Slosse - Auditoría-Cap 13 Ventas y Cuentas Por Cobrar

CAPÍTULO 13 - VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE
1.1. Concepto de las partidas que integran el componente
Los ingresos por ventas representan montos originados en transferencias de productos, prestaciones de
servicios o cualquier otro concepto análogo. Por su parte las cuentas a cobrar por ventas representan
derechos del ente contra terceros originados en la venta de productos, prestación de servicios o cualquier
otro concepto análogo. Generalmente la cancelación definitiva de estos derechos se produce por una de
las siguientes alternativas: su cobranza; o su anulación por tratarse de una cuenta incobrable.
1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el componente
Las ventas representan la culminación natural del proceso del negocio y son, por lo general, una partida
significativa del estado de resultados.
213
Las cuentas a cobrar por ventas proveen mediante su cobranza, el efectivo, o su equivalente, necesario
para el flujo de las operaciones. En muchas circunstancias son un activo importante en el estado
patrimonial de los entes.
Dentro del componente se encuentran partidas que muestran una situación en un momento dado, las
cuentas a cobrar por ventas, y otras que representan un grupo de transacciones ocurridas durante un
período, los ingresos por ventas y las cobranzas de deudores.
El desarrollo de las siguientes secciones del capítulo prestarán debida atención a estos tres
subcomponentes: Ingresos por ventas, Cuentas a cobrar por ventas y Cobranzas de deudores.
2. BREVE DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE
La inclusión de las consideraciones a continuación indicadas, sólo tienen por objeto permitir al lector
familiarizarse con el flujo de las operaciones que pueden presentarse en los entes a auditar.
Se incluyen situaciones típicas y, por lo tanto, los comentarios aquí vertidos no abarcan la totalidad de
las combinaciones posibles.
En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del componente
Ingresos por ventas y Cuentas a cobrar son:
• Ordenes de pedido.
• Despacho de bienes y/o prestación de servicios.
• Facturación.
• Cobranzas.
A efectos de profundizar la descripción del flujo de transacciones típicas del componente, se incluyen
algunas consideraciones referidas a las distintas características de los sistemas que pueden presentarse.
Ordenes de pedido
Una transacción de venta, normalmente se inicia con el ingreso de las órdenes de pedido.
Las órdenes pueden generarse por pedidos telefónicos, escritos o personales de los clientes.
Adicionalmente estos pedidos pueden gestionarse por intermedio de vendedores o bien directamente por
el cliente. En general, las órdenes de pedido se someten a diversas autorizaciones relacionadas: i) con el
límite de crédito asignado al cliente, en caso de venta a crédito, y ii) con la disponibilidad del bien a vender.
En otras circunstancias, cuando la producción es a pedido, la orden generará el correspondiente inicio

de la producción con sus implicancias en los requerimientos de materias primas, materiales, mano de obra,
etcétera.
En industrias que cobran anticipadamente o al contado las entregas de bienes o prestaciones de

servicio, las consideraciones referidas a la autorización del crédito no son aplicables.
Los rechazos de las órdenes de pedido generados, por ejemplo, por excesos en los límites de crédito,
pueden ser posteriormente autorizados por un nivel de supervisión apropiado. Estas aprobaciones deben
ser adecuadamente identificadas para facilitar un control de nivel superior y reducir estas situaciones sólo
a casos debidamente justificados.
214
Los procedimientos de aprobación del pedido pueden ser ejecutados manualmente o bien utilizando
sistemas informáticos. En uno y otro caso son válidos los comentarios ya vertidos.
Durante el procesamiento de las órdenes de pedido pueden generarse diversos informes útiles para su
control. Son ejemplos de estos informes los referidos a:
— clientes inexistentes;
— clientes con exceso en el límite de crédito;
— falta de artículos en existencia;
— detalle de pedidos procesados;
— detalle de pedidos aceptados;
— detalle de pedidos rechazados;
— pedidos rechazados en una primera etapa y luego aprobados por un nivel de supervisión más
elevado; etcétera.
Sobre las órdenes de pedido pueden efectuarse diversas tareas de conciliación de información para
asegurar que se han procesado todas las operaciones.
Estas conciliaciones pueden ser, por ejemplo, entre el detalle total de pedidos procesados e informes de
pedidos por vendedor.
Una vez aprobado el pedido habitualmente se generan las órdenes para el despacho de los bienes, su
producción o la prestación del servicio. Un buen sistema de control se caracteriza por la numeración
correlativa de los documentos que respaldan esas operaciones.
Las órdenes de despacho, generalmente, se valorizan de acuerdo con el precio de los bienes o servicios
a vender. Para esto debe consultarse las listas de precios que deben ser adecuadamente actualizadas. En
otras ocasiones el precio de los bienes a vender es específico para cada transacción y, por lo tanto, es
fijado por funcionarios del área comercial de los entes. En todos los casos los precios y eventuales
descuentos o bonificaciones y otras condiciones de venta, deben ser autorizados por funcionarios de nivel
superior de la organización y de acuerdo con las directivas comerciales.
Los controles sobre los precios de bienes y servicios deben ser más fuertes en aquellas industrias
donde existe una variada gama de bienes a vender y a la vez muchas condiciones de ventas.
En otros casos, donde los precios se fijan por medio de la aplicación de fórmulas polinómicas de ajuste
en base a la variación de diversos indicadores, también se requiere la existencia de fuertes controles.
Por otro lado, puede presentarse el caso de algunos entes cuyos precios son fijados por organismos de
control. En estas industrias el riesgo relativo a la adecuada valorización de los bienes a despachar se
reduce.
Algunos informes que comúnmente se emiten para facilitar las tareas de análisis y control de los precios,
con los cuales se valorizan las órdenes de despacho, son los relativos a:
— modificaciones de precios;
— descuentos otorgados;
215
— órdenes de despacho con condiciones de venta excepcionales.
Para asegurar que se han procesado la totalidad de los pedidos, es común que se concilien los totales
de pedidos aceptados con las órdenes de despacho o producción emitidas.
Despacho de bienes y/o prestación de servicios
Las órdenes de despacho se emplean para la selección "física" de los bienes que serán despachados y
para la descarga de los registros de bienes de cambio. Una vez preparadas las entregas se emite un
documento que acompañe las mercaderías —el remito— o bien se utiliza como tal una copia de la orden
de despacho no valorizada. Un punto fuerte de control interno consiste en que una copia del remito sea
firmada por el cliente o el transportista. Esta copia generalmente denominada "remito conformado", es la
evidencia del despacho y de la recepción de los bienes por parte del cliente.
Todas las órdenes de despacho que no son remitidas a los clientes deben ser adecuadamente
analizadas. Para realizar este análisis es útil conciliar diariamente el total de órdenes pedidas con los
productos vendidos y, con los remitos conformados correspondientes.
En general, la información del remito conformado brinda los datos físicos que sustentan la facturación.
Por lo tanto, deben identificar al deudor, los productos entregados, la fecha de entrega y ser
confeccionados sólo sobre la base de pedidos autorizados. Adicionalmente, es conveniente que los
remitos se numeren correlativamente para facilitar los controles correspondientes a la integridad del
procesamiento de los despachos.
Facturación
Las facturas se generan en forma manual o por sistemas computadorizados, en base a la información
de los remitos, la referida a los precios y condiciones de venta.
Diversos informes pueden generarse para verificar la integridad del proceso de facturación, entre otros
los relativos a:
— despachos no facturados;
— detalle diario de facturas de venta.
Los despachos no facturados deben ser adecuadamente analizados para evaluar sus causas; mientras
que el detalle de facturas permite la conciliación de las facturas con los remitos, órdenes de despacho y/o
pedidos.
En algunos casos la descarga de los bienes de cambio de los registros correspondientes no tiene lugar
cuando se remiten las mercaderías sino cuando se facturan. En estos casos pueden presentarse
problemas en el corte de las transacciones y su registro al cierre de los períodos contables.
En general, la facturación avala información contable —registración de la venta— y también brinda dalos
para los registros de cuentas a cobrar —auxiliar de clientes, por ejemplo—.
Algunos entes se caracterizan por la emisión de notas de crédito o débito que modifican la información
contenida en las facturas. En estos casos se requiere que los sistemas de control aseguren un adecuado
procesamiento de estos documentos.
216
Cobranzas
Es común que las cobranzas se detallen en informes diarios que son controlados y conciliados con los
fondos o valores ingresados. Estos informes avalan las imputaciones en los registros de caja y bancos, de
cuentas corrientes y la información contable relacionada.
Diversos informes relativos al control de las cobranzas pueden presentarse, como por ejemplo los
vinculados a:
— cobranzas no apareadas a una cuenta corriente;
— totales de cobranzas por cobrador;
— totales de cobranzas por día;
— totales de cobranzas por cliente.
Para fortalecer los controles es conveniente el depósito íntegro e inmediato de las cobranzas en las
cuentas corrientes bancarias. Sin embargo es común encontrar situaciones en las cuales no se realiza el
depósito para evitar el pago de ciertos impuestos que gravan la operatoria bancaria. Estos casos debilitan
los controles existentes.
A partir del registro manual o computadorizado de las cuentas corrientes pueden prepararse informes
que faciliten el control de las operaciones de venta, su cobranza y los saldos a cobrar. Entre otros se citan
los relativos a:
— antigüedad de cuentas a cobrar;
— saldos totales de cuentas a cobrar;
— transacciones de venta o cobros no apareados;
— detalle de notas de débito o crédito;
— modificaciones a la información fija (número, dirección, condición de venta, números de impuestos,

etc.) de los clientes.
3. PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO
Las características de este componente varían de ente a ente en base al tipo de negocio que desarrolla.
Existen diversos aspectos que deben considerarse a fin de evaluar el medio en el cual opera la
organización.
Entre otras posibles pueden incluirse las siguientes pautas a fin de comprender y analizar el negocio en
el cual se desenvuelve el ente y utilizar esa comprensión para la determinación del enfoque de auditoría a
aplicar.
• Relacionadas con líneas de productos, métodos de comercialización y políticas de distribución:
— Tipos de productos vendidos y montos correspondientes.
— Margen de los productos vendidos.

217
— Cambios en la mezcla de productos.
— Relación de nuevos productos con los existentes.
— Otorgamiento de descuentos o bonificaciones para las ventas de nuevos productos.
— Utilización del leasing o de ventas en consignación como herramientas de comercialización.
— Garantías otorgadas.
— Tipos de canales de distribución (mayorista, minorista, de exportación).
— Empleo de trueque y/o intercambios.
— Naturaleza estacional del negocio.
— Volumen de las transacciones en fechas cercanas al cierre.
• Referidas a las características de los deudores:
— Grado de dependencia hacia uno o un número limitado de deudores.
— Concentración de deudores en un mercado en particular.
— Solidez financiera de los deudores significativos.
— Volumen de operaciones recurrentes.
— Montos de ventas a empresas vinculadas.
— Acuerdos contractuales a largo plazo.
• Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados:
— Cambios en la participación o en la magnitud del mercado.
— Condiciones económicas adversas en la industria de los deudores.
— Cambios significativos en:
— estructura de precios;
— términos y políticas de financiamiento;
— términos de garantías;
— calidad del producto;
— política de devoluciones.
— Controles de precios en el mercado.
— Otros controles gubernamentales.
218
En general puede establecerse que cuando una economía crece, la rentabilidad de las empresas
aumenta, pero también éstas requerirán mayor capital de trabajo. En una situación económica adversa, las
cobranzas serán más lentas y la reducción de ventas puede afectar las posibilidades en la empresa para
mantener su negocio.
4. ASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLE
4.1. El criterio de realización
Las ventas se reconocen contablemente cuando se "realizan", es decir, cuando se produce el hecho
sustancial que las perfecciona desde el punto de vista legal o prácticas comerciales vigentes.
En el caso de ventas en cosas muebles, el hecho sustancial lo representa la tradición de la cosa

vendida. Ante ventas de servicios, el hecho sustancial está dado por la efectiva prestación de los mismos.
Para las transferencias de bienes inmuebles la operación se perfecciona con la escritura traslativa de
dominio, no existiendo ésta, con el boleto de compra-venta y posesión en forma conjunta.
Sin embargo, se reconocen excepciones a lo arriba comentado, permitiendo en algunos casos el

reconocimiento de ingresos en forma previa a la traslación (bienes sin esfuerzo significativo de venta,
como los metales preciosos) y en otros que se difiera su reconocimiento hasta que los riesgos de la
transacción hayan sido reducidos a niveles razonables (por ejemplo, ciertos casos de ventas a largo
plazo).
Las consideraciones referidas a la realización de la venta tienen un impacto directo sobre el adecuado
corte de las transacciones. Es decir, que influirán decisivamente en la asignación de la operación y sus
resultados a los diversos períodos o ejercicios económicos.
4.2. Aspectos específicos de medición contable
Las cuentas a cobrar por ventas
Para la medición contable de las cuentas a cobrar por ventas, debe considerarse su valor probable de
realización, es decir, es necesario dar un adecuado reconocimiento al efecto que sobre las mismas pueden
tener los descuentos por volumen o bonificaciones, las devoluciones y las estimaciones por
irrecuperabilidad o difícil cobro.
Cuando existieren la intención y la factibilidad de negociar, ceder o transferir anticipadamente las

cuentas a cobrar por ventas, la medición contable de las mismas se hará a su valor neto de realización.
En contextos inflacionarios las cuentas a cobrar por ventas que incluyen un plazo de financiación, están
incrementadas por un sobreprecio de inflación. Este sobreprecio o componente financiero implícito
representa la cobertura a la inflación y el interés por la financiación correspondiente al plazo que media
entre el origen de la transacción y su cobro.
El monto de este sobreprecio surge como diferencia entre el precio de contado y el precio a plazo. El
hecho generador de estos componentes financieros implícitos es el transcurso del tiempo y, por lo tanto,
como cualquier otro resultado financiero, deben ser asignados al período que corresponde, en función al
tiempo transcurrido.
219
La medición contable de las cuentas a cobrar por ventas debe tener en cuenta la existencia de estos
componentes financieros implícitos. Así, al momento de la medición contable, las cuentas a cobrar deben
incluir el precio de contado más los sobreprecios asignables al período transcurrido desde el origen de la
transacción hasta la medición contable. En otras palabras, no segregar los componentes financieros
asignables al período no transcurrido, implicaría la medición contable de un activo en función de un valor
futuro: el correspondiente al del vencimiento del plazo de financiación.
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su equivalente en moneda local, la
segregación de estos componentes financieros debe ser efectuada en dicha moneda y los importes así
obtenidos deben ser convertidos a moneda local al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
Desde el punto de vista de auditoría pueden plantearse dificultades para evaluar la correcta medición
contable de las cuentas a cobrar descontadas de los sobreprecios no devengados. Estas complicaciones
se originan, básicamente, en la necesidad de disponer de precios de contado. Sin embargo esta
información es interna del ente que se está auditando, por tanto, con mayor o menor grado de complejidad,
siempre podrá obtenerse.
Las ventas
Las ventas deben informarse en el estado de resultados por el valor correspondiente a las transacciones
de contado. De otra manera se incluirían dentro de la línea de ventas conceptos relacionados con la
financiación de las transacciones. Por lo tanto, los sobreprecios por Inflación deben informarse juntamente
con los otros resultados financieros, es decir, intereses, diferencias de cambio, resultado por exposición al
cambio en el poder adquisitivo de la moneda, entre otros.
4.3. Aspectos de exposición
No existen cuestiones contables de complejidad relacionadas con la presentación de las partidas del
componente.
Las cuentas a cobrar por ventas se expondrán como créditos a corto o largo plazo en función de su
plazo de exigibilidad. Por otra parte, en función de su naturaleza, pueden distinguirse los créditos con
garantías y sin garantías, los documentados y no documentados (o comunes), etcétera.
Con relación a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas medición contable
ajustan.
4.4. Consideraciones de auditoría sobre las cuestiones contables significativas
Las implicancias que los temas tratados a continuación tienen sobre los estados financieros a auditar
pueden afectar el trabajo de auditoría. Del análisis de cada una de las situaciones presentes dependerá el
enfoque a emplear.
• La base de selección para el reconocimiento contable en los ingresos por ventas, incluyendo los
métodos utilizados en industrias especializadas.
• Reconocimiento contable de los ingresos cuando existe el derecho de devolución.
• Reconocimiento de leasing como ventas.
• Eliminación de las cuentas a cobrar entre empresas vinculadas.

220
• La base para el reconocimiento y registración de los componentes financieros implícitos en las cuentas
a cobrar y en las ventas.
• La base de corte de ingresos al cierre del período contable.
• La exposición de las ventas a empresas vinculadas.
• Métodos de apareamiento de los ingresos con los costos y gastos relacionados.
• Método de estimación de devoluciones, descuentos y bonificaciones y su apareamiento con los

ingresos.
• Método de estimación de comisiones de venta, regalías y garantías y apareamiento con los ingresos.
• Método de estimación de la previsión para deudores incobrables.
5. AFIRMACIONES
El objetivo de auditoría para los componentes es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones
correspondientes son válidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluación de riesgos y de
controles y para la selección de procedimientos de auditoría. En esta sección se identifican las
afirmaciones específicas de los componentes que forman el grupo de Ingresos por ventas y Cuentas a
cobrar.
5.1. Ingresos por ventas

Afirmaciones Definición
Los ingresos representan los montos derivados de la venta de bienes (despacho de
bienes y/o transferencia del dominio) y la prestación de servicios; los ingresos están
reducidos por las devoluciones y bonificaciones reales y esperadas; las notas de crédito
Veracidad
por devoluciones y bonificaciones son reales. Las condiciones de venta de bienes o
prestaciones de servicios y las devoluciones y bonificaciones están adecuadamente
autorizadas.
Todas las ventas están adecuada e íntegramente contabilizadas en los registros
correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y están
Integridad adecuadamente acumuladas en los registros correspondientes. Las ventas están
registradas en el (o atribuidas al) período adecuado; el corte de operaciones es
correcto.
Las ventas, descuentos, devoluciones y bonificaciones están correctamente calculadas
y medidas contablemente a su monto apropiado (incluyendo la traducción de
Medición y
operaciones en moneda extranjera) de acuerdo con la naturaleza y términos de la
exposición
transacción y las normas contables aplicables. Las ventas han sido adecuadamente
contable
resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios
para su adecuada comprensión.
221
5.2. Cobranzas de deudores
Veracidad Efectivo u otro medio de pago ha sido recibido de un deudor.
Todas las cobranzas de deudores están adecuada e íntegramente contabilizadas en los
registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y
Integridad
están adecuadamente acumuladas en los registros correspondientes. Las cobranzas de
deudores están registradas en el período adecuado; el corte de operaciones es correcto.
Medición y
exposición Los recibos, los descuentos y la conversión de cobranzas en moneda extranjera están
correctamente calculados.
contable
5.3. Cuentas a cobrar por ventas
Las cuentas a cobrar representan derechos exigibles por la venta de bienes o la
Veracidad
prestación de servicios.
Todos los saldos de cuentas a cobrar están adecuada e íntegramente contabilizados en
Integridad los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y
están adecuadamente acumulados en los registros correspondientes.
Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su
medición contable (incluyendo las modificaciones en los tipos de cambio de la moneda
Medición y extranjera) de acuerdo con las normas contables aplicables; se han constituido las
exposición previsiones apropiadas y efectuado los ajustes respectivos para las cuentas que
probablemente no sean cobradas en su totalidad; las previsiones para deudores
contable incobrables no son excesivas y están correctamente calculadas. Las cuentas a cobrar han
sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los
aspectos necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos y transacciones.
6. CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES
6.1. Ambiente de control
6.1.1. Pautas básicas
Las organizaciones con una fuerte vocación hacia la comercialización, cuyos parámetros de medición y
control se concentran en los planes de venta, pueden evidenciar un débil ambiente de control.
Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un débil
ambiente de control son:
222
• Alteración de la información de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores incluida en los
registros contables.
• Registro de transacciones de ventas sin respaldo.
• Aplicación indebida de normas contables.
• Omisión de información significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores en
los registros contables.
Los trabajos de auditoría en este tipo de organizaciones deben prestar debida atención a los temas
relacionados con la veracidad e integridad de las transacciones.
Las organizaciones volcadas hacia el producto pueden evidenciar un débil ambiente de control
relacionado con los ingresos por ventas y cuentas a cobrar.
Estas organizaciones pueden mostrar una estructura de información para la gerencia no apropiada para
el componente bajo análisis. Adicionalmente, las responsabilidades referidas a la venta, cuentas a cobrar y
cobranzas de deudores pueden ser delegadas a individuos no apropiados.
Por último, las organizaciones con una fuerte vocación administrativa y de control proveen, en general,
de un adecuado ambiente de control para todas las transacciones.
6.2. Controles directos
En general el componente Ingresos por ventas y Cuentas a cobrar se caracteriza por incluir un gran
número de transacciones distribuidas durante todo el período. No se presenta esta situación en otros
componentes, como por ejemplo Activos fijos, donde si el ente a auditar no se encuentra construyendo un
bien de uso o ampliando su planta, el número de transacciones relacionadas no es significativo.
La gran cantidad de transacciones implica que generalmente los entes establezcan controles y
funciones de procesamiento computadorizados que permiten el proceso de las operaciones.
6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes
A continuación se enuncian diversos controles gerenciales e independientes que pueden estar

presentes en el componente y una referencia a la afirmación vinculada:
• Utilización de los planes anuales de venta y los presupuestos de publicidad y promoción y el

seguimiento y comparación de los resultados reales con los montos planificados y presupuestados
para corroborar la integridad y veracidad de las ventas y gastos relacionados.
• Procedimientos empleados por la gerencia para controlar los márgenes de ganancia bruta por línea de
producto, para comprobar la veracidad de los ingresos por ventas.
• Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre otros:
— cambios en los deudores y en los precios;
223
— anticuación de las cuentas a cobrar;
— días en la calle;
— análisis de previsiones para deudores incobrables;
— actividad por línea de producto y por deudor;
— actividad de los diferentes departamentos incluyendo ventas, cobranzas, control de créditos y

servicios al cliente;
— análisis de los productos defectuosos, devoluciones y reclamos por garantías;
— flujo de órdenes de pedido, contraórdenes y órdenes no cumplimentadas;
— estudios de participación en el mercado.
• Utilización de procedimientos para la revisión de cuentas morosas incluyendo las causas, tales como
reclamos por deficiencias en los productos y problemas de liquidez en ciertas industrias, para
comprobar la medición contable de las cuentas a cobrar.
• Conciliaciones de los listados de cuentas control del mayor general, para verificar la integridad de las
cuentas a cobrar.
• Control numérico de los documentos de despacho para asegurarse de que todos los despachos son
facturados (integridad) y que los documentos faltantes son investigados.
• Participación del departamento de auditoría interna en la confirmación de saldos de cuentas a cobrar

durante el período, para comprobar la adecuada medición contable (veracidad e integridad) de las
cuentas a cobrar.
6.2.3. Controles de procesamiento y funciones de procesamiento
Al comienzo de este capítulo se describió el flujo de transacciones del componente.
A continuación se incluyen algunos controles y funciones de procesamiento y su vinculación con las

transacciones y afirmaciones del componente Ingresos por ventas y Cuentas a cobrar.
Transacción Afirmaciones
Controles y funciones de procesamiento
involucrada involucradas
El acceso al procesamiento de las órdenes de pedido y de la inclusión Veracidad y
Ordenes de
de los precios, así como a los registros de datos relacionados, está medición
pedido
restringido. contable
Veracidad y
Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un Ordenes de
medición
funcionario del nivel apropiado. pedido
contable
Los pedidos son aprobados en cuanto a sus plazos, precios y crédito Ordenes de
Veracidad
por un funcionario del nivel apropiado. pedido
Todos los pedidos y datos sobre precios aprobados son ingresados Ordenes de Integridad
224
para su procesamiento en forma completa y precisa y sólo una vez. pedido
Los pedidos y datos sobre precios rechazados son identificados, Ordenes de
Integridad
analizados y corregidos en forma oportuna. pedido
El ingreso de pedidos y datos sobre precios es procesado en forma Ordenes de
Integridad
completa y precisa en el período contable correcto. pedido
Los documentos de despacho que identifican deudor, cantidades,
Despacho de
detalles de los productos y fechas, son preparados en forma completa Veracidad
bienes
y precisa, sólo sobre la base de pedidos aprobados.
Los documentos de despacho son aprobados por un funcionario del Despacho de
Veracidad
nivel apropiado antes del envío. bienes
Los documentos de despacho (conocimientos de embarque, remitos)
Despacho de
son firmados por los transportistas, indicando la aceptación de las Integridad
bienes
cantidades enviadas.
Los datos sobre todos los despachos de bienes y prestaciones de
Despacho de
servicios son ingresados para su procesamiento en forma completa y Veracidad
bienes
precisa y sólo una vez.
El acceso a las funciones de procesamiento de los despachos y las
Despacho de Medición
prestaciones de servicios y a los registros de datos relacionados está
bienes contable
restringido.
Los datos de despachos o prestaciones de servicios rechazados son Despacho de Medición
identificados, analizados y corregidos en forma oportuna. bienes contable
Los datos de despachos o prestaciones de servicios son procesados
Despacho de
en forma completa y precisa en el período contable correcto, Integridad
bienes
incluyendo la transferencia de datos a otros sistemas.
Veracidad y
El acceso a las funciones de procesamiento de facturas y notas de
Facturación medición
crédito y los registros de datos relacionados está restringido.
contable
Los bienes despachados y los servicios prestados son facturados en
Facturación Veracidad
base a las condiciones y precios autorizados.
Las facturas son preparadas en forma precisa en lo referente al Medición
Facturación
deudor, condiciones, cantidades, precios y cálculos. contable
Los datos de las facturas y notas de crédito son apareados con la
Medición
documentación de los pedidos, despacho o prestación de servicios, y la
Facturación
recepción de bienes devueltos. Las diferencias son investigadas en
contable
forma oportuna.
Los ajustes sobre facturas y notas de crédito son aprobados por un
Facturación Veracidad
funcionario del nivel apropiado.
Las facturas y las notas de crédito son registradas en las cuentas
Facturación Integridad
individuales de los deudores.
Los datos de las facturas y las notas de crédito son procesados en
Facturación Integridad
forma completa y precisa en el período contable adecuado, incluyendo
225
la transferencia de datos a otros sistemas.
Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un
Cobranzas Veracidad
listado al ser recibidas e inmediatamente depositadas intactas.
Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su
Cobranzas Integridad
procesamiento en forma completa y sólo una vez.
Las cobranzas son correctamente aplicadas a los saldos a cobrar. Cobranzas Integridad
Las cobranzas son procesadas en forma completa y precisa en el
período contable adecuado, incluyendo la transferencia de datos a Cobranzas
otros sistemas.
Integridad
6.3. Controles generales
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de ventas y cuentas a cobrar se

manifiesta específicamente si:
— las funciones de ingreso de pedidos, asignación del crédito, despacho y facturación están
segregadas de las funciones de cuentas a cobrar, registración contable y caja;
— las funciones de asignación del crédito, facturación y caja están segregadas;
— la custodia de bienes de cambio y los despachos están segregados de los pedidos de deudores y la
facturación;
— las funciones de caja están segregadas de las del procesamiento de despachos, facturación, notas
de crédito, cuentas a cobrar y registración contable;
— las funciones de cobranzas en efectivo están segregadas de las de pagos en efectivo y si ambas
están segregadas de todas las funciones conexas;
— las funciones de cobranzas y preparación de depósitos están segregadas de las de registro de

cobranzas y contabilidad;
— las funciones de cobranzas están segregadas de las de preparación y aprobación de conciliaciones

bancarias.
Cuando en el trabajo de auditoría se confía en controles o funciones de procesamiento computadorizado

deben evaluarse los controles del departamento de sistemas de información computadorizada.
7. FACTORES DE RIESGO
226
7.1. Factores de riesgo inherente
Un análisis detallado de la información referida al componente puede permitir identificar situaciones de

riesgo. Las transacciones nuevas o significativas a menudo representan áreas de mayor riesgo.
Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse
siguiendo estas pautas:
Factor de riesgo Implicancias para la auditoría

Aplicación de procedimientos para asignar
Existe una cantidad significativa de nuevos deudores.
límites de crédito y seguimiento de contratos.
Aplicación de procedimientos para asegurar la
Los procedimientos de cobranzas han sido
oportuna cobranza y la adecuación del
significativamente cambiados.
cambio.
Los productos destinados a la venta están sujetos a
Análisis del margen de contribución.
cambios significativos de precios.
La empresa depende de un número reducido de clientes o Esfuerzos de la gerencia para "conformar" a
de contratos a precio fijo. los clientes.
La introducción de nuevos productos de los competidores
Desarrollo de nuevos productos para
ha modificado la participación de mercado y los márgenes
mantener el margen de utilidad.
de utilidad.
Se utiliza un método complejo de estimaciones de Mayor grado de análisis para comprobar la
ingresos por ventas (por ejemplo el método de porcentaje integridad y medición contable de los ingresos
por grado de avance de obra). por ventas.
Detallado análisis de hechos posteriores al
Las ventas son contabilizadas aun cuando existe el
cierre del período para asegurarse de la
derecho de devolución.
integridad y medición contable de las partidas.
Existen compromisos de venta adversos. Análisis de viabilidad de los productos.
Análisis detallado de notas de crédito por
Aumentan las devoluciones de productos vendidos.
devoluciones.
Las estimaciones de la gerencia sobre niveles de
devoluciones, descuentos, bonificaciones y deudores No son útiles los controles gerenciales.
incobrables no fueron correctas.
Existe un deterioro significativo en la antigüedad de las
Esfuerzos para comprobar la recuperabilidad
cuentas a cobrar. Los deudores pertenecen a industrias
de las cuentas a cobrar.
que están experimentando condiciones desfavorables.
Existen transacciones significativas entre empresas Análisis de potenciales transferencias de
vinculadas. ingresos entre compañías vinculadas.
La actividad está sujeta a un control gubernamental de Esfuerzos para vender más cantidad cuando
precios, o los márgenes de los productos están impuestos los márgenes no son significativos.
por organismos de control.
7.2. Factores de riesgo de control
A continuación se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden evidenciar riesgos de
control.
227
Factor de riesgo Implicancias para la auditoría
La sociedad no ha presentado análisis confiables de cuentas Incremento de pruebas analíticas y de
vencidas. saldos sobre cuentas a cobrar.
Mayores pruebas sobre la
Existe un aumento significativo en la cantidad y monto de las
recuperabilidad de las cuentas a
notas de crédito y ajustes.
cobrar.
Mayores esfuerzos para comprobar la
Los límites de crédito son informales y no están sujetos a
veracidad de las cuentas a cobrar y su
autorización.
recuperabilidad.
Las cantidades despachadas frecuentemente difieren de las
Mayores pruebas para probar la
cantidades pedidas o no se comparan las cantidades
integridad de las cuentas a cobrar.
despachadas con las facturadas.
Existe una acumulación de transacciones no procesadas o Problemas potenciales en la integridad
existen numerosas partidas pendientes en la conciliación de los de los ingresos por ventas y cuentas a
registros auxiliares con las cuentas control del mayor general. cobrar.
8. ENFOQUE DE AUDITORÍA
8.1. Consideraciones
Al inicio del capítulo se mencionó que el componente Ingresos por ventas y cuentas a cobrar incluye
partidas que muestran una situación a un momento dado y otras que representan un grupo de
transacciones ocurridas durante un período. Esta división permite hablar de subcomponentes de saldos:
cuentas a cobrar y subcomponentes de transacciones: ingresos por ventas y cobranzas de deudores. Esta
división será útil para discriminar cuál es el enfoque de auditoría a aplicar al componente.
Ya se expresó que en la generalidad de los casos, los componentes de transacciones son más
adecuados para aplicarles un enfoque de confianza en los controles y pruebas de cumplimiento, mientras
que a los componentes de saldos resulta más eficiente aplicarles un enfoque sustantivo.
El componente Ingresos por ventas y Cuentas a cobrar incluye dos subcomponentes de

transacciones que representan normalmente un volumen significativo de operaciones individuales donde la
confianza en controles que pueda depositar el auditor generalmente será más eficiente que la aplicación
de procedimientos detallados sobre saldos. A su vez, si los controles se presentan en forma adecuada y se
logra evidencia de ello, su residuo: las cuentas a cobrar, por añadidura también estarán adecuadamente
registradas, centrándose el auditor en la revisión de la afirmación de medición contable.
8.2. Ejemplos
El objetivo de esta sección es lograr comprender la relación existente entre el control interno vigente en
el ente a auditor y el enfoque de auditoría a aplicar en la revisión del componente Ingresos por ventas y
Cuentas a cobrar.
Para lograr mayor claridad en la exposición se ha previsto abordar el tema a través de ejemplos
concretos de controles fuertes o débiles que pueden estar presentes en un sistema de ingresos por ventas
y cuentas a cobrar. Para ello se han seleccionado controles relacionados con la siguiente afirmación de
auditoría:
228
"Todas las ventas están adecuadamente contabilizadas, y los ingresos por ventas representan
montos derivados de la venta de bienes (despacho de bienes)."
A través de los siguientes ejemplos concretos con que el auditor se enfrenta a diario se observará cómo
se interrelacionan el control interno y el enfoque de auditoría.
En un ambiente de controles adecuados, el sistema examinado cuenta por ejemplo con los siguientes
controles:
i) Existe un estricto control presupuestario de ventas. Se efectúan diversas revisiones analíticas como
comparativos de ventas, de márgenes de ganancia bruta y otros.
ii) Mensualmente un empleado de contaduría ajeno a facturación y a despacho efectúa una conciliación
de los despachos del mes con lo facturado en igual período, e investiga las diferencias observadas.
iii) Al cierre de cada mes un empleado de contaduría investiga las órdenes de venta pendientes de
cumplimiento y evalúa las causas para asegurarse de que no existen problemas de corte en los
despachos.
Resulta evidente que con controles internos tan fuertes se encarará el trabajo con un enfoque de
cumplimiento combinado con reducidas pruebas sustantivas. Ello es así ya que si se puede comprobar que
los controles mencionados funcionan adecuadamente, ésta constituirá suficiente evidencia de auditoría
que respalde la afirmación bajo análisis.
En caso que los controles antes enunciados no existiesen o, que operasen ineficaz o ineficientemente,
el enfoque de auditoría se verá afectado como se enuncia seguidamente:
• No será posible obtener evidencia a través de pruebas de cumplimiento. Los procedimientos a aplicar
consistirán en exámenes analíticos como comparativos de ventas, pruebas detalladas de despacho
comprobando que hayan sido facturados todos los despachos e investigar al cierre aquellas órdenes
de venta no facturadas para comprobar un correcto corte de operaciones.
• Generalmente se deberá utilizar mayor cantidad de recursos para obtener evidencia sustantiva de
aquellos necesarios para comprobar el cumplimiento de un control. En estos casos las muestras
suelen ser de número reducido. Recordando el ejemplo citado, si el control ii) no existe, obtener
suficiente evidencia para asegurar que existe una adecuada correlación entre remitos y facturas puede
implicar visualizar gran cantidad de documentos. En cambio con menores recursos puede
corroborarse que la conciliación entre facturas y despachos se efectúa adecuadamente y, por lo tanto,
la correlación es razonable.
Las pruebas sustantivas deben ser aplicadas (generalmente) durante la visita final. En cambio las de
cumplimiento deben aplicarse durante las visitas preliminares. Si los controles descriptos existen, deben
ser sometidos a una prueba en la visita interina y en la final proyectar los resultados obtenidos a pequeñas
muestras. Si por el contrario estos controles no existiesen, parte de las pruebas de revisión analítica y de la
detallada de despachos podrían ser llevadas a cabo durante el examen preliminar, pues en la visita final
deberá cubrirse indefectiblemente el período transcurrido desde aquella obteniendo suficiente evidencia
sustantiva.
A continuación se plantea el caso en el cual no existen controles que respalden directamente la

siguiente afirmación:
"Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su
medición contable, se han constituido las previsiones apropiadas para las cuentas que
probablemente no sean cobradas en su totalidad."
229
El enfoque a aplicar no puede ser otro que el sustantivo. Algunas pruebas que el auditor puede aplicar
de índole sustantiva son:
• Circularizar un alto número de clientes.
• Analizar cobranzas posteriores al cierre del período.
• Examinar cartas de abogados por litigios con clientes.
• Analizar antigüedad de saldos individuales de clientes.
• Analizar globalmente los días en la calle.
• Evaluar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables.
9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Esta sección tiene por objeto describir los procedimientos de auditoría que comúnmente son aplicables
para la revisión del componente y enumerar otros procedimientos menos típicos. Para facilitar la lectura los
conceptos se agrupan en tres subsecciones, una para cada subcomponente: Ingresos por ventas,
Cobranzas de deudores y Cuentas a cobrar por ventas. Dentro de cada subsección además de la
descripción y enumeración de los procedimientos se incorpora una referencia a ciertas consideraciones
que ayudarán a la selección y ejecución de los procedimientos de manera más eficiente y efectiva.
Adicionalmente, se enumeran los usos potenciales de programas computadorizados para la recuperación y
análisis de datos relativos a los ingresos por ventas, cobranzas y cuentas a cobrar en ambientes
computadorizados.
Dada la importancia que tiene para el componente, el procedimiento de circularización de cuentas a

cobrar se describe al final del capítulo y se presenta un programa de trabajo estándar para su ejecución.
9.1. Ingresos por ventas
9.1.1. Procedimientos analíticos
• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente, el anterior y los
presupuestados, en relación con:
— ventas por producto y línea;
— márgenes brutos por producto y línea;
— ventas del mes anterior y posterior al cierre;
— devoluciones y descuentos.
Para efectuar este análisis comparativo pueden emplearse los análisis que la gerencia efectúa sobre el
control presupuestario. Es necesario que todos ellos se basen en cifras incluidas en los registros
contables. Es decir, si el control presupuestario de las ventas no tiene lugar sobre datos contables, este
procedimiento no brinda evidencia de auditoría.
230
Para obtener mayores beneficios de este procedimiento analítico, el auditor debe conocer el negocio y
las tendencias de los ingresos por ventas. De esta manera el auditor puede comprobar la relación entre la
información contable y la operación del ente.
Para llevar a cabo esta prueba analítica el auditor puede recuperar datos relativos a los ingresos por
ventas a través de programas computadorizados que, aplicados sobre los archivos correspondientes,
extraigan información relativa a:
— resumen de ventas por líneas de producto,
— acumulación de ventas por períodos o ejercicios contables.
• Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las
descargadas del costo de ventas.
Debe recordarse que las pruebas de ingresos por ventas deben ser estrechamente coordinadas con la
auditoría de existencias y costos y gastos del estado de resultados para asegurar que todos los costos
relacionados con las ventas registradas son contabilizados en el mismo período. Si estas conciliaciones no
son efectuadas por los entes, el auditor puede emplear programas computadorizados para recopilar
información de los archivos correspondientes para prepararlas.
• Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio de
venta promedio por producto.
Esta prueba analítica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de las transacciones de
venta. En algunas industrias que venden una gran cantidad de productos con diversos precios unitarios
llevar a cabo este procedimiento analítico puede requerir muchos esfuerzos. Sin embargo, cuando los
productos y los precios no son muy variados esta prueba se caracteriza por su eficiencia y efectividad.
Algunos entes efectúan sus ventas por medio de la colocación de órdenes de compra abiertas. En
general estas órdenes detallan los plazos, cantidades y condiciones de venta. En estos casos una
comprobación global de las ventas de un período o ejercicio puede llevarse a cabo a partir de estos
documentos.
La razonabilidad global de las ventas en esta prueba puede tener por objetivo comprobar sólo una
porción del total de las operaciones. En estas situaciones pueden emplearse programas computadorizados
para dividir el universo de las ventas y facilitar las comprobaciones globales parciales.
El auditor no debe olvidar que el resultado de las comprobaciones debe compararse con la información
contable. En contextos caracterizados por la inflación, donde las cifras contables son reexpresadas para
reflejar la pérdida del poder adquisitivo de la moneda, estas comprobaciones globales pueden llevarse a
cabo en dos etapas. La primera consiste en la prueba de los montos históricos sin reexpresar y la segunda
la comprobación matemática del ajuste por inflación.
• Comparar las ventas máximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o con
estadísticas de producción.
En muchas industrias la producción se mantiene estable en el tiempo y se relaciona directamente con la

capacidad de planta instalada. En otras ocasiones los productos vendidos son el resultado del proceso de
unas pocas materias primas. Cuando se presentan estas situaciones relacionar las ventas, el volumen de
producción normal y las compras de insumos, son procedimientos analíticos que brindan evidencia de
auditoría efectiva y eficiente.
231
Otros entes se han comprometido a mantener niveles máximos o mínimos de producción o ventas para
acogerse a beneficios de carácter impositivo. Cuando esto tiene lugar, la información relativa a estos
compromisos y su cotejo con los registros contables brinda evidencia de auditoría.
9.1.2. Pruebas de cumplimiento de controles
Cuando una empresa posee un gran volumen de transacciones los planes de auditoría generalmente
incluyen la confianza en los controles como fuente de satisfacción de auditoría. No obstante, no siempre es
necesario confiar en los controles cuando:
— un porcentaje significativo de los negocios se realiza con un número reducido de deudores;
— los precios unitarios y cantidades vendidas permanecen estables;
— la necesidad operativa establece un límite de ventas determinable.
En general, las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar
que ciertos controles, considerados por el auditor como claves, operan en forma efectiva. Seguidamente se
enuncian algunos controles típicos del subcomponente ingresos por ventas y una breve referencia a los
caminos a seguir para obtener evidencia de auditoría.
• Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u otros datos
financieros para verificar la razonabilidad de:
— ventas;
— márgenes brutos;
— devoluciones, descuentos o bonificaciones;
— gastos relacionados con las ventas.
• Revisión gerencial y seguimiento de la información de:
— fluctuaciones en volúmenes o montos de ventas por productos;
— márgenes por productos;
— ventas individualmente significativas;
— cambios en los precios o cantidades.
Estas revisiones generales constituyen controles establecidos por los entes para verificar la integridad,
veracidad y autorización de las ventas. El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan
efectivamente y para ello debe verificar, entre otras, las siguientes consideraciones:
— El nivel gerencial que efectúa las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del negocio y
sus operaciones.
— El grado de detalle de los análisis. En general cuando los análisis son muy globales o generales las
alteraciones que se compensan no son detectadas.
— La relación de la información revisada con la registrada en la contabilidad.

232
— La periodicidad de las revisiones.
— Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
El auditor puede utilizar programas computadorizados para extraer información de los sistemas
utilizados para comprobar los controles. Entre ellos se incluyen los siguientes:
— informes de transacciones significativas;
— informes sobre precios o documentos inusuales;
— notas de crédito significativas.
• Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y registradas en el
costo de ventas son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado.
En la medida que la revisión y aprobación de estas conciliaciones constituya un control clave, el auditor
puede descansar en la revisión gerencial. De lo contrario debe revisar él dicha conciliación. El control
mencionado debe ser comprobado por el auditor quien debe evaluar su oportunidad, el seguimiento de las
diferencias detectadas, la relación con la información contable y la independencia del funcionario que
revisa y aprueba, entre otras circunstancias.
Para facilitar el análisis de este control y su operación efectiva, el auditor puede emplear programas
computadorizados que preparan informes sobre las discrepancias entre cantidades despachadas y
facturadas. Estas discrepancias deben haber sido detectadas y adecuadamente analizadas por los
encargados de preparar, revisar y aprobar las conciliaciones.
• Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
En general funcionarios de área comercial de los entes introducen modificaciones a las listas de precios.
Las modificaciones deben ser aprobadas por los niveles de supervisión adecuados y si ellos se incorporan
a un archivo computadorizado de información, el adecuado ingreso a dicho archivo debe ser comprobado.
Los precios de venta son un elemento esencial de la operatoria de las empresas, es por ello que existen
generalmente controles sobre su modificación.
Para comprobar el funcionamiento efectivo de este control el auditor puede seleccionar una muestra de
modificaciones en las listas de precios y verificar la autorización por los niveles correspondientes, la
razonabilidad del cambio y su incorporación al archivo de precios.
En algunos casos es importante no sólo un análisis del control sobre los precios sino sobre otras
condiciones de venta, como por ejemplo plazos de pago, descuentos, bonificaciones y cargos financieros.
El auditor deberá evaluar en cada circunstancia qué controles son necesarios para asegurar la correcta
facturación de las ventas.
• Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de:
— los pedidos en cuanto a plazos, precios y crédito;
— documentos de despacho, antes de su envío;
— las facturas y notas de crédito;
— ajustes de facturas.
233
Para la aprobación de los documentos los funcionarios deben verificar que, entre otras, se presenten las
siguientes situaciones:
— Los documentos de despacho, que identifican al deudor, las cantidades, detalles de los productos
son preparados en forma completa y precisa, sólo sobre la base de pedidos aprobados.
— Las facturas son preparadas en la forma precisa en lo referente al deudor, condiciones, cantidades y
precios.
— Los datos de las facturas y notas de crédito son apareados con la documentación de los pedidos,
despachos, prestación de servicios y recepción de bienes devueltos.
— La exactitud matemática de las facturas y notas de crédito es verificada.
— Las facturas y notas de crédito no apareadas son identificadas, analizadas y corregidas

oportunamente.
El auditor debe confirmar que los procedimientos llevados a cabo para la aprobación de los documentos
y los controles previos que tienen lugar para permitir dicha aprobación operan efectivamente.
Para ello puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de efectuar los controles y
aprobaciones, seleccionar documentos e informes para buscar la evidencia (constancia de la firma de
aprobación) o efectuar el seguimiento de las transacciones rechazadas.
Otros controles sobre los cuales el auditor debe obtener evidencia de que operan efectivamente son:
• Firma de los documentos de despacho (conocimientos de embarque, remitos) por los transportistas
indicando la aceptación de las cantidades.
• Apareamiento de los asientos de venta y costos e investigación de diferencias en forma oportuna.
• Procesamiento íntegro (completo y preciso y sólo una vez) de las órdenes de pedido, despachos de
bienes y prestaciones de servicios, facturas y notas de crédito.
• Registro de las facturas y notas de crédito en las cuentas individuales de los clientes.
9.1.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos
Las pruebas de transacciones incluyen la selección de una muestra de documentos sobre los cuales
tendrán lugar ciertas comprobaciones. En general los documentos que se seleccionan para este
subcomponente son los documentos de despacho, las facturas y las notas de crédito. Las comprobaciones
que se efectúan tienen por objetivo comprobar algunos controles y verificar el vuelco de las transacciones
a los registros correspondientes. Con el objeto de lograr mayor eficiencia y eficacia en el desarrollo de
estas pruebas, generalmente abarcan a más de un subcomponente. Así, por ejemplo, una prueba de
transacción que se basa en una muestra de los remitos puede incluir controles y registraciones referidas al
despacho, facturación, créditos y cobranzas.
La selección de las facturas y los remitos puede tener lugar a partir de los archivos de documentos o de
registros que detallen estos documentos. Para facilitar la selección es necesario que los documentos estén
numerados correlativamente.
A continuación se detallan algunas de las pruebas que sobre una muestra de documentos pueden
llevarse a cabo.
234
• Para una muestra de facturas:
— comparar con el listado de facturas emitidas;
— comparar los detalles con los documentos de despacho y de prestación del servicio, comparar el
precio de venta con el listado de precios autorizado;
— verificar la exactitud matemática;
— comparar con la cuenta individual de cada deudor;
— comparar con la anticuación de saldos de las cuentas a cobrar.
• Para los remitos y documentos de prestación de servicios seleccionados:
— comparar los detalles con las facturas correspondientes;
— comparar las facturas con el listado de facturas emitidas.
• Para las notas de crédito seleccionadas emitidas durante el período y con posterioridad al cierre del
mismo:
— comparar con el listado de notas de crédito;
— comparar con la documentación de respaldo (incluyendo informes de recepción de bienes

devueltos);
— verificar la exactitud matemática;
— rastrear en la cuenta individual de cada deudor.
La selección de los documentos a analizar puede llevarse a cabo mediante el empleo de programas
computadorizados. Ellos pueden incluir:
— selección de documentos superiores a un importe dado;
— selección al azar de un número dado de documentos.
Por otra parte el desarrollo de programas computadorizados permite comprobar para un grupo de
transacciones correspondientes a un período ciertos controles. Entre los posibles usos se incluyen los
siguientes:
— comprobaciones de precios facturados;
— evidencia de los totales de unidades facturadas con los totales descargados de los registros de
bienes de cambio y los imputados en las cuentas corrientes de los clientes;
— totales facturados comparados con las imputaciones en las cuentas contables de ventas;
— apareamiento de facturas con remitos;
— apareamiento de las fechas de devolución de bienes y de las notas de crédito.
• Revisión del corte de las operaciones.

235
Un corte inadecuado puede ser el resultado de errores de procesamiento no intencionales o de
esfuerzos intencionales de acelerar o demorar el reconocimiento de ingresos, probablemente para
alcanzar los objetivos de venta o de ganancias previamente establecidos. Esto puede ser importante
cuando está asociado con acuerdos de compensaciones o de participación en las ganancias. Si el ente
aplica procedimientos de corte efectivos en períodos interinos y también en el cierre del período, se reduce
el riesgo de errores no intencionales.
Las pruebas de corte deben ser coordinadas con el trabajo realizado en relación con los bienes de
cambio poniendo mayor énfasis en el corte del inventario físico. Los despachos pueden ser comparados
con los asientos en los registros de bienes de cambio y de venta a fin de determinar si las ventas han sido
contabilizadas en el período adecuado.
Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y después del cierre del
período contable. Para la selección pueden emplearse muestras de documentos emitidos o de
imputaciones en los registros correspondientes.
El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de finalización del trabajo del
auditor. Sin embargo en algunas circunstancias el trabajo de prueba del corte se limita al período donde,
en base a la experiencia acumulada, pueden producirse problemas.
Los documentos básicos sobre los cuales se efectúan las pruebas de corte son los remitos y facturas.
Para efectuar las pruebas es necesaria la identificación de los últimos documentos emitidos en cada
período. La prenumeración correlativa de tales instrumentos es requisito necesario para llevar a cabo este
procedimiento.
En algunas industrias se presentan desfasajes entre la emisión de la documentación —facturación— y

la entrega de los bienes. En este caso las pruebas de corte de transacciones se basarán en los remitos y
deberá analizarse la imputación de la operación en las cuentas corrientes correspondientes.
En otras empresas la imputación contable de las ventas tiene lugar con la facturación y no con la
entrega de los bienes. En estas situaciones el corte será probado a partir de las facturas y deberá
evaluarse la integridad del registro de todas las transacciones.
9.2. Cobranzas de deudores
• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados
y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a:
— cobranzas de deudores;
— cobranzas de deudores en relación con el nivel y tendencia de las ventas.
La información contable necesaria para realizar los análisis comparativos puede obtenerse de los
registros de caja entradas. Estos análisis comparativos pueden ser complementados por otros
procedimientos que comparan el total de las cobranzas con las ventas del período y la variación entre las
cuentas a cobrar al inicio y al cierre de dicho período.
Los análisis comparativos deben efectuarse con un adecuado grado de detalle para permitir detectar
situaciones inusuales. Es así que en determinados entes los análisis pueden llevarse a cabo por producto,
vendedor, por línea de productos, por condición de venta, etcétera.
Otras pruebas analíticas son:
236
• Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general para identificar
ítems significativos o inusuales.
• Comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor.
Para realizar las pruebas analíticas pueden usarse programas computadorizados para la recuperación
de datos. Entre los posibles usos se incluyen:
— preparación de informes sobre cobranzas significativas o inusuales;
— acumulación de cobranzas por línea, producto o vendedor;
— preparación de informes sobre volumen y monto de las cobranzas por período.
Las pruebas sobre las cobranzas pueden realizarse en forma sorpresiva, haciéndose presente el auditor
en el momento en que se abre la correspondencia o interceptando los depósitos antes de que sean
enviados al banco. Esto permite que la información sobre los depósitos sea comparada con los asientos de
los registros de cuentas a cobrar.
En ciertas industrias es usual que el deudor remita el pago antes de recibir los bienes o los servicios. En
estos casos se debe evaluar cuidadosamente la razonabilidad del método del ente para asignar los montos
recibidos a resultados o a ingresos diferidos.
A continuación se describen algunos controles típicos del subcomponente cobranzas de deudores y una
referencia a los pasos a seguir para obtener evidencia de que operan efectivamente:
• Revisión y seguimiento gerencial de informes relativos a:
— cobranzas de deudores previas al despacho de bienes o prestación de servicios;
— cobranzas individualmente significativas;
— partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.
El auditor debe evaluar la oportunidad, alcance y el nivel gerencial que lleva a cabo la revisión y
seguimiento de los informes de excepción.
• Los cheques son endosados en forma restrictiva al ser recibidos
El auditor puede evaluar este control cuando toma arqueos de fondos y valores de caja. El endoso
restrictivo permite asegurar el depósito en las cuentas corrientes bancarias de la Sociedad, de los fondos
que provienen de las cobranzas. En ciertas circunstancias el depósito en cuentas corrientes bancarias de
las cobranzas se evita con el objeto de reducir cargas tributarias, en estos casos el auditor debe analizar
los controles establecidos para asegurar el ingreso de los fondos y su empleo para cancelar otros pasivos,
constituir inversiones o adquirir activos.
• Se emite un recibo que es entregado a los clientes por cada cobranza en el que se detallan los
documentos cancelados.
El recibo numerado constituye generalmente el documento que, si bien es de origen interno del ente
auditado, respalda todas las cobranzas. La emisión de estos recibos y su entrega a los clientes puede
237
comprobarse haciéndose presente el auditor cuando tiene lugar la cobranza si es que se produce en las
oficinas de la empresa. Generalmente los entes cuentan con una serie de cobradores que recorren las
oficinas de sus clientes para cobrar las facturas de venta. En estos casos el auditor comprobará la emisión
del recibo mediante la visualización de las copias que se archivan en las oficinas de la empresa.
• Las cobranzas son correctamente aplicadas a los saldos a cobrar
El auditor debe verificar los controles implantados y la evidencia existente que permitan a la gerencia
asegurarse de la integridad del vuelco de las cobranzas en los registros de cuentas corrientes.
Otros controles sobre los cuales el auditor debe obtener evidencia para confirmar que operan en forma
efectiva son:
• Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e

inmediatamente depositadas intactas.
• Las cobranzas efectuadas por vendedores, a través de bancos o terceros, son depositadas
directamente en la cuenta bancaria del ente y contabilizadas inmediatamente.
• Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma completa y precisa
y sólo una vez, utilizando controles de validación.
• Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el período contable correcto,
incluyendo la transferencia de datos a otros sistemas.
Generalmente las pruebas de transacciones se basan en una selección de documentos de cobranzas,

típicamente representados por los recibos. La selección puede complicarse cuando los centros emisores
de recibos son varios, por ejemplo, varios cobradores. En otras ocasiones la selección puede efectuarse a
partir de las imputaciones en los registros de caja ingresos o entradas.
Una vez seleccionada una muestra de cobranzas puede efectuarse el siguiente trabajo:
— comparar con el listado de cobranzas,
— comparar con la boleta de depósito y el estado de cuenta bancaria,
— comparar con la cuenta individual de cada deudor.
Otras pruebas, que comúnmente el auditor debe llevar a cabo, son las relacionadas con la prueba del
correcto corte de las transacciones de cobros. En general, estas pruebas se basan en el análisis de los
recibos o de las imputaciones en los registros de caja entradas correspondientes a operaciones que
tuvieron lugar en fechas cercanas al cierre de un período o ejercicio.
9.3. Cuentas a cobrar por ventas

238
Cuando un porcentaje significativo de las operaciones de ventas y cuentas a cobrar corresponde a un
número pequeño de deudores o cuando se trata de un número reducido de operaciones, las pruebas
globales y los procedimientos analíticos resultarán más efectivos para obtener satisfacción de auditoría
que depositar confianza en los controles.
Cuando las cuentas a cobrar y las ventas entre empresas vinculadas son significativas, deben ser
identificadas como un componente por separado.
• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestados
y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a:
— cuentas a cobrar;
— cuentas a cobrar por canales de venta y distribución o unidades de comercialización;
— días en la calle;
— anticuación de las cuentas a cobrar;
— previsión para deudores incobrables como porcentaje de las ventas;
— previsión para deudores incobrables como porcentaje de las cuentas a cobrar;
— cargos por deudores incobrables.
Para llevar a cabo estos análisis comparativos pueden emplearse programas computadorizados que
recuperen datos para el análisis de las cuentas a cobrar, por ejemplo:
— pruebas de acumulación de saldos de cuentas a cobrar por canales de venta, líneas de distribución o
unidades de comercialización;
— preparación de informes sobre cuentas de deudores por magnitud de saldos;
— informes de antigüedad de saldos por clientes;
— informes sobre saldos acreedores.
Para la comparación de los días en la calle deben analizarse las condiciones de venta correspondientes
al cierre del período analizado y luego cotejarlas con las existentes al inicio de dicho período.
• Revisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general.
La reconciliación entre los registros auxiliares de cuentas a cobrar y la cuenta control del mayor general
puede ser llevada a cabo por funcionarios de la Sociedad, o bien en caso de no realizarlas, por el auditor.
Si el auditor realiza esta prueba debe considerar que cualquier partida conciliatoria que se presenta indica
potenciales problemas. El análisis y seguimiento de las partidas conciliatorias está en función de las
características propias de ellas. Así, por ejemplo, el sistema auxiliar de cuentas corrientes y el mayor
general pueden acumular transacciones a dos fechas distintas. En tal caso las partidas conciliatorias se
generan en las transacciones ocurridas entre las dos fechas de corte. El auditor que realiza el análisis de
las partidas conciliatorias no debe caer en la tentación de dejar de lado partidas poco significativas sin
asegurarse que no encierran problemas materiales que se compensan parcialmente. En la medida que
esto tenga lugar tales partidas compensatorias pueden tener un distinto tratamiento contable con el
consiguiente impacto en la información financiera.
239
El empleo de programas computadorizados que detallan saldos de los registros de cuentas a cobrar y
transacciones ocurridas en determinadas fechas facilitan la aplicación de este procedimiento analítico.
• Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dicha fecha.
La revisión de cobros posteriores constituye una prueba de auditoría que brinda evidencia efectiva y
eficiente acerca de la veracidad, medición contable e integridad de las cuentas a cobrar.
Para llevar a cabo este procedimiento pueden analizarse los comprobantes de caja ingresos o bien los
registros auxiliares de cuentas a cobrar posteriores al cierre del período. En general las dificultades con
que cuenta el auditor para llevar a cabo este procedimiento se presentan cuando no se identifican las
cobranzas con la facturación correspondiente, o bien cuando las imputaciones en los registros auxiliares
no cuentan con toda la información referida a la transacción.
Para llevar a cabo este procedimiento pueden emplearse programas de computación que agrupan las
cobranzas posteriores al cierre para facilitar la verificación de cobros subsecuentes.
El auditor deberá obtener evidencia que respalde el cumplimiento efectivo de, entre otros, los siguientes
controles:
• Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de:
— cuentas a cobrar;
— previsiones para deudores incobrables;
— cargos por deudores incobrables.
• Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:
— ventas individualmente significativas;
— notas de crédito significativas;
— saldos acreedores de cuentas a cobrar;
— cuentas dudosas, cuentas en litigio y reclamos de deudores;
— análisis de la anticuación de cuentas a cobrar;
— saldos vencidos significativos;
— cobranzas de cuentas previamente dadas de baja por incobrabilidad;
— cambios en los límites de crédito de los deudores;
— cuentas dadas de baja por incobrabilidad;
— saldos de deudores que exceden los límites de crédito acordados.
240
Los informes gerenciales de revisión deben emitirse en forma oportuna y deben relacionarse
directamente con la información contable para brindar efectiva y eficiente evidencia de auditoría.
• Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta del mayor
general por un funcionario de nivel apropiado.
El auditor debe asegurarse que el proceso de aprobación de las conciliaciones no es de carácter

rutinario y basado en la confianza hacia el personal que prepara las conciliaciones. Debe existir evidencia
del trabajo de revisión y de la aprobación posterior para que el auditor pueda confirmar que este control
opera efectivamente.
• La circularización de cuentas a cobrar, facturas pendientes, clientes específicos, etc., es un

procedimiento típico en la mayoría de los trabajos de auditoría. La selección de las partidas a
circularizar puede efectuarse a partir de programas computadorizados que extraen información de los
archivos correspondientes. En la sección 10 se detallan los principales conceptos referidos a este
procedimiento que se presentan por separado dado sus características especiales.
• Obtener la anticuación de las cuentas a cobrar y efectuar sobre ellas algunas de las siguientes
comprobaciones:
— comparar los totales con el mayor general;
— probar la exactitud matemática;
— observar la documentación respaldatoria de partidas individualmente significativas;
— evaluar globalmente la razonabilidad de la anticuación de las cuentas a cobrar.
• Realizar la previsión para deudores incobrables aplicando alguno de los siguientes procedimientos:
— comprobar la exactitud matemática;
— considerar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las presunciones utilizadas en

la determinación de la previsión para deudores incobrables;
— Revisar la documentación respaldatoria de las cuentas dadas de baja seleccionadas y comparar

con las registraciones efectuadas en las cuentas a cobrar individuales del deudor;
— revisar la documentación respaldatoria de las cobranzas de créditos dados de baja en períodos

anteriores.
La determinación de una previsión para incobrables adecuada requiere la aplicación de criterios

gerenciales con respecto a:
— historia del deudor e influencia de las condiciones económicas reinantes;
— posición crediticia actualizada y experiencia con respecto a cobranzas;
— políticas y prácticas de cobranzas;
— estado de las cuentas específicas.

241
Otros factores importantes que deberán ser considerados al evaluar la previsión para deudores
incobrables son:
— la historia del cliente con respecto a cuentas incobrables;
— la objetividad de las estimaciones gerenciales en años anteriores.
10. CIRCULARIZACIÓN DE CUENTAS A COBRAR
Las normas de auditoría establecen como un punto necesario para reunir elementos de juicio válidos, la
aplicación del procedimiento de obtención de confirmaciones directas de terceros.
Las normas aclaran que este procedimiento, al igual que otros enunciados, puede ser modificado o
reemplazado por otros alternativos o suprimido, atendiendo a las circunstancias, cuando no se aplique se
debe obtener satisfacción de auditoría con otros procedimientos y comprobar su eficacia y eficiencia.
10.1. Pautas generales
• La circularización puede proporcionar una confirmación independiente de los saldos y/o transacciones
individuales, y puede proporcionar evidencia de la efectividad de los sistemas y controles.
• Existen dos métodos para confirmar las cuentas a cobrar: circularización "positiva" y "negativa". Con el
método positivo, se solicita a los deudores que respondan indicando si aprueban o no el saldo; con el
método negativo se les solicita que respondan solamente si no aprueban el saldo. Además, puede
solicitarse a los deudores que confirmen el saldo de una cuenta según sus registros sin indicar el que
figura en los registros del ente. Este método es conocido como circularización "ciega".
• El número de cuentas o transacciones a circularizar depende de diversos factores, como por ejemplo:
— si se planifica una circularización positiva o negativa;
— la cantidad y tipo de deudores;
— la significatividad y riesgo asociado con las cuentas a cobrar;
— la evaluación de la efectividad del sistema contable y de control.
• La selección inicial de cuentas normalmente debe incluir algunas con saldos acreedores y de saldo
cero, y debe hacerse mediante un método al azar o sistemático, utilizando estratificación cuando sea
posible. Además, las cuentas que son consideradas significativas, también deberán ser incluidas,
como por ejemplo:
— principales deudores;
— saldos individualmente significativos;
— cuentas con problemas conocidos.
• La circularización puede llevarse a cabo antes del cierre del período a menos que existan debilidades
de control significativas.
242
• Cuando se utiliza el método de confirmación positivo, se deberá tratar de maximizar el porcentaje de
respuestas. Ciertas técnicas que pueden aumentar el porcentaje de respuestas sobre los pedidos de
confirmación son las siguientes:
— acompañar un resumen detallado que incluya las transacciones pendientes a la fecha de

confirmación;
— dirigir el pedido de confirmación a una persona específica del deudor;
— cuando los controles son confiables, seleccionar una fecha de confirmación que facilite una mejor
respuesta (fuera de la temporada de mayor actividad del deudor);
— enviar segundos (y/o terceros) pedidos por medio de entregas directas, fax, medios electrónicos o
envíos postales certificados o expresos.
• Es posible que algunos deudores no puedan confirmar los saldos por la forma en que llevan sus
registros. En estos casos, se pueden enviar duplicados de facturas o listados de números de facturas
para su confirmación junto con otros datos de identificación, tales como el número de la orden de
compra del deudor. Si esto no resulta exitoso, será prudente controlar las cobranzas posteriores y
determinar si existen débitos vencidos o no apareados en la cuenta del deudor.
10.2. Bases de selección
Los métodos mediante los cuales se seleccionen las cuentas, dependerán de los objetivos y
circunstancias particulares de cada circularización. Sin embargo, es conveniente que, cualquiera sea el
método adoptado, el mismo otorgue a todas y cada una de las cuentas que componen la población, cierta
probabilidad de ser seleccionadas.
En la generalidad de los casos el método de selección estratificado es el que permite mayor flexibilidad,
cumpliendo con lo indicado en el párrafo anterior. Este método consiste en clasificar la población (número
total de cuentas) en diferentes estratos y aplicar a cada uno de ellos la base de selección más adecuada.
Si se tratara, por ejemplo, de una selección de cuentas a cobrar, se podría fijar la siguiente clasificación:
a) cuentas con saldos deudores superiores a XX;
b) cuentas con saldos acreedores o aparentemente irregulares superiores a X; y
c) demás cuentas con saldos deudores, acreedores o sin saldo.
Teniendo en cuenta los objetivos de la circularización, el auditor podría seleccionar, por ejemplo el 100%
de las cuentas incluidas en los estratos a) y b), y efectuar una selección sistemática de 20 cuentas
incluidas en el estrato c).
La selección de partidas en forma sistemática es la que más se aproxima por sus características a una
selección "al azar", evitando la utilización de las correspondientes tablas estadísticas. Este método
consiste en:
a) calcular un intervalo uniforme dividiendo la población por el tamaño de la muestra;
b) fijar un punto de partida al azar, siempre menor al intervalo calculado; y
243
c) seleccionar la cuenta que se encuentre al final de cada intervalo.
Tratándose, por ejemplo, de una población de 200 partidas de la cual se pretende obtener una muestra
de 40 cuentas (en cuyo caso el intervalo uniforme sería 5) y fijando arbitrariamente el punto de partida en
2, la selección caerá en las cuentas con el siguiente orden: 2, 7, 12, 17..... Si alguna de las cuentas
seleccionadas aplicando este método ya hubiera sido elegida por pertenecer a los estratos a) o b), en el
ejemplo citado anteriormente, se deberá seleccionar la cuenta en el orden inmediato siguiente. También es
factible utilizar el método sistemático de selección en otras circunstancias en las que no se utilice una base
de selección estratificada.
El auditor también puede seleccionar las cuentas a circularizar, aplicando su criterio personal, basado
en el conocimiento de las cuentas y operatoria de la empresa o en aparentes inconsistencias en los
nombres y saldos que observe. En general, la aplicación de este método estaría restringida a aquellas
situaciones especiales en las cuales las operaciones son de índole no rutinaria, donde las mismas no son
procesadas a través de sistemas establecidos o en las cuales el auditor desea enfatizar la selección de
ciertos tipos de cuentas de índole inusual. Cabe consignar que la aplicación de este método, como
complemento de los ya analizados, es recomendable.
En todos los casos, es necesario dejar adecuada constancia en los papeles de trabajo de los criterios de
selección adoptados.
10.3. Programa de trabajo
A continuación se ejemplifican los pasos que debe contener un programa de trabajo detallado de este
procedimiento. La enumeración de los pasos trata de abarcar todas las circunstancias que puedan
presentarse y debe adaptarse a la medida de cada trabajo.
1. Obtener un listado completo de los saldos a cobrar a la fecha de la circularización.
a) Comparar el total con la conciliación de la cuenta control de cuentas a cobrar y examinar las partidas
conciliatorias inusuales.
b) Cuando este listado no haya sido probado de otra manera, asegurarse de que concuerda con los
saldos de las cuentas individuales.
c) Asegurarse de que los cortes de despachos y cobranzas fueron adecuadamente establecidos.
2. Seleccionar las cuentas o transacciones individuales a circularizar según el plan.
3. Registrar los detalles importantes en una planilla de control de circularización.
4. Revisar con los funcionarios responsables de la empresa la lista de cuentas propuesta para la
circularización.
a) Identificar las cuentas que no desea circularizar y registrar sus motivos. Considerar procedimientos
alternativos si resulta adecuado no circularizar dichas cuentas.
b) Si fuera posible, solicitar que se retengan todos los avisos de remesas de deudores hasta la fecha en
que se realice nuestro seguimiento.
244
c) Disponer que se prepare y firme, por parte de funcionarios de la empresa, dos copias de cada pedido
de confirmación. Deberán ser preparadas en papel con membrete de la empresa cuando fuera posible.
d) Si fuera posible, incluir en el pedido de confirmación una copia del resumen mensual correspondiente
con los detalles de las transacciones o una lista de las facturas o copias de facturas pendientes.
5. Despachar la circularización.
6. Enviar segundos pedidos después de un período razonable utilizando la segunda copia del pedido de
confirmación. Observar los mismos procedimientos detallados anteriormente. Anotar la fecha en que
se enviaron los segundos pedidos en la lista de control de confirmaciones.
7. Procesar rápidamente las respuestas efectuando los siguientes pasos:
a) Ingresar los detalles de la respuesta en la lista de control.
b) Analizar la respuesta para evaluar su autenticidad.
c) Si la respuesta indica un desacuerdo con los saldos o transacciones, investigar, conciliar y considerar
las implicancias de la diferencia.
d) Realizar un seguimiento de cualquier otro tipo de información incluida en las respuestas.
e) Cuando surjan dudas o diferencias informadas por los deudores, suministrar fotocopias de las
respuestas a un funcionario del nivel apropiado, solicitar que estas objeciones sean investigadas y
probar las conciliaciones preparadas.
8. Si no se recibe una respuesta después del segundo pedido, se deberán considerar todos los pasos
incluidos a continuación:
a) Examinar los saldos no confirmados para identificar las partidas específicas que los componen.
b) Revisar los movimientos posteriores de la cuenta para determinar el grado en que se redujo el saldo
circularizado mediante los pagos de los deudores. Determinar si estos pagos están relacionados con
ítems específicos de la cuenta. Los pagos de los deudores deben ser comparados con el libro de
caja y los depósitos bancarios y, si fuera posible, con el aviso de remesa del deudor.
c) Comparar órdenes, notas de despacho, duplicados de facturas de ventas y notas de entrega

firmadas para confirmar que la mercadería ha sido adecuadamente pedida y entregada.
9. Completar el resumen de circularización de cuentas a cobrar y obtener conclusiones sobre los

resultados de la circularización.
11. ENFOQUE SEGÚN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
La NIA 505 "Confirmaciones externas" establece que el objetivo del auditor es planificar y aplicar
procedimientos de confirmaciones externas (comúnmente conocidos como "circularizaciones") de modo tal
que los mismos le permitan obtener evidencia de auditoría relevante y confiable.
Para ello, el auditor deberá mantener el control sobre el procedimiento de pedidos de confirmaciones
externas, determinando la información sobre la que se requerirá el pedido de confirmación, seleccionando
adecuadamente los terceros a los cuales se les enviarán los pedidos, diseñando los pedidos de
confirmación y enviándolos, incluyendo el seguimiento de los mismos. He aquí, en esta última disposición
245
de la NIA 505, una diferencia con la práctica habitual en nuestra profesión, donde los pedidos de
confirmaciones externas son diseñados por el auditor, pero enviados por la entidad a sus terceros
relacionados.
Los procedimientos de confirmaciones externas son usados generalmente para confirmar o pedir
información acerca de saldos de cuentas y sus elementos relacionados. También pueden usarse para
confirmar términos de contratos, acuerdos, transacciones entre la entidad y terceros, o para confirmar la
existencia o ausencia de condiciones tales como acuerdos colaterales.
Los factores a ser considerados cuando se planifica un pedido de confirmaciones externas incluyen,
entre otros:
• Las afirmaciones a ser evaluadas.
• Los riesgos de distorsiones significativas específicamente identificados, incluyendo los riesgos de

fraude.
• La experiencia previa en la auditoría al momento de realizar este tipo de procedimiento.
• La autorización de la gerencia de la entidad y el aliento dado por ella a los terceros para que contesten
los pedidos de confirmación del auditor.
• La habilidad o capacidad del tercero a quien se dirigirá el pedido para que responda adecuadamente al
mismo.
Si la gerencia de la entidad se rehúsa a permitir que el auditor envíe pedidos de confirmaciones

externas, el auditor deberá averiguar los motivos de la negativa y analizar si los mismos son válidos y
razonables. Generalmente puede darse este tipo de situaciones cuando existe una negociación en curso o
una disputa legal con el tercero en cuestión, cuya resolución podría llegar a verse afectada por un pedido
de confirmación extemporáneo.
Si el auditor concluyese que la negativa de la gerencia a permitirle enviar pedidos de confirmación

externa no es razonable, o si el auditor no lograse obtener evidencia de auditoría relevante y confiable a
través de procedimientos alternativos, entonces deberá comunicar esta situación a los responsables de la
dirección y el gobierno corporativo de la entidad y determinar las implicancias del hecho respecto a la
opinión que brindará en su dictamen.
Si el auditor identifica factores que pongan en duda la confiabilidad de las respuestas recibidas a los
pedidos de confirmación externa, entonces deberá obtener mayor evidencia de auditoría, a fin de despejar
esas dudas. Esta situación podría plantearse, por ejemplo, si la respuesta no fuese recibida directamente
por el auditor, o si tuviera apariencia de no provenir directamente del tercero que se espera que responda.
Si el auditor determina que una respuesta recibida no es confiable, deberá evaluar las implicancias de
ello en la evaluación de riesgos que oportunamente realizó, especialmente en la evaluación de los riesgos
de fraude, y en la naturaleza, oportunidad y alcance de los demás procedimientos de auditoría que planea
realizar.
En el caso de no recibir respuesta a los pedidos de confirmación enviados, el auditor deberá realizar
procedimientos alternativos con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante y confiable. Por ejemplo,
en el caso de cuentas a cobrar, podrá examinar cobros posteriores al cierre del ejercicio, en el caso de
cuentas por pagar, podrá examinar pagos posteriores, etc.
El auditor deberá investigar las diferencias que surjan de las respuestas recibidas a fin de establecer si
son indicativas de posibles distorsiones materiales o no. Estas diferencias también podrían estar indicando
la existencia de deficiencias en el control interno de la entidad sobre el proceso de reporte financiero. Sin
246
embargo, la existencia de ciertas diferencias puede no representar distorsión significativa alguna, sino
provenir de diferencias en los momentos de respuesta, errores meramente formales, etc.
Uso de circularizaciones positivas y negativas
Una circularización positiva requiere al tercero al cual le es enviada que conteste al auditor en todos los
casos, ya sea que se le esté pidiendo que confirme un saldo determinado o que brinde otro tipo de
información. Normalmente se espera que la respuesta a una circularización positiva brinde evidencia de
auditoría confiable. Sin embargo, puede existir el riesgo de que el tercero responda la circularización sin
chequear que la información que se le solicita que confirme es correcta. En estos casos, y para minimizar
este riesgo, se puede enviar la circularización sin informar monto alguno, para que sea el tercero en
cuestión quién lo informe. Este tipo de circularización recibe el nombre de "ciega". La desventaja de la
misma es que puede obtenerse un número menor de respuestas a las mismas, dado que la respuesta
implica un esfuerzo adicional por parte del tercero que debe responder el pedido de confirmación.
Las circularizaciones negativas son aquellas en las que se requiere que el tercero responda al pedido de
confirmación del auditor sólo si está en desacuerdo con la información provista en ella. La ausencia de
respuesta a una circularización negativa podría deberse al simple hecho de que el tercero nunca recibió el
pedido. También debe tenerse en cuenta que un tercero puede ser más proclive a responder una
circularización negativa si está en desacuerdo con la información provista en el caso que se vea
desfavorecido por la divergencia, y no en el caso contrario. Por todos estos motivos, la evidencia de
auditoría que proporciona este tipo de procedimiento es menos persuasiva que la obtenida a través de las
circularizaciones positivas. De ahí que se recomienda que el auditor no use las circularizaciones negativas
como único procedimiento sustantivo a la hora de afrontar el riesgo de existencia de una distorsión
significativa en una afirmación.
El auditor evaluará si como resultado de los procedimientos de confirmaciones externas ha obtenido la

suficiente evidencia de auditoría válida y confiable que buscaba obtener, o si necesita realizar
procedimientos adicionales que le brinden una mayor satisfacción de auditoría.
247

Slosse - Auditoría-Cap 13 Ventas y Cuentas Por Cobrar

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Slosse - Auditoría-Cap 13 Ventas y Cuentas Por Cobrar

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Slosse - Auditoría-Cap 13 Ventas y Cuentas Por Cobrar

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

CAPÍTULO 13 - VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE

1.1. Concepto de las partidas que integran el componente

1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el componente

2. BREVE DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL COMPONENTE

• Despacho de bienes y/o prestación de servicios.

En otras circunstancias, cuando la producción es a pedido, la orden generará el correspondiente inicio

En industrias que cobran anticipadamente o al contado las entregas de bienes o prestaciones de

— clientes con exceso en el límite de crédito;

— falta de artículos en existencia;

— detalle de pedidos procesados;

— detalle de pedidos aceptados;

— detalle de pedidos rechazados;

Despacho de bienes y/o prestación de servicios

— detalle diario de facturas de venta.

— cobranzas no apareadas a una cuenta corriente;

— totales de cobranzas por cobrador;

— totales de cobranzas por día;

— totales de cobranzas por cliente.

— antigüedad de cuentas a cobrar;

— saldos totales de cuentas a cobrar;

— transacciones de venta o cobros no apareados;

— detalle de notas de débito o crédito;

— modificaciones a la información fija (número, dirección, condición de venta, números de impuestos,

3. PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO

• Relacionadas con líneas de productos, métodos de comercialización y políticas de distribución:

— Tipos de productos vendidos y montos correspondientes.

— Margen de los productos vendidos.

— Relación de nuevos productos con los existentes.

— Otorgamiento de descuentos o bonificaciones para las ventas de nuevos productos.

— Utilización del leasing o de ventas en consignación como herramientas de comercialización.

— Tipos de canales de distribución (mayorista, minorista, de exportación).

— Empleo de trueque y/o intercambios.

— Naturaleza estacional del negocio.

— Volumen de las transacciones en fechas cercanas al cierre.

• Referidas a las características de los deudores:

— Grado de dependencia hacia uno o un número limitado de deudores.

— Concentración de deudores en un mercado en particular.

— Solidez financiera de los deudores significativos.

— Volumen de operaciones recurrentes.

— Montos de ventas a empresas vinculadas.

— Acuerdos contractuales a largo plazo.

• Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados:

— Cambios en la participación o en la magnitud del mercado.

— Condiciones económicas adversas en la industria de los deudores.

— Cambios significativos en:

— términos y políticas de financiamiento;

— calidad del producto;

— Controles de precios en el mercado.

— Otros controles gubernamentales.

4. ASPECTOS DE MEDICIÓN Y EXPOSICIÓN CONTABLE

4.1. El criterio de realización

En el caso de ventas en cosas muebles, el hecho sustancial lo representa la tradición de la cosa

Sin embargo, se reconocen excepciones a lo arriba comentado, permitiendo en algunos casos el

4.2. Aspectos específicos de medición contable

Las cuentas a cobrar por ventas

Cuando existieren la intención y la factibilidad de negociar, ceder o transferir anticipadamente las

4.3. Aspectos de exposición

4.4. Consideraciones de auditoría sobre las cuestiones contables significativas