CONTABILIDAD DE COSTES

Departamento de Contabilidad
Grupo 136 ADE (3ºcurso)

TEMA 2:

EL MÉTODO DE CÁLCULO EN LA CONTABILIDAD

DE COSTES: ANÁLISIS DE LAS CLASES DE COSTES.

Dra. Cristina Pérez Espés

cristina.perez@uam.es
Módulo 7; Despacho 304
TEMA 2

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:

 Comprender el concepto objeto de coste, portador y sujeto de coste

 Estudiar las diferentes clasificaciones de costes

 Analizar el coste de producción

TEMA 2

ÍNDICE:

 Concepto de coste

 Clasificación de costes

 Coste de producción:
 Coste de materiales
 Coste de personal
 Coste del Activo Fijo
 Costes Indirectos de Producción
TEMA 2

Concepto de coste

• Teniendo en cuenta una perspectiva analítica desde la cual se

considere a la empresa como una unidad económica de producción,
se puede considerar el coste como: un consumo de los factores
productivos que permiten la obtención de un producto o la
realización de una actividad.

• En este sentido, la empresa realiza una actividad de transformación

de valores. Un activo se puede transformar en otro, o bien ser
incorporado a cualquier otro activo, mediante la aplicación de factores
productivos.
TEMA 2
Concepto de coste
• Para determinar que una partida concreta es un coste, se han de
cumplir tres requisitos:
– Debe existir un consumo o sacrificio de factores de producción
para realizar la transformación económica de la cadena de valor. La
empresa sacrifica valores, también denominados inputs, en el
proceso de transformación, con el fin de obtener otros valores
llamados outputs.
– Debe ser un consumo necesario. Así, ha de incrementar el valor del
bien al que se aplica. En caso contrario, se considerará un
despilfarro. Tal y como se ha visto en el tema anterior (corriente
centro europea), solo tendrían la condición de coste aquellos
consumos que realmente fueran necesarios en el proceso
productivo.
– Debe poder valorarse en su magnitud técnica y económica.
Ejemplo: empresa dedicada a la fabricación de zumos de naranja de un
litro. Las Naranjas son materias primas (MP) que se miden en unidades
físicas (kg) y en unidades monetarias (precio de adquisición).
TEMA 2
Concepto de coste
• Una vez definido lo que es coste, se ha de responder a diferentes
preguntas vinculadas con su determinación: el coste, ¿de qué?, o coste,
¿para quién?

• La respuesta permite conocer tanto el objeto de coste como a su

portador, conceptos que han de ser determinados, puesto que no es
posible abordar en abstracto la determinación del coste.

Pregunta Concepto

Coste, ¿de qué? *Objeto de coste

*Si es un producto: portador de coste
Coste, ¿para quién? *Sujeto de coste
TEMA 2

Concepto de coste
• El coste es un sacrificio de valores con contrapartida, y se mide en función del
valor de los activos sacrificados. La contrapartida se define como el objeto de
coste, es decir, es aquello de lo que queremos calcular el coste.

• Los objetos de coste pueden ser: departamentos, secciones, centros de costes,

centros de beneficios, productos, funciones, territorios de venta, etc. Estas
contrapartidas permitirán clasificar y acumular costes, y controlar
responsabilidades

• Se puede calcular el coste de un producto de un servicio, de un centro, etc.,

dependiendo de los objetivos que se pretendan conseguir con el análisis de
costes. Si la contrapartida es un producto, este se puede considerar como
portador del coste ya que es el elemento sobre el que va a recaer el proceso de
acumulación de costes definido por la empresa.
– Portador de costes. Cualquier elemento de representación contable
susceptible de acumulación de costes derivados del consumo de factores
productivos.
TEMA 2

Concepto de coste
• Si el proceso productivo de una empresa está formado por varias
fases, el output final no puede ser considerado como único portador
de costes, sino que este concepto se aplicaría a todos aquellos
productos obtenidos en cada fase intermedia.

Ejemplo: una empresa fabrica mesas de madera barnizadas a través de un

proceso de producción formado por dos fases; La 1ª fase consiste en
elaborar las mesas a través de la madera y la 2ª fase barnizarlas. En esta
compañía, dependiendo en qué fase estemos, podrá haber dos portadores
de coste: Mesa de madera y mesa de madera barnizada.

Ejemplos de objetivos de costes: Producto X (portador de costes);

Departamento Y; Servicio prestado al cliente Z.
TEMA 2
Concepto de coste
• Para delimitar el sujeto de coste, hay que responder a la pregunta
¿para quién? Su respuesta permite determinar al que realiza el
sacrificio de valores.

• Su identificación es relevante a la hora de cuantificar el propio coste,

ya que, dependiendo del sujeto de coste, se deberán seguir unas pautas
específicas para la determinación del coste.

Ejemplo: Una central nuclear. Si el sujeto de coste es la propia empresa, se

pretenderá conocer el coste de producción de energía. Sin embargo, si el
sujeto de coste es la sociedad, se deberán tener en cuenta aspectos
relacionados con el impacto medioambiental y social que pueda tener
dicha central nuclear.
TEMA 2
Clasificación de costes
TEMA 2
Clasificación de costes
• Existen múltiples formas de clasificar los costes, dependiendo del
objetivo perseguido. Un mismo concepto de coste puede clasificarse de
diferentes maneras:
– Costes según la naturaleza del consumo
– Costes según su asignación a los elementos inventariables
(existencias)
– Costes según su función
– Costes no productivos (costes del periodo)
– Costes según su variabilidad respecto a la actividad del período
– Costes según la relación causa-efecto con el producto
– Costes según su relación con el proceso productivo
– Costes según el objetivo perseguido
TEMA 2

Clasificación de costes
Costes según la naturaleza del consumo:
Este criterio sigue la clasificación propuesta en la contabilidad financiera. De este
modo, los costes se clasifican de la siguiente manera:
• Materiales: consumo de elementos materiales, tales como las materias primas,
la materia auxiliar, envases, embalajes, etc.
• Personal: consumo relacionado con el trabajo humano en la empresa. Se
incluyen sueldos y salarios, seguridad social, seguros y otros conceptos
relacionados.
• Depreciaciones del activo: amortización de la maquinaria utiliza en el proceso
productivo, amortización del local…
• Alquileres o arrendamientos: aquellos producidos por el arrendamiento de
bienes inmuebles o muebles, en uso o a disposición de la empresa.
• Suministros: consumo de luz, agua…
• Costes financieros derivados de la utilización de recursos financieros ajenos.
• …
TEMA 2
Clasificación de costes
Costes según su asignación a los elementos inventariables (existencias)
Recogen la obligación prevista por la contabilidad financiera de
valorar las existencias producidas al coste de producción:

– Coste del producto o inventariable. Coste que incrementa el valor

de los elementos inventariables, derivado de todas las operaciones
originadas por el proceso productivo.

– Coste del período o no inventariable. Es aquel derivado de

operaciones distintas a las de producción. No es inventariable, por
lo que no incrementa el valor del output en almacén. Se identifica
con un período concreto y no con un output determinado.
TEMA 2
Clasificación de costes
Costes según su función:
Agrupa los costes por operaciones o actividades de la empresa

– Áreas de producción: aprovisionamiento y transformación

– Áreas no productivas (comercialización, administración,
investigación, etc.)
TEMA 2
Clasificación de costes

Costes no productivos (costes del periodo):

• Costes comerciales. Costes incurridos para vender o distribuir un

producto o servicio y costes de marketing (comisiones de ventas,
publicidad, gastos de transporte, mantenimiento, garantía de los
clientes)
• Costes administrativos. Costes incurridos para dirigir y controlar una
organización, así como la actividad general de la empresa.
TEMA 2

Clasificación de costes
Costes según su variabilidad respecto a la actividad del período:
El comportamiento que siguen los costes al variar el volumen de
actividad da origen a la siguiente clasificación:
– Coste fijo. No fluctúa frente a variaciones en el nivel de actividad o
volumen de producción, sino que permanece constante. Entre ellos
se pueden encontrar los derivados de la obsolescencia de los
equipos, seguros, impuesto sobre bienes inmuebles, mano de obra
fija, mantenimiento de instalaciones y otros costes similares.
– Coste variable. Varía ante alteraciones del nivel de actividad o
volumen de producción.
– Coste semifijo. Tienen comportamiento variable para distintos
tramos de actividad. Varían con el nivel de actividad pero no de
forma continua.
– Coste semivariable o mixto. Tienen un componente fijo y otro
variable.
TEMA 2
Clasificación de costes
Costes según su variabilidad respecto a la actividad del período:
Costes Costes

C=K C = ax

Nivel de actividad Nivel de actividad

Costes fijos Costes variables

Costes Costes

C = ax + b

Nivel de actividad Nivel de actividad

Costes semifijos Costes

Costes variables
semivariables

Ejemplos:
• Costes semivariables podrían ser la electricidad, el suministro de agua ya que tienen un
componente fijo (“b”en la gráfica) y otro que varía en función del consumo.
• Costes semifijos: los costes de recepción de un hotel vacacional en el que existe siempre
una persona para cada turno atendiendo las entradas y salidas de los clientes.
TEMA 2

Clasificación de costes

Costes según la relación causa-efecto con el producto:

Esta clasificación hace referencia a la relación existente entre cada

consumo y los outputs obtenidos o centros de los que se quiere
conocer su coste. No existen reglas indiscutibles que permitan
determinar que un coste sea directo o indirecto per se:

– Costes directos. Consumos que pueden ser convenientemente

identificados con el objeto de coste. Se puede calcular fácilmente su
medida técnica y económica.
– Costes indirectos. Coste común a varios productos o servicios, lo
que impide su imputación directa. Es necesario utilizar
instrumentos de reparto.
TEMA 2
Clasificación de costes
Costes según la relación causa-efecto con el producto:
La clasificación de un coste como directo o indirecto constituye el inicio de un
proceso de cálculo de costes. Los costes directos se acumulan de forma simple en
el coste total de un producto o servicio, mientras que los indirectos requieren de la
aplicación de fórmulas, más o menos complejas, para su vinculación a dicho
output.

Tal y como se puede apreciar en el anterior esquema, la mayor o menor

inmediatez en la imputación de costes a un objeto de coste -a aquello de lo que
queremos calcular el coste- determina si un coste es directo o indirecto.
TEMA 2

Clasificación de costes

Costes según la relación causa-efecto con el producto:

Se considera que un consumo es directo si su vinculación al objeto de coste se

realiza de manera inmediata, o si guarda una relación directa con el producto,
servicio o fase del proceso productivo que lo ocasiona. Se identifica fácilmente con
el objeto de coste, por lo que no requiere de mecanismos de reparto.

Por el contrario, un coste se clasifica como indirecto si es común a dos o más

objetos de coste, por lo que para imputarlo a los mismos se hace necesaria la
utilización de criterios de reparto racionales.
TEMA 2

Clasificación de costes
Costes según la relación causa-efecto con el producto:
Existen ciertos condicionantes en el grado de inmediatez de la imputación de
costes:
• Objeto de coste. Se hace necesario conocer de qué se va a calcular el coste u
objeto de coste antes de proceder a la clasificación de los consumos entre
directos o indirectos.
• Existencia de un sistema de medida del consumo individualizado. Si es
posible conocer con exactitud el consumo que se ha producido por un
determinado objeto de coste, el coste será directo.
Cuando el consumo corresponda a distintos objetos de coste, puede que no sea
posible conocer exactamente el consumo generado por cada uno. En este caso
es necesario hacer uso de sistemas de reparto entre los diferentes objetos de
coste.
Por lo tanto, un coste no es directo o indirecto per se. Un coste puede ser directo a
un determinado objeto de coste e indirecto si se cambia el mismo. De igual
manera, puede modificarse su consideración si se decide la implantación de
sistemas de medida individualizada del consumo o no.
TEMA 2

Clasificación de costes
Costes según la relación causa-efecto con el producto:
Los costes directos se acumularán directamente al coste del objeto de coste. Sin
embargo, los costes indirectos se imputarán a los diferentes objetos de coste,
utilizando una, clave de distribución o criterio racional de reparto. Para que sea
considerada válida, debe cumplir dos requisitos:
• Ha de ser representativa. Debe permitir una estimación del consumo
producido por un objeto de coste determinado. Cumplirá, por tanto, un
criterio de causalidad. Es decir la clave de distribución utilizada deberá
representar, en cierta medida, el consumo que se pretende repartir. No tendría
sentido, por ejemplo, distribuir los costes indirectos de unos operarios de
limpieza utilizando como clave de distribución las horas que ha trabajado el
director general de la empresa.
• Ha de ser operativa. Debe cumplir el criterio de economicidad, es decir, debe
tener una aplicación sencilla y no debe aportar más carga/coste que el
beneficio que se obtenga por su uso. En este sentido, se recomienda la
utilización de claves de distribución que tengan un fácil cálculo.
TEMA 2

Ejemplo: La empresa PIMEL, S.L. se dedica a fabricar zumo de piña y de

melocotón. A continuación, se presenta los costes que consumen durante el
proceso productivo de ambos productos.
Coste Clasificación Explicación

Esta directamente vinculado con la producción del

Piña (Materia Prima) Coste directo
producto: zumo de piña

Esta directamente vinculado con la producción del

Melocotón (Materia Prima) Coste directo
producto: zumo de melocotón

Operario de la línea de producción de El factor trabajo está directamente vinculado con

Coste directo
Zumo de piña (Mano de Obra) la producción del producto: zumo de piña

Operario de la línea de producción de El factor trabajo está directamente vinculado con

Coste directo
Zumo de melocotón (Mano de Obra) la producción del producto: zumo de melocotón

Este coste de este factor trabajo es compartido por

Supervisor de las dos líneas de producción los dos objetos de coste (zumo de piña y
Coste indirecto
(Mano de Obra) melocotón). No hay una asignación directa por lo
que habrá que buscar claves de distribución.
Este coste de la máquina (amortización) es
compartido por los dos objetos de coste (zumo de
Amortización de la máquina exprimidora
Coste indirecto piña y melocotón). No hay una asignación directa
de la fruta
por lo que habrá que buscar claves de
distribución.
TEMA 2

A continuación, se determinan las claves de distribución para los costes de

producción, que se ha considerado como indirectos.

Clave de
Coste Explicación
distribución
Dependiendo de las horas que haya trabajado el
Supervisor de las dos líneas de producción supervisor en velar por la calidad de cada uno de
Horas/hombre.
(Mano de Obra) los productos se le asignará más o menor coste
laboral.

Dependiendo de las horas que haya consumido la

Amortización de la máquina exprimidora máquina para la elaboración de cada producto se
Horas/máquina.
de la fruta imputará mas o menos coste de amortización a
cada objeto de coste.
TEMA 2

Clasificación de costes
La tabla siguiente, resume, teniendo en cuenta que el objeto de coste fuera
un producto, los criterios de clasificar los costes en función de su
“relación causa-efecto con el producto” y “su variabilidad respecto a la
actividad del período”

Variabilidad
Costes variables Costes fijos

Asignación Costes directos variables Costes directos fijos

al producto
Costes indirectos variables Costes indirectos fijos
TEMA 2

Clasificación de costes
Ejemplo: La empresa Naran, S.L. se dedica a fabricar zumo de naranja. Todo el
proceso productivo se realiza en una nave situada en Getafe. El alquiler de la
nave les supone mensualmente 600€. Para exprimir las naranjas utilizan cuatro
máquinas cuya amortización mensual supone de 300€ cada una. Mensualmente
consumen un total de 200.000 kg de naranjas valoradas a 100.000€. Además,
tienen contratada por 2.000€ mensuales una persona que hace labores de
administración así como de calidad. En la parte de calidad se dedica a la
supervisión total del proceso productivo garantizando que el zumo de naranja
esté en buenas condiciones. Se sabe que el 50% de las horas de trabajo
dedicadas las emplea a las tareas de Administración (teletrabajo) y el otro 50% a
tareas de calidad.
Se pide: Clasificación de los costes en directos e indirectos así como fijos y
variables sabiendo que el portador del coste es el producto final.
TEMA 2

Clasificación de costes
Solución ejemplo empresa Naran, S.L.

Coste Clasificación Clave de distribución €/mes

Alquiler Nave Fijo y directo No procede porque es coste directo 600 €
Amortización Máquinas Fijo y directo No procede porque es coste directo 1.200 €
Naranjas (MP) Variable y directo No procede porque es coste directo 100.000 €
50% a tareas de calidad 1.000 €
Personal de Calidad y Administración (MOI) Fijo e indirecto
50% a tareas de admón 1.000 €
Total coste menusal 103.800 €
TEMA 2

Clasificación de costes
Costes según el objetivo perseguido:

Objetivo perseguido Tipología de costes

Adopción de decisiones •Costes relevantes e irrelevantes
•Costes de oportunidad
•Costes controlables y no
Control de costes
controlables
•Costes del producto y costes del
Valoración de productos
período
TEMA 2

Clasificación de costes
Costes según el objetivo perseguido: Adopción de decisiones:

Discernir si un coste es o no relevante es función del responsable de la

toma de decisiones. Así, se distingue entre costes relevantes,
irrelevantes y costes implícitos:
– Coste relevante. Coste con importancia y oportunidad para cada
toma concreta de decisiones. Es modificable a través de la elección
de una posibilidad de actuación determinada.
– Coste irrelevante. sin relevancia en una determinada toma de
decisiones.
– Coste de oportunidad o implícito. Coste que se mide por el valor
de la renta o beneficio que se podría obtener si el recurso
económico fuera utilizado en su mejor alternativa.
TEMA 2

Clasificación de costes
Costes según el objetivo perseguido: Control de costes

Esta clasificación se realiza con el objeto de gestionar de forma eficiente

los costes producidos en un determinado centro:

• Coste controlable. Coste que permite un grado de control y toma de

decisiones, pudiendo los responsables de los centros o secciones influir
tanto en la eficiencia de su utilización como en su cuantía en un
período determinado.
• Coste no controlable. Aquel que no se encuentra bajo influencia
directa de los responsables de las secciones o centros de coste, de modo
que la responsabilidad es asumida por niveles de dirección superior.
TEMA 2

Clasificación de costes
Costes según el objetivo perseguido: valoración de productos Coste
del producto

El coste del producto o coste industrial está formado por:

• Consumo de Materiales Directos
• Consumo de Mano de Obra Directa (MOD)
• Costes Indirectos de Producción (CIP)
Coste del producto = Materiales Directos + MOD + CIP

Ingresos por venta

- Coste de ventas = Coste de la producción vendida
Margen industrial o margen bruto
TEMA 2
Clasificación de costes
Costes según el objetivo perseguido: valoración de productos Coste
del periodo
• Se consumen en el período en que se incurre en ellos
• Incluyen costes no productivos: costes que no se incluyen en los costes
de producción Costes comerciales y de administración.
• Se consideran en su totalidad al calcular el Resultado de la
Contabilidad Analítica

Ingresos por ventas

- Coste de ventas
Margen Bruto o Industrial
- Costes comerciales
Margen Comercial
- Costes de administración
Resultado de la contabilidad analítica de la actividad
TEMA 2

Clasificación de costes
TEMA 2
Clasificación de costes
Ejemplo: La empresa ROSI, S.L se dedica al negocio de la impresión, en concreto realiza
folletos impresos. A continuación, se muestran los costes de la empresa clasificados
según: la relación causa-efecto con el producto; la variabilidad respecto a la actividad del
período; el grado de previsión y control para el departamento de impresión; y su
asignación a los elementos inventariables. La empresa tiene diversos departamentos:
impresión, compras, administración y ventas.
TEMA 2

COSTE DE PRODUCCIÓN
Coste del producto = Materiales Directos + MOD + CIP
TEMA 2

Coste de producción

A continuación, se van a explicar los siguientes conceptos que afectan al

coste del producto.

Coste del producto:

• Materiales
• Coste de personal Mano de Obra
• Activo Fijo
• Costes Indirectos de Producción (CIP)
TEMA 2

Coste de producción: materiales

•Materiales: elementos adquiridos por la empresa en el exterior al objeto de
ser consumidos en el proceso productivo o para su posterior venta sin
transformación. Susceptibles de almacenamiento antes de su incorporación
a la producción o antes de ser vendidos.

Prototipo de materiales objeto de transformación en el proceso productivo:

•Materias primas
•Materiales auxiliares (importancia secundaria y pueden formar parte o no
del producto elaborado)

•Empresa comercial: fundamentalmente, mercaderías

•Empresa industrial: principalmente, materias primas
•Empresa de servicios: si hay tienen una importancia secundaria
TEMA 2

Coste de producción: materiales

• Clasificación de las existencias en el PGC 2007

TEMA 2

Coste de producción: materiales

(30) Existencias comerciales (Mercaderías)
Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la
venta sin transformación.
En empresas comerciales
(31) Materias primas
Las que mediante elaboración o transformación se destinan a formar parte de los
productos fabricados
En empresas manufactureras. En sentido estricto, o elaboradas por otras
empresas y se adquieren para ser ensambladas
(32) Otros aprovisionamientos
• Elementos y conjuntos incorporables
• Combustibles
• Repuestos Período de almacenamiento inferior al año
• Materiales diversos
• Embalajes
• Envases
• Material de oficina. Almacenable y se considera que no se
consume en su totalidad
TEMA 2

Coste de producción: materiales

(33) Productos en curso
Bienes o servicios que se encuentran en fase de formación
o transformación en un centro de actividad al cierre del
ejercicio y que no deben registrarse como productos
semiterminados o subproductos, residuos o materiales
recuperados
En empresas de producción industrial o de servicios

(34) Productos semiterminados

Los fabricados por la empresa y no destinados
normalmente a su venta al ser susceptibles de
elaboración, incorporación o transformación posterior.
En empresas de producción

(35) Productos terminados

Los fabricados por la empresa y destinados al consumo
final o a su utilización por otras empresas.
En empresas de producción
TEMA 2

Coste de producción: materiales

Distinción de un producto semiterminado y un producto en curso

TEMA 2

Coste de producción: materiales

(36) Subproductos
Los de carácter secundario o accesorio de la fabricación
principal.
En empresas industriales

(36) Residuos
Los obtenidos inevitablemente al fabricar los productos o
subproductos, tienen valor intrínseco y pueden ser
vendidos.
En empresas industriales

(36) Materiales recuperados

Los que por tener valor intrínseco entran nuevamente en
almacén después de haber sido utilizados en el proceso
productivo
En empresas industriales
TEMA 2

Coste de producción: materiales

Materiales directos e indirectos

• Materias primas. Normalmente materiales directos.
• Materiales auxiliares. Pueden ser materiales directos (forman parte del
producto elaborado y su consumo controlado técnicamente y su consumo
resulta rentable desde un punto de vista económico) o indirectos (no
controlados individualmente, pueden formar parte o no del producto
terminado).
TEMA 2
TEMA 2

Coste de producción: materiales

• Hay que tener en cuenta todos los costes asociados al ciclo compra-
recepción-almacenamiento y entrega a producción. Dos momentos
clave:
– Entrada al almacén: Coste de las entradas
– Salidas de almacén : Coste de las salidas, que es el que afecta al
coste de producción:
TEMA 2

Coste de producción: materiales

• Entradas Coste de compra de los materiales: precio de compra +

costes de la compra a cargo del comprador – descuentos y
bonificaciones + impuestos indirectos no recuperables de Hacienda
Pública.
TEMA 2
Coste de producción: materiales
•Salidas Criterios de valoración de las salidas de existencias (Ei +
Compras = Consumo + Ef)
a)Flujo de valor coincidente con el flujo físicos. Material para un trabajo
especial, alto valor o características muy particulares que impiden su
almacenamiento en grandes cantidades (metales y piedras preciosas, armas,
materiales peligrosos, etc.)
b)Flujos de valor no necesariamente coincidentes con el flujo físico
• Modalidades basadas en costes históricos
– Coste medio ponderado (CMP)
– Modalidades secuenciales o de agotamiento de existencias:
– FIFO (First in, First out; Primera entrada primera salida)
– LIFO (Última entrada primera salida)
– HIFO (Entrada más alta primera salida)

• Modalidades basadas en costes de reposición

– NIFO (próxima entrada primera salida).

• Cálculo de un coste teórico preestablecido de salida (coste estándar)

TEMA 2

Coste de producción: materiales

Salidas Criterios de valoración de las salidas de existencias (Ei +
Compras = Consumo + Ef)

La empresa 115, se dedica a la comercialización de pendrives (modelo

único). Durante el ejercicio, se efectúan con dicho producto las siguientes
operaciones:
a) Al comenzar el ejercicio económico dispone de 20.000 unidades,
valoradas cada una en 5€.
b) Vendemos 15.000 unidades a 8€ cada una.
c) Compramos 10.000 unidades a 8.5€ cada una. De transporte se paga
por cuenta del comprador 10.000€.
d) Compramos 5.000 unidades a 10€ cada unidad.
e) Vendemos 1.000 a 11€ cada unidad.

Se pide: Calcular, utilizando los criterios de valoración del FIFO Y CMP:

el costes de las mercaderías vendidas, el margen bruto de ventas y el
valor de las existencias finales.
TEMA 2

Coste de producción: materiales

Solución

FIFO
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
FECHA CONCEPTO
UNID. PRECIO TOTAL UNID. PRECIO TOTAL UNID. PRECIO TOTAL
i Existencias 20.000 5,0 € 100.000 €
ii Venta 15.000 uds. 15.000 5,0 € 75.000 € 5.000 5,0 € 25.000 €
Compras 10.000 uds. 10.000 9,5 € 95.000 € 5.000 5,0 € 25.000 €
iii 10.000 9,5 € 95.000 €
Compras 5.000 uds. 5.000 10 € 50.000 € 5.000 5,0 € 25.000 €
iv 10.000 9,5 € 95.000 €
5.000 10,00 € 50.000 €
Ventas 1.000 uds. 1.000 5,0 € 5.000 € 4.000 5,00 € 20.000 €
v 10.000 9,5 € 95.000 €
5.000 10,00 € 50.000 €
Coste de ventas 80.000 € Existencias finales 165.000 €

CMP
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
FECHA CONCEPTO
UNID. PRECIO TOTAL UNID. PRECIO TOTAL UNID. PRECIO TOTAL
i Existencias 20.000 5,0 € 100.000 €
ii Venta 15.000 uds. 15.000 5,0 € 75.000 € 5.000 5,0 € 25.000 €
iii Compras 10.000 uds. 10.000 9,5 € 95.000 € 15.000 8,0 € 120.000 €
iv Compras 5.000 uds. 5.000 10 € 50.000 € 20.000 8,50 € 170.000 €
v Ventas 1.000 uds. 1.000 8,5 € 8.500 € 19.000 8,50 € 161.500 €
Coste de Ventas 83.500 € Existencias Finales 161.500 €
TEMA 2

Coste de producción: materiales

Solución
TEMA 2

Coste de producción: coste de personal

 Retribuciones al personal que, de forma directa o indirecta,

contribuyen con su esfuerzo físico o intelectual a elaborar el
producto o el servicio final.

 Consumo valorado en dinero del trabajo humano aplicado a la

producción.

 La legislación laboral y de la Seguridad social: condicionan

bastante su magnitud
TEMA 2

Coste de producción: coste de personal

TEMA 2

Coste de producción: coste de personal

TEMA 2

Coste de producción: coste de personal

TEMA 2

Coste de producción: coste de personal

Mano de obra directa e indirecta*

 La mano de obra directa (MOD) puede ser medida y valorada de forma

individualizada en relación con un producto o departamento
 La mano de obra indirecta (MOI) no puede identificarse claramente con el
producto final: se aplica a varios productos o es difícil relacionarlo con el
producto o servicio final.
 Separación de la MOD y de la MOI depende del objeto de costes que se
tome como referencia.

*Recordar el concepto de coste directo e indirecto

TEMA 2

Coste de producción: coste de personal

TEMA 2

Coste de producción: coste del activo fijo

Las cuentas habilitadas por el PGC y el PGC de Pymes para el

tratamiento del inmovilizado material (Activo Fijo o Activo No
Corriente) son las siguientes:

Subgrupo 21: Inmovilizaciones materiales.

210. Terrenos y bienes naturales.
211. Construcciones.
212. Instalaciones técnicas.
213. Maquinaria.
214. Utillaje.
215. Otras instalaciones.
216. Mobiliario.
217. Equipos para procesos de información.
218. Elementos de transporte.
219. Otro inmovilizado material.
TEMA 2

Coste de producción: coste del activo fijo

210. Terrenos y bienes naturales
En esta cuenta se engloban solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros
terrenos no urbanos, minas y canteras.

211. Construcciones
En esta cuenta se engloban edificaciones en general cualquiera que sea su destino
dentro de la actividad productiva de la empresa.

212. Instalaciones técnicas

En esta cuenta se engloban unidades complejas de uso especializado en el proceso
productivo. Dichas unidades comprenden: edificaciones, maquinaria, material,
piezas o elementos, etc... Incluyendo aquellos sistemas informáticos que, aun
siendo separables por naturaleza, estén ligados de forma definitiva para su
funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización. También se incluirá, los
repuestos o recambios válidos exclusivamente para este tipo de instalaciones.
58
TEMA 2

Coste de producción: coste del activo fijo

213. Maquinaria
En esta cuenta se engloba el conjunto de máquinas o bienes de equipo mediante las
cuales se realiza la extracción o elaboración de los productos. También figurarán todos
aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal,
animales, materiales y mercaderías dentro de factorías, talleres, etc. sin salir al exterior.

214. Utillaje
En esta cuenta se engloba el conjunto de utensilios o herramientas que se pueden
utilizar autónomamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y
plantillas.

59
TEMA 2

Coste de producción: coste del activo fijo

215. Otras instalaciones

En esta cuenta se engloba el conjunto de elementos ligados de forma definitiva, para su
funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización, distintos de los
señalados en la cuenta 212 (instalaciones técnicas); incluirá asimismo, los repuestos
o recambios cuya validez es exclusiva para este tipo de instalaciones.

216. Mobiliario
En esta cuenta se engloba el conjunto de mobiliario, material y equipos de oficina,
con excepción de los que deban figurar en la cuenta 217.

217. Equipos para procesos de información

En esta cuenta se engloba el conjunto de ordenadores y demás conjuntos
electrónicos.

60
TEMA 2

Coste de producción: coste del activo fijo

218. Elementos de transporte

En esta cuenta se engloba el conjunto de vehículos de todas clases utilizables para el
transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales, materiales o mercaderías,
excepto los que se deban registrar en la cuenta 213 (transporte interno).

219. Otro inmovilizado material

En esta cuenta se engloba el conjunto de cualesquiera otras inmovilizaciones materiales
no incluidas en las demás cuentas del Subgrupo 21. Se incluirán en esta cuenta los
envases y embalajes que por sus características deban considerase como
inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento
sea superior a un año.

61
TEMA 2 Coste de producción: coste del activo fijo
• Los costes relacionados con el Activo fijo (Inmovilizado o activo no corriente)
son fundamentalmente, los originados por su depreciación, es decir, la pérdida
irreversible de valor que sufre el activo al disminuir su capacidad de uso.
También los costes de mantenimiento y reparaciones y otros costes asociados
al activo fijo pueden ser: primas de seguros, impuesto sobre bienes inmuebles,
etc..
• Generalmente, los costes asociados al activo fijo son considerados costes
indirectos de producción
• Las amortizaciones constituyen la expresión contable de las pérdidas
irreversibles que experimentan los elementos de del inmovilizado material de
forma sistemática en el tiempo. Estas pérdidas pueden ser debido a las
siguientes causas:
– Causas técnicas. Capacidad limitada del inmovilizado en la obtención de
ingresos.
– Causas económicas (obsolescencia). Pérdida del valor como
consecuencia del avance tecnológico. Aparición de nuevas técnicas.
– Causas jurídicas. Limitaciones legales en el uso de la capacidad
productiva.
Amortización expresión de la pérdida sistemática de valor del inmovilizado
como consecuencia de su participación en el proceso productivo.
TEMA 2 Coste de producción: coste del activo fijo
TEMA 2

Coste de producción: coste del activo fijo

Condiciones para que un ANC se amortizable:

– Controlado por la empresa.

– Participe en el proceso productivo durante más de un

ejercicio económico.
– Vida útil limitada en el tiempo.
TEMA 2
Coste de producción: coste del activo fijo

MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN:
Mediante el método de amortización se establecen las cuantías de
amortización que se van a imputar como gastos en cada ejercicio
económico.

Existen varios métodos para calcular la depreciación sufrida por un

elemento de inmovilizado material durante cada uno de los ejercicios que
comprenden su vida útil.

Los métodos de amortización sólo distribuyen la cantidad a amortizar

en el tiempo de manera distinta, pero la amortización acumulada total
será la misma independientemente de método que se emplee.

65
TEMA 2
Coste de producción: coste del activo fijo

• Consideraciones al calcular los costes de amortización:

 Vida útil (n). Período de tiempo (u otra unidad de medida) en el

que se espera utilizar el inmovilizado de manera eficiente.

 Valor residual estimado (Vr). Importe que se espera obtener con la

venta de ese inmovilizado finalizada su vida útil.

 Base de amortización o valor amortizable = Vi (precio de

adquisición o coste de producción) - Vr

66
TEMA 2
Coste de producción: coste del activo fijo
MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN:
• Método lineal o constante:
Este método supone que la depreciación sufrida cada año por el bien es
constante. Es el más simple y por tanto el más utilizado.
La cuota se calcula:
Cuota anual: Precio de adquisición/Vida útil
Si existe valor residual:
Cuota anual: (Precio Adquisición – Valor residual)/Vida útil

Ejemplo: El 1 de enero del 20X1 se adquiere un mobiliario por 150.000

u.m., estimándose su vida útil en 5 años. Se pide la cuota anual según el
sistema lineal.
Cuota anual: 150.000/5= 30.000

67
TEMA 2

Coste de producción: coste del activo fijo

• Método de los números dígitos o proporcional a la serie de
números naturales
En este método las cuotas de amortización anuales siguen la
misma proporción que la serie de números naturales 1, 2, 3, 4…
Puede ser de dos formas: creciente o directo y decreciente o
inverso. Así, si se supone una vida útil de cuatro años:
• Decreciente:
Años Números dígitos Cuotas anuales
1 4 Base x 4/10
2 3 Base x 3/10
3 2 Base x 2/10
4 1 Base x 1/10
Suma nº dígitos: 10

• Creciente:
Años Números dígitos Cuotas anuales
1 1 Base x 1/10
2 2 Base x 2/10
3 3 Base x 3/10
4 4 Base x 4/10 68
Suma nº dígitos: 10
TEMA 2

Coste de producción: coste del activo fijo

• Método de los números dígitos o proporcional a la serie de
números naturales

Ejemplo 1: El 1 de enero del 20X1 se adquiere un mobiliario por

150.000 u.m., estimándose su vida útil en 5 años. Su amortización
se realizará proporcionalmente a la serie de los números dígitos
decrecientes. Se pide: realizar el cuadro de amortización.

Años Números dígitos Cuotas de amortización Amortización acumulada

1 5 150.000* 5/15=50.000 50.000 €
2 4 150.000* 4/15=40.000 90.000 €
3 3 150.000* 3/15=30.000 120.000 €
4 2 150.000* 2/15=20.000 140.000 €
5 1 150.000* 1/15=10.000 150.000 €
Ʃ serie=15

69
TEMA 2

Coste de producción: coste del activo fijo

• Método de los números dígitos o proporcional a la serie de
números naturales
Ejemplo 2: Al comienzo del año 20X1 se adquiere un equipo
informático por 160.000 u.m. Se estima una vida útil de cinco
años y un valor residual de 10.000 u.m. La amortización se
realizará proporcionalmente a la serie de los números dígitos
crecientes.

Números Cuotas de Amortización

Años dígitos amortización acumulada
1 1 150.000* 1/15=10.000 10.000 €
2 2 150.000* 2/15=20.000 30.000 €
3 3 150.000* 3/15=30.000 60.000 €
4 4 150.000* 4/15=40.000 100.000 €
5 5 150.000* 5/15=50.000 150.000 €
Ʃ serie=15
70
TEMA 2

Coste de producción: coste del activo fijo

 Valor residual: 0
 Total horas vida útil: 12.000 horas
 Horas trabajadas primer año: 2.700
horas 71
TEMA 2

Coste de producción: coste del activo fijo

72
TEMA 2

Coste de producción: Costes Indirectos de Producción

• Costes Indirectos de Producción (CIP): Son aquellos costes, que

están relacionados con la producción pero de manera indirecta*.
Estos costes se imputarán a los diferentes objetos de coste,
utilizando una, clave de distribución o criterio racional de reparto.
En el ejemplo anterior de la empresa PIMEL, S.L. los CIP eran
“Supervisor de las dos líneas de producción (Mano de Obra
Indirecta)” y “Amortización de la máquina exprimidora de la fruta”.

*Recordar el concepto de coste directo e indirecto

TEMA 2

Coste de producción

Ejemplo: La empresa Naran, S.L. se dedica a fabricar zumo de naranja. El

proceso productivo se realiza en una nave situada en Getafe. El alquiler de la
nave les supone mensualmente 600€. Para exprimir las naranjas utilizan cuatro
máquinas cuya amortización mensual supone de 300€ cada una. Mensualmente
consumen un total de 200.000 kg de naranjas valoradas a 100.000€. Además,
tienen contratada por 2.000€ mensuales una persona que hace labores de
administración así como de calidad. En la parte de calidad se dedica a la
supervisión total del proceso productivo garantizando que el zumo de naranja
esté en buenas condiciones. Se sabe que el 50% de las horas de trabajo
dedicadas las emplea a las tareas de Administración y el otro 50% a tareas de
calidad.
Se pide: ¿Cuáles son los costes del producto y cuáles los del periodo?
TEMA 2
Coste de producción

Solución ejemplo la empresa Naran, S.L.:

TEMA 2

Referencias Bibliográficas

•Iruretagoyena, M.T. (1987). Contabilidad de Costes. Ed. Pirámide.

•Ripoll et al. (1994): Introducción a la Contabilidad de gestión. Cálculo de costes.

Editorial McGraw-Hill

•Mallo Rodríguez, C. y Jiménez Montañés, M.A. (2015). Contabilidad de

Costes (3ª edición), Editorial Pirámide, Madrid.

•Vacas Guerrero, et al. (2019). Contabilidad de Costes, Editorial Pirámide,

Madrid.