CAPÍTULO I

EL CONTRABANDO
Generalidades
El comercio ilícito1 transfronterizo es un fenómeno global que rompe leyes, reglamentos,
licencias, impuestos, embargos y todo lo que los países utilizan para organizar el comercio,
proteger a sus ciudadanos y aumentar los ingresos fiscales (Naim, 2005).

La Organización Mundial de la Salud (OMS), define el comercio ilícito como: Cualquier práctica
o conducta prohibida por ley y que se relacione con la producción, envío, recibo, posesión,
distribución, venta o compra, incluyendo cualquier práctica dirigida a facilitar dicha actividad
(Organización Mundial de la Salud OMS, 2013).

Definición:
El contrabando2 es una acción que pretender evitar el control de la autoridad durante las
operaciones de importación y exportación y que provoca como resultado, un perjuicio económico
para la hacienda pública o pone en riesgo al país, por evadir, entre otros, los controles sanitarios.
El contrabando se asocia con aquellos productos o artículos que no pagan impuestos. Es, por lo
tanto, una forma de evadir el pago de impuestos.

Algunos ejemplos que se pueden citar son:

 La introducción de mercancías gravadas al territorio nacional o la salida de las mismas,
por lugares no habilitados legalmente para ello.
 Ocultar mercancías al momento de su ingreso o salida del país, por las aduanas o
cualquier otra forma que pueda considerarse como clandestina.

Definición legal: “El Decreto 58-90 del Congreso de la República, Ley contra el contrabando y
la defraudación aduanera, en su artículo 3 establece que: “Constituye contrabando en el ramo

1
Eduardo Stein Annette Schwarzbauer Mariano Rayo, CONTRABANDO Y DEFRAUDACIÓN ADUANERA EN
CENTROAMÉRICA, Editorial Kamar, 2015. pág. 13
2
El Diccionario de la lengua española (DRAE) define contrabando así: 1. Comercio o producción de géneros
prohibidos por las leyes a los particulares. 2. Introducción o exportación de géneros sin pagar los derechos de
aduana a que están sometidos legalmente. 3. Mercaderías o géneros prohibidos o introducidos fraudulentamente.
4. Aquello que es o tiene apariencia de ilícito, aunque no lo sea.
aduanero, la introducción o extracción clandestina al y del país de mercancías de cualquier clase,
origen o procedencia, evadiendo la intervención de las autoridades aduaneras, aunque ello no
cause perjuicio fiscal”.

También constituye contrabando la introducción o extracción del territorio aduanero nacional de

mercancías cuya importación o exportación está legalmente prohibida o limitada.

El contrabando es la mayor competencia desleal entre agentes económicos provocando pérdidas

en las empresas que se traducen en pérdidas de plazas formales de trabajo, y se estima que el
contrabando representa el 3.5% del Producto Interno Bruto (PIB).3

Reseña Histórica del contrabando

Desde el siglo XVI, el comercio de bienes a espaldas de las autoridades coloniales era una
práctica común en algunas regiones del continente americano. La permeabilidad de las colonias
españolas fue demostrada a través de la temprana internación de esclavos negros llevada a cabo
por John Hawkins en la segunda mitad del siglo XVI, situación que provocó una práctica
contrabandista común desde las islas del Caribe ocupadas por otras potencias europeas hacia las
colonias españolas situadas en el continente.4

Con el correr del tiempo, este comercio fue extendiéndose a prácticamente todas las colonias
españolas, alcanzando en el siglo XVIII su máximo esplendor. Provenientes de Inglaterra,
Francia, Holanda, Suecia, Dinamarca, Escocia, Italia, Prusia, Rusia, Turquía y, por último,
Estados Unidos, los contrabandistas desafiaron el cada vez menos rígido monopolio comercial
que España imponía a sus dominios americanos. ¿Cómo se explica este fenómeno? Dado su
insuficiente desarrollo manufacturero, España tuvo que importar a la península Ibérica bienes
elaborados por sus rivales para luego llevarlos a América, recargados enormemente por los
impuestos a estos productos. Esto permitió que los hispanoamericanos fueran desarrollando un
gusto por las mercancías extranjeras que prefirieron generalmente por sobre las españolas. Esta

3
https://www.prensalibre.com/economia/contrabando-guatemala-acciones-para-combatirlo-primer semestre-
2018/
4
Guillermo Céspedes Del Castillo (1983) “América hispánica (1492-1898)”. Tomo VI de la Historia de España dirigida
por Manuel Tuñón de Lara, Editorial Labor, 1983, Capítulos IX y XI.
preferencia de consumo hizo más atractivo el comerciar directamente, aunque de forma ilegal
para españoles y criollos, con los proveedores de mercancías que navegaban el Atlántico y el
Caribe, atracando con frecuencia en puertos de las colonias españolas.

Céspedes Del Castillo, “entre 1623 y 1655 se establecen y consolidan en las Pequeñas Antillas,
colonias inglesas, francesas y holandesas, excelentes trampolines para el contrabando en los
puertos indianos del Caribe; desde 1680, la colonia portuguesa de Sacramento será análogo lugar
de penetración comercial en la cuenca del Río de la Plata.”5

De esa manera, los puertos americanos en el Atlántico comenzaron a ser un destino frecuentado
por los pobladores de las colonias ya que el navegante-contrabandista ofrecía mejores precios que
el comercio legal. Los extranjeros lograron involucrar en este contrabando desde los más
humildes labradores y peones hasta los más elevados oficiales gubernamentales y eclesiásticos.
Los contrabandistas echaron mano a diversas artimañas para burlar la vigilancia española e
introducir sus codiciados productos en los mercados americanos.

Los productos recibidos por los contrabandistas a cambio de sus servicios eran fundamentalmente
materias primas de las mismas colonias, entre las cuales se incluían maderas nobles y plantas
tintóreas, azúcar, tabaco, algodón y cacao y, en menor medida, metales preciosos. Es importante
mencionar que estas mercancías escapaban al control de las autoridades coloniales españolas, lo
cual reducía la declaración de productividad de las tierras entregadas a los hacendarios. Mientras
tanto, las mercaderías más apreciadas provenientes del contrabando eran los tejidos, bebidas
alcohólicas, aceite, artículos de uso doméstico y bienes de producción, como herramientas, hierro
y acero. De igual manera, no se puede eludir la mención a que gran parte del comercio de
esclavos negros estuvo en manos de contrabandistas, especialmente en la segunda mitad del siglo
XVIII.

Para España no fue nada fácil enfrentar este problema. A pesar de haber orientado esfuerzos
notables en cuanto a la toma de medidas no sólo punitivas y jurídicas, sino también diplomáticas,

5
Guillermo Céspedes Del Castillo (1983) “América hispánica (1492-1898)”. Tomo VI de la Historia de España dirigida
por Manuel Tuñón de Lara, Editorial Labor, 1983, Capítulos IX y XI
económicas, administrativas y militares, el contrabando no pudo ser detenido y menos eliminado.
Las reformas de los Borbones en la segunda mitad del siglo XVIII constituyeron un intento para
erradicar este comercio ilegal en su globalidad, mejorando el sistema defensivo mediante la
construcción y perfeccionamiento de las fortificaciones costeras, se crearon escuadras armadas de
guardacostas, y se crearon nuevas autoridades administrativas. Sin embargo, ante la realidad que
se presentaba con un alza en el contrabando, las ordenanzas de la Corona española de finales del
siglo XVIII muestran una clara intención por decretar un comercio más libre entre las colonias y
otros países, liberando restricciones al comercio y reduciendo los esquemas arancelarios.

A partir de la consolidación del dominio colonial español y portugués en el nuevo continente, las
rutas de navegación, especialmente en el océano Atlántico y el Mar Caribe, se transformaron en
el principal escenario de conflicto entre la península Ibérica y otras potencias europeas. Esta parte
del hemisferio fue testigo de la lucha que libraron franceses, ingleses y holandeses contra la
exclusividad de los mares que se otorgó a España y Portugal tras la firma del Tratado de
Tordesillas en 14946. Sin embargo, al mismo tiempo se consolidó una relación comercial más
fuerte entre las flotas navieras y los residentes de las colonias costeras, quienes eran responsables
de la provisión de servicios y bienes a quienes combatían en altamar. Distintas condiciones,
derivadas de esta libre asociación, permitieron el florecimiento del contrabando como una nueva
forma de vida lejos de la supervisión y el control de la Corona española, siendo uno de los
detonantes de los posteriores movimientos independentistas.

Primero fueron los piratas franceses; luego, en el siglo XVII, holandeses e ingleses financiados y
apoyados por sus reinos y burguesías locales arremetieron violentamente en contra de las
posesiones portuguesas y españolas. Por medio de la utilización de corsarios, piratas y
filibusteros se desarrolló todo un nuevo sistema de comercio con las poblaciones costeras del
Caribe y del Atlántico. En consecuencia, se interfería el monopolio comercial español a través de

6
El Tratado de Tordesillas, fechado el 7 de junio de 1494, se compone de una serie de acuerdos entre el rey
Fernando II de Aragón y la reina Isabel I de Castilla, por una parte, y el rey Juan II de Portugal por otra, en virtud de
los cuales se establece una nueva línea de demarcación entre las dos coronas, que corre de uno a otro polo, 370
leguas al oeste de las islas de Cabo Verde. La modificación de la línea de demarcación que dividía el mundo entre
España y Portugal dio origen al Brasil, cuya extremidad oriental quedó situada dentro de la zona portuguesa. Este
documento es esencial para comprender la historia de América y las relaciones económicas y culturales entre
América y Europa. Fuente: UNESCO. Memoria del Mundo.
un floreciente contrabando. Esta situación llevó a los representantes de la Corona española en los
distintos virreinatos a informar sobre el estado de situación que afectaba los primeros años del
1800, debido a las consecuencias negativas que tenía el Contrabando en la recaudación de
tributos y sostenibilidad económica de las representaciones españolas.

Este comercio ilícito empezó a dañar las finanzas de las colonias, lo cual degeneró en reducción
de las prebendas (monopolios y territorios) concedidas a los funcionarios de alto y mediano nivel,
lo cual provocó que, en un inicio, lo que buscó ser un combate directo al contrabando, se
convirtiera en una fuente de corrupción y evasión de responsabilidades por parte de los
funcionarios para con el virreinato.

Corsario, piratería y contrabando.

Complementariamente al tema de contrabando, no se puede dejar de lado el papel que tuvo la
piratería en el desarrollo económico y político de las colonias españolas. Es un tema que poco a
poco ha venido saliendo a la luz como un eje central de los acuerdos comerciales en los últimos
20 años para Guatemala y Latinoamérica.

De acuerdo con Armando de Magdalena, “Hay dos elementos que siempre se mencionan pero
que en verdad es muy difícil dimensionar en cuanto al daño que le causaron a los intereses de
España en esta parte del mundo: Uno de estos elementos es la piratería y el otro el contrabando.
Aunque parezca arbitrario, asociarlos no deja de tener un serio fundamento”7.

El corsario, era un marino particular contratado y financiado por un Estado en guerra para causar
pérdidas al comercio del enemigo y provocar el mayor daño posible en sus posesiones. Aceptaba
las leyes y usos de la guerra y ofrecía una fianza en señal de que respetaría las ordenanzas del
rey. Este actor generalmente obtenía provecho de la actividad del contrabando, ya que, aunque su
actividad finalizaba al terminarse el conflicto, los botines obtenidos en batalla se comerciaban
con las colonias costeras.

7
Armando De Magdalena (2012). “El Bicentenario de la Constitución de Cádiz de 1812 y algunas insistencias que
impiden comprender la historia”. Editorial Acercándonos Ediciones. Buenos Aires, Argentina.
Armando de Magdalena señala que: “El contrabando tuvo un fuerte impulso que fue la propia
política mercantilista española: los productos de las colonias debían tocar los puertos de España
antes de dirigirse a cualquier lugar y el mismo camino debían recorrer aquellos productos
extranjeros que ingresaban a las colonias”. El primer reto del pirata era ingresar a las colonias las
mercaderías que obtenían del saqueo; aunque posteriormente identificaron la rentabilidad de
sobrepasar los controles establecidos en los puertos.

Armando de Magdalena resalta este tipo de prácticas en favor del contrabando: “hasta las
mismas naves de guerra que escoltaban los convoyes, los Avisos de Correo, Buques de Registro
o cualquier nave nacional o extranjera que tocara puerto, a veces con la excusa de reparar averías,
era potencial fuente de contrabando, así como también, en menor escala, pero no menos
importante, el equipaje de viajeros era un método ampliamente utilizado”. De acuerdo con
Armando de Magdalena, hay dos elementos que dimensionar en cuanto al daño que le causaron a
estas prácticas al comercio: uno de estos elementos es la piratería y el otro el contrabando (de
Magdalena, 2012).

La Audiencia, la Alcabala y el Almojarifazgo

Historia de la Tributación en Guatemala, “El proceso de conquista y colonización española de
América supuso para la Corona un esfuerzo organizativo y administrativo de grandes
dimensiones que implicó el trasplante o la creación de nuevas instituciones que facilitaran el
control político y económico de las Indias”. 8

Organizar los nuevos territorios era vital para controlar el comercio entre las colonias y España.
Para realizar esto, “la Corona organizó dos vastas jurisdicciones políticas en las Indias, los
virreinatos de Nueva España y Perú.

La instalación de la Audiencia en Centroamérica fue producto de las Ordenanzas de Barcelona o

Leyes Nuevas de 1542. La Audiencia tenía carácter pretorial pues su presidente era al mismo

8
“Historia de la Tributación en Guatemala” (2007). Trabajo en conjunto entre la Superintendencia de
Administración Tributaria - SAT - y el Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales - ICEFI -. Ciudad de Guatemala,
Guatemala.
tiempo gobernador y capitán general. De ahí que el Reino de Guatemala fuera una entidad
política relativamente autónoma, aunque era parte del Virreinato de la Nueva España”.

De acuerdo a Ots Capdequí, “los primeros gravámenes que se cobraron fueron: El quinto real,
el diezmo, el almojarifazgo, la alcabala y el tributo. Los ramos estancados (tabaco más alcoholes
nativos), las bulas de la Santa Cruzada, los donativos y servicios (exigidos a particulares
mediante cantidades de dinero prestados que muy pocas veces se restituían) la venta de cargos
públicos y la media anata (Impuesto que gravaba los cargos públicos y las concesiones o
mercedes remuneradas por la corona, obligando al beneficiario al pago de la mitad de los salarios
correspondientes al primer año), entre otros, complementaban los ingresos de la Corona”. 9

Uno de los impuestos más importantes era la alcabala, el cual era un impuesto de larga tradición
en tierras castellanas.y se aplicó a cualquier operación de compraventa. La ley mandaba que se
cobrara alcabala de la primera y todas las demás ventas, trueques y cambios, así de las
mercaderías que se llevaren de estos reinos a las Indias, como de las que en ellas hubiere, y se
fabricaren y labraren, a razón de a dos por ciento en dinero de contado (Porrúa, 1987).

El almojarifazgo (Derecho que se pagaba por los géneros o mercaderías que salían del reino, por
los que se introducían en este, o por aquellos con que se comerciaba de un puerto a otro dentro de
España), el cual estaba relacionado con el funcionamiento de las aduanas en los puertos de las
colonias. El almojarifazgo era un impuesto aduanero que empezó a cobrarse en 1543.

Haring describe muy detalladamente cómo era el régimen tributario. “El tributo se cobró en todo
el continente, primero en especie y en el siglo XVIII se universalizó la práctica de recibirlo en
dinero. Las cuotas, que variaron según la provincia, se establecieron mediante tasaciones y se
revisaban periódicamente para garantizar que toda la población en edad de tributar cumpliera con
esa obligación. Tributaban los hombres casados comprendidos entre los 18 y los 50 o 55 años de
edad. Las mujeres estaban exentas del pago, pero en algunas provincias estaban sujetas al
impuesto. El tributo era recolectado dos veces al año por los corregidores y alcaldes mayores. En

9
José María Ots Capdequí (1941). “El Estado Español en las Indias”. Fondo de Cultura Económica. México.
las últimas décadas del siglo XVIII la responsabilidad recayó en los alcaldes ordinarios, quienes
recibían el 5 por ciento del total recaudado”10

Antecedentes del contrabando en Guatemala

En Guatemala el contrabando es un fenómeno centenario que protagoniza una historia sin fin.
Tiene sus inicios en la época de la Colonia, cuando España instauró aduanas como medida de
control del comercio. Fue así como surgieron los mercados clandestinos y el lucrativo negocio
del contrabando en aduanas.

Para el caso de Guatemala, conocer los antecedentes históricos en cuanto a la forma de abordar el
problema será un punto de partida práctico al momento de identificar que estrategias resultaron
efectivas y cuáles no, a la vez que brinda un escenario sociocultural más amplio que facilita
entender el por qué los ciudadanos apoyaron este tipo de prácticas en perjuicio de los estamentos
de poder (los privilegiados, los que disponen de mayor riqueza y poder político), tanto dentro de
la administración española, como de los criollos que orquestaron los procesos de independencia.

Desde la época colonial, se vislumbran prácticas de contrabando y defraudación aduaneras, así

como una serie de medidas tomadas en distintas épocas por las autoridades con el objeto de
combatir estos delitos. En 1802, por ejemplo, se decreta la Real Orden sobre el Contrabando, a
través de la cual se buscaba combatir eficientemente dicho flagelo mediante un listado de ocho
remedios concretos que debía implementar cada uno de los virreinatos. De estos remedios
destacan acciones como la separación de empleados públicos involucrados en contrabando, el
aumento de guardacostas en los principales puertos y el establecimiento de intendentes especiales
para evitar el contrabando. Más adelante, en la primera mitad del siglo XX, el General Jorge
Ubico tuvo tres consideraciones concretas para combatir los flagelos en mención, así, apostó por
el refuerzo en la seguridad de las fronteras, la liberación del comercio y una política dura en
contra de los actos de corrupción.

10
Clarence Henry Haring (1920). “La Real Hacienda en el Régimen colonial de España”. Editorial Caracas: Empresa El
Cojo. Caracas, Venezuela.
A pesar de todas las medidas adoptadas a lo largo de la historia de nuestro país, se evidencia que
la forma como se constituyó la institucionalidad para el control y administración de aduanas en
Guatemala, pasó largos periodos de tiempo sin recibir una atención adecuada, consecuencias que
se reflejan hoy en la gran presencia que tiene el contrabando en Guatemala. A pesar de la poca o
nula evolución que durante 150 años tuvo la institucionalidad aduanera, resulta importante para el
presente análisis, detallar a grandes rasgos el proceso que llevó a la institucionalidad que hoy
existe. De esta forma, más adelante conoceremos sobre la situación actual en el país, desde el
proceso de surgimiento de la Administración Tributaria. Con el objeto de listar un marco de
referencia que permita abordar el tema del contrabando y la defraudación aduanera desde una
perspectiva regional de cooperación, se identifican los distintos instrumentos regionales que
regulan el funcionamiento de las aduanas, así como el trato al tránsito de las mercaderías en
Centroamérica.

El contrabando y la defraudación aduanera son flagelos que afectan la captación de tributos del
Estado. De acuerdo a las fuentes oficiales del país, las cifras que han sido utilizadas por diversos
actores para cuantificar las pérdidas al fisco guatemalteco se estiman entre Q 5,900 millones y Q8
mil millones anuales. Esta disparidad que se identifica entre las cifras, lejos de dar una idea clara
del tamaño del problema, solamente muestran la debilidad institucional que se tiene en el
conocimiento del tema. Lo anterior refleja claramente la magnitud del problema que generan el
contrabando y la defraudación aduanera en Guatemala, razón por la que el tema debe ser
considerado como un asunto de seguridad nacional. Se destacan riesgos y vulnerabilidades que
afectan al Estado de Guatemala, dentro de los cuales destacan el deterioro de la gobernabilidad, la
debilidad institucional y la existencia de fronteras porosas.
Es por ello que las acciones en materia de contrabando y defraudación aduanera tienen que ser
discutidas en el marco de la seguridad nacional e ir enfocadas a recuperar la legitimidad hacia la
gobernabilidad y la institucionalidad pública.

Identificación del Contrabando con el Fraude Aduanero

En el caso de Centroamérica, la independencia fue un acto dirigido por estas elites que habían
apoyado la independencia del hasta entonces Reino de Guatemala, que aceptaron la anexión al
recién formado imperio mexicano como estrategia para seguir disfrutando de privilegios en una
extensión mayor. Sin embargo, tras el fracaso de la anexión (unión de una cosa a otra), la
incursión en el sistema federal con el resto de colonias en el istmo implicó realizar reformas en
distintos aspectos, buscando dar una respuesta pronta a las contradicciones políticas, la
precariedad de las finanzas públicas y el poco desarrollado sector agro-exportador. La poca
coordinación de esfuerzos entre las autoridades, y la búsqueda de cada vez mayores privilegios
por parte de las élites, “llevaron eventualmente a la disolución de la República Federal de
Centroamérica, a lo cual le seguiría la instauración de las cinco repúblicas centroamericanas, bajo
regímenes liberales o conservadores”.11

El primer medio siglo de la historia independiente de Guatemala se desarrolló en ese contexto. En

cuanto a la recaudación tributaria, continuó dependiendo de los derechos aduaneros, como sería
de esperarse con una economía orientada hacia las exportaciones; esto a pesar de la introducción
de nueva legislación fiscal cuyo propósito era gravar directamente la renta. No obstante, la
situación financiera de las naciones independizadas, dentro de las cuales se resalta el caso de
Guatemala, era sumamente precaria. El informe que el Ministro Tesorero Manuel Vela presentó
a la Corona española sobre el estado del erario en 1821, al 29 de septiembre de 1821, ilustra esta
situación “la escasez de fondos era abrumadora; la Tesorería contaba con la existencia efectiva de
sesenta pesos y medio real”.12

El gobierno no pudo implementar completamente el arancel de aduanas de febrero de 1822, que

fue el primer arancel de aduanas de la época independiente. En la cual se mencionó la libertad de
comercio como la primera base del arancel, debido a la falta de personas calificadas que hicieran
dicha labor a cambio de los bajos sueldos que se ofrecían, con lo que “la consecuencia directa fue
el aumento del contrabando, principalmente desde Belice (Wallis) que privó a la hacienda pública
de los ingresos por alcabala”. Por último, ante la imposibilidad de aumentar la recaudación
proveniente del comercio, la Junta buscó introducir la figura del delito aduanero como una forma
de impedir que el comercio de mercancías evadiera los aranceles establecidos. Para ello, se

11
“Historia de la Tributación en Guatemala” (2007). Trabajo en conjunto entre la Superintendencia de
Administración Tributaria - SAT - y el Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales - ICEFI -. Ciudad de Guatemala,
Guatemala.
12
Economía de Guatemala en los siglos XVIII y XIX (1974). “Informe del Ministro Tesorero de las Reales Cajas de
Guatemala, acerca del estado deficiente del erario antes y después del 15 de septiembre de 1821, Madrid 11 de
marzo de 1824”. Editorial Universitaria. Ciudad de Guatemala, Guatemala.
redujeron los aranceles, pero se penó severamente la participación de la ciudadanía en prácticas
relacionadas con el contrabando, así como su anuencia a sobornar a las autoridades portuarias.

El Contrabando y la Situación vigente en Guatemala

El Ministerio de Finanzas Públicas fue legalmente constituido a través del Decreto 106-71 del
Congreso de la República de Guatemala, emitido el 8 de diciembre de 1971 y publicado el 20 del
mismo mes y año, en el que se establece que a partir de la vigencia de esa Ley, el Ministerio de
Hacienda y Crédito Público se denominaría Ministerio de Finanzas Públicas, separándose de su
función a la Dirección General de Rentas Internas, que sería la responsable del cobro de los
impuestos dentro de la política de Gobierno.

Las diferentes dependencias del Ministerio de Finanzas Públicas recibieron sus funciones y
atribuciones en el Acuerdo Gubernativo No. MFP-5-72, Reglamento de la Ley del Ministerio de
Finanzas Públicas del 16 de febrero de 1972, donde correspondería a la Dirección General de
Rentas Internas el control, la recaudación y la fiscalización de los impuestos internos y externos,
así como los demás ingresos que percibía el Estado.

Derivado de esto, y con base en los compromisos que adquirió el Gobierno de Guatemala a nivel
internacional con su ingreso al Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio
“GATT”, se hizo necesario modificar la legislación interna. De esta forma, entre el recién creado
Ministerio de Finanzas Públicas y el Ministerio de Economía se decide la creación de la
Dirección General de Aduanas (Decreto 106-71 del Congreso de la República), dependiente del
Ministerio de Finanzas. Dentro de sus competencias, resalta la mención al Departamento de
Auditoría Aduanera (a cargo de las auditorías internas, al Departamento de Estudios y control
Arancelario (a cargo de verificar la valoración y clasificación arancelaria de las mercancías, así
como el control de ajustes por sobre o subvaloraciones), y al Departamento de Laboratorio
Químico (a cargo de establecer la estructura física y química del producto o mercancía). Es
importante resaltar que a su cargo tendría a los Agentes Aduaneros, como agentes autorizados
para los trámites en puertos y puntos fronterizos. Esta estructura permanecería prácticamente sin
alteraciones hasta el surgimiento en junio de 1998 de la Superintendencia de Administración
Tributaria (SAT), creada y aprobada con mayoría calificada por el Congreso de la República,
como una entidad estatal, descentralizada, con personalidad jurídica, recursos y patrimonio
propios, con autonomía e independencia funcional, económica, financiera, técnica y
administrativa, dedicada a la fiscalización y recaudación tributaria.

Tipos de Contrabando.
El Contrabando puede presentarse por dos vías, la vía legal y la vía ilegal.

La vía legal consiste en que se presentan las mercancías objeto de delito aduanero durante el
despacho aduanero, y la vía ilegal es cuando las mercancías objeto de delito aduanero, se
internan a determinado país, burlando los controles aplicables al ingresar las mercancías por vías
no autorizadas (extravíos) para transitar hacia el interior de dicho país.

Durante el despacho aduanero, si es que se presentan las mercancías objeto de delito aduanero
por vía legal, se debe hacer un análisis completo de las declaraciones aduaneras presentadas,
tanto documentalmente como físicamente, observando el cumplimiento
de obligaciones arancelarias y no arancelarias (restricciones y regulaciones, cuyo cumplimiento
sea legalmente exigible), y en caso de encontrar incidencias, sobre todo de clasificación
arancelaria o valoración proceder a realizar las correcciones pertinentes y aplicar las multas
correspondientes inscritas en la legislación aduanera aplicable para cada país.

Es importante tomar en cuenta que al realizar el análisis físico y documental, principalmente de

los anteriores regímenes, no debe centrarse la atención en el examen de la clasificación
arancelaria, origen, cantidad y valor, si no también darle la importancia debida al conjunto de
obligaciones no arancelarias a las que están sujetas algunas mercancías y que su cumplimiento es
legalmente exigible, sin embargo, en algunos casos se obvia su cumplimiento.

Dentro de las regulaciones no arancelarias, a nivel local, para el caso de Guatemala, puede
mencionarse las siguientes licencias y requisitos exigibles a mercancías susceptibles de
contrabando y defraudación aduanera.
 Gasolina, debe cumplir con presentar licencia de importación y exportación
  Petróleo y productos petroleros, para comercializarlos la persona individual o jurídica
debe poseer licencia para transformar, refinar, transportar y operar depósitos para
expender y para consumo propio.
 Cigarrillos, para su importación deben presentar declaración jurada, deben colocar
advertencias en el empaque respecto a su consumo, aunque para su importación no
requieren de permiso fitosanitario, únicamente cuando se traten de tabacos en rama.
 Animales vivos, pieles o cueros, autorización zoosanitaria de importación.
 Productos químicos radioactivos e isotopos radioactivos y residuos que contengan estos
productos, permiso de importación del Ministerio de Energía y Minas.
 Productos pirotécnicos que contengan pólvora, como municiones y sus partes, permiso
del Departamento de Control de Armas y Municiones del DIGECAM.
 Bienes y Valores Paleontológicos, Arqueológicos, Históricos y Artísticos que formen
parte del patrimonio cultural de un país y estén bajo protección del Estado de dicho país,
se prohíbe su enajenación, exportación o alteración, salvo casos que determine la ley, en
forma temporal hasta un plazo máximo de tres años para cuando vayan a ser exhibidos
fuera del territorio nacional o bien sean objeto de conservación, restauración
o investigación científica, la cual será debidamente supervisada por la Dirección General
del Patrimonio Cultural y Natural.

Sin embargo, en caso se presente incumplimiento de las anteriores regulaciones no arancelarias a

la importación de mercancías susceptibles, se comete delito de contrabando y defraudación
aduanera, que será sancionado de la siguiente manera.

 Tabaco y sus productos, en cuanto al contrabando, quien enajene, importe, exporte o

elabore productos derivados del tabaco en cualquiera de sus formas, serán sancionados
con prisión de dos a seis años y multa igual al impuesto defraudado, sin perjuicio de
cancelar los tributos defraudados (IVA y DAI), en cuanto al delito de defraudación serán
sancionados con prisión de dos a seis años y multa igual al impuesto defraudado.
 Patrimonio Cultural, quien exporte replicas sin autorización del Ministerio
de Cultura y Deportes se impondrá una pena de tres a cinco meses de prisión, más multa
de veinte mil quetzales, si se repite el hecho, prisión de seis a nueve años.
  Patrimonio Natural y Cultural, quien sin tener licencia corte o recolecte ejemplares vivos
o muertos, partes o derivados de especies de flora y fauna silvestre, será sancionado con
prisión de cinco a diez años y multa de diez mil a veinte mil quetzales.
 Flora y fauna silvestre amenazada de extinción, será sancionado con prisión de cinco a
diez años y multa de diez mil a veinte mil quetzales.
 Piezas arqueológicas o sus derivados, serán sancionados con prisión de cinco a diez años
y multa de diez mil a veinte mil quetzales.

Es importante hacer mención que el Código penal de Guatemala, hace hincapié en que para los
últimos cuatro casos anteriores se impondrá prisión de seis a quince años y multa de cinco mil a
diez mil quetzales a quien comercialice, exporte o de alguna forma transfiera propiedad o
tenencia de alguno de los bienes sin autorización estatal, debiendo también imponer la misma
pena a quien compre o adquiera dichos bienes culturales hurtados, ahora bien en caso de que la
adquisición se realice, se reducirá la pena a la mitad.

Cabe mencionar que, cuando se trate de contrabando aduanero puede ser también que las
mercancías objeto de importación o exportación ilegal, tengan prohibido o limitado su ingreso o
egreso a determinado territorio aduanero, así mismo cuando se trate de defraudación aduanera,
también se refiere a violación de normas y aplicación indebida de las prohibiciones o
restricciones previstas en la legislación aduanera, con el objeto de procurar una ventaja al
infringir la ley.

Los delitos de Contrabando y Defraudación Aduanera se cometen desde el momento que se

piensa en ingresar mercancías sujetas a ambos delitos al territorio aduanero de determinado país.

Formas en que se lleva a cabo el contrabando

Los cuales se aplican de distintas formas, dependiendo la vía que se escoja para realizarse, así
tenemos que en caso de optar por ingresar las mercancías por la vía legal, es decir aplicando el
proceso de despacho aduanero, se presenta a la autoridad aduanera, ente fiscalizador del
contrabando y la defraudación aduanera una Declaraciones Únicas Aduaneras DUA, en la que se
declaran las mercancías con alteraciones en su calidad, clase, cantidad, peso, valor, procedencia u
origen.

Así mismo, es casi seguro que se presentarán documentos falsificados, entre los cuales pueden
mencionarse los documentos de transporte como el conocimiento de embarque, la guía
aérea, carta de porte, la carta de corrección, certificado de origen, factura comercial o cualquier
otro documento que sustente la declaración, sin pensar en la responsabilidad que conlleva el
hecho de falsificación, incurriéndose en defraudación aduanera, para lo cual en cumplimiento de
la legislación aplicable la autoridad aduanera procederá a realizar la respectiva denuncia al
ministerio público acompañada de copia certificada de la DUA en cuestión y sus documentos de
soporte así como de acta administrativa faccionada en la aduana donde se detectó el hecho, donde
haga constar lo sucedido como resultado de la verificación física y documental.

En el caso del contrabando, la forma más común de cometerlo, siempre que se internan las
mercancías por la vía legal, es que se sustituyen las mercancías exportadas o importadas
temporalmente, al momento de realizar la reimportación o bien la reexportación.

También se da el caso que la mercancía se importa con franquicia para determinado uso,
eximiéndole del pago total de tributos, y al verificar posteriormente se encuentra con fines
distintos para los cuales fue concedida la franquicia o reducción de tributos.

Así mismo se presenta la enajenación por cualquier título de mercancías importadas

temporalmente, cuando no se hayan cumplido las formalidades aduaneras para convertir dicha
importación, en definitiva.

Pero las formas más comunes de presentarse, son por medio de la declaración inexacta de la
cantidad de mercancía realmente ingresada o egresada al territorio aduanero nacional, o bien la
determinación del precio base de mercancías con valor inferior al que corresponda, también la
declaración inexacta de mercancías o datos y requisitos necesarios para la correcta determinación
de tributos de importación.
Una de las formas más comunes de defraudación aduanera es efectuar declaraciones de
mercancías consignando un valor en aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar, con
el ánimo de omitir total o parcialmente el pago de la obligación tributaria aduanera mediante la
aportación de datos inexactos en las declaraciones respectivas, sustentado en facturas u otro tipo
de documentos comerciales o con documentos de transporte alterados o falsificados o que no
correspondan a la transacción comercial efectuada.

Todas las situaciones anteriormente mencionadas se dan con el fin de no cancelar en su totalidad
los tributos correspondientes, las cuales se detectan durante el proceso de despacho aduanero de
mercancías, para lo cual la autoridad aduanera realizará el ajuste o correcciones correspondientes,
por escrito, debiendo notificar al declarante mediante informe.

Para el caso de Guatemala, cuando la autoridad aduanera detecte anomalías relacionadas con
contrabando aduanero, se notificará el ajuste por escrito, debiendo el importador cancelar los
tributos omitidos más multa por omisión de pago de tributos equivalente al 100% del importe del
tributo omitido, sin mencionar intereses resarcitorios correspondientes conforme el código
tributario.

Ahora bien, en caso de encontrar discrepancias como declaración inexacta de datos o no

adjuntar documentación completa de soporte a la declaración, o reexportación extemporánea de
mercancías, la autoridad aduanera procederá a levantar acta respectiva detallando la infracción
cometida y acompañarla con copia certificada de la DUA correspondiente, y su documentación
de soporte para realizar respectiva denuncia al Ministerio Público, así mismo se elaborará
audiencia por infracción aduanera administrativa en la que se notificará al importador, el detalle
de la infracción aduanera cometida y el monto de la sanción a cancelar.

Cabe mencionar que la defraudación y el contrabando aduanero no constituyen delito o falta

cuando el valor de las mercancías o bienes involucrados en el acto no exceden del equivalente a
5% del valor total del embarque, en este caso se autorizará el retiro de las mercancías luego de
haber cancelado los aranceles e impuestos correspondientes y se haya comprobado la propiedad
de la misma.
En caso sobrepase el 5% del valor total del embarque, el importador deberá realizar solicitud de
mercancías incautadas, la cual será resuelta en un plazo de 20 días hábiles contados a partir de la
fecha siguiente su presentación.

Ahora bien, cuando se cometen los actos de contrabando y defraudación aduanera por la vía
ilegal, se presenta principalmente en el ingreso o salida de mercancías por lugares no habilitados,
o en el embarque, desembarque o trasbordo de mercancías sin cumplir con los trámites aduaneros
correspondientes, también se da durante la internación o externación clandestina de mercancías al
ocultarlas en dobles fondos, en otras mercancías o en el cuerpo o equipaje de las personas, para lo
cual la autoridad aduanera está facultada para realizar el acta administrativa o documento
equivalente en el que se haga constar la falta de documentos que comprueben la legal estancia de
las mercancías dentro del territorio nacional o su paso por las aduanas del país, para lo cual
eventualmente se instalan operativos de carretera, en las principales carreteras del país.

En la actualidad los casos más frecuentes de contrabando y defraudación aduanera por esta vía,
son los de los viajeros individuales que no declaran en las aduanas mercancías o productos que
llevan consigo, y las cuales están sujetas a arancel.

Sin embargo, los casos más graves de defraudación son los de la transportación y tráfico de
narcóticos y armamentos. Este tipo de comercio incluye un heterogéneo conjunto de artículos,
desde rifles hasta materiales para fabricar armas nucleares o químicas.

Cuando la autoridad aduanera descubre mercancía de contrabando o bien defraudación debe

presentarse la denuncia respectiva, sin embargo en el caso de que mercancía de tipo perecedero
haya sido objeto de defraudación aduanera puede ser objeto de venta por parte de la Autoridad
Aduanera, previo aforo, con autorización del Juez competente, debiendo conservar en depósito
el producto de la venta, ahora bien en caso de haber sido objeto de contrabando puede ser objeto
de destrucción total, con la presencia del Ministerio Público y del Juez competente, pero en caso
de no asistir los previamente convocados, la autoridad aduanera destruye la mercancía, sin
responsabilidad de su parte, dejando constancia en Acta.
Para el caso de mercancía objeto de contrabando, que no sea perecedera podrá ser depositada en
cualquier bodega o lugar sin peligro de descomposición mientras se dicta Devolución por Juez
competente al consignatario o importador de las mercancías, bienes o artículos incautados. Sin
embargo, para el caso de bienes, artículos, vehículos u otros bienes utilizados en la comisión de la
infracción permanecerán depositados en poder de las autoridades aduaneras a la orden de la
autoridad judicial que estuviere conociendo de los procedimientos respectivos. Por lo tanto,
cualquier autoridad que incaute los objetos, enviará los mismos a la autoridad aduanera más
próxima.

Mercaderías y productos
Al estudiar las mercaderías, como objeto de tráfico comercial, se debe conocer acerca de algunos
conceptos generalizados sobre las mismas, como lo es el tema del origen de las mercaderías, que
no es más que el lugar en el que se producen u obtienen las mismas. Las mercaderías para que
puedan gozar de preferencias arancelarias deben contar con regulaciones dadas a través de
acuerdos comerciales internaciones donde se indica la materia prima y los procesos mínimos para
cada una de ellas, denominándose a esto las Reglas de Origen, cuyo objetivo es proteger la
producción de las mercaderías de los países miembros del acuerdo comercial, cumplidos dichos
requisitos, se extiende un Certificado de Origen que es el documentos mediante el cual la
autoridad competente del país importador declara que dicha mercadería es originaria y que goza
de preferencias arancelarias o de libre comercio.

Se hace mención de los temas anteriores en forma general, debido a que las mercaderías
producidas en Guatemala tienen que cumplir ciertos estándares de calidad para poder
comercializar dentro y fuera del país, así mismo Guatemala es miembro de varios acuerdos y
tratados de libre comercio que rigen el control, producción o elaboración de mercaderías, esto a
través de acuerdos firmados con intervención de instituciones internacionales como la
Organización Mundial del Comercio (OMC), la Organización Mundial de Aduanas (OMA).

Definición de la Mercadería
La palabra mercancía proviene del vocablo “mercante” (comerciante) que viene del latín
“mercans, mercantis”, se refiere a todo lo que se puede vender o comprar se aplica más que todo
en los bienes económicos o bienes escasos, por la rivalidad a los bienes libres, que son los que
compran en el mercado pero que pagan por ellos un determinado precio.

Las mercancías son el objeto en la relación jurídica aduanero, son bienes corporales procesados o
no, nacionales o extranjeros, frutos, semovientes, víveres, productos agrícolas, pecuarios,
forestales o mineros, comestibles materiales, etc., sean objeto o no de una operación comercial, la
importancia de las mercaderías en materia aduanera, tiene como fin la de controlar, facilitar o
impedir el paso de ellas en el territorio de cada país. (Fernández, p.68).

La mercadería definida en la legislación guatemalteca, la encontramos regulada en el Artículo 2

inciso b de la Ley de Mercado de Valores y Mercancías, “son todos aquellos bienes que no estén
excluidos del comercio por su naturaleza o por disposición de ley”. En el artículo 3 del
Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano define como mercancía aquellos
bienes corpóreos e incorpóreos susceptibles de intercambio comercial. (Ley de Mercado de
Valores y Mercancías, Decreto Número 34-96, 1996, artículo 3). (Reglamento del Código
Aduanero Uniforme Centroamericano, Acuerdo Ministerial No. 224-2008, 2008, artículo 3).

El Reglamento Centroamericano sobre el Origen de las Mercancías, define las mercancías como:
cualquier material, producto o parte, susceptible de comercializarse. (Reglamento
Centroamericano sobre el Origen de las Mercancías, Resolución 247-2009 (COMIECO-EX),
2009, artículo 4).

Para Cabellanas (1993) mercadería es cuanta cosa mueble es objeto de tráfico mercantil. Todo lo
susceptible a compra venta lucrativa. La mercancía puede definirse como una cosa mueble que es
objeto de compra, venta, transporte, depósito, corretaje, mandato, fianza, seguro u otra operación
mercantil; o sea, de actividades lucrativas en el tráfico, más o menos directo, entre productores y
fabricantes, y otros comerciantes o el público en general. Comercio; trato lucrativo con artículos
o productos. Compraventa mercantil. (p. 304).

Principales productos de contrabando aduanero En el estudio de la Fundación Konrad Adenauer

Red Centroamericana “Contrabando y Defraudación Aduanera en Centroamérica”, hacen
mención de las mercaderías proveniente de México con mayor auge de contrabando siendo las
siguientes: (La Red, febrero 2015).

Según la DIPAFRONT Los Productos comestibles que mayormente ingresan de

contrabando son los siguientes:
Fideos, Azúcar, Leche, Café, Fresco, Harina, Aceite, Margarina, Galletas, Chocolates, Sopas
instantáneas, Arroz, Frijol, Huevos, Leche, Yogurt, Desinfectantes, Jabón de ropa, Shampoo,
Desodorantes, Pasta dental, Papel higiénico.

CAPITULO II
NORMAS QUE SANCIONAN LOS DELITOS, FALTAS, MULTAS A LA
DEFRAUDACION Y CONTRABANDO DE MERCANCIAS EN GUATEMALA.

El Contrabando Aduanero y la Defraudación Aduanera son delitos que tienen relación, y puede
decirse que muchas veces van de la mano, ya que por lo general no se da uno sin darse el otro,
pero se dan excepciones ya que hay casos en los que únicamente se comete el delito de
defraudación aduanera.

El Contrabando Aduanero es un delito que consiste en la internación de mercancías al país

de importación en forma clandestina, valiéndose de medios contrarios a la ley, burlando a las
autoridades aduaneras, con el objeto de obviar el pago respectivo por concepto de aranceles de
importación, cayendo también en el delito de Defraudación Aduanera.

Para el caso de Guatemala, el ramo aduanero contiene normas jurídicas que regulan
toda acción que se realiza en el que hacer aduanero, así cuando se realizan omisiones en cuanto a
pago de tributos o bien internación ilegal de mercancías, se aplica el Derecho Penal Aduanero y
la Ley Aduanera, en base a procedimientos jurídicos que penalizan estos actos, denominados
contrabando y defraudación aduanera.

Definiciones13

13
Guillermo Cabanellas Pág. 65
Sanciones: Se da cuando se incurre en una falta o en una infracción administrativa.
Las sanciones se derivan de actos u omisiones que una o varias personas llevan a cabo dentro de
una sociedad cuando contravienen el orden social o el bien común.

Faltas: Las faltas son infracciones que pueden considerarse como la acción u omisión perjudicial
en que uno incurre por ignorancia, impericia, precipitación o negligencia; o la omisión del
cuidado y exactitud que uno debe poner en alguna cosa.
Las infracciones pueden ser en el ámbito tributario y son de carácter administrativo ya que, si no
tuvieran esta característica, fueran de carácter judicial y por ende se constituirían como delitos o
faltas, además, el órgano a conocer no fuera la Administración Tributaria sino un Órgano
Jurisdiccional

Delitos
El delito es la infracción de la ley del Estado promulgada para proteger la seguridad ciudadana,
resultante de un acto externo del hombre, positivo o negativo, moralmente imputable y
políticamente dañoso.

El contrabando aduanero en sus mínimas cantidades no pertenece y tampoco se encuadra dentro

del delito como tal, ya que se encuentra enfocado como una infracción tributaria de carácter
administrativo, pero cuando se realiza a gran escala como parte de una estructura criminal podría
encuadrase en el delito de defraudación y contrabando aduanero cuando la valoración que se haga
de la mercancía exceda el tres por ciento del valor total del embarque.

Definiciones de poder tributario:

Poder tributario es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente el tributo cuyo pago
será exigible a las personas sometidas a su competencia tributaria especial. Héctor Villegas
Para el autor Sergio de la Garza: “Poder tributario o poder fiscal es la potestad del Estado por
virtud de la cual puede imponer a los particulares la obligación de aportar, una parte de su riqueza
para el ejercicio de las atribuciones que le están encomendadas. Sergio de la Garza
El Artículo 135 de la Constitución Política de la República de Guatemala señala entre los deberes
cívicos de los guatemaltecos: Contribuir a los gastos públicos, en la forma prescrita por la ley,
también el Artículo 171, del mismo texto constitucional al referirse a otras atribuciones del
Congreso de la República, señala que corresponde al mismo el decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios conforme a las necesidades del Estado

Tributos
Prestaciones en dinero que el Estado u otras corporaciones de derecho público exigen en forma
unilateral a los ciudadanos para cubrir las necesidades económicas.
El tratadista Fritz Fleiner define que son las prestaciones pecuniarias que el Estado o un ente
público autorizado al efecto por aquel, en virtud de su soberanía territorial, exige de sujetos
económicos.

Clasificación de los tributos: Conforme a la clasificación más aceptada por la doctrina y el

derecho positivo, los Tributos se dividen en:

Impuestos: Es la prestación pecuniaria que una entidad pública tiene el derecho de exigir en
virtud de su poder de imperio, originario o derivado, según los casos, en la medida y forma
establecidas por la ley, con propósito de obtener un ingreso. El Artículo 11 del Código Tributario
lo define de la siguiente forma: Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una
actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.

Tasas: Tasa como un derecho que se percibe por el Estado como persona soberana, por servicios
o prestaciones especiales o individualizables, de carácter jurídico administrativo organizado con
fines colectivos y que lo paga el usuario a su solicitud.

Elementos:
Elementos subjetivos: La tasa como recurso derivado de orden tributario, descansa sobre los
elementos de la ligación tributaria, esto es, en cuanto constituye una relación personal entre un
sujeto activo (Estado o municipalidad) y un sujeto pasivo (contribuyente).
Elemento jurídico: Este nos conduce a la legitimidad de las tasas que ha de verse en su
imposición por ley y a mérito de la capacidad contributiva que actúa como causa mediata de la
misma, por ser inherente a todos los tributos.

Elemento material: Requiere la presencia de una contraprestación compensatoria o referida a la

extracción de dinero que se hace del contribuyente, jurídicamente esto podría traducirse como
causa mediata de la legitimidad de la misma.

Contribuciones especiales
El tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o
de un aumento del valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o
del establecimiento o ampliación de servicios públicos

El Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República en su Artículo 13 establece:

Contribución especial es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios
directos para el contribuyente, derivados de la realización de obras públicas o de servicios
estatales.

Arbitrios: Son Impuestos que se graban sobre bienes y servicios a favor de las propias
Municipalidades. El Código Tributario en su Artículo 12 indica: Arbitrio es el impuesto
decretado por la ley a favor de una o varias municipalidades.

Constitución de contrabando de Mercancías

Decreto 58-90 Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros
Artículo 3. Constituye contrabando en el ramo aduanero, la introducción o extracción
clandestina al y del país de mercancías de cualquier clase, origen o procedencia, evadiendo la
intervención de las autoridades aduaneras, aunque ello no cause perjuicio fiscal.

También constituye contrabando la introducción o extracción del territorio aduanero nacional, de

mercancías cuya importación o exportación está legalmente prohibida o limitada
Artículo 4. De los casos especiales de contrabando aduanero. Son casos especiales de
contrabando en el ramo aduanero:
a) El ingreso o la salida de mercancías por lugares no habilitados.
b) La sustracción, disposición o consumo de mercancías almacenadas en los depósitos de
aduana, sean estos públicos o privados, o en recintos habilitados al efecto, antes del pago
de los derechos de importación correspondiente.
c) El embarque, desembarque o transbordo de mercancías sin cumplir con los trámites
aduaneros correspondientes.
d) La internación o extracción clandestina de mercancías ocultándolas en dobles fondos, en
otras mercancías, en el cuerpo o en el equipaje de las personas o bien usando cualquier
otro medio que tenga por objeto evadir el control aduanero.
e) La internación de mercancías procedentes de zonas del territorio nacional que disfrutan de
regímenes fiscales exoneratorios o en cualquier forma privilegiados, a otros lugares del
país donde no existen tales beneficios, sin haberse cumplido los trámites aduaneros
correspondientes.
f) El lanzamiento en el territorio del país o en su mar territorial, de mercancías extranjeras
con el objeto de utilizarlas evadiendo a la autoridad aduanera.
g) La violación de precintos, sellos, puertas, envases, y otros medios de seguridad de
mercancías cuyos trámites aduaneros no hayan sido perfeccionados o que no estén
destinadas al país.
h) Cualquier otra forma de ocultación de mercancías al tiempo de ser introducidas o sacadas
del territorio aduanero nacional, o durante las operaciones de registro o el acto de aforo.

Normas que Sancionan las faltas, delitos y Multas de la defraudación y contrabando de

Mercancías en Guatemala

Sanciones a las Faltas de defraudación y Contrabando de Mercancías

Decreto 58-90 Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros

Artículo 6. De la constitución de falta. La defraudación y el contrabando aduaneros constituirán

falta cuando el valor de las mercancías o bienes involucrados, tengan monto igual o inferior al
equivalente en quetzales de quinientos pesos centroamericanos. Si exceden de dicho valor, la
infracción constituirá delito.

Artículo 8. De las faltas. Si las infracciones a que se refiere esta ley constituyen faltas, serán
sancionados de la manera siguiente:
a) Los autores con multas equivalentes al valor de las mercancías o bienes involucrados en
la infracción.
b) Los cómplices con la mitad de la multa señalada para los autores.
c) Los encubridores con la mitad de la multa establecida para los cómplices.
Estas multas y las establecidas en el artículo anterior, se aplicarán sin perjuicio del pago de los
impuestos respectivos. En todos los casos se aplicará la suspensión de la patente de comercio.

Infracciones
Código Tributario, Decreto 6-91
Artículo 69. Concepto. Toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de
índole sustancial o formal constituye infracción que sancionará la Administración Tributaria, en
tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislación penal.

Código Penal, Decreto 17-73.

Artículo 480.
1. Por faltas solamente pueden ser sancionados los autores.
2. Sólo son punibles las faltas consumadas.
3. El comiso de los instrumentos y efectos de las faltas, previsto en el artículo 60, será
decretado por los tribunales, según las circunstancias
4. La reincidencia en faltas no se apreciará después de transcurrido un año de la fecha de la
sentencia anterior.
5. Pueden aplicarse a los autores de las fallas, las medidas de seguridad establecidas en este
Código, pero en ningún caso deberán exceder de un año.
6. Se sancionarán como falta solamente los hechos que, conforme a este Código, no
constituyan delito.
Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA)
Artículo 122. Infracción aduanera. Es toda trasgresión o tentativa de trasgresión de la
legislación aduanera. Las infracciones aduaneras pueden ser: Administrativas, Tributarias o
Penales.

Artículo 123. Infracción administrativa. Es toda acción u omisión que signifique trasgresión de
la legislación aduanera, que no cause perjuicio fiscal, ni constituya delito.

Artículo 124. Infracción tributaria. Es toda acción u omisión que signifique trasgresión o
tentativa de trasgresión de la legislación aduanera, que cause o pueda causar perjuicio fiscal, y no
constituya delito.

Artículo 125. Infracción aduanera penal. Será toda acción u omisión que signifique trasgresión
o tentativa de trasgresión de la legislación aduanera, constitutiva de delito.

Artículo 126. Sanciones. Las infracciones de carácter administrativo y tributario a la normativa

aduanera centroamericana y sus sanciones, se regularán conforme al Reglamento y la legislación
nacional

Multas a la defraudación y Contrabando de Mercancías

Decreto 58-90 Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros
Artículo 7. En todos los casos se aplicarán, además, multa equivalente al valor de la mercancía o
bienes involucrados en la infracción, la cancelación de la patente de comercio, tomando en cuenta
el beneficio obtenido o pretendido obtener por el infractor, sin perjuicio de las otras sanciones
establecidas en la legislación aduanera y en la ordinaria.

Código Penal, Decreto 17-73.

Artículo 52. La pena de multa consiste en el pago de una cantidad de dinero que el juez fijará,
dentro de los límites legales.
Artículo 53. Determinación del monto de la multa. La multa tiene carácter personal y será
determinada de acuerdo con la capacidad económica del reo; su salario, su sueldo o renta que
perciba; su aptitud para el trabajo, o capacidad de producción; cargas familiares debidamente
comprobadas y las demás circunstancias que indiquen su situación económica.

Artículo 54. Forma de ejecución de la multa. La multa deberá ser pagada por el condenado
dentro de un plazo no mayor de tres días, a contar de la fecha en que la sentencia quedó
ejecutoriada.

Previo otorgamiento de caución real o personal, a solicitud del condenado, podrá autorizarse el
pago de la multa por amortizaciones periódicas, cuyo monto y fechas de pago señalará el
juzgador teniendo en cuenta las condiciones económicas del obligado; en ningún caso excederá
de un año el término en que deberán hacerse los pagos de las amortizaciones.

Sanciones o Penas a los Autores, cómplices, encubridores que cometen delitos de

defraudación y Contrabando de mercancías.

Decreto 58-90 Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros

Artículo 7. De las sanciones. Los actos constitutivos de defraudación o contrabando en el ramo
aduanero, serán sancionados de la siguiente manera:
a. Los autores, con prisión de siete a diez años.
b. Los cómplices, con prisión de dos a cuatro años.
c. Los encubridores, con prisión de uno a dos años.
Cuando los encubridores o cómplices sean funcionarios, cualquier servidor público o Agente
Aduanero, se les aplicará la pena correspondiente a los autores.

Código Penal, Decreto 17-73.

Artículo 35. Son responsables penalmente del delito: Los autores y los cómplices. De las faltas
sólo son responsables los autores.
Artículo 36. Son autores:
1. Quienes tomen parte directa en la ejecución de los actos propios del delito.
2. Quienes fuercen o induzcan directamente a otro a ejecutarlo.
3. Quienes cooperan a la realización del delito, ya sea en su preparación o en su ejecución,
con un acto sin el cual no se hubiere podido cometer.
4. Quienes habiéndose concertado con otro u otros para la ejecución de un delito, están
presentes en el momento de su consumación.

Artículo 37. Son cómplices:

1. Quienes animaren o alentaren a otro en su resolución de cometer el delito.
2. Quienes prometieren su ayuda o cooperación para después de cometido el delito.
3. Quienes proporcionaren informes o suministraren medios adecuados para realizar el
delito; y
4. Quienes sirvieren de enlace o actuaren como intermediarios entre los partícipes para
obtener la concurrencia de éstos en el delito.

Del Comiso.
Código Penal, Decreto 17-73.
Artículo 60. El comiso consiste en la pérdida, a favor del Estado, de los objetos que provengan
de un delito o falta, y de los instrumentos con que se hubieren cometido, a no ser que pertenezcan
a un tercero no responsable del hecho. Cuando los objetos referidos fueren de uso prohibido o no
sean de lícito comercio, se acordará el comiso, aunque no llegue a declararse la existencia del
delito o la culpabilidad del imputado.
Los objetos decomisados de lícito comercio, se venderán y el producto de la venta incrementará
los fondos privativos del Organismo Judicial.

Penas accesorias.
Decreto 58-90 Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros
Artículo 9. Penas accesorias. En todos los casos de esta ley, la pena de prisión, además de las
indicadas como accesorias para ellas en el Código Penal, lleva consigo y con igual carácter la de
inhabilitación absoluta si se tratare de funcionarios o empleados públicos o la inhabilitación
especial si se tratare de agentes aduaneros, transportistas aduaneros, depositarios aduaneros y otra
clase de infractores; en ambos casos estas penas se aplicarán, durante el cumplimiento de la
prisión y cumplida ella por el doble de la pena impuesta.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, todas las penas para los autores y demás
partícipes de los hechos punibles que en esta Ley se establecen, llevan como accesorias el comiso
de las mercancías, bienes, artículos, vehículos y otros instrumentos utilizados para el hecho, el
que será efectuado por la autoridad aduanera y depositados en custodia de la Dirección General
de Aduanas y puestos a disposición del juez penal competente, hasta la finalización del proceso.
Finalizado éste, se procederá conforme a lo establecido en el artículo 16, inciso e) de esta Ley.

Código Penal, Decreto 17-73.

Artículo 41: Son penas principales: La de muerte, la de prisión, el arresto y la multa.

Artículo 42.- Penas accesorias. Son penas accesorias: Inhabilitación absoluta; inhabilitación
especial; comiso y pérdida de los objetos o instrumentos del delito; expulsión de extranjeros del
territorio nacional; pago de costas y gastos procesales; publicación de la sentencia y todas
aquellas que otras leyes señalen.

Código Tributario, Decreto 6-91

Infracción Tributaria. El artículo 69 primer párrafo, establece que es “toda acción u omisión
que implique violación de normas tributarias de índole sustancial o formal, constituye infracción
que sancionará la Administración Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados
conforme a la legislación penal.

Artículo 70. Competencia. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal,
relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponderá a los
tribunales competentes del ramo penal.

Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administración Tributaria deberá denunciar

inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin perjuicio del cobro de los
tributos adeudados al fisco. El pago del Impuesto defraudado por el imputado no lo libera de su
responsabilidad penal. El Juez Contralor de la investigación en los procesos en que se discutan
obligaciones tributarias deberá permitir que, los abogados designados por la Administración
Tributaria, se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven con el Ministerio Público en la
persecución penal.

Sujetos procesales:
Suele llamarse sujetos procesales a las personas que tienen intervención directa dentro del
proceso penal, Son las personas que durante el proceso van a intervenir para el esclarecimiento de
la verdad de los hechos que en este caso se le señalan al imputado, específicamente son:
a) El funcionario o autoridad aduanera como querellante de la administración tributaria,
b) El Ministerio Púbico, como ente acusador del ejercicio de la acción penal,
c) El Juez, el órgano contralor de la jurisdicción o aplicabilidad de la justicia,
d) Los elementos subjetivos, los defensores.
e) Los Colaboradores

El Ministerio Público:
Constitución Política de la República de Guatemala
Artículo 251. Ministerio Público. El Ministerio Público es una institución auxiliar de la
administración pública y de los tribunales con funciones autónomas, cuyos fines principales son
velar por el estricto cumplimiento de las leyes del país. Su organización y funcionamiento se
regirá por su ley orgánica.

Ley Orgánica del Ministerio Público, Decreto 40-94.

Artículo 1. Definición. El Ministerio Público es una institución con funciones autónomas,
promueve la persecución penal y dirige la investigación de los delitos de acción pública; además
velar por el estricto cumplimiento de las leyes del país.
En el ejercicio de esa función, el Ministerio Público perseguirá la realización de la justicia, y
actuará con objetividad, imparcialidad y con apego al principio de legalidad, en los términos que
la ley establece.
Artículo 2. Funciones. Son funciones del Ministerio Público, sin perjuicio de las que le
atribuyen otras leyes, las siguientes:
1) Investigar los delitos de acción pública y promover la persecución penal ante los tribunales,
según las facultades que le confieren la Constitución, las leyes de la República, y los Tratados
y Convenios Internacionales.
2) Ejercer la acción civil en los casos previstos por la ley y asesorar a quien pretenda querellarse
por delitos de acción privada de conformidad con lo que establece el Código Procesal Penal.
3) Dirigir a la policía y además1 cuerpos de seguridad del Estado en la investigación de hechos
delictivos.
4) Preservar el Estado de derecho y el respeto a los derechos humanos, efectuando las
diligencias necesarias ante los tribunales de justicia.

Artículo 3. Autonomía. El Ministerio Público actuará independientemente, por propio impulso y

en cumplimiento de las funciones que le atribuyen las leyes sin subordinación a ninguno de los
Organismos del Estado ni autoridad alguna, salvo lo establecido en esta ley. Anualmente tendrá
una partida en el Presupuesto General de la Nación y sus recursos los administrará de manera
autónoma en función a sus propios requerimientos.

Artículo 8. Respeto a la víctima. El Ministerio Público, deberá dirigir sus acciones tomando en
cuenta los interese de la víctima, a quien deberá brindar amplia asistencia y respeto. Le
informará acerca del resultado de las investigaciones y notificará la resolución que pone fin al
caso, aun cuando no se haya constituido como querellante.

Código Procesal Penal, Decreto 51-92

Artículo 107. Función. El ejercicio de la acción penal corresponde alMinisterio Público como
órgano auxiliar de la administración de justicia conforme las disposiciones de este Código.
Tendrá a su cargo el procedimiento preparatorio y la dirección de la Policía Nacional Civil en su
función investigativa dentro del proceso penal

Artículo 108.- Objetividad. En el ejercicio de su función, el Ministerio Público adecuará sus

actos a un criterio objetivo, velando por la correcta aplicación de la ley penal.
Artículo 110.- Poder coercitivo y facultades. En el ejercicio de sus funciones el Ministerio
Público dispondrá de los poderes que este Código le autoriza. Si la regla que otorga el poder no
discrimina, también le corresponderá la respectiva facultad.

Policía Nacional Civil

Ley de la Policía Nacional Civil, Decreto Número 11-97
Artículo 9. Es la institución encargada de proteger la vida, la integridad física, la seguridad de las
personas y sus bienes, el libre ejercicio de los derechos y libertades, así como prevenir, investigar
y combatir el delito preservando el orden y la seguridad pública

Código Procesal Penal, Decreto Número 51-92

Artículo 112.- Función. La policía, por iniciativa propia, en virtud de una denuncia o por orden
del Ministerio Público, deberá:
1) Investigar los hechos punibles perseguibles de oficio.
2) Impedir que éstos sean llevados a consecuencias ulteriores.
3) Individualizar a los sindicados.
4) Reunir los elementos de investigación útiles para dar a la acusación o determinar el
sobreseimiento; y
5) Ejercer las demás funciones que le asigne este Código.
Si el hecho punible depende para su persecución de una instancia particular o autorización estatal,
regirán las reglas establecidas por éste Código

FUNDAMENTO LEGAL PARA EL CONTROL Y COMBATE AL CONTRABANDO Y

LA DEFRAUDACIÓN ADUANERA
Fundamento Legal Artículos Relación con el control y combate al
Relacionados Contrabando y la Defraudación
Aduanera
Constitución 1, 2, 43, 44, 95, 96, 99, Ley fundamental del Estado, bajo la cual
Política de la 118, 119, 140, 183, se rige el sistema de gobierno y
(1)
República de 191, 194, 237, 240, relaciones entre órganos, de la cual se
Guatemala. 251. deriva el ordenamiento jurídico del país.
Establece los principios y parámetro que
deben servir como fundamento para el
resto del marco legal nacional.
 Comisión Nacional Todos (1-16) Ley rectora de la CONACON, en la cual
para la Prevención y se establece su función, integración,
(2)
Combate de la duración, atribuciones y presupuesto.
Defraudación
Aduanera y el
Contrabando,
Acuerdo
Gubernativo 54-
2011 y sus reformas
Ley contra la Todos (1- 18) Establece las definiciones básicas de
Defraudación y el defraudación y contrabando aduanero, así
(3)
Contrabando como las sanciones y las reglas especiales
Aduaneros, Decreto de aplicación.
58-90 del Congreso
de la República (y
sus reformas).
Ley Aduanera 119-181 Establece y desarrolla las definiciones
Nacional, contenida relacionadas a temas aduaneros, las
(4)
en el Libro III del infracciones aduanales, así como los
Decreto 10-2012 excedentes y su destino.
(Ley de
Actualización
Tributaria) del
Congreso de la
República.
Ley del Organismo 2, 4, 5, 17, 19, 23, 27b), Establece la competencia, principios e
Ejecutivo, Decreto 27c), 27k), 27m), 29j), integración del Organismo Ejecutivo,
(5)
114-97 del 32, 34c), 34d), 34g), como ente de administración,
Congreso de la 35i), 35k), 36, 37a), formulación y ejecución de políticas
República (y sus 37b), 37d), 39. públicas. Desarrolla también los las
reformas). funciones y atribuciones Ministerios.
Ley Orgánica de la 3, 4, 6, 22, 23, 30. Establece y desarrolla la estructura y
Superintendencia de organización de la SAT, a quien
(6)
Administración corresponde ejercer la administración del
Tributaria, Decreto régimen tributario y la recaudación,
1-98 del Congreso control y fiscalización de los tributos
de la República (sus internos.
reformas).
Código Penal, 60, 65, 358a, 358b, Establece los catálogos de delitos, dentro
Decreto 17-73 del 358c), 358d), 303, 303 de los cuales incluye los delitos contra el
(7)
Congreso de la bis, 303 ter, 303 quater, régimen tributario, como la defraudación
República (y sus 304, 307. tributaria, y los delitos de adulteración,
reformas). producción y distribución de
medicamentos falsificados.
Código Procesal 116, 279, 297, 392. Establece ciertas reglas de procedimiento
Penal, Decreto 51- en los casos sobre defraudación tributaria
(8) 92 del Congreso de y comiso de bienes procedentes de delitos
la República (y sus o faltas.
reformas).
Disposiciones 5, 11, 12, 13, 14, 28, Reformas al Código Tributario y a la Ley
Legales para el 32, 54-67. del IVA. Establece a la SAT como
(9)
fortalecimiento de la encargado del control aduanero de
Administración puertos, aeropuertos y puestos
Tributaria –Anti fronterizos. Crea al Consejo
evasión I –, Decreto Interinstitucional para la Prevención,
20-2006 del Combate a la Defraudación Fiscal y al
Congreso de la Contrabando Aduanero (COICON).
República (y sus
reformas).
Disposiciones para 1, 31, 33, 41, 43, 44 Contiene múltiples disposiciones para el
el fortalecimiento incisos 15), 16) y 17), fortalecimiento del sistema tributario el
(10)
del Sistema 50, 62. 69. 70. combate a la defraudación y al
Tributario y el contrabando. Faculta a la SAT para tener
combate a la mejores controles en la recaudación de
defraudación y al impuestos. Contiene reformas a la Ley de
contrabando Tabacos y sus Productos, así como al
aduanero – Anti Código Penal, en tema de contrabando.
evasión II –,
Decreto 4-2012 del
Congreso de la
República.
Ley de la Dirección 1, 2, 3, 24. Crea la Dirección General de
General de Inteligencia, dentro del Ministerio de
(11)
Inteligencia Civil, Gobernación con el objeto de crear,
Decreto 71-2005 del operativizar y ejecutar políticas de
Congreso de la Estado para combatir la delincuencia
República. común y el crimen organizado.
Acuerdo que crea la 1-7. Crea la fuerza de tarea integrada por el
Fuerza de Tarea Ministerio de Gobernación y el
(12)
Interinstitucional Ministerio de la Defensa, a la cual le
Tecún Umán, corresponde las operaciones combinadas
Acuerdo en toda la República para prevenir,
Gubernativo 277- combatir, desarticular y erradicar
2013. acciones criminales. Establece la facultad
de coordinación interinstitucional, entre
las fuerzas de tarea, el Ministerio Público
y la SAT.
Ley Orgánica del 1, 2, 6, 11, 24, 30, 32, Establece la estructura, organización,
Ministerio Público, 51. funciones y obligaciones del Ministerio
(13)
Decreto 40-94 del Público. Crea y desarrolla las Fiscalías y
Congreso de la sus funciones específicas (e. g. Fiscalía
República. de Delitos Económicos, encargada de la
 investigación y ejercicio de la acción
penal de los delitos relacionados con la
defraudación aduanera y contrabando).
Ley de Extinción de 1, 2ª a), 4,13, 23, 33, Enmarca a la defraudación aduanera y el
Dominio, Decreto 48, 49, 65, 68. contrabando aduanero como actividades
(14)
55-2010 del ilícitas o delictivas que dan lugar a la
Congreso de la aplicación de la Ley de Extinción de
República. Dominio.
Ley contra la 1, 2f),3f), 21, 35, 75, Encuadra a los delitos de defraudación
Delincuencia 88, 89. aduanera y contrabando dentro del
(15)
Organizada, Decreto ámbito de aplicación de la ley y establece
21-2006 del métodos
Congreso de la especiales de investigación para los
República. delitos comprendidos dentro de dicha
norma.

Ley de lo 1, 7, 9, 18. Establece el proceso contencioso

Contencioso administrativo, como el proceso ad hoc
(16)
Administrativo, contra los actos de la administración
Decreto 119-96 del pública, así como los principios, forma y
Congreso de la plazos para dicho procedimiento.
República.
Código Tributario, 1, 4-7, 9, 10, 11, 14, Norma principal que regula todos lo
Decreto 6-91 del 16a), 17-19, 28-32, 84, relativo a los tributos, sin embrago,
(17)
Congreso de la 91, 93. 94, 98, 107-109, establece que su aplicación es supletoria
República (y sus 112, 120,170. en materia tributaria.
reformas).
Ley del Impuesto al 1, 2, 3,6, 26, 29, 30, 31- Regula las obligaciones tributarias de
Valor Agregado, 33, 36, 37, 52-54. importadores, distribuidores y
(18)
Decreto 27-92 del comercializadores de productos.
Congreso de la Establece los documentos obligatorios
República. que deben presentar los contribuyentes
afectos al IVA. Norma el uso de las
facturas especiales.
Ley de 1, 7-12, 17-25. 29 b). Crea las normas para las personas que se
Comercialización de 34, 39, 41, 42. dediquen a la importación y
(19)
Hidrocarburos, comercialización de productos petroleros.
Decreto 109-97 del Regula el origen, procedencia, calidad y
Congreso de la calidad de los productos petroleros.
República. Establece las infracciones y sanciones
para la los delitos en la importación y
comercialización de los productos
petroleros, así como la adulteración del
mismo.
Reglamento de la 1, 2-10, 17-20, 23-29, Desarrolla las disposiciones contenidas
Ley de 39, 40, 48, 53-56. en la Ley de Comercialización de
(20) Comercialización de Hidrocarburos.
Hidrocarburos, Establece lo relativo a las licencias de
Acuerdo importación y de transporte de petróleo y
Gubernativo 522- productos petroleros. Regula el
99. procedimiento para aplicar las sanciones
contenidas en la ley específica.
Ley de Impuesto a 1-3, 8-10, 13-20, 23, Regula lo relativo a la de petróleo y
la Distribución de 24, 32, 34. productos petroleros. Establece los
(21)
Petróleo Crudo y montos y tasas de los impuestos
Combustibles correspondientes. Establece los requisitos
Derivados de de importación de combustible.
Petróleo, Decreto
38-92 del Congreso
de la República.
Ley de Tabacos y 1, 12, 13, 22, 27, 37, Regula lo relativo a la fabricación,
sus Productos, 39, 40, 41, 46, 47. tránsito, comercio e importación de
(22)
Decreto 61-77 del tabaco. Establece las obligaciones de las
Congreso de la aduanas de reportar trimestralmente las
República. importaciones de tabaco. Crea el delito de
“contrabando contra el orden fiscal en el
ramo de tabacos”.
Reglamento de la 1, 6, 13-32. Desarrolla las disposiciones contenidas
Ley de Tabacos y en la Ley de Tabacos y sus Productos.
(23)
sus Productos, Amplia los conceptos contenidos en la
ley. Regula lo relativo al régimen
impositivo al tabaco y sus productos, así
como el ingreso de los productos al país.
Ley del Impuesto 1, 3, 6, 21, 22. Establece un impuesto para la
sobre la distribución de bebidas a alcohólicas
(24)
Distribución de destiladas, cervezas y otras bebidas
Bebidas Alcohólicas fermentadas. Regula la obligación del
Destiladas, fabricante y de los importadores de
Cervezas y Otras inscribirse en la SAT, así como sus
Bebidas obligaciones.
Fermentadas,
Decreto 28-2011 del
Congreso de la
República.
Ley del Impuesto 1, 2, 3, 5, 7, 8, 11, 12, Establece un impuesto específico para la
Específico sobre la 13. distribución de bebidas gaseosas,
(25)
Distribución de isotónicas o deportivas, jugos, néctares,
Bebidas Gaseosas, yogures, preparaciones concentradas en
Bebidas Isotónicas o polvo para la elaboración de bebidas y
Deportivas, Jugos, agua natural envasada.
Néctares, Yogures, Regula la obligación de fabricantes e
Preparaciones importadores de inscribirse en la SAT, así
 Concentradas en como sus obligaciones. Norma la
Polvo para la obligación de las aduanas de enviar
Elaboración de informes a los respectivos intendentes,
Bebidas y Aguan sobre los productos contenidos en la ley
Natural Envasada, que hayan ingresado al país.
Decreto 09-202 del
Congreso de la
República.
Código de Salud, 4, 8-10, 17, 37, 124, Establece que corresponde al Ministerio
Decreto 90-97 del 125-141, 162-176, 182, de Salud y Asistencia Social elaborar y
(26)
Congreso de la 183, 216, 219, 223-232. coordinar las políticas y acciones de
República. prevención y control de todos los temas
relacionados con la salud.
Crea obligación de que productos
importados cuenten con el debido
etiquetado. Establece que corresponde al
Ministerio de Salud y Asistencia Social la
regulación, vigilancia e importación de
productos farmacéuticos y medicamentos.
Define las sanciones por las infracciones
a la salud, siendo algunas de ellas el
cierre temporal del establecimiento y el
comiso.
Ley de Sanidad 2, 6d), 6f), 11, 14, 15, Establece al Ministerio de Agricultura,
Vegetal y Animal, 20, 26, 31, 32, 36-48. Ganadería y Alimentación – MAGA –
(27)
Decreto 36-98 del como el responsable de la prevención,
Congreso de la regulación y control de la producción,
República. comercialización, importación y
distribución de productos animales y
vegetales, sustancias químicas, productos
agrícolas y biológicos.
Reglamento de la 6, 8, 10, 12, 13, 19, 23, Desarrolla las disposiciones contenidas
Ley de Sanidad 24, 27, 30, 32, 42, 45, en la Ley de Sanidad Vegetal y Animal.
(28)
Vegetal y Animal, 52, 54ª), 54d), 82, 93, Establece las obligaciones
Acuerdo 95, 96, 99, 108, 114, correspondientes a las autoridades
Gubernativo 745- 118f). aduanales en la materia. Regula lo
99. relativo a la autorización para
importaciones de vegetales, animales y
sus productos y subproductos.
Convención de las 1, 2, 6, 11, 12,13, 14, Mediante la Convención se busca la
Naciones Unidas 15, 19, 26, 27, 29-1c), cooperación para prevenir y combatir la
(29)
contra la 31. delincuencia organizada transnacional,
Delincuencia mediante el intercambio de información,
Organizada políticas conjuntas de detección,
Transnacional y sus prevención y combate de la delincuencia
3 protocolos68, organizada. Regula la vigilancia de
 aprobada y movimiento de bienes de contrabando.
ratificada por medio
del Decreto 36-2003
del Congreso de la
República.
Convención 2, 3, 5, 6, 7, 8, 14, 15. Crea políticas conjuntas de prevención,
Interamericana detección, sanción y erradicación de la
(30)
contra la corrupción.
Corrupción,
aprobada y
ratificada por medio
del Decreto 15-2001
del Congreso de la
República.
Convención de las 1-8, 15, 18, 30, 34, 37- Crea mecanismos y estrategias
Naciones Unidas 39, 42, 43, 48-50, 54, transnacionales para la prevención y
(31)
contra la 55, 60-62. combate a la corrupción.
Corrupción, Hace énfasis en el combate a la
aprobada y corrupción de funcionarios e instituciones
ratificada por medio públicas.
del Decreto 91-2005
del Congreso de la
República.
Tratado de Libre Capítulo 5 Regula los siguientes temas:
Comercio entre Administración Aduanera y Facilitación
(32)
Estados Unidos de del Comercio, Tránsito Internacional
América, Mesoamericano (TIM), Procedimiento
Centroamérica y único automatizado, Reducción de
República tiempos en frontera, Trazabilidad para
Dominicana mejorar el control, Ventanilla Única,
(CAFTA) Armonización de procesos reduce costos
de operación, Información cruzada de
diversas fuentes, Seguridad en la Línea
Fronteriza, Reducción de ilícitos, Evita
desvíos de tráfico, Seguridad regional en
el comercio, Operador Económico,
Autorizado (OEA), Control y seguridad
en la cadena logística, Formalidad y
cumplimiento, Beneficios a operadores.
Acuerdo de Pilar de Cooperación. Destacan los siguientes temas:
Asociación entre Pilar Comercial. Cooperación en la lucha contra las drogas
(33)
Centroamérica y la ilícitas y la delincuencia asociada.
Unión Europea. Cooperación en la lucha contra el
blanqueo de dinero y la delincuencia
asociada
Cooperación en materia de migración.
 Grupo de Aduanas y Facilitación del
Comercio. Protocolo de Asistencia Mutua
en Aduanas, que permitirá el intercambio
de información con los países europeos,
mejores controles aduaneros, combatir el
fraude aduanero y proteger así el interés
fiscal de cada país.
Iniciativa 4570, Ley Todos (1-74) (Fecha que conoció el Pleno: 18 de
Nacional de octubre de 2012). Dictamen Favorable de
(34)
Aduanas. la Comisión de Finanzas Públicas y
Moneda de 18 de mayo de 2013. Se
encuentra dentro del paquete de leyes
prioritarias que se encuentran próximas a
ser conocidas y discutidas en el Pleno del
Congreso de la República, para su
aprobación.
Iniciativa 4160, Todos (1-29) Iniciativa de ley que propone reformas a
Disposiciones para distintos cuerpos legales vigentes
(35)
la Erradicación de la relacionados a la supresión del
Defraudación y el contrabando y la defraudación aduanera.
Contrabando
Aduanero
Ley Marco del Todos (1 – 45). Establece las normas jurídicas de carácter
Sistema Nacional de orgánico y funcional necesarias para la
(36)
Seguridad, Decreto realización coordinada de las actividades
18-2008 del de seguridad interior, exterior y de
Congreso de la inteligencia por parte del Estado de
República Guatemala, para que en forma integrada,
sistematizada, eficiente y eficaz esté en
capacidad de anticipar y dar respuesta
efectiva e riesgos, amenazas y
vulnerabilidades, a fin de estar preparado
para prevenirlos, enfrentarlos y
contrarrestarlos en observancia de la
Constitución Política de la República, el
respeto de los derechos humanos y el
cumplimiento de las tratados
internacionales ratificados por
Guatemala.
Tratado Marco de 5, 6, 11, 14, 17, 18, 20, El Modelo Centroamericano de
Seguridad 25, 30, 31, Seguridad Democrática se basa en la
(37)
Democrática en democracia y el fortalecimiento de sus
Centroamérica instituciones y el Estado de Derecho; en
la existencia de gobiernos electos por
sufragio universal, libre y secreto y en el
irrestricto respeto de todos los derechos
 humanos en los Estados que conforman
la región centroamericana. El Modelo
Centroamericano de Seguridad
Democrática tiene su razón de ser en el
respeto, promoción y tutela de todos los
derechos humanos, por lo que sus
disposiciones garantizan la seguridad de
los Estados centroamericanos y sus
habitantes, mediante la creación de
condiciones que les permita su desarrollo
personal, familiar y social en paz, libertad
y democracia.
Se sustenta en el fortalecimiento del
poder civil, el pluralismo político, la
libertad económica, la superación de la
pobreza y la pobreza extrema, la
promoción del desarrollo Sostenible, la
protección del consumidor, del medio
ambiente y del patrimonio cultural; la
erradicación de la violencia, la
corrupción, la impunidad, el terrorismo,
la narcoactividad y el tráfico de armas; el
establecimiento de un balance razonable
de fuerzas que tome en cuenta la
situación interna de cada Estado y las
necesidades de cooperación entre todos
los países centroamericanos para
garantizar su seguridad.

CAPÍTULO III
LUGARES DONDE OPERA EL CONTRABANDO EN GUATEMALA.
Lugares que son utilizados para el contrabando aduanero en Guatemala.
En la actualidad son los focos de atención en Guatemala, y que son estratégicamente utilizados
por aquellos guatemaltecos y extranjeros que tienden a afectar no solo la producción nacional en
relación a los productos de consumo básico, comestibles, así también afectan la producción de
textiles o vestuario de uso diario en nuestro país.

Las mercancías provenientes del extranjero deben de ser registradas y documentadas por las
aduanas establecidas, para evitar el contrabando nacional, las cuales están a cargo de las
autoridades de la Superintendencia de Administración Tributaria, las que no logran cumplir sus
funciones como lo establece la ley.

En las aduanas donde debería ejercerse de manera minuciosa el control fiscalizador, es donde en
la realidad no se hace correctamente, ya que para no ocasionarle problemas al importador y
evadir el pago del impuesto a cabalidad, los empleados fiscalizadores aceptan el pago de dádivas
o sobornos para hacerse de la vista gorda. Este es uno de los primeros factores que tienden a
perjudicar la recaudación tributaria al 100%, otro factor que tiende a ocasionar perjuicio es el
gran contrabando de mercancías que provienen de la República de México, ya que a través de las
balsas que atraviesan por el río Usumacinta, que sirve de limite divisorio entre Guatemala y
México, día con día atraviesan personas que traen productos de dicho país causándole grandes
pérdidas y perjuicios a la producción nacional y a la recaudación tributaria.

En consecuencia, las fronteras que más ocasionan problemas con respecto a este ilícito tenemos:
1. La frontera de Tecún Umán, ubicada en el departamento de San Marcos,
2. La frontera del Carmen, ubicada en el departamento de San Marcos,
3. La frontera la Mesilla ubicado en el departamento de Huehuetenango y muelles
Así como el desvió que se da de mercancías, dentro de nuestro propio territorio nacional. 14

LOS NUEVOS CAMINOS DEL CONTRABANDO. Para esquivarse los controles en las rutas
principales, estructuras organizadas están utilizando caminos alternos para ingresar productos de
contrabando, sobre todo alimentos.

RUTA No. 1: Desde la frontera de Tecun Umán con México, en la Ruta CA-2 Occidente, los
contrabandistas utilizan caminos vecinales, pasos vehiculares en fincas para salir a la carretera de
Champerico, Retalhuleu, y desde ahí continuar hacia los principales centros de distribución en
Mazatenango, Villa Nueva, Mixco y la ciudad capital.

RUTA No. 2. Desde la frontera de Tecún Umán con México, en la ruta CA-2 Occidente, área
norte, las estructuras se dirigen hacia Pajarita recorren El Tumbador para llegar a la cabecera de

14
(Alvarenga, 2007)
San Marcos, Luego ingresan por caminos vecinales para llegar a San Juan Ostuncalco, con
destino a Quetzaltenango y Totonicapán.

RUTA No. 3: en lanchas rápidas, los contrabandistas transportan cigarros y licores desde el
distrito de Stan Creek, Belice hacia Rio Dulce, Izabal, con dirección a Livingston y luego a
Puerto Barrios, desde ese lugar se distribuye hacia Guatemala el Salvador y Honduras.
Al llegar los productos a su destino hay centros de acopio que funcionan como grandes bodegas y
de distribución del contrabando, y es donde salen para los mercados municipales, mercados
cantonales, tiendas de Barrio y Abarroterías en los diferentes puntos del departamento de
Quetzaltenango. 15

RUTA No. 4. Su principal vía de comunicación con la capital lo constituye la carretera

Interamericana o CA-1. Parte de la Mesilla en la frontera con México y se une con San Cristóbal
Totonicapán con el sistema vial del país, en el lugar conocido como cuatro caminos. Además, hay
otras carreteras que comunican al departamento de Quetzaltenango. A través de rutas principales
o caminos rurales hasta llegar al mercado la Minerva del Departamento de Quetzaltenango.

Territorio Aduanero.
En el Código Aduanero Uniforme Centroamericano, define como territorio aduanero, el ámbito
terrestre, acuático y aéreo de los Estados Parte, con las excepciones legalmente establecidas. Se
define Territorio aduanero, como aquel espacio geográfico en donde se aplica un mismo
ordenamiento jurídico para las importaciones y exportaciones de mercaderías.16

CAPITULO IV
ENTES ENCARGADOS DEL CONTROL PREVENTIVO Y CORRECTIVO DEL
CONTRABANDO
Cuando se investiga acerca de la lucha contra el contrabando aduanero en Guatemala,
encontramos no solo una institución encargada de controlar, sino un conjunto de ellas que
trabajan en forma coordinada para frenar el contrabando aduanero proveniente de México. La

15
https//www.prensalibre.com. publicado 18 junio 2018. Por Urías Gamarro.
16
Código Aduanero Uniforme Centro Americano. Art. 3.
Superintendencia de Administración Tributaria SAT, es la principal institución afectada por falta
de recaudación de los recursos financieros a favor del Estado de Guatemala, sin embargo para
enfrentar la comisión del delito de contrabando aduanero, la Superintendencia de Administración
Tributaria debe coordinar con el Ministerio Público, Policía Nacional Civil, el Organismo
Judicial a través de los diferentes juzgados, como instituciones encargadas de velar por el estricto
cumplimiento de la ley, de llevar a cabo los procesos judiciales surgidos en ocasión de la
comisión del delito de Contrabando Aduanero.

Superintendencia de Administración Tributaria.

Haciendo una muy breve mención al origen de la SAT, el Gobierno de Guatemala, por medio del
Ministerio de Finanzas Públicas, inició a principios de 1997 un conjunto de acciones orientadas a
transformar y fortalecer el sistema tributario del país. Dentro de estas acciones se incluyó la
creación de la Superintendencia de Administración Tributaria – SAT –, con el propósito de
modernizar la administración tributaria y dar cumplimiento a los compromisos fiscales
contenidos en los Acuerdos de Paz y el Programa de Modernización del Sector Público. El
proyecto de la creación y puesta en operación de la SAT, se inició en septiembre de 1997 con la
integración de un equipo de trabajo responsable de administrarlo. El objetivo general del
proyecto consistió en crear, diseñar y poner en funcionamiento una institución autónoma y
descentralizada, moderna, eficiente y eficaz, que se hiciera cargo de la administración tributaria y
aduanera, y que fuera capaz de incrementar los ingresos tributarios en forma sostenida, honesta y
transparente. La creación de la SAT fue aprobada por el Congreso de la República, según Decreto
Número 1-98, el cual entró en vigencia a partir del 21 de febrero de 1998.

La Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) se creó en el ordenamiento jurídico de

Guatemala como una institución que se debe ocupar de la problemática que se suscita en las
aduanas de los pasos fronterizos debidamente habilitados. Su competencia incluye establecer
delegados en las aduanas para el control debido en las mismas. La Superintendencia de
Administración Tributaria ejerce su función mediante la Intendencia de Aduanas que a su vez se
traslada a las aduanas en sí, para un específico y mejor control sobre las mercaderías que puedan
importar o exportar de un Estado a otro, es decir, de Guatemala para otros países y viceversa,
pero esta es una de las funciones que deben llevar a cabo los servidores públicos que desempeñan
cargos en las aduanas desde su Administrador hasta los Delegados que determinan la viabilidad
de conformidad del comercio internacional con la ley y la declaración única de aduanas,
comúnmente conocida como póliza, que se presenta en las distintas aduanas para ingresar o
egresar mercancías del Estado guatemalteco.

La Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria, Decreto Número 1- 98,

establece que: Es objeto de la SAT, es ejercer con exclusividad las funciones de Administración
Tributaria contenidas en la legislación de la materia y ejercer las funciones específicas siguientes:
Establecer mecanismos de verificación de precios, origen de mercancías y denominación
arancelaria… así como Presentar denuncia, provocar la persecución penal o adherirse a la ya
iniciada por el Ministerio Público, en los casos de presunción de delitos y faltas contra el régimen
tributario, de defraudación y de contrabando en el ramo aduanero.

Política Nacional de Prevención y Combate de la Defraudación y el Contrabando

Aduaneros 2018-2028. Esta política presentada por la Superintendencia de Administración
Tributaria, -SAT- su objetivo es combatir la defraudación y el contrabando aduanero, en ella se
plasman estrategias y acciones para tratar estos ilícitos, con la finalidad de prevenir y combatirlos
desde la raíz y así mejorar la tributación en el país con el fin de incentivar el crecimiento
económico y social a nivel nacional.

Policía Nacional Civil.

La Policía Nacional Civil es una institución profesional y jerarquizada. Es el único cuerpo
policial armado con competencia nacional cuya función es proteger y garantizar el ejercicio de
los derechos y las libertades de las personas, prevenir, investigar y combatir el delito, mantener el
orden público y la seguridad interna. El marco legal para la actuación de la Policía Nacional civil
se encuentra regulada en el Decreto Número 1197 del Congreso de la República de Guatemala,
emitido el 4 de febrero de 1997, Ley de la Policía Nacional Civil.

La Policía Nacional Civil, cuenta con una unidad específica para velar por el cumplimiento de las
leyes relativas al combate del contrabando aduanero, está ha ido evolucionando, en sus inicios se
creó el Servicio Fiscal y de Fronteras, quien era el encargado del combate al contrabando
aduanero y de las infracciones de carácter fiscal, esta unidad dependía de la Subdirección General
de Operaciones de la Policía Nacional Civil, entre sus funciones tenían las siguientes: a) Prevenir,
investigar y perseguir el contrabando y demás infracciones de carácter fiscal. b) El control
aduanal y migratorio en costas, fronteras, puertos y aeropuertos.

La actuación de los agentes de DIPAFRONT en los casos de contrabando aduanero, la podemos

describir en la siguiente forma: al estar los agentes de la Policía Nacional Civil en el puesto de
registro, y al hacer la respectiva inspección y detectar la posible comisión de un delito o una falta,
se procede a la aprehensión de la o las personas y cómo lo dispone la Constitución de la
República de Guatemala en su artículo 6, la persona debe ponerse a disposición de la autoridad
judicial competente en un plazo que no exceda de seis horas para que el Juez le explique los
motivos de su detención. En la inspección en el puesto de registro los agentes policiales deben
resguardar los medios de prueba, mientras solicitan el auxilio del Ministerio Público, que es el
ente encargado de auxiliar a los agentes de la Policía Nacional Civil DIPAFRONT pasan a
formar parte del proceso penal, pero fungiendo como testigos. Cada uno de ellos suscribe sus
informes respectivos acerca del operativo llevado a cabo, si es necesario, dependiendo de la clase
de mercadería que se trate deben dar aviso a las autoridades del Ministerio de Agricultura,
Ganadería y Alimentación, actuación que en el siguiente capítulo se desarrollará.

Sin embargo, también la Policía Nacional Civil no especializada cuenta con puestos de registros
en la carretera que conduce de Tecún Umán a Retalhuleu, distribuida en diferentes lugares, lo que
hace que las diferentes fuerzas del Ministerio de Gobernación actúen en forma conjunta para
lograr sus objetivos.

Municipalidad de Quetzaltenango.
La Municipalidad de Quetzaltenango, en la lucha contra el contrabando requiere fortalecerse
mediante la presencia del Estado, la coordinación interinstitucional, las alianzas públicas y
privadas y la voluntad política. El contrabando tiene diversas modalidades, y para luchar contra
los mismos se debe contar con los recursos necesarios, como por ejemplo tener presencia en los
mercados, así como contar con herramientas tecnológicas, por lo mismo se tiene la necesidad de
establecer un "observatorio de comercio ilícito", así como de fortalecer la "política municipal
para combatir la venta de productos mexicanos en los diferentes mercados, pero en el caso de
nuestro estudio seria el mercado minerva del municipio y departamento de Quetzaltenango.

Ministerio de Agricultura, Ganadería y Alimentación.

La función del Ministerio de Agricultura, Ganadería y Alimentación se encuentra regulada en la
Ley del Organismo Ejecutivo Decreto 114-97, en su artículo 29, en donde indica que al
Ministerio de Agricultura, Ganadería y Alimentación le corresponde atender los asuntos
concernientes al régimen jurídico que rige la producción agrícola, pecuaria e hidrobiológica, esta
última en lo que le ataña, así como aquellas que tienen por objeto mejorar las condiciones
alimenticias de la población, la sanidad agropecuaria y el desarrollo productivo nacional. Y en su
literal h) desarrollar mecanismos y procedimientos que contribuyan la seguridad alimentaria de
la población, velando por la calidad de los productos. (Ley del Organismo Ejecutivo, Decreto
114- 97, 1997, artículo 29).

El Ministerio de Agricultura, Ganadería y Alimentación cuenta con dependencias específicas,

quienes a través de constantes capacitaciones que tienen por objetivo contribuir a mantener al
país libre de plagas y enfermedades, que permitan un comercio abierto, licito y seguro, acorde a
la normativa de productos y subproductos avícolas, desestimulando y controlando el ingreso
ilegal, la movilización y comercio interno, garantizando la salud animal y proporcionando a la
población consumidora productos avícolas inocuos (Que no hace daño).

Ministerio de Salud y Asistencia Social.

El Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social de la República de Guatemala (MSPAS) le
corresponde formular las políticas y hacer cumplir el régimen jurídico relativo a la salud
preventiva y curativa y a las acciones de protección, promoción, recuperación y rehabilitación de
la salud física y mental de los habitantes del país y a la preservación higiénica de medio
ambiente; a la orientación y coordinación de la cooperación técnica y financiera en salud y a
velar por el cumplimiento de los tratados y convenios internacionales relacionados con la salud
en casos de emergencias por epidemias y desastres naturales.
Los Ministerios de Salud Pública y Asistencia Social y el Ministerio de Agricultura, Ganadería y
Alimentación coordinarán y ejecutarán acciones técnicas conjuntas, con el propósito de proteger
la salud humana, mediante el control de calidad e inocuidad de los alimentos (es la ausencia, o
niveles seguros y aceptables, de peligro en los alimentos que pueden dañar la salud de los
consumidores). Por tal motivo en casos de incautación de mercadería mexicana de contrabando
las dos instituciones deben prestarse apoyo para evitar la comercialización de las mismas.

Ministerio Público.
Al inicio el Ministerio público se encontraba adscrito a la Procuraduría General de la Nación
según el Decreto 512, fue hasta el año de 1993 mediante el Decreto No. 40-94 “Ley Orgánica del
Ministerio Publico” donde se constituyó como un órgano autónomo e independiente, encargado
de ejercer la persecución penal, encargada de investigar los delitos de acción pública y velar por
el estricto cumplimiento de las leyes del país, entre sus facultades encontramos que se encargan
de dirigir la investigación en la denominada etapa preparatoria y las facultades de acusación para
el ejercicio de la persecución penal propiamente dicha.

La base constitucional del Ministerio Público se encuentra en el artículo 251 de la Constitución

Política de la República de Guatemala, donde se define al Ministerio Público (MP) como una
institución auxiliar de la administración pública y de los tribunales con funciones autónomas,
cuyos fines principales son velar por el estricto cumplimiento de las leyes del país.

El Ministerios Publico, es quien actuará a través de la Fiscalía Contra Delitos de Defraudación y

Contrabando Aduaneros, cumpliendo con Ley Contra la Defraudación y Contrabando Aduanero
que en su artículo 7 establece que las sanciones que se van a aplicar ya son merecedoras de la
privación de libertad o prisión, dirigida al actor o al que se le adjudicó la comisión del hecho del
ilícito del tipo penal en mención.

La pena principal de prisión para los autores según el artículo 7 del mismo cuerpo legal es de
siete a diez años de prisión, cómplices de dos a cuatros años de prisión y encubridores de uno a
dos años de prisión.
El Ministerio Público en los casos de contrabando aduanero objeto de investigación, contrabando
en mínimas cantidades o contrabando hormiga, el procedimiento que los Fiscales del Ministerio
Público realizan al conocer sobre la comisión de este delito, se presentan al lugar en donde los
agentes de la Policía Nacional Civil DIPAFRONT realizaron el decomiso de la mercadería
mexicana incautada por contrabando aduanero, levantan el acta respectiva detallando cantidad y
clase de mercadería incautada, adjuntan la copia de la misma para remitir al Juzgado de Paz para
iniciar el proceso respectivo.

Fiscalía Contra Delitos de Defraudación y Contrabando Aduaneros.

Su función es fortalecer la investigación y persecución penal de los delitos de defraudación y
contrabando aduanero la cual funciona en la ciudad capital, pero tendrá competencia para
conocer los casos que se denuncien en todo el país. Anteriormente estos delitos eran conocidos
por la Fiscalía de Delitos Económicos.

Consejo Interinstitucional para la Prevención, Combate a la Defraudación Fiscal y

Contrabando Aduanero (COINCON): El Consejo Interinstitucional para la Prevención,
Combate a la Defraudación Fiscal y Contrabando Aduanero (COINCON), fue creado a través del
Decreto 20-2006, Ley de Fortalecimiento de la Administración Tributaria. Institución creada para
prevenir, combatir la defraudación fiscal y el contrabando aduanero, como un órgano de apoyo y
asesoría que fortalece la administración tributaria. Lo preside la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT) y está integrado por la Corte Suprema de Justicia, Ministerio de
Finanzas Públicas, Ministerio de Gobernación, Ministerio Público, Procuraduría General de la
Nación y Ministerio de Economía. La presidencia del Consejo Interinstitucional para la
Prevención, Combate a la Defraudación Fiscal y al Contrabando Aduanero le corresponde al
representante de la Superintendencia de Administración Tributaria – SAT-.

Entre las funciones de COINCON, están las siguientes: Ser el órgano asesor y consultor de la
Superintendencia de Administración Tributaria; y apoyar a la Administración Tributaria en las
acciones que ésta emprenda en la Prevención, Combate y Erradicación de la Defraudación
Tributaria y Contrabando Aduanero.
 CAPÍTULO V
CAUSAS Y CONSECUENCIAS DEL CONTRABANDO ADUANERO.
El contrabando daña la economía interna de nuestro país y que motiva que nuestro legisladores
tiendan a crear normas jurídicas que protejan la recaudación tributaria, la que esta delegada a la
Superintendencia de Administración Tributaria, quien tiene como obligación darle el debido
cumplimiento a los Tratados y Convenios de carácter internacional, así como a la propia ley
interna de nuestro país, siempre en base a los principios de Legalidad y Capacidad de pago de las
personas, tal como lo encontramos regulado en nuestra Constitución Política de la República de
Guatemala, específicamente en los Artículos 239 y 243. Entonces debemos entender como
principio de Legalidad, desde el punto de vista de la ley fundamental, en la cual el administrador
no puede actuar sin la existencia de una norma que legalmente le otorgue competencia para poder
actuar.

La Constitución Política de la República establece el. Principio de Legalidad. Corresponde con

exclusividad al Congreso de la República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios,
arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la
equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de recaudación, especialmente las
siguientes:
a) El hecho generador de la relación tributaria;
b) Las exenciones;
c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
d) La base imponible y el tipo impositivo;
e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
f) Las infracciones y sanciones tributarias.

Son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o
tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. Las
disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretarán a normar lo
relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su
recaudación. 17

17
Constitución Política de la República de Guatemala art. 239.
Para el efecto las leyes tributarias serán estructuradas conforme al principio de capacidad de
pago. Se prohíben los tributos confiscatorios y la doble o múltiple tributación interna.

Así como la regulación legal que hace nuestra Constitución referente a la protección del
comercio, el uso y disfrute de los bienes y la recaudación de carácter tributario, la que está a
cargo y bajo la responsabilidad de la Superintendencia de Administración Tributaria,
encontramos leyes de carácter internacional y ordinarias tales como:

a) El Código Aduanero Uniforme Centro Americano, el cual fue aprobado mediante

resolución 85-2002, del consejo Arancelario y Aduanero Centro Americano, mediante el
acuerdo gubernativo 370-2002, de fecha ocho de agosto de 2,002.
b) La Ley Contra la Defraudación y Contrabando Aduanero, aprobado mediante el Decreto
58-90 del Congreso de la República de Guatemala.
c) Legislación Centro Americana sobre el Valor de Mercancías; aprobado mediante el
Decreto Ley 147-85, de la jefatura de Estado, el cual fue publicado en el Diario Oficial,
de fecha 30 de diciembre de 1985.
d) Convenio sobre el Régimen arancelario y Aduanero Centro Americano; aprobado
mediante el Decreto Ley 123-84 de fecha 18 de diciembre de 1985.
e) Código Tributario, aprobado mediante el Decreto 6-91 del Congreso de la República.
f) Código Penal; Decreto 17-73 del Congreso de la República.
g) Código Procesal Penal; Decreto 51-92 del Congreso de la República.

De esta forma concluimos el análisis de la regulación legal que se hace respecto al delito de
contrabando aduanero, que daña nuestra economía nacional, que en Guatemala tiende a provocar
dicho delito.
CAUSAS DEL CONTRABANDO ADUANERO
Causas sociales: Entre las causas sociales que han generado el delito de contrabando aduanero,
son las siguientes:
a. El desempleo. En Guatemala existe el desempleo, específicamente en las áreas rurales la
mayoría de padres de familias no poseen un trabajo fijo o presupuestado, por lo que tienden a
comprar productos de procedencia del país de México.

b. Los salarios muy bajos: Los salarios en Guatemala, no son adecuados para su economía, por
no compensar con los productos de primera necesidad para el guatemalteco, ya que no le
permiten brindarles una mejor educación a sus hijos, brindarle sus alimentos adecuados y un
mejor desarrollo familiar en actividades recreativas. Y desde el punto de vista económico, es
necesario que los padres tengan un trabajo fijo con un salario decoroso, que les permita poder
pagar la educación de cada uno de sus hijos, brindarles una buena alimentación, salud,
diversión y vestirlos.18

Causas económicas: Las causas económicas, que prevalecen en Guatemala y entre ellas
encontramos:
1) Los monopolios; y,
2) La especulación.

Si bien es cierto que estos dos conceptos son ilícitos que se encuentran tipificados en la ley penal,
la consecuencia que se causa es el delito de contrabando aduanero, por la gran necesidad que
tienen los ciudadanos guatemaltecos. Consumidores de los productos que les hemos denominado
como de primera necesidad tales como, alimentos, medicamentos, vestuario y productos de
limpieza personal.

a. Los monopolios: Como se estudió con anterioridad, nuestro Código Penal regula en sus
Artículos 340 y 341, al delito de Monopolio, como una situación que pertenece a un
sector del mercado económico, en donde un único vendedor o productor oferta el bien o
servicio que la demanda requiere para cubrir sus necesidades en dicho sector.

Para que este sea eficaz no debe existir ningún tipo de producto sustituto o alternativo
para el bien o servicio que oferta el monopolista, y no debe existir la más mínima

18
(Alvarenga, 2007)
 amenaza de entrada de otro competidor en ese mercado. Esto permite al monopolista el
control de los precios.

b. La especulación: Es la compra o venta cuyo objetivo es obtener beneficios aprovechando

las diferencias de valor en el tiempo. Este término se utiliza para describir la actividad de
aquellos agentes económicos que operan en los mercados de materias primas o monetarias
con el único objetivo de obtener plusvalías, a diferencia de aquellos que operan en estos
mercados debido a su actividad empresarial.

El éxito de la actividad especuladora depende de varios factores. Uno de ellos es la

información; por ejemplo, tener conocimiento de que la cosecha de café va a ser mala.
Los contactos y el tráfico de información resultan relevantes en este sentido, pero también
es importante la valoración que realiza el especulador a partir de la información
disponible.

Los especuladores también tienen que valorar lo que sucederá en función de lo que ocurre
en el momento presente; por ejemplo, la probabilidad de que se produzca un ajuste en los
tipos de interés afectará a los tipos de cambio. Como es obvio, las acciones de los
especuladores también afectan al mercado, al ser uno de los determinantes de la demanda.

El Artículo 342, de nuestro Código Penal establece: Especulación. Quien esparciendo

falsos rumores, propagando falsas noticias o valiéndose de cualquier otro artificio
semejante, desviare o falseare las leyes económicas naturales de la oferta y la demanda, o
quebrantare las condiciones ordinarias del mercado produciendo mediante estos manejos,
el aumento o la baja injustificada en el valor de la moneda de curso legal o en el precio
corriente de las mercancías, de las rentas públicas o privadas de los valores cotizables, de
los salarios o de cualquier otra cosa que fuere objeto de contratación, será sancionado con
prisión de uno a cinco años y multa de mil a cien mil quetzales.
 Para el caso en que el delito contemplado en el presente artículo sea establecido una
cadena de negocios, deberá tomarse como delito independiente para cada uno en que se
cometa el delito en referencia.19

Causas jurídicas: Entre las causas jurídicas, que generan el delito de contrabando aduanero, en
Guatemala son:
1) El desconocimiento de la ley penal;
2) La falta de aplicación de la ley penal;
3) El desconocimiento de la ley penal aduanera; y,
4) La corrupción en los empleados de la Superintendencia de Administración
Tributaria, en las aduanas.

1. El desconocimiento de la ley penal: Se hace mención de la Ley del Organismo Judicial, en

su Artículo 3, el cual expresa, Primacía de la ley. Contra la observancia de la ley no puede
alegarse ignorancia, desuso, costumbre o practica en contrario.

Pensamos que esté artículo se dirige a todas las personas que tengan un grado de cultura y
educación más desarrollada y a todos los profesionales, sin importar la rama de profesión a la
que se dedique ¿Pero ¿qué sucede con la población que es analfabeta? ¿Rige la misma Norma
para ellos? Es importante indicar que la ley es aplicable a todos los habitantes de la
República, pero esté desconocimiento de la ley, solo se las podríamos atribuir a las personas
que son analfabetas, ya que estos no han tenido ninguna instrucción educativa, y en la cual no
se han preocupado por su propia educación, pero recordemos que no solo estas personas
desconocen la ley, también encontramos personas con una instrucción educativa a nivel
medio y profesionales que desconocen la ley, en la cual ellos también alegan
desconocimiento de la ley.

Efectivamente la ley rige para toda la población, tal como lo establece la Ley del Organismo
Judicial, Ámbito de aplicación de la Ley. El imperio de la ley se extiende a toda persona,
nacional o extranjera, residente o en tránsito, salvo las disposiciones del derecho internacional

19
Código Penal Dto. 17-83.
 aceptadas por Guatemala, así como a todo el territorio de la república, el cual comprende el
suelo, el subsuelo, la zona marítima terrestre, la plataforma continental, la zona de influencia
económica y el espacio aéreo, tales como los definen las leyes y el derecho internacional.20

2. La falta de aplicación de la ley penal: Es necesario que se tecnifique al Ministerio Publico,

con relación a la investigación de los delitos, que los jueces y el personal encargado de
impartir justicia, apliquen la ley penal, por medio de mejores administradores y que actúen
equitativamente, a los delincuentes contrabandistas reincidentes se les aplique una ley más
severa.

Que se pueda erradicar en la medida que los Centros Penitenciarios rehabiliten a los
delincuentes, aquí la población no solo le deja la responsabilidad al Organismo Judicial, sino
que también involucra al Ministerio Publico, y a la Superintendencia de Administración
Tributaria (SAT) en la colaboración que cada uno debe de proporcionar con relación al delito
de contrabando aduanero.

3. El desconocimiento de la ley penal aduanera: Los comerciantes y consumidores reconocen

que tienen poco conocimiento de la ley penal aduanera, y que es necesario que se le dé más
publicidad a cada ley de carácter recaudadora que contengan tipos penales para tener una
mejor conciencia como ciudadano, que hace uso de bienes y servicios que el Estado brinda a
la población de escasos recursos.

4. La corrupción en los empleados de la Superintendencia de Administración Tributaria,

en las aduanas: En las aduanas de las fronteras prolifera la corrupción en la ventanillas de
cada una de sus sedes, especialmente cuando se trata de revisar mercancías y documentos de
los comerciantes, estableciendo que esto les causa temor de denunciar ya que los llamados
vistas y revisores de mercancías, les piden dinero para poder efectuarles de inmediato su
revisión o para hacerse los desentendidos cuando la mercancía que se reporta que se está
importando o exportando no es la que establecen los documentos.21

20
Ley del Organismo judicial. Art. 5.
21
(Alvarenga, 2007) pág. 91
 CONSECUENCIAS.
Consecuencias Penales: La comisión del delito de contrabando aduanero por miembros de la
Policía Nacional Civil y en ese caso se pondría sobre aviso al Ministerio Público tanto para
iniciar la acción penal correspondiente, como la acción de extinción de dominio.

Dentro del proceso penal será investigada la comisión del delito de Contrabando Aduanero y
Defraudación Aduanera contemplado en el Decreto 58-90 del Congreso de la República. Será
condenada la persona individual que cometió el delito, pero también podrán ser condenados los
representantes legales de las sociedades en virtud de lo que dice el artículo 38 del Código Penal
En lo relativo a personas jurídicas, se tendrá como responsable de los delitos respectivos a
directores, gerentes, ejecutivos, representantes, administradores, funcionarios o empleados de
ellas que hubieren intervenido en el hecho y sin cuya participación no se hubiere realizado éste y
serán sancionados con las mismas penas señaladas en éste código para las personas individuales.

Consecuencias a Nivel Mercantil: El derecho mercantil se distingue por regir la actividad de los
comerciantes individuales o jurídicos. Los delitos de contrabando o defraudación aduanera se
caracterizan por ser delitos que generalmente se dan entre comerciantes que son a quienes les
interesa buscar mecanismos, inclusive si son ilegales, para evadir el pago de impuestos.

Tanto las personas individuales, en el ejercicio de una actividad mercantil o comercial, como una
persona jurídica, que actúa a través de sus representantes legales y toma decisiones a través de su
asamblea de accionistas, se verán sumamente afectados por un proceso de extinción de dominio,
en virtud que podrán perder un elemento de su patrimonio que puede tener vital importancia para
el ejercicio de su actividad mercantil.

Asimismo, en el caso de extinguirse el dominio sobre mercancías, es común que los comerciantes
ya tengan compradores para las mismas y que como consecuencia de la extinción pierdan a sus
potenciales clientes.

A pesar que todo esto es perjudicial para el comerciante, es beneficioso para la nación y para el
combate a la delincuencia organizada, el narcotráfico y en general todas aquellas actividades
ilícitas que perjudican la seguridad nacional, la recaudación tributaria, el comercio lícito y la
competencia justa entre comerciantes.

Consecuencias a Nivel Societario (Sociedad): A nivel de sociedad, la extinción de dominio

derivada de las actitudes ilícitas de contrabando y defraudación aduanera, puede traer
consecuencias graves y muy variadas. En nuestro país el 99% de las sociedades que se conforman
son sociedades anónimas, por lo cual las tomaremos de ejemplo para detallar las consecuencias
que pueden darse.

Consecuencias Tributarias: Dentro de los procesos de extinción de dominio como consecuencia

del contrabando y defraudación aduanera es común que se extinga el dominio sobre los vehículos
automotores utilizados como medios de transporte de las mercancías que han evadido el pago de
impuestos. Estos vehículos generalmente han sido adquiridos lícitamente y pagando sus
respectivos impuestos.

Los impuestos que pagan la mayoría de bienes cuando se adquieren, es el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) que en el artículo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que se
gravará con el impuesto la venta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre los
mismos, la venta de bienes muebles y las importaciones entre otros.

El contrabando aduanero es un delito de orden económico y no sólo concurren conductas

evasoras de impuestos, también se evidencia una red de corrupción en donde son muchos los
actores que se involucran en forma global, ya que uno alimenta al otro.
Se puede inferir que contrabando aduanero implica el ingreso ilegal de mercaderías de otro país a
Guatemala, evadiendo todo control aduanero, fitosanitario y de cualquier otra índole, llevado a
cabo por personas que pretenden ocultar el ingreso de las mismas y utilizando lugares no
habilitados o no autorizados para el transporte y almacenamiento de los mismos. El contrabando
aduanero es practicado en todo el mundo, remontándose desde la época colonial en este país, sólo
ahí se evidencia que el control de las autoridades aduaneros nunca ha sido suficiente para
frenarlo.
Bien jurídico tutelado con relación al contrabando.
Se hace referencia de aquellos bienes materiales o inmateriales que son protegidos por el
Derecho. Valores fundamentales del ser humano protegidos como la vida, salud, libertad,
seguridad individual y colectiva, por el orden jurídico.

En lo concerniente al delito de contrabando aduanero, la legislación lo cataloga como un delito de

orden económico.

En el orden de los delitos económicos el objetivo supremo de protección es el orden económico,

en el cual el Estado de Derecho es, en última instancia, el que percibe como reflejo de tal orden.
En el delito de contrabando no sólo existe el bien jurídico protegido del orden económico, sino el
de funcionabilidad patrimonial de la administración pública.

Cuando interviene en el ilícito, un funcionario público o una persona que ejerce las potestades
estatales, se entiende que se afecta también al interés o bien jurídico de la fe pública depositada
en dicha persona. El bien jurídico tutelado se refiere a la protección que el Estado brinda a través
de los distintos tipos penales, al interés que es lesionado o puesto en peligro por la conducta de
un sujeto activo y que dicha conducta se ajusta a una descripción legal.

Sujetos del delito: Son las personas en las que recae directamente la consecuencia de la acción
delictiva. Se consideran como indeterminados, cuando la ley no requiere una característica
específica para que exista el delito y determinados, cuando se requiere de un señalamiento
específico para poder cometer o ser sancionado por la conducta.

El sujeto activo del delito, es la persona individual que realiza la conducta considerada como
delito. Solamente una persona física puede cometer delitos, aún en los casos de asociación
criminal, las penas recaen sólo en sus integrantes. Solo en la persona individual se da la unidad de
voluntad y el principio de individualidad de la pena.

El sujeto pasivo del delito es el titular del interés jurídico lesionado o puesto en peligro. Se le
llama también victima u ofendido y es quien reciente el delito o la lesión jurídica.
Consecuencias jurídicas: Para tratar el tema de consecuencias jurídicas por la comisión del
delito de contrabando aduanero, se hace necesario definir algunos conceptos concernientes a las
mismas. Debe recordarse que el derecho penal es conocido como preventivo, reeducador y
rehabilitador, el régimen sancionador puede ser una pena o medida de seguridad, derivada de
actos u omisiones que contravienen el orden social o común.

Para los autores guatemaltecos De León y De Mata. La pena es considerada como una
consecuencia jurídica, establecida en la ley, que priva o restringe los bienes jurídicos, impuestos
por un órgano jurisdiccional competente al responsable de la comisión de un ilícito penal.22

Las características de la pena son las siguientes:

 Es un castigo
 De naturaleza pública
 Es una consecuencia jurídica
 Personal
 Determinada
 Proporcionada
 Flexible
 Ética y Moral

En la doctrina del Derecho Penal, se han clasificado las penas de la siguiente manera:
Atendiendo el fin que se proponen alcanzar:
 Intimidatorias
 Correccionales o reformatorias
 Eliminatorias

Atendiendo a la materia sobre la que recaen y al bien jurídico que privan o restringen:
 La pena capital
 La pena privativa de libertad

22
De león, de Mata vela. Derecho penal guatemalteco, parte general y parte especial, Ed. 1998
  La pena restrictiva de libertad
 La pena restrictiva de derechos
 La pena pecuniaria
 Penas infamantes y aflictivas

Atendiendo su magnitud.
 Penas fijas o rígidas
 Penas variables, flexibles o divisibles
 Penas mixtas

Atendiendo a su importancia y al modo de imponerlas:

 Penas principales
 Penas accesorias

En lo referente a las consecuencias jurídicas del delito de contrabando aduanero, se encuentra en

la Ley contra la defraudación y contrabando aduaneros, en los artículos 7 al 10, siendo la pena
principal, la prisión para autores de siete a diez años, a cómplices de dos a cuatro años y para los
encubridores de uno a dos años; además de la pena principal debe aplicarse una pena accesoria,
consistente en una multa equivalente al valor de las mercaderías o bienes involucrados en la
infracción. Como penas accesorias se tienen contempladas, la cancelación de la patente de
comercio; comiso de las mercancías, bienes, artículos, vehículos; inhabilitación absoluta, cuando
el delito fuera cometido por funcionario o empleado público; inhabilitación especial cuando el
delito fuere cometido por agentes aduaneros, transportistas aduaneros y depositarios aduaneros; y
destrucción de las mercancías. (Ley contra la Defraudación y Contrabando Aduaneros, Decreto
58-90, 1990, Artículo 7, 8, 9 y 10)

CAPITULO VI
RECAUDACIÓN TRIBUTARIA EN GUATEMALA
La recaudación tributaria es una actividad realizada por la administración pública orientada al
cobro de las deudas tributarias, sea las liquidadas por el ente recaudador o por el sujeto pasivo en
los plazos previstos en las normas tributarias; asimismo, se refiere a los otros ingresos públicos
establecidos legalmente tales como las tarifas públicas, multas de tráfico o las sanciones
pecuniarias, todo lo cual se realiza a partir de la potestad de auto tutelaje que habilita al Estado
para dictar los actos declarativos de derechos y a proceder a su ejecución si es necesario, sin
perjuicio de la facultad conferida al contribuyente a acudir posteriormente ante el control
jurisdiccional, siendo la obligación tributaria una relación forzada entre el acreedor que es el
Estado y el deudor que es el ciudadano sujeto a impuestos, siendo una obligación porque las
autoridades fiscales la pueden exigir coactivamente.
Según el Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República de Guatemala en el
artículo 14: “La obligación tributaria es el vínculo jurídico, de carácter personal, entre la
administración tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de
ella. Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho
generador previsto en la ley y conserva su carácter personal a menos que su cumplimiento se
asegure mediante garantía real o fiduciaria sobre determinados bienes o con privilegios
especiales. La obligación tributaria pertenece al derecho público y es exigible coactivamente”.
Es tarea de la Superintendencia de Administración Tributaria establecer los procedimientos
adecuados para que el contribuyente cumpla de manera pronta y efectiva el pago de los tributos y
así evitar la reducción de las posibilidades de que la tesorería estatal carezca de efectivo para
suplir la caja chica de las dependencias públicas, por lo que debe realizar las acciones necesarias
para que fluyan las liquidaciones de impuestos, con lo cual los recursos financieros necesarios
lleguen a donde se les requiere, evitando con ello la paralización de las actividades públicas por
falta de efectivo.
Factores determinantes de la recaudación tributaria: La recaudación tributaria, además de los
aspectos técnicos que conlleva su cálculo, también implica la existencia de otros factores o
elementos materiales y subjetivos que de manera inmediata o indirectamente influyen en la
determinación de la misma. Estos deben tenerse en cuenta para comprender de mejor manera los
aspectos vinculados con los tributos y su recaudación, porque de no hacerlo puede generar
efectos negativos posteriores para el fisco.
“Los factores que, en forma directa, participan en la conformación de los datos de la recaudación
tributaria son los siguientes:
1. La legislación tributaria.
 2. El valor de la materia gravada.
3. Las normas de liquidación e ingreso de los tributos.
4. El incumplimiento en el pago de las obligaciones fiscales.
5. Los factores diversos”23
La legislación tributaria es un factor a tener en cuenta porque en ellas se establecen los
impuestos; el objeto de los mismos; la base imponible; las condiciones en que se encuentra
establecido el hecho imponible; las deducciones y exenciones permitidas; los razonamientos
sobre la valuación de activos y pasivos; métodos contables; la amortización y el trato que se le
brinda a los contribuyentes.
Al hacer referencia al valor de la materia gravada, se habla de la cantidad monetaria que se debe
pagar por el gravamen establecido por la ley impositiva relacionada con la actividad económica,
tales como ventas, consumo, importaciones, exportaciones, rentas y demás actividades sobre las
cuales recae un impuesto, las deducciones permitidas, así como las exoneraciones establecidas,
puesto que estas últimas implican una disminución del monto pecuniario a percibir por el ente
recaudador, porque se debitan directamente de la obligación de pago del contribuyente,
permitiendo a este realizar un aporte menor de lo establecido antes de las deducciones.
Las normas de liquidación e ingreso de los tributos son las normas dictadas, en general, por las
administraciones tributarias, que establecen en forma pormenorizada los procedimientos para el
ingreso de los impuestos. Estas normas fijan los conceptos que deben abonarse en cada tributo, es
decir declaraciones juradas, anticipos, retenciones, percepciones y pagos a cuenta. Especifican,
también, los créditos que pueden computarse contra cada una de las obligaciones tributarias, tales
como saldos a favor de los contribuyentes, beneficios derivados de regímenes de promoción
económica, pagos efectuados en otros impuestos, etc. Además, precisan los medios de pago con
los que pueden cancelarse las obligaciones tributarias.24
La obligación tributaria pueda ser cancelada con los créditos permitidos por la ley, tales como los
saldos a favor que los contribuyentes tienen en otros impuestos, tal como el crédito del impuesto
al valor agregado (IVA) para los exportadores en Guatemala o las exoneraciones de multas que
puede otorgar el presidente de la República, como un incentivo para que los contribuyentes

23
F. Martín. Los factores determinantes de la recaudación tributaria. Argentina: Editorial Buenos
Aires. 2002. Pág. 1.
24
F. Martín. Los factores determinantes de la recaudación tributaria. Argentina: Editorial Buenos
Aires. 2002. Pág. 4
paguen los impuestos atrasados sin que deban pagar las multas y los recargos generados por el
incumplimiento de sus obligaciones tributarias, por lo que son aspectos a tener en cuenta porque
aun cuando se genere obligación fiscal la misma se compensa por el crédito existente.
En el caso de la omisión de la obligación tributaria, la misma puede implicar la existencia de
mora, que se caracteriza porque el contribuyente cumple reconoce su obligación tributaria pero
no hace efectivo el pago en el plazo establecido por la ley, sino que realiza el pago con fecha
posterior haciéndose acreedor de un pago extra en concepto de multa por incumplir con la
cancelación del monto del impuesto en el plazo establecido.
La omisión se debe a la existencia de evasión fiscal, en la cual, a diferencia de la mora, el
contribuyente obligado no pretende realizar el pago de sus obligaciones tributarias en ningún
momento o bien realizar una declaración por debajo del valor de la materia gravada para aportar
al fisco un monto inferior al que está obligado, lo cual implica que el evasor se encuentra inscrito
como contribuyente y presenta sus declaraciones de impuestos, pero dolosamente ha presentado
datos falsos.
Los factores diversos, también se manifiestan en la apertura de regímenes de facilidades de pago
que, a la vez les permiten a los contribuyentes regularizar su situación con el fisco, le aporta a
éste recursos adicionales. Si estas necesidades generan una excesiva carga tributaria también
pueden provocar que la materia gravada se vea reducida – por una disminución de la actividad
económica – y que la tasa de evasión se eleve como consecuencia de haberse incrementado el
beneficio que producen las prácticas evasivas.
En la síntesis que realiza Fernando Martín sobre los elementos que participan en la recaudación
establece que: “Finalmente, para disponer de la totalidad de los elementos que participan en la
formación de los valores de recaudación tributaria debe agregarse un conjunto de variables, en
general de índole administrativa, entre los que se destacan las transferencias que el organismo
recaudador efectúa entre las cuentas bancarias de los impuestos, los ingresos por planes de
facilidades de pago y las demoras en la acreditación de pagos, que pueden provocar que su
registro se efectúe en un período posterior al de su efectiva realización. Cada uno de estos
factores determinantes están siempre presentes en la conformación de los datos de recaudación
tributaria. Por lo tanto, cualquier modificación que se produzca en ellos afectarán el nivel de los
ingresos impositivos”. 25
IMPUESTOS EN GUATEMALA
Los impuestos son una herramienta indispensable para que el Estado cuente con recursos
financieros para implementar acciones que le permitan promover el desarrollo económico, lo cual
es posible a partir de la orientación de los porcentajes de asignación del ingreso fiscal hacia
determinados sectores de la población, sea por una orientación fiscal hacia distintos estratos
económicos o directamente invertir en el gasto social, el cual depende tanto del nivel de
recaudación logrado como de la orientación política del gobierno que ejecute el presupuesto.
Los impuestos y sus características son fijados por leyes, las cuales determinan el objeto del
gravamen, la base imponible, el momento de perfeccionamiento del hecho imponible, las
deducciones y exenciones de carácter objetivo o subjetivo permitidas. Asimismo, en la ley se
establecen los procedimientos para la determinación del tributo, los criterios de valuación de
activos y pasivos; métodos de contabilidad; amortizaciones y demás aspectos a aplicar a los
contribuyentes y a las operaciones fiscales, aunque muchos de los aspectos operativos de estas
leyes son delegadas al reglamento, en cual desarrolla todos los aspectos procedimentales para
aplicar la ley de la materia.
“Los impuestos son una parte sustancial (o más bien la más importante) de los ingresos públicos.
Sin embargo, antes de dar una definición sobre los impuestos hay que aclarar la diferencia entre
los conceptos de ingreso público, contribución e impuesto. Cuando nos referimos a ingresos
públicos estamos haciendo referencia a todas las percepciones del Estado, pudiendo ser éstas
tanto en efectivo como en especie o servicios. En segundo lugar, una contribución es una parte
integrante de los ingresos públicos e incluye aportaciones de particulares como, por ejemplo,
pagos por servicios públicos, de donaciones, multas, etc. En tercer lugar, los impuestos forman
parte de las contribuciones y éstas a su vez forman parte de los ingresos públicos” 26
Los impuestos conllevan una prestación en dinero que el contribuyente paga en la forma y la
cantidad determinada unilateralmente al Estado, a partir que este las exige por su poder coactivo,

25
F. Martín. Los factores determinantes de la recaudación tributaria. Argentina: Editorial Buenos
Aires. 2002. Pág. 8
26
R. Rosas Santillán. Teoría general de las finanzas públicas y el caso de México. México: Editorial
Universidad Nacional Autónoma de México –UNAM-. 1962. Pág. 1.
por lo que no ofrece a cambio una prestación especial hacia el que aporta su tributo, pues los
ingresos se establecen para la satisfacción de necesidades sociales.
En la doctrina se plantean como los elementos más importantes del impuesto al objeto, la fuente,
la cuota y la tasa; mientras que en el Artículo 239 de la Constitución Política de la República de
Guatemala, se regula que para decretar cualquier impuesto se deben determinar las bases de
recaudación, especialmente las siguientes:
a) El hecho generador de la relación tributaria
b) Las exenciones
c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria
d) La base imponible y el tipo impositivo
e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos
f) Las infracciones y sanciones tributarias”.
En este caso, además del sujeto pasivo, también se encuentra el activo, siendo este quien tiene el
derecho de exigir el pago de tributos o sea el Estado a través del ente recaudador que es la
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT); mientras que el pasivo es toda persona
individual o jurídica que tiene la obligación de pagar impuestos en los términos establecidos por
las leyes tributarias.
El objeto o hecho generador, es la actividad que la Ley establece como la causal del gravamen;
mientras que la fuente es el monto de los bienes de una persona individual o jurídica de donde
proviene la obligación del pago de los impuestos, pudiendo ser esta el capital, el trabajo o la
renta; asimismo, la base se refiere a la cantidad gravable sobre la cual se establece la cuantía del
impuesto, por ejemplo, el ingreso anual de un contribuyente, sea que sus ingresos provengan de
una actividad productiva, como el comercio o la industria o de una relación de dependencia.
Función de los Impuestos: Los impuestos en la economía tienen una fuerte importancia porque
a través de estos se logran diversos objetivos de carácter financiero, económico, social y político,
puesto que aun cuando originalmente los tributos tenían como función exclusiva generar ingresos
para el Estado, en la actualidad los mismos tienen fines, políticos y sociales, tal el caso de lo
establecido en el Artículo 1 de la Constitución Política de la República de Guatemala, donde se
establece que: “El Estado de Guatemala se organiza para proteger a la persona y a la familia; su
fin supremo es la realización del bien común” y en el Artículo 2 que establece: “Es deber del
Estado garantizarle a los habitantes de la República la vida, la libertad, la justicia, la seguridad, la
paz y el desarrollo integral de la persona”.
Entre estos fines se encuentran los orientados a la redistribución del ingreso nacional hacia
determinados grupos sociales, con el fin de disminuir los efectos negativos del sistema
económico imperante en el país, para lo cual se pueden establecer tributos como el impuesto de
solidaridad, de acompañamiento a los acuerdos de paz u otros, aparte del que grava la renta,
principalmente porque este no puede imponerse con tasas progresivas, según los ingresos de cada
persona.
En la recepción del impuesto, el traslado del mismo y su uso, no debiera ser objeto de discusión
si las personas tuvieran un compromiso mayor para cumplir con sus obligaciones tributarias; sin
embargo, en todos los países existen prácticas de evasión que conllevan serias limitaciones para
el erario nacional. Cuando esta actitud evasiva es elevada como sucede en Guatemala, en donde
la práctica de evasión se encuentra enraizada en todos los grupos sociales, se fomenta el
contrabando y el mercado ilegal de productos, situación que las personas justifican de distinta
manera, sin tener en cuenta los perjuicios que se ocasiona a la misma sociedad si la recaudación
fiscal es escasa.
Los impuestos deben establecerse respetando principios como el de equidad, de beneficio,
capacidad de pago, de conveniencia y de ocupación plena, tomando en cuenta que los mismos se
orientan a promover la distribución del ingreso y contribuir al desarrollo social partiendo del
papel del Estado en la economía nacional.
Clasificación de los Impuestos: Pueden ser clasificados como directos o indirectos, siendo los
Directos: aquellos que gravan la renta, la ganancia, el ingreso o el patrimonio, afectando de
manera directa al sujeto pasivo del impuesto, con lo cual se busca evitar que el obligado pueda
llevar a cabo la traslación del pago de los mismos. Este tipo de tributo es real o personal, siendo
el primer caso en donde se toman en cuenta las condiciones de las personas que tienen el carácter
de sujetos pasivos; mientras que los reales recaen sobre la cosa objeto del gravamen, sin tener en
cuenta la situación de la persona que es dueña de ella.
“Entre las ventajas que se les asignan a los impuestos directos, por su relación con el sujeto
pasivo de las contribuciones se encuentran las siguientes:
a) Aseguran al Estado una cierta renta conocida y manejada de antemano.
b) Se puede aplicar mejor una política de redistribución del ingreso.
 c) En tiempo de crisis, aunque su quantum decrece, lo es en un menor grado que los
impuestos indirectos.
Las desventajas de los impuestos directos se encuentran determinadas por aspectos como los
siguientes:
a) Son muy sensibles a los contribuyentes.
b) Son poco elásticos, y por lo tanto aumentan muy poco en épocas de prosperidad.
c) Se prestan más a la arbitrariedad por parte de los agentes fiscales.
d) El contribuyente es más estricto al juzgar los gastos del Estado.
e) Estos impuestos dejan de gravar a un gran sector social”. 27
Los tributos indirectos son aquellos impuestos cuya principal característica es que son
trasladados hacia el consumidor final, encontrándose que este tipo de obligación puede ser
multifásica o monofásica, en donde los primeros gravan todas las fases del proceso de compra-
venta, mientras los segundos se orientan a gravar únicamente una fase del proceso. Estos también
se pueden subdividir según se aplique al valor total de las ventas o bien al valor agregado.
Los impuestos indirectos se clasifican según sea el tributo hacia los actos o sobre el consumo, en
donde lo primero se relaciona con la importación y la exportación, mientras que los segundos con
lo que se consume.
Ventajas:
a) Son poco perceptibles.
b) Se confunden con el precio de venta.
c) Gravan a todo el sector poblacional, aún extranjeros.
d) Son voluntarios en el sentido de que basta con no adquirir el bien para no pagar el
impuesto.
e) El causante paga el impuesto en el momento más cómodo para él.
Desventajas:
a) Recaen más sobre las clases pobres.
b) No tienen la misma fuerza que los directos en tiempos de crisis, crean déficit agravando
aún más la crisis.
c) Los gastos de recaudación son muy elevados”28

27
Rosas Santillán, Roberto. Teoría general de las finanzas públicas y el caso de México. México: Editorial
Universidad Nacional Autónoma de México –UNAM–.1962.
La imposición al consumo, en donde se parte por considerar los actos de consumo, porque la
atención se concentra nuevamente sobre el ingreso de las personas; esta vez en la etapa que tiene
que ver con el empleo de recursos (dinero) para adquirir bienes y servicios consumibles
(alimentos, calzado, ropa, entre otros.). En estos casos se estructura la llamada imposición al
consumo; al respecto, el caso más importante es el impuesto al valor agregado (IVA).
En Guatemala, los impuestos directos más importantes son los siguientes:
 Impuesto de solidaridad.
 Impuesto de timbres fiscales y papel sellado especial para protocolos.
 Impuesto sobre la renta (ISR).
 Impuesto sobre productos financieros.
 Impuesto único sobre inmuebles, conocido como IUSI.
Los impuestos indirectos más importantes son los siguientes:
 Derechos arancelarios de importación.
 Impuesto a la distribución de petróleo crudo y derivados del petróleo.
 Impuesto al valor agregado (IVA).
 Impuesto de tabacos y sus productos.
 Impuesto específico a la distribución del cemento.
 Impuesto específico sobre la distribución de bebidas gaseosas, isotónicas deportivas,
jugos y néctares, yogures, preparaciones concentradas o en polvo para la elaboración de
bebidas y agua natural envasada.
 Impuesto sobre la circulación de vehículos.
En la actualidad, la tendencia es que se prioricen los impuestos indirectos sobre los directos,
puesto que al no afectar de manera directa la renta, riqueza o ingreso de las personas, resultan
políticamente menos conflictivos que aquellos orientados directamente sobre las personas; su
costo de recaudación es más bajo y su control es más simple que el de los directos.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
El impuesto al valor agregado como tributo, resulta muy importante porque constituye la fuente
más significativa de la recaudación de impuestos, porque, teóricamente fue creado teniendo en

28
Rosas Santillán, Roberto. Teoría general de las finanzas públicas y el caso de México. México: Editorial
Universidad Nacional Autónoma de México –UNAM–.1962.
cuenta la necesidad de contar con un impuesto que no permitiera la evasión, así como para
garantizar la competitividad en la compra-venta de productos y servicios.
El Impuesto al Valor Agregado, es un impuesto que por su carácter indirecto involucra a todos
los contribuyentes sin importar su capacidad de compra, lo cual, se manifiesta en el hecho de que
a la población con menor ingreso económico le asigna un mayor porcentaje de sus ingresos al
consumo, en relación al que le dedican las clases acomodadas; de igual manera, si se lleva a cabo
el análisis del efecto de este impuesto en la población desde el consumo, se encuentra que la
incidencia de este tributo es menor en el caso de los pobres y mayor en los ricos, lo cual, ha
llevado a que sectores vinculados con la defensa de los sectores populares cuestionen este
impuesto porque al ser regresivo afecta más a las personas necesitadas; sin embargo, como
respuesta de los que están a favor de la vigencia del mismo, se señala que el efecto distributivo
tiene que medirse a partir de la totalidad de la política fiscal y evitar hacerlo sólo sobre los
impuestos y menos concentrarse únicamente en uno de ellos, por más significativo que el mismo
sea en la economía y sobre la población, porque el efecto negativo que puede tener ese tributo.
La política fiscal lo compensa o neutraliza totalmente a partir de una práctica estatal de gastar en
bienes y servicios para los sectores sociales menos favorecidos a través de políticas sociales.
Tarifa del impuesto: Según la Ley del Impuesto al Valor Agregado decreto número 27-92, en su
artículo 10 indica “Tarifa única. Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta ley
pagarán el impuesto con una tarifa del doce por ciento (12%) sobre la base imponible. La tarifa
del impuesto en todos los casos deberá estar incluida en el precio de venta de los bienes o el valor
de los servicios”.
Crédito Fiscal: Según la Ley del Impuesto al Valor Agregado decreto número 27-92, en su
artículo 15 indica “Del crédito fiscal. El crédito fiscal es la suma del impuesto cargado al
contribuyente por las operaciones afectas realizadas durante el mismo período”.
Para que se pueda cubrir el crédito fiscal es necesario contar con facturas de compras
debidamente registradas por la SAT, que sean emitidas a nombre y con el Número de
Identificación Tributaria del contribuyente, este documento con la descripción detallada el
concepto, unidades y valor de la compra de bienes o de servicios.
“Registro de contribuyentes IVA. La Dirección llevará un registro de los contribuyentes en
base al Número de Identificación Tributaria (NIT), para fines de control y fiscalización de este
impuesto. El reglamento fijará los procedimientos y las características del mismo”. Artículo 26
del decreto número 27-92
“Del control de contribuyentes. De conformidad con el artículo 26 de la Ley, las personas
individuales o jurídicas, para poder realizar operaciones gravadas por el impuesto, están
obligadas a inscribirse previamente en el Registro Tributario Unificado de la Administración
Tributaria por medio del formulario respectivo. Seguidamente deben afiliarse como
contribuyentes del impuesto e inscribir todos los negocios, establecimientos u oficinas con sus
respectivas direcciones.
De acuerdo al artículo 36 de la Ley, los contribuyentes registrados deben contar con los
documentos previamente autorizados por la Administración Tributaria, para respaldar sus
operaciones de ventas y prestaciones de servicios para cada uno de los negocios, establecimientos
u oficinas”. Artículo 30 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado Acuerdo Gubernativo
No. 424-2006.
“Información de la Dirección General de Aduanas. La Dirección General de Aduanas deberá
llevar un registro computarizado, en base al NIT, de todas las importaciones que se realicen. A
requerimiento de la Dirección, aquélla le deberá proporcionar la información que ésta le solicite
al respecto”. Artículo 28 del decreto número 27-92
“Declaración y Pago del Impuesto. Los contribuyentes deberán presentar, dentro del mes
calendario siguiente al del vencimiento de cada período impositivo, una declaración del monto
total de las operaciones realizadas en el mes calendario anterior, incluso las exentas del impuesto
y consignar en la misma forma los demás datos que se señale en el reglamento utilizando los
formularios que proporcionará la Dirección al costo de su impresión. Juntamente con la
presentación de la declaración se hará el pago del impuesto resultante.
Los contribuyentes que presenten operaciones de ventas gravadas y exentas, menores que las
compras de bienes y las de adquisiciones de servicios, durante tres períodos impositivos
consecutivos, deberán acompañar a la declaración, una justificación documentada de las razones
por las cuales están comprando más de lo que venden”. Artículo 40 del decreto número 27-92
“Régimen de Pequeño Contribuyente. Las personas individuales o jurídicas cuyo monto de
venta de bienes o prestación de servicios no exceda de ciento cincuenta mil Quetzales
(Q.150,000.00) en un año calendario, podrán solicitar su inscripción al Régimen de Pequeño
Contribuyente”. Artículo 45 del decreto número 27-92.
“Tarifa del Impuesto del Régimen de Pequeño Contribuyente. La tarifa aplicable en el
Régimen de Pequeño Contribuyente será de cinco por ciento (5%) sobre los ingresos brutos
totales por ventas o prestación de servicios que obtenga el Contribuyente inscrito en este régimen,
en cada mes calendario”. Artículo 47 del decreto número 27-92.

DERECHOS ARANCELARIOS DE IMPORTACIÓN (DAI)

Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano: Fue suscrita en la
Secretaria de Integración Económica Centroamericana el 14 de diciembre de 1984; y Guatemala
se suscribe el 27 de diciembre de 1984.
“El Arancel Centroamericano de Importación, que figura como Anexo A del Convenio sobre el
Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, es el instrumento que contiene la
nomenclatura para la clasificación oficial de las mercancías que sean susceptibles de ser
importadas al territorio de los Estados Parte, así como los derechos arancelarios a la importación
y las normas que regulan la ejecución de sus disposiciones. El Sistema Arancelario
Centroamericano (SAC) constituye la clasificación oficial de las mercancías de importación y
exportación a nivel centroamericano”. Artículo 41 del Código Aduanero Uniforme
Centroamericano
“El Sistema Arancelario Centroamericano constituye la clasificación oficial de las mercancías de
importación y exportación a nivel centroamericano. Se adopta como fundamento del SAC, la
nomenclatura del Sistema Armonizado, con las enmiendas que contiene a la fecha de suscripción
del presente Instrumento y las que en el futuro se le incorporen. Para los efectos de la aplicación
uniforme del Arancel Centroamericano de Importación, las Notas Explicativas del SAC servirán
para interpretarlo”. Artículo 14 del Convenio sobre el régimen arancelario y aduanero
centroamericano.
El código numérico del S.A.C. está representado por diez dígitos que identifican: los dos
primeros, al capítulo; los dos siguientes, a la partida; el tercer par, a la subpartida; y los cuatro
últimos, a los incisos. La identificación de las mercancías se hará siempre con los diez dígitos de
dicho código numérico.
Reglas Generales para la Interpretación del Sistema Arancelario Centroamericano – SAC
La clasificación de mercancías en la Nomenclatura del Sistema Arancelario Centroamericano se
regirá por los principios siguientes:
1. Los títulos de las Secciones, de los Capítulos o de los Subcapítulos solo tienen un valor
indicativo, ya que la clasificación está determinada legalmente por los textos de las partidas y de
las Notas de Sección o de Capítulo y, si no son contrarias a los textos de dichas partidas y Notas,
de acuerdo con las Reglas siguientes:
a) Cualquier referencia a un artículo en una partida determinada alcanza al artículo incluso
incompleto o sin terminar, siempre que éste presente las características esenciales del artículo
completo o terminado. Alcanza también al artículo completo o terminado, o considerado como tal
en virtud de las disposiciones precedentes, cuando se presente desmontado o sin montar todavía.
b) Cualquier referencia a una materia en una partida determinada alcanza a dicha materia incluso
mezclada o asociada con otras materias. Asimismo, cualquier referencia a las manufacturas de
una materia determinada alcanza también a las constituidas total o parcialmente por dicha
materia. La clasificación de estos productos mezclados o de estos artículos compuestos se
efectuará de acuerdo con los principios enunciados en la Regla 3.
2. Cuando una mercancía pudiera clasificarse, en principio, en dos o más partidas por aplicación
de la Regla 2 b) o en cualquier otro caso, la clasificación se efectuará como sigue:
a) La partida con descripción más específica tendrá prioridad sobre las partidas de alcance más
genérico. Sin embargo, cuando dos o más partidas se refieran, cada una, solamente a una parte de
las materias que constituyen un producto mezclado o un artículo compuesto o solamente a una
parte de los artículos en el caso de mercancías presentadas en juegos o surtidos acondicionados
para la venta al por menor, tales partidas deben considerarse igualmente específicas para dicho
producto o artículo, incluso si una de ellas lo describe de manera más precisa o completa;
b) los productos mezclados, las manufacturas compuestas de materias diferentes o constituidas
por la unión de artículos diferentes y las mercancías presentadas en juegos o surtidos
acondicionados para la venta al por menor, cuya clasificación no pueda efectuarse aplicando la
Regla 3 a), se clasifican según la materia o con el artículo que les confiera su carácter esencial, si
fuera posible determinarlo;
c) Cuando las Reglas 3 a) y 3 b) no permitan efectuar la clasificación, la mercancía se clasificará
en la última partida por orden de numeración entre las susceptibles de tenerse razonablemente en
cuenta.
3. Las mercancías que no puedan clasificarse aplicando las Reglas anteriores se clasifican en la
partida que comprenda aquellas con las que tengan mayor analogía.
4. Además de las disposiciones precedentes, a las mercancías consideradas a continuación se les
aplicarán las Reglas siguientes:
a) los estuches para cámaras fotográficas, instrumentos musicales, armas, instrumentos de dibujo,
collares y continentes similares, especialmente apropiados para contener un artículo determinado
o un juego o surtido, susceptibles de uso prolongado y presentados con los artículos a los que
están destinados, se clasifican con dichos artículos cuando sean de los tipos normalmente
vendidos con ellos. Sin embargo, esta Regla no se aplica en la clasificación de los continentes
que confieran al conjunto su carácter esencial;
b) salvo lo dispuesto en la Regla 5 a) anterior, los envases que contengan mercancías se clasifican
con ellas cuando sean de los tipos normalmente utilizados para esa clase de mercancías. Sin
embargo, esta disposición no es obligatoria cuando los envases sean susceptibles de ser utilizados
razonablemente de manera repetida.
5. La clasificación de mercancías en las subpartidas de una misma partida está determinada
legalmente por los textos de estas subpartidas y de las Notas de subpartida, así como, mutatis
mutandis, por las Reglas anteriores, bien entendido que solo pueden compararse subpartidas del
mismo nivel. A efectos de esta Regla, también se aplican las Notas de Sección y de Capítulo,
salvo disposición en contrario.
El alcance, condiciones, limitaciones o exclusiones de una partida, deberán considerarse
implícitos en las subpartidas en que dicha partida se subdivide. El mismo criterio es aplicable a
los incisos en relación a la subpartida a la que pertenecen.
Derechos Arancelarios de la Importación: “Salvo lo prescripto en el Capítulo V de este
Convenio, toda importación de mercancías al territorio aduanero de cualquiera de los Estados
Contratantes está sujeta al pago de los derechos arancelarios establecidos en el Arancel, los
cuales se expresarán en términos ad-Valorem”. Artículo 17 del Convenio sobre el régimen
arancelario y aduanero centroamericano.
Exenciones de derechos Arancelarios: “a) Del menaje de casa para las personas domiciliadas
que hayan estado ausentes del país los 24 meses anteriores a su regreso definitivo; b) De las
mercancías amparadas a normas de convenios regionales e internacionales vigentes; o a las leyes
nacionales relativas a fines o actividades distintas de la industria manufacturera a que se refiere el
Convenio Centroamericano de Incentivos Fiscales y sus Protocolos; c) De las mercancías que se
importen para el desarrollo de actividades artesanales, pequeña industria e industrias de
exportación a terceros países; d) Para actividades debidamente calificadas, que autorice el
Consejo; e) De las mercancías originarias del país, objeto de reimportación sin transformación
alguna dentro del plazo de tres años.
Asimismo, los Estados Contratantes podrán autorizar la suspensión de derechos arancelarios, en
sus respectivos territorios, para las mercancías aceptadas en importación o exportación temporal
de acuerdo con la legislación aduanera, pudiendo prorrogarse sucesivamente los plazos por
períodos iguales a los autorizados originalmente.
Cada Estado Contratante emitirá las reglamentaciones pertinentes”. Artículo 21 del Convenio
sobre el régimen arancelario y aduanero centroamericano.
“Atribuciones aduaneras. Para supervisar y fiscalizar el correcto cumplimiento de las
obligaciones aduaneras, la Autoridad Aduanera está autorizada para visitar empresas,
establecimientos industriales, comerciales o de servicios, efectuar auditorias, requerir y examinar
la información de sujetos pasivos, auxiliares y terceros, necesaria para comprobar la veracidad
del contenido de las declaraciones aduaneras, de conformidad con los procedimientos legales
establecidos”. Artículo 41 del Código Aduanero Uniforme Centroamericano.
“Origen de las mercancías. La determinación, ámbito de aplicación, criterios para la
determinación y demás procedimientos relacionados con el origen de las mercancías
centroamericanas se efectuarán conforme lo establecido en el Reglamento.
En lo relacionado con el origen de mercancías de terceros países con los cuales los Estados Parte
hayan suscrito o suscriban acuerdos o tratados comerciales internacionales bilaterales o
multilaterales, se aplicarán las normas contenidas en los mismos” Artículo 43 del Código
Aduanero Uniforme Centroamericano.
“Valor en Aduana. El valor en aduana constituye la base imponible para la aplicación de los
derechos arancelarios a la importación (DAI), de las mercancías importadas o internadas al
territorio aduanero de los Estados Parte.
Dicho valor será determinado de conformidad con las disposiciones del Acuerdo relativo a la
aplicación del artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994
y las del capítulo correspondiente en el Reglamento.
El valor en aduana será aplicable a las mercancías importadas o internadas estén o no afectas al
pago de tributos”. Artículo 44 del Código Aduanero Uniforme Centroamericano.
 CAPÍTULO VII
MEDIDAS PARA SOLUCIONAR LA PROBLEMÁTICA DEL CONTRABANDO
ILEGAL EN GUATEMALA
El contrabando en nuestro país cada día se vuelve más común, ya que nuestras Leyes no son lo
suficientemente rigurosas para erradicar este mal de raíz, que ha venido afectando a nuestro país
durante años.

El contrabando aduanero ha castigado a la economía nacional, y se calcula que puede significar el

3,5 por ciento del Producto Interno Bruto. Además, provoca la pérdida de puestos de trabajo e
impacta negativamente en las empresas legalmente constituidas que son obligadas a competir con
desventaja.

Propuestas para la solución del contrabando

Las propuestas descritas, a continuación, son una serie de ideas que se presentan con la finalidad
de dar una solución para combatir la práctica de contrabando.

1. Realizar operativos de revisión fiscal-aduanal para detectar mercancía introducida de

contrabando en los puertos, fronteras y aduanas de nuestro país.
2. Identificar a las personas que venden mercancía ilegal y que no tengan modo de
comprobar su legal estancia y posesión en ese momento, aplicarles el cobro de la multa,
decomisar dicha mercancía y sujetarlo al proceso penal correspondiente.
3. Evitar que los productos lleguen hasta las ciudades, implementando mayor vigilancia en
las fronteras y aduanas nacionales.
4. Implementar nuevos mecanismos que ayuden a facilitar los trámites para la importación
de mercancía de manera legal, así como, evitar que exista una sobre regulación en el
marco legal del comercio exterior originando que los empresarios pierdan el interés por
cumplir con los requisitos al necesitar de más tiempo para hacerlo.
5. Detectar y monitorear los conocidos lugares de venta de contrabando, para darles a
conocer sobre el delito en que incurren.
 6. Posteriormente a las visitas que se han realizado a los mercados, realizar operativos con la
finalidad de verificar que cumplan con el pago de impuestos correspondientes al ingresar
mercancías.
7. Solicitar a la ciudadanía que denuncie actos que considere ilícitos en la aduana y los
hagan llegar a las autoridades competentes, para que se castigue a los responsables de
estos actos de contrabando y corrupción.

Mecanismos de solución del contrabando:

1. Divulgar a la población la Política Nacional de Prevención y Combate a la Defraudación
y el Contrabando Aduaneros 2018-2028.

2. Legislar normas, para que la posesión de un producto ilegal, (cualquiera que este sea) con
intención de lucro (que lesiona las actividades de desarrollo de nuestro país), sea retenida
y confiscada, para su devolución posterior a su legítimo propietario al pagar la multa y los
impuestos correspondientes, según la Ley lo dictamine o para su destrucción si no
cancelan lo establecido.

3. Inculcar una conciencia en la población del efecto negativo en la Economía del país y en
la Sociedad que causa el Contrabando.

4. Que las entidades encargadas de velar por estos temas, puedan enfocar los esfuerzos en
distintas áreas que provocan esta ilegalidad, con la finalidad de combatir el contrabando
desde los distintos sectores que son afectados por este fenómeno y que ya es considerado
un problema prioritario para el país.

5. Que las autoridades gubernamentales ya no toleren la venta informal en calles, mercados

y ferias, que son los principales centros de distribución de los artículos de contrabando.

6. Que se les ponga más atención a los comerciantes minoristas ya que actualmente quedan
excluidos del control fiscal, y con este descuido de las autoridades se protege al
contrabando y se les da impunidad a sus principales agentes comercializadores.
7. Realizar una investigación y una estimación a nivel nacional, para dar a conocer a la
población sobre todo los efectos negativos que el contrabando tiene sobre la economía y
la sociedad, para crear conciencia en los ciudadanos de lo perjudicial que es aceptar este
tipo de actividades, esto con el fin de evitar que se fomente la venta y el consumo de este
tipo de artículos.