CONCEPTO DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categoría.
También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con contrato
CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.
A continuación te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Importante:
Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de dependencia.
Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o viceversa, el total de la renta que
se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría ( rentas empresariales ).
Rentas de Cuarta Categoría
❖ Las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier
profesión, arte, ciencia u oficio.
❖ Los servicios prestados por trabajadores del Estado,
con Contrato CAS.
4.1.1 Renta Bruta ❖ Las dietas y retribuciones obtenidas por las funciones
de director de empresas, gestores de negocios,
mandatarios, regidores municipales o consejeros
regionales y similares (*)

4.1.2 Renta Neta Renta Neta = Renta bruta - 20% de la

renta bruta (**)

(*) En este caso no procede la deducción del 20% (Art. 45° del TUO LIR)
(**) El límite máximo a deducir de la renta bruta es de 24 UIT(S/ 99,600 para el año 2018)
CÁLCULO DEL IMPUESTO POR RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)

Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto a la renta por un monto
equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de
un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne S.A.C.
que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma de S/. 5000. El Cálculo
de la retención se realiza de la siguiente manera:
      Monto de Pago: S/.       5 000
      Retención: 8%
      Monto a Retener:           (400)
      Monto Total Neto : S/.    4 600
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/. 400, por lo cual  Juan recibirá S/.
4 600 como pago por sus honorario s.
PAGOS A CUENTA
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te puedes encontrar obligado a presentar
declaración mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente. aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta
abonada.
Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto de la retención no
cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría por el
ejercicio 2018, si tus ingresos no superan los montos que se detallan en el siguiente cuadro:
Suspensión de Retenciones y/o Pagos
a Cuenta
Sobre Rentas de Cuarta Categoría
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES
 
Suspensión de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta
Tienes derecho a solicitar esta suspensión si proyectas en el año no superar los ingresos por
S/ 36 313,00. Este importe es válido para el ejercicio 2018 ( 2019 S/ 36 750.00) y se incluyen
en su cómputo los ingresos por rentas de quinta categoría en caso ello ocurra.
La solicitud la puedes presentar desde el mes de enero de cada año.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera  el formulario
virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automática su
solicitud de suspensión será aprobada en caso se cumplan los requisitos legales
correspondientes.
La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos ante el agente de
retención para que este no haga retenciones del impuesto y tiene vigencia desde el día
calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobación hasta el 31 de diciembre
de cada ejercicio.
Se recomienda enviar la constancia de suspensión a su correo electrónico al momento de ser
generada, de modo que pueda consultarla e imprimirla las veces que lo requiera. 
Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT y normas complementarias.
Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta

No existe obligación de retener si:

a) Se emite recibo por honorario por el monto máximo de S/ 1,500
b) Si se cuenta con autorización para suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta, y
siempre que no se supere el monto máximo anual establecido por R.S.

No existe obligación de presentar DDJJ mensual y efectuar pagos a cuenta, si:

a) Si se cuenta con autorización para suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta, y
siempre que no se supere el monto máximo anual establecido por R.S.
b) Si se han efectuado retenciones por la totalidad de los pagos recibidos
mensualmente.
DECLARACIÓN Y PAGO MENSUAL

Como contribuyente de rentas de cuarta categoría estás obligado a presentar

declaraciones mensuales a través del Formulario Virtual N° 616 o PDT 616, salvo que
percibas importes que se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la
SUNAT para cada año. 
DECLARACIÓN Y CÁLCULO ANUAL

Declaración y Pago Anual del Impuesto

Cada año, la SUNAT emite una Resolución donde se establecen los contribuyentes

obligados a presentar la declaración y el impuesto anual con su respectivo cronograma
de vencimientos.
La SUNAT te remite una información personalizada por internet a cual podrás acceder
con tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y créditos del impuesto a la renta, para que
puedas validar la información o la corrijas en caso de desacuerdo.
Si es conforme la envías por el mismo medio y en caso las corrija la envías también por
el mismo medio, con lo cual está cumplida tu declaración anual.
Renta bruta:  Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categoría.

Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deducción legal del
20% hasta el límite de 24 UITs. Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por el
desempeño de funciones de director de empresas, síndico, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero regional.
Además de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) UITs y tres (3) UITs con documentación. Los contribuyentes que obtengan
rentas de ambas categorías sólo podran deducir este monto por sólo una vez.
El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaración de Renta
Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrás solicitar su devolución o compensación
marcando la opción elegida en la Declaración Anual.
En caso elijas la opción de devolución se abrirá un enlace para el formulario solicitud de
devolución 1649 que debes presentar inmediatamente después de presentada la Declaración
anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podrá hacer de modo presencial ante
las dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso N° 4949 para le mismo fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrirá un enlace hacia la
solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente después de presentada
tu declaración anual del impuesto.  
OTRAS OBLIGACIONES

Emisión de recibos por honorarios:

Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta categoría
se denominan Recibos por Honorarios, y se emiten electrónicamente a través de SUNAT
Virtual, para lo cual deberás ingresar con tu Clave SOL al Sistema de Emisión Electrónica -
SEE aprobado por la RS N° 182-2008/SUNAT.
Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares, no estás
obligado a emitir recibos por honorarios.
Cabe precisar que el recibo por honorarios electrónico podrá convertirse en titulo valor con el
mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones de pago así lo permitan y
este sea registrado ante una Institución de Liquidación y Compensación de Valores.
8. Gastos Adicionales por 3 UIT

• Con posterioridad a la deducción de las 7 UIT puedes considerar gastos adicionales en

la determinación de tu Impuesto a la Renta, si eres trabajador independiente (emites
recibos por honorarios electrónicos); dependiente (te encuentras en planilla) o
percibes ambos tipos de ingresos.
Recuerda que:
• La suma de estos conceptos deducibles no podrán exceder en conjunto de 3 UIT como
máximo. No son 3 UIT por cada uno de los conceptos.
• Los gastos deducibles tendrían que haberse pagado máximo hasta el 31.12.18.
• Esta deducción de 3 UIT aplicará si tus ingresos superan las 7 UIT.
Esquema de Gastos Adicionales

A
2018
Acreditación del Gasto:
Los gastos efectuados a partir del 01.01.2019 en restaurantes y hoteles, para efectos de
la deducción de las 3UIT adicionales, deberán acreditarse mediante los siguientes
comprobantes de pago y/o documentos:
PLATAFORMA DE DEDUCCIÓN DE 3 UIT
Deducción Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017
Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o dependiente
deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrán deducir como gastos hasta 3 UIT por concepto de:

 [1 y 2] Depósito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de Débito, Tarjeta de crédito emitida en el
país por una empresa del sistema financiero, Cheque con la clausula de No negociable - intransferible, no a la orden o similar,
Tarjetas de crédito emitida o no en el país por entes ajenos al Sistema Financiero, Tarjetas de crédito emitidas en el exterior por
bancos o financieras no domiciliadas.
Intereses solo permitidos como gastos hasta 31.12.2018
CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO
Los gastos referidos del inciso a) al d), serán deducibles siempre que cumplan con lo siguiente:
i)      Sustento del gasto.
Deberán sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean emitidos
electrónicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la SUNAT, según corresponda.
Lo anterior será exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolución de Superintendencia que
emita la SUNAT donde establecerá los supuestos en los cuales los gastos podrán ser sustentados con
comprobantes de pago que no sean emitidos electrónicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de 2017 mediante la Resolución de
Superintendencia N° 043-2017/SUNAT (publicado el 17.02.2017) se estableció que serán emisores
electrónicos los sujetos que sean perceptores de rentas de cuarta categoría, en consecuencia, se ha
dispuesto la generalización de la emisión y otorgamiento de los recibos por honorarios electrónicos a
partir de la referida fecha.
No será deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un contribuyente que
a la fecha de emisión del comprobante:
1.  Tenga la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con
levantar tal condición.
2.  La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el RUC. Esta baja  de inscripción podrá ser a
solicitud de parte o de oficio (provisional o definitiva).
ii) El pago de servicio .
El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operación, de corresponder,
deberá ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el artículo  5º Ley N°
28194 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía,
independientemente del monto de la contraprestación.
Aquí podrán revisar los diversos medios de pago a que se refiere la norma. Los Medios de Pago
son los siguientes:
Depósitos en cuenta.
Giros.
Transferencia de fondos.
Órdenes de Pago.
Tarjetas de débito.
Tarjetas de crédito.
Cheques” no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente emitidos al amparo de
la ley de títulos y valores.
Ejemplo : Si se emite un recibo por honorarios por una atención médica de S/ 1,000, el pago
debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artículo 46° de la Ley de
Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/ 3,500.00.
 
CONCEPTO DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA.-

Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente cuadro,

entonces percibes renta de quinta categoría:
Rentas de Quinta Categoría

Renta Bruta

Rentas de quinta categoría:

• Participaciones de los trabajadores, provenientes de asignaciones anuales o

de cualquier otro beneficio otorgado.
• Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajos que perciban los socios.
• Las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal
(jubilación, montepío e invalidez) y cualquier otro ingreso que tenga su origen
en el trabajo personal.
No se encuentran afectos tus ingresos si son:
•  Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
•  Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
•  Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
•  Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
 
Tus ingresos están exonerados si se trata de:
• Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los
funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.
CÁLCULO DEL IMPUESTO

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de tu

remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.
El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la retención mensual es el
siguiente:
PASO 1:  Proyecte los ingresos gravados que percibirá en todo el año.
Para esto la remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retención.
Al resultado se le suma lo siguiente:

• Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al

ejercicio (percibidas y por percibir).

• Las remuneraciones y demás conceptos que hubieran sido puestas a disposición del
trabajadoren los meses anteriores del mismo ejercicio (pagos extraordinarios,
gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros, horas extras, entre otros).
A este resultado se le denomina Remuneración Bruta Anual.
PASO 2:  Deducción de 7 UIT.
De la remuneración bruta anual determinado en el “paso 1”, deduces un monto fijo, por todo
concepto, equivalente a 7 UIT (el valor de la UIT es S/ 4,150 para el ejercicio 2018).
Si la "Remuneración Bruta Anual" no supera las 7 UIT entonces no estará sujeto a retención.
Esto quiere decir que para el ejercicio 2018, aquel trabajador que perciben 12 remuneraciones más 2
gratificaciones en el año por el importe de hasta S/ 2075 soles cada una, no estará sujeto a
retenciones por sus rentas de quinta categoría al no superar en el año las 7 UIT (S/ 29,050) salvo que
perciba en el transcurso del año algún ingreso adicional gravado con rentas de quinta categoría que le
haga superar las 7 UIT.

PASO 3:  Cálculo del impuesto anual proyectado.

De la remuneración neta anual obtenida en el “paso 2”, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado, se deberá aplicar las siguientes tasas:
TASAS DEL IMPUESTO – RENTAS DE TRABAJO
Para el ejercicio 2018, considerando la UIT de S/ 4,150 vigente para el 2018, el impuesto anual de la renta
del trabajo y fuente extranjera queda configurado de la siguiente manera:
REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS RENTAS DE CUARTA
Y QUINTA CATEGORÍAS
 
El Decreto Supremo Nº 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), señala la forma en que pueden ser
deducidos los gastos hasta 3 UIT:
a) Los intereses por préstamos hipotecarios solo corresponderá a créditos otorgados a personas
naturales, sociedades conyugales o uniones de hecho para la adquisición o construcción de una
primera vivienda, la hipoteca debe estar debidamente inscrita.
Se incluyen también en esta categoría los créditos para la adquisición o construcción de una
vivienda propia que a la fecha de la operación, por tratarse de bienes futuros, bienes en proceso
de independización o bienes en proceso de inscripción de dominio, no es posible constituir sobre
ellos la hipoteca individualizada que deriva del crédito otorgado. 
Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los intereses
moratorios.
b) Los gastos por honorarios profesionales de médicos y odontólogos efectuados para la atención
de la salud de hijos mayores de 18 años con discapacidad serán deducibles a partir de la
inscripción de aquellos en el registro de personas con discapacidad a cargo del Consejo Nacional
para la Integración de la Persona con Discapacidad - CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD a que se refiere el inciso e) del
segundo párrafo del artículo 46° de la Ley, serán deducibles por el contribuyente que se encuentre
inscrito como empleador en el Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del
Hogar y sus Derechohabientes a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 191-2005/SUNAT
y normas modificatorias.
Los gastos a que se refiere el párrafo anterior se sustentan con los Formularios N° 1676 ya sea físico o
virtual – Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unión de hecho se consideran atribuidos al
cónyuge o concubina(o) al que se le emitió el comprobante de pago.
Sin perjuicio de lo señalado anteriormente, en el caso de i) gastos por arrendamiento y/o
subarrendamiento e ii) intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda efectuados por una
sociedad conyugal o unión de hecho; podrán ser atribuidos por igual a cada cónyuge o concubina (o),
siempre que ello se comunique a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que esta establezca
mediante resolución de superintendencia.
e) Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda efectuados en copropiedad se
consideran atribuidos al copropietario al que se le emitió el comprobante de pago, salvo que se
comunique a la SUNAT la cuota ideal de cada uno de los copropietarios en la forma, plazo y condiciones
que esta establezca mediante resolución de superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer párrafo y el segundo párrafo del artículo 6° de la
Ley N° 28194 quedan exceptuados de la obligación de utilizar medios de pago.
En el caso del punto f) en virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación con propósito de pago.
También quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones, o la entrega o
devolución de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una
empresa del Sistema Financiero.