COSTO ESTÁNDAR

CASO PRÁCTICO
La empresa Estándar & Rich SAC registra sus operaciones con costos estándar y lleva un control
y registro paralelo de sus costos reales, los cuales se registran conforme se van conociendo.

El responsable de la información contable proporciona la siguiente información correspondiente

a los estándares determinados por la empresa para el presente periodo.

• Los materiales directos permitidos son 4 unidades por cada unidad producida y el costo
estándar es de S/. 60.00 por unidad del material.
• El tiempo predeterminado es de 2 horas por unidad producida y el costo estándar es de
S/. 6.40 por hora de mano de obra directa.
• La empresa calcula una tasa estándar de costos indirectos de fabricación basada en las
horas de mano de obra directa en el nivel de capacidad normal. Los costos indirectos de
fabricación variables estándar presupuestados para el periodo ascienden a S/. 48,000.00
y los fijos ascienden a S/. 80,000.00, totalizando un presupuesto de S/. 128,000.00. las
horas de mano de obra directa en el nivel de capacidad normal son de 16 000.

Asimismo, al finalizar el periodo presentan la siguiente información relacionada con las

operaciones reales de ese periodo:

• Los materiales comprados en el periodo fueron 32,000 unidades, no hubo inventario

inicial y se consumieron en la producción 29,800 unidades. El costo real de las unidades
fue de S/. 59.90.
• Las horas de mano de obra directa usadas en la producción ascendieron a 14,600 y la
tasa real de los trabajadores directos fue de S/. 6.50.
• Los costos indirectos de fabricación variables totalizaron S/. 47 ,360 y los fijos S/. 7 5,480
haciendo un total de S/. 122,840.00.
• Las unidades producidas durante el periodo fueron 7,400.

Con la información presentada, en los puntos siguientes del texto se presentaran las explicaciones
y cálculos de las variaciones de cada elemento del costo de producción.

1. Variaciones de materiales directos

Se resume la información proporcionada en relación con los materiales directos.

Datos de materiales directos (MD)

Costo estándar unitario (Ce) S/. 60.00
Cantidad estándar por producto 4
Costo real unitario (Cr) S/. 59.90
Cantidad real (Qr) comprada 32,000
Cantidad real (Qr) usada 29,800
Producción 7,400

Con la información, podemos calcular la variación total de materiales directos. Es necesario

señalar que la variación total de costos de materiales directos es el resultado de comparar los
costos estándares totales y los costos reales totales.
El costos estándar total se obtiene de multiplicar el costos estándar unitario (CE= S/. 60.00) del
material directo por la cantidad estándar (Qe) de materiales directos. Cabe mencionar que la
cantidad estándar (Qe) de materiales directos es calculada multiplicando la cantidad estándar por
producto (4 unidades en este caso) por las unidades producidas (7,400 unidades), lo cual es
considerado como la cantidad permitida o proyectada para la producción estándar (Qe = 29,600).

Asimismo, el costo real total es el resultado de multiplicar la unidades reales (Qr = 29,800) de
materiales directos por el costo real unitario (Cr = 59.90). Si el costo real total es menor que el
costo estándar total, la variación es favorable (F), de lo contrario es desfavorable (D).

En el siguiente cuadro muestra se muestra el cálculo de la variación total. En este caso la variación
total es desfavorable (D).

Variación total de Materiales Directos

Variación total de MD = (Ce X Qe)

Variación total= (S. 60.00 x 29,600) - (S/. 59.90 x 29,800)
Variación total= S/. 1 '776,000.00 - 1 '785,020.00
Variación total= S/. 9,020.00 D.

Por otro lado la variación total de materiales directos se descompone en dos variaciones:

Variación del costo y variación de cantidad

La variación del costo llamada también variación del precio, es la diferencia entre el costo unitario
estándar (Ce= S/. 60.00) y el costo unitario real (Cr = S/. 59.90) multiplicado por la cantidad real
de materiales. Cabe señalar que hay dos alternativas para la cantidad real de materiales que se
usará en los cálculos: una es la cantidad comprada (32,000) y otra la cantidad usada en la
producción (29,800). Para efectos de evaluar oportunamente la gestión del área responsable de
las compras de materiales es más conveniente calcular la variación usando la cantidad comprada
y para ver el efecto económico en la producción se debe utilizar el material usado en la
producción. Asimismo, si el costo unitario real del material es menor que el costo unitario
estándar, la variación es favorable; de lo contrario es desfavorable. Los cálculos de las variaciones
de costo se muestran a continuación en los dos cuadros.

Variación de costo o precio con cantidad comprada

Variación precio = (Ce - Cr) x Or

Variación precio = (S/. 60.00 - S/. 59.90) x 32,000
Variación precio= S/. 0.10 x 32,000
Variación precio = S/. 3, 200 F.

Variación precio con cantidad usada

Variación precio= (Ce - Cr) x Qr

Variación precio= (S/. 60.00 - S/. 59.90) x 29,800
Variación precio= S/. 0.1 O x 29,800
Variación precio = S/. 2, 980 F.

La variación de cantidad es la diferencia entre la cantidad de material permitido de acuerdo con

el estándar (Qe = 29,600) y la cantidad mal usada (Qr = 29,800) en la producción multiplicada
por el precio estándar unitario (Ce = S/. 60.00). Si la cantidad real de materiales usados en la
producción es menor que la cantidad estándar, la variación es favorable; de lo contrario, es
desfavorable. Los cálculos y los resultados son los mostrados en el cuadro:

Variación de cantidad de materiales directos= (Qe - Qr) x Pe.

Variación de cantidad= (29,600 - 29,800) x S/. 60.00
Variación de cantidad= - 200 x S/. 60.00
Variación de cantidad= S/. 12,000.00 D.

Cabe mencionar que la suma neta de la variación del precio con cantidad usada (S/. 2,980.00 F)
más la variación de la cantidad (S/. 12,000 D), es igual a la variación total de material directo (S/.
9,020.00 D).

Variaciones de mano de obra directa

Se presenta en forma resumida la información proporcionada en relación con la mano de obra
directa.

Datos de mano obra directa (MOD)

Datos
Tasa estándar (Te) S/. 6.40
Horas estándar por producto 2
Tasa real S/. 6.50
Horas reales (Hr) 14,600
Producción 7,400

Con los datos presentados, podemos calcular la variación total de mano de obra directa. Esta
variación total de costos o precios de mano de obra directa es el resultado de comparar los costos
o precios estándar total y los costos o precios reales totales.

El costo o precio estándar total se obtiene de multiplicar la tasa estándar (Te= S/. 6.40) por hora
de mano de obra directa por las horas estándar (He) de mano de obra directa. Cabe señalar que
las horas estándar (He) de mano de obra directa se obtiene multiplicando las horas estándar por
producto (2 horas en este caso) por la unidades producidas (7,400 unidades) lo cual es
considerado como la cantidad de horas estándar permitida o proyectada para la producción
obtenida (He= 14,800).

Asimismo, el costo real o precio real total es el resultado de multiplicar las horas reales (Hr =
14,600) de mano de obra directa por la tasa real (Tr = S/. 6.50) por la hora de mano de obra
directa. Si el precio o costo real es menor que el precio estándar, la variación es favorable, de lo
contrario, es desfavorable.

A continuación en el cuadro se muestra el cálculo de la variación total.

Variación total de mano de obra directa MOD

Variación total de MOD = (Te x He) - (Tr x Hr)
Variación total = (S/. 6.40 x 14,800) - (S/. 6.50 x 14,600)
Variación total= S/. 94,720 - S/. 94,900)
Variación total= S/. 180 D.

Asimismo, la variación tota de mano de obra directa la podemos descomponer en dos

variaciones; variación de tasa y variación de eficiencia.
Variación de tasa- Llamada variación de precio, es la diferencia entre la tasa estándar (Te= S/.
6.40) y la tasa real (Tr = 6.50) multiplicada por las horas reales (Hr = 14,600) de mano de obra
empleado en la producción. Si la tasa de la mano de obra directa es menor que la tasa estándar,
la variación es favorable; de lo contrario, es desfavorable. Los cálculos por realizar se muestran a
continuación:

Variación de tasa de MOD

Variación de tasa= (Te - Tr) x Hr
Variación de tasa= (S/. 6.40 - S/.6.50) x 14,600
Variación de tasa= S/. 0.10 x 14,600
Variación de tasa = S/. 1,460 D

Por otro lado, la variación de la eficiencia es la diferencia entre las horas estándar (He= 14,800)
permitidos para la producción real y las horas reales (Hr = 14,600) usadas en la producción
multiplicada por la tasa estándar (Te= 6.40). Si el total de horas reales de mano de obra directa
es menor que el total que el total de horas estándar la variación es favorable; de lo contrario, es
desfavorable. Los cálculos y los resulta.dos son los siguientes:

Variación de eficiencia de MOD

Variación de eficiencia= (Hr - He) x Te
Variación de eficiencia= (14,800 - 14,600) x S/.6.40
Variación de eficiencia.= 200 x S/.6.40
Variación de eficiencia= S/. 1,280 F.

Por otro lado, cabe mencionar que la suma neta de variación de tasa (S/. 1,460 D) más la variación
de eficiencia S/. 1,280 F, es igual a la variación total de mano de obra directa (S/: 180 D).

Variaciones de costos indirectos de fabricación

Se muestran los datos resumidos relacionados con los costos indirectos de fabricación

Datos de costos indirectos de fabricación (CIF)

CIF presupuestado total S/. 128,000
CIF presupuestado variable S/. 48,000
CIF presupuestado fijo S/. 80,000
Capacidad normal (He) MOD 16,000
Tasa CIF fija S/. 5.00
Tasa CIF variable S/. 3.00
CIF real total S/. 122,840
CIF real variable S/. 47,360
CIF real fijo S/. 75,480
Horas reales (Hr) MOD 14,600
Horas estándar (He) MOD 14,800
Producción 7,400

La tasa CIF variable de S/. 3.00 mostrada en el cuadro es el resultado de dividir el CIF
presupuestado variable (S/. 48,000) entre las horas del nivel de capacidad normal (16,000)
igualmente, la tasa CIF fija de S/. 5.00 mostrada en el cuadro es el resultado de dividir el CIF
presupuestado fijo (S/. 80,000) entre las horas del nivel de capacidad normal (16,000). Además,
se incluye en el cuadro la información de horas reales y estándar, obtenidas de los datos de mano
de obra directa, por importes para los cálculos las variaciones de costos indirectos de fabricación.
Para el cálculo de variaciones de este elemento de costos es recomendable preparar primero la
tabla que se muestra a continuación. En la tabla se exhiben los cálculos de los costos indirectos
de fabricación reales y aplicados (mostrados en ambos extremos) así como el cálculo de
presupuestos flexibles basados en dos niveles de horas de mano de obra directa diferentes, uno
es el nivel real de horas (en este caso, 14,600 horas) y el otro es el nivel de horas estándar (en
este caso, 14,800 horas).

Cálculos de CIF y presupuestos flexibles.

Presupuesto flexible CIF aplicado

CIF real
Hr (14,600) He (14,600) He (14,800)

CIF Variables S/. 47,360.00 S/. 43,800.00 S/. 44,400.00 S/. 44,400.00
CIF Fijos S/. 7 5,480.00 S/. 80,000.00 S/. 80,000.00 S/. 74,000.00
S/.
CIFTOTAL S/. 122,840.00 123,800.00 S/. 124,400.00 S/. 118,400.00

Los importes mostrados son obtenidos de la siguiente manera:

• CIF reales: se toma directamente el importe real dado como dato el cual siempre debe
ser conocido.
• Presupuesto flexible basado en horas reales: el CIF variable es igual a la multiplicación
dela horas reales (14,600) por la tasa CIF variable (S/. 3.00) y el CIF fijo es el importe
presupuestado fijo. cabe precisar que el costo fijo presupuesta.do en diferentes niveles de
actividad, dentro de un rango relevante de actividades, no cambia y se mantiene el mismo
importe.
• Presupuesto flexible basado en horas estándar: el CIF variable es igual a la multiplicación
de las horas estándar (14.800) por la tasa CIF variable (S/.3.00) y el CIF fijo es importe
presupuestado fijo.
• CIF aplicado: tanto el CIF variable como el CIF fijo se obtiene de multiplicar las horas
estándar (14.800) por la tasa CIF variable (S/. 3.00) y fijo (S/. 5.00) respectivamente.

Con la información mostrada en la tabla podemos calcular en primer lugar, la variación total
de costos indirectos de fabricación.

La variación total de costos indirectos de fabricación.

Es la diferencia entre CIF aplicados y los CIF reales. Si los CIF rea.les superan a los CIF
aplica.dos, la variación es desfavorable por cuanto el CIF estaría superando el estándar
aplicado a la producción. Si los CIF reales son menor que los CIF aplicados, la variación es
favorable.

Considerando la información del cuadro la variación total de CIF es de S/. 4.440.00

desfavorable. Esta variación se obtiene de comparar los costos reales de S/. 122.840.00 con
los CIF aplicados que ascienden a S/. 118.400.00. Como puede mostrarse con detalle la
variación total.

Asimismo podemos descomponer la variación total en tres variaciones: gasto, eficiencia y

volumen.
La variación de gasto. Es la diferencia entre CIF real y el presupuesto flexible basado en horas
reales, siendo favorable cuando el CIF real es menor que el presupuesto (por consiguiente,
es desfavorable si el CIF real es mayor). Cabe señalar que esta variación mide el CIF real con
que le hubiera sido dado su presupuesto al mismo nivel de la actividad real.

La variación de eficiencia. Es el resultado de comparar el presupuesto flexible basado en

horas reales con el presupuesto flexible basado en horas estándar, siendo favorable cuando
'
el primero es menor que el segundo y desfavorable en caso contrario. La variación de
eficiencia mide el impacto económico de la eficiencia en el uso de las horas de mano de obra
directa en el costo indirecto de fabricación. Como podrá observarse luego la variación de
eficiencia se genera solamente al nivel de CIF variables y nunca al nivel de CIF fijos. Esta
variación, cuando se usan, horas de mano de obra directa como base de los costos indirectos,
también puede ser expresada como la diferencia entre las horas estándar (He) y las horas
reales (Hr) por la tasa CIF variables, tal como se muestra a continuación:

(14.800 - 14.600) x 3.00 = S/. 600.00 F.

Como puede observarse en la variación de horas reales son menores que las estándar, siendo
esta variación, por lo tanto, favorable.

Variación de volumen. Es la diferencia entre presupuesto flexible al nivel de horas estándar

con el CIF aplicado (basado también en horas estándar). Se trata de medir el efecto que tiene
la diferencia en el nivel de actividad sobre los costos indirectos de fabricación. Si el nivel de
actividad real supera el nivel presupuestado (Horas de capacidad normal), la variación de
volumen será favorable; de lo contrario, . será desfavorable. Como podrá observarse
posteriormente, la variación de volumen se genera solamente al nivel del CIF fijos y nunca al
nivel de CIF variables.

En los cuadros que a continuación puede observarse los diferentes cálculos de variaciones de
costos infectos de fabricación realizados. Y finalmente se muestran las tres variaciones al nivel
total así como la variación total de costos indirectos de fabricación.

Variación total de CIF

CIF real Presupuesto Presupuesto CIF aplicable

Flexible (Hr) Flexible (He) (He)

S/. 122.840 S/. 123.800 S/. 124.400 S/. 118.400

\ 1

Var. Gasto Var. Eficiencia Var. Volumen

S/. 960 F S/. 600 F S/. 6.000 D
1

Var. Total
S/. 4.440 D
En el siguiente cuadro se presupuesta las variaciones relacionadas con los costos indirectos de
fabricación variables.

Variación de CIF variable

CIF real Presupuesto Presupuesto CIF aplicable

Flexible (Hr) Flexible (He) (He)

5/. 47.360 5/. 43.800 5/. 44.400 5/. 44.400

l _ ···-- ------¡-
Var. Gasto Var. Eficiencia Var. Volumen

5/. 3.560 5/. 600 F Nunca Variará

·-·-----·- -·------·-
_________ __J

Var. Total

5/. 2,960 D

En el siguiente cuadro se muestran las variaciones relacionadas con los costos indirectos de
fabricación fijos.

Variación de CIF fijo

CIF real Presupuesto Presupuesto CIF aplicable

Flexible (Hr) Flexible (He) (He)

5/. 75.480 5/. 80.000 5/. 80.000 5/. 74.000

l_ ---- ---------'--·----·----·----------_j
1 1

Var. Gasto Var. Eficiencia Var. Volumen

5/. 4.520 F Nunca Variará 5/. 6.000 D

·---- ---··---~
___________ j

Var. Total

5/. 1.480 D