NIA 220 “CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS”

Alcance de esta NIA

Esta Norma trata de las responsabilidades específicas que tiene el auditor en relación con los
procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados financieros. También trata,
cuando proceda, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo.

El sistema de control de calidad y la función de los equipos del encargo

Los sistemas, las políticas y los procedimientos de control de calidad son responsabilidad de la
firma de auditoría. De acuerdo con la NICC 1:

"El objetivo de la firma de auditoría es el establecimiento y el mantenimiento de un sistema de

control de calidad que le proporcione una seguridad razonable de que:

a) la firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los

requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y

b) los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos son
adecuados en función de las circunstancias." (NICC 1 Apartado 11)

Los equipos del encargo pueden confiar en el sistema de control de calidad de la firma de
auditoría, salvo que la información proporcionada por la firma de auditoría o terceros indique
lo contrario.

Objetivo

6. El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad relativos al

encargo que le proporcionen una seguridad razonable de que:

a) la auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y

reglamentarios aplicables; y

b) el informe emitido por el auditor es adecuado en función de las circunstancias.

Definiciones

 Socio del encargo: el socio u otra persona de la firma de auditoría que es responsable
del encargo.

 Revisión de control de calidad del encargo: proceso diseñado para evaluar de forma
objetiva, en la fecha del informe o con anterioridad a ella, los juicios significativos
realizados por el equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas a efectos de la
formulación del informe.

 Revisor de control de calidad del encargo: un socio, otra persona de la firma de

auditoría, una persona externa debidamente cualificada, o un equipo formado por estas
personas, con experiencia y autoridad suficientes y adecuadas para evaluar
objetivamente los juicios significativos que el equipo del encargo ha realizado y las
conclusiones alcanzadas a efectos de la formulación del informe.

 Firma de auditoría: un profesional ejerciente individual, una sociedad, cualquiera que

sea su forma jurídica, o cualquier otra entidad de profesionales de la contabilidad.

 Inspección: procedimientos diseñados para proporcionar evidencia del cumplimiento de

las políticas y de los procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría por
parte de los equipos del encargo2

 Seguimiento: proceso que comprende la consideración y evaluación continua del

sistema de control de calidad de la firma de auditoría.

Requerimientos de ética aplicables

Durante la realización del encargo de auditoría, el socio del encargo mantendrá una especial
atención, mediante la observación y la realización de las indagaciones necesarias, ante
situaciones evidentes de incumplimiento por los miembros del equipo del encargo de los
requerimientos de ética aplicables.

Si, a través del sistema de control de calidad de la firma de auditoría o por otros medios,
llegasen al conocimiento del socio del encargo cuestiones que indiquen que los miembros del
equipo del encargo han incumplido requerimientos de ética aplicables, el socio del encargo,
previa consulta a otros miembros de la firma de auditoría, determinará las medidas adecuadas.
El socio del encargo deberá satisfacerse de que se han aplicado los procedimientos adecuados
en relación con la aceptación y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos de
auditoría, y determinará si las conclusiones alcanzadas al respecto son adecuadas.

El socio del encargo deberá satisfacerse de que el equipo del encargo, y cualquier experto del
auditor que no forme parte del equipo del encargo, reúnan en conjunto la competencia y
capacidad adecuadas para:

a. realizar el encargo de auditoría de conformidad con las normas profesionales y

los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; y

b. poder emitir un informe de auditoría que sea adecuado en función de las

circunstancias

Realización del encargo

Dirección, supervisión y realización

El socio del encargo asumirá la responsabilidad:

a. de la dirección, supervisión y realización del encargo de auditoría

b. de que el informe de auditoría sea adecuado en función de las circunstancias.

Revisiones

En la fecha del informe de auditoría o con anterioridad a ella, el socio del encargo se satisfará,
mediante una revisión de la documentación de auditoría y discusiones con el equipo del
encargo, de que se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada para sustentar las
conclusiones alcanzadas y para la emisión del informe de auditoría.

Consultas

El socio del encargo:

a. asumirá la responsabilidad de que el equipo del encargo realice las consultas

necesarias sobre cuestiones complejas o controvertidas;
 b. se satisfará de que, en el transcurso del encargo, los miembros del equipo del
encargo hayan realizado las consultas adecuadas, tanto dentro del equipo del
encargo como entre el equipo del encargo y otras personas a un nivel adecuado
dentro o fuera de la firma de auditoría;

c. se satisfará de que la naturaleza, el alcance y las conclusiones resultantes de

dichas consultas hayan sido acordados con la parte consultada; y

d. comprobará que las conclusiones resultantes de dichas consultas hayan sido

implementadas.

4Revisión de control de calidad del encargo

Para las auditorías de estados financieros de entidades cotizadas y, en su caso, aquellos otros
encargos de auditoría para los que la firma de auditoría haya determinado que se requiere la
revisión de control de calidad, el socio del encargo:

a. comprobará que se haya nombrado un revisor de control de calidad del encargo;

b. discutirá las cuestiones significativas que surjan durante el encargo de auditoría,

c. no pondrá fecha al informe de auditoría hasta que la revisión de control de

calidad del encargo se haya completado.

El revisor de control de calidad del encargo realizará una evaluación objetiva de los juicios
significativos realizados por el equipo del encargo y de las conclusiones alcanzadas a efectos de
la emisión del informe de auditoría. Esta evaluación conllevará:

a. la discusión de las cuestiones significativas con el socio del encargo;

b. la revisión de los estados financieros y del informe de auditoría propuesto;

c. la revisión de la documentación de auditoría seleccionada, relacionada con los

juicios significativos realizados por el equipo del encargo y con las conclusiones
alcanzadas; y

d. la evaluación de las conclusiones alcanzadas a efectos de la emisión del informe

de auditoría y la consideración de si el informe de auditoría propuesto es
adecuado.
Seguimiento

Un sistema efectivo de control de calidad incluye un proceso de seguimiento diseñado para

proporcionar a la firma de auditoría una seguridad razonable de que sus políticas y
procedimientos en relación con el sistema de control de calidad son pertinentes, adecuados y
operan eficazmente.

Documentación

El auditor incluirá en la documentación de auditoría:

a) Las cuestiones identificadas en relación con el cumplimiento de los requerimientos de

ética aplicables y el modo en que fueron resueltas.

b) Las conclusiones en relación con el cumplimiento de los requerimientos de

independencia que sean aplicables al encargo de auditoría, y cualquier discusión
relevante con la firma de auditoría que sustente dichas conclusiones.

c) Las conclusiones que se hayan alcanzado en relación con la aceptación y continuidad de

las relaciones con clientes, y de encargos de auditoría.

d) La naturaleza, el alcance y las conclusiones de las consultas realizadas en el transcurso

del encargo de auditoría.

El revisor de control de calidad del encargo presentará, para el encargo de auditoría revisado,
pruebas documentales de que:

(a) se han aplicado los procedimientos requeridos por las políticas de la firma de auditoría
sobre revisiones de control de calidad del encargo;

(b) la revisión de control de calidad del encargo se ha terminado en la fecha del informe de
auditoría o con anterioridad a ella; y

(c) el revisor no tiene conocimiento de ninguna cuestión que haya quedado sin resolver
que pudiera llevarle a considerar que los juicios significativos realizados por el equipo
del encargo y las conclusiones alcanzadas por este no sean adecuados
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

La supervisión incluye cuestiones como:

 El seguimiento del desarrollo del encargo de auditoría.

 La consideración de la competencia y capacidad de cada uno de los miembros del

equipo del encargo, en particular, si tienen suficiente tiempo para desarrollar su trabajo

 La respuesta a las cuestiones significativas que surjan durante el encargo de auditoría,

considerando su significatividad y modificando adecuadamente el enfoque planificado.

 La determinación durante la realización de la auditoría de las cuestiones que deban ser

objeto de consulta o consideración por parte de los miembros del equipo con más
experiencia.

Una revisión consiste en la consideración de si, por ejemplo:

 el trabajo se ha realizado de conformidad con las normas profesionales y los

requerimientos legales y reglamentarios;

 las cuestiones significativas se han sometido a una consideración adicional;

 se han realizado las consultas necesarias y se han documentado y aplicado las
conclusiones resultantes;
 es necesario revisar la naturaleza, el momento de realización y la extensión del trabajo
realizado;

 el trabajo realizado sustenta las conclusiones que se han alcanzado y está

adecuadamente documentado;

 la evidencia obtenida es suficiente y adecuada para sustentar el informe de auditoría; y

 se han alcanzado los objetivos de los procedimientos del encargo.

Puede ser conveniente que el equipo del encargo realice una consulta fuera de la firma de
auditoría, por ejemplo, cuando ésta carezca de los recursos internos necesarios.
El equipo del encargo puede aprovechar los servicios de asesoramiento que proporcionen otras
firmas de auditoría, los organismos profesionales o reguladores, o las organizaciones
comerciales que proporcionen los pertinentes servicios de control de calidad.

La extensión de la revisión de control de calidad del encargo puede depender, entre otros
aspectos, de la complejidad del encargo de auditoría, de si la entidad es o no una entidad
cotizada y del riesgo de que el informe de auditoría no sea adecuado en función de las
circunstancias. La realización de una revisión de control de calidad del encargo no reduce las
responsabilidades del socio del encargo en relación con el encargo de auditoría y su realización.

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