UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

FACULTAD CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANACIERAS

CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

PLAN EXCEPCIONAL DE TITULACIÓN PARA ANTIGUOS

ESTUDIANTES NO GRADUADOS

MODALIDAD ACTUALIZACIÓN

Ensayo presentado para la obtención del grado de Licenciatura

POR: ROSMERY CALLISAYA VILLCA

LA PAZ – BOLIVIA

NOVIEMBRE 2016
DEDICATORIA

Dedico el presente trabajo primero a Dios que es la fortaleza para ser mejor cada dia,
a mi familia brindarme en todo momento apoyo, fuerza incondicional en esta
oportunidad, para poder concluir mis estudios superiores
AGRADECIMIENTO

En esta oportunidad agradezco a la Universidad Mayor de San Andrés por darme la

oportunidad de concluir mis estudios a través del Programa PETAING, así como a
todo el plantel quienes hicieron posible este objetivo.
AGRADECIMIENTO

En esta oportunidad agradezco a la Universidad Mayor de San Andrés por darme la

oportunidad de concluir mis estudios a través del Programa PETAING, así como a
todo el plantel quienes hicieron posible este objetivo.
 RESÚMEN

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un gravamen indirecto al consumo, que

alcanza a todas las Personas Naturales o Jurídicas, que adquieran el carácter de Sujeto
Pasivo ya sean de derecho público o privado y que realicen: en forma habitual la
venta de bienes muebles, realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta
de bienes muebles, realicen a nombre propio importaciones definitivas, realicen obras
o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquiernaturaleza, alquilen bienes
muebles y/o inmuebles; el mismo que se aplica a todas las transacciones del proceso
de producción y circulación de bienes y servicios, pudiendo cada etapa considerar lo
abonado hasta ese momento como crédito de impuesto, es decir, que lo que se
encuentra sujeto a imposición no es valor total sino el valor añadido por cada empresa
que compone el ciclo de fabricación y de comercialización del bien o del servicio.

El gravamen incide una sola vez en el precio final de los bienes y servicios para
alcanzar el valor agregado de cada fase del ciclo económico, ya que la suma de
valores añadidos por cada etapa corresponde al precio total del bien o servicio
abonado por el consumidor.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto real porque no tiene en cuenta

las condiciones personales del sujeto incidido por la imposición.

Presenta carácter de un tributo objetivo, es decir, que lo que fija y determina el hecho
de la imposición es la transferencia del dominio que se realice, abstracción hecha de
las cualidades o condiciones particulares en que se hallen las personas físicas o
jurídicas intervinientes.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un tributo indirecto debido a que incide
económicamente sobre el consumidor en la medida en que el contribuyente de
derecho obligado a soportarlo, es decir, el vendedor o productor de los bienes o
servicios, traslada el gravamen; presuponiendo de derecho la obligación tributaria,
debido a que el impuesto se convierte en un costo fijo y dependerá de la posibilidad, o
no, de traslación del tributo el grado de imposición indirecta soportada.
Facturado por dentro; el Impuesto al Valor Agregado (IVA) por su técnica de
liquidación, es la modalidad de imposición al consumo indirecta que mejor posibilita
un adecuado control cruzado de toda cadena productiva y comercial del bien o
servicio, debido a que los contribuyentes tienen interés en obtener de su proveedor o
prestador de servicio las facturas o documentos que exterioricen su crédito de
impuesto.

No produce distorsión económica, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) propende

hacia una óptima neutralidad mientras todas las etapas del proceso productivo-
distributivo se encuentren alcanzadas por una misma alícuotay no exista
ahuecamiento de la base de imposición en ninguna de las fases del mencionado ciclo
económico.

Constituye su base imponible el precio neto de la venta de bienes muebles, de los

contratos de obras y de prestación de servicios y de toda otra prestación, cualquiera
fuere su naturaleza, consignado en la factura.

La alícuota que se aplica sobre la base imponible para obtener el valor del impuesto
es del 13% (trece por ciento, tasa nominal).

Para el pago del impuesto se debe obtener el Débito y Crédito Fiscal, cuando el
Débito Fiscal es mayor al Crédito Fiscal la diferencia se paga ante Fisco, cuando el
Crédito Fiscal es mayor al Débito Fiscal la diferencia queda a favor del Contribuyente
Inscrito como saldo a favor, este saldo, con actualización de valor, podrá ser
compensado con el Impuesto al Valor Agregado a favor del fisco, correspondiente a
períodos fiscales posteriores.
Las operaciones de compras y ventas deben registrarse en los Libros de Compras
I.V.A y Libro de Ventas I.V.A.

El cobro del IVA se concreta cuando una empresa vende un producto o servicio y
emite la Factura correspondiente.

No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto: los intereses generados

por operaciones financieras, las operaciones de compra - venta de acciones,
debentures, títulos valores y títulos de crédito, las ventas o transferencias que fueran
consecuencia de una reorganización de empresas o de aportes de capitales, los
intereses generados por operaciones de arrendamiento financiero de bienes muebles
realizadas por las empresas de arrendamiento financiero y entidades de
intermediación financiera, las operaciones de arrendamiento financiero de bienes
inmuebles.

Están exentos del Impuestos al Valor Agregado (IVA) los bienes importados por los
miembros del cuerpo diplomático acreditado en el país o personas y entidades o
instituciones que tengan dicho status, las mercaderías que introduzcan “bonafide”, los
viajeros que lleguen al país, los patrimonios autónomos de fideicomisos constituidos
con recursos públicos, los volúmenes de gas destinados al uso social y productivo en
el mercado interno.
 INDICE

CAPÍTULO I

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1.1 INTRODUCCIÓN: ………………………………………………… Pág. 1

1.2 OBJETIVOS: ………………………………………………………… Pág. 3
1.3 ASPECTOS METODOLÓGICOS: …………………………………. Pág. 3
1.4 ALCANCE: ………………………………………………………….. Pág. 4

CAPÍTULO II

MARCO PRÁCTICO

2.1 ANTECEDENTES DE LOS IMPUESTOS: ……………………….. Pág. 5

2.2 DEFINICIÓN DE IMPUESTO: ……………………………………. Pág. 10
2.3 EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA): ……………….. Pág. 15
2.4 EFETO DE RECUPERACIÓN: ……………………………………. Pág. 15
2.5 OBJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA): …… Pág. 15
2.6 ALCANZADOS POR EL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (IVA): ………………………………………………. Pág. 17
2.7 NO ALCANZADOS POR EL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (IVA): ………………………………………………… Pág. 18
2.8 EXENTOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA): …. Pág. 19
2.9 HECHO GENERADOR: ……………………………………………. Pág. 19
2.10 BASE IMPONIBLE: ……………………………………………….. Pág. 20
2.11 ALÍCUOTA DEL IMPUESTO: ……………………………………. Pág. 21
2.12 DÉBITO FISCAL: ………………………………………………….. Pág. 23
2.13 CRÉDITO FISCAL: ………………………………………………... Pág. 23
2.14 DIFERENCIA ENTRE DÉBITO Y CRÉDITO FISCAL: …………. Pág. 24
2.15 CUANDO SE CONCRETA EL COBRO DE IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO (IVA): …………………………………….. Pág. 25
2.16 PERIODO FISCAL DE LIQUIDACIÓN: …………………………. Pág. 26
2.17 EMISIÓN DE LA FACTURA: …………………………………..... Pág. 27
2.18 INCUMPLIMIENTO DE EMITIR FACTURA: ………………….. Pág. 28
2.19 DECLARACIÓN JURADA (DD.JJ.): …………………………….. Pág.30
2.20 LLENADO DEL FORMULARIO 200 V3: ……………………….. Pág.40

CAPÍTULO III

3.1 CONCLUSIONES: …………………………………………………. Pág. 50

3.2 ANEXOS: ………………………………………………………….... Pág. 48
3.3 BIBLIOGRAFIA: ……………………………………………………. Pág. 67
CAPÍTULO 1

INVESTIGACIÓN PRÁCTICA

IMPUESTO VALOR AGREGADO (IVA)

1.1 INTRODUCCIÓN

El presente ensayo es un estudio del Impuesto al Valor Agregado (IVA) desde un

punto de vista teórico. Los aspectos a analizados son los propios de todo impuesto
tales como el hecho gravado, el objeto gravado, la base imponible, los sujetos
pasivos alcanzados, los sujetos pasivos no alcanzados, la alícuota, etc.

El Estado obtiene distintos recursos que utiliza para satisfacer las necesidades
públicas: educación, salud, seguridad, justicia, y para sostener los lugares
públicos tales como: parques, plazas, escuelas, bibliotecas, museos, etc. Los
tributos son entradas de dinero que obtiene el Estado y se utilizan para el
financiamiento de los gastos públicos.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es el impuesto más importante ya es el que

más recauda en nuestro país, en la gestión 2014 alcanzó a Bs.10, 033.4 (Millones
de Bolivianos).

El impuesto a las ventas, en la modalidad de valor agregado, denominado en

nuestra legislación como impuesto a las ventas al valor agregado (IVA), se halla
legislado por la Ley 843, Título I y ha sido reglamentado por D.S. No. 21530 de
27 de febrero de 1987. Ha merecido algunas modificaciones por la Ley 1606 de
22 de diciembre de I994 y la reglamentación actual es la contenida en el D.S.
24049 de 29 de junio de I995. Estas modificaciones se refieren a varios aspectos

1
de la norma vigente. La más importante incorporación se refiere al tratamiento del
leasing financiero.

Este impuesto, como se ha indicado anteriormente, grava la compra venta de

bienes y la prestación de servicios en cada una de las etapas de su
comercialización, pero sólo sobre el valor que se agrega en dicha etapa,
estableciendo un sistema de débitos y créditos que hacen aplicable este
tratamiento.

El impuesto puesto en vigencia en Bolivia, es una modalidad del impuesto al

valor agregado que no establece ninguna diferencia entre venta de bienes y
prestación de servicios. La legislación boliviana se caracteriza por no señalar un
grupo de productos exentos, como ocurría con todas las disposiciones que con
anterioridad se habían aplicado en el país en la imposición a las ventas y como
también se establece en las disposiciones legales del impuesto a las ventas tipo
valor agregado, en la mayoría de los países de América Latina.

En Bolivia, este impuesto grava incluso las ventas de los productos básicos que
integran la canasta familiar. La única exención es la establecida en el artículo 14
de la Ley 843, cuando señala que el IVA no se aplica a los bienes importados por
los miembros del cuerpo diplomático y a las mercaderías que introducen
«bonafide» (buena fe) los viajeros que llegan al país hasta un valor, en la
actualidad, de $us. 1.000.- También están excluidas del pago del IVA, las
exportaciones! Esta universalidad del tributo tenía por finalidad evitar que la
cadena que se produce con la aplicación del IVA no se trunque y sobre todo
facilitar la administración de este impuesto.

Además de la generalidad o universalidad de este impuesto, otra característica

muy propia de nuestro país, es la aplicación del IVA por dentro, es decir, el

2
 impuesto se calcula o aplica sobre el precio de venta del producto establecido en
factura, el cual ya ha incluido el IVA.

1.2 OBJETIVOS

El objetivo de este ensayo, consiste en una sistematización bibliográficanormativa

sobre Impuesto al Valor Agregado (IVA) para obtener una comprensión didáctica
referente al tema, con el fin de profundizar y enriquecer el conocimiento a través de
la investigación y recopilación de información sobre Impuesto al Valor Agregado
(IVA).

1.3 ASPECTOS METODOÓGICOS

Este ensayo se enmarcó dentro los siguientes tipos de investigación:

 Descriptiva
La investigación, se circunscribe a un estudio descriptivo por la recolección
de información sobre la base de la teoría, este ha permitido describir el
alcance del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y la obtención de resultados
para su interpretación objetiva.

 Bibliográfica

Se sustentó en la base teórica de la investigación, mediante consulta a : textos,

revistas, apuntes, normativa vigente, como también fuentes informáticas e
internet.

 Inductivo – Deductivo

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 Se aplicó un proceso analítico sintético, estudiando aspectos importantes del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), estableciendo un sustento teórico general.

 Deductivo – Inductivo

Partimos de lo general a lo particular mediante la recopilación de información

para sustentar la investigación.

1.4 ALCANCE

La presente investigación se desarrolló basándose en normativa actual vigente en

el país para conocimiento del plantel estudiantil, sobre la adecuada y correcta
aplicación del Impuesto Al Valor Agregado (IVA) en nuestro país.

4
CAPÍTULO II

MARCO PRÁCTICO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

2.1 ANTECEDENTES DE LOS IMPUESTOS

a) Prehistoria

Los impuestos aparecen con el mismo hombre pues es palpable la tendencia que
haseguido la humanidad en cuanto a la conocida ley del más fuerte, el poderoso
haaprovechado tal posición para que el débil en la mayoría de los casos le aporte
tributos,sí pues se puede decir que los tributos hacen su aparición en una manera
anárquica.

Esto compagina con la teoría de Maslow “al considerar que existe un ser superior
oDios “esta situación ha motivado que ciertos momentos el poderoso se valga de
ellopara sacar buen provecho personal.

En éste mismo sentido, el fenómeno religioso ha sido aprovechado a tal modo queen
la antigüedad sé hacia prácticamente imposible la defraudación de tributos ya que
seconsideraba que si alguien no cumplía con su deber de pagar, pesarían sobre las
calamidades que iban desde enfermedades, demonios, hasta la muerte.

El fenómeno religioso no solo fue de trascendencia en las civilizaciones prehistóricas,

posteriormente muchas culturas basaron el pago o rendimiento de un tributo a los que
los idealizaban o consideraban sus dioses.

5
Así pues desde antes de la aparición de la civilización (entendiendo por ésta como
laorganización social de nuestra conceptualización actual y moderna) han existido
lostributos. En las primeras civilizaciones como la egipcia ya existían los tributos
para elfaraón. En esta época también hace su aparición la más antigua forma de
tributar:”eltrabajo personal”; tal es el caso de la construcción de la pirámide del rey
Keops, losEgipcios también manejaban un control de declaraciones de impuestos de
frutos yanimales. Lo que conocemos actualmente como Impuesto al Valor Agregado
(IVA), en estas civilizaciones existía como un impuesto a las ventas.

Estos pueblos demostraban su control fiscal operando con recibos el cobro de los
tributos. Dichos recibos consistían en piezas de cerámica que servían como
comprobante de pago de determinados tributos.

De tal Suerte, como puede apreciarse, el control y “fiscalización” no forma parte

novedosa de nuestro sistema fiscal, sino que se ha estudiado su desarrollo
eimplementado lo más conveniente.

b) Roma

Definitivamente, al referirnos a la cultura romana en el aspecto tributario, debemos

hacer especial énfasis en reconocer, que es en ésta cultura donde se sientan las bases
para la regulación de la materia tributaria, que incluso siguen vigentes en nuestros
días.

Es precisamente en Roma donde surgen los términos tales como aerarium, tributum,
fiscus, etc., que desde luego son la terminología fiscal empleada en la legislación
Nacional y las opiniones doctrinarias contemporáneas.
Durante el desarrollo de la cultura romana, no sólo se sentaron las bases para el
derecho tributario sino para el derecho en sí. Es también evidente que durante la

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vigencia en el imperio, no fue de la imposición más justa, sin embargo sí la más
acertada.

Los primeros controles, los órganos recaudadores, los primeros cuerpos jurídicos,
incluso el primer censo de la historia (motivado por intereses tributarios) surgen en
Roma.

En cuanto al pueblo romano dentro del campo tributario, como experiencias a las
nuevas civilizaciones nos dejan las aportaciones de sus emperadores tales como
Augusto, que en el tiempo que manejo los destinos del imperio estableció el
impuestodel 1% sobre los negocios globales. Tito como emperador del Imperio
Romano también
decreta el cobro de impuesto por el uso de los urinarios públicos. Existía en este
imperio desde una organización bien fundada en el campo tributario hasta la tiranía
desus emperadores como es el caso de Tito, con un impuesto humillante como el
citadode los urinarios públicos. Así pues, una de las más importantes civilizaciones
de nuestro mundo, llega a la humanidad (pensando benéficamente), la sorprendente
regulación jurídico tributaria que prevalece y parece prevalecerá permanentemente.
No se debe considerar exclusivamente el lado negativo de la cultura romana en
elaspecto tributario, pues siempre se liga la tiranía (por el esclavismo) con el
potencialjurídico que se manejó y como se ha venido reiterando continúa vigente.

c) Edad Media

En esta época el poderoso estaba representado por el señor feudal, rico por tener
abundancia de propiedades, pero que requería de manos útiles para cultivar su tierra y
sobre todo para proteger su integridad física del ataque vandálico de posibles
agresores.

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En esta época el señor feudal establece sus condiciones para sus siervos los cuales
están ante todo obligados a deberles respeto y agradecimiento, esto origina que la
cuestión tributaria se vuelva anárquica, arbitraria e injusta ya que los siervos deberían
de cumplir con dos tipos de obligaciones: Personales y Económicas.

Las primeras consistían en prestar servicio militar a favor del señor feudal, siendo
esto obligación libre, pero finalmente se restringió a 40 días de servicio y el siervo
solo tenía él deber de acompañarlo hasta determinada región. Dentro de estas
obligaciones también surge la de cultivar las tierras propiedad del feudo.

La obligación de orientar al señor en los negocios y la de hacer guardia. Cuando

alguno de los siervos no deseaba cumpliendo las obligaciones personales quedaba
obligado a pagar las conocidas tazas de rescate.

En cuanto al segundo tipo de obligaciones aparece él tener que pagar las banalidades
por usar el horno o el molino del señor feudal, contribuir con vino, proporcionar
granos, así como aportar los impuestos de la talla o pecho, el impuesto dela mano
muerta, y el diezmo.

Otros tributos conocidos en esta época son: impuesto sobre la barba, impuestos sobre
títulos de nobleza, impuesto de justicia, impuesto de peaje que consistía en pagar por
transitar por los peligrosos y escaso s caminos, impuesto de pontazgo mismo que
consistía en pagar por pasar por los pocos puentes que existían en ese entonces.
Después de la primera guerra mundial apareció en la legislación de muchos países y
se fue generalizando.

d) Bolivia

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En nuestro país el año de 1872, se promulga la Ley de Administración Financial, la
cual estructuró la descentralización de las rentas, dividiendo los fondos de la
República en: Nacionales y Municipales.
Los Nacionales eran derechos sobre la exportación de minerales, impuestos sobre la
venta de guano, bórax, materias inorgánicas del Litoral y venta de tierras del Estado.
Los Municipales consistían en las inscripciones del sector educativo primario.
Durante la segunda Guerra Mundial, el país se unió a los Aliados, razón por lacual
entregó gran cantidad de estaño a 48 centavos de dólar, cuando el precio en
elmercado mundial era de 60 centavos de dólar por libra fina, provocando
pérdidaseconómicas a Bolivia, este periodo estuvo marcado por la aparición del
primer libro de ventas.

El año 1957 se implantó la obligación de emitir factura en todo tipo de ventas,

asimismo, se aprobó el Decreto Supremo 5000, por el cual se crea el Impuesto
sobreVentas y Servicios, y se deja sin efecto cerca de 50 impuestos, entre ellos el de
Timbres de Transacción sobre Facturas, Impuestos sobre Ventas, Impuestos sobre
Artículos de Tocador, Impuestos sobre Carburantes y otros.

Juan José Torres reestructura la Dirección General de la Renta Interna y sus

dependencias, bajo el denominativo de Servicio Nacional de la Renta Interna, cuya
función principal era aplicar, recaudar, fiscalizar los tributos internos y desarrollar
una conciencia tributaria en elpaís. Pese a su corto periodo se realizaron las gestiones
para la promulgación del Primer Código Tributario en 1970, y por primera vez se
llevó a cabo en la ciudad de La Paz un Curso sobre Tributación.

Entre 1970 y 1975, los ingresos de la economía boliviana estaban conformados en un

44% por la exportación de gas y minerales. Esa bonanza permitió que el Gobierno de
facto no se ocupase por fortalecer la base interna de recaudación ya que la tasa media
de crecimiento superaba el 5% del Producto Interno Bruto (PIB). Incluso en el tema

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impositivo interno elGobierno implementó una “lotería de facturas” que ocasionaba
más problemas que soluciones.

En 1975, el Gobierno contrato a la Misión encabezada por Richard Musgrave, quien

junto a un equipo de profesionales realizó un estudio de reforma fiscal de gran
amplitud, el cual consistía en fortalecer la base interna de recaudación a través de la
ampliación a los impuestos internos, sugirió: establecer un sistema de recaudación de
impuestos, a través de intermediarios como los bancos y oficinas de correos, eliminar
los cargos que se efectuaban a los formularios y que los mismos sean accesibles a los
contribuyentes, dar mayor atención a la educación tributaria, la creación del impuesto
al valor agregado, impuestos a los profesionales, al consumo específico, a la herencia,
a los asalariados y a la propiedad, entre otros.

31 de diciembre de 1985 se crearon varios impuestos de los cuales podemos

mencionar el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que es una adaptación positiva del
impuesto indirecto establecido en Europa y otros países de Latinoamérica, siendo hoy
en día el impuesto de mayor recaudación a nivel nacional con una alícuota vigente a
la fecha del 13%.
2.2 DEFINICIÓN DE IMPUESTO

El código fiscal de la federación en su artículo 2do. Fracción I, define a lo impuesto

como: “Las contribuciones establecidas en la ley, que deben pagar laspersonas físicas
y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hechoprevistas por la misma
y que se han distintas de la señaladasen las fracciones II, III Y IVde este artículo”.

Según Diccionario Contable:

“Es el atributo o gravamen que el estado fijaunilateralmente y con carácterobligatorio

a todos aquellosindividuos cuya situación22coincida con la ley señalada como hecho
generador de un crédito fiscal para allegarsede recursos para su sostenimiento”.

10
Según Eheberg:

“Los impuestos son prestaciones en dinero al estado y demásentidades de derecho

público, que las mismasreclaman en virtud de su poder coactivo,en forma y cuantía
determinada unilateralmente ysin contraprestacióninicial con el finde satisfacer
necesidades colectivas”.

Nitti:

El impuesto es una cuota partede su riqueza que los ciudadanos danobligatoriamente

al estado y alos entes locales de derecho administrativo para ponerlosen condiciones
de proveer la satisfacción de las necesidades colectivas.

Su carácter es coactivo y su producto sedestina a la realización de servicios de

utilidadgeneral y de naturaleza indivisible”.

Vitti de Marco:

“El impuesto es una partede la renta del ciudadano que el estadopercibe con el fin de
proporcionarse los medios necesarios para la producción deservicios públicos
generales”.

Luigi Cosa:

“Es una parte proporcional de lariqueza de los particulares deducido por laautoridad
pública a fin de proveer a aquella parte de los gastosde utilidad general queno cubren
las rentas patrimoniales”.

LeroyBeaulieu:

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“El impuesto es puro y simplemente una contribución,sea directa, seadisimulada que
el poder publicoexige de los ciudadanos para subvenir a los gastos delgobierno”.

E.R.A. Seligman:

“un impuestoes una contribución forzada de una persona para elgobierno para costear
los gastos realizadosen intereses comunes sin referencia a losbeneficios especiales
prestados”.

Manuel Morsellin:

“El impuesto es una deducción obligatoria de riqueza privadarequerida por el estado

y entidades menorespara ser destinada a laconsecución de losfines generales de la
vida publica”.

Gastón Joze:

No da una definición del impuesto sino que hace una enumeración de sus
características que son las siguientes:

•Es una prestación de valores pecuniarios, normalmente una suma de dinero y no

servicios personales.
•La prestación del individuo no es seguida por una contraprestación del estado.
•El constreñimiento jurídico. El impuesto es esencialmente un pago forzado.
•Se establece según reglas fijas.
•Se destinan a gastos de interés general.
•Es debido exclusivamentepor el hecho de que los individuos forman parte deuna
comunidad política organizada.

Podemos definir al impuesto como:

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“La carga u obligación quese impone en dineroo en especie fijada por elestado, que
grava parte de lariqueza de los particularespara cubrir los gastos públicos de la
Nación”.

De lo anterior se desprende que una de las formas de contribuir para los

gastospúblicos de la Federación, los Estados y Municipios, es a través del pago de
impuestosa cargo de las personas físicas y morales que se sitúen en algunos de los
impuestosprevistos por las propias leyes de la materia.

Para poder llegar una definición concreta del concepto de impuestos es precisohacer
alusión a las diversas teorías existentes al respecto dentro de las cualesencontramos
las siguientes:

La Teoría de la Equivalencia considera alimpuesto como el precio correspondientea

los servicios prestados por el estado a favor de los particulares, la cual no esaceptable
por que nadie recibelos beneficios de los servicios públicos en proporción alos
impuestos que paga, y en muchos casos, elbeneficiario particular es
inversamenteproporcional al impuesto pagado.

La Teoría del Seguro considera al impuesto como una prima de seguro que
losparticulares pagan por la protección personal,por la seguridad queen sus bienes y
ensu persona les proporcional el estado,no podemos aceptar que el estado tenga
comoúnica función la protección individual, suexistencia sobre pasa con mucho
estecometido, además de que el producto de los impuestos tiene muy diversas
finalidades.

La Teoría del Capital Nacional establece que los impuestos representan lacantidad
necesaria para cubrir los gastosque demanda el manejo del capital del estado,afín de
mantener y desarrollar la planta generadora de riqueza de un país pero el fin delos
impuestos no puede circunscribirse solo a esa actividad.

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La Teoría del Sacrificio identifica alimpuesto como una carga que debe sersoportada
con le mínimo esfuerzo el fundamento y la justificación jurídica de losimpuestos se
encuentra en la propia disposición constitucional que establece laobligación de
contribuir a losgastos públicos del ente políticoal cual está ligado elindividuo, ya sea
por razones de nacionalidad o de economía.

De la Garza:

Define alimpuesto como una prestación tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de

hechono es una actividad del estado referido al obligado ydestinado a cubrir los
gastos públicos. Es por ello que se dice que el impuesto es laprestación en dinero o en
especie que establece el estado conforme a la ley, concarácter obligatorio a cargo de
personas físicas y morales para cubrir el gasto público ysin que haya para ellas
contraprestación obeneficio especial directo o inmediato. Asípodemos determinar que
los impuestos tienen cinco elementos básicos que son:

1. - El sujeto del impuesto.

2. - El objeto del impuesto.
3. - La determinación de la base.
4. - La aplicación de la tasa, alícuota
5. - La forma, medio y fecha de pago.

En lo referente al sujeto del impuestolo primero que debe determinarse al aplicarun

gravamen es el sujeto, encontrando un sujeto principal pero también puede haber
responsables solidarios.

Los impuestos pueden ser:Impuestos Directos o Indirectos.

a) Impuestos Directos o de Imposición Directa

14
Es el impuesto que grava directamente las fuentes de riqueza, la propiedad o la renta.
Son el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre el patrimonio, el impuesto de
sucesiones, la contribución rústica y urbana (o impuesto sobre bienes inmuebles), los
impuestos sobre la posesión de vehículos (Impuesto de la tenencia o uso de vehículos,
Impuesto sobre Vehículos), etc.

b) Impuestos Indirectos o de Imposición Indirecta:

Es el impuesto que grava el consumo. Su nombre radica en que no afecta de manera

directa los ingresos de un contribuyente sino que recae sobre el costo de algún
producto o mercancía. El impuesto indirecto más importante es el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), aquellos impuestos que presentan una traslación de la carga
impositiva del contribuyente al consumidor final. debe considerarse, a los fines de
esta concepción de impuesto indirecto, sólo la traslación hacia adelante.

2.3 EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Es un Impuesto al Valor Agregado (IVA) o impuesto sobre el valor añadido, carga

fiscal sobre el consumo, es decir, financiado por el consumidor final.
Es un impuesto indirecto, plurifásico no acumulativo que se aplica en cada etapa en la
que se agrega el valor a los bienes y servicios, sin embargo, ello no ocasiona la
piramidación de precios, precisamente por la compensación de débitos y créditos
fiscales.

Como señala el párrafo anterior no es percibido por el fisco directamente del

tributario, sino por el vendedor en el momento de toda transacción comercial
(transferencia de bienes o prestación de servicios). Los vendedores intermediarios
tienen el derecho a reembolsarse el Impuesto al Valor Agregado (IVA) que han
pagado a otros vendedores que los precedieron en la cadena de comercialización
(crédito fiscal), deduciéndolo del monto de IVA cobrado a sus clientes (débito fiscal),

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y debiendo abonar el saldo al fisco. Los consumidores finales tienen la obligación de
pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que es controlado por el fisco, obligando a
la empresa a entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de
estas a la contabilidad en la empresa.

2.4 EFECTO DE RECUPERACIÓN

Aún en el caso de que en las primeras etapas de comercialización del bien se evada el
impuesto, pero se controle en la última etapa, la recaudación para el fisco es la
misma, es decir que el impuesto a las ventas no pagado en la primeras etapasswe
recupera en la última etapa de venta.

2.5 OBJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

1. Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país, para
que la venta de una cosa mueble se encuentre gravada por el IVA deben darse
dos circunstancias o elementos en forma simultánea:

 Elemento territorial: que la cosa mueble se encuentre situada o

colocada en
el país.

 Elemento subjetivo: que la venta sea realizada por alguno de los

sujetos
indicados en el art. 4 de la ley 843.

Se considera venta:

a) Toda transferencia a título oneroso,que importe la transmisión del

dominio (venta, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por

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disolución de sociedades y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin) entre
personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de
cualquier índole.
b) Toda incorporación de cosas muebles en casos de contratos de obras y
prestación de servicios que importe la transmisión del dominio de la
cosa mueble.
c) La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino
a uso o consumo particular del o los titulares de la misma.
d) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que
vendan o compren en nombre propio pero por cuenta de terceros.El
alquile bienes muebles y/o inmuebles.
e) Las operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.

Contratos de obras sean celebrados verbalmente o por escrito, cualquiera sea la

designación que se les dé y que impliquen la construcción, adecuación, mejoras,
reparaciones, ampliaciones, transformaciones, adiciones e instalaciones,
realizadas sobre bienes propios y ajenos; locaciones y prestaciones de servicios
realizados en el país (no se consideran realizadas en el territorio de la Nación,
aquellas prestaciones efectuadas en el país cuya utilización o explotación efectiva
se lleve a cabo en el exterior).Las prestaciones de servicios realizadas en el
exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país.

2. Las importaciones definitivas de cosas muebles.

Se entiende por importación definitiva a la "importación para consumo", que
es aquella en virtud de la cual la mercadería importada puede permanecer
por tiempo indeterminado en el país debe ser pagado por el importador en el
mo-
mento del despacho aduanero, ya sea que se encuentre o no inscrito a
efectosdel Impuesto al Valor Agregado.

17
2.6 ALCANCANZADOS POR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)

Es de alcance Nacional,aplicado sobre:

Las Personas Naturales o Jurídicas, que adquieran el carácter de Sujeto Pasivo ya
sean de derecho público o privado y que realicen:

a) En forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles.

b) Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes

Muebles.

b) Realicen a nombre propio importaciones definitivas.

c) Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier

naturaleza.

f) Alquilen bienes muebles y/o inmuebles.

g) Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.

Definición de Sujeto Activo y Sujeto Pasivo

Sujeto Activo.- El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el Estado, cuyas

facultades de recaudación, control, verificación, valoración, inspección previa,
fiscalización, liquidación, determinación, ejecución y otras establecidas en el Código
Tributario. Estas facultades constituyen actividades inherentes al Estado.

18
Sujeto Pasivo.- Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe
cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este Código y las
Leyes.

2.7NO ALCANZOS POR EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto:

1. los intereses generados por operaciones financieras, entendiéndose por tales

las de créditos otorgados o depósitos recibidos por las entidades financieras.
2. Las operaciones de compra - venta de acciones, debentures, títulos valores y
títulos de crédito.
3. Las ventas o transferencias que fueran consecuencia de una reorganización de
empresas o de aportes de capitales a las mismas. En estos casos los créditos
fiscales o saldos a favor que pudiera tener la o las empresas antecesoras serán
trasladados a la o las empresas sucesoras.
4. Los intereses generados poroperaciones de arrendamiento financiero de bienes
muebles realizadas por las empresas de arrendamiento financiero y entidades
de intermediación financiera.( Para la aplicación de lo indicado en el presente
Artículo, en el contrato u otro documento de arrendamiento financiero se
deberá especificar la composición de las cuotas, diferenciando la parte
correspondiente al interés y cualquier otro componente contenido en ellas)
5. Las operaciones de arrendamiento financiero de bienes inmuebles.

2.8EXENTOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

 Los bienes importados por los miembros del cuerpo diplomático acreditado en
el país o personas y entidades o instituciones que tengan dicho status de
acuerdo a disposiciones vigentes, convenios internacionales o reciprocidad
con determinados países.

19
  Las mercaderías que introduzcan “bonafide”hast 1000 dolares, los viajeros
que lleguen al país, de conformidad a lo establecido en el arancel aduanero.

 Los patrimonios autónomos de fideicomisos constituidos con recursos

públicos.

 Los volúmenes de gas destinados al uso social y productivo en el mercado

interno.

2.9 HECHO GENERADOR

a) En el caso de ventas, sean éstas al contado o a crédito, en el momento de la

entrega del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual
deberá obligatoriamente estar respaldada por la emisión de la factura, nota fiscal o
documento equivalente.

c) En el caso de contratos de obras o de prestación de servicios y de otras

prestaciones, cualquiera fuere su naturaleza, desde el momento en que se
finalice la ejecución o prestación, o desde la percepción total o parcial del
precio, el que fuere anterior.

En el caso de contratos de obras de construcción, a la percepciónde cada certificado

de avance de obra. Si fuese el caso de obras deconstrucción con financiamiento de los
adquirentes propietarios delterreno o fracción ideal del mismo, a la percepción de
cada pago o delpago total del precio establecido en el contrato respectivo.

En todos los casos, el responsable deberá obligadamente emitir lafactura, nota fiscal o
documento equivalente.

20
c) En la fecha en que se produzca la incorporación de bienes muebles encasos de
contratos de obras y prestación de servicios, o se produzca elretiro de bienes muebles
de la actividad gravada de los sujetos pasivosdefinidos en el Artículo 3° de esta Ley,
con destino a uso o consumoparticular del único dueño o socios de las sociedades de
personas.

d) En el momento del despacho aduanero, en el caso, de importacionesdefinitivas,

inclusive los despachos de emergencia.

e) En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del vencimientode cada

cuota y en el del pago final del saldo de precio al formalizar laopción de compra.
(Ley 843 TOV)

2.10BASE IMPONIBLE

Constituye la base imponible el precio neto de la venta de bienes muebles, de los

contratos de obras y de prestación de servicios y de toda otra prestación, cualquiera
fuere su naturaleza, consignado en la factura, nota fiscal o documento equivalente.
Se entenderá por precio de venta el que resulta de deducir del precio total, los
siguientes conceptos:

 Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con las

costumbres de plaza.

 El valor de los envases. Para que esta deducción resulte procedente, su

importe no podrá exceder el precio normal del mercado de los envases,
debiendo cargarse por separado para su devolución.

Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen y convengan por
separado:

21
  Los servicios prestados juntamente con la operación gravada o como
consecuencia de la misma, como ser transporte, limpieza, embalaje, seguro,
garantía, colocación, mantenimiento y similares.

 Los gastos financieros, entendiéndose por tales todos aquellos que tengan
origen en pagos diferidos, incluidos los contenidos en las cuotas de las
operaciones de arrendamiento financiero y en el pagofinal del saldo.
 En caso de permuta, uso o consumo propio, la base imponible estará dada por
el precio de venta en plaza al consumidor. Las permutas deberán considerarse
como dos actos de venta.

 En caso de importaciones, la base imponible estará dada por el valor CIF

aduana establecido por la liquidación o en su caso la reliquidación aceptada
por la aduana respectiva, más el importe de los derechos y cargos aduaneros, y
toda otra erogación necesaria para efectuar el despacho aduanero.Ley 843
(TOV)

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) forma parte integrante del precio neto de la
venta, el servicio o prestación gravada y se facturará juntamente con éste, es decir, no
se mostrará por separado.

2.11ALÍCUOTA DEL IMPUESTO

Según el Art. 15 de la Ley 843 (TOV) la alícuota del impuesto es del 13% que se
aplica sobre el precio neto de venta. (Art. 5)

Tasa Efectiva del IVA

22
Como es de conocimiento la tasa efectiva del IVA es del 14.94%, este porcentaje se
aplica debido a que la forma de determinación del impuesto es por “Dentro” y no por
“Fuera”
Par ilustrar este caso tomaremos como ejemplo las siguientes facturas:

Venta de una camisa Bs.100

IVA 13
TOTAL Bs.113

En este caso la tasa efectiva del IVA es del 13% (Bs.13 para el fisco y Bs.100 para el
comerciante) esta forma de aplicación no se aplica en Bolivia.Factura que contempla
el IVA por Dentro.

Por la venta de una Bs.114.94

camisa
TOTAL Bs. 114.94

Para que el sujeto pueda quedarse con los mismos Bs. 100 como en el anterior caso,
debe facturar Bs.114.94 puesto que el 13% de Bs. 1149.94 es Bs. 14.94 y la
diferencia con el total facturado es Bs. 100. Este sistema es utilizado en Bolivia , en
virtud al Art.5 de la Ley 843 (TOV) que señala “El impuesto de este tributo forma
parte integrante del precio neto de venta el servicio o prestación gravada y se
facturará juntamente con éste, es decir no se mostrará por separado”.

Una forma sencilla de calcular el 14.94% es la siguiente:

Si una factura por “Dentro” es de Bs.100, entonces Bs.13 se destina a favor del fisco,
quedando Bs.87 para el sujeto pasivo. Ahora si obtenemos el porcentaje que
representa los Bs.13 respecto a Bs.87, obtenemos el 14.94% (13/87= 14.94%).

23
Una práctica común para calcular el precio a consignar en la factura, consiste en
dividir el precio real que pretenden obtener en la venta entre 0.87; por ejemplo si un
comerciante quiere obtener un ingreso real de Bs.100. debe dividir los Bs.100 entre
0.87 y obtendrá Bs.114.94 a ser consignados en la factura.

2.12DÉBITO FISCAL

Es el I.V.A que el Contribuyente Inscripto antes el Servicio de Impuestos Nacionales

(SIN) cobra a sus clientes cuando vende bienes o servicios.

Es el importe total de los precios netos de las ventas,contratos de obras y de

prestación de servicios y de toda otra prestación imputable al período fiscal que se
liquida,al cual se aplicará la alícuota establecida.

Al impuesto así obtenido se le adicionará el que resulte de aplicar la

alícuotaestablecida a las devoluciones efectuadas, rescisiones, descuentos,
bonificacioneso rebajas obtenidas que, respecto del precio neto de las compras
efectuadas,hubiese logrado el responsable en dicho período.DS 21530 (TOV).

2.13CRÉDITO FISCAL

Es el I.V.A que el Contribuyente Inscripto ante el SIN le paga a

sus proveedores cuando compra.

Del impuesto determinado los ContribuyentesInscritos ante el SIN restarán:

a) El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida sobre el monto de las

compras, importaciones definitivas debienes, contratos de obras o de prestaciones de
servicios, o toda otraprestación o insumo alcanzados por el gravamen, que se los

24
hubiesenfacturado o cargado mediante documentación equivalente en elperíodo fiscal
que se liquida.

Sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal lascompras, adquisiciones o

importaciones definitivas, contratos de obraso servicios, o toda otra prestación o
insumo de cualquier naturaleza,en la medida en que se vinculen con las operaciones
gravadas, esdecir, aquellas destinadas a la actividad por la que el contribuyente
Inscrito ante el SIN resultaresponsable del gravamen.DS 21530(TOV)

2.14DIFERENCIA ENTRE DÉBITO Y CRÉDITO FISCAL

Cuando el Débito Fiscal es mayor al Crédito Fiscal la diferencia se paga ante Fisco.
Cuando el Crédito Fiscal es mayor al Débito Fiscal la diferencia queda a favor del
Contribuyente Inscrito como saldo a favor, este saldo, con actualización de valor,
podrá ser compensado con el Impuesto al Valor Agregado a favor del fisco,
correspondiente a períodos fiscales posteriores.

Las operaciones de compras y ventas deben registrarse en los Libros de Compras

I.V.A y Libro de Ventas I.V.A.

Cuando la diferencia determinada de acuerdo a lo establecidoen los artículos

precedentes resulte en un saldo a favor del fisco, su importeserá ingresado en la forma
y plazos que determine la reglamentación. Si porel contrario, la diferencia resultare
en un saldo a favor del contribuyente,

2.15CUANDO SE CONCRETA EL COBRO DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO

El cobro del IVA se concreta cuando una empresa vende un producto o servicio y
emite la factura correspondiente. Las empresas por lo general, tienen el derecho de

25
recibir un reembolso del IVA que han pagado a otras empresas a cambio de facturas,
lo que se conoce como crédito fiscal, restándolo del monto de IVA que cobran a sus
clientes (el débito fiscal). La diferencia entre crédito fiscal y débito fiscal debe ser
entregada al fisco.

Ejemplo:

El siguiente ejemplo muestra la mecánica simplificada, para la obtención del precio

de venta.

Paso 1: La empresa A produce, a partir de recursos naturales, el bien X1, al que fija
un precio de Bs.100,00 por unidad.
Paso 2: A vende X1 a B, con un precio de Bs.100,00 y adiciona el I.V.A. por 14.94%
por lo tanto, B paga a A Bs.114,94.

Resultado fiscal: A es deudor del fisco por Bs.14, 94.

Paso 3: B transforma industrialmente cada unidad de X1 en una unidad de X2, bien al

que fija un precio de $150,00.

Paso 4: B vende X2 al distribuidor C, adicionando IVA por 14,94%. Por lo tanto, C

paga a B $172.41.

Resultado fiscal: B es deudor del fisco por Bs.22, 41

Como se ve en el ejemplo, todo el monto acumulado del impuesto es soportado por el

comprador, pero ha sido percibido en varias etapas intermedias: percepción(A+B) =
impuesto pagado por el comprador.
Notas al ejemplo

26
Los montos correspondientes al IVA se discriminan en las facturas entre agentes de
de valor añadido, pero normalmente no se muestran separados en las facturas a
consumidores finales.

El ejemplo es simplista, porque: (a) en la práctica A ha pagado también IVA por los
insumos que requiere su explotación (herramientas, energía, etc.); (b) en la cadena de
valor añadido suele intervenir un número considerablemente mayor de agentes (por
caso, es probable que B necesite productos de A1, A2, ..., An para producir X2; Sin
embargo, el ejemplo es suficiente para ilustrar la mecánica.

2.16PERÍODO FISCAL DE LIQUIDACÍÓN

El impuesto resultante se liquida y abona sobre la base de la Declaración Jurada

(DD.JJ.) efectuada en el Formulario 200 v3 versión extendida o versión resumida por
períodos mensuales de acuerdo al último digito del NIT, constituyéndose cada mes
calendario un período fiscal.

0 Hasta el 13 de 1 Hasta el 14 de 2 Hasta el 15 de 3 Hasta el 16 de 4 Hasta el 17 de

cada mes cada mes cada mes cada mes cada mes

5 Hasta el 18 de 6 Hasta el 19 de 7 Hasta el 20 de 8 Hasta el 21 de 0 Hasta el 22 de

cada mes cada mes cada mes cada mes cada mes
CADA
M

En caso que el vencimiento sea un día sábado, domingo o feriado se trasladara al día
siguiente hábil.

La obligación de presentar la DD.JJ. por un período, subsiste aun cuando existiera un

saldo anterior a favor del contribuyente o no hubiese tenido movimiento.

2.17EMISÍÓN DE LA FACTURA

27
El Contribuyente una vez perfeccionado el hecho generador o imponible del IVA,
debe emitir obligatoriamente la Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente,
garantizando la legibilidad y nitidez de los datos de la transacción.
El comprador debe verificar que la información consignada en la Factura refleje
correctamente los datos de la transacción realizada, caso contrario inmediatamente
solicitará la anulación y la emisión de una nueva Factura que consigne correctamente
los datos de la transacción.

La Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente debe emitirse consignando el

nombre o razón social o nombre comercial, NIT o los datos numéricos del
Documento de Identidad, exceptuando Servicios de Terminal Aeroportuaria Nacional
o Internacional en la modalidad de Facturación Electrónica por Ciclos.

Cuando el comprador no proporcione sus datos (NIT o número de Documento de

Identificación, razón social, apellido) o solicite expresamente que no se consignen los
mismos en la Factura o Nota Fiscal, el Contribuyente emitirá la Factura o Nota Fiscal
en todas las Modalidades de Facturación consignando lo siguiente:

1. En el campo nombre o razón social las palabras “sin nombre” o “S/N”

2. En el campo de NIT/CI deberá consignar:
a) En la Modalidad de Facturación Manual, tachando el campo respectivo.
b) En las demás Modalidades de Facturación, consignando el valor cero (0).

Los datos señalados precedentemente sólo se podrán consignar en Facturas o Notas

Fiscales cuyos importes sean menores a Bs10.000 (Diez Mil 00/100 Bolivianos).

Cuando los Contribuyentes realicen transacciones comerciales no habituales

(ejemplo: venta de activos fijos) distintas a sus actividades registradas en el Padrón
Nacional de Contribuyentes deberán facturar las mismas con las Facturas o Notas

28
Fiscales dosificadas de la actividad principal, siempre y cuando no implique el uso de
alguna característica especial de facturación.

Cuando una o las dos partes contratantes no se encuentren en el lugar donde se realizó
la transacción, será responsabilidad Contribuyente, que el original de la Factura, Nota
Fiscal o Documento Equivalente emitida llegue a poder y dominio del comprador,
utilizando los medios más convenientes y adecuados para el cumplimiento de dicho
cometido y conforme la modalidad de Facturación escogida, hasta antes de la
declaración mensual.

No existe la obligación de emitir la Factura o Nota Fiscal en las ventas menores o

prestación de servicios cuyo precio sea inferior a Bs5.- (Cinco 00/100 Bolivianos),
salvo que el comprador así lo requiera. Registradas estas operaciones conforme a lo
dispuesto en la presente Resolución, estas ventas deberán totalizarse diariamente,
importe que deberá ser facturado consignando, lugar, fecha de emisión y la leyenda
“VENTAS MENORES DEL DÍA” en la sección destinada a la razón social del
cliente, además de tachar o consignar el valor cero (0) en el campo destinado al NIT o
número de Documento de Identificación, debiendo mantener también el original para
fines de control posterior. En ningún caso procederá el traslado de la obligación de
emitir la Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente a periodos posteriores, al que
se perfeccionó el hecho generador o imponible.
En ningún caso procederá el traslado de la obligación de emitir la Factura, Nota
Fiscalo Documento Equivalente a periodos posteriores, al que se perfeccionó el hecho
generadoro imponible.

La emisión de Facturas y Notas Fiscales cuyo importe sea igual o mayor a Bs10.000
(Diez Mil 00/100 Bolivianos) obligatoriamente debe consignar el Número de
Identificación Tributaria NIT o Cédula de Identidad y el nombre o razón social del
comprador (cliente).

29
Para el caso de ventas a entidades con personería jurídica, consulados, embajadas,
organismos internacionales, patrimonios autónomos, personal diplomático y personas
extranjeras sin residencia, que por su naturaleza o actividad no se encuentran
obligados a inscribirse en el Padrón Nacional de Contribuyentes, el proveedor deberá
consignar en el espacio destinado al NIT/CI de la factura, el número 99001. RND
10.0021.16 Art. 40

2.18 INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR FACTURA

El incumplimiento de la obligación de emitir factura, nota fiscal o documento

equivalente hará presumir, sin admitir prueba en contrario, la falta de pago del
impuesto.

Toda enajenación realizada por un responsable que no estuviera respaldada por las
respectivas facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, determinará su
obligación de ingreso del gravamen sobre el monto de tales enajenaciones, sin
derecho a cómputo de crédito fiscal alguno y constituirá delito de defraudación
tributaria.

La sanción por No Emisión de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente

originada por denuncia ante la Administración tributaria, será de seis (6) días
continuos hasta un máximo de cuarenta y ocho (48) días atendiendo el grado de
reincidencia del contraventor, conforme establece el Artículo 164 de la Ley Nº 2492.
CONTRAVENCIÓN SANCIÓN
Primera Contravención Seis (6) días continuos de
clausura
Segunda Contravención Doce (12) días continuos de
clausura
Tercera Contravención Veinticuatro (24) días continuos

30
 de clausura
Cuarta Contravención y Cuarenta y ocho (48) días
siguientes continuos de clausura

En el Procedimiento de Control Tributario establecido en el Artículo 170 de la Ley

N° 2492, la sanción por No Emisión de Factura, Nota Fiscal o Documento
Equivalente, siempre y cuando sea la primera vez, podrá ser convertida por el pago de
una multa equivalente a diez (10) veces el monto de lo NO facturado. Tratándose de
servicios de salud, educación y hotelería la convertibilidad podrá aplicarse más de
una vez.

En los casos de reincidencia se considerará lo siguiente:

CONTRAVENCIÓN SANCIÓN
Primera Contravención Seis (6) días continuos de clausura o
multa equivalente a diez (10) veces el
monto de lo no facturado
Segunda Contravención Doce (12) días continuos de clausura

Tercera Contravención Veinticuatro (24) días continuos de

clausura
Cuarta Contravención y siguientes Cuarenta y ocho (48) días continuos
de clausura

Los contribuyentes que registren más de cinco (5) contravenciones por no emisión de
Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente, serán registrados a Riesgo Tributario.
RND 10.0032.15 Art.7

2.19DECLARACIÓN JURADA (DD.JJ.)

31
Existen dos tipos de DD.JJ.:

a) Declaración Jurada Determinativa: Constituye la manifestación de hechos, actos

ydatospor medio de los cuales se hace conocer a la Administración Tributaria la
ocurrenciadehechos generadores así como su determinación y liquidación.

b) Declaración Jurada Informativa: Es la manifestación de hechos, actos y datos

pormedio de los cuales se hace conocer a la Administración Tributaria
información detrascendencia tributaria del propio sujeto pasivo o tercero
responsable, así como dequienes proporcionen datos de interés fiscal.

El Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) ha clasificado a los contribuyentes

considerando su importancia fiscal y la forma de presentar susDeclararciones Juradas
(DD.JJ.) en tres grandes grupos:

• Contribuyentes Newton
• Contribuyentes Newton Específico
• Otros Contribuyentes

Contribuyentes Newton

Son aquellos Contribuyentes que acceden al Portal Tributario Newton, de la Oficina

Virtual a través del cual deben presentar sus DeclaracionesJuradas (DD.JJ.) y solicitar
dosificación de facturas, en esta categoría están: los Contribuyentes PRICO,
GRACO; los clasificados mediante normativaexpresa y a solicitud del Contribuyente.

Contribuyentes Newton Especifico

32
Son todos aquellos Contribuyentes que no fueron clasificados previamente como
Contribuyentes Newton, los mismos pueden acceder alPortal Tributario Newton a
través de la Oficina Virtual solo para realizar DD.JJ..

Solo pueden utilizar los formularios físicos cuando tengan un monto a pagar, en caso
que no tuvieron un importe a pagar, es decir que notuvieran movimiento deben
presentar sus DD.JJ. a través de la Oficina Virtual de manera obligatoria.

Otros contribuyentes

Estos contribuyentes no están obligados a presentar sus Declaraciones Juradas

(DD.JJ.) por la Oficina Virtual porque pertenecen a municipios que no cuentan
conacceso a internet o el mismo es dificultoso, los mismos están localizados en los
siguientes municipios:
Nº DEPARTAMENTO MUNICIPIOS

1 CHUQUISACA TARABUCO, VILLA SERRANO, VILLA VACA GUZMÁN,

ZUDAÑEZ, TOMINA, INCA HUASI Y VILLA ALCALÁ

2 COCHABAMBA SIPE SIPE

3 LA PAZ APOLO, IXIAMAS, GUAQUI, SAN BUENA VENTURA,

TIAHUANACU, TIPUANI, TARACO, TEOPONTE Y MAPIRI

4 ORURO CARACOLLO, EUCALIPTUS Y HUANUNI

5 SANTA CRUZ BUENA VISTA, PAILÓN, SAN CARLOS, SAN JAVIER, SAN
RAMÓN Y CUATRO CAÑADAS

Estos contribuyentes presentan sus Declaraciones Juradas (DD.JJ): únicamente en

Formularios físicos.
El Formularios 200 V3 se caracteriza por:

33
1. Colores azul para el IVA (formulario 200)
2. Contiene Filas y Rubros.
3. Cuando se presenta el Formulario 200 V3, fuera de plazo la liquidación se puede
realizar
en el mismo Formulario (Tributo Omitido,Multa por Incumplimiento a Deberes
Formales, Intereses y Actualización).
4. Refleja al 100% la normativa vigente, pudiendo registrar las operaciones
nogravadas,
gravadas a Tasa Cero del impuesto y otros similares.
5. Más facilidad de presentación y pago del sector público.
6. Otra característica de este Formularios es su desmaterialización, es decir dará
mayores facilidades de llenado y envió.

Así mismo es necesario aclarar los siguientes aspectos:

• Los contribuyentes Newton presentan sus Declaraciones Juradas (DD.JJ.) de manera

obligatoria por la Oficina Virtual.
• Los contribuyentes Newton Especifico pueden presentar sus Declaraciones Juradas
(DD.JJ.) a través de la Oficina Virtual o en Formularios físicos (Pre impresos) cuando
tenga monto a pagar.
• Los Contribuyentes Newton Especifico cuando su Declaración Jurada (DD.JJ.) se
encuentre sin monto a pagar o este sin movimiento debe presentar el mismo de forma
obligatoria por la Oficina Virtual.
• Se debe presentar solo una declaración jurada por cada periodo fiscal e impuesto,
independientemente del número desucursales o actividades económicas que se tenga.

Formulario 200 V3 Físico (Pre impreso)

Cuenta con un Formulario original para el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN),

una copia para el contribuyente y una copia para la entidad receptora del pago, donde

34
el número de orden de la Declaración Jurada (DD.JJ.) coincida, entre el original y las
copias.

Formulario 200 V3 Digital

Es el que se encuentra disponible en la Oficina virtual, para acceder al mismo se

deberá contar con credenciales de acceso.

Oficina Virtual: Servicio del Sitio Web del SIN a través del cual el contribuyente
puederealizar Declaraciones Juradas (DD.JJ.), Trámites y Consultas Tributarias.

Credenciales de Acceso a la Oficina Virtual: Datos proporcionados por

loscontribuyentes relacionados a su NIT, Usuario y Contraseña para acceder a los
servicios yfuncionalidades de la Oficina Virtual.

2.20LLENADO DEL FORMULARIO 200 V3

Para llenar el Formulario 200 V3 se debe considerar las siguientes definiciones:

• Zonas francas
Son las actividades que • Duty Free
estando gravadas son • Turismo receptivo
EXCENTAS perdonadas mediante • Importación de libros
una ley. • Artistas Nacionales

Son actividades que Venta de Inmuebles,

NO
están fuera del objeto Intereses de entidades Bancarias
GRAVADAS
del impuesto

Venta y edición de
Libros
TASA 0% Transporte Internacional
Esta dentro del objeto
GRAVADAS del impuesto Bienes muebles.
Servicios.
TASA 13%
Importaciones

35
2.20 LLENADO DEL FORMULARIO 200 V3

A. A. DATOS DECABECERA

B. DATOS BÁSICOS DE LA
DECLARACIÓN JURADAQUE
RECTIFICA

C. DETERMINACIÓN DEL
SALDO DEFINITIVO A FAVOR
DEL FISCO O DEL
CONTRIBUYENTE (CONTIENE
8 RUBROS)

D. SELLO Y REFRENDO DE
LA ENTIDAD FINANCIERA

36
 A. DATOS DE CABECERA
NOMBRE APELLIDO
RAZÓN SOCIAL

NÚMERO DE PERIODO QUE C534. SE MARCA

IDENTIFICACIÓN DECLARA, (EL MES SI LA DDJJ ES LA
TRIBUTARIA Y AÑO) ORIGINAL

B. DATOS BÁSICOS DE LA DECLARACIÓN JURADAQUE RECTIFICA

C518. EL NÚMERO RA CUANDO C.537. LA VERSIÓN DEL

SEA RECTIFICATORIA A FAVOR FORMULARIO QUE SE
DEL CONTRIBUYENTE RECTIFICA

C521. EL
C537. EL NÚMERO DE NÚMERO DE
FORMULARIO ORDEN DEL
FORMULARIO

C. DETERMINACIÓN DEL SALDO DEFINITIVO A FAVOR DEL FISCO O

DEL CONTRIBUYENTE (CONTIENE 8 RUBROS)

37
RUBRO 1: DETERMINACIÓN DEL DÉBITO FISCAL

1) FILA 1. VENTAS Y SERVICIOS DE ACTIVIDADES EN EL MERCADO

INTERNO GRAVADAS, EXCEPTO LOS GRAVADOS A TASA CERO

Se registran todos los importes correspondientes a: ventas, contratos de obras,

prestación de servicios y toda otra prestación cualquiera sea su naturaleza, que
constituye el precio neto de venta, conforme establece el Artículo 5 de la Ley Nº
843. En esta Fila no se consigna los ingresos percibidos por actividades gravadas
con Tasa Cero.

2) FILA 2. EXPORTACIÓN DE BIENES Y OPERACIONES EXENTAS.

Se registra el importe total correspondiente a exportaciones de bienes y

operaciones exentas (Ej.: Turismo receptivo, zonas francas, artistas alcanzados
por Ley N° 2206).

3) FILA 3. VENTAS GRAVADAS A TASA CERO

Se registra el importe total correspondiente a ventas gravadas a Tasa Cero: Venta

de Libros (Ley N° 366), Transporte Internacional (Ley Nº 3249).

La prestación del servicio de transporte internacional de carga por carretera y la

Venta de Libros, se facturará con IVA tasa cero, no repercutiendo al impuesto
citado en el precio consignado en la factura.

38
D.S. N° 28656 de 25/03/2006, en su Artículo 2°, establece: “ARTÍCULO 2°.-
(DEFINICIONES). Para fines de aplicación de la Ley N° 3249 y del presente
Decreto Supremo se entiende por:

a) Empresa boliviana de transporte internacional de carga por carretera: Toda

sociedad empresarial, incluidas las empresas unipersonales y las cooperativas
legalmente constituidas, domiciliadas en el país y debidamente habilitadas, que
cumplan con lo dispuesto en el Artículo 71° del Decreto Supremo N° 25870 de 11
de agosto de 2000, para prestar el servicio de transporte internacional de carga por
carretera.

c) Servicio de transporte internacional de carga por carretera: Traslado de

mercancías en general por carretera, desde el D.S. 21530 65 lugar en que se
recibe en Bolivia o en otro país, hasta la entrega al destinatario en Bolivia u otro
país, cumpliendo normas sobre tránsito aduanero internacional, ceñido a normas
internacionales y/o convenios sobre operación de servicios. El régimen de tasa
cero (base imponible cero al IVA), se aplicará exclusivamente al servicio de
transporte internacional de carga por carretera”.

II. Conforme al Parágrafo II del Artículo 8° de la Ley N° 366, la Venta en

versión impresa de libros producidos en el territorio nacional y de libros
importados, así como de publicaciones oficiales, está sujeta a la aplicación de la
Tasa Cero en el IVA. Se encuentra excluida de la aplicación de la Tasa Cero en el
IVA, la venta de revistas y periódicos de carácter no oficial”.

4) FILA 4. VENTAS NO GRAVADAS Y OPERACIONES QUE NO SON

OBJETO DEL IVA.

Se registra el importe total correspondiente a ingresos por ventas y operaciones no

gravadas por el IVA (Ej. Actividades realizadas por Constructoras, Entidades
Financieras y otras).

Ley 843 Art 2 No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto los

intereses generados por operaciones financieras, entendiéndose por tales las de
créditos otorgados o depósitos recibidos por las entidades financieras. Toda otra

39
prestación realizada por las entidades financieras, retribuida mediante comisiones,
honorarios u otra forma de retribución, se encuentra sujeta al gravamen.
Asimismo, están fuera del objeto del gravamen las operaciones de compra - venta
de acciones,debentures, títulos valores y títulos de crédito. Tampoco se
consideran comprendidos en el objeto de este impuesto las ventas o transferencias
que fueran consecuencia de una reorganización de empresas o de aportes de
capitales a las mismas. En estos casos los créditos fiscales o saldos a favor que
pudiera tener la o las empresas antecesoras serán trasladados a la o las empresas
sucesoras.

5) FILA 5. VALOR ATRIBUIDO A BIENES Y/O SERVICIOS RETIRADOS

Y CONSUMOS PARTICULARES

Se registra el valor de los bienes muebles y/o servicios que se hubiesen retirado
con destino al uso y consumo particular del único dueño o socios. La base
imponible estará dada por el precio de venta en plaza al consumidor.

Ley 843 Art 2 También se considera venta toda incorporación de cosas muebles
en casos de contratos de obras y prestación de servicios y el retiro de bienes
muebles de la actividad gravada de los sujetos pasivos definidos en el Artículo 3°
de esta Ley con destino al uso o consumo particular del único dueño o socios de
las sociedades de personas.

6) FILA 6. DEVOLUCIONES Y RESCICIONES EFECTUADAS EN EL

PERIODO

Se registra el importe de la sumatoria de Notas de Débito recibidas por

devoluciones y rescisiones realizadas en el período.

Ley 843 Art 7 Al impuesto así obtenido se le adicionará el que resulte de aplicar
la alícuota establecida a las devoluciones efectuadas, rescisiones, descuentos,
bonificaciones o rebajas obtenidas que, respecto del precio neto de las compras
efectuadas, hubiese logrado el responsable en dicho período.

40
Cuando efectivamente se produzca una devolución o rescisión entre vendedor y
comprador, sea total o parcial de bienes o servicios adquiridos con anterioridad al
periodo que se liquida, deberá emitirse la Nota deCrédito - Débito a efectos de
realizar los correspondientes ajustes en la liquidación del IVA, considerando lo
siguiente:
En caso que la operación hubiere sido efectuada entre Sujetos Pasivos del IVA,
se emitirá el documento tributario de ajuste, correspondiendo imputar un Crédito
Fiscal al Emisor y un Débito Fiscal al Comprador, afectando el periodo fiscal en
el que se produjo la devolución o rescisión.

Cuando el comprador que realiza la devolución no sea Sujeto Pasivo del IVA, el
vendedor deberá exigir la Factura original como requisito para emitir la
correspondiente Nota de Crédito - Débito, sin entregar al Comprador ningún
ejemplar de la misma, para luego proceder al archivo conjunto de tales
documentos. Además se deberá tener en cuenta los siguientes casos:
a) Si la devolución o rescisión es total, la Nota de Crédito - Débito deberá
expresar tal importe y las referencias de la Factura original.
b) Si la devolución o rescisión es parcial, la Nota de Crédito - Débito deberá
expresar el importe correspondiente y las referencias de la Factura original,
discriminando el valor de lo efectivamente devuelto o rescindido de lo que
queda vigente. RND 10.0021.16 Art 68

7) FILA 7. DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y REBAJAS OBTENIDOS

EN EL PERIODO

Se registra el importe de descuentos, bonificaciones y rebajas que se

obtuvieron en el período.

Aspectos Técnicos de las Facturas: Indistintamente de cualquier Modalidad

de Facturación que adopte el Sujeto Pasivo o Tercero Responsable las
Facturas, Notas Fiscales o Documentos Equivalentes, deberán contener
mínimamente los siguientes datos: f) Se realizará la discriminación de las
bonificaciones, descuentos, Tasas y otros Impuestos indirectos si corresponde.
RND 10.0021.16 Art 10

8) FILA 8. DÉBITO FISCAL CORRESPONDIENTE [(C13+C16+C17+C18) *

13 %] Se aplica la alícuota del impuesto (13%) a la sumatoria de las Filas
(F1+F5+F6+F7).

41
9) FILA 9. DÉBITO FISCAL ACTUALIZADO CORRESPONDIENTES A
REINTEGROS Se registra el Crédito Fiscal (13%) actualizado de las
compras del valor de los bienes, obras, locaciones o prestaciones gravadas,
destinadas para donaciones o entregas a título gratuito.

DS 21530 Art 8 Si un contribuyente inscrito destinase bienes, obras,

locaciones o prestaciones gravadas para donaciones o entregas a título
gratuito, dado que estas operaciones no ocasionan débito fiscal, el
contribuyente deberá reintegrar en el período fiscal en que tal hecho ocurra,
los créditos fiscales que hubiese computado por los bienes, servicios,
locaciones o prestaciones, empleados en la obtención de los bienes, obras,
locaciones o prestaciones donadas o cedidas a título gratuito.

A los fines de lo dispuesto en párrafo anterior, el monto del crédito a

reintegrar será actualizado sobre la base de la variación de las Unidades de
Fomento de Vivienda – UFV con relación al Boliviano, producida entre el
último día hábil del mes anterior al que el crédito fue computado y el último
día hábil del mes anterior al que corresponda su reintegro.

10) FILA 10. TOTAL DÉBITO FISCAL (F8+F9) Se registra el importe de

lasumatoria de las Filas (F8 + F9).

RUBRO 2: DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL

11) FILA 11. TOTAL COMPRAS CORRESPONDIENTES A ACTIVIDADES

GRAVADAS Y NO GRAVADAS Esta casilla es de carácter informativo se
debe registrar el total de las compras consignadas en el Libro de Compras

42
 IVA del período a declarar, sin importar si corresponden a actividades
gravadas y/o no gravadas. Deberán considerarse también en esta casilla las
compras de aquellos Contribuyentes que no estén obligados a llevar el Libro
de Compras IVA

12) FILA 12. COMPRAS DIRECTAMENTE VINCULADAS A

ACTIVIDADES GRAVADAS Se registra el total de compras,
contrataciones e importaciones definitivas directamente vinculadas con
operaciones gravadas, incluyendo las compras vinculadas a exportación de
bienes y operaciones exentas. Excepto compras destinadas a actividades
gravadas con tasa cero.

13) FILA 13. COMPRAS QUE NO ES POSIBLE DISCRIMINAR SU

VINCULACIÓN A ACTIVIDADES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Se registra el total de compras, contrataciones e importaciones definitivas
en la que no se puede discriminar su vinculación a actividades gravadas,
gravadasa tasa cero y no gravadas.
14) FILA 14. DEVOLUCIONES Y RESCISIONES RECIBIDAS EN EL
PERIODO. Se registra el importe de la sumatoria de Notas de Crédito por
devoluciones y rescisiones recibidas de los clientes en el mes a declarar.

Aspectos Técnicos de las Facturas: Indistintamente de cualquier

Modalidad de Facturación que adopte el Sujeto Pasivo o Tercero
Responsable las Facturas, Notas Fiscales o Documentos Equivalentes,
deberán contener mínimamente los siguientes datos: f) Se realizará la
discriminación de las bonificaciones, descuentos, Tasas y otros Impuestos
indirectos si corresponde. RND 10.0021.16 Art 10

15) FILA 15. DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y REBAJAS

OTORGADAS EN EL PERIODO Registrar el importe de descuentos, bonifi
caciones y rebajas otorgadas a los clientes en el período.

El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida a los montos de los

descuentos, bonificaciones, rebajas, devoluciones o rescisiones, que respecto
de los precios netos de venta, hubiere otorgado el responsable en el período
fiscal que se liquida. Ley 843 (TOV)

43
16) FILA 16. CRÉDITO FISCAL DEL PERIODO CORRESPONDIENTE A
(F13+F14+15) X13% Se aplicar la alícuota del impuesto (13%) a la
sumatoria de las Filas (F12+F14+F15).

17) FILA 17. CRÉDITO FISCAL PROPORCIONAL CORRESPONDIENTE A

LA ACTIVIDAD GRAVADA (F13*(F1+F2)/((F1+F2+F3+F4)*13%) Para
obtener la proporción del Crédito Fiscal válido para el período, deberá
aplicarse la siguiente fórmula con las Filas: [F13 * (F1 + F2) / (F1 + F2 + F3
+ F4)] * 13 %.

Ley 843 Art 8 En la medida en que la apropiación directa a que se refiere el

numeral anterior no fuera posible, la apropiación del crédito fiscal procederá
en la proporción que corresponda atribuir a las operaciones gravadas y a las
que no son objeto de este impuesto, a cuyo fin se tomará como base para
dicha proporción el monto neto de ventas del período fiscal mensual que se
liquida.

18) FILA 18. TOTAL CRÉDITO FISCAL DEL PERIODO (F16+F17)

Consignar el importe de la sumatoria de las Filas: (F16+F17).

RUBRO 3 DETERMINACIÓN DE LA DIFERENCIA

19) FILA 19DIFERENCIA A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE Solo se usa si

la Fila 18 es mayor a la Fila 10, Se registra el resultado de la diferencia de las
Filas: (F18 – F10); si es mayor a cero.

44
20) FILA 20. DIFERENCIA A FAVOR DEL FISCO O IMPUESTO
DETERMINADO (C1002-1004; Si>0)Se registra el resultado de la diferencia de
las Filas:(F10-F18); si es mayor a cero.

21) FILA 21. SALDO DE CRÉDITO FISCAL DEL PERIODO ANTERIOR A

COMPENSAR (C592 DEL FORMULARIO DEL PERIODO ANTERIOR)
Se usa para arrastrar el saldo a favor del periodo anterior, (F34 periodo
anterior).

22) FILA 22. ACTUALIZACIÓN DE VALOR SOBRE EL SALDO DE

CRÉDITO FISCAL DEL PERIODO ANTERIOR Se registra el importe de la
actualización o mantenimiento de valor, calculadosobre la Fila 21, en función
a la variación de la Unidad de Fomento de Vivienda (UFV) conrespecto al
Boliviano, ocurrida entre el último día hábil del período anterior y el último
díahábil del período que se declara.

23) FILA 23. SALDO DE IMPUESTO DETERMINADO A FAVOR DEL

FISCO, Se registra el resultado de la siguiente operación con las Filas (F20-
F21-F22), si es mayor a cero.

24) FILA 24. PAGO A CUENTA REALIZADOS EN DD.JJ. Y/O EN

BOLETAS DE PAGO CORRESPONDIENTES AL PERIODO QUE SE
DECLARA Se registra los pagos a cuenta realizados en DD.JJ. anteriores y/o
en Boletas de Pago. Si los pagos a cuenta fueron realizados en forma
posterior al vencimiento, deberán ser convertidos a valor presente a fecha de
vencimiento, sin considerarse intereses ni actualización de valor, sólo
impuesto y pagos en exceso.

25) FILA 25. SALDO DE PAGOS A CUENTA DEL PERIODO ANTERIOR A

COMPESAR (F35 DEL PERIODO ANTERIOR) (C747 del Formulario del
período anterior) Esta casilla deberá consignar el importe de la Fila 35 del
formulario 200 versión 3 del período anterior.

26) FILA 26. SALDO POR PAGOS A CUENTA A FAVOR DEL

CONTRIBUYENTE (F24+F25-F23; SI>0) Si >0).- Consignar el resultado de
la siguiente operación con las Filas (F24+F25-F23), si es mayor a cero.

45
27) FILA 27. SALDO A FAVOR DEL FISCO (F23-F24-F25; SI >0) Consignar
el resultado de la siguiente operación: (F23-F24-F25), si es mayor a cero.

RUBRO 4: DETERMINACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

28) FILA 28. TRIBUTO OMITIDO (F27) Se registra el importe de la Fila 27, se
realiza cuando el formulario es presentado fuera de plazo.

29) FILA 29. ACTUALIZACIÓN MANTENIMIENTO DE VALOR SOBRE

TRIBUTO OMITIDO Se registra el importe de la actualización o
mantenimiento de valor, calculado sobre la Fila 28, en función a la variación
de la Unidad de Fomento de Vivienda (UFV) con respecto al Boliviano,
ocurrida entre la fecha de vencimiento de la obligación tributaria y la fecha
del pago efectivo de la misma, se realiza cuando el formulario es presentado
fuera de plazo.

30) FILA 30. INTERESES POR PAGOS FUERA DE PLAZOLos intereses se

calcularán conforme el Artículo 47 de la Ley Nº 2492, aplicando la tasa de
interés que rija el día hábil anterior a la fecha de pago, por los días
comprendidos desde el día siguiente de la fecha de vencimiento hasta la fecha
de pago, sobre el impuesto actualizado de las Filas (F28+F29), se realiza
cuando el formulario es presentado fuera de plazo.

31) FILA 31. MIDF POR PRESENTACIÓN FUERA DE PLAZO Consignar el

importe de la Multa por Incumplimiento al Deber Formal por presentación
fuera de plazo de la DD.JJ., conforme al régimen de sanciones establecido en
la normativa vigente, se realiza cuando el formulario es presentado fuera de
plazo.

32) FILA 32. MIDF POR INCREMENTO DEL IMPUESTO DETERMINADO

EN DDJJ RECTIFICATORIA DESPUÉS DEL VENCIMIENTO Consignar

46
 el importe de la Multa por Incumplimiento al Deber Formal por Incremento
del Impuesto Determinado en DD.JJ. Rectificatoria presentada fuera de
plazo, conforme al régimen de sanciones establecido en la normativa vigente
se realiza cuando el formulario es presentado fuera de plazo.

33) FILA 33. TOTAL DEUDA TRIBUTARIA Consignar la sumatoria de los

importes de las Filas (F28+F29+F30+F31+F32).

RUBRO 5: SALDO DEFINITIVO

34) FILA 34. SALDO DEFINITIVO DE CF A FAVOR DEL

CONTRIBUYENTE PARA EL SIGUIENTE PERIODO (F19+F21+F22-
F20; SI >0) Registrar el resultado de la siguiente operación: (F19+F21+F22-
F20;si>0), si es mayor a cero.

35) FILA 35. SALDO DEFINITIVO POR PAGOS A CUENTA A FAVOR

DEL CONTRIBUYENTE. (F26-F33; SI>0) Registrar el resultado de la
siguiente operación: (C643-C955; Si>0), si es mayor a cero.

36) FILA 36. SALDO DEFINITIVO A FAVOR DEL FISCO. (F27 o (F33-F26))
Registrar el importe de la Fila 27 si la presentación se realiza en el plazo
establecido; o el importe de la Fila (F33-F26) cuando la presentación y pago
se realizan fuera del plazo establecido, si es mayor a cero.

RUBRO 6: SALDO DEFINITIVO

47
 37) FILA 37 PAGO EN VALORES Consignar el importe a pagar con valores de
acuerdo a procedimiento establecido para el efecto.

38) FILA 38. PAGO EN EFECTIVO (F36-F37; SI >0) Consignar el importe a

pagar en efectivo de la operación (F36 - F37).

RUBRO 7: DATOS INFORMATIVOS

39) FILA 39. PERMUTA EN VENTA DE BIENES O SERVICIOSConsignar el

importe de los bienes y/o servicios entregados en la permuta (cambio o
trueque). La base imponible estará dada por el precio de venta en plaza al
consumidor, el cual debe ser facturado.

A los fines de esta Ley se considera venta toda transferencia a título oneroso que
importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en
pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades y cualquier otro
acto que conduzca al mismo fin). También se considera venta toda incorporación
de cosas muebles en casos de contratos de obras y prestación de servicios y el
retiro de bienes muebles de la actividad gravada de los sujetos pasivos definidos
en el Artículo 3° de esta Ley con destino al uso o consumo particular del único
dueño o socios de las sociedades de personas. Ley 843 (TOV)

40) FILA 40. PERMUTA EN COMPRAS DE BIENES O SERVICIOS

Consignar el importe de los bienes y/o servicios entregados en la permuta que
deberá estar respaldado por una factura.

RUBRO 8: DATOS PAGO SIGMA

48
41) Fila 41 y 42. Cód. 8880: N° C-31.- Consignar el número de Documento del
C -31 por el pago de la obligación tributaria.

42) Fila 41 y 42. Cód. 8882: Nº de pago.- Consignar el número de pago de la

Orden de Transferencia.

43) Fila 41 y 42. Cód. 8881: Fecha confirmación de pago.- Consignar la fecha de
confirmación del pago de la Orden de Transferencia.

44) Fila 41 y 42. Cód. 8883: Importe pagado vía SIGMA.- Consignar el monto
pagado vía SIGMA por la obligación tributaria.

49
 BIBLIOGRAFIA

 https://es.wikipedia.org/wiki/Tributo
 Texto Historia de los Tributos en Bolivia (Servicio de Impuestos Nacionales)
 http://definicion.de/iva/#ixzz4OrTCy0P8
 http://www.monografias.com/trabajos23/impuesto-valor-agregado/impuesto-valor-
agregado.shtml#HIST#ixzz4OrAZVRxU
 http://www.importancia.org/iva.php
 Ley 843 Texto Ordenado Vigente ( publicación 28/11/2014)
 Decreto Supremo 21530 (Reglamento al Impuesto al Valor Agregado)
 Resolución Administrativa 05-0039-99
 Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0021-16 (Sistema de Facturación
Virtual)
 Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0032-15 (Régimen Sancionatorio por
Contravenciones Tributarias)
 El entorno legal y contable del sistema tributario boliviano Autor Jorge Valdez
Montoya

50
 LEY 843 (TOV)

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

OBJETO

ARTÍCULO 1°.- Créase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominará

Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se aplicará sobre:
a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país,
efectuadas por los sujetos definidos en el Artículo 3° de esta Ley;
b) Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación, cualquiera
fuere su naturaleza, realizadas en el territorio
de la Nación; y
c) Las importaciones definitivas.
ARTÍCULO 2°.- A los fines de esta Ley se considera venta toda transferencia a título
oneroso que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta,
dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades y cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin). También se considera venta toda incorporación
de cosas muebles en casos de contratos de obras y prestación de servicios y el retiro
de bienes muebles de la actividad gravada de los sujetos pasivos definidos en el
Artículo 3° de esta Ley con destino al uso o consumo particular del único dueño o
socios de las sociedades de personas. No se consideran comprendidos en el objeto de
este impuesto los intereses generados por operaciones financieras, entendiéndose por
tales las de créditos otorgados o depósitos recibidos por las entidades financieras.
Toda otra prestación realizada por las entidades financieras, retribuida mediante
comisiones, honorarios u otra forma de retribución, se encuentra sujeta al gravamen.
Asimismo, están fuera del objeto del gravamen las operaciones de compra - venta de
acciones, debentures, títulos valores y títulos de crédito.
Tampoco se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto las ventas o
transferencias que fueran consecuencia de una reorganización de empresas o de
aportes de capitales a las mismas. En estos casos los créditos fiscales o saldos a favor
que pudiera tener la o las empresas antecesoras serán trasladados a la o las empresas
sucesoras.

Nota del Editor:

i) Ley N° 1883 de 25/06/1998; Ley de Seguros de la República de

Bolivia, en su Artículo 54°, establece:

“ARTÍCULO 54°.- EXENCIÓN TRIBUTARIA. Las primas de seguros de vida, no

constituyen hecho generador de tributos...”.

51
ii) Ley N° 2064 de 03/04/2000; Ley de Reactivación Económica, en su Artículo 29°,
Numeral 13, sustituyó el Artículo 117°, de la Ley N° 1834 de 31/03/1998; Ley del
Mercado de Valores con el siguiente texto:

“ARTÍCULO 29°.- MODIFICACIONES Y NORMAS

REGLAMENTARIAS A LA LEY DEL MERCADO DE
VALORES (...)

ARTÍCULO 117°.- INCENTIVOS TRIBUTARIOS. Las ganancias de capital

generadas por la compra-venta de valores a través de los mecanismos establecidos
por las bolsas de valores, los provenientes de procedimiento de valorización
determinados por la Superintendencia de Pensiones, Valores y Seguros así como los
resultantes de la aplicación de normas de contabilidad generalmente aceptada, cuando
se trate de valores inscritos en el Registro del
Mercado de Valores no estarán gravadas por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el
Impuesto al Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA) y el
Impuesto a las Utilidades (IU), incluso cuando se realizan remesas al exterior”.

iii) Ley N° 2196 de 04/05/2001; Ley del Fondo Especial de Reactivación Económica
y de Fortalecimiento de Entidades de Intermediación Financiera, en su Artículo 12°,
establece:
“ARTÍCULO 12°.- (IMPUESTOS PARA OPERACIONES FINANCIERAS).

1. Las ganancias de capital así como los rendimientos de inversiones en valores

emitidos por NAFIBO SAM dentro del FERE, no estarán gravados por los Impuestos
al Valor Agregado (IVA), Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado
(RC-IVA), a las Transacciones (IT), a las Utilidades de las Empresas (IUE),
incluyendo las remesas al exterior.

2. Las ganancias de capital así como los rendimientos de inversiones en valores de

procesos de titularización y los ingresos que generen los Patrimonios Autónomos
conformados para este fin, no estarán gravados por los Impuestos al Valor Agregado
(IVA), Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA), a las
Transacciones (IT), a las Utilidades de las Empresas (IUE), incluyendo las remesas al
exterior”.

iv) Ley N° 3785 de 23/11/2007, en su Disposición Final, Artículo 16°, establece:

“ARTÍCULO 16°.- (TRIBUTACIÓN). Las primas por Riesgo Común y Riesgo

Profesional, no constituyen hecho generador de tributos”.
v) Ley N° 065 de 10/12/2010; Ley de Pensiones, en su Artículo 66°, establece:

52
“ARTÍCULO 66°.- (TRATAMIENTO TRIBUTARIO). Las Contribuciones, los
Aportes Nacionales Solidarios, las Prestaciones y todos los beneficios del Sistema
Integral de Pensiones, así como
el Saldo Acumulado y la rentabilidad obtenida por los Fondos administrados, no
constituyen hecho generador de tributos”.

vi) Ley N° 169 de 09/09/2011; Ley de Modificaciones al Presupuesto General del

Estado (PGE - 2011), en su Artículo 11°, aclara que la

Ley N° 2196 de 04/05/2001, en su Artículo 12°, Numeral 2, solo es aplicable en

procesos de titularización.

vii) Ley N° 393 de 21/08/2013; Ley de Servicios Financieros, a través de su Artículo

148°, Inciso a), establece:

“ARTÍCULO 148°.- (RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL ARRENDAMIENTO

FINANCIERO). El arrendamiento financiero tendrá el siguiente tratamiento
tributario:

a) Impuesto al Valor Agregado. Los intereses generados por operaciones de

arrendamiento financiero de bienes muebles realizadas por las empresas de
arrendamiento financiero
y entidades de intermediación financiera no se consideran dentro del objeto del
Impuesto al Valor Agregado.
Para la aplicación de lo indicado en el presente Artículo, en el contrato u otro
documento de arrendamiento financiero se deberá especificar la composición de las
cuotas, diferenciando
la parte correspondiente al interés y cualquier otro componente contenido en ellas.

Las operaciones de arrendamiento financiero de bienes usados de capital para

pequeños emprendimientos productivos estarán exentas del Impuesto al Valor
Agregado conforme a
reglamentación a ser emitida.

Las operaciones de arrendamiento financiero de bienes inmuebles no son objeto del

Impuesto al Valor Agregado. (…)”.

SUJETOS

ARTÍCULO 3°.- Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

a) En forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles;
b) Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes muebles;
c) Realicen a nombre propio importaciones definitivas;
d) Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier naturaleza;
e) Alquilen bienes muebles y/o inmuebles;

53
f) Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.

Nota del Editor:

Ley N° 1606 de 22/12/1994, en su Artículo 1°, incorporó el Inciso precedente.

Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto, serán objeto del gravamen todas
las ventas de bienes muebles relacionadas con la actividad determinante de la
condición de sujeto pasivo, cualquiera fuere el carácter, la naturaleza o el uso de
dichos bienes.

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

ARTÍCULO 4°.- El hecho imponible se perfeccionará:

a) En el caso de ventas, sean éstas al contado o a crédito, en el momento de la entrega
del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual deberá
obligatoriamente estar respaldada por la emisión de la factura, nota fiscal o
documento equivalente.
b) En el caso de contratos de obras o de prestación de servicios y de otras
prestaciones, cualquiera fuere su naturaleza, desde el momento en que se finalice la
ejecución o prestación, o desde la percepción total o parcial del precio, el que fuere
anterior.

En el caso de contratos de obras de construcción, a la percepción de cada certificado

de avance de obra. Si fuese el caso de obras de construcción con financiamiento de
los adquirentes propietarios del terreno o fracción ideal del mismo, a la percepción de
cada pago o del pago total del precio establecido en el contrato respectivo.

En todos los casos, el responsable deberá obligadamente emitir la factura, nota fiscal
o documento equivalente.

Nota del Editor:

Ley N° 1606 de 22/12/1994, en su Artículo 1°, modificó el Inciso precedente.

c) En la fecha en que se produzca la incorporación de bienes muebles en casos de

contratos de obras y prestación de servicios, o se produzca el retiro de bienes muebles
de la actividad gravada de los sujetos pasivos definidos en el Artículo 3° de esta Ley,
con destino a uso o consumo particular del único dueño o socios de las sociedades de
personas.

d) En el momento del despacho aduanero, en el caso, de importaciones definitivas,

inclusive los despachos de emergencia.

e) En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del vencimiento de cada

cuota y en el del pago final del saldo de precio al formalizar la opción de compra.

54
Nota del Editor:
Ley N° 1606 de 22/12/1994, en su Artículo 1°, incorporó el Inciso precedente.

CAPÍTULO II
LIQUIDACIÓN
BASE IMPONIBLE
ARTÍCULO 5°.- Constituye la base imponible el precio neto de la venta de bienes
muebles, de los contratos de obras y de prestación de servicios y de toda otra
prestación, cualquiera fuere su naturaleza, consignado en la factura, nota fiscal o
documento equivalente.

Se entenderá por precio de venta el que resulta de deducir del precio total, los
siguientes conceptos:
a) Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con las costumbres
de plaza.
b) El valor de los envases. Para que esta deducción resulte procedente, su importe no
podrá exceder el precio normal del mercado de los envases, debiendo cargarse por
separado para su devolución.

Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen y convengan por
separado:

1) Los servicios prestados juntamente con la operación gravada o como consecuencia

de la misma, como ser transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación,
mantenimiento y similares; y
2) Los gastos financieros, entendiéndose por tales todos aquellos que tengan origen
en pagos diferidos, incluidos los contenidos en las cuotas de las operaciones de
arrendamiento financiero y en el pago final del saldo.

Nota del Editor:

Ley N° 1606 de 22/12/1994, en su Artículo 1°, sustituyó el Numeral precedente.
El impuesto de este Título forma parte integrante del precio neto de la venta, el
servicio o prestación gravada y se facturará juntamente con éste, es decir, no se
mostrará por separado.

En caso de permuta, uso o consumo propio, la base imponible estará dada por el
precio de venta en plaza al consumidor. Las permutas deberán considerarse como dos
actos de venta.

ARTÍCULO 6°.- En caso de importaciones, la base imponible estará dada por el valor
CIF aduana establecido por la liquidación o en su caso la reliquidación aceptada por
la aduana respectiva, más el importe de los derechos y cargos aduaneros, y toda otra
erogación necesaria para efectuar el despacho aduanero.

DÉBITO FISCAL

55
ARTÍCULO 7°.- A los importes totales de los precios netos de las ventas, contratos
de obras y de prestación de servicios y de toda otra prestación a que hacen referencia
los Artículos 5° y 6°, imputables al período fiscal que se liquida, se aplicará la
alícuota establecida en el Artículo 15°.
Al impuesto así obtenido se le adicionará el que resulte de aplicar la alícuota
establecida a las devoluciones efectuadas, rescisiones, descuentos, bonificaciones o
rebajas obtenidas que, respecto del precio neto de las compras efectuadas, hubiese
logrado el responsable en dicho período.

CRÉDITO FISCAL
ARTÍCULO 8°.- Del impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el
artículo anterior, los responsables restarán:

a) El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida en el Artículo 15° sobre el

monto de las compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o de
prestaciones de servicios, o toda otra prestación o insumo alcanzados por el
gravamen, que se los hubiesen facturado o cargado mediante documentación
equivalente en el período fiscal que se liquida.
Sólo darán lugar al cómputo del crédito fiscal aquí previsto las compras,
adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra
prestación o insumo de cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las
operaciones gravadas, es decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto
resulta responsable del gravamen.

b) El importe que resulte de aplicar la alícuota establecida a los montos de los

descuentos, bonificaciones, rebajas, devoluciones o rescisiones, que respecto de los
precios netos de venta, hubiere otorgado el responsable en el período fiscal que se
liquida.

Nota del Editor:

Ley N° 317 de 11/12/2012; Ley del Presupuesto General del Estado, Gestión - 2013,
en su Disposición Adicional Tercera, establece:

“TERCERA.- En la compra de Gasolina Especial, Gasolina Premium o Diesel Oil a

las Estaciones de Servicio, las personas naturales o jurídicas, computarán como
crédito fiscal para la liquidación del Impuesto al Valor Agregado – IVA, sólo el 70%
sobre el crédito fiscal del valor de la compra”.

DIFERENCIA ENTRE DÉBITO Y CRÉDITO FISCAL

ARTÍCULO 9°.- Cuando la diferencia determinada de acuerdo a lo establecido en

los artículos precedentes resulte en un saldo a favor del fisco, su importe será
ingresado en la forma y plazos que determine la reglamentación. Si por el contrario,
la diferencia resultare en un saldo a favor del contribuyente, este saldo, con

56
actualización de valor, podrá ser compensado con el Impuesto al Valor Agregado a
favor del fisco, correspondiente a períodos fiscales posteriores.

Nota del Editor:

Ley N° 062 de 28/11/2010; Ley del Presupuesto General del Estado - Gestión 2011,
en su Artículo 19°, Parágrafos I y III, establece: “ARTÍCULO 19°.-
(TRATAMIENTO DE DONACIONES).
I. La importación de mercancías donadas a entidades públicas directamente desde el
exterior o adquiridas por éstas con recursos provenientes de cooperación financiera
no reembolsable o de donación, ya sean destinadas a su propio uso o para ser
transferidas a otras entidades públicas, organizaciones económico productivas y
territoriales, o beneficiarios finales de proyectos o programas de carácter social o
productivo, estará exenta del pago total de los tributos aduaneros aplicables. La
tramitación de las exenciones seráreglamentada mediante Decreto Supremo. (…)

III. En la adquisición de bienes y servicios en el mercado interno, destinados a la

ejecución de programas o proyectos en virtud a los convenios o acuerdos de
cooperación financiera no reembolsable o donación, las entidades beneficiarias del
nivel central del Estado o de las entidades territoriales deberán prever en su
presupuesto los recursos necesarios para el pago del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) incorporado en las compras de bienes y servicios en condición de contraparte
nacional”.

PERÍODO FISCAL DE LIQUIDACIÓN

ARTÍCULO 10°.- El impuesto resultante por aplicación de lo dispuesto en los

Artículos 7° al 9° se liquidará y abonará - sobre la base de declaración jurada
efectuada en formulario oficial - por períodos mensuales, constituyendo cada mes
calendario un período fiscal.

ARTÍCULO 11°.- Las exportaciones quedan liberadas del débito fiscal que les
corresponda. Los exportadores podrán computar contra el impuesto que en definitiva
adeudaren por sus operaciones gravadas en el mercado interno, el crédito fiscal
correspondiente a las compras o insumos efectuados en el mercado interno con
destino a operaciones de exportación, que a este único efecto se considerarán como
sujetas al gravamen.

En el caso que el crédito fiscal imputable contra operaciones de exportación no

pudiera ser compensado con operaciones gravadas en el mercado interno, el saldo a
favor resultante será reintegrado al exportador en forma automática e inmediata, a
través de notas de crédito negociables, de acuerdo a lo que establezca el reglamento
de este Título I.

Nota del Editor:

57
i) Ley N° 1489 de 16/04/1993; Ley de Desarrollo y Tratamiento Impositivo a las
Exportaciones, parcialmente modificada por la Ley N° 1963 de 23/03/1999, establece
definiciones, clasificaciones, garantías y tratamiento tributario y arancelario
aplicables a la devolución de tributos a las exportaciones. Asimismo la Ley N° 1731
de 25/11/1996, incorpora al sector hidrocarburífero dentro de los alcances del
Artículo 13°.

ii) Ley N° 3162 de 07/09/2005; Ley de Promoción de la Actividad Ferial

Internacional y de Exposiciones, en su Artículo 9°, establece:

“ARTÍCULO 9°.- A efecto de la aplicación del Impuesto al Valor Agregado (IVA),

los servicios de alquileres de espacios para expositores extranjeros que residan fuera
del país, se considera
como exportación de servicios, para lo cual se aplicará lo referido en el Artículo 38°
de la Ley N° 2064 y ratificado por el Artículo 24° de la Ley N° 2074, haciendo
extensivo el beneficio a las ferias internacionales de exposición”.

iii) Ley N° 3788 de 24/11/2007, en su Artículo Único, establece:

“ARTÍCULO ÚNICO.- Se mantiene la devolución del Impuesto al Valor Agregado,

del Impuesto a los Consumos Específicos y del Gravamen Arancelario, a las
exportaciones de productos primarios de hidrocarburos, minerales concentrados,
minerales no industrializados, productos derivados de hidrocarburos, productos
industrializados de minerales. Se comprende en esta norma a los productos no
industrializados e industrializados de madera”.

iv) Ley N° 292 de 25/09/2012; Ley General de Turismo “Bolivia Te Espera”, en su

Artículo 30° y Disposición Transitoria Segunda, establece:

“ARTÍCULO 30°.- (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN EL SECTOR DE

TURISMO). A efectos de la aplicación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el
sector turismo, se considera como
exportación de servicios: la venta de servicios turísticos que efectúen los operadores
nacionales de Turismo Receptivo en el Exterior y los servicios de hospedaje
prestados por establecimientos hoteleros a turistas extranjeros sin domicilio o
residencia en Bolivia.

El respectivo procedimiento será reglamentado por el Órgano Ejecutivo”.

“DISPOSICIONES TRANSITORIAS
(...)
SEGUNDA.- En tanto se reglamente el contenido del Artículo 30° de la presente Ley,
se aplicaran los Artículo 42° al 46° del Decreto Supremo N° 26085 de 23 de febrero
de 2001”.

58
INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR FACTURA, NOTA
FISCAL O DOCUMENTO
EQUIVALENTE

ARTÍCULO 12°.- El incumplimiento de la obligación de emitir factura, nota fiscal o

documento equivalente hará presumir, sin admitir prueba en contrario, la falta de
pago del impuesto, por lo que el comprador no tendrá derecho al cómputo del crédito
fiscal a que se refiere el Artículo 8°. Toda enajenación realizada por un responsable
que no estuviera respaldada por las respectivas facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes, determinará su obligación de ingreso del gravamen sobre el monto de
tales enajenaciones, sin derecho a cómputo de crédito fiscal alguno y constituirá
delito de defraudación tributaria.

Nota del Editor:

Ley N° 2492 de 02/08/2003; Código Tributario Boliviano, en su Artículo 160°,
Numeral 2, establece que la no emisión de Factura, Nota Fiscal o Documento
Equivalente, es una Contravención Tributaria.

REGISTROS
ARTÍCULO 13°.- El reglamento dispondrá las normas a que se deberá ajustar la
forma de emisión de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, así como los
registros que deberán llevar los responsables.

CAPÍTULO III
EXENCIONES
ARTÍCULO 14°.- Estarán exentos del impuesto:

a) Los bienes importados por los miembros del cuerpo diplomático acreditado en el
país o personas y entidades o instituciones que tengan dicho status de acuerdo a
disposiciones vigentes, convenios internacionales o reciprocidad con determinados
países.

b) Las mercaderías que introduzcan “bonafide”, los viajeros que lleguen al país, de
conformidad a lo establecido en el arancel aduanero.

Nota del Editor:

i) Ley N° 1834 de 31/03/1998; Ley del Mercado de Valores, en su Artículo 86°,

establece el Tratamiento Tributario. Asimismo la Ley N° 2064 de 03/04/2000; Ley de
Reactivación Económica, en su Artículo 29°, Numeral 9, incorporó los dos últimos
párrafos al mencionado Artículo, quedando redactando de la siguiente forma:

“ARTÍCULO 86°.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO. La cesión de los bienes o

activos sujetos a procesos de titularización a cargo de las sociedades titularizadoras,
tanto al inicio como a la finalización del proceso, se encuentra exenta del Impuesto a

59
las Transacciones (IT), del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del pago de tasas de
registro.

Se entiende como inicio del proceso de titularización, el contrato de cesión de bienes

o activos para la constitución del patrimonio autónomo, así como también la
transferencia, por cualquier título, de los bienes o activos en favor de la Sociedad de
Titularización, para su posterior cesión al patrimonio autónomo por acto unilateral,
con el propósito exclusivo de emitir valores dentro del proceso de titularización. Se
entenderá como finalización del proceso de titularización, la extinción del patrimonio
autónomo.

La exención de pago de tasas o derechos de registro, para la inscripción de los bienes

o activos cedidos para la constitución de lIVA patrimonio autónomo, comprende el
correspondiente registro en Derechos Reales”.

ii) Ley N° 2064 de 03/04/2000; Ley de Reactivación Económica, en sus Artículos 9°,
36° y 37° establece:

“ARTÍCULO 9°.- ADMINISTRACIÓN DE LA CARTERA. Las entidades de

intermediación financiera administrarán la cartera cedida, cobrando en su favor los
intereses de dicha cartera en retribución por la administración de la misma. Estos
ingresos están exentos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Impuesto a las
Transacciones (IT)”.

“ARTÍCULO 36°.- TRANSFERENCIAS DE CARTERA.

Las operaciones de transferencia de cartera de intermediación financiera, de seguros,

pensiones y portafolios del mercado de valores, ya sea por venta o cesión, se
encuentran exentas del Impuesto a las Transacciones (IT), del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) y del pago de tasas de registro.

Los Notarios cobrarán un arancel mínimo no sujeto a cuantía con carácter global por
toda transacción”.

“ARTÍCULO 37°.- ACTIVIDAD BURSÁTIL EN GENERAL. Toda transacción con

valores de oferta pública inscritos en el Registro del Mercado de Valores (RMV),
realizada en la República de Bolivia y que tenga efectos en el territorio Nacional,
queda exenta del pago de Impuestos al Valor Agregado (IVA) e Impuesto a las
Transacciones (IT). Para comprobar la realización de estas operaciones, a efectos de
la exención señalada, las bolsas de valores, bajo su responsabilidad, emitirán un
informe semestral en el que se registren las transacciones realizadas, el que servirá de
suficiente prueba ante el Servicio de Impuestos Nacionales. Los interesados también
podrán solicitar, a la bolsa de valores, un certificado de operaciones aisladas que
podrá ser exhibido ante el Servicio de Impuestos Nacionales”.

60
iii) Ley N° 2206 de 30/05/2001, en sus Artículos 1°, 2° y 3°, establece:

“ARTÍCULO 1°.- Cumpliendo los preceptos constitucionales establecidos en el

Artículo 192°, de la Constitución Política del Estado, mediante la cual se establece
que las manifestaciones del arte son factores de la cultura nacional y gozan de
especial protección del Estado, con el fin de conservar su autenticidad e incrementar
su producción y difusión, se eximen del pago de Impuestos al Valor Agregado (IVA),
Transacciones (IT), y a las Utilidades (IU) a las actividades de producción,
presentación y difusión de eventos,
teatro, danza, música nacional, pintura, escultura y cine, que sean producidos por
artistas bolivianos”.

“ARTÍCULO 2°.- Esta liberación deberá contar con el auspicio o realizarse en los
espacios y/o escenarios municipales y nacionales, destinados a la protección, difusión
y promoción de las artes representativas de los artistas bolivianos”.

“ARTÍCULO 3°.- Los Gobiernos Municipales a través de sus Departamentos de

Cultura, registrarán a los artistas nacionales que promuevan la difusión de nuestra
producción nacional, elevando tales registros al Ministerio de Educación, Cultura y
Deportes para que se establezca un Directorio de Artistas Nacionales en el cual se
registren todos los artistas que serán beneficiados con esta Ley”.

iv) Ley N° 3058 de 17/05/2005; Ley de Hidrocarburos, en sus Artículos 60°, Incisos
a) y e) y 144°, establece:
“ARTÍCULO 60°.- (INCENTIVOS TRIBUTARIOS PARA LOS PROYECTOS DE
INDUSTRIALIZACIÓN, REDES DE GASODUCTOS, INSTALACIONES
DOMICILIARIAS Y CAMBIO DE MATRIZ ENERGÉTICA). Las personas
naturales o jurídicas interesadas en instalar Proyectos de Industrialización de
Gas Natural en Bolivia, tendrán los siguientes incentivos:

a) Las importaciones definitivas de bienes, equipos, materiales, maquinarias y otros

que se requieren para la instalación de la planta o complejo industrial, destinadas a la
industrialización de hidrocarburos, así como de materiales de construcción de ductos
y tuberías para establecer instalaciones de Gas Domiciliario, y al proceso de
construcción de plantas hasta el momento de su operación, estarán liberadas del pago
del Gravamen Arancelario (GA), y del Impuesto al Valor Agregado (IVA). (…)

e) Las importaciones de bienes, equipos y materiales para el cambio de la Matriz

Energética del parque automotor a Gas Natural Comprimido (GNC), estarán liberados
del pago del gravamen arancelario y del Impuesto al Valor Agregado (IVA)”.

“ARTÍCULO 144°.- (EXENCIÓN). Quedan exentos del pago de impuestos los

volúmenes de gas destinados al uso social y productivo en el mercado interno
referidos en el presente Título”.

61
v) Ley N° 232 del 09/04/2012; Ley del Fondo para la Revolución Industrial
Productiva (FINPRO), en su Artículo 9°, modificado por la Disposición Adicional,
Vigésima Primera, Parágrafo II, de la Ley N° 317 de 11/12/2012; Ley del
Presupuesto General del Estado –

Gestión 2013, establece:

“ARTÍCULO 9°.- (EXENCIONES TRIBUTARIAS). La constitución y

administración, incluida la contratación de la operación de préstamo del Banco
Central de Bolivia a FINPRO, así como, la terminación y liquidación del fideicomiso
de FINPRO estarán exentas de cualquier tributo, así como, de los gastos de
protocolización y otros que se requiera para su formalización”.
vi) Ley N° 366 de 29/04/2013; Ley del Libro y la Lectura “Oscar Alfaro”, en su
Artículo 8°, Parágrafo I, establece:

“ARTÍCULO 8°.- (IMPORTACIÓN Y VENTA DE LIBROS Y PUBLICACIONES).

I. La importación de libros, periódicos y revistas, en versión impresa, está exenta del

Impuesto al Valor Agregado - IVA. (...)”.

vii) Ley N° 393 de 21/08/2013; Ley de Servicios Financieros, en su

Artículo 148°, Inciso a), establece:

“ARTÍCULO 148°.- (RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL ARRENDAMIENTO
FINANCIERO). El arrendamiento financiero tendrá el siguiente tratamiento
tributario:

a) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Los intereses generados por operaciones

de arrendamiento financiero de bienes muebles realizadas por las empresas de
arrendamiento financiero y entidades de intermediación financiera no se consideran
dentro del objeto del
Impuesto al Valor Agregado.

Para la aplicación de lo indicado en el presente Artículo, en el contrato u otro

documento de arrendamiento financiero se deberá especificar la composición de las
cuotas, diferenciando la parte correspondiente al interés y cualquier otro componente
contenido en ellas.

Las operaciones de arrendamiento financiero de bienes usados de capital para

pequeños emprendimientos productivos estarán exentas del Impuesto al Valor
Agregado conforme a reglamentación a ser emitida.

Las operaciones de arrendamiento financiero de bienes inmuebles no son objeto del

Impuesto al Valor Agregado. (…)”.

62
viii) Ley N° 396 de 26/09/2013; Ley de Modificaciones al Presupuesto General del
Estado (PGE - 2013), en su Artículo 15°, establece:

“ARTÍCULO 15°.- (EXENCIÓN DE IMPUESTOS A FIDEICOMISOS). Los

patrimonios autónomos de fideicomisos constituidos con recursos públicos, quedan
exentos del pago de los impuestos al Valor Agregado (IVA), a las Transacciones (IT)
y sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)”.
ix) Ley N° 455 de 11/12/2013; Ley del Presupuesto General del Estado Gestión 2014,
en su Artículo 12°, Parágrafo V, establece:
“ARTÍCULO 12°.- (SEGURIDAD ALIMENTARIA Y ABASTECIMIENTO). (…)
V. La importación y comercialización de las mercancías citadas en el presente
Artículo, quedan exentas del pago de tributos. (…)”.

CAPÍTULO IV
ALÍCUOTAS
ARTÍCULO 15°.- La alícuota general única del impuesto será del 13% (trece por
ciento).

Nota del Editor:

i) Ley N° 3249 de 01/12/2005, en su Artículo Único, establece:

“ARTÍCULO ÚNICO.- A partir del primer día hábil del mes siguiente a la
publicación de la presente Ley, el servicio de transporte internacional de empresas
bolivianas de carga por
carretera incluido el transporte de encomiendas, paquetes, documentos o
correspondencia, estará sujeto al régimen de tasa cero en el Impuesto al Valor
Agregado (IVA). La aplicación de la mencionada tasa no implica que el sujeto pasivo
sea beneficiario de la devolución del Crédito Fiscal (IVA), por no constituir
exportación de servicios”.

ii) Ley N° 186 de 17/11/2011; Ley de Régimen de Tasa Cero en el Impuesto al Valor
Agregado para la Venta de Minerales y Metales en su Primera Fase de
Comercialización, en sus Artículos 1°, 3° y 4°, establece:

“ARTÍCULO 1°.-
I. A partir de la vigencia de la presente Ley, las ventas en el mercado interno de
minerales y metales en su primera etapa de comercialización, realizadas por
cooperativas mineras, incluidos los productores primarios que produzcan en forma
artesanal y estén sujetos a Contrato con el Estado, de conformidad al Artículo 369° de
la Constitución Política del Estado, comprendidas en el objeto del Impuesto al Valor
Agregado-IVA, aplicarán un régimen de tasa cero en este impuesto.

II. En las siguientes etapas de comercialización de minerales y metales realizadas en

el mercado interno, se aplicará la tasa general del Impuesto al Valor Agregado – IVA
conforme establece el Título I del Texto Ordenado de la Ley N° 843”.

63
 “ARTÍCULO 3°.- A fin de evitar que el presente régimen beneficie a entidades que
no tengan la estructura o fines de las cooperativas mineras o productores primarios
artesanales sujetos
a contrato con el Estado, el Órgano Ejecutivo mediante Decreto Supremo
reglamentará los parámetros de clasificación aplicables, considerando para el efecto
sus fines, naturaleza, características y estructura de organización”.

“ARTÍCULO 4°.- El tratamiento establecido en la presente norma, será aplicable a

todos los sujetos que se encuentren empadronados en el Número de Identificación
Tributaria- NIT, y a los que en el plazo que determine el reglamento se empadronen
en este registro, a este efecto el Servicio de Impuestos Nacionales - SIN, adecuará su
emisión a la presente norma”.

iii) Ley N° 366 de 29/04/2013; Ley del Libro y la Lectura “Oscar Alfaro”, en su
Artículo 8°, Parágrafo II, establece:

“ARTÍCULO 8°.- (IMPORTACIÓN Y VENTA DE LIBROS Y PUBLICACIONES).

(…)

II. La venta de libros de producción nacional e importados, y de publicaciones

oficiales realizadas por instituciones del Estado Plurinacional de Bolivia, en versión
impresa, está sujeta a una tasa cero (0) en el Impuesto al Valor Agregado - IVA”.

CAPÍTULO V

DISPOSICIONES GENERALES

ARTÍCULO 16°. - Cuando el precio neto de la venta sea inferior a Bs5.00 (cinco
bolivianos 00/100), monto que será actualizado por el Poder Ejecutivo cuando lo
considere conveniente, no existe obligación de emitir nota fiscal; sin embargo, los
sujetos pasivos del impuesto deberán llevar un registro diario de estas ventas menores
y emitir, al final del día, la nota fiscal respectiva, consignando el monto total de estas
ventas para el pago del impuesto correspondiente.

Nota del Editor:

Ley Nº 100 de 04/04/2011; en su Artículo 16°, establece:

“ARTÍCULO 16.- (SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES - SIN). El Servicio

de Impuestos Nacionales – SIN en coordinación con las entidades competentes,
establecerá el tipo de información adicional que deberá ser incluida en la factura, para
fines de control del flujo en la venta de mercancías prohibidas o con suspensión
temporal de exportación y/o hidrocarburos y alimentos con subvención del Estado
sujetos a protección específica".

64
CAPÍTULO VI
DISPOSICIONES TRANSITORIAS

ARTÍCULO 17°.- El Poder Ejecutivo dispondrá las medidas que a su juicio resulten
necesarias a los fines de la transición entre las formas de imposición que sustituye
este Título I y el gravamen en él creado.

VIGENCIA
ARTÍCULO 18°.- Las disposiciones de este Título se aplicarán a partir del primer día
del mes subsiguiente a la publicación del reglamento de este Título en la Gaceta
Oficial de Bolivia.

65
 RND 10-0021-16

SISTEMA DE FACTURACIÓN VIRTUAL

CAPÍTULO II

ASPECTOS TÉCNICOS DE LAS FACTURAS

Artículo 10. (Formato General).- I. Indistintamente de cualquier Modalidad

deFacturación que adopte el Sujeto Pasivo o Tercero Responsable las Facturas, Notas
Fiscales
o Documentos Equivalentes, deberán contener mínimamente los siguientes datos:
1. Datos Básicos. Deberán ser consignados en la parte superior izquierda:
a) Razón Social en el caso de Personas Jurídicas, nombre y apellido en el caso delas
Personas Naturales y Empresas Unipersonales. Opcionalmente en el caso deEmpresas
Unipersonales, podrán consignar el nombre comercial;
b) Datos de la casa matriz: Domicilio tributario, número telefónico, Municipio
yDepartamento (este último cuando sea distinto al del Municipio), para el caso
deespectáculos públicos eventuales el domicilio, Municipio y Departamento donde
serealice el evento;
c) Datos de Sucursal: Número, domicilio, número telefónico, Municipio y
Departamento(cuando sea distinto al de la casa matriz), sólo en el caso de una
dosificaciónasignada a una sucursal.
2. Datos de Dosificación. Deberán ser consignados en la parte superior derecha:
a) Número de Identificación Tributaria (NIT);
b) Número correlativo de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente
(datonumérico);
c) Número de Autorización asignado por el SFV;
d) El Término “ORIGINAL” o “COPIA”, según corresponda, excepto en las
Modalidadesde Facturación Computarizada cuando su impresión sea en rollo, Oficina
Virtual,Electrónica Web y Electrónica por Ciclos;
e) Descripción de la actividad económica registrada en el Padrón Nacional
deContribuyentes, pudiendo ser resumida y/o abreviada de acuerdo a la
actividadrealizada.

Para las Modalidades de Facturación Manual, Prevalorada y Computarizada cuandola

dosificación se realice por la actividad principal y el Contribuyente además cuentecon
una actividad secundaria, ambas deberán consignarse en la Factura. Si ladosificación
se realizó por actividad económica y/o una característica especial sepodrá consignar
únicamente la actividad por la que se realizó la dosificación o laasociada a la
característica especial.

La inactivación de una de las actividades económicas consignadas en la Factura

noinvalidará la dosificación, debiendo emitirse las mismas únicamente por la
actividadeconómica activa hasta la fecha límite de emisión.

66
De manera excepcional para el caso de transacciones en las que se utilicela
Modalidad de Facturación Prevalorada, con tarjetas prepago, los datos dedosificación
previamente establecidos podrán ser consignados en la parte derechade la Factura o
Nota Fiscal.
3. Título y Subtítulo. Deberá ser consignado en la parte superior central:

a) Título: Consignar el tipo de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente,

esdecir: “FACTURA”, “FACTURA POR TERCEROS”, “FACTURA CONJUNTA”,
“RECIBO
DE ALQUILER”, “FACTURA COMERCIAL DE EXPORTACIÓN”, “FACTURA
COMERCIALDE EXPORTACIÓN EN LIBRE CONSIGNACION”, “FACTURA
TURISTICA”, “FACTURAARTISTAS NACIONALES”, “NOTA CRÉDITO -
DÉBITO”, según corresponda.

b) Subtítulo: Consignar las características especiales, es decir: “SIN DERECHO

ACRÉDITO FISCAL”, “TASA CERO - SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL”,
“TASA CERO- SIN DERECHO A CREDITO FISCAL, LEY Nº 366, DEL LIBRO
Y LA LECTURA” o,“ZONA FRANCA - SIN DERECHO A CREDITO FISCAL”,
según corresponda.

c) Subtítulo: Para el caso de los espectáculos públicos eventuales se deberá

consignar“ESPECTÁCULO PÚBLICO EVENTUAL”.

d) “Cantidad de Facturas: __” (Ejemplo: Cantidad de Facturas: 05), sólo para

lacaracterística especial de Facturación Conjunta.

4. Datos de la Transacción Comercial. En el cuerpo de la Factura o Nota Fiscal, los

datos deberán ser consignados de la siguiente manera:

a) Lugar, para la Modalidad de Facturación Manual y optativamente para

lasModalidades de Facturación Prevalorada, Computarizada, Oficina Virtual,
ElectrónicaWeb y Electrónica por Ciclos. Fecha de emisión, en el siguiente orden:
LUGAR,DÍA, MES y AÑO. La especificación del lugar deberá realizarse con
referencia alMunicipio;

b) Número de Identificación Tributaria (NIT) o número de Documento de Identidad

oCarnet de Extranjería del comprador, sólo datos numéricos;

c) Razón Social o sigla del comprador debidamente registrada en el Padrón

Nacionalde Contribuyentes para Personas Jurídicas; mínimamente el primer
apellidopara Personas Naturales o el nombre comercial del comprador, para
EmpresasUnipersonales.

67
Para el caso específico de Facturas de las Estaciones de Servicio por Venta
deCombustible (Gasolina Especial, Gasolina Premium, Diésel Oíl y Gas
NaturalVehicular) se deberá consignar el número de placa del vehículo
automotor(identificando si es placa nacional o extranjera) o el número de B-SISA, u
otrodocumento que establezca la Agencia Nacional de Hidrocarburos. Cuando la
ventase realice en envases se registrará uno de los siguientes caracteres: bidones
(B),botellas (T) u otros (O). Ejemplos:

NOMBRE O RAZÓN
SOCIAL PLACA/ B-SISA/OTRO PAIS ORIGEN
DE LA PLACA ENVASE
Gino Salvatore ARG 999 Argentina
Itaju S.A. 9999 ABC Bolivia
Juán Pérez 0 0 B
María Chávez 0 0 T
José Pedro 0 0 O
Ismael Mamani 6801220779 Bolivia
Gobierno Municipal PAGANT1234 0

Las Facturas Turísticas de los establecimientos de hospedaje con la

característicaespecial “Sin Derecho a Crédito Fiscal” deberán consignar el nombre o
razón socialde la Empresa Operadora de Turismo Receptivo.

d) Domicilio del comprador, sólo en caso de servicios básicos o de tracto

sucesivo(ejemplos: electricidad, agua, gas domiciliario, teléfono, Internet).

e) En el caso de venta de bienes se debe consignar: cantidad, detalle, concepto

odescripción, precio unitario y subtotal (si corresponde: Descuentos, ICE, IEHD
oIPJ).
En caso de servicios se debe consignar: detalle, concepto o descripción y subtotal.

Excepcionalmente y para el caso de Facturas emitidas en la Modalidad de

FacturaciónManual, por la venta de alimentos y/o bebidas en restaurantes o similares
por unmonto menor o igual a Bs300.- (Trescientos 00/100 Bolivianos), se podrá
consignaren el campo detalle la leyenda “Consumo”.

En el caso de las Estaciones de Servicio por Venta de Combustibles

(GasolinaEspecial, Gasolina Premium, Diésel y Gas Natural Vehicular) es obligatorio
eldesglose de la cantidad del producto vendido, debiendo emitirse una
Facturadiferente por tipo de producto, además de señalar el importe base para el
CréditoFiscal del IVA.

Para el caso de Recibos de Alquiler en la descripción se deberá consignar el meso el

periodo comprendido, así como la especificación de la dirección o localizacióndel

68
bien inmueble objeto del alquiler (especificación de casa, piso, oficina,departamento,
local, etc.).

Para el caso de Zonas Francas se deberá consignar en la Factura el Número de

Partede Recepción, otorgado por el concesionario de zona franca, en las ventas
quecomprenden el lote de la mercadería internada con dicho número.

f) Se realizará la discriminación de las bonificaciones, descuentos, Tasas y

otrosImpuestos indirectos si corresponde.

g) Tipo de cambio oficial de venta en moneda nacional correspondiente a la fechade

la transacción, cuando la operación sea en moneda extranjera; con excepciónde las
Facturas Prevaloradas. Para el caso de entidades del sistema financieronacional, éstas
podrán utilizar el tipo de cambio en moneda extranjera, de acuerdoa disposiciones
emitidas por la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero(ASFI).

h) Importe total en bolivianos (numeral y literal), para el caso del importe en numeral
se deberá utilizar como signo separador de decimales el punto (.) o la coma (,).
Cuando el total contenga importes que no están sujetos a Crédito Fiscal, se
deberádiscriminar el importe que corresponde para el cálculo del Crédito Fiscal
señalandoel valor seguido de la leyenda “IMPORTE BASE PARA CRÉDITO
FISCAL”.

Para los casos de Facturas Comerciales de Exportación, aquellas emitidas en

ZonasFrancas y Facturas Prevaloradas por tarifa para embarque de vuelos
internacionales,se podrá consignar este dato en moneda nacional (bolivianos) y/o su
equivalente enmoneda extranjera cuando corresponda.

Del Importe Total facturado, en actividades del juego de azar y sorteos se

deberáconsignar por separado el importe sujeto al IVA y el importe del Impuesto a
laParticipación de Juego (IPJ) ver Anexo N° 15.

i) Para el caso de las exportaciones se podrán adecuar sus formatos conforme a

lasnecesidades particulares de la actividad, siempre y cuando cumplan con los
requisitosmínimos establecidos en la presente Resolución.

69