Wiki de Carlos Averanga –

Auditoría Interna

Auditoría de Confiabilidad
–Planificación Específica
para el análisis de los
registros
Carlos Averanga
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 INDICE TEMÁTICO
❑ Planificación de la Auditoría de Confiabilidad
✓ Planificación general
✓ Planificación específica para registros
✓ Planificación específica para EEFF
✓ Productos de la planificación general y específica
❑ Etapas de la Planificación Específica para el análisis de los
registros
✓ Comprensión del control interno del área administrativa
financiera
✓ Comprensión de los controles internos incorporados en
las operaciones a ser analizadas
✓ Identificación del flujo de los procesos de las
operaciones críticas con efecto financiero
✓ Conocimiento y comprensión de los documentos
referidos a los procedimientos, manuales, reglamentos
específicos y otra normativa respecto a los registros de
las operaciones críticas
✓ Conocimiento y comprensión de los procesos y
procedimientos que originan los registros de las
operaciones críticas
✓ Identificación de los puntos fuertes de control, débiles y
controles “clave” de las operaciones criticas
✓ Pruebas de recorrido
✓ Pruebas de cumplimiento
✓ Elaboración de programas de trabajo
 PLANIFICACIÓN
DE LA AUDITORÍA
DE
CONFIABILIDAD
 PLANIFICACIÓN
La auditoría debe planificarse de tal forma que los objetivos del
examen sean alcanzados eficientemente.
La planificación de la auditoría debe permitir un adecuado
desarrollo del resto de las etapas, facilitando su administración
y una utilización eficiente de los recursos humanos y materiales
involucrados.

La planificación de la auditoría no tiene un carácter rígido. El

auditor gubernamental puede modificar los programas de
trabajo cuando en el desarrollo de los mismos se encuentre con
circunstancias no previstas o elementos desconocidos, y
cuando los resultados del trabajo indiquen la necesidad de
hacer variaciones o ampliaciones a la metodología previamente
establecida.

Las modificaciones no alcanzan a los objetivos y al objeto de la

auditoría; tampoco implica dejar de analizar alguna operación
presupuestaria, patrimonial y financiera, seleccionada
anteriormente, salvo que se determine que la operación no es
crítica, para ello se debe justificar en papeles de trabajo.
Toda modificación debe justificarse y documentarse en una
adenda al MPA.
PLANIFICACIÓN
Durante la planificación, el auditor
gubernamental debe considerar varios aspectos
para elaborar una estrategia detallada que le
permita alcanzar los objetivos de la auditoría.

En la etapa de la planificación, el auditor

gubernamental debe precisar los objetivos,
objeto, alcance y la metodología de la auditoría.

La metodología comprende la aplicación de:

a) Técnicas y procedimientos de auditoría que

deberán ser incorporados en los programas de
trabajo.

b) Métodos de muestreo que incluyan

explicación de la forma de determinación de la
muestra representativa y las razones de su
selección.
 PLANIFICACIÓN GENERAL DE LA AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE
LOS REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS

La planificación general de la auditoría de

confiabilidad de los registros y estados
financieros debe realizarse durante los meses de
marzo y abril de la gestión a ser auditada, para
ello, el auditor gubernamental debe tener
conocimiento y comprensión, entre otros, de los
aspectos que se indican a continuación:

❑ El mandato legal de creación de la entidad,

identificando sus competencias (atribuciones y
facultades), vinculadas a los productos que
genera (bienes, servicios y/o normas).

❑ Las estimaciones presupuestarias de recursos

respecto a las diferentes fuentes de
financiamiento, las asignaciones
presupuestarias de gastos para las
operaciones de funcionamiento e inversión.
PLANIFICACIÓN GENERAL DE LA AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS
REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS

❑ Los programas y proyectos relacionados con el

presupuesto de funcionamiento e inversión
pública de la entidad, cuando corresponda.

❑ El ordenamiento jurídico administrativo y otras

normas legales aplicables, y obligaciones
contractuales, de tal forma que le permita
identificar los hechos, operaciones y prácticas
que pueden afectar en la confiabilidad de los
registros y estados financieros.

❑ Las operaciones definidas por la entidad para la

generación de sus productos (bienes, servicios
y/o normas) de tal forma que le permita
identificar los hechos, operaciones y prácticas
que pueden tener un efecto sobre la
información auditada.
 PLANIFICACIÓN GENERAL DE LA AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE
LOS REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS

❑ Las áreas y unidades organizacionales

relacionadas con las operaciones de la entidad
y su vinculación con el área contable.

❑ Las políticas contables y operativas, así como

sus cambios.

❑ El tipo de información financiera y no

financiera, vinculada al objeto de auditoría.

❑ El historial de auditoría, respecto a los

resultados de los trabajos de auditoría
realizados durante años anteriores por la UAI,
firmas privadas de auditoría, profesionales
independientes y la Contraloría General del
Estado.
PLANIFICACIÓN GENERAL DE LA AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE
LOS REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS

❑ Los resultados de los seguimientos al cumplimiento

de las recomendaciones de las auditorías de
confiabilidad de los registros y estados financieros,
de las anteriores gestiones. En caso de no existir el
seguimiento, realizar el mismo, a efectos de contar
con información sobre los hechos revelados en la
gestión anterior.

❑ Las operaciones financieras, definidas por la

entidad, de mayor significancia o afectación
presupuestaria y financiera.

❑ Las operaciones presupuestarias, patrimoniales y

financieras definidas por la entidad, cuya ocurrencia
o variación no sea habitual.

❑ Los hechos externos (entorno) que podrían afectar

los registros y estados financieros.
 PLANIFICACIÓN GENERAL DE LA AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS
REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS

En cualquier momento del desarrollo de la auditoría,

podrán identificarse observaciones (errores y/o
irregularidades) que requieren ser alertadas a la MAE
para que tome acciones correctivas inmediatas, el
auditor gubernamental comunicará oportunamente por
escrito a esta, las situaciones encontradas.

Si hasta el momento de emitir el informe de confiabilidad

de los registros y/o de los estados financieros, según
corresponda, se advierte que la MAE no ha asumido las
medidas correctivas o las acciones tomadas no han sido
efectivas, el hecho observado será considerado en el
pronunciamiento formal del auditor que será emitido, en
el caso de la confiabilidad de los registros, dentro los
primeros diez días siguientes de concluido el ejercicio
fiscal objeto de la auditoría y, respecto a la confiabilidad
de los estados financieros, en el plazo establecido en las
disposiciones legales (dentro de los tres meses de
concluido el ejercicio fiscal).
PLANIFICACIÓN GENERAL DE LA AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS
REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS

El auditor gubernamental debe identificar las

operaciones críticas y determinar la Rotación del
Énfasis que efectuará durante un período
estratégico de 3 a 5 años. Durante el período
estratégico, mediante la auditoría de la
confiabilidad de los registros y estados
financieros, analizará todas las operaciones
críticas con efecto financiero.

Los resultados de la planificación general, deben

ser plasmados en el MPA y los documentos que
lo sustentan, serán archivados en el legajo
permanente actualizado.

En el MPA se reportará la rotación del énfasis y

podrá ser actualizada de acuerdo las
circunstancias presentadas, con la debida
justificación.
 PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA PARA EL ANÁLISIS DE
LOS REGISTROS
La planificación específica para el
análisis de los registros de las
operaciones determinadas en la
rotación del énfasis para el período de
la auditoría, se realiza una vez
concluida la planificación general de la
auditoría de confiabilidad de los
registros y estados financieros, es
decir, entre los meses de mayo y junio
de la gestión a ser auditada, en los que
el auditor gubernamental, debe:

❑ Comprender el control interno del

área Administrativa y Financiera, así
como los controles internos
incorporados en las operaciones a
ser analizadas. Aplicar la NAG 312
(Control Interno)
PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA PARA EL ANÁLISIS DE LOS
REGISTROS

❑ Identificar el flujo de los procesos

de las operaciones críticas con
efecto financiero.

❑ Conocer reglamentos y comprender

los documentos referidos a los
procedimientos, manuales,
reglamentos específicos y otra
normativa respecto a los registros
de las operaciones críticas, desde el
origen de la operación (sustantiva o
administrativa).

❑ Conocer y comprender los procesos

y procedimientos que originan los
registros de las operaciones
críticas.
 PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA PARA EL ANÁLISIS DE LOS
REGISTROS
❑ Identificar los puntos fuertes de control,
débiles y controles "clave",
establecidos u omitidos en los
procedimientos y procesos señalados
en los numerales anteriores de las
operaciones críticas.

❑ Verificar en una muestra, si el diseño de

las operaciones críticas objeto de
análisis es el adecuado (sus procesos,
procedimientos y controles), cumplen
con su diseño, así como el
funcionamiento de los controles clave.
Cuando la entidad no cuente con
procedimientos formales, debe tomar
conocimiento de las operaciones y de
sus controles internos claves
incorporados a ellas, a través de
flujogramas, narrativos /o cuestionarios.
PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA PARA EL ANÁLISIS DE LOS
REGISTROS

❑ Evaluar el control interno,

de las operaciones
seleccionadas en la
muestra establecida,
conforme indica la norma
312. Control Interno.

❑ Elaborar los programas de

trabajo, con procedimientos
orientados a validar el
cumplimiento de los
criterios establecidos para
determinar la confiabilidad
de los registros.
 PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA PARA EL ANÁLISIS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

La planificación específica para el

análisis de los estados financieros,
se realiza al finalizar el ejercicio
fiscal objeto de la auditoría, es una
complementación a la planificación
general y considera los resultados
del análisis de la confiabilidad de los
registros. El auditor gubernamental,
debe:

❑ Justificar la selección de
operaciones o transacciones con
efecto financiero, adicionales a las
consideradas en el análisis de los
registros.
PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA PARA EL ANÁLISIS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

❑ Evaluar el control interno relacionado

con la elaboración y emisión de los
estados financieros, conforme indica
la norma 312. Control Interno. En el
caso de operaciones o transacciones
adicionales, señaladas en el numeral
anterior, evaluar el control interno,
relacionado con el registro, conforme
indica la norma 312 Control Interno, en
lo que corresponda.

❑ Analizar la elaboración y emisión de

los estados financieros, considerando
dos momentos:
a) Las fechas de corte de las
operaciones del ejercicio fiscal, y
b) La fecha de elaboración y emisión
de los estados financieros.
PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA PARA EL ANÁLISIS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

❑ Analizar :

a) Las variaciones horizontales y

verticales significativas de los
estados financieros.
b) Las cuentas contables sin
movimiento o con variación
significativa.
c) Los ajustes contables
emergentes de los resultados
de anteriores
pronunciamientos respecto a la
confiabilidad de los estados
financieros.
PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA PARA EL ANÁLISIS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

❑ Definir el nivel de significatividad aceptable.

El nivel de significatividad aceptable es la

magnitud o naturaleza de una cifra errónea
y/o irregular (incluyendo una omisión de
información presupuestaria, patrimonial y
financiera) individual o en combinación con
otras observaciones, que a la luz de las
circunstancias que la rodean, hace probable
que el juicio de una persona razonable que
confiara en la información, fuera influido por
la cifra observada, o que su decisión sea
afectada como resultado de la observación.

Implica el juzgamiento de montos (cantidad)

y naturaleza (calidad) de las eventuales
distorsiones que presentan los estados
financieros.
 PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA PARA EL ANÁLISIS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS

❑ Definir el nivel de significatividad aceptable.

La significatividad se considera en los

siguientes momentos:

a) Al planificar la auditoría
b) Al ejecutar la auditoría y
c) Al decidir los asuntos a revelar en el
informe de auditoría

❑ Determinar el muestreo a aplicar. Para la

obtención de las evidencias de auditoría, el
auditor gubernamental debe utilizar, en lo
posible, métodos de muestreo estadístico.

❑ Conocer la estructura y contenido de cada

uno de los estados financieros.
PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA PARA EL ANÁLISIS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
❑ Conocer y comprender los criterios y políticas de
adecuación, en caso que la entidad tenga un sistema
contable diferente al establecido formalmente por el
Órgano Rector del Sistema de Contabilidad Integrada y,
requiera su adecuación al Sistema automatizado oficial.

❑ Elaborar los programas de trabajo, con procedimientos

orientados a validar el cumplimiento de los criterios
establecidos para determinar la confiabilidad de los
estados financieros.

En resumen, el auditor interno debe planificar la auditoría

de los registros y estados financieros para obtener
seguridad suficiente de identificar observaciones (errores
y/o irregularidades) significativas en los mismos, así
como el incumplimiento a los criterios establecidos en las
NBSCI, el RESCI, el MCCSP y otra norma emitida por el
Órgano Rector y específica de la entidad.
 PRODUCTOS DE LA PLANIFICACIÓN GENERAL Y DE LA
PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA PARA EL ANÁLISIS DE LOS
REGISTROS Y DE LOS EEFF
❑ Resultado del proceso de la planificación general, la planificación específica
para el análisis de los registros y la planificación específica para el análisis
de los estados financieros, se debe elaborar los siguientes documentos:

a) El MPA debe contener todos los aspectos señalados en la presente

norma, aquellos que se consideren necesarios incluir, y que tengan
relación con los objetivos, objeto, alcance y metodología de la auditoría,
así como los resultados de la planificación general y de la planificación
específica de la confiabilidad de los registros y estados financieros.
b) Programas de trabajo para la ejecución de procedimientos respecto a la
confiabilidad de los registros.
c) Programas de trabajo para la ejecución de los procedimientos respecto a
la confiabilidad de los estados financieros.

Cada uno de los programas de trabajo debe definir los objetivos, la

naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos a ser aplicados, y
los procedimientos necesarios para obtener evidencia competente y
suficiente que respalde los pronunciamientos del auditor gubernamental.
 ETAPAS DE LA
PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA PARA
EL ANÁLISIS DE LOS
REGISTROS
ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA
La evaluación del control interno de
los registros se debe realizar
durante la gestión fiscal
correspondiente al período de la
auditoría.

La evaluación del control interno

respecto a la elaboración, emisión
de los estados financieros debe
realizarse al concluir la gestión
fiscal correspondiente al período de
la auditoría, así como validar sus
saldos.
 ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA
La evaluación del control interno, tiene el
objetivo de identificar y analizar el diseño
e implementación de control interno
establecido y puesto en funcionamiento
por la entidad, con el propósito de
determinar si el mismo minimiza la
probabilidad de presentarse
observaciones (errores y/o
irregularidades) en los registros y en la
elaboración y emisión de los estados
financieros, así como reducir el impacto
ocasionado por hechos externos
desfavorables, cuya ocurrencia podría
afectar la confiabilidad de los registros y
estados financieros.
ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA
El auditor debe analizar el control interno
relacionado con el Área Administrativa
Financiera (Presupuesto, Contabilidad y
Tesorería), como ser:

a) Su organización: (Estructura Orgánica,

Manual de Organización y Funciones y
Manuales de Procesos).
b) Asignación de funciones: (Programas
Operativos Anual Individual, asignación de
funciones y responsabilidades).
c) Competencia del personal: (Análisis de
perfiles de cargo consistentes con las
necesidades operativas de las unidades que
intervienen en los procesos).
d) El reglamento específico del sistema de
contabilidad integrada y otra norma específica
emitida por la entidad.
 ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA
El auditor gubernamental debe:

❑ Identificar y analizar los controles

internos incorporados en los procesos
y procedimientos que tienen efecto en
el registro. La evaluación del control
interno se realizará desde la ocurrencia
(su origen) en las unidades operativas
(sustantivas o administrativas), hasta
su aprobación.

❑ Evidenciar en la evaluación del control

interno, entre otros, si las siguientes
acciones de control interno se
encuentran diseñadas y funcionan
adecuadamente:
ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA
a) Autorización

El registro cuenta con autorización previa.

Acción de control interno, que comprende la
verificación del cumplimiento de los
requisitos previos necesarios para su
realización, así como la legalidad, pertinencia,
oportunidad y conveniencia de su ejecución.

b) Aprobación

El registro fue aprobado. Acción de control

que resulta de haber verificado la
conformidad del proceso de registro, en el
marco de lo dispuesto y normado, así como,
la conveniencia institucional de sus
resultados.
 ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA
c) Integridad

La integridad de las operaciones se encuentra

documentada, autorizada, procesada y registrada
en un sistema único.

Los procedimientos y normas para el registro de

las transacciones presupuestarias, patrimoniales y
financieras, han sido cumplidos en su integridad.

d) Ocurrencia y existencia

El registro de datos se ha realizado respecto a

eventos realmente ocurridos y conforme lo
establecido, convenido o acordado.

Los bienes o productos realmente existen

físicamente y los servicios fueron recibidos u
otorgados.
ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA
e) Exactitud

Los procedimientos incluyen acciones claras que eviten

discrecionalidades o interpretaciones subjetivas.

Existe consistencia de los procedimientos administrativos con

las normas básicas emitidas por los órganos rectores y las
secundarias de las propias entidades.

f) Oportunidad

Los procedimientos establecidos para las actividades previas

al registro y para el registro propiamente dicho, se ejecutaron
en un tiempo igual o inferior al definido formalmente. La
utilización de tiempos en exceso implica ineficiencias en el
desarrollo de las operaciones.

Se ha efectuado el registro de las operaciones en el momento,

período o gestión de su ocurrencia, y considerando el manual
de cuentas de contabilidad del sector público.
 ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA
g) Salvaguarda

La custodia y conservación de la documentación que

respalda las transacciones presupuestarias,
patrimoniales y financieras, cuenta con las
condiciones y tiempo establecidos.

La custodia y conservación de los bienes permiten

cuidar las condiciones físicas y tecnológicas que
requieren. (Medidas de seguridad, cobertura de seguro
o garantías sobre el uso de determinados bienes).

h) Propiedad

Previo al registro de una operación presupuestaria,

patrimonial y financiera, se ha verificado la propiedad
de los bienes, derechos, acciones u otros, así como la
obligación de pago.
ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA
i) Competencia

El registro corresponde a operaciones financieras de

competencia institucional y su relación con los planes
institucionales.

j) Valuación

Se registraron los importes correctos de las

operaciones, así como en los términos monetarios
conforme a criterios establecidos.

k) Presentación

Se haya realizado la clasificación y descripción de la

información financiera, en las cuentas contables,
partidas y rubros presupuestarios, establecidos para
el fin específico de la transacción.
 ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA
Como resultado de la evaluación del
control interno el auditor
gubernamental, debe identificar:

a) Las Operaciones críticas objeto de

auditoría.

b) Los controles internos considerados

clave y puntos fuertes, incorporados
en los procesos y procedimientos de
la entidad que están siendo
aplicados y funcionan.

c) Los riesgos de control de las

operaciones críticas analizadas.

d) Los Puntos débiles de control, en las

operaciones críticas analizadas.
ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA
En base a la identificación de las
operaciones críticas y a la
determinación de su nivel de riesgos, el
auditor gubernamental debe determinar
la naturaleza oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditoría.

La información señalada anteriormente,

permitirá elaborar las pruebas de
cumplimiento mediante las cuales se
efectuarán la comprobación del
funcionamiento del control interno
relacionado con los registros y la
elaboración y emisión de los estados
financieros, mismas que serán
efectuadas en la Etapa de la Ejecución
de la auditoría.
 ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA
Resultado de la realización de las
pruebas de cumplimiento, se confirmará
la vulnerabilidad de las operaciones a
observaciones (errores y/o
irregularidades) debido a la probable
debilidad del control interno en su
funcionamiento, situación que fue
advertida en la planificación.

Para lo cual se debe examinar:

a) Las situaciones de irregularidades

que hayan ocurrido en el pasado, y
que pudieran seguirse presentando.

b) Las denuncias existentes en cuanto

a casos irregulares.
ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA
c) Los procesos y procedimientos
administrativos y operativos, a efectos
de identificar las áreas en las que los
controles son débiles o inexistentes y
pueden representar oportunidades para
que se presenten observaciones
(errores y/o irregularidades).

d) La existencia de incentivos y
presiones a los que estén expuestos los
funcionarios, que los puedan llevar a
cometer hechos irregulares.

e) La probabilidad de ocurrencia del

riesgo, y en el impacto que ocasionaría
a la entidad si llegara a materializarse.
 ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA
El control interno es un proceso
implementado por la MAE y todo el
personal, diseñado con el objeto de
proporcionar una seguridad razonable
de la confiabilidad de la información.

Los resultados de la evaluación del

control interno deben documentarse en
papeles de trabajo.

Las deficiencias significativas y/o

importantes resultantes de la
evaluación del diseño y funcionamiento
del control interno de los registros, son
reportadas en el informe de la
confiabilidad de los registros, en un
acápite independiente.
 ETAPAS DE LA PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA
Se entiende por deficiencias de control interno importantes, a aquellas cuya
ausencia o inadecuado control, ha ocasionado que la información
presupuestaria, patrimonial y financiera de la entidad, haya sido registrada,
elaborada y emitida de manera distorsionada, pero no por encima del nivel de
significatividad establecido, como ser:

a) La ausencia de controles necesarios para prevenir, detectar y corregir,

oportunamente las observaciones (errores y/o irregularidades) presentadas
en los registros, así como en la elaboración y emisión de los estados
financieros.
b) El control interno diseñado e implementado es insuficiente o inadecuado ara
prevenir, detectar y corregir las observaciones (errores y/o irregularidades)
presentadas en los registros, así como en la elaboración y emisión de los
estados financieros, de manera oportuna.

Las deficiencias de control interno significativas, son aquellas que originan

desviaciones a las NBSCI que superan el nivel de significatividad establecidos, y
que al momento de emitir el pronunciamiento, de manera individual o en
conjunto, podría calificar el pronunciamiento de la confiabilidad de los estados
financieros.
 ENFOQUE DE AUDITORÍA - INTRODUCCIÓN
1, Evaluar el diseño e implementación de control interno relacionado con
el registro de operaciones financieras, utilizando el COSO III como marco
en base a sus 17 principios y 85 puntos de foco, acomodando este marco
de control a la naturaleza de nuestra entidad. Es recomendable el uso de
cuestionarios y entrevistas y también nuestro conocimiento de la entidad.
Las respuestas deben estar adecuadamente documentadas.

2. De las operaciones críticas seleccionadas en la etapa de planificación

general de la Auditoría de Confiabilidad, documentar la comprensión del
sistema mediante narrativas o flujogramas.

3. Identificar, documentar y evaluar los controles internos para evaluar el

riesgo de control interno.

4. Diseñar pruebas de cumplimiento a fin de proporcionar evidencia para

apoyar esta evaluación en el caso de que se opte por el procedimiento de
confianza.
ENFOQUE DE AUDITORÍA - INTRODUCCIÓN
 ENFOQUE DE AUDITORÍA - INTRODUCCIÓN
El riesgo de control interno es el riesgo de que los
controles no detecten un error o irregularidad no
ajustado que podría ser sustancial al agruparse
con errores o irregularidades no ajustados en otras
aseveraciones. Si es probable que los controles
internos sean ineficaces o si es más eficiente
adoptar un enfoque sustantivo diseñamos nuestros
procedimientos sustantivos bajo el supuesto que el
riesgo de control interno es alto.

Si es probable que los controles internos sobre un

ciclo de transacción o corriente de información
sean eficaces, para justificar la evaluación del
riesgo de control interno como moderado, bajo o
muy bajo, documentamos aquellos controles
internos en los cuales planeamos “confiar”,
evaluamos el riesgo de control interno y realizamos
pruebas de cumplimiento para obtener evidencia a
fin de respaldar nuestra evaluación del riesgo de
control interno.
ENFOQUE DE AUDITORÍA – SISTEMAS CONTABLES
Los registros financieros son efectuados
mediante un sistema contable que registra
las transacciones de acuerdo a reglas y
convenciones contables.

Debemos conocer el flujo de datos del ciclo

de transacciones o corrientes de
información desde:

❑ Como se inician las transacciones

❑ Los registros de contabilidad, los

documentos de respaldo, los sistemas
informáticos incluyendo el
almacenamiento de datos y las cuentas
involucradas

❑ El proceso contable, incluso el uso de los

sistemas informáticos para procesar los
datos, desde el registro inicial hasta el
mayor general e inclusive su archivo.
 ENFOQUE DE AUDITORÍA – SISTEMAS CONTABLES
Los ciclos de transacciones y corrientes críticas
de información son identificadas en la
planificación general.

El sistema contable y los controles internos son

diseñados para asegurar:

❑ La captura completa y exacta de los datos.

❑ El procesamiento completo y exacto de los

datos y las asignaciones de la transacción
por el sistema contable, llevando a la
preparación de los estados financieros.

❑ La conducta ordenada y eficiente de la

entidad, incluyendo la adherencia a políticas
gerenciales y procedimientos de
autorización.

❑ La custodia de los activos.

ENFOQUE DE AUDITORÍA – CONTROLES INTERNOS
Normalmente podemos probar la existencia y exactitud de las
transacciones registradas en el sistema contable comparando con los
registros de la transacción.

Sin embargo, es imposible establecer que todas las transacciones fueron

registradas examinando los montos registrados. Por lo tanto, esperamos
que la entidad tenga controles internos diseñados para asegurar el
registro completo, exacto y oportuno de las transacciones. Llamamos
estos controles “controles básicos”:

Controles de existencia: Aunque la existencia de las transacciones

registradas puede ser verificada, la entidad normalmente establece
controles de existencia para asegurar que solo se registren transacciones
válidas.

Controles de exactitud: Asimismo, aunque la exactitud de las

transacciones registradas normalmente puede ser verificada en los
montos registrados, la entidad normalmente establece controles de
exactitud para asegurar que las transacciones válidas sean registradas
exactamente.
ENFOQUE DE AUDITORÍA – CONTROLES INTERNOS
Controles de autorización: Es deseable tener controles de autorización
para asegurar que las transacciones sean ejecutadas de acuerdo con las
instrucciones generales o específicas de la gerencia. En muchos casos la
autorización es una parte importante de estas instrucciones.

Controles de custodia: Los controles de custodia son diseñados para

asegurar que los activos valiosos y movibles recibidos o producidos no se
pierdan o roben.

Controles de procesamiento: Una vez que la información es capturada en

el ciclo contable, es procesada hacia los estados financieros. Si faltan los
controles internos cuyo objeto es el procesamiento exacto de los datos,
aún es posible que la entidad encuentre y corrija los errores que pueden
ocurrir, o que nosotros descubramos tales errores a través de pruebas
sustantivas.

Existen dos tipos de controles de procesamiento: población y exactitud.

Los controles de procesamiento de población son diseñados para
asegurar la integridad del número de partidas de información que se
están procesando
ENFOQUE DE AUDITORÍA – CONTROLES INTERNOS
Procesos y controles: Al analizar los controles internos es importante no
confundir procesos con controles internos. Los procesos son
procedimientos que originan, transfieren o cambian datos contables y,
por consiguiente, pueden generar errores.

No podemos confiar en los procesos porque no tenemos ninguna

seguridad de que se hayan efectuado correctamente y, por lo tanto, sólo
podemos probar los procesos usando procedimientos sustantivos.

Los procesos incluyen agregar y asentar totales, calcular facturas y

totalizar conteos de inventario físico.

Por ejemplo, preparar informes de recepción prenumerados es un

proceso, pero verificar la secuencia de informes de recepción
prenumerados e investigar partidas faltantes es un control interno.

Segregación de funciones: La segregación de funciones es una condición

previa para muchos controles internos. Por lo tanto, debemos establecer
si hay una adecuada segregación de funciones para impedir que ocurran
errores, o que no se detecten, excepto mediante la confabulación de dos
o más ejecutivos o departamentos.
ENFOQUE DE AUDITORÍA – CONTROLES INTERNOS
Desviación gerencial: Aun
aquellos sistemas de control
interno que en otros aspectos son
altamente eficaces, pueden ser
desviados intencionalmente por
la gerencia. Por ejemplo, la
gerencia puede hacer que
subalternos registren u oculten
transacciones. En la mayoría de
las entidades, existe la
posibilidad de desviación
gerencial, ya que la gerencia se
encuentra en una posición de
autoridad. Si consideramos que el
riesgo de desviación gerencial es
significativo, normalmente
evaluamos el riesgo de control
como alto, aunque pueda no
haber evidencia específica de que
la gerencia haya desviado los
controles internos.
ENFOQUE DE AUDITORÍA – CONTROLES INTERNOS
Controles TI y de Usuario: Los controles internos en un ambiente
informático son:

❑ “Controles TI” que dependen de adecuados controles de acceso (físico

y lógico), y desarrollo de sistemas y cambio de programas para su
eficacia, o
❑ “Controles de Usuario”, que no dependen de estas cosas

Los componentes de acceso son necesarios para asegurar que:

❑ Los programas que procesan datos financieros y datos no financieros

relacionados al registro financiero están protegidos de cambios no
autorizados.
❑ Solo personal autorizado, sin ningún deber conflictivo, tiene permitido
el acceso a los programas
❑ Los datos son procesados y cambiados solo por los programas
apropiados y con una debida auditoría en el sistema

Los componentes de desarrollo de sistemas y cambios de programas

aseguran que los programas nuevos y cambiados son autorizados,
probados y documentados, y pueden funcionar según lo planificado.
 ENFOQUE DE AUDITORÍA – CONTROLES INTERNOS
PRINCIPALES CATEGORÍAS DE LAS PRUEBAS DE CONTROLES
PRUEBAS DE LOS LOS CONTROLES CLAVE, CON FRECUENCIA MANUALES O SEMIAUTOMATIZADOS
CONTROLES CLAVE FORMAN PARTE DEL TRATAMIENTO DE LAS OPERACIONES Y PUEDEN INCLUIR:
DE OPERACIONES
INDIVIDUALES • EVIDENCIA DE LA AUTORIZACIÓN DE UNA OPERACIÓN SELECCIONADA;
TRATADAS POR UN • EVIDENCIA DE LA REVISIÓN POR OTRO ACTOR POR EJEMPLO CÁLCULO CORRECTO
SISTEMA • EVIDENCIA DEL CONTROL DE LA CONFORMIDAD CON NORMAS SABS, ETC
LOS CONTROLES DE APLICACIÓN ESTÁN INTEGRADOS EN LOS SISTEMAS DE LA
ENTIDAD Y SE APLICAN A OPERACIONES INDIVIDUALES O A GRUPOS DE OPERACIONES
PRUEBAS DE
SIMILARES. EL AUDITOR ADQUIRIRÁ UN BUEN CONOCIMIENTO DEL ENTORNO
CONTROLES DE
INFORMÁTICO DE LA ENTIDAD AUDITADA, LOS CONTROLES DE APLICACIÓN CLAVE SE
APLICACIÓN
VERIFICAN PUESTO QUE DESEMPEÑAN UN PAPEL FUNDAMENTAL EN LA PRODUCCIÓN
AUTOMATIZADOS
DE INFORMES CLAVE Y EN LA PROTECCIÓN DE DATOS ELECTRÓNICOS Y ADEMÁS
INCIDEN DE MANERA SIGNIFICATIVA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
PUEDE OBTENERSE EVIDENCIA DE AUDITORÍA ADICIONAL MEDIANTE LA VERIFICACIÓN
DE LOS CONTROLES DE SEGUIMIENTO QUE SE CENTRAN EN LOS RESULTADOS DEL
SISTEMA DE CONTROL INTERNO Y SON APLICADOS PERIÓDICAMENTE, ESTOS
CONTROLES ORIENTADOS A LA DETECCIÓN SON EJERCIDOS TRAS EL TRATAMIENTO
PRUEBAS DE DE LAS OPERACIONES Y OFRECEN A LA DIRECCIÓN GARANTÍAS DE QUE UN GRUPO O
CONTROLES DE TIPO DE OPERACIONES HA SIDO TRATADO DE MANERA COMPLETA, EXACTA Y DE
GESTIÓN Y CONFORMIDAD CON LAS NORMAS, ALGUNOS EJEMPLOS SON:
SEGUIMIENTO
• REVISIONES DE ALTO NIVEL EJERCIDAS POR LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD
• REVISIÓN DE CONCILIACIONES INTERNAS O DE CONCILIACIONES CON DATOS
EXTERNOS
• REVISIONES DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN DE GESTIÓN
 ENFOQUE DE AUDITORÍA – CONTROLES INTERNOS
ORGANIZACIÓN TEMPORAL DE LAS PRUEBAS DE CONTROLES
PRUEBAS DE CONTROLES
EVIDENCIA QUE SE HA DE OBTENER
REALIZADAS
EN UN MOMENTO EL AUDITOR SOLO OBTIENE EVIDENCIA DE QUE LOS CONTROLES
CONCRETO FUNCIONABAN EFIZCAMENTE EN ESE MOMENTO
A LO LARGO DEL EL AUDITOR OBTIENE EVIDENCIA DE QUE EL CONTROL FUNCIONABA
PERIODO EFIZCAMENTE EN INTERVALOS PERTINENTES
DEBERÁ OBTENERSE EVIDENCIA DE AUDITORÍA ADICIONAL SOBRE EL
DURANTE UN PERIODO PERIODO RESTANTE, RELATIVA A LA NATURALEZA Y EL ALCANCE DE
INTERMEDIO CUALQUIER CAMBIO SIGNIFICATIVO EN EL CONTROL INTERNO POR
EJEMPLO CAMBIOS EN PROCESOS O EN EL SISTEMA INFORMÁTICO
EL AUDITOR OBTENDRÁ EVIDENCIA QUE MUESTRE SI SE HAN
EN AUDITORÍAS PRODUCIDO CAMBIOS EN LOS CONTROLES ESPECÍFICOS DESDE LA
ANTERIORES AUDITORÍA ANTERIOR MEDIANTE INDAGACIÓN COMBINADA CON
OBSERVACIÓN O CON UNA INSPECCIÓN
EN AUDITORÍAS EL AUDITOR NO DEBE BASARSE EN EVIDENCIA OBTENIDA EN
ANTERIORES – AUDITORÍAS ANTERIORES CUANDO SE TRATE DE CONTROLES
CONTROLES DE RIESGOS DESTINADOS A MITIGAR UN RIESGO SIGNIFICATIVO; DICHOS
SIGNIFICATIVOS CONTROLES SE VERIFICARÁN EN EL PERIODO EN CURSO
EN UNA AUDITORÍA
SE VERIFICARÁ LA EFICACIA OPERATIVA DE LOS CONTROLES EN LA
ANTERIOR, SI HAN
AUDITORÍA EN CURSO, LOS CAMBIOS PUEDEN SUPONER QUE LOS
CAMBIADO LOS
CONTROLES HAYAN PERDIDO LA EFICACIA NECESARIA PARA SERVIR
CONTROLES DESDE LA
DE BASE
ÚLTIMA VERIFICACIÓN
ENFOQUE DE AUDITORÍA – CONTROL CIRCUNDANTE
Los sistemas de contabilidad y de control operan dentro de un control
circundante, el cual puede influenciar la eficacia de esos sistemas. El
control circundante no está asociado directamente con un saldo
específico de cuenta o una corriente de información específica y tampoco
tiene un efecto directo sobre la exactitud de los registros contables y
estados financieros. Sin embargo, puede influenciar el diseño y el
desempeño de controles internos específicos los cuales si tienen un
efecto directo sobre la exactitud de los registros y estados financieros.

Nuestra evaluación del control circundante debe ser documentada en

papeles de trabajo. Deben documentarse entre otros los siguientes
aspectos de control circundante:

❑ Ambiente de Control
❑ Evaluación de Riesgos
❑ Actividades de Control
❑ Información y Comunicación
❑ Supervisión o Monitoreo
ENFOQUE DE AUDITORÍA – CONTROL CIRCUNDANTE
Evaluación del control circundante

Cuando algunos aspectos del control circundante son evaluados como débiles,
consideramos esto al evaluar el riesgo de control interno para cada aseveración
(afirmación) específica de los estados financieros. Es poco probable que en tales
circunstancias podamos evaluar como bajo el riesgo de control interno, aunque es
posible que el control circundante varie para diferentes corrientes de información.
Por ejemplo, el control circundante puede ser fuerte para nómina (sueldos y
personal) aunque sea débil en otras partes.

Requisitos mínimos para documentar y probar el sistema contable y los controles

internos

Como mínimo, donde no planeamos “confiar” en los controles internos sobre la

corriente de información, requerimos que:

❑ Se evalúe el control circundante

❑ Se identifiquen los controles básicos y se documenten para corrientes
significativas de información
❑ Se identifique el flujo de información al mayor general y se documente para
corrientes significativas de información
❑ Se prueben las aseveraciones de integridad
 ENFOQUE DE AUDITORÍA – DOCUMENTAR LOS
CONTROLES INTERNOS

Cualquiera sea la forma de

describir los sistemas de control
(narrativas o flujogramas) deben
quedar en papeles de trabajo
del control interno de
procesamiento.

Se debe describir los controles

de procesamiento en los cuales
planeamos confiar y
documentar las decisiones
sobre las pruebas de esos
controles y las conclusiones de
esas pruebas.
ENFOQUE DE AUDITORÍA – DOCUMENTAR LOS
CONTROLES INTERNOS
ENFOQUE DE AUDITORÍA – DOCUMENTAR LOS
CONTROLES INTERNOS
ENFOQUE DE AUDITORÍA – PRUEBAS DE RECORRIDO

Una vez que hemos documentado (descrito con narrativas o flujogramas) el

flujo de información, nos debemos asegurar que la documentación represente
la realidad, y no nuestra interpretación de lo que debería ser el sistema. Esto
puede implicar “procedimientos de rastreo” mediante los cuales seguimos la
huella de una o más partidas de información a través del sistema contable. Un
recorrido confirma que nuestra documentación es correcta, pero no establece
que hay un cumplimiento adecuado con el sistema documentado; el
cumplimiento se establece por pruebas de cumplimiento, no por recorridos.

Las pruebas de recorrido pueden realizarse en cualquier dirección en la

corriente de información. Con tal que revisemos específicamente los
procedimientos y la documentación con personal del cliente en cada punto en
el flujo de información, no es necesario seguir la misma partida de información
a través de cada paso de procesamiento. Pueden seleccionarse diferentes
partidas en cada etapa de procesamiento, si esto es más conveniente. Las
pruebas de recorrido generalmente se efectúan:

❑ Después de la documentación inicial de un sistema contable

❑ Después de enmendar la documentación
❑ Para permitir que el staff de auditoría se familiarice con el sistema
 ENFOQUE DE AUDITORÍA – PRUEBAS DE RECORRIDO

Las corrientes de información de una entidad típica reflejan su ciclo de

negocio. Se desembolsa efectivo para pagar las obligaciones incurridas
para comprar materiales, mano de obra y gastos generales; estos son
usados para producir bienes, o proporcionar servicios, para la venta, lo
cual resulta en partidas por cobrar; las cuales finalmente se cobran en
efectivo; y el ciclo recomienza. Gráficamente:

Efectivo

Cobro en efectivo Pago en efectivo

Partidas por cobrar Partidas por pagar

Ventas Compras y Nómina

Inventario
ENFOQUE DE AUDITORÍA – PRUEBAS DE RECORRIDO

Para esta entidad, las

principales corrientes de
información, y por lo tanto
las corrientes de
información en las cuales
anticiparíamos los
principales controles sobre
la integridad de registrar las
transacciones son:

❑ Compras y pagos

❑ Planillas y personal

❑ Ventas y cobranzas
ENFOQUE DE AUDITORÍA – CONFIABILIDAD EN LOS
CONTROLES INTERNOS
El modelo de riesgo de auditoría nos permite equilibrar las fuentes de evidencia
de auditoría que apoyan la opinión de auditoría. La decisión de si evaluar el
riesgo de control interno como moderado o bajo (o muy bajo, si aplicase)
depende en gran parte de cual de los siguientes enfoques sea el más eficiente:

❑ “confiar” en los controles internos para respaldar la evaluación de riesgo de

control interno o;
❑ Realizar procedimientos sustantivos más extensos

La evaluación del nivel planeado de riesgo de control interno es un asunto de

juicio que depende de las circunstancias individuales de la entidad. Sin
embargo, a fin de permitir una representación matemática del modelo de riesgo
de auditoría, estás evaluaciones de alto, moderado, bajo o muy bajo deben
recibir valores numéricos. Las siguientes probabilidades de que los controles
internos no prevengan o detecten un error no ajustado en una aseveración que
podría ser sustancial al agruparse con errores no ajustados en otras
aseveraciones:
ENFOQUE DE AUDITORÍA – CONFIABILIDAD EN LOS
CONTROLES INTERNOS

Cualitativo Cuantitativo

Alto Más de 40%

Moderado Entre 20 y 40%

Bajo Menos de 20%

Muy Bajo Menos de 10%

Después de que evaluamos el nivel planeado de riesgo de control interno, si

planeamos confiar en los controles internos, diseñamos y efectuamos pruebas
de cumplimiento para obtener evidencia sobre si esos controles internos están
funcionando y son eficaces. En base a los resultados de las pruebas de
cumplimiento, determinamos si tenemos suficiente evidencia para respaldar la
evaluación planeada de riesgo de control interno, o si tenemos que modificar
nuestra evaluación de riesgo de control interno, o extender las pruebas de
cumplimiento para obtener suficiente evidencia de auditoría para respaldar la
evaluación planeada. Deben documentarse nuestras conclusiones sobre el
riesgo de control interno.
 ENFOQUE DE AUDITORÍA – PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO

El propósito de las pruebas de cumplimiento es obtener seguridad razonable de

que los procedimientos de control interno sean aplicados de la manera
prescrita y que estén funcionando eficazmente. Las pruebas de cumplimiento
incluyen varias técnicas de prueba, incluso indagación, observación, inspección
de documentos y repetición de controles internos. Las pruebas de cumplimiento
deben diseñarse para proporcionar evidencia en cuanto a la existencia y
funcionamiento del control.

Por ejemplo, donde los informes de embarque están prenumerados, puede ser
posible efectuar una prueba de cumplimiento para asegurar que la población de
informes de embarque está completa, pero la prenumeración misma no es un
control. El control real que debemos probar es la revisión de integridad de la
secuencia por un empleado y el seguimiento de cualquier partida faltante.

Determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de

cumplimiento a usarse depende de varios factores, que incluyen:
 ENFOQUE DE AUDITORÍA – PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO
❑ La evaluación planeada del riesgo de
control
❑ La naturaleza de los procedimientos de
control interno
❑ La frecuencia de la operación de los
procedimientos de control interno
❑ La importancia relativa de los
procedimientos de control interno bajo las
circunstancias
❑ La tasa anticipada de desviaciones de
cumplimiento

De optarse por optar un procedimiento de

confianza en los controles internos para
reducir los procedimientos de auditoría, debe
efectuar forzosamente pruebas de
cumplimiento las cuales serán entre 20% a
70% como muestra máxima. Para ello es
bueno aplicar un buen procedimiento de
muestreo estadístico.
ENFOQUE DE AUDITORÍA – PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO
ENFOQUE DE AUDITORÍA – DISEÑO DE PRUEBAS
DE AUDITORÍA

 Conocer los distintos tipos de actividades de control

que pueden estar asociadas a un proceso.
 Establecer a partir de las actividades de control
identificadas cuáles podrían afectar de manera
significativa el logro de los objetivos.
 ¿Cuáles de estas actividades de control, si no se ejecutan
como se diseñaron, probablemente ocasionen la
incapacidad para lograr los objetivos del proceso?
 Las consideraciones sobre esta pregunta determinarán
las actividades de control clave para un proceso.
 Una vez identificadas las actividades de control clave,
el siguiente paso será vincularlas con los riesgos a nivel
del proceso, lo que permite establecer la evaluación de
la idoneidad de los controles o de efectividad de los
controles.
 ENFOQUE DE AUDITORÍA – DISEÑO DE PRUEBAS
DE AUDITORÍA

Actividades Clave de Control

✓ Aprobar: Autorización para ejecutar una transacción otorgada por una persona que
tiene facultades para hacerlo (Ej: aprobaciones de descuentos).

✓ Documentar: Preservar información original o documentar la base lógica de las opiniones

emitidas para referencia futura (Ej: escanear documentos como facturas o cheques para
respaldar un pago o una operación).

✓ Examinar/Comparar: Verificar frente a un atributo (Ej: Recibido a satisfacción de acuerdo

a las exigencia de un contrato; que el monto pagado coincida con el valor de la factura).

✓ Segregar: Separar las responsabilidades incompatibles que puedan crear la posibilidad

para una acción no deseada (Ej: Separar la autoridad de firmar cheques, de la autoridad
para hacer aprobaciones de pagos).
 ENFOQUE DE AUDITORÍA – DISEÑO DE PRUEBAS
DE AUDITORÍA
Evaluación de la Efectividad de los Controles

1 3
2 Que no se esté materializando el
Diseño Ejecución riesgo

✓ Responsable: Autoridad y Revisar fuentes de

Que todas las actividades
segregaciónde funciones. información
✓ Frecuencia del control: establecidas en el diseño (auditorías organismos de
oportuno, acorde a la criticidad se ejecuten control, información de los
del riesgo. adecuadamente. procesos, entre otros).
✓ Qué busca hacer el control:
Verificar, conciliar, validar, cotejar,
comparar.
✓ Cómo se lleva a cabo: Fuente
de información(confiable)
✓ Qué pasa con las desviaciones
y/o excepciones: Análisis y
tratamiento.
✓ Evidencia de la Ejecución:
Registros, soportes.
 ENFOQUE DE AUDITORÍA – DISEÑO DE PRUEBAS
DE AUDITORÍA
Evaluación de la Efectividad de los Controles

✓ El diseño es adecuado; no hay brechas significativas. En general, el proceso y los

sistemas están diseñados adecuadamente para gestionar los riesgos a un nivel
aceptable.

✓ El diseño es adecuado; no obstante existen brechas. En general, el proceso y los

sistemas están diseñados adecuadamente para gestionar los riesgos a un nivel
aceptable, sin embargo la existencia de una o más brechas puede ocasionar alguna
exposición que el responsable del proceso podría considerar inaceptable.

✓ El diseño es inadecuado; existen brechas significativas. En general, el diseño del

proceso no es adecuado para gestionar los riesgos a un nivel aceptable. Las brechas
significativas crean un nivel intolerable de exposición tal que no se lograrán los
objetivos del proceso.
ENFOQUE DE AUDITORÍA – DISEÑO DE PRUEBAS
DE AUDITORÍA
Ejemplo

MATRIZ DE RIESGO Y CONTROL PARA DESEMBOLSO DE EFECTIVO

RIESGO A NIVEL DE ACTIVIDAD DE CONTROL CLAVE ENFOQUE DE LAS

PROCESO PRUEBAS

✓ Dentro del proceso de compras el

1. Probar la funcionalidad del
funcionario de cuentas por pagar
sistema frente a facturas
revisa si el número de proveedor, el
Riesgo de Pagos Duplicados: La duplicadas intentando
número de factura y el monto de la
imposibilidad de identificar varias ingresar números de
factura coincide con una factura
entradas de facturas puede factura duplicados.
ingresada anteriormente.
generar pagos duplicados a 2. Probar además, qué sucede
✓ Dentro del sistema de información el
proveedores que podrían pasar si se agrega un dígito o un
funcionario con la ejecución de
desapercibidos (objetivos de símbolo al final de un
desembolsos de efectivo marcará
integridad y presentación). número de factura
los pagos de montos idénticos al
duplicado.
mismo proveedor para su revisión
3. Probar para asegurar que la
antes de hacerlos efectivos.
marca de desembolsos de
efectivo funcione como se
diseño.
“Hay tres grupos de personas:los que hacen que las cosas sucedan, los que
miran las cosas que suceden,y aquellos que se preguntan qué sucedió”

Nicholas Murray Butler

¡Muchas gracias por su atención!

Carlos Averanga Flores

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