis:
El 78% del personal encuestado afirma que el control interno ejecutado en la
Cooperativa La Merced si establece la calidad en la Gestión Financiera

65
Interpretación:
Definitivamente el control interno ejecutado en la Cooperativa La Merced
establece la calidad en la Gestión Financiera, puesto que el mismo determina
la manera de ejecutar ciertos aspectos de manera saludable para el desarrollo
de la entidad.

Pregunta 3.

3. ¿Las políticas y lineamientos ayudan al cumplimiento de objetivos

institucionales?

TABLA 9. Las Políticas y lineamientos ayudan al cumplimiento de

objetivos

V. V.
UNIDADES ENCUESTADAS ABSOLUTO RELATIVO

Respuestas ADM CON SIS COB CR TES f %

SI 5 0 1 3 4 0 13 28.89
NO 21 1 0 4 5 1 32 71.11
Total 26 1 1 7 9 1 45 100
Fuente: Resultados de las encuestas
Elaborado por: la autora
FIGURA 4. Las Políticas y lineamientos ayudan al cumplimiento de
objetivos

LAS POLÍTICAS Y LINEAMIENTOS AYUDAN AL

CUMPLIMIENTO DE OBJETIVO

40

20 32
13
0
SI NO

Fuente: Tabla 9
Elaborado por: la autora

66
 Análisis:
El 72% de las personas encuestadas opinan que las políticas y lineamientos
no ayudan al cumplimiento de objetivos, mientras que el 28% considera que
si ayuda.
Interpretación:
Las políticas y lineamientos no están acorde con los objetivos institucionales
por lo que no ayudan a cumplir los mismos.

Si su respuesta es afirmativa indique cuáles objetivos son los que se cumplen

Objetivo 1.- Incrementar el capital de trabajo

Objetivo 2.- Administrar la Cooperativa de manera orgánica e integrada

Objetivo 3.- Formar un equipo y dos líneas de supervisión con autonomía en

su gestión

TABLA 10. Grado de cumplimiento de objetivos

V. V.
UNIDADES ENCUESTADAS ABSOLUTO RELATIVO

Respuestas ADM CON SIS COB CR TES F %

Obj.1 2 0 1 1 2 0 6 46.15
Obj.2 2 0 0 1 1 0 4 30.77
Obj.3 1 0 0 1 1 0 3 23.08
Total 5 0 1 3 4 0 13 100
Fuente: Resultados de las encuestas
Elaborado por: la autora

FIGURA 5. Grado de cumplimiento de objetivos

67
 GRADO DE CUMPLIMIENTO DE OBJETIVOS

6
4
6
2 4 3
0
Obj.1 Obj.2 Obj.3

Fuente: Tabla 10
Elaborado por: la autora

Análisis:

Según la encueta aplicada el 46% de los encuestados opinan que las políticas
y lineamientos ayudan en mayor parte al cumplimiento del Objetivo N. 1 el
mismo que es incrementar el capital de trabajo

Interpretación:

Las políticas y lineamientos existentes en la Cooperativa ayudan a

Incrementar el capital de trabajo que es el objetivo N. 1y en cierto punto
ayudan también a administrar la Cooperativa de una manera organiza e
integrad

Pregunta 4.

4. ¿En qué porcentaje La Cooperativa de Ahorro y Crédito La Merced

cuenta con funciones y responsabilidades que ayuden a la correcta
ejecución de operaciones?

68
 TABLA 11. Porcentaje de funciones y responsabilidades que ayudan a
la ejecución de operaciones

V. V.
UNIDADES ENCUESTADAS ABSOLUTO RELATIVO

Respuestas ADM CON SIS COB CR TES f %

1-25% 9 1 0 4 6 1 21 46.67
26-50% 7 0 1 2 2 0 12 26.67
51-75% 5 0 0 1 1 0 7 15.56
76-100% 5 0 0 0 0 0 5 11.11
Total 26 1 1 7 9 1 45 100
Fuente: Resultados de las encuestas
Elaborado por: la autora

FIGURA 6. Porcentaje de funciones y responsabilidades que ayudan a

la ejecución de operaciones

% FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES AYUDAN A

EJECUCIÓN DE OPERACIONES

30
20
10 21
12 7 5
0
1-25% 26-50% 51-75% 76-100%

Fuente: Tabla 11
Elaborado por: la autora

Análisis:
El 47% de empleados opinan que las funciones y responsabilidades ayudan a
la ejecución de operaciones hasta en un 25%, y apenas el 12% considera que
ayuda en un 100%
Interpretación:
Las funciones y responsabilidades de cada uno de los empleados no son las
indicadas, ya que no ayudan a la ejecución de operaciones. Y en el mayor de
los casos las mismas permiten la libre interpretación y ejecución aplicando el
criterio de los empleados.

69
Pregunta 5.

5. ¿En qué porcentaje las funciones asignadas se ejecutan a cabalidad y

en los tiempos estimados?

TABLA 12. Porcentaje de funciones cumplidas a cabalidad y en

tiempos establecidos

V. V.
UNIDADES ENCUESTADAS ABSOLUTO RELATIVO

Respuestas ADM CON SIS COB CR TES f %

1-25% 14 1 1 3 5 0 24 53.33
26-50% 6 0 0 3 3 1 13 28.89
51-75% 4 0 0 1 1 0 6 13.33
76-100% 2 0 0 0 0 0 2 4.44
Total 26 1 1 7 9 1 45 100
Fuente: Resultados de las encuestas
Elaborado por: la autora

FIGURA 7. Porcentaje de funciones cumplidas a cabalidad y en

tiempos establecidos

% FUNCIONES CUMPLIDAS A CABALIDAD Y EN TIEMPOS

ESTABLECIDOS

30
20
24
10 13
6 2
0
1-25% 26-50% 51-75% 76-100%

Fuente: Tabla 12
Elaborado por: la autora

Análisis:

El 54% del personal considera que las funciones son cumplidas a cabalidad y
en los tiempos estimados apenas en un 25%, y solo el 4% opina que son
cumplidas en un 100%

70
Interpretación:

Las funciones no son cumplidas a cabalidad por lo empleados, y tampoco se

realizan las actividades en los tiempos establecidos, debido a la falta de
supervisión y monitoreo por parte de los responsables de cada área.

Pregunta 6.

6. ¿Los reportes solicitados por los directivos son entregados de manera

oportuna por los responsables de cada departamento?

TABLA 13. Reportes Entregados a tiempo

V. V.
UNIDADES ENCUESTADAS ABSOLUTO RELATIVO

Respuestas ADM CON SIS COB CR TES f %

SI 9 0 0 2 3 1 15 33.33
NO 17 1 1 5 6 0 30 66.67
Total 26 1 1 7 9 1 45 100
Fuente: Resultados de las encuestas
Elaborado por: la autora

FIGURA 8. Reportes Entregados a tiempo

REPORTES ENTREGADOS A TIEMPO

30
20 30
10 15
0
SI NO

Fuente: Tabla 13
Elaborado por: la autora

71
Análisis:

De un 100%, el 67% de personas opinan que los reportes solicitados por

directivos no son entregados oportunamente por los responsables de cada
departamento, y el 33% considera que si.

Interpretación:

Los responsables de cada departamento no entregan oportunamente la

información solicitad por sus superiores, debido a falta de tiempo ya que no
existe un adecuado trabajo en equipo.

Pregunta 7.

7. ¿Cuenta la entidad con el análisis de relación entre los factores:

satisfacción de los socios e incremento de cuenta-ahorristas?

TABLA 14. Análisis entre satisfacción e incremento de socios

V. V.
UNIDADES ENCUESTADAS ABSOLUTO RELATIVO

Respuestas ADM CON SIS COB CR TES f %

SI 7 0 0 2 4 0 13 28.89
NO 19 1 1 5 5 1 32 71.11
Total 26 1 1 7 9 1 45 100
Fuente: Resultados de las encuestas
Elaborado por: la autora
FIGURA 9. Análisis entre satisfacción e incremento de socios

ANALISIS ENTRE SATISFACCION E INCREMENTO DE

SOCIOS

40
20 32
13
0
SI NO

Fuente: Tabla 14
Elaborado por: la autora

72
Análisis:

El 71% del personal opina que no se realiza un análisis entre los factores de
satisfacción de los socios y su incremento, mientras que el 29% considera que
si se realiza la relación

Interpretación:

En la Cooperativa La Merced no se está realizando un análisis oportuno de

relación sobre los factores de satisfacción de los socios y su incremento. Por
ello no s muestra un incremento esperado en la cantidad de nuevos cuenta
ahorrista.

Pregunta 8.

8. ¿El porcentaje de liquidez existente en la Cooperativa es lo

suficientemente alto para soportar grandes retiros intempestivos de
dinero?

TABLA 15. La liquidez soporta grandes retiros

V. V.
UNIDADES ENCUESTADAS ABSOLUTO RELATIVO

Respuestas ADM CON SIS COB CR TES f %

1-25% 4 0 0 2 4 0 10 22.22
26-50% 15 1 0 3 2 1 22 48.89
51-75% 5 0 1 2 3 0 11 24.44
76-100% 2 0 0 0 0 0 2 4.44
Total 26 1 1 7 9 1 45 100
Fuente: Resultados de las encuestas
Elaborado por: la autora

73
 FIGURA 10. La liquidez soporta grandes retiros

LIQUIDEZ SOPORTA GRANDES RETIROS

40
20 22
10 11 2
0
1-25% 26-50% 51-75% 76-100%

Fuente: Tabla 15
Elaborado por: la autora

Análisis:

Según las encuestas aplicadas el 49% de personas opinan que el porcentaje

de liquidez existente en la Cooperativa para soportar grandes retiros de dinero
está entre el 26 y el 50%

Interpretación:

El porcentaje de liquidez de la Cooperativa La Merced no es los

suficientemente alto para soportar grandes retiros de dinero ya que solamente
soportaría hasta la mitad del total de esos retiros.

Pregunta 9.

9. ¿En qué porcentaje los excedentes generados son capitalizados?

TABLA 16. Excedentes Capitalizados

V. V.
UNIDADES ENCUESTADAS ABSOLUTO RELATIVO

Respuestas ADM CON SIS COB CR TES f %

1-25% 2 0 0 0 0 0 2 4.44
26-50% 9 0 0 0 0 0 9 20.00
51-75% 4 0 1 0 1 0 6 13.33
76-100% 11 1 7 8 1 28 62.22
Total 26 1 1 7 9 1 45 100
Fuente: Resultados de las encuestas
Elaborado por: la autora

74
 FIGURA 11. Excedentes Capitalizados

EXCEDENTES CAPITALIZADOS

30
25
20
15 28
10
5 9 6
2
0
1-25% 26-50% 51-75% 76-100%

Fuente: Tabla 16
Elaborado por: la autora

Análisis:

Los excedentes generados en la Cooperativa son capitalizados en más del

75%, esto de acuerdo con las respuestas obtenidas de la encuesta aplicada al
personal de la Cooperativa La Merced

Interpretación:

Los excedentes que genera la Cooperativa La Merced son capitalizados casi

en su totalidad. Esto debido a las políticas establecidas por la Cooperativa.

Pregunta 10.

10. ¿En la Cooperativa existe un plan estratégico para prevenir y evaluar

los riesgos operacionales?

75
 TABLA 17. Plan Estratégico que mide el Riesgo Operacional

V. V.
UNIDADES ENCUESTADAS ABSOLUTO RELATIVO

Respuestas ADM CON SIS COB CR TES f %

SI 6 1 4 11 24.44
NO 20 1 1 6 5 1 34 75.56
Total 26 1 1 7 9 1 45 100
Fuente: Resultados de las encuestas
Elaborado por: la autora

FIGURA 12. Plan Estratégico que mide el Riesgo Operacional

PLAN ESTRATEGICO QUE MIDE RIESGO

OPERACIONAL

40
20 34
11
0
SI NO

Fuente: Tabla 17
Elaborado por: la autor

Análisis:

El 76% del personal opinan que la Cooperativa La Merced no posee un plan

estratégico que mide los riesgos operacionales de la misma, mientras que el
24% considera que si posee.

Interpretación:

La Cooperativa La Merced no posee un plan estratégico bien definido y

enfocado a medir los riesgos operaciones de la Institución, por ello no existe
un adecuado control interno y el mismo afecta a la gestión financiera.

Si su respuesta es afirmativa indique cuáles son esos riesgos

Riesgo 1.- Pérdidas financieras

76
Riesgo 2.- Fallas en procesos

Riesgo 3.- Carencia/ fallas en la Tecnología

Riesgo 4.- Deficiencia en recursos: humanos, financieros, económicos y

materiales

Riesgo 5.- Eventos externos adversos

TABLA 18. Riesgos Operacionales

V. V.
UNIDADES ENCUESTADAS ABSOLUTO RELATIVO

Respuestas ADM CON SIS COB CR TES f %

Riesgo 1 2 0 0 1 1 0 4 36.36
Riesgo 2 2 0 0 0 0 0 2 18.18
Riesgo 3 1 0 0 0 1 0 2 18.18
Riesgo 4 0 0 0 0 2 0 2 18.18
Riesgo 5 1 0 0 0 0 0 1 9.09
Total 6 0 0 1 4 0 11 100
Fuente: Resultados de las encuestas
Elaborado por: la autora

FIGURA 13. Riesgos Operacionales

RIESGOS OPERACIONALES

4
3
2 4
1 2 2 2
1
0
Riesgo 1 Riesgo 2 Riesgo 3 Riesgo 4 Riesgo 5

Fuente: Tabla 18
Elaborado por: la autora

77
Análisis:

El 37% del personal opina que es el Riesgo 1 Pérdidas financieras es el más

tomado en cuenta en la Cooperativa y se lo previene de manera empírica, este
podría ser mejorado mediante la mejora y aplicación del plan estratégico. El
que nos se toma en cuenta es el riesgo 5 Eventos externos adversos.

Interpretación:

El plan estratégico existente en la Cooperativa es inaplicado porque no

cumple con los requerimiento de la misma y en mayor parte solo ayuda a
evaluar el riesgo operacional 1 Pérdidas financieras y con menos intensidad
también lo hace con los riesgos 2 falla en los procesos, 3 Carencia/ fallas en
la tecnología y 4 Deficiencia en recursos: humanos, financieros, económicos
y materiales.

Pregunta 11.

11. ¿La cooperativa cuenta con un plan estratégico formalmente

definido?

TABLA 19. Existe Plan Estratégico

V. V.
UNIDADES ENCUESTADAS ABSOLUTO RELATIVO

Respuestas ADM CON SIS COB CR TES f %

SI 22 1 1 5 6 1 36 80.00
NO 4 2 3 9 20.00
Total 26 1 1 7 9 1 45 100
Fuente: Resultados de las encuestas
Elaborado por: la autora

78
 FIGURA 14. Existe Plan Estratégico

EXISTE PLAN ESTRATEGICO

40
20 36
9
0
SI NO

Fuente: Tabla 19
Elaborado por: la autora

Análisis:
Según los resultados de las encuestadas aplicadas el 80% del personal opina
que en la Cooperativa si existe un plan estratégico formalmente definido,
mientras que el 20% considera que no.
Interpretación:
En la Cooperativa La Merced si existe un plan estratégico, mismo que está
formalmente definido, pero no cumple con los requerimientos de la misma.
Además no existen actualizaciones y mejoras para el mismo.

Pregunta 12.

12. ¿El plan estratégico y los criterios de manejo de riesgo ha sido

difundidos y comunicados a las áreas involucradas?

TABLA 20. Plan Estratégico Difundido

V. V.
UNIDADES ENCUESTADAS ABSOLUTO RELATIVO

Respuestas ADM CON SIS COB CR TES f %

SI 10 0 1 2 6 1 20 44.44
NO 16 1 5 3 25 55.56
Total 26 1 1 7 9 1 45 100
Fuente: Resultados de las encuestas
Elaborado por: la autora

79
 FIGURA 15. Plan Estratégico Difundido

PLAN ESTRATEGICO DIFUNDIDO

50
20 25
0
SI NO

Fuente: Tabla 20
Elaborado por: la autora

Análisis:

El 56% de los encuetados dijeron que el plan estratégico y los criterios de

manejo de riesgos no han sido difundidos y comunicados a la áreas
involucradas, mientras que, y no con mucha diferencia, el 44% opinan que si

Interpretación:

El plan estratégico y los criterios de manejo de riesgos han sido difundidos y

comunicados parcialmente entre las áreas involucradas, restando
comunicación entre todas las dependencias. Por ello no existe una adecuada
información y comunicación de resultados.

Pregunta 13.

13. ¿Existen informes de evaluación del cumplimiento del plan estratégico

en términos de riesgo, que han sido conocidos por el Consejo?

TABLA 21. Evaluación de Cumplimiento de Plan Estratégico

V. V.
UNIDADES ENCUESTADAS ABSOLUTO RELATIVO

Respuestas ADM CON SIS COB CR TES f %

SI 5 1 2 8 17.78
NO 21 1 1 6 7 1 37 82.22
Total 26 1 1 7 9 1 45 100
Fuente: Resultados de las encuestas
Elaborado por: la autora

80
 FIGURA 16. Evaluación de Cumplimiento de Plan Estratégico

EVALUACION DE CUMPLIMIENTO DE PLAN

ESTRATEGICO

50
37
8
0
SI NO

Fuente: Tabla 21
Elaborado por: la autora

Análisis:

El 82% del personal considera que no existen informes de evaluación del

cumplimiento del plan estratégico en términos de riesgo, que han sido
conocidos por el Consejo de Administración, y el 18% opina que si existe.

Interpretación:

La Cooperativa La Merced no cuenta con informes de evaluación del

cumplimiento del plan estratégico en términos de riesgo que han sido
conocidos por el Consejo de Administración

Pregunta 14.

14. ¿La estructura organizacional está debidamente documentada y

cuenta con sus respectivos manuales?

TABLA 22. Estructura Organizacional documentada y con manuales

V. V.
UNIDADES ENCUESTADAS ABSOLUTO RELATIVO

Respuestas ADM CON SIS COB CR TES f %

SI 8 1 3 3 15 33.33
NO 18 1 4 6 1 30 66.67
Total 26 1 1 7 9 1 45 100
Fuente: Resultados de las encuestas
Elaborado por: la autora

81
 FIGURA 17. Estructura Organizacional documentada y con manuales

ESTRUCTURA ORANIZACIONAL DOCUMENTADA Y CON

MANUALES

40
20 30
15
0
SI NO

Fuente: Tabla 22
Elaborado por: la autora

Análisis:

El 67% del personal opina que la estructura organizacional no está

debidamente documentada y no cuenta con sus respectivos manuales,
mientras que el 33% considera que si.

Interpretación:

En la Cooperativa La Merced la estructura organizacional no está

debidamente documentada y no cuenta con sus respectivos manuales.

Pregunta 15.

15. ¿Considera necesario la implementación de un sistema de control de

riesgos operacionales en la Cooperativa?

TABLA 23. Implementación de control de riesgos operacionales

V. V.
UNIDADES ENCUESTADAS ABSOLUTO RELATIVO

Respuestas ADM CON SIS COB CR TES f %

SI 24 1 1 5 9 1 41 91.11
NO 2 0 0 2 0 0 4 8.89
Total 26 1 1 7 9 1 45 100
Fuente: Resultados de las encuestas
Elaborado por: la autora

82
 FIGURA 18. Implementación de control de riesgos operacionales

IMPLEMENTACION DE CONTROL DE RIESGOS

OPERACIONALES

50
41
4
0
SI NO

Fuente: Tabla 23
Elaborado por: la autora

Análisis:
Según las encuestas aplicas el 91% del personal opina que si debe
implementar un sistema de control de riesgos operacionales en la Cooperativa,
mientras que el 9% considera que no es necesario este procedimiento.
Interpretación:
Según las encuestas realizadas es de vital importancia la implantación de un
sistema de control de riesgos operacionales en la Cooperativa La Merced.

4.2 Interpretación de datos

Con la obtención de los resultados se puede indicar que la Cooperativa La
Merced no cuenta con un adecuado control interno, es decir que las políticas y
lineamientos existentes no aportan lo necesario para el desarrollo de la
Institución, afectando de manera directa a la Gestión Financiera.
Existe un plan estratégico conocido por la parte administrativa más no
difundido para todo el personal, además dicho plan no cumple con los
requerimientos de la institución por ello los riesgos operacionales no están
siendo medidos ni evaluados, se desconoce la utilidad de implementar tan
valioso instrumento.
Los funcionarios no pueden tomar decisiones apropiadas debido a la
desinformación y falta de comunicación entre los diferentes departamentos.
Cabe recalcar que existen vacios en los procesos ejecutados en cada
departamento y con mayor relevancia en el proceso de otorgamiento de
créditos por ello la cartera es de difícil recuperación.

83
 No existe una adecuada asignación de funciones y responsabilidades, así
también no se aplican las mismas.

Los objetivos no son cumplidos, puesto que las tareas no son efectuadas a
cabalidad y en los tiempos establecidos, y los informes no son entregados de
manera oportuna a sus superiores.
En caso de retiros intempestivos de dinero, como ya en ocasiones les ha
sucedido a otras cooperativas ya sea, por rumores infundados o por necesidad
de los socios la Cooperativa no va poder cumplir con todos sus clientes.
Todos estos resultados ayudan a determinar la falta de un sistema de control
de riesgos operacionales, mismos que pueden ayudar a tener un adecuado
control interno y con ello una gestión financiera verás y oportunos.

4.3 Verificación de hipótesis

La verificación de la hipótesis planteada se efectuará a partir de los resultados
obtenidos en la encuesta realizada a las unidades: administrativa, contable,
sistemas, cobranzas, crédito y tesorería; para ello se utilizará el método del
Chi – cuadrado.

Planteamiento de la hipótesis

HA: El deficiente Control Interno provoca una Gestión Financiera

inestable en la Cooperativa LA MERCED.

HO: El deficiente Control Interno no provoca una Gestión Financiera

inestable en la Cooperativa LA MERCED.

Variables

Variable independiente: Control Interno.

Variable dependiente: Gestión Financiera.

Verificación de la hipótesis

84
 TABLA 24. Frecuencias observadas y esperadas

EXISTENCIA
CALIDAD GESTIÓN
FINANCIERA
CALIDAD CONTROL
INTENRO SI NO TOTAL
Fo 5,00 5,00
EXCELENTE
Fe 7,78 2,22 10,00
Fo 5,00 4,00
BUENO
Fe 7,00 2,00 9,00
Fo 25,00 1,00
MALO
Fe 20,22 5,78 26,00
TOTAL 35,00 10,00 45

Fuente: Cálculo de Fórmula Chi-Cuadrado

Elaborado por: la autora

Para aplicar la fórmula del chi-cuadrado calculamos los grados de libertad

los mismos que dieron un valor de 2, así también establecemos el nivel de
significancia que es de 0.05.

Aplicación de la fórmula:

2 2 2 2 2 2
5 7.78 5 2.22 5 7 4 2 25 20.22 1 5.78
x2
7.78 2.22 7 2 20.22 5.78

x2 = 7.04

7.04

85
 X²= 6

Fuente: Cálculo de la hipótesis

Elaborado por: la autora

FIGURA 18. Curva de chi-cuadrado

Conclusión

Como 7.04 es mayor que 6 se acepta la hipótesis alterna y se rechaza la

hipótesis nula. Esto quiere decir que se afirma que el deficiente control
interno provoca una gestión financiera inestable.

86
 CAPÍTULO 5

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1 Conclusiones

Por medio del trabajo de investigación realizado se puede concluir que la

Cooperativa La Merced, dedicada a la intermediación financiera, requiere una
evaluación del control interno en la gestión financiera y proponer un sistema
de control de riesgos operacionales por las siguientes razones:

El deficiente control interno relacionado al manejo de los recursos

humanos, económicos y financieros de la Institución Financiera influyen
de manera negativa en la calidad de la gestión financiera, es decir que la
veracidad, integridad y valoración de los estados financieros están ligadas
al sistema de control interno. Dentro de los aspectos más importantes
podemos mencionar que los créditos son entregados sin la correcta
verificación de la información entregada por los deudores, es decir, que no
se hace un análisis oportuno sobre la capacidad y predisposición de pago
que tiene el socio.

Además solamente en un 25% se cumple con lo que establecen las

políticas y reglamentos de crédito en cuanto a montos, tiempos y requisitos
al momento de la entrega de préstamos; los oficiales de crédito entregan
el dinero sin revisar si el proceso se está siendo ejecutando de manera
correcta, y por parte de la administración tampoco se toman en cuenta
estos aspectos. Cabe recalcar además que dichos procedimientos para la
otorgación de créditos dejan vacios a libre interpretación del personal de la
Cooperativa La Merced.

En la unidad de cobranzas no se realiza el trabajo de una manera eficiente,

pues no se hace el seguimiento a los créditos que caen en morosidad, se

87
 espera demasiado tiempo antes de enviar las respectivas notificaciones o
hacer la visita correspondiente. Además como los datos existentes no son
reales no se logra ubicar a los socios y garantes de éstos créditos vencidos.
Por otra parte en la unidad de Tesorería no se revisan los documentos de
garantía antes de recibirlos y éstos en la mayoría de ocasiones se
encuentran con errores o fallas que podrían impedir usarlos como
documento de respaldo.

La Cooperativa La Merced dispone de un manual de políticas y

procedimientos fuera del contexto institucional, evitando que éste guíe y
ayude al funcionamiento de cada actividad ejecutada, y por el contrario
haciendo que los procesos en cada unidad se realicen de manera empírica
y traten de ajustarse a las necesidades de la misma, lo que ocasiona un
incremento en el personal entorpeciendo las actividades a ejecutarse y a su
vez careciendo de responsables en caso de faltas a las disposiciones dadas.

La Cooperativa la Merced cuenta con un plan estratégico que apenas lo

conoce la administración y existe un desconocimiento del 44% por parte
del personal operativo, este plan tiene ciertas deficiencias ya que no es
actualizado ni mejorado de manera paulatina para que cumpla con los
requerimientos de la institución. Además no existe de manera escrita un
sistema de control de riesgos operacionales y esto incide en control interno
de manera negativa por ello no permite una gestión financiera de calidad,
provocando inestabilidad en la misma.

5.2 Recomendaciones

Una vez determinada las falencias tanto en el control interno y en la

recuperación de cartera se puede recomendar lo siguiente:

Realizar una evaluación de del control interno, con la finalidad de

proporcionar a la administración de la institución financiera políticas y

88
procedimientos que se puedan ejecutar en la Cooperativa La Merced y que
vayan según sus necesidades, además que permitan estandarizar y mejorar
los procesos de cada departamento y con mayor énfasis del área de crédito
y cobranzas. Esto debe incluir un análisis sobre las formas adecuadas para
el otorgamiento y recuperación de cartera. En caso de ser necesario
mejorar los formatos de documentación interna con la finalidad de
controlar de mejor manera los recursos de la entidad.

Proporcionar capacitación continua y permanente al personal en aspectos

relacionados a la ejecución correcta de las tareas asignadas en cada una de
sus áreas, especialmente a los empleados que conforman la unidad de
créditos, de tesorería y cobranzas. Para lo cual se realizará una evaluación
de la formación y experiencia de cada uno de ellos, conociendo así sus
capacidades y competencias para de esta manera mejorarlas. Dichas
capacitaciones permitirán que el personal de crédito realice la evaluación
de riesgo correspondiente antes de entregar los préstamos; con ello el
personal mejorará sus conocimientos con la finalidad de optimizar el
tiempo en la revisión de documentos y obtendrá satisfacción en los
socios. Además el personal de cobranzas aplicará métodos adecuados de
recuperación de cartera mejorando de esta manera la liquidez de la
Cooperativa. Ya que actualmente la liquidez institucional solamente
soportaría hasta en un 50% los retiros de grandes cantidades de dinero

Determinar e implementar un sistema de control de riesgos operacionales

con la finalidad de mejorar la recuperación de cartera y proporcionar
estabilidad en la gestión financiera de la Cooperativa de Ahorro, Crédito y
Vivienda La Merced Ltda. Esto se debe realizara a través de un plan
estratégico que permita evaluar y evitar pérdidas financiera, fallas en los
procesos, carencia de tecnología, inadecuados recursos humanos, carencia
de recursos económicos, poca liquidez y la afectación de eventos externos
adversos. Además es necesario realizar un análisis financiero con la
finalidad de emitir conclusiones y recomendación a la información
financiera.

89
 CAPÍTULO 6

PROPUESTA

6.1 Datos informativos

Título de la propuesta

Sistema de Control de Riegos Operacionales para La Cooperativa de

Ahorro, Crédito y Vivienda La Merced Ltda.

Institución ejecutora

La entidad ejecutora es La Cooperativa de Ahorro, Crédito y Vivienda La

Merced Ltda., donde el personal que tendrá mayor responsabilidad para
dar cumplimiento a la propuesta es el área de crédito y cobranzas.

Beneficiarios

Los beneficiarios serán todo el personal de La Cooperativa de Ahorro,

Crédito y Vivienda La Merced Ltda., principalmente sus administradores e
indirectamente los clientes externos.

Ubicación

La Cooperativa se encuentra ubicada en la provincia de Tungurahua,

ciudad de Ambato, Parroquia La Merced, Calle Ayllon 7-16 y Rocafuerte.

Tiempo estimado para la ejecución

El tiempo estimado para la ejecución de dicha propuesta será durante:

Inicio: 1 de junio de 2010 Fin: 31 de diciembre de 2010.

Equipo técnico responsable

o Investigadora,

o Departamentos: administrativo, contables, cobranzas y crédito.

90
 Costo

Para la ejecutar la propuesta establecida se requiere de un valor

aproximado de $3000.

6.2 Antecedentes de la propuesta

La Cooperativa de Ahorro, Crédito y Vivienda La Merced Ltda., al igual que

muchas de las instituciones que mantienen actividades de intermediación
financiera registran debilidades en diferentes ámbitos, entre los cuales
podemos describir la falta de aplicación de control de riesgos y dentro de este
el operacional.

Resulta casi imposible encontrar en La Cooperativa de Ahorro, Crédito y

Vivienda La Merced Ltda., La Cooperativa de Ahorro, Crédito y Vivienda La
Merced Ltda., un detalle de los procesos que se deben realizar en cada unidad,
todo es desarrollado según el criterio de quien lo ejecuta.

Las funciones que se cumplen dentro de cada área son las que el funcionario
aplica para solucionar las dificultades más no las que describe el orgánico
funcional institucional pues no están en relación con lo que la institución
requiere.

El sistema informático presenta novedades que no han sido resueltas y que

provocan retardos en el proceso normal de las actividades.

6.3 Justificación

Esta propuesta esta presenta con la finalidad de dar pautas que ayuden a
mejorar la problemática existente en La Cooperativa de Ahorro, Crédito y
Vivienda La Merced Ltda.

91
 La poca o nula atención brindada al riesgo operacional es una de las variables
más importantes en la aparición de dificultades administrativas y contables:
por ello el enfoque hacia este aspecto de suma relevancia.

Al no definir los procesos a seguir en cada una de las actividades estamos

dejando vacios en las personas que lo desarrollan provocando errores
voluntario e involuntarios que afectan directamente a los recursos
institucionales.

Cuando no se cumple con las funciones que se asignan a cada unidad por
diferentes razones se ocasionan cuellos de botella o paralización en las
operaciones normales a ejecutarse; he ahí la gran importancia de establecer
funciones que estén afines con cada área; factor determinante además en la
evaluación del desempeño del personal.

Con un sistema informático confiable se obtiene una herramienta eficaz en la

toma de decisiones de la alta administración, por ello se ha considerado
importante establecer las falencias y sus respectivos correctivos en cuanto al
sistema de la entidad.

La información financiera se convierte irremediablemente en uno de los

recursos con mayor peso al momento de determinar el estado patrimonial de la
Cooperativa, de ahí la necesidad de que se realice un verdadero análisis de
todos sus elementos.

Se pretende mejorar las debilidades que se presentan en una Institución con

muchos años al servicio de la comunidad.

6.4 Objetivos

General

Proponer un sistema de control de riesgos operacionales con la finalidad

de mejorar la recuperación de cartera y proporcionar estabilidad en la

92
 gestión financiera de la Cooperativa de Ahorro, Crédito y Vivienda La
Merced Ltda.

Específicos

1. Identificar los procedimientos y política que se ejecutan en cada

departamento de la Cooperativa de Ahorro, Crédito y Vivienda La
Merced Ltda., con la finalidad de estandarizarlos y mejorarlos.

2. Orientar a que los procedimientos y tareas ejecutadas se encaminen al

cumplimiento de objetivos y metas de la institución, para optimizar los
recursos existentes.

3. Plantear políticas y lineamientos para un adecuado control en los riegos

operacionales de la Cooperativa de Ahorro, Crédito y Vivienda La
Merced Ltda.

6.5 Análisis de factibilidad

Financiera

La perspectiva para el cumplimiento de la propuesta presentada es

favorable, ya que se cuenta con el apoyo e interés de los dueños y
administradores de la institución, quienes ven la necesidad de
implementar las alternativas dadas con la finalidad de mejorar la calidad
de las actividades realizadas y además obtener una información
financiera efectiva para la toma de decisiones, lo que originará mayores
excedentes y por ende se abrirán mayores plazas de trabajo. Además se
cuenta con todo el apoyo económico para la ejecución de la presente
propuesta, ya que el personal administrativo conoce de la importancia
de la misma y está en condiciones de capacitar al personal del área
contable con la finalidad que sean el soporte para la ejecución de la
propuesta.

93
 Tecnológica

Se cuenta con el equipo tecnológico necesario para la implementación

de la propuesta y el personal técnico adecuado para el asesoramiento en
caso de ser necesario.

6.6 Fundamentación

La ética profesional y el marco conceptual facilitado en los capítulos

anteriores sobre la importancia de un adecuado control interno en La
Cooperativa de Ahorro, Crédito y Vivienda La Merced Ltda., con la finalidad
de mejorar la recuperación de cartera y a su vez que permita estabilidad en la
gestión financiera y económica de la organización por medio de cambios a
establecerse en cuanto a controles existentes durante la ejecución de
actividades a más de hacer énfasis en el manejo adecuado de los recursos
humanos, económicos y financieros, para lo cual se expone a continuación los
siguientes conceptos operativos a ser utilizados en la presente propuesta:

Control interno

La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y

procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de
poder lograr los objetivos específicos de la entidad. Pese a que la estructura
de control podrá incluir una amplia variedad de objetivos y políticas y
procedimientos relacionados, sólo algunos de ellos tal vez sean relevantes
para una auditoría de estados financieros de la entidad. Por lo general, los
procedimientos de políticas relevantes a una auditoría, se refieren a la
capacidad de la entidad de registrar, procesar, resumir e informar los datos
financieros. Sin embargo, otras políticas y procedimientos podrán ser
relevantes si se refieren a datos que emplea el auditor para aplicar los
procedimientos de auditoría. Por ejemplo, políticas y procedimientos
referentes a datos no financieros que el auditor emplea en procedimientos

94
analíticos, tales como estadísticas de producción, podrán ser relevantes en la
auditoría.

Políticas y procedimientos contables y operativos

Es necesario que existan un conjunto de reglas y normas de actuación que

rijan tanto el proceso informativo-contable (circuito informativo y
contabilidad) como el sistema operativo de la empresa (aprovisionamiento,
producción, comercialización, administración de recursos financieros,
recursos humanos, etc.)

Procesos informativos-contables:

a) Equipos para el proceso de transacciones

b) Registros contables y comprobantes

c) Información

d) Organización contable y criterios

e) Controles extras

Riesgos

Una administración prudente es aquella que mide los riesgos del giro del
negocio en la que se encuentra, adoptando las acciones que permitan
neutralizarlos en forma oportuna.

A diferencia de la incertidumbre en la cual no es posible prever por no tener

información o conocimiento del futuro, los riesgos pueden distinguirse por
ser “visibles” pudiendo minimizar sus efectos.

Clasificación de los riesgos

m) Riesgo de crédito

95
n) Riesgos de mercado
o) Riesgo de tasas de interés
p) Riesgo de liquidez o fondeo
q) Riesgo de cambio
r) Riesgo de insuficiencia patrimonial
s) Riesgo de endeudamiento y estructura de pasivo
t) Riesgo de gestión operativa
u) Riesgo legal
v) Riesgo soberano
w) Riesgo sistémico
x) Riesgo Operativo

Riesgo Operativo
Se entiende por riesgo operativo a la posibilidad de ocurrencia de pérdidas
financieras por deficiencias o fallas en los procesos internos, en la tecnología
de información, en las personas o por ocurrencia de eventos externos
adversos. Esta definición incluye el riesgo legal, pero excluye el riesgo
estratégico y el de reputación.

Fuentes de riesgo operativo

Procesos Internos
Posibilidad de pérdidas financieras relacionadas con el diseño inapropiado
de los procesos críticos, o con políticas y procedimientos inadecuados o
inexistentes que puedan tener como consecuencia el desarrollo deficiente
de las operaciones y servicios o la suspensión de los mismos.
En tal sentido, podrán considerarse entre otros, los riesgos asociados a las
fallas en los modelos utilizados, los errores en las transacciones, la
evaluación inadecuada de contratos o de la complejidad de productos,
operaciones y servicios, los errores en la información contable, la
inadecuada compensación, liquidación o pago, la insuficiencia de recursos
para el volumen de operaciones, la inadecuada documentación de

96
transacciones, así como el incumplimiento de plazos y presupuestos
planeados.

Personas
Posibilidad de pérdidas financieras asociadas con negligencia, error
humano, sabotaje, fraude, robo, paralizaciones, apropiación de
información sensible, lavado de dinero, inapropiadas relaciones
interpersonales y ambiente laboral desfavorable, falta de especificaciones
claras en los términos de contratación del personal, entre otros factores. Se
puede también incluir pérdidas asociadas con insuficiencia de personal o
personal con destrezas inadecuadas, entrenamiento y capacitación
inadecuada y/o prácticas débiles de contratación.

Tecnología de Información
Posibilidad de pérdidas financieras derivadas del uso de inadecuados
sistemas de información y tecnologías relacionadas, que pueden afectar el
desarrollo de las operaciones y servicios que realiza la institución al
atentar contra la confidencialidad, integridad, disponibilidad y oportunidad
de la información.
Las instituciones pueden considerar de incluir en ésta área, los riesgos
derivados a fallas en la seguridad y continuidad operativa de los sistemas
TI, a errores en el desarrollo e implementación de dichos sistemas y su
compatibilidad e integración, problemas de calidad de información,
inadecuada inversión en tecnología y fallas para alinear la TI con los
objetivos de negocio, con entre otros aspectos. Otros riesgos incluyen la
falla o interrupción de los sistemas, la recuperación inadecuada de
desastres y/o la continuidad de los planes de negocio.

Eventos Externos
Posibilidad de pérdidas derivadas de la ocurrencia de eventos ajenos al
control de la empresa que pueden alterar el desarrollo de sus actividades,
afectando a los procesos internos, personas y tecnología de información.

97
 Entre otros factores, se podrán tomar en consideración los riesgos que
implican las contingencias legales, las fallas en los servicios públicos, la
ocurrencia de desastres naturales, atentados y actos delictivos, así como las
fallas en servicios críticos provistos por terceros. Otros riesgos asociados
con eventos externos incluyen: el rápido paso de cambio en las leyes,
regulaciones o guías, así como el riesgo político o del país.

Categorización de eventos de pérdida por riesgo operativo

Fraude Interno
Pérdidas derivadas de algún tipo de actuación encaminada a defraudar,
apropiarse de bienes indebidamente o incumplir regulaciones, leyes o
políticas empresariales en las que se encuentra implicada, al menos, una
parte interna a la empresa; no se consideran los eventos asociados con
discriminación en el trabajo. Esta categoría incluye eventos como: fraudes,
robos (con participación de personal de la empresa), sobornos, entre otros.

Fraude Externo
Pérdidas derivadas de algún tipo de actuación encaminada a defraudar,
apropiarse de bienes indebidamente o soslayar la legislación, por parte un
tercero. Esta categoría incluye eventos como: robos, falsificación, ataques
informáticos, entre otros.

Relaciones laborales y seguridad en el puesto de trabajo

Pérdidas derivadas de actuaciones incompatibles con la legislación o
acuerdos laborales, sobre higiene o seguridad en el trabajo, sobre el pago
de reclamaciones por daños personales, o sobre casos relacionados con
discriminación en el trabajo.

98
Clientes, productos y prácticas empresariales
Pérdidas derivadas del incumplimiento involuntario o negligente de una
obligación profesional frente a clientes concretos (incluidos requisitos
fiduciarios y de adecuación), o de la naturaleza o diseño de un producto.

Daños a activos materiales

Pérdidas derivadas de daños o perjuicios a activos físicos como
consecuencia de desastres naturales u otros eventos de fuentes externas.
Interrupción del negocio y fallos en los sistemas
Pérdidas derivadas de incidencias o interrupciones en el negocio y de
fallas en los sistemas.

Ejecución, entrega y gestión de procesos

Pérdidas derivadas de errores en el procesamiento de operaciones o en la
gestión de procesos, así como de relaciones con contrapartes comerciales y
proveedores. Esta categoría incluye eventos asociados con: captura de
transacciones, ejecución y mantenimiento, monitoreo y reporte, entrada y
documentación de clientes, gestión de cuentas de clientes, contrapartes de
negocio, vendedores y proveedores.

Gestión del riesgo operativo: Identificación, Evaluación, Medición,

Monitoreo y Control

Como principio general, las entidades financieras deben contar con una
estrategia aprobada por el Directorio estableciendo principios para la
identificación, medición, control, monitoreo y mitigación del riesgo
operativo.
Las estrategias y políticas deberían ser implementadas por la Función de
Gestión de Riesgo, responsable de identificar y gestionar todos los riesgos.
La Función de Gestión de Riesgo puede incluir sub-unidades
especializadas por riesgos específicos.

99
Las entidades financieras deberían desarrollar su propio enfoque y
metodología para la gestión de riesgos, de acuerdo con su objeto social,
tamaño, naturaleza y complejidad de operaciones y otras características.
La implementación del sistema de gestión de riesgo operativo debería
considerar todas las etapas de gestión de riesgo, incluyendo la
identificación, evaluación, medición, monitoreo y control.

Identificación
La identificación efectiva del riesgo considera tanto los factores internos
como externos que podrían afectar adversamente el logro de los objetivos
institucionales.

Evaluación
Para todos los riesgos operativos materiales que han sido identificados, la
entidad debería decidir si usa procedimientos apropiados de control y/o
mitigación de los riesgos o asumirlos.

Para aquellos riesgos que no pueden ser controlados, el banco debería

decidir si los acepta, reduce el nivel de actividad del negocio expuesta o se
retira de esta actividad completamente.
Todos los riesgos materiales deberían ser evaluados por probabilidad de
ocurrencia e impacto a la medición de la vulnerabilidad de la entidad a este
riesgo. Los riesgos pueden ser aceptados, mitigados o evitados de una
manera consistente con la estrategia y el apetito al riesgo institucional.
Cuando sea posible, la entidad debería usar controles internos apropiados u
otras estrategias de mitigación, como los seguros.

Medición
Las entidades financieras deberían estimar el riesgo inherente en todas sus
actividades, productos, áreas particulares o conjuntos de actividades o
portafolios, usando técnicas cualitativas basadas en análisis expertos,

100
técnicas cuantitativas que estiman el potencial de pérdidas operativas a un
nivel de confianza dado o una combinación de ambos.

Monitoreo
Un proceso efectivo de monitoreo es esencial para una gestión adecuada
del riesgo operativo.
Un monitoreo regular de las actividades puede ofrecer la ventaja de
detectar rápidamente y corregir deficiencias en las políticas, procesos y
procedimientos de gestión del riesgo operativo.
El monitoreo regular también fomenta la identificación temprana de
cambios materiales en el perfil de riesgo, así como la aparición de nuevos
riesgos. El alcance de las actividades de monitoreo incluye todos los
aspectos de la gestión del riesgo operativo en un ciclo de vida consistente
con la naturaleza de sus riesgos y el volumen, tamaño y complejidad de las
operaciones.

Control
Después de identificar y medir los riesgos a los que está expuesta, la
entidad financiera debería concentrarse en la calidad de la estructura de
control interno. El control del riesgo operativo puede ser conducido como
una parte integral de las operaciones o a través de evaluaciones periódicas
separadas, o ambos. Todas las deficiencias o desviaciones deben ser
reportadas a la gerencia.

Reporte
Debe existir un reporte regular de la información pertinente a la alta
gerencia, al directorio, al personal y a partes externas interesadas, como
clientes, proveedores, reguladores y accionistas. El reporte puede incluir
información interna y externa, así como información financiera y
operativa.

101
6.7 Metodología. Modelo operativo

SISTEMA DE CONTROL DE RIEGOS OPERACIONALES PARA LA

COOPERATIVA DE AHORRO, CRÉDITO Y VIVIENDA LA
MERCED LTDA.

ÍNDICE DE LA PROPUESTA

1. Introducción del Modelo Operativo de la Cooperativa de Ahorro,

Crédito y Vivienda La Merced Ltda.

2. Información Requerida de La Cooperativa de Ahorro, Crédito y Vivienda

La Merced Ltda.

3. Determinación del Proceso de Crédito

4. Cumplimiento de funciones Asignadas de la Administración y del

personal operativo.

5. Sistema Contable de La Cooperativa Le Merced

6. Indicadores Financieros

102
1. Introducción del modelo operativo de la Cooperativa de Ahorro,
Crédito y Vivienda La Merced Ltda.

Para la aplicación de la presente propuesta se tomará en cuenta los

aspectos del diagrama siguiente:

FIGURA N. 19.- PARÁMETROS DE LA PROPUESTA

No esta
PROCESOS establecido como
hacer las cosas

Las personas no
PERSONAS hacen lo que esta
establecido

SISTEMAS Falencias

FINANCIERO Indicadores

Fuente: Recursos requeridos

Elaborado por: la autora

2. Información Requerida de La Cooperativa de Ahorro, Crédito y

Vivienda La Merced Ltda.

Con la finalidad de desarrollar la presente propuesta se requerirá de

diferente tipo de información, que será aplicada en diferentes áreas y se
obtendrán resultados que mejoraran la situación actual de la Cooperativa,
resumida en el cuadro siguiente:

103
FIGURA 20.- INFORMACIÓN REQUERIDA

Información Áreas de Aplicación Resultados

Requerida

Crédito

Medición óptima
Cobranzas del riesgo
operacional
Balances

Contabilidad

Administrativo

Crédito

Asignación
Cobranzas Correcta de
Orgánico Funciones
Funcional
Contabilidad

Administrativo

Control sobre la
Crédito
Políticas y cartera colocada
reglamentos de
crédito Disminución de
Cobranzas
la morosidad

104
 Crédito

Medición óptima
Cobranzas del riesgo
Observación de operacional
Procesos
Contabilidad

Administrativo

Crédito

Reportes de Disminución de
Cobranzas
cartera Vencida Morosidad

Contabilidad

Consulta de Medición óptima

indicadores Contabilidad del riesgo
financieros operacional

Fuente: Recursos requeridos

Elaborado por: la autora

3. Determinación del Proceso de Créditos

No existe un proceso establecido por escrito para el departamento de

Crédito y Cobranzas, por lo que se procedió a determinar mediante la
observación como se realiza el mismo:

Detalle del proceso de Crédito

1. El cliente solicita un crédito

105
2. El asesor de crédito verifica si quien solicita el crédito es socio de la
Cooperativa, si es que si lo es le entrega la solicitud de crédito y el
listado de requisitos; y si no solicita información y documentación

3. El cliente prepara la documentación y el dinero, y lo entrega la al

asesor para la apertura de la cuenta

4. El asesor de crédito apertura la cuenta y archiva los documentos

5. El asesor de crédito entrega solicitud de crédito y requisitos

6. El cliente recibe solicitud la llena y completa la documentación

7. El asesor de crédito recibe la documentación del crédito y verifica si

es que esta completa; si es que si esta ingresa los datos al sistema, si
es que no está solicita completar la documentación

8. El asesor de crédito envía la documentación a gerencia

9. La gerencia recibe la documentación y envía a la Comisión de

crédito

10. La comisión de crédito recibe la documentación

11. La comisión de crédito aprueba el crédito y devuelve la

documentación a gerencia

12. Gerencia recibe la documentación y entrega la documentación al

asesor de crédito

13. El asesor de crédito recibe la documentación, despacha el crédito,

hace firmar documentos de garantía y los envía a tesorería

14. Tesorería recibe y archiva los documentos.

15. El asesor de crédito entrega en dinero al cliente y archiva los

documentos.

16. El cliente recibe el dinero.

106
Flujograma del Proceso de Crédito

107
108
Observaciones:

A. La solicitud muestra algunas falencias como:

No solicita información sobre el nivel de instrucción académica

del deudor y de los garantes

No solicita la dirección y parentesco de las referencias

(personales)

Es muy limitada la información sobre el informe socio –

económico del deudor y de los garantes.

No hay espacio para la firma del cónyuge de los garantes

Recomendaciones:

Incrementar un espacio para seleccionar el nivel de instrucción

académica del deudor y de los garantes.

Solicitar la dirección y parentesco de las referencias personales.

En el espacio de la información socio económica del deudor y

los garantes de debe detallar el concepto de otros ingresos y
otros gastos, además informar sobre los otros activo y los otros
pasivos, incluir también la institución en la cual mantiene
deudas pendientes.

Incluir un espacio para que firme el cónyuge de los garantes.

Gerencia recibe la documentación pero no revisa.

Se recomienda que gerencia verifique la documentación y los

datos ingresados en la solicitud de crédito.

109
B. Se crea un cuello de botella al pasar de una unidad a otra, haciendo
que el proceso tarde más tiempo de lo necesario.

Recomendación:

Se recomienda que se defina el proceso exacto a seguir y las

funciones que debe cumplir cada unidad, para agilitar los
tramites y evitar que el proceso sea demasiado burocrático.

C. La documentación tampoco es revisada por la comisión de créditos,

produciendo que los créditos que son aprobados no contengan las
garantías necesarias para su recuperación.

Recomendación:

Se recomienda que se realice un verdadero análisis crediticio,

tomando en cuenta la capacidad de pago del deudor, las
garantías que se presentan y la veracidad de la información
presentada.

D. En tesorería no se revisa si los documentos de garantía están llenados

correctamente y si las firmas son iguales a las de las cedulas de
identidad

Recomendación:

Se recomienda que la unidad de tesorería verifique que los

documentos de garantía sean llenados correctamente, además
que se adjunten las cedulas del socio, cónyuge, garantes y
cónyuges para comparar las firmas y verificar que sean las
correctas

110
4. Cumplimiento de funciones Asignadas de la Administración y del
personal operativo.

No se da cumplimiento a las funciones a las asignadas porque:

A gerencia se le asignan funciones de supervisión y control de la alta

administración mismas que deberían ser realizadas por el Consejo de
vigilancia

No se realizan arqueos de caja sorpresivos; actividad que debería ser

desarrollada por contabilidad y consejo de vigilancia

La comisión de crédito no realiza reformas a las políticas y

reglamentos de crédito debido a que no se mantienen al tanto de las
necesidades institucionales en cuanto a garantías y requisitos para
préstamos.

Por parte de gerencia no se hace un seguimiento al cumplimiento de

resoluciones emanadas por los diferentes consejos.

Los retiros mayores no necesitan de autorización para realizarlos,

debería ser gerencia quien los autorice antes de entregar el dinero.

La unidad de crédito y cobranzas no planifica la colocación y

recuperación de créditos porque es gerencia quien dispone los montos
sin realizar un análisis previo.

Por parte de la unidad de contabilidad no se realiza un seguimiento al

presupuesto, debido a que los ingresos y egresos no necesitan de la
aprobación presupuestaria para ejecutarse.

Se permiten retiros de ahorros, que fueron depositados mediante

cheques, sin la consulta a contabilidad de la efectivización de los
mismos.

111
 Los desbloqueos de las cuentas no necesitan de autorización para
realizarlos, cuando debería ser Gerencia quien los autorice mediante
pedido por escrito especificando las razones del desbloqueo.

Los créditos otorgados por los jefes de agencia no son analizados

prolijamente, debido a que gerencia solicita que le sean enviados a su
unidad para desarrollar esta actividad

Recomendación

Se recomienda la Reestructuración del orgánico funcional de las

unidades que presentan mayores conflictos de la Cooperativa La
Merced con la finalidad de dar cumplimiento a las funciones
asignadas, por ello se sugiere el siguiente orgánico funcional:

Del Consejo de Vigilancia

El Consejo de Vigilancia es el organismo fiscalizador y contralor de las

actividades del Consejo de Administración, Presidente, Comisiones
Especiales, Gerente y demás empleados de la Cooperativa, siendo sus
funciones:

a) Verificar que la contabilidad y la ejecución presupuestaria se realicen

en legal y debida forma, debiendo notificar las irregularidades al
Consejo de Administración y realizar las observaciones pertinentes.
b) Verificar el cumplimiento de las acciones correctivas recomendadas
por la Unidad de Supervisión y Control Internos.
c) Emitir mensualmente el dictamen a los Estados Financieros, luego de
la revisión física de los documentos que los sustentan, e informar al
Consejo de Administración para su conocimiento.
d) Realizar arqueos de caja (tanto del recibidor pagador como de caja
chica) en todos los puntos de atención de la Cooperativa, en forma
periódica y de manera sorpresiva, informando de sus resultados a
Consejo de Administración.

112
e) Presentar semestralmente a la Asamblea General de Representantes el
informe de actividades y el dictamen sobre los Estados Financieros.
f) Controlar los procesos de recuperación de los créditos y hacer las
observaciones que creyere pertinentes para conocimiento del Consejo
de Administración.
g) Elaborar su cronograma de trabajo, hasta el 30 de enero de cada año, y
poner en conocimiento del Consejo de Administración.
h) Sugerir al Consejo de Administración la aplicación de sanciones
cuando haya abuso de poder o descuido de algún Directivo o
Empleado en el cumplimiento de sus obligaciones.
i) Revisar periódicamente los archivos, balances, pagarés, hipotecas,
libros de actas y elevar los informes y recomendaciones por escrito al
Consejo de Administración.
j) Vetar con causa justa, los actos o contratos en que se comprometan
bienes o créditos de la Cooperativa, cuando no están de acuerdo con
los intereses de la Institución conforme las disposiciones legales
vigentes.
k) Realizar anualmente la constatación física del inventario de la
Institución, informando al Consejo de Administración sobre los bienes
que deberán ser dados de baja.
l) Las demás atribuciones que le asigne la Ley de Cooperativas, su
Reglamento General, el Estatuto de la Institución y demás
disposiciones legales.

De la Comisión de Crédito

La Comisión de Crédito está conformada por tres miembros designados

por la Asamblea General de Representantes, quienes se organizarán
conforme lo establece el Estatuto y sus funciones son:

a) Elaborar su plan anual de trabajo al inicio de año y poner en

conocimiento del Consejo de Administración.

113
b) Estudiar y calificar las solicitudes de crédito de los socios, verificando
la aplicación del Reglamento y las Políticas de Crédito en vigencia,
dejando constancia escrita de sus resoluciones; e informar al Consejo
de Administración en caso de encontrar anomalías.
c) Verificar, por muestreo, en forma periódica el destino que los socios
han dado a los créditos obtenidos en la Institución.
d) Sugerir reformas al Reglamento y Políticas de Crédito.
e) Coordinar su actividad con la Unidad de Crédito y Cobranzas.
f) Verificar el cumplimiento de sus resoluciones e informar al Consejo
de Administración.
g) Hacer un seguimiento mensual sobre el cumplimiento del Plan de
Crédito Anual y emitir sus criterios ante el Consejo de
Administración.
h) Presentar mensualmente al Consejo de Administración un informe de
labores y semestralmente a la Asamblea General de Representantes.

Gerente

El Gerente es el representante legal de la Cooperativa y sus funciones son:

a) Responsabilizarse del uso exclusivo de su clave personal para el

ingreso al sistema informático en el cumplimiento de sus funciones.
b) Impedir el acceso a su área de trabajo a personal no autorizado.
c) Cumplir y hacer cumplir a los socios y empleados, las resoluciones
emanadas por la Asamblea General de Representantes y el Consejo
de Administración.
d) Coordinar la elaboración y la evaluación del Plan Estratégico y Plan
Operativo Anual.
e) Elaborar conjuntamente con la Contadora General la proforma anual
del presupuesto de la Cooperativa, su reforma y remitirlas al Consejo
de Administración para el trámite respectivo.
f) Controlar que los registros contables se lleven con claridad, exactitud
y se encuentren actualizados.

114
g) Presentar ante la Asamblea General de Representantes el Informe
Semestral y el balance correspondiente.
h) Convocar y presidir las reuniones del Comité de Gestión, en los plazos
establecidos y/o conforme las necesidades Institucionales e informar
de sus resoluciones al Consejo de Administración para la toma de
decisiones.
i) Planificar y proponer las acciones que tiendan a fortalecer a la
Cooperativa en lo administrativo, económico y social.
j) Informar mensualmente y por escrito al Consejo de Administración
sobre las inversiones que tiene la Institución en entidades Financieras.
k) Establecer un control de gastos, morosidad, préstamos y sus plazos,
intereses, montos máximos y garantías, de conformidad a los
Reglamentos Internos.
l) Autorizar con su firma la entrega de retiros que son de su competencia
por montos elevados o por delegación del socio titular.
m) Evaluar al personal que le corresponde según el organigrama
estructural y coordinar la evaluación del resto del personal,
informando trimestralmente los resultados al Consejo de
Administración.
n) Coordinar con la comisión que designare el Consejo de
Administración la selección del nuevo personal.
o) Proporcionar la información que soliciten los organismos y socios de
la Cooperativa.
p) Establecer técnicamente el control diario de la liquidez.
q) Informar semanalmente y por escrito al Consejo de Administración, lo
más relevante de su gestión.
r) Presentar al Consejo de Administración el plan anual de capacitación
del personal.
s) Medir semestralmente el grado de participación de la Cooperativa en
el Sistema Cooperativo de Ahorro y Crédito local, zonal y nacional e
informar al Consejo de Administración.

115
t) Realizar reuniones periódicas de trabajo con los funcionarios a fin de
alcanzar los objetivos de la Cooperativa, promoviendo un ambiente de
armonía e identidad institucional, bajo el concepto de trabajo en
equipo.
u) Evaluar permanentemente los servicios que presta la cooperativa en
cuanto a su eficiencia, en relación a la satisfacción total del socio.
v) Atender y solucionar problemas internos o externos, por sí o a través
de las Unidades Administrativas correspondientes.
w) Definir las políticas para establecer los acuerdos con los socios que
hacen depósitos a plazo fijo en la Institución.
x) Cumplir y hacer cumplir las recomendaciones de auditoría externa.
y) Cumplir y hacer cumplir las disposiciones expresas en la Ley de
Cheques y el Reglamento de prevención de lavado de dinero
proveniente de actividades ilícitas.
z) Presentar al CONSEP la información solicitada por este organismo en
los plazos fijados por la Ley.
aa) Informarse oportunamente de las Disposiciones Legales y
Resoluciones, emitidas por los organismos competentes, relacionadas
con el cumplimiento de sus funciones.
bb) Custodiar los Pagarés, cheques y joyas dejados en garantía;
comprobantes de depósito a plazo fijo; y, devolverlos a sus
propietarios al término de las obligaciones contraídas con la
Institución.
cc) Ejercer un control que asegure la oportuna recaudación de los créditos
entregados con este tipo de garantías.
dd) Desbloquear los fondos depositados en cheques en las cuentas de los
socios cuando se hayan efectivizado.
ee) Las demás funciones que señale la Ley de Cooperativas y su
Reglamento General, el Estatuto de la Cooperativa y el Consejo de
Administración.

116
De la Unidad de Crédito y Cobranzas

La Unidad de Crédito y Cobranzas está constituida por: Los Jefes de

Agencia. Se reunirán de acuerdo con el horario dispuesto por Gerencia,
quien coordinará el trabajo de esta Unidad.

Sus actividades son las siguientes:

a) Desarrollar los procesos relacionados con la colocación de los

créditos.
b) Desarrollar los procesos relacionados con la recuperación de créditos.
Las funciones de los miembros de la Unidad de Crédito y Cobranzas son
las siguientes:

a) Cumplir y hacer cumplir las políticas, reglamentos y resoluciones

sobre Crédito y Cobranzas.
b) Calificar, otorgar y recuperar los créditos tramitados por los socios en
la Matriz de la Institución. En estos procesos, los miembros de la
Unidad son corresponsables en forma administrativa y pecuniaria.
c) Planificar, organizar y supervisar técnicamente las actividades de
Crédito y Cobranzas.
d) Diseñar y aplicar técnicas y estrategias que permitan establecer una
evaluación eficaz de los sujetos de crédito y sus garantías; así como la
recuperación de los créditos concedidos, antes de que éstos pasen al
cobro por vía judicial.
e) Elaborar y distribuir entre el personal que corresponde, las
notificaciones para los socios deudores y garantes, manteniendo un
registro de control y verificación de su cumplimiento.
f) Evaluar mensualmente los métodos y procedimientos aplicados en la
entrega y recuperación de los créditos e informar de los resultados a
Consejo de Administración, a través de Gerencia.
g) Coordinar el desarrollo de sus actividades con Asesoría Jurídica,
Sistemas y Contabilidad.

117
h) Realizar el cálculo de la cuenta morosa a liquidarse y entregar a
Gerencia para su ejecución.
i) Proponer reformas a las Políticas y Reglamentos de Crédito y
Cobranzas.
j) Proporcionar la información de su Unidad cuando lo solicitare el
Gobierno Cooperativo.
k) Colaborar con la Comisión de Educación cuando fuere necesario.
l) Emitir criterios sobre las reestructuraciones de créditos, para la toma
de decisiones en el Consejo de Administración.
m) Informarse oportunamente de las Disposiciones Legales y
Resoluciones, emitidas por los organismos competentes, relacionadas
con el cumplimiento de sus funciones.
n) Cumplir las demás funciones que le asignare el Consejo de
Administración.

De la Secretaria de Coordinación

Las actividades de la Secretaría de Coordinación son las siguientes:

a) Interactuar con los socios en los diversos trámites que ellos requieran
cumplir dentro de la Institución.
b) Intermediar los procesos para la concesión de créditos.
Las funciones de la Secretaria de Coordinación son:

a) Responsabilizarse del uso exclusivo de su clave personal para el

ingreso al sistema informático en el cumplimiento de sus funciones.
b) Impedir el acceso a su área de trabajo a personal no autorizado.
c) Elaborar, clasificar, archivar y custodiar toda documentación
relacionada con la dación de los créditos.
d) Receptar las solicitudes de crédito presentadas en la Matriz,
responsabilizándose de que se cumpla con todos los requisitos
exigidos por la Institución.
e) Llevar un registro estadístico de créditos, control de morosidad y
gastos judiciales utilizados en el proceso de la recuperación.

118
f) Atender a los socios y otras personas, dando la información necesaria
de los servicios de la Cooperativa.
g) Actuar como Secretaria en las sesiones de la Unidad de Crédito y
Cobranzas, responsabilizándose de la elaboración y archivo de las
actas y demás documentación generada por esa Unidad.
h) Informarse oportunamente de las Disposiciones Legales y
Resoluciones, emitidas por los organismos competentes, relacionadas
con el cumplimiento de sus funciones.
i) Realizar las demás funciones que le asigne Gerencia.

De la Asesoría Jurídica

La Asesoría Jurídica está constituida por el conjunto de profesionales del

derecho con quienes la Cooperativa ha establecido un acuerdo para la
prestación de servicios profesionales. Sus funciones son:

a) Asesorar en materia legal al Gobierno Cooperativo y a la Gerencia; así

como también en el proceso de reformas al Estatuto y Reglamentos.
b) Asumir la defensa jurídica de la Institución, de sus directivos y
empleados, en los problemas que se susciten en el ejercicio de sus
funciones Institucionales.
c) Colaborar con Gerencia en la elaboración de: contratos, convenios
institucionales u otros documentos que impliquen compromisos de la
institución, y, en su legalización.
d) Realizar los trámites judiciales para recuperar la cartera vencida.
e) Establecer los posibles puntos de acuerdo en los juicios que intervenga
la Cooperativa e informar al Consejo de Administración para la
decisión final.
f) Revisar la documentación presentada por los socios, para los créditos
hipotecarios e informar a la Comisión de Crédito, sobre la factibilidad
o no de hipotecar los bienes en favor de la Cooperativa y elaborar la
minuta correspondiente.

119
g) Presentar al Gobierno Cooperativo y Gerencia, un informe mensual de
los trámites realizados vía judicial para la recuperación de la cartera.
h) Presentar los informes que le fueren solicitados por el Gobierno
Cooperativo o por Gerencia.
i) Emitir informes de tipo legal cuando los socios requieran de ellos en
el curso de sus trámites internos.
j) Informarse oportunamente de las Disposiciones Legales y
Resoluciones, emitidas por los organismos competentes, relacionadas
con el cumplimiento de sus funciones.
k) Realizar otras funciones inherentes a su ejercicio profesional, a pedido
de Consejo de Administración o Gerencia.

De la Unidad de Contabilidad

Las actividades de la Unidad de Contabilidad son las siguientes:

a) Planificar, organizar y dirigir, el sistema contable de la Cooperativa,

de conformidad con las resoluciones adoptadas por la Asamblea
General de Representantes, el Consejo de Administración y demás
leyes afines.
b) Establecer procedimientos específicos de control interno, para la
buena marcha de los procesos contables-financieros.
c) Establecer procedimientos para desarrollar programas de trabajo y
sistemas de coordinación de sus actividades, con las demás unidades
de la Cooperativa.
d) Cumplir con los objetivos propuestos en su plan operativo anual.

Del Contador General

Las Funciones del Contador General son las siguientes:

a) Responsabilizarse del uso exclusivo de su clave personal para el

ingreso al sistema informático en el cumplimiento de sus funciones.
b) Impedir el acceso a su área de trabajo a personal no autorizado.

120
c) Cumplir y hacer cumplir las disposiciones emanadas por las leyes y
reglamentos internos, en concordancia con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
d) Mantener un sistema adecuado de contabilidad que permita la
generación de información confiable y oportuna, de acuerdo a las
necesidades de la institución
e) Elaborar el Presupuesto Anual conjuntamente con la Gerencia.
f) Consolidar y legalizar los estados financieros mensuales y anuales de
la cooperativa, con sus correspondientes anexos y otros que se
soliciten; y, someterlos a consideración de la Gerencia, Consejo de
Administración, Consejo de Vigilancia, Auditoria Externa y Entidades
de Control.
g) Asesorar en materia contable a Directivos y funcionarios de la
Cooperativa.
h) Coordinar con los Auxiliares de Contabilidad la presentación de los
estados financieros en forma oportuna.
i) Revisar y depurar la información contable que se genera en las
diferentes actividades económicas de la Cooperativa.
j) Mantener actualizado el manual de contabilidad y diseñar los
instructivos correspondientes.
k) Ejercer el control presupuestario, sugerir ante la Asamblea de
Representantes reformas al presupuesto, así como ejecutar los ajustes
aprobados por el Consejo de Administración y la Gerencia.
l) Elaborar los roles de pago del personal de la Institución.
m) Declarar mensual y anualmente las obligaciones de la Entidad con el
S.R.I.
n) Responsabilizarse del seguimiento sobre la efectivización oportuna de
todos los depósitos en cheques recibidos por la Cooperativa y solicitar
a gerencia el desbloqueo en forma inmediata.
o) Ejercer la actividad de agente de retención, de obligaciones y
retenciones que le corresponden a la Cooperativa

121
p) Responsabilizarse del control físico y de la actualización del
inventario institucional.
q) Preparar toda la información contable-financiera necesaria para el
respectivo análisis, sea mensual o diario solicitado por el Gobierno
Cooperativo y Gerencia.
r) Llevar en forma separada la contabilidad de la institución según las
actividades correspondientes a: ahorro y crédito, almacén y vivienda.
s) Depreciar activos fijos, amortizar activos diferidos y provisionar
cartera de crédito en forma mensual.
t) Ejecutar el castigo oportuno de los activos de acuerdo a las normas
establecidas por las entidades de control y los reglamentos internos de
la Institución.
u) Efectuar arqueos sorpresivos al personal responsable del manejo de
recursos de la Entidad e informar por escrito a Gerencia de los
resultados.
v) Elaborar, en orden cronológico, los documentos contables inherentes
al movimiento económico de la institución.
w) Elaborar mensualmente el avance presupuestario e informar a
Gerencia.
x) Informar por escrito, a Gerencia y Consejo de Administración de
manera inmediata sobre toda anormalidad que fuere detectada en los
movimientos económicos diarios.
y) Evaluar al personal que le corresponde según el organigrama
estructural e informar a Gerencia.
z) Informarse oportunamente de las Disposiciones Legales y
Resoluciones, emitidas por los organismos competentes, relacionadas
con el cumplimiento de sus funciones.
aa) Las demás funciones inherentes a su cargo que le asigne Gerencia.

122
Del Auxiliar de Contabilidad

Las funciones del Auxiliar de Contabilidad son las siguientes:

a) Responsabilizarse del uso exclusivo de su clave personal para el

ingreso al sistema informático en el cumplimiento de sus funciones.
b) Impedir el acceso a su área de trabajo a personal no autorizado.
c) Recopilar y preparar la información contable en forma diaria,
verificando la correcta aplicación del catálogo de cuentas y los
documentos de soporte que sustenten las operaciones del socio con la
Entidad y de ésta con terceros.
d) Elaborar y llevar en orden el Sistema Contable de las transacciones
realizadas por la Institución.
e) Registrar y archivar los documentos contables, en orden cronológico,
a través del Sistema de Cómputo.
f) Llevar el registro y control de las cuentas contables con los reportes
del Sistema de Cómputo.
g) Realizar la liquidación de obligaciones y retenciones que realiza la
Cooperativa.
h) Llevar los auxiliares de las cuentas contables asignado por la
Contadora General.
i) Controlar y verificar los activos fijos en forma periódica,
determinando su correcto estado de conservación y valor contable.
j) Verificar la exactitud de las conciliaciones bancarias de las Agencias.
k) Consolidar la exactitud de los saldos bancarios con los auxiliares de la
Entidad y reportar sus novedades.
l) Archivar y custodiar los documentos contables.
m) Preparar la información estadística.
n) Preparar el resumen mensual de los formularios 103 y 104 para el
Anexo Transaccional.
o) Consolidar el control presupuestario de las Unidades Administrativas
y Agencias.

123
p) Realizar periódicamente la constatación física de las mercaderías que
se encuentran en el almacén.
q) Informarse oportunamente de las Disposiciones Legales y
Resoluciones, emitidas por los organismos competentes, relacionadas
con el cumplimiento de sus funciones.
r) Realizar las demás actividades a pedido de la Contadora General.

Del Recibidor-Pagador

Las funciones del recibidor - pagador, son las siguientes:

a) Responsabilizarse del uso exclusivo de su clave personal para el

ingreso al sistema informático en el cumplimiento de sus funciones.
b) Impedir el acceso a su área de trabajo a personal no autorizado.
c) Recibir y entregar diariamente del Jefe de Agencia, el dinero del
fondo de cambio y responsabilizarse del mismo, dejando constancia
escrita en el formulario correspondiente.
d) Recibir depósitos en efectivo o cheques por concepto de ahorros,
aportaciones, cancelación de préstamos, pago de especies valoradas,
ingresos por ventas de almacén, efectuando y actualizando los
registros individuales correspondientes.
e) Verificar, con la Unidad de Contabilidad, que todos los depósitos en
cheques se hayan efectivizado previa a la utilización de esos dineros
por parte del socio, en cualquier transacción posterior.
f) Responsabilizarse de los faltantes y su inmediata reposición que
resultaren de su actividad diaria, salvo el caso de robo debidamente
comprobado.
g) Mantener la coordinación con las Unidades de Contabilidad, Sistemas,
Junta de Crédito y Cobranzas a fin de proporcionar o recibir la
información requerida.
h) Recibir los respectivos comprobantes legales de registro por los
depósitos de ahorros, retiros, pago de préstamos, certificados de

124
 aportación y otras transacciones que ejecutan los socios, realizando los
respectivos reportes de caja.
i) Emitir y entregar al socio los comprobantes por los pagos que éste
realiza a la Cooperativa.
j) Revisar con prolijidad que los comprobantes de las transacciones
realizadas se encuentren debidamente elaborados, certificándolos con
su firma.
k) Proporcionar de inmediato la información y documentación que sea
requerida para la realización de los Arqueos de Caja.
l) Elaborar diariamente el informe de cierre de caja para remitirlo a la
Unidad de Contabilidad.
m) Atender los retiros de dinero de los socios, previa presentación
obligatoria de la libreta de ahorro, cédula de ciudadanía y papeleta de
retiro debidamente firmada.
n) Atender los retiros de dinero con autorización de los socios, previa
presentación obligatoria de la libreta de ahorro, cédulas de ciudadanía
originales del socio y de la persona que hace el retiro, con la papeleta
de retiro debidamente llenada y firmada por el titular de la libreta de
ahorro y de quien realiza el retiro. Para retiros superiores a doscientos
dólares americanos deberá ser autorizado por Gerencia o Jefe de
Agencia.
o) Aplicar estrictamente los sistemas de control establecidos para evitar
acciones fraudulentas en contra de la Institución.
p) Cumplir y hacer cumplir con la Ley del CONSEP en lo referente a
depósitos, captaciones y retiro de recursos.
q) Informarse oportunamente de las Disposiciones Legales y
Resoluciones, emitidas por los organismos competentes, relacionadas
con el cumplimiento de sus funciones.
r) Realizar las demás actividades dispuestas por el Jefe Inmediato.

125
De las Agencias

Corresponde a las Agencias:

a) Realizar todas las actividades económicas propias de la Institución

b) Cumplir con los objetivos propuestos en su plan operativo anual

Del Jefe de la Agencia

Las funciones del Jefe de Agencia son:

a) Responsabilizarse del uso exclusivo de su clave personal para el

ingreso al sistema informático en el cumplimiento de sus funciones.
b) Impedir el acceso a su área de trabajo a personal no autorizado.
c) Planificar, dirigir y controlar las actividades administrativas,
financieras y de servicios de la Agencia, de acuerdo a las normas y
políticas establecidas por la Institución.
d) Cumplir, estrictamente, con el horario de atención a los socios
publicado en un lugar visible de la Agencia.
e) Coordinar los diferentes trámites entre Agencia y Matriz.
f) Recibir, analizar y verificar toda la documentación requerida para el
otorgamiento de los créditos en la Agencia bajo su responsabilidad.
g) Calificar técnicamente los créditos que le fueren solicitados.
h) Conceder y responsabilizarse por los créditos a los socios en los
límites de su competencia, en base a los resultados de la inspección y
los datos de los burós de información crediticia.
i) Realizar el seguimiento de la recuperación de los créditos, informando
oportunamente a los socios de la obligación económica que debe
cumplir.
j) Mantener en custodia los documentos de los créditos concedidos,
remitiendo a Gerencia el original del pagaré para su custodia.
k) Formar parte de la Junta de Crédito y Cobranzas.

126
l) Efectuar arqueos de caja en cualquier momento de la jornada de
trabajo e informar de inmediato y por escrito a Gerencia sobre
cualquier novedad.
m) Responsabilizarse de la agilidad en la dación y recuperación de los
créditos a través de su Agencia.
n) Verificar y controlar el movimiento diario de caja y entregar el reporte
a la Unidad de Contabilidad.
o) Autorizar los retiros realizados por terceras personas, previa
verificación telefónica con el titular de la cuenta.
p) Evaluar al personal que le corresponde según el organigrama
estructural e informar a Gerencia.
q) Controlar el correcto cumplimiento de funciones del personal a su
cargo, de manera permanente, llevando el registro correspondiente.
r) Realizar constataciones físicas periódicas del inventario de la
Agencia responsabilizándose del mismo.
s) Elaborar cheques por retiros mayores de ahorros y/o por préstamos
otorgados, conforme lo reglamentado.
t) Realizar las transferencias legales solicitadas por el socio.
u) Presentar informes de gestión, trimestralmente o cuando sean
requeridos por el Gobierno Cooperativo o por Gerencia.
v) Participar en la elaboración y evaluación de: Plan Estratégico, Plan
Operativo Anual y cualquier otra planificación que requiera la
Institución.
w) Responsabilizarse del transporte del dinero a los bancos o a la Matriz
y entregar a contabilidad la documentación respectiva.
x) Promocionar los productos y servicios que brinda la Cooperativa, en
el área de influencia de la Agencia.
y) Realizar las demás actividades que sean solicitadas por Gerencia.
z) Mantener la confidencialidad sobre la cuenta del socio.
aa) Informarse oportunamente de las Disposiciones Legales y
Resoluciones, emitidas por los organismos competentes, relacionadas
con el cumplimiento de sus funciones.

127
5. Sistema Contable de La Cooperativa La Merced Ltda.

Mediante la observación se ha determinado que el sistema registra

falencias tales como:

Detalle de las novedades del sistema

Descuadre entre el registro contable y financiero

Poca seguridad; las claves de los usuarios pueden ser prestadas entre
diferentes personas

Información migrada del sistema anterior incorrecto o incompleto.

Reportes que arroja fuera de las necesidades institucionales.

Inexistencia de antivirus.

Recomendaciones:

Encontrar la fuente del descuadre para mantener una igualdad entre

los registros contable y financiero.

Implementar un sistema de detector de huellas digitales para el acceso

al sistema.

Realizar mediante muestreo un estudio sobre la migración de datos del

sistema anterior para corregir los mismos y obtener una base de datos
real y confiable.

Establecer en el sistema los reportes que la Cooperativa necesita a fin

de ayudar a la toma adecuada de decisiones.

Implementar y actualizar continuamente el antivirus en cada uno de

los equipos

128
6. Indicadores Financieros de La Cooperativa de Ahorro, Crédito y
Vivienda La Merced Ltda.

Para verificar la situación financiera de la Cooperativa se realizó un

análisis vertical del Balance General y del Estado de Resultados del año
2008 y un análisis horizontal de los mismos Balances de los periodos 2008
y 2009.

Análisis Vertical y Horizontal del Balance General

TABLA 25. ANÁLISIS VERTICAL DEL BALANCE GENERAL

Código Cuenta Saldo %

1 ACTIVOS 5.013.566,77
1.1 FONDOS DISPONIBLES 548.407,47 10,94
1.2 OPERACIONES INTERBANCARIAS 0,00 0,00
1.3 INVERSIONES 30.571,98 0,61
1.4 CARTERA DE CREDITOS 2.574.396,20 51,35
1.6 CUENTAS POR COBRAR 114.270,99 2,28
1.7 BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO 681.006,04 13,58
1.8 PROPIEDADES Y EQUIPO 207.768,67 4,14
1.9 OTROS ACTIVOS 857.145,42 17,10
TOTAL ACTIVOS 5.013.566,77 100,00
2 PASIVOS 3.673.866,66
2.1 OBLIGACIONES CON EL PUBLICO 2.445.513,09 66,57
2.5 CUENTAS POR PAGAR 92.284,20 2,51
2.6 OBLIGACIONES FINANCIERAS 0,00 0,00
2.7 VALORES EN CIRCULACION 0,00 0,00
2.9 OTROS PASIVOS 1.136.069,37 30,92
TOTAL PASIVOS 3.673.866,66 100,00
3 PATRIMONIO 1.339.700,11
3.1 CAPITAL SOCIAL 774.982,78 57,85
3.3 RESERVAS 563.298,91 42,05
3.4 APORTES PATRIMONIALES 2,88 0,00
3.5 SUPERAVIT POR VALUACIONES 0,00 0,00
3.6 RESULTADOS 1.415,54 0,11
TOTAL PATRIMONIO 1.339.700,11 100,00
Fuente: Recursos requeridos
Elaborado por: la autora

129
Una vez realizado el presente análisis se pudo determinar lo siguiente:

1. La cuenta del activo que posee un monto de 5013.566,77 que es el

100% está distribuida mayoritariamente en la cuenta 1.4 que
corresponde a Cartera de créditos siendo la más representativa con un
porcentaje del 51,35% y un valor de $2.574.396,20. Por ser una
Institución financiera el objeto de análisis es coherente que repose un
porcentaje como el presentado, pues es parte del activo productivo
institucional. Ver Anexo 3

2. En el pasivo la cuenta que refleja un porcentaje mayor es la 2.1 que

corresponde a obligaciones con el público con un 66.57% y un monto
de 2.445.513,09.

3. Mientras que en el patrimonio el capital social cuenta con un 57.85%

del total, seguido muy de cerca de la cuenta Reservas con un 42.05%,
y los resultados representan solo un 0.11% del total del patrimonio.

130
Análisis horizontal 2008 y 2009

TABLA 26. ANALISIS HORIZONTAL DEL BALANCE GENERAL

2008 2009 ANÁLISIS
Código Cuenta Saldo Código Cuenta Saldo DIFERENCIA %
1 ACTIVOS 5.012.781,83 1 ACTIVOS 5.013.566,77 784,94 0,01
1.1 FONDOS DISPONIBLES 569.700,66 1.1 FONDOS DISPONIBLES 548.407,47 -21293,19 -1,90
1.2 OPERACIONES INTERBANCARIAS 0,00 1.2 OPERACIONES INTERBANCARIAS 0,00 0 0,00
1.3 INVERSIONES 28.606,80 1.3 INVERSIONES 30.571,98 1965,18 3,32
1.4 CARTERA DE CREDITOS 2.765.744,96 1.4 CARTERA DE CREDITOS 2.574.396,20 -191348,76 -3,58
1.6 CUENTAS POR COBRAR 181.884,73 1.6 CUENTAS POR COBRAR 114.270,99 -67613,74 -22,83
1.7 BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO 682.421,76 1.7 BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO 681.006,04 -1415,72 -0,10
1.8 PROPIEDADES Y EQUIPO 241.850,63 1.8 PROPIEDADES Y EQUIPO 207.768,67 -34081,96 -7,58
1.9 OTROS ACTIVOS 542.572,29 1.9 OTROS ACTIVOS 857.145,42 314573,13 22,47
TOTAL ACTIVOS 5.012.781,83 TOTAL ACTIVOS 5.013.566,77 784,94 0,01
2 PASIVOS 3.539.952,34 2 PASIVOS 3.673.866,66 133914,32 1,86
2.1 OBLIGACIONES CON EL PUBLICO 2.582.424,05 2.1 OBLIGACIONES CON EL PUBLICO 2.445.513,09 -136910,96 -2,72
2.5 CUENTAS POR PAGAR 122.500,37 2.5 CUENTAS POR PAGAR 92.284,20 -30216,17 -14,07
2.6 OBLIGACIONES FINANCIERAS 0,00 2.6 OBLIGACIONES FINANCIERAS 0,00 0 0,00
2.7 VALORES EN CIRCULACION 0,00 2.7 VALORES EN CIRCULACION 0,00 0 0,00
2.9 OTROS PASIVOS 835.027,92 2.9 OTROS PASIVOS 1.136.069,37 301041,45 15,27
TOTAL PASIVOS 3.539.952,34 TOTAL PASIVOS 3.673.866,66 133914,32 1,86
3 PATRIMONIO 1.472.829,49 3 PATRIMONIO 1.339.700,11 -133129,38 -4,73
3.1 CAPITAL SOCIAL 904.673,14 3.1 CAPITAL SOCIAL 774.982,78 -129690,36 -7,72
3.3 RESERVAS 558.663,00 3.3 RESERVAS 563.298,91 4635,91 0,41
3.4 APORTES PATRIMONIALES 2,88 3.4 APORTES PATRIMONIALES 2,88 0 0,00
3.5 SUPERAVIT POR VALUACIONES 0,00 3.5 SUPERAVIT POR VALUACIONES 0,00 0 0,00
3.6 RESULTADOS 9.490,47 3.6 RESULTADOS 1.415,54 -8074,93 -74,04
TOTAL PATRIMONIO 1.472.829,49 TOTAL PATRIMONIO 1.339.700,11 -133129,38 -4,73

Fuente: Recursos requeridos

131
Elaborado por: la autora
Una vez realizado el presente análisis se pudo determinar lo siguiente:

1. Durante el año 2009 se nota un leve incremento en el total de activos,

apenas es un 0.01%, la cartera de créditos que es la razón de existencia
de la cooperativa ha disminuido en un3.58% en relación con la
colocada durante el periodo 2008. Ver Anexo 3 y 4

2. Las obligaciones con el público también se han reducido durante el

2009; lo que significa poco trabajo en la captación de recursos mediante
el ahorro de los socios. El porcentaje de disminución es del 2.72% con
un valor de 136910.96.

3. Otra de las afectaciones presentadas en el 2009 es el capital social; pues

ha disminuido en un 7.72% lo que representa un valor de 129690,36, y
los resultados obtenidos en este mismo año son inferior en un 74.04%
con relación al año anterior.

4. Se concluye que existe falta de promoción de los productos financieros

que se mantiene, por lo que se recomienda aplicar políticas de
promoción y propaganda y analizar el incremento de nuevos servicios;
para atraer la atención de los socios y mejorar de esta manera los
recursos económicos institucionales.

Análisis de la cartera vencida:

Año 2008: 468737.92

Año 2009: 564400.60

Como se observa existe un crecimiento de $95662.68, demostrando un

incremento acelerado y con ello la disminución de recursos productivos de
la Cooperativa. Ver Anexo 3 y 4

132
Análisis vertical del Estado de Resultados 2009

TABLA 27.- ANÁLISIS VERTICAL DEL ESTADO DE RESULTADOS

Cuenta Saldo %
4 GASTOS 590.746,02
4.1 INTERESES CAUSADOS 97.336,72 16,48
4.1.01 Obligaciones con el público 97.336,72 100
4.1.03 Obligaciones financieras 0,00 0
4.4 PROVISIONES 4.260,00 0,72
4.4.01 Inversiones 0,00 0
4.4.02 Cartera de créditos 4.260,00 100
4.4.03 Cuentas por cobrar 0,00 0
4.4.04 Bienes reqlizables, adjudicados por pago 0,00 0
4.4.05 Otros activos 0,00 0
4.5 GASTOS DE OPERACION 489.149,30 82,80
4.5.01 Gastos de personal 223.630,56 45,72
4.5.02 Honorarios 74.459,61 15,22
4.5.03 Servicios varios 98.891,89 20,22
4.5.04 Impuestos, contribuciones y multas 10.147,08 2,07
4.5.05 Depreciaciones 38.850,04 7,94
4.5.06 Amortizaciones 9.383,11 1,92
4.5.07 Otros gastos 33.787,01 6,91
4.6 OTRAS PERDIDAS OPERACIONALES 0,00 0
4.6.01 Pérdida en acciones y participaciones 0,00 0
4.6.02 Pérdida en venta de bienes H.T. realizab 0,00 0
4.6.90 Otras 0,00 0
4.7 OTROS GASTOS Y PERDIDAS 0,00 0
4.7.01 Pérdida en venta de bienes 0,00 0
4.7.02 Pérdida en venta de acciones y participa 0,00 0
4.7.03 Intereses y comisiones deven. en ej. ant 0,00 0
4.7.90 Otros 0,00 0
IMPUESTOS Y PARTICIPACIONES A
4.8
EMPLEADOS
0,00 0
4.8.05 Impuestos para el INFA 0,00 0
4.8.10 Particiapción a empleados 0,00 0
4.8.15 Impuesto a la renta 0,00 0
4.8.90 Otros 0,00 0
TOTAL GASTOS 590.746,02 100,00
5 INGRESOS 592.161,56
5.1 INTERESES Y DESCUENTOS GANADOS 477.598,07 80,65
5.1.01 Depósitos 0,00 0
5.1.02 Operaciones Interbancarias 0,00 0
5.1.03 Intereses y desctos de Inv. en título va 2.014,85 0,42
5.1.04 Intereses de cartera de créditos 475.583,22 99,58
133
5.1.90 F
Otros Intereses y descuentos 0,00 0
u
5.2 COMISIONES GANADAS e 0,00 0
5.2.01 Cartera de crédito n 0,00 0
t
5.2.90 Otras
e
0,00 0
5.3 UTILIDADES FINANCIERAS : 0,00 0
5.4 INGRESOS POR SERVICIOS 62.464,00 10,55
R
5.4.05 Servicios Cooperativos e 62.464,00 100
5.4.90 Otros servicios c 0,00 0
u
5.5 OTROS INGRESOS OPERACIONALES r 29.728,81 5,02
5.5.05 Otros-ahorro y crédito s 27.873,24 93,76
o
5.5.06 Otros-Izamba
s 796,20 2,86
5.5.07 Otros-Huachi Totoras 0,00 0,00
r
5.5.08 Otros - Vivienda #3 0,00 0,00
e
5.5.90 Otros q 1.059,37 3,80
5.6 OTROS INGRESOS u 22.370,68 3,78
e
5.6.01 Utilidad en venta de bienes
r 0,00 0
5.6.04 i
Recuperación de activos financieros 0,00 0
d
5.6.05 Otros ahorro y crédito
o 22.204,55 99,26
5.6.06 Otros Izamba s 0,00 0
5.6.07 Otros Huachi Totoras 0,00 0
5.6.90 Otros 166,13 0,74
5.9 PERDIDAS Y GANANCIAS 1.415,54 0,24
5.9 PERDIDAS Y GANANCIAS -1.415,54 -0,24
5.9.01 Pérdidas y ganancias E 0,00
l
5.9.01 Pérdidas y ganancias
a
1.415,54 100
TOTAL INGRESOS b 592.161,56 100,00
o

Fuente: Recursos requeridos

Elaborado por: la autora

134
Una vez realizado el análisis se pudo determinar:

1. La cuenta que más gastos refleja a la cooperativa es la de Gastos de

operación, ya que esta en un 82.80% del total de gastos, y dentro de ellas es el
gasto de personal la que se ve más afectada, este valor supera las tres cuartas
partes de lo que la institución gasta en total.

2. Los intereses causados representan un 16.48% y son el segundo valor más

alto de los gastos.

3. La cooperativa recibe ingresos mayoritariamente por concepto de intereses y

descuentos ganados con un 80.65% y son los intereses de la cartera de
créditos los que alimentan a este rubro casi en su totalidad.

4. Los servicios prestados por esta Institución son el segundo ingreso más
representativo con un 10.55%. Ver Anexo 5

5. Se recomienda que el personal no sea contratado de manera indefinida, pues

representa gastos muy elevados de liquidación, la mayoría de empleados
trabajan por muchos años dentro la Institución y resulta muy costoso
separarlos, por lo que sería mejor que con las nuevas contrataciones se
procure no establecer relaciones laborales demasiado comprometedoras.

135
Análisis horizontal del estado de resultados: años 2008 y 2009

TABLA 28.- ANÁLISIS HORIZONTAL DEL ESTADO DE RESULTADOS

2008 2009 ANALISIS

Codigo Cuenta Saldo Codigo Cuenta Saldo DIFERENCIA %
4 GASTOS 601.121,67 4 GASTOS 590.746,02 -10.375,65 -0,87
4.1 INTERESES CAUSADOS 105.891,68 4.1 INTERESES CAUSADOS 97.336,72 -8.554,96 -4,21
4.1.01 Obligaciones con el público 105.891,68 4.1.01 Obligaciones con el público 97.336,72 -8.554,96 -4,21
4.1.03 Obligaciones financieras 0,00 4.1.03 Obligaciones financieras 0,00 0,00 0,00
4.4 PROVISIONES 15.868,54 4.4 PROVISIONES 4.260,00 -11.608,54 -57,67
4.4.01 Inversiones 0,00 4.4.01 Inversiones 0,00 0,00 0,00
4.4.02 Cartera de créditos 15.868,54 4.4.02 Cartera de créditos 4.260,00 -11.608,54 -57,67
4.4.03 Cuentas por cobrar 0,00 4.4.03 Cuentas por cobrar 0,00 0,00 0,00
4.4.04 Bienes reqlizables, adjudicados por pago 0,00 4.4.04 Bienes realizables, adjudicados por pago 0,00 0,00 0,00
4.4.05 Otros activos 0,00 4.4.05 Otros activos 0,00 0,00 0,00
4.5 GASTOS DE OPERACION 465.387,25 4.5 GASTOS DE OPERACION 489.149,30 23.762,05 2,49
4.5.01 Gastos de personal 194.167,64 4.5.01 Gastos de personal 223.630,56 29.462,92 7,05
4.5.02 Honorarios 96.384,62 4.5.02 Honorarios 74.459,61 -21.925,01 -12,83
4.5.03 Servicios varios 86.904,96 4.5.03 Servicios varios 98.891,89 11.986,93 6,45
4.5.04 Impuestos, contribuciones y multas 7.682,61 4.5.04 Impuestos, contribuciones y multas 10.147,08 2.464,47 13,82
4.5.05 Depreciaciones 41.881,19 4.5.05 Depreciaciones 38.850,04 -3.031,15 -3,75
4.5.06 Amortizaciones 8.212,91 4.5.06 Amortizaciones 9.383,11 1.170,20 6,65
4.5.07 Otros gastos 30.153,32 4.5.07 Otros gastos 33.787,01 3.633,69 5,68

136
 4.6 OTRAS PERDIDAS OPERACIONALES 0,00 4.6 OTRAS PERDIDAS OPERACIONALES 0,00 0,00 0,00
4.6.01 Pérdida en acciones y participaciones 0,00 4.6.01 Pérdida en acciones y participaciones 0,00 0,00 0,00
4.6.02 Pérdida en venta de bienes H.T. realizab 0,00 4.6.02 Pérdida en venta de bienes H.T. realizab 0,00 0,00 0,00
4.6.90 Otras 0,00 4.6.90 Otras 0,00 0,00 0,00
4.7 OTROS GASTOS Y PERDIDAS 13.974,20 4.7 OTROS GASTOS Y PERDIDAS 0,00 -13.974,20 -100,00
4.7.01 Pérdida en venta de bienes 0,00 4.7.01 Pérdida en venta de bienes 0,00 0,00 0,00
4.7.02 Pérdida en venta de acciones y participa 0,00 4.7.02 Pérdida en venta de acciones y participa 0,00 0,00 0,00
4.7.03 Intereses y comisiones deven. en ej. ant 13.968,45 4.7.03 Intereses y comisiones deven. en ej. ant 0,00 -13.968,45 -100,00
4.7.90 Otros 5,75 4.7.90 Otros 0,00 -5,75 -100,00
IMPUESTOS Y PARTICIPACIONES A IMPUESTOS Y PARTICIPACIONES A
4.8
EMPLEADOS
0,00 4.8
EMPLEADOS
0,00 0,00 0,00
4.8.05 Impuestos para el INFA 0,00 4.8.05 Impuestos para el INFA 0,00 0,00 0,00
4.8.10 Particiapción a empleados 0,00 4.8.10 Particiapción a empleados 0,00 0,00 0,00
4.8.15 Impuesto a la renta 0,00 4.8.15 Impuesto a la renta 0,00 0,00 0,00
4.8.90 Otros 0,00 4.8.90 Otros 0,00 0,00 0,00
TOTAL GASTOS 601.121,67 TOTAL GASTOS 590.746,02 -10.375,65 -0,87
5 INGRESOS 610.612,14 5 INGRESOS 592161.56 18450.58 -1.53
5.1 INTERESES Y DESCUENTOS GANADOS 482.018,15 5.1 INTERESES Y DESCUENTOS GANADOS 477.598,07 -4.420,08 -0,46
5.1.01 Depósitos 0,00 5.1.01 Depósitos 0,00 0,00 0,00
5.1.02 Operaciones Intebancarias 0,00 5.1.02 Operaciones Intebancarias 0,00 0,00 0,00
5.1.03 Intereses y desctos de Inv. en título va 5.996,06 5.1.03 Intereses y desctos de Inv. en título va 2.014,85 -3.981,21 -49,70
5.1.04 Intereses de cartera de créditos 476.022,09 5.1.04 Intereses de cartera de créditos 475.583,22 -438,87 -0,05
5.1.90 Otros Intereses y descuentos 0,00 5.1.90 Otros Intereses y descuentos 0,00 0,00 0,00
5.2 COMISIONES GANADAS 0,00 5.2 COMISIONES GANADAS 0,00 0,00 0,00

137
5.2.01 Cartera de crédito 0,00 5.2.01 Cartera de crédito 0,00 0,00 0,00
5.2.90 Otras 0,00 5.2.90 Otras 0,00 0,00 0,00
5.3 UTILIDADES FINANCIERAS 0,00 5.3 UTILIDADES FINANCIERAS 0,00 0,00 0,00
5.4 INGRESOS POR SERVICIOS 80.292,22 5.4 INGRESOS POR SERVICIOS 62.464,00 -17.828,22 -12,49
5.4.05 Servicios Cooperativos 80.292,22 5.4.05 Servicios Cooperativos 62.464,00 -17.828,22 -12,49
5.4.90 Otros servicios 36.916,96 5.4.90 Otros servicios 0,00 -36.916,96 -100,00
5.5 OTROS INGRESOS OPERACIONALES 34.141,04 5.5 OTROS INGRESOS OPERACIONALES 29.728,81 -4.412,23 -6,91
5.5.05 Otros-ahorro y crédito 2.599,93 5.5.05 Otros-ahorro y crédito 27.873,24 25.273,31 82,94
5.5.06 Otros-Izamba 0,00 5.5.06 Otros-Izamba 796,20 796,20 100,00
5.5.07 Otros-Huachi Totoras 0,00 5.5.07 Otros-Huachi Totoras 0,00 0,00 0,00
5.5.08 Otros - Vivienda #3 0,00 5.5.08 Otros - Vivienda #3 0,00 0,00 0,00
5.5.90 Otros 175,99 5.5.90 Otros 1.059,37 883,38 71,51
5.6 OTROS INGRESOS 11.384,81 5.6 OTROS INGRESOS 22.370,68 10.985,87 32,55
5.6.01 Utilidad en venta de bienes 0,00 5.6.01 Utilidad en venta de bienes 0,00 0,00 0,00
5.6.04 Recuperación de activos financieros 0,00 5.6.04 Recuperación de activos financieros 0,00 0,00 0,00
5.6.05 Otros ahorro y crédito 10.480,50 5.6.05 Otros ahorro y crédito 22.204,55 11.724,05 35,87
5.6.06 Otros Izamba 813,71 5.6.06 Otros Izamba 0,00 -813,71 -100,00
5.6.07 Otros Huachi Totoras 0,00 5.6.07 Otros Huachi Totoras 0,00 0,00 0,00
5.6.90 Otros 90,60 5.6.90 Otros 166,13 75,53 29,42
5.9 PERDIDAS Y GANANCIAS 9.490,47 5.9 PERDIDAS Y GANANCIAS 1.415,54 -8.074,93 -74,04
5.9 PERDIDAS Y GANACIAS -9.490,47 5.9 PERDIDAS Y GANACIAS -1.415,54 8.074,93 -74,04
5.9.01 Pérdidas y ganancias 9.490,47 5.9.01 Pérdidas y ganancias 1.415,54 -8.074,93 -74,04
5.9.01 Pérdidas y Ganancias 0,00 5.9.01 Pérdidas y Ganancias 0,00 0,00 0,00
TOTAL INGRESOS 610.612,14 TOTAL INGRESOS 592.161,56 -18.450,58 -1,53

Fuente: Recursos requeridos

138 Elaborado por: la autora
Una vez realizado el análisis se pudo determinar:

1. Durante el año 2009 se registran menores gatos en comparación con el año

2008 pero así mismo los ingresos también son inferiores,

2. Los resultados también han sido afectados durante el periodo 2009 ya que
han disminuido en un 74.04%; es decir que en el 2008 se obtuvo un
excedente de $9490.47 pero en el presente ejercicio solamente se
generaron $1415.54.

Se recomienda la captación de mayores recursos y la colocación apropiada

de los mismos. Ver Anexo 5 y 6

Indicadores financieros 2009

La Cooperativa La Merced cuanta con indicadores de liquidez y morosidad;

por lo que se ha incluido el análisis de algunos más que sirven para verificar la
situación financiera de la Institución y se detallan a continuación:

a. Estructura y Calidad de Activos

Mide la eficiencia en la conformación de los activos y pasivos, la posición
del riesgo crediticio y la posibilidad de cobertura para créditos
irrecuperables.

1. Activos generadores de rendimientos

Activo Productivo / Total de Activos

2574396.20 = 51.35%
5013566.77
Del total de activos que representan el 100% el 51.35% de ellos generan
rendimientos a la Institución

2. Eficiencia en la colocación de créditos

139
 Activos Productivos /Pasivos con costos
2574396.20 = 105.27%
2445513.09
El 105.27% constituye que del total de recursos captados se ha colocado
más de los que los socios ahorran en un 5.27%

3. Morosidad de cartera
Cartera Vencida / Total de Cartera
564400.60 = 21.92%
2574396.20

4. Cobertura de cartera
Provisión Incobrables / Cartera Vencida
-311511.67 = -55.19%
564400.60
La cartera vencida esta protegida en un 55.19%

b. Suficiencia Patrimonial
Refleja la suficiencia del capital de la cooperativa, con la cual realiza la
intermediación financiera.

1. Apalancamiento financiero
Total de pasivos / total de Patrimonio
3673866.66 = 274.23%
1339700.11
De $1339700.11 de patrimonio la institución tiene un endeudamiento del
274.23%
2. Improductividad
Activos Improductivos / Patrimonio
681006.04 = 50.83%
1339700.11
Del total del patrimonio el 50.83% corresponde a activos improductivos.

140
 3. Endeudamiento
Total de pasivos / Total de activos
3673866.66 = 73.28%
5013566.77
De los $5013566.77 que representan el total de activos al 31 de diciembre
de 2009 el 73.28% ha sido financiado con recursos de terceros.

c. Indicadores de Liquidez
1. Liquidez
Fondos disponibles / Total de depósitos
548407.47 = 30.75%
1783235.88
La entidad tiene disponible el 30.75% para atender el pago de mayor
exigibilidad.

d. Indicadores de Rentabilidad
Estas relaciones establecen el grado de retorno de la inversión de los
socios y los resultados obtenidos por la gestión operativa de la entidad.

1. Rentabilidad
Margen bruto / Activo Total
1415.54 = 0.028%
5013566.77
Existe una rentabilidad del 0.028%

2. Crecimiento del activo

Activo Total Año Actual / Activo Total Año Anterior
5013566.77 = 1%
5012781.83
El crecimiento del activo es del 1% en el periodo 2009.

141
6.8 Administración

Para la consecución y aplicación del sistema de control de riesgos

operacionales se necesitará la total colaboración del personal de cooperativa,
además del pleno conocimiento de dicho sistema por parte de la
administración y de todo el personal operativo.

Para la investigación es necesario definir los recursos a utilizarse.

Recursos empresariales

Los recursos institucionales que se utilizaran para el desarrollo de la presente

investigación se detallan a continuación:

TABLA 29. Recursos empresariales

RECURSOS EMPRESARIALES
PRECIO TOTAL
COLABORADORES RUBRO OBRA UNITARIO ($) ($)
Doctor Lenyn Asesoría de trabajo de
Vásconez investigación 1 500 500

Jimena Guerrero Investigadora 1 250 250

SUBTOTAL 750
Fuente: Recursos requeridos

Elaborado por: la autora

TABLA 30. Recursos bienes muebles

RUBRO TOTAL $
Materiales de Oficina 100,00
Muebles y Enseres 150,00
TOTAL 250,00

Fuente: Recursos requeridos

Elaborado por: la autora

Además un costo aproximado de 2000 para la capacitación al personal de La

Cooperativa de Ahorro, Crédito y Vivienda La Merced Ltda.

142
 6.9 Previsión de la evaluación

Se debe evaluar la consecución del sistema de control de riegos operacionales

para determinar la efectividad del mismo, la evaluación se llevaran a cado al
finalizar el segundo semestre del año 2010, donde se procederá a cotejar la
calidad de la gestión financiera obtenida en ese lapso de tiempo con la
información anterior de la institución.

Es necesario disponer de un plan de monitoreo y evaluación de la propuesta,

para tomar decisiones oportunas que permitan mejorarla.

TABLA N. 31.- Matriz de monitoreo y evaluación de la propuesta

EVALUACIÓN DE LA PROPUESTA

¿Quiénes solicitan El interés de evaluar la propuesta, se manifiesta por parte de todos

1 quienes integran la Cooperativa La Merced en especial la unidad
evaluar?
administrativa.

¿Por qué evaluar? Es importante contar con una evaluación permanente para verificar si se
2
está dando fiel cumplimiento a los objetivos institucionales.

3 ¿Para qué evaluar? Para establecer un control de riesgos operacionales

¿Qué evaluar? Se va a evaluar procesos, cumplimiento de funciones, sistema y situación

4
financiera.

El personal encargado de realizar la evaluación y monitoreo continuo de

5 ¿Quién evalúa? la propuesta serán los encargados de cada departamento, y a dichos jefes
los evaluaran el departamento administrativo de Fundación Pastaza

6 ¿Cuándo Evaluar? La evaluación se realizará en forma permanente.

La metodología que utilizará la evaluación será participativa con la

7 ¿Cómo Evaluar? colaboración de varias personas de la Institución además se utilizarán
diferentes instrumentos de evaluación, como la observación.

¿Con que Evaluar? Se utilizarán varios recursos en la evaluación de la propuesta entre ellos;
8
comparaciones, fichas técnicas de lo observado.

Fuente: Recursos requeridos

Elaborado por: la autora

143
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