UNIVERSIDAD

CENTRAL
DEL ECUADOR
ACTIVIDAD GRUPAL

FACULTAD
TRABAJODE CIENCIAS
GRUPAL
ADMINISTRATIVAS
AUDITORIA FINANCIERA

GRUPO#7
• Amagua Carol
• Ilbes Dayana
• Jurado David
• Rocha Daniela
• Toabanda Criollo Cecilia

Alexandra Noboa
CA6-04
AUDITORIAS CON ENFOQUES DE PRUEBAS SUSTANTIVAS

¿Qué son las pruebas sustantivas?

Las pruebas sustantivas son una técnica de auditoría que comprueba la existencia de
errores o inexactitudes importantes en las cuentas, los estados financieros o los
documentos justificativos de una empresa. Cuando una empresa afirma que sus registros
financieros son precisos, completos y válidos, las pruebas sustantivas apoyan esta
afirmación como prueba de que no hay errores.
Las pruebas sustantivas de auditoría
Son procedimientos evaluativos de realización posterior a un análisis por parte de la
empresa de sus registros contables y estados financieros, diseñadas para obtener evidencia
sólida de que dichos datos e información estén completos, válidos y exactos en informes.
Objetivo
Obtener evidencia suficiente que permita al auditor emitir su juicio en las conclusiones
acerca de cuando pueden ocurrir pérdidas materiales durante el procesamiento de la
información.
¿Cómo se dividen las pruebas sustantivas de auditoría?
Una vez que conocemos qué son las pruebas sustantivas de auditoría y su objetivo
principal, que es detectar posibles casos de error para poder corregirlos con un plan de
respuestas, es pertinente conoces los tipos de estas.
Se dividen en dos, las cuales se encuentran englobados dentro de los procedimientos
sustantivos:
• Pruebas analíticas sustantivas: Estos procedimientos analíticos buscan realizar
una auditoría a la información de la entidad iniciando con un muestro que permite
determinar información específica de la entidad. Posteriormente, se continúa con
la evaluación del control interno y posteriormente a desarrollar los objetivos
propuestos.

• Pruebas de detalle de transacciones y balance: Son procedimientos que se

aplican a detalles individuales y especificados seleccionados para el examen. Este
incluye la examinación de registros materiales, ajustes y cotejo de cifras de los
estados financieros, saldos y otros registros subyacentes.
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría, 330, emitida por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC), el auditor deberá diseñar y ejecutar procedimientos
sustantivos para cada clase de transacción importante, saldo de cuenta y revelación,
independientemente de los riesgos evaluados, para lo que puede considerar la aplicación
de procedimientos sustantivos analíticos o pruebas de detalles o una combinación de
procedimientos sustantivos analíticos y de pruebas de detalles.
Las pruebas sustantivas las debemos plantear con un alcance inversamente proporcional
a los resultados o ausencia de las pruebas a los controles. Es decir, si los resultados de las
pruebas a los controles fueron satisfactorios (positivos) el alcance de nuestras pruebas
sustantivas debe ser menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles no fueron
satisfactorios (negativos) o no realizamos pruebas a los controles, el alcance de nuestras
pruebas sustantivas debe ser mayor. Para estos casos es necesario que el Auditor utilice
su juicio profesional para determinar si obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le
permita concluir si las cifras auditadas son razonables.

EJEMPLO:
Cada procedimiento sustantivo debe tener suficiente documentación que permita su
recopilación, revisión y repetición. La documentación debe ser lo suficientemente
exhaustiva como para que más de un auditor puede comprobar su exactitud de forma
independiente y llegar a la misma conclusión.
A continuación, se presenta los procedimientos y pruebas de auditoría sustantiva que
realizan los auditores:
1. Verificar que existen dividendos aprobados revisando las actas de la junta
directiva.
2. Confirmar que los saldos de las cuentas por pagar con correctos poniéndose en
contacto con los proveedores.
3. Confirme que los saldos de las cuentas por cobrar son correctos poniéndose en
contacto con los clientes.
4. Comprobar que los activos obtenidos de una combinación de negocios tienen
valores justos asignados confirmando con expertos.
5. Comprobar los saldos finales de caja mediante la emisión de una confirmación
bancaria.
6. Tomar los registros de activos fijos y hacerlos coincidir físicamente con los
activos fijos.
7. Utilizar los cálculos de valoración del inventario para confirmar si éste es válido.
8. Confirmar que los saldos de los préstamos son correctos poniéndose en contacto
con los prestamistas.
9. Volver a realizar los procedimientos de una empresa para asegurarse de que
funcionan según lo previsto.

Auditorias sin considerar la valoración de riesgos

Qué es la valoración del riesgo

La valoración del riesgo en la planeación de la auditoría es identificar las

fuentes de riesgo y luego evaluar si estas pueden haber ocasionado una
incorrección material en los estados financieros. Para lograrlo, el auditor
necesita conocer a profundidad el negocio del cliente, la industria a la que
pertenece y el entorno empresarial; pues sin un sólido entendimiento de la
entidad, el auditor puede pasar por alto factores de riesgo relevantes.
De acuerdo con la NIA 315.3, “el objetivo del auditor es identificar y valorar
los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los estados
financieros como en las afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad
y de su entorno, incluido su control interno”. Además, la NIA 240.10 señala
que el auditor debe “obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con
respecto a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude” y
responder adecuadamente a ellos.
Objetivo
El objetivo de la fase de valoración del riesgo en la planeación de la auditoría
es identificar las fuentes de riesgo y luego evaluar si estas pueden haber
ocasionado una incorrección material en los estados financieros. Para lograrlo,
el auditor necesita conocer a profundidad el negocio del cliente, la industria a
la que pertenece y el entorno empresarial; pues sin un sólido entendimiento de
la entidad, el auditor puede pasar por alto factores de riesgo relevantes.
Procedimientos de evaluación de riesgos
Los procedimientos de valoración del riesgo están diseñados para obtener un
entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. Este
entendimiento debe ser un proceso continuo, dinámico, de obtener, actualizar y
analizar información a través de la auditoría.

A. Indagaciones a la administración y a otros en la entidad

La meta de este procedimiento es entender la entidad e
identificar/valorar las diversas fuentes de riesgo que existen. Algunas
áreas de indagación incluirán las que se resaltan en la siguiente muestra.

B. Procedimientos analíticos

procedimientos analíticos usados como procedimientos de valoración

del riesgo ayudan a identificar los asuntos que tienen implicaciones para
los estados financieros y para la auditoría. Algunos ejemplos son
transacciones o eventos inusuales, cantidades, ratios, y tendencias.
C. Observación e inspección
La observación y la inspección respaldan las indagaciones hechas a la
administración y ofrece información sobre la entidad y su entorno. Los
 procedimientos de observación e inspección ordinariamente incluyen
un procedimiento y una aplicación.

Fuentes de información
La información sobre la entidad y su entorno se puede obtener de fuentes tanto
internas como externas. En la mayoría de los casos, el auditor comenzará con las
fuentes internas de información; sin embargo, se deben verificar por la
consistencia con la información obtenida a partir de fuentes externas.

Auditorias sin considerar la valoración de riesgos

Una auditoría que inicie sin considerar la información obtenida a partir de los
procedimientos de valoración del riesgo realizados antes de la aceptación o
continuación del contrato no contará con el entendimiento necesario que el
equipo de auditoría necesita respecto a la entidad. Sin un entendimiento y
levantamiento previo de información de la entidad el equipo de auditoría no
tendrá el contexto necesario para planear y efectuar el trabajo de auditoría.

Sin considerar la valoración del riesgo el auditor tendrá problemas en:

• Establecer la materialidad;
• Valorar la selección y aplicación que la administración hace de las
políticas de contabilidad;
• Considerar lo adecuado de las revelaciones de los estados
financieros;
• Identificar las áreas de auditoría que merecen consideración especial;
• Desarrollar las expectativas necesarias para aplicar los
procedimientos analíticos;

• Diseñar/aplicar procedimientos de auditoría adicionales para reducir

el riesgo de auditoría a un nivel bajo aceptable; y
• Evaluar la suficiencia / lo apropiado de la evidencia de auditoría
obtenida.
Ejemplo

Una organización petrolera desea realizar una Auditoria y para ello contrata a
una empresa de Auditores con experiencia en el área de hidrocarburos. Los
auditores cuentan con la experiencia necesaria para realizar la Auditoría.
Actualmente la empresa petrolera se ve involucrada en escándalos de corrupción
por lo cual los auditores planifican el proceso de auditoría enfocado en
contrataciones y proyectos internacionales de la organización sin realizar una
valoración previa, dejando de lado los factores internos de entidad en donde
existen problemas con los activos fijos que han ido desapareciendo
con los años. los auditores se centran únicamente por los factores externos que
afectan a la entidad por los problemas mediáticos que esta ha tenido, sumado a
ello la falta de valoración del riesgo de la entidad hace que se genere un plan de
auditoría que busca identificar solo una partes de los problemas de la entidad.

.1.5 Auditorias sin efectividad y eficiencia

La efectividad es la relación entre lo que se hace en el trabajo, el cumplimiento de

objetivos y la misión de la empresa. La eficiencia es muy importante pues es cumplir con
las responsabilidades en el tiempo asignado y de la forma correcta, pero no puede
divorciarse de la efectividad. Los gerentes y los líderes tienen la responsabilidad de
revisar lo que sus colaboradores hacen diariamente y cuestionarse si lo que hacen tiene
sentido.

Podemos actuar eficientemente sin eficacia y actuar eficazmente sin eficiencia, por lo que
el reto en este sentido es la conciencia de actuar con equilibro.

- 5 pasos para una auditoría sea eficiente y eficaz

1. Planificar y establecer un horario

El trabajo de auditoría se inicia con una planificación minuciosa. En este punto es preciso
tener en cuenta la complejidad del trabajo, el tiempo que demanda su ejecución y los
recursos necesarios para adelantar y culminar la labor.
En esta fase, también se debe definir el alcance de la auditoría de calidad y los objetivos
de esta. La etapa de planificación y definición del cronograma debe ofrecer como
resultado un diagnóstico para dimensionar el trabajo a realizar.

2. Comprometer a la Alta Dirección y al equipo de trabajo

Sin el compromiso de la Alta Dirección los resultados de la auditoría de calidad pueden

verse seriamente comprometidos. Los directores deben estar convencidos de la
importancia de la auditoría y asignar los recursos necesarios. Además, tienen que entender
que son ellos los principales responsables de generar una cultura de calidad y de mejora
continua en la organización.

Por supuesto, el compromiso también debe estar presente en el equipo de auditores. De

nada sirve que la Alta Dirección apoye decididamente el proyecto, asigne los recursos e
instruya a los empleados para que presten su máxima colaboración, si los auditores solo
pretenden marcar unas casillas en una checklist.

3. Realizar la auditoría

La auditoría de calidad se puede iniciar con una reunión entre líderes que comparten y
corroboran el plan de trabajo. Después de eso, es hora de entrar en la práctica de
verificación. Hay varias maneras de realizar la recolección de evidencias e información
durante una auditoría. Lo más importante en esta etapa, es saber conducir el proceso en
un ambiente de cordialidad, respetar los plazos establecidos en el cronograma y los flujos
de trabajo de la organización.

El auditor puede elegir entre varios formatos para realizar su trabajo. Puede optar
por revisar registros, analizar datos de procesos estandarizados, conversar con los
empleados u observar los procedimientos en tiempo real.

EL objetivo principal es documentar la evidencia de que el proceso funciona de acuerdo

con los requisitos de ISO 9001.

4. Registrar y presentar los resultados

Los resultados son el producto que se fabrica durante una auditoría. Específicamente, en
una auditoría de calidad, podemos identificar tres tipos de resultados:
No conformidades: los problemas individuales, derivados de una diferencia entre los
resultados y compromisos adquiridos, que son hallados durante la auditoría, deben ser
documentados y clasificados como No Conformidades.

Acciones de seguimiento: hay que verificar que las acciones correctivas o preventivas
dispuestas en auditorías anteriores se hayan completado oportunamente y hayan sido
efectivas.

Informe general: se consolidan en él los hallazgos y acciones dispuestas para abordar esos
problemas. También se detallan las acciones correctivas o preventivas nuevas que el
auditor considere.

5. Hacer seguimiento de las recomendaciones del informe

Es fundamental que la entrega del informe no se considere el final de la labor de auditoría.

A partir de las no conformidades y hallazgos plasmados en el informe, la organización
tendrá las herramientas necesarias para identificar las causas de las no conformidades. De
este modo, podrá sugerir e implementar acciones correctivas.

Una vez que las acciones correctivas y preventivas se han implementado, es

recomendable realizar una evaluación de efectividad.

Ejemplo:

En una empresa xyz se realiza la auditoria y se estima el tiempo de un mes para emitir el
informe y los resultados, en el proceso de la realización de la auditoria se ve que se ha
logrado en 3 semanas la auditoria lo cual el auditor y el equipo fueron eficientes ya que
usaron menos tiempo de una manera mejor, y también fueron eficaces porque se logro
alcanzar el objetivo del trabajo.

Auditorías enfocadas al error y no al fraude

Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA, 1983): Es un examen que
pretende servir de base para expresar una opinión sobre la razonabilidad, consistencia y
apego a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En los estados Financieros preparados por una empresa o por otra entidad para su
presentación al público o a otras partes interesadas. Las cifras, resultados y Estados
Financieros corresponden a manifestaciones explícitas.
Por tal razón, la información financiera debe tener Cualidades específicas y en su
preparación y reporte, deben conservarse normas particulares para su cabal interpretación
y análisis.
Enfoque
Es de carácter contable, debido a que se basa principalmente en el resguardo de activos,
la finalidad es verificar que los ingresos se administren correctamente por los
responsables de la entidad. Se enfoca básicamente en la verificación de registros
contables, protección de activos y el descubrimiento y prevención de errores. (Constanza.
E, 2015)
Conserva las etapas de planeación, ejecución y reporte. Subsisten los objetivos y
responsabilidades frente al sujeto auditado. Las cifras de Estados Financieros es posible
enlazarlas en ciclos para su comprensión. Es relevante la naturaleza de las transacciones
y cuentas.
Tipos de errores
• Errores basados en Hechos: Son errores que no hay duda, ya que existe

evidencia suficiente.

• Errores de Juicio: Se basa en el juicio tanto del auditor como de la

administración que no están de acuerdo con procesos que no pueden ser

razonables como la las estimaciones o la aplicación de políticas.

• Errores Proyectados: Se realiza un cálculo donde se extrae una muestra

de la población con la finalidad de proyectar errores que posteriormente

serán revisados.

Se puede generar errores por:

Equivocación en el procesamiento de datos de los estados financieros.
¿Qué es el fraude?
En el glosario de las Normas de Auditoría define al fraude como un acto intencional por
parte de una o más personas que pueden ser de la gerencia, empleados o terceras personas,
que mediante la falses o engaño con la finalidad de tener una ventaja que se considera
como injusta o ilegal.
Para el efeto de la NIA 240 el auditor le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones
materiales en los estados financiero. El auditor reconoce dos tipos de incorrecciones
intencionadas.
Las incorrecciones debidas a información financiera fraudulenta. Las debidas a una
apropiación indebida de activos.
Diferencia entre Fraude y Error
Error
• Es un acto no intencionado

• Se da de manera imprevista y espontánea

• No genera beneficio por lo cometido

• Acto unipersonal

• Suelen darse de manera simple

• No hay Datos o documentos falsos

• Se puede dar por desconocimiento o falta de información

Fraude
• Es un acto intencionado

• Se presenta luego de una preparación

• Genera un beneficio

• Suelen involucrarse dos o más personas que pueden ser

empleados gerentes o terceros

• Tiene una trama más compleja

• Existen documentación, información o datos falsos

• La persona tiene conocimiento de los procesos para poder

producir el fraude
Bibliografía

• Salvador, A. (19 de Junio de 2019). Diferencia entre Error y Fraude Interno.

Obtenido de Fraude Interno:
https://fraudeinterno.wordpress.com/2019/06/19/diferencias-entre-error-y-
fraude-interno/
• Mantilla, S. A. (2007). AUDITORIA FINANCIERA DE PYMES. New York, USA:

IFAC SMP Committe.

Historia de la empresa. (2013). Pruebas sustantivas. Obtenido de:

https://historiadelaempresa.com/pruebas-sustantivas

EUROINNOVA. (2022). Que son las pruebas sustantivas de auditoría. Obtenido de:

https://www.euroinnova.ec/blog/que-son-las-pruebas-sustantivas-de-

auditoria#:~:text=POSTGRADOS%20EN%20AUDITOR%C3%8DA-

,Las%20pruebas%20sustantivas%20de%20auditor%C3%ADa,v%C3%A1lidos

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INCP. (2015). Procedimientos sustantivos de acuerdo con las NIAs. Obtenido de:

https://incp.org.co/procedimientos-sustantivos-de-acuerdo-con-las-nias/

Alzate, J. M. (03 de Mayo de 2016). EVALUACION DEL RIESGO EN AUDITORIA.

Villaviciencio.

Velázquez, R. R. (17 de Noviembre de 2022). Gestiopolis. Obtenido de

https://www.gestiopolis.com/identificacion-y-valoracion-de-los-riesgos-en-la-

auditoria/