Identificación de la

Firma de Auditoría

PROGRAMA DE AUDITORÍA

Entidad (o cliente): Período de revisión: Área

Compañía ABC Del 1° de enero al IMPUESTO A LAS
31 de diciembre de 201X GANANCIAS
Preparado por: Aprobado por: Fecha:

Contenido
Objetivos de Auditoría..............................................................................................1
Riesgos de Auditoría................................................................................................2
Aseveraciones *....................................................................................................... 3
Procedimientos.........................................................................................................4
Presentación y Revelación en los Estados Financieros...........................................9

Objetivos de Auditoría

Objetivo Ref. Hecho por

punto del
programa
1. Evaluar que los procedimientos de la entidad para la determinación
de los impuestos a las ganancias causados y diferidos son
correctos, son verificables y los montos determinados son
adecuados.
2. Verificar el adecuado cálculo de los impuestos sobre las ganancias.
3. Comprobar que los montos registrados en el estado de situación
financiera, tanto del impuesto por cobrar e impuesto a pagar,
mediante la declaración anual de impuesto de renta, como de la
parte a ser cobrada / pagada en un futuro (impuesto diferido) han
sido correctamente reflejados en el estado financiero.
4. En los casos en que se registraron partidas que forman parte del
patrimonio, determinar que estas hayan sido afectadas con la tasa
impositiva correspondiente.
5. Determinar la adecuada aplicación de las normas fiscales en la
determinación del impuesto a las ganancias.
6. Verificar que los estados financieros y sus notas cumplen la
presentación y las revelaciones señaladas en la(s) norma(s) de
información financiera.

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Riesgos de Auditoría

En la planeación de las pruebas de auditoría al impuesto a las ganancias, el auditor debe

considerar los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría
y en la identificación y evaluación del riesgo de fraude. Dichos factores se pueden relacionar con
el riesgo de error inherente derivado de la complejidad de las disposiciones fiscales, con el riesgo
de que los controles relacionados no lo detecten o con el riesgo de detección (que el auditor no lo
descubra). Algunos de los factores asociados para tener en cuenta durante la evaluación de este
ítem son:

1. Grado de complejidad de la operación de la entidad.

2. Nivel de entrenamiento brindado al personal responsable del cálculo de impuestos en la
entidad.
3. Materialidad de errores identificados en auditorías previas al ciclo de impuestos.
4. Correcciones o ajustes frecuentes a los cálculos.
5. Grado de complejidad de las disposiciones fiscales vigentes.
6. Frecuentes reformas tributarias.
7. Requisitos fiscales según el tipo de entidad / contribuyente tributario.
8. Aplicación errónea de las reformas tributarias por parte de la entidad.
9. Falta de controles adecuados incluyendo segregación de funciones, revisiones de la gerencia y
niveles de autorización, entre otros. Ej. Controles que aseguren que los cálculos han sido
preparados apropiada y oportunamente.
10. Inadecuados controles sistematizados asociados, entre ellos, controles de configuración y
mapeo de cuentas, controles de interfase y conversión, accesos al sistema e informes de
excepciones / correcciones. Ej. Falta de controles que aseguren cálculos exactos.
11. Presentación y revelación en los estados financieros conforme a las normas de información
financiera.

Afirmaciones *
Afirmaciones sobre tipos de transacciones y hechos durante el período de
auditoría

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Ocurrencia Integridad Exactitud

Corte de operaciones Clasificación

Afirmaciones sobre saldos contables al cierre del período:

Existencia Derechos y obligaciones Integridad Evaluación

Afirmaciones sobre la presentación e información a revelar:

Ocurrencia Derechos y obligaciones Integridad

Clasificación y comprensibilidad Exactitud Evaluación

Programa General para la evaluación de pruebas de cumplimiento y

sustantivas:

Hecho por / Referencia

Procedimiento
Fecha: PT
Indicar la
Iniciales del
Descripción del procedimiento a realizar referencia del
auditor/
papel de
DD/MM/AA
trabajo (PT)
A. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del
control interno y con base en dicha evaluación:
1. Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la
extensión y oportunidad de los procedimientos de
auditoría aplicables de acuerdo con las circunstancias.
2. Preparar un memorándum con el resultado del trabajo,
las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de
la solidez y/o debilidades del control interno, que
requieren tomar una acción inmediata o pueden ser
puntos apropiados para la carta de recomendaciones.
B. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las
cifras que muestran las transacciones en una
auditoría preliminar o interina o cifras de los estados
financieros dentro de la auditoría final, que sean

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Hecho por / Referencia

Procedimiento
Fecha: PT
necesarias de acuerdo con las circunstancias.

Procedimientos

Hecho por / Referencia

Procedimiento
Fecha: PT
Indicar la
Descripción del procedimiento a realizar Iniciales del
referencia del
auditor/
papel de trabajo
DD/MM/AA
(PT)
Pruebas Sustantivas

Según la información financiera presentada por la entidad

sujeta a auditoría, preparar cédulas para:
3. Determinar la tasa impositiva utilizada para la medición.

4. Analizar la razonabilidad del saldo activo o pasivo del

impuesto a las ganancias, de conformidad con la
normativa financiera.
5. Revisar el balance de prueba del ejercicio y los libros
auxiliares para identificar partidas que deberían ser base
de registro de impuesto diferido.
6. Conciliación fiscal
Obtener copia de la conciliación contable – fiscal del
presente ejercicio para llevar a cabo los siguientes
procedimientos de auditoría:
a. Verificar el saldo contable que muestra la
conciliación contra el estado financiero de la
entidad. La información contable base de la
conciliación debe haber sido preparada siguiendo
la Norma de Información Financiera aplicable.

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Procedimiento
Fecha:
PT
b. En revisión a los registros contables, verificar el
origen de las partidas conciliatorias. Para cada ítem
de la conciliación (ítem fiscal no contable y contable
no fiscal), determine su origen, yendo al papel de
trabajo fuente de cada cifra.
c. Identificar las bases fiscales
d. Validar el origen y razonabilidad de las diferencias
temporarias imponibles. Ej. Depreciación. Revisar
el origen y razonabilidad de las diferencias
temporarias deducibles.
e. Existencia de reversión de las diferencias
temporarias deducibles (tener en cuenta que esto
da lugar a deducciones en la determinación de las
ganancias fiscales de periodos futuros).
f. Evaluar la correcta determinación del resultado
fiscal.
7. Depreciación
Obtener los papeles de trabajo base de la determinación
de la depreciación fiscal del ejercicio y verificar
selectivamente:
a) El valor con los registros contables.
b) Que no existan activos totalmente depreciados para
efectos de base fiscal.
c) La(s) tasa(s) de depreciación utilizada(s) según la(s)
aceptada(s) por las disposiciones fiscales.
d) Extensiones aritméticas.
8. Impuestos diferidos no reconocidos
Al cierre (final del periodo sobre el que se informa), valide
si la entidad evaluó nuevamente los activos por impuestos
diferidos no reconocidos, caso en el cual, la entidad debe
reconocer el activo respectivo por no haber sido
reconocido anteriormente.

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Procedimiento
Fecha:
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Obtener suficiente evidencia de auditoría de:

9. Que los impuestos recaudados o generados por las
operaciones gravadas se correspondan con los ingresos
o egresos gravados por tarifas.
10. La correcta aplicación de la tasa impositiva en el ejercicio
auditado.
11. Los asientos de ajustes.
12. En caso de aplicar beneficios fiscales, cerciorarse de que
éstos fueron determinados conforme a la disposición fiscal
vigente.
13. La correcta determinación de la cuantía y derecho a
amortizar las pérdidas fiscales.
14. El valor fiscal de las cuentas patrimoniales.
15. Que los impuestos a las ganancias resultantes se hayan
registrado dentro de los resultados del ejercicio
correspondiente.
16. Los datos de la entidad en las declaraciones tributarias,
tales como: información general de identificación (i.e.
razón social, tipo y número de identificación tributaria), tipo
de contribuyente, dirección, número de contacto, nombre
del representante legal autorizado y registrado en la
Cámara de Comercio, entre otros.
17. La exactitud aritmética de los cálculos y valores
informados en las declaraciones tributarias.
18. Si se concilian las declaraciones tributarias entre sí.
19. Si se han solicitado devoluciones o compensaciones en
renta.
20. La oportunidad con que se presentan (y pagan) las
declaraciones tributarias. Verificar el estricto cumplimiento
del calendario de obligaciones tributarias por parte de la
entidad.

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Procedimiento
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21. Obtener la conciliación contable-fiscal del ejercicio
anterior [incluida en el dictamen para fines fiscales o en
la(s) declaración(es) tributaria(s)] y determinar si existen
partidas que afectan el resultado fiscal del presente
ejercicio.
22. Extender los procedimientos de auditoría, según lo
considere necesario para obtener suficiente evidencia de
auditoría sobre la presentación y revelación adecuadas
del impuesto a las ganancias, en los estados financieros
y sus notas. Ejemplos:
a. Obtener la documentación de las visitas o
requerimientos realizados por la Dirección de
Impuestos.
b. Verificar que todos los bienes y servicios adquiridos
por la entidad estén debidamente soportados.
c. Revisar actas de Junta Directiva y de Asamblea de
Accionistas para identificar asuntos que pudieran
tener impacto en materia tributaria.
d. Analizar partidas de ajustes significativas al final del
período fiscal.
23. Auditoría tributaria. Solicitar e incorporar en el trabajo el
resultado de la evaluación efectuada por el especialista de
impuestos.
24. Obtener evidencia de la implementación de las
recomendaciones dadas con anterioridad a la entidad, en
la carta a la gerencia, sobre aspectos tributarios.
25. La auditoría al ciclo de Impuesto a las ganancias debe
tener en cuenta la auditoría a las otras áreas sujetas a
examen por parte del auditor, tales como, pero no limitado
a inversiones, inventarios, propiedades, planta y equipo,
incluyendo su depreciación, reconocimiento de ingresos y
cuentas por cobrar, provisiones, gastos, gastos
anticipados, personal, pasivos y patrimonio, entre otras.
26. Declaraciones de la administración

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Procedimiento
Fecha:
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Obtener la Carta de Gerencia o Carta de Representación,
en la que la entidad confirme las políticas adoptadas para
el registro de los impuestos a las ganancias.
27. Emitir conclusión sobre el área auditada considerando los
objetivos y basándose en los resultados de las pruebas de
auditoría.
La documentación de los resultados debe ser precisa y
entendible.

Presentació n y Revelació n en los Estados Financieros

El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas en los estados

financieros y sus notas. Debe vigilar por que se cumplan los parámetros establecidos en
la(s) norma(s) de información financiera aplicable(s).

Presentación de conformidad con la NIIF para PYMES:

 Distribución en el resultado integral y en el patrimonio. La entidad debe reconocer el

gasto por impuestos en el mismo componente del resultado integral total (es decir,
operaciones continuadas, operaciones discontinuadas u otro resultado integral) o en
patrimonio, en función de la transacción u otro suceso que diera lugar al gasto por
impuestos.

 Distinción entre partidas corrientes y no corrientes. Cuando la entidad presente

activos corrientes o no corrientes y pasivos corrientes o no corrientes, como
clasificaciones separadas en su estado de situación financiera no clasificará ningún
activo (pasivo) por impuestos diferidos como activo (o pasivo) corriente.

 Compensación. La entidad compensará los activos por impuestos corrientes y los

pasivos por impuestos corrientes, o los activos por impuestos diferidos y los pasivos por
impuestos diferidos, si y solo si tiene el derecho, exigible legalmente, de compensar los
importes y puede demostrar sin esfuerzo o costo desproporcionado que tenga planes de
liquidarlos en términos netos o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.

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Información a revelar de conformidad con la NIIF para PYMES:

 La entidad debe revelar información que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los
impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos.

 La entidad revelará separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por
impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir:

o (a) el gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente;

o (b) cualesquiera ajustes de los impuestos corrientes del periodo presente o de los
anteriores;

o (c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el
nacimiento y reversión de diferencias temporarias;

o (d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios
en las tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos;

o (e) el importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas

fiscales, créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos
anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos;

o (f) los ajustes al gasto (ingreso) por impuestos diferidos que surjan de un cambio
en el estatus fiscal de la entidad o sus accionistas;

o (g) el impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas anteriores, de

saldos de activos por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en el
párrafo 29.31 de la NIIF para PYMES; y

o (h) el importe del gasto (ingreso) por el impuesto relacionado con los cambios en
las políticas y los errores contables, que se ha incluido en la determinación del
resultado del periodo, de acuerdo con la Sección 10 Políticas, Estimaciones y
Errores Contables, de la NIIF para PYMES, porque no ha podido ser
contabilizado de forma retroactiva.

La entidad deberá revelar la siguiente información de forma separada:

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Preparado por: Aprobado por: Fecha:

 Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas

como partidas de otro resultado integral.

 El importe total de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados con las partidas
cargadas o acreditadas directamente a patrimonio.

 Una explicación de cualquier diferencia significativa entre el gasto (ingreso) por

impuestos y la ganancia contable multiplicada por la tasa impositiva aplicable. Por
ejemplo, estas diferencias pueden surgir de transacciones tales como ingresos de
actividades ordinarias que están exentas de impuestos o gastos que no son deducibles
para la determinación de la ganancia fiscal (pérdida fiscal).

 Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparación

con las del periodo sobre el que se informa anterior.

 Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y créditos fiscales
no utilizados:

o (i) el importe de los activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos
diferidos al final del periodo sobre el que se informa; y

o (ii) un análisis de los cambios en los activos por impuestos diferidos y pasivos por
impuestos diferidos durante el periodo.

 El importe (y fecha de validez, si la tuvieran), de las diferencias temporarias deducibles,

pérdidas o créditos fiscales no utilizados para los cuales no se hayan reconocido activos
por impuestos diferidos en el estado de situación financiera;

 En las circunstancias descritas en el párrafo 29.33 de la NIIF para PYMES, una

explicación de la naturaleza de las consecuencias potenciales que podrían producirse en
el impuesto a las ganancias por el pago de dividendos a sus accionistas.

 Si la entidad no compensa activos y pasivos por impuestos de acuerdo con el párrafo

29.37 de la NIIF para PYMES porque no puede demostrar sin esfuerzo o costo
desproporcionado que tiene previsto liquidarlos sobre una base neta o realizarlos de
forma simultánea, la entidad revelará los importes que no han sido compensados y las
razones por las que la aplicación del requerimiento involucraría esfuerzo o costo
desproporcionado.

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