IMPUESTO A LA RENTA

DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL

IMPUESTO

Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas

gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a
las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados
en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las
personas naturales, el lugar de constitución de las
jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.
 DOMICILIADAS EN EL PAIS

a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan

domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho común.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días
calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de
representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por
el Sector Público Nacional.
d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en
el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el
país, en cuyo caso la condición de domiciliada alcanza a la
sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a
su renta de fuente peruana
 DOMICILIADAS EN EL PAIS

f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su

fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado con
arreglo a las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo
Sétima Disposición Final y Complementaria de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley
N° 26702, respecto de las rentas generadas por sus
operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y
entidades a que se refieren el tercer y cuarto párrafos del
Artículo 14° de la Ley, constituidas o establecidas en el
país.
 DOMICILIO FIJADO EN EL PAIS

Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con

excepción de las comprendidas en el inciso c) de este artículo,
perderán su condición de domiciliadas cuando adquieran la
residencia en otro país y hayan salido del Perú, lo que deberá
acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto señale el
reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la condición de
residente en otro país, las personas naturales, exceptuando las
mencionadas en el inciso c) de este artículo, mantendrán su
condición de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del
país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario dentro de un
periodo cualquiera de doce (12) meses. Los peruanos que hubieren
perdido su condición de
SE CONSIDERA RENTAS DE FUENTE PERUANA:

a) Las producidas por predios y los derechos

relativos a los mismos.
b) Las producidas por bienes o derechos
c) Las producidas por capitales, así
d) Los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades
e) Las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier índole,
f) Las originadas en el trabajo personal que se
lleven a cabo en territorio nacional.
SE CONSIDERA RENTAS DE FUENTE PERUANA:

g) Las obtenidas por la enajenación, redención o

rescate de acciones y participaciones
representativas del capital.
h) Las obtenidas por servicios digitales prestados a
través del Internet o de cualquier adaptación o
aplicación de los protocolos, plataformas o de la
tecnología utilizada por Internet
i) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta
se utilice económicamente en el país.
 Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior,
también se consideran rentas de fuente peruana:

a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en

el país, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisión o la ubicación de los
bienes afectados en garantía.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas
en el país paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u
órganos administrativos que actúen en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a
personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos
oficiales
d) Los resultados provenientes de la contratación de Instrumentos Financieros
Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el país.
e) Las obtenidas por la enajenación indirecta de acciones o participaciones
representativas del capital de personas jurídicas domiciliadas en el país.
f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades distribuidos
por una empresa no domiciliada en el país.
g) Las obtenidas por las transferencias de créditos realizadas a través de
operaciones de factoring
TAMBIEN:

También se consideran íntegramente de fuente

peruana las rentas del exportador provenientes de la
exportación de bienes producidos, manufacturados o
comprados en el país.
PARA EL CASO DE EXTRANJEROS

Los extranjeros que ingresen al país y que cuenten con las siguientes calidades
migratorias, de acuerdo con la ley de la materia, se sujetarán a las reglas que a
continuación se indican:
a) ) En caso de contar con la calidad migratoria de artista, presentarán a las
autoridades migratorias al momento de salir del país, una “Constancia de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias”
b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, estudiante,
trabajador, independiente o inmigrante “certificado de rentas y
retenciones” emitido por el pagador de la renta,
c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta a las señaladas en
los incisos a) y b), y haber realizado durante su permanencia en el país
actividades generadoras de renta de fuente peruana, entregaran
“certificado de rentas y retenciones”
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los
extranjeros a que se refieren los incisos a), b) y c) deberán llenar una
declaración jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las autoridades
migratorias la citada declaración y copia del comprobante de pago
respectivo.
 LOS CONTRIBUYENTES

Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones

indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las
personas jurídicas. Sociedades conyugales

Son personas jurídicas:

a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el país.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación minera y las
fundaciones no consideradas en el Artículo 18°.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior
i) Las sociedades agrícolas de interés social.
EXONERACIONES E INAFECTACIÓN

a) El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas

conformantes de la actividad empresarial del Estado.
b) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento
de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios
de los siguientes fines: cultura, investigación superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo
cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los
dispositivos legales vigentes sobre la materia.
c) Las entidades de auxilio mutuo.
d) Las comunidades campesinas.
e) Las comunidades nativas.
SE ENCUENTRAN INAFECTOS:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o
incapacidad producidas por accidentes o enfermedades,
c) Las compensaciones por tiempo de servicios
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en
el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e
invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y
lactancia.
f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que
respaldan las reservas técnicas de las compañías de seguros
de vida
g) Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de
Compensación y Liquidación de Instrumentos Financieros
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de: letras
del tesoro, bonos y otros titulos, obligaciones del BCR
SE ENCUENTRAN EXONERADOS:
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la
realización de sus fines específicos en el país.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro. °
c) Los intereses provenientes de créditos de fomento otorgados directamente o
mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
d) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los
funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios
constitutivos así lo establezcan.
e) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales
de países extranjeros por sus actuaciones en el país.
f) ) Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra
índole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.
g) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros
por los espectáculos en vivo de teatro.
h) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por
las operaciones que realicen con sus socios.
i) Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos externos
concedidos al Sector Público Nacional.
RENTA BRUTA
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos
afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes,

la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados

LOS COMPROBANTES DE PAGO

(i) Tengan la condición de no habidos,
(ii) (ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción
en el Registro Único de Contribuyentes.
PARA LOS EFECTOS DEL IMPUESTO, LAS RENTAS
AFECTAS DE FUENTE PERUANA SE CALIFICAN EN LAS
SIGUIENTES CATEGORÍAS:

RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

RENTA DE TERCERA CATEGORIA

RENTA DE CUARTA CATEGORIA

RENTA DE QUINTA CATEGORIA

 CRITERIOS DE IMPUTACIÓN DE RENTAS

Momento en que NACE EL

DERECHO al cobro
CRITERIO DE LO No se requiere que se haga efectivo
DEVENGADO

Atiende al momento de la
CRITERIO DE LO PUESTA A DISPOSICIÓN de la
renta
PERCIBIDO
PARA LOS EFECTOS DEL IMPUESTO, LAS RENTAS
AFECTAS DE FUENTE PERUANA SE CALIFICAN EN LAS
SIGUIENTES CATEGORÍAS:

PRIMERA CATEGORIA: Rentas producidas por el

arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes

SEGUNDA CATEGORIA: Rentas del capital no comprendidas

en la primera categoría.

TERCERA CATEGORIA: Rentas del comercio, la industria y

otras expresamente consideradas por la Ley.

CUARTA CATEGORIA: Rentas del trabajo independiente.

QUINTA CATEGORIA: Rentas del trabajo en relación de

dependencia
RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

Producto de arrendamientos o subarrendamientos en

efectivo o especie de predios, incluidos sus accesorios,
así como el importe por servicios suministrados por
el arrendador y los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al
arrendador.

Art. 23 inciso a) TUO Ley del I.R.

RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

En el caso de predios se presume que la renta no es

menor al 6% del valor del predio, salvo por aplicación
de leyes específicas sobre arrendamiento o se trate
de predios arrendados al Sector Público Nacional o a
museos, bibliotecas o zoológicos.

Art. 23 inciso a) TUO Ley del I.R.

 ALQUILER DE PREDIOS
Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos
(casas, departamentos, cocheras, depósitos,
plantaciones etc.)

Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide
darlo en alquiler según contrato al señor Sebastián Lujan Mora; ambos
acordaron que el señor Sebastián (arrendatario) pagaría a la señora
Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler ,es renta
de primera categoría.
 SUB ARRENDAMIENTO

El subarrendamiento se produce cuando una persona

que alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra
persona.

Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2

000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe
de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
.
 EN CASO DE SUB ARRENDAMIENTO
En el caso de subarrendamiento, la renta bruta está
constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que éste
deba abonar al propietario.

Art. 23 inciso a) TUO Ley del I.R.

EJEMPLO:

Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide darlo

en alquiler según contrato al señor Sebastián Lujan Mora; ambos
acordaron que el señor Sebastián (arrendatario) pagaría a la señora
Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler ,es renta
de primera categoría.
EN CASO DE MEJORAS
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el
arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y en la parte que éste
no se encuentre obligado a reembolsar.

Art. 23 inciso c) TUO Ley del I.R

CESION DE MUEBLES
Constituye renta de primera categoría el alquiler o
cesión de bienes muebles (por ejemplo vehículos) o
inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves), así
como los derechos que recaigan sobre éstos (es decir
si no es propietario de la totalidad del bien sino solo
de un porcentaje), e inclusive los derechos que
recaigan sobre predios..
 CESIÓN GRATUITA
La renta ficta de predios cedidos gratuitamente por el
propietario o a precio no determinado será del 6% del valor del
predio declarado en el autoevalúo del Impuesto Predial.

Art. 23 inciso d) TUO Ley del I.R

Se debe considerar adicionalmente al importe del

arrendamiento:

El importe acordado por los servicios proporcionados por el

arrendador (persona que da en alquiler)
El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos
por el arrendatario (inquilino) que legalmente corresponda al
arrendador.
 RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Renta neta de primera categoría: se deduce por todo

concepto el 20% del total de la renta bruta.
Art. 36 TUO Ley del I.R.

Pagos a cuenta: se abona el monto que resulta de

aplicar el 6.25% sobre el importe que resulta de
deducir el 20% de la renta bruta.

Los que obtengan renta ficta no están obligados a

hacer pagos a cuenta, declaran y pagan el impuesto
vía declaración jurada anual.

Art. 84 TUO Ley del I.R.

 RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Imputación de la renta: Se imputa por el principio de

devengado

Esto implica que aunque no se haya percibido la

renta, deberá pagarse el impuesto.

Art. 57 inciso b) TUO Ley del I.R.

 RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Cálculo mensual del Impuesto:

Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar
la tasa efectiva del 5%, obteniendo con ello el monto
a pagar por concepto de impuesto a la renta de
primera categoría mensual.

Monto del alquiler x 5% = Monto a Pagar

 RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Cálculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad
de ingresos por este tipo de renta obtenida durante el
año, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del
6.25% de tu renta neta. También puede abreviar este
procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del
5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el año,
se descuentan del impuesto anual resultante y en caso
exista saldo del impuesto debes regularizarlo
conjuntamente con la Declaración.
 RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

Intereses por colocación de capitales, incrementos o

reajustes de capital, cualquiera sea su denominación o
forma de pago, regalías, cesión definitiva o temporal de
derechos de llave, marcas, patentes, regalías, dividendos,
etc.
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones
de no hacer.

Art. 24 del TUO Ley del I.R.

 RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

Pagos a cuenta:

Los pagos a cuenta por rentas de segunda categoría en

algunos casos se hacen vía retención, el agente retenedor
retiene el 6.25% sobre la renta neta. (valores mobiliarios
negociados en bolsa, retiene CAVALI).

En otros casos la retención es pago definitivo. (intereses)

También en algunos casos no hay pago a cuenta ni

retención, se hace el pago definitivo por el propio
contribuyente. (venta de inmuebles).
 RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

Pagos a cuenta:

Los pagos a cuenta por rentas de segunda categoría en

algunos casos se hacen vía retención, el agente retenedor
retiene el 6.25% sobre la renta neta. (valores mobiliarios
negociados en bolsa, retiene CAVALI).

En otros casos la retención es pago definitivo. (intereses)

También en algunos casos no hay pago a cuenta ni

retención, se hace el pago definitivo por el propio
contribuyente. (venta de inmuebles).
 RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

Renta neta de segunda categoría:

Para determinar la renta neta de segunda categoría se

deducirá por todo concepto el 20% del total de la renta
bruta, dicha deducción no es aplicable a la distribución
de dividendos u otras formas de distribución de
utilidades.

Art. 36 TUO Ley del I.R.

 RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

Imputación de la renta:

Se imputa por el criterio de lo percibido, es decir se

tributa en el ejercicio que se perciba la renta.

Art. 57 inciso d) TUO Ley del I.R.

 RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

En el caso de dividendos la retención es del 5%.

Art. 73-A TUO Ley del I.R.

En el caso de venta de inmuebles el pago del impuesto es de carácter

definitivo y es realizada por el propio contribuyente el monto que
resulte de aplicar la tasa de 6.25% sobre la renta neta.

El enajenante debe presentar al notario el comprobante de pago del

impuesto como requisito para la elevación a escritura pública de la
minuta respectiva.

Art. 84-A TUO Ley del I.R.

 RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

COSTO COMPUTABLE:

Costo computable de inmuebles enajenados:

Si la adquisición es a título oneroso, el costo computable

será el valor de adquisición o construcción reajustado por
el índice de corrección monetaria que establece el MEF
en base al IPM proporcionado por el INEI, incrementado
con el importe de las mejoras incorporadas con carácter
permanente.

Art. 21 numeral 21.1 inciso a.1) TUO Ley del I.R.

 CASO PRACTICO

Caso práctico de venta de inmueble.

El señor Luis Valentin adquirió un inmueble en
octubre de 2008 a S/ 190,000; el 20 de enero de 2017
decide venderlo a S/ 340,000;

determinar el impuesto a la renta sabiendo que el

factor de ajuste del mes de adquisición es de 1.12*.

*R.M. Nº 004-2017-EF/15 (06.01.2017).

RENTAS DE SEGUNDACATEGORIA
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
 RENTA BRUTA

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al

impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos
provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que
dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago.

No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de

pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del
comprobante:
(i) Tengan la condición de no habidos, según publicación realizada por la
administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio
en que se emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condición.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el Registro
Único de Contribuyentes.
 RENTA NETA
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría o renta neta empresarial, se
deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto
la deducción no esté expresamente prohibida por la Ley.

Renta Neta = Renta Bruta – Gastos Necesario

Debe tenerse en consideración que existen deducciones sujetas a límites o

condiciones legales, así como deducciones no admitidas por la Ley. De esta
manera aquellas deducciones limitadas, condicionadas o no aceptadas legalmente
incrementarán la base imponible sobre la cual se calculará la tasa del impuesto
anual.

Para poder considerar los gastos necesarios que serán de utilidad para cuantificar
la renta neta empresarial, la Ley del Impuesto a la Renta, recurre al principio de
causalidad como el vínculo necesario para permitir la deducción de gastos que
guarden relación directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de
la fuente. (RTF N°s 02235-2-2003, 11472-2-2008, 10813-3-2010 entre otras).
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de

la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por
esta ley, en consecuencia son deducibles:

Relación existente entre un hecho (Egreso, gasto o costo) y su defecto

deseado o finalidad (generación de rentas gravadas o el
mantenimiento de la fuente)
GASTOS- Principales criterios utilizados para
su deducibilidad

•El Gasto debería ser necesario para mantener o

Principio de incrementar la fuente generadora de renta.
Causalidad •La deducción no debe encontrare prohibida por Ley,

•Los gastos, además de los comprobantes de pago, se

Fehaciencia deben encontrar sustentados con elementos mínimos
probatorios , que permitan su acreditación fehaciente.

Devengo Los Gastos se imputan en el ejercicio en que se

devengan (Articulo 57° TUO LIR)

Se debe utilizar medios de pago, respecto de

Bancarización obligaciones cuyo importe sea a partir de S/ 3500.00
soles o $ 1000.00 dólares americanos
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
1.- RTF N° 16591-3-2010 y RTF n° 814-2-98

El principio de causalidad debe ser aplicado de manera amplia (no necesariamente directa)- en tal
sentido, si la empresa produce pedigones de plomo, el egreso que se hace para auspiciar en el
campeonato Mundial de Tiro es necesario para la generación de la renta, siendo por lo tanto deducible.

2.- RTF -06598-2-2012: Gastos por vigilancia y Software.

Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por gastos por servicio de vigilancia de
software, atendiendo a que tales gastos, al ser causales, deben ser deducibles en su totalidad y no
únicamente por el 50% como lo ha efectuado la administración, siendo importante indicar que la
normatividad del impuesto a la renta no ha establecido que las deducciones por el gasto de vigilancia y
software vinculados con un inmueble deban calcularse en función al área ocupada por los
contribuyentes, aun cuando existan oficinas de terceras empresas que se vieran beneficiadas
indirectamente con la prestación de tales servicios, como afirma la administración pues ello enerva la
calidad de gasto deducibles por la recurrente dado que utilizo el servicio, conforme lo señalado por este
tribunal mediante las resoluciones N° 03321-4-2010 y N° 15181-3-2010.

3.- RTF N° 20790 – 1- 2012

(…) Los gastos necesarios para mantener la fuente productora de renta también incluyen las
erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad de (…) eventos organizados con ocasión de las
fiestas navideñas, toda vez que existe consenso generalizado en que tales actividades contribuyen a la
formación de un ambiente propicio por la productividad del personal.
 PRINCIPIO DE CAUSALDAD

Para efecto de determinar que los gastos sean necesario para

producir y mantener la fuente, estos deben ser normales para la
actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refiere los incisos
l) y II) de este articulo; entre otros.

Normalidad
Criterios adicionales
para la deducción de
los gastos Razonabilidad

Proporcionalidad

Al personal Generalidad
 NORMALIDAD

RTF N° 10569-3-2012, resolución en la que deja sentado el siguiente

pronuciamiento : “(…) para efecto de determinar que los gastos sean necesario
para producir y mantener la fuente, a que se refiere el articulo 37° de la ley del
impuesto a la renta, estos deberán ser normales para la actividad que genere
reta gravada (…)”

RTF N° 3964-1-2006, Casación 2743-2009-Lima

“(…) debe entenderse como inherente, natural, habitual (…)”

RAZONABILIDAD

RTF N° 02607-5-2003

“(…) Si la recurrente no tienen vehículos de su propiedad, en la medida que se

dedica a la reparación de vehículos pueden resultar normal y necesario la
adquisición de combustible, para la limpieza de partes reparadas, prueba de
control de funcionamiento así como el traslado del vehículo a reparar, pero no
es razonable ni proporcionalidad que la compra de combustible presente el 70%
del total del gasto”
RTF N° 03058-3-2012
“(…), siendo que afecto que un gasto sea aceptado para fines
tributarios debía cumplirse con el principio de causalidad, nación que
debía analizarse considerando los criterios de razonabilidad y
proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las
operaciones realizadas por cada contribuyente.

RTF N° 20790-1-2-2012
“(…) Para establecer la procedencia de su deducción debe analizarse
cada caso en particular, considerando el criterio de razonabilidad y
proporcionalidad, asi como la naturaleza de las operaciones realizadas
por cada contribuyente, el volumen de estas, entre otros, pues la
adquisición de un mismo bien y servicio puede constituir gasto
deducible para una empresa, mientras que para otra no, por lo
que debe analizarse cada una de las adquisiciones de bienes y servicios
reparados por no cumplir el principio de causalidad.
 GASTOS SUJETOS A LIMITE

Gastos Límite Base Legal

Sujetos a
TUO del IR Reglamento de
Limite
la Ley del IR
Gastos de 0.5% de los ingresos Inciso q) de Inciso m) del
representación brutos, con un limite articulo 37 articulo 21
propios del giro máximo de 40 UIT
del negocio
Gastos 6% de los montos Segundo o Inciso n) del
sustentados con acreditados con penúltimo articulo 21
boletas de venta, comprobantes de pago párrafo del
emitidos por que otorgan derecho articulo 37
contribuyentes a deducir gastos o
del RUS costos (incluido el
impuesto)) anotados
en el registro de
compras, con un
limite de 200 (UIT)
 GASTOS SUJETOS A LIMITE

Gastos Límite Base Legal

Sujetos a
TUO del IR Reglamento de
Limite
la Ley del IR
Gastos No podrán superar: el monto Inciso w) de Inciso r) del
incurridos que resulte de aplicar, al total articulo 37 articulo 21
por vehículos de gastos realizados porde articulo 37z
Inciso w)
automotores dichos conceptos, el porcentaje
de las que se obtenga de relacionar
categorías el numero de vehículos que
A2, A3, B1.3 según la tabla obtengan
y B1.4 derecho a devolución
Gastos por La deducción no podrá exceder Inciso x) de Inciso s) del
conceptos de 10% de la renta de tercera articulo 37 articulo 21
donaciones categoría, luego de efectuada
la compensación de perdidas
al que se refiere el articulo 50
de la ley
 GASTOS SUJETOS A LIMITE

Gastos Límite Base Legal

Sujetos a
TUO del IR Reglamento de
Limite
la Ley del IR
Intereses por Solo son deducibles los Inciso a) de Inciso a) del
deudas intereses, la parte que exceda articulo 37 articulo 21
e monto de los ingresos por
intereses exonerados e
inafectos
Los gastos 0.5% de los ingresos netos del Inciso ll) de Inciso v) del
destinados a ejercicio con un limite de 40 articulo 37 articulo 21
prestar UIT
servicios
recreativos
Gastos de Los gastos sustentados con Inciso a.1) de Inciso s) del
movilidad de planilla no podran exceder , articulo 37 articulo 21
los por cada trabajador, el
trabajadores importe diario equivalente al
4% de la RMV
 GASTOS SUJETOS A LIMITE

Gastos Sujetos a Límite Base Legal

Limite
TUO del IR Reglamento de
la Ley del IR
Gastos por dietas a Serán deducibles la Inciso m) de Inciso l) del articulo
articulo 37 21
los directores parte que no exceda el
6% de la utilidad
comercial del ejercicio
antes del impuesto
Gastos por Gastos serán aceptados Inciso n) y ñ) de Inciso ll) del articulo
articulo 37 21 y articulo19 A
remuneraciones de si se prueba que
accionistas, trabajan en el negocio y
titulares, sus remuneraciones no
remuneraciones del exceden el valor de
cónyuge o pariente mercado
Depreciaciones Según tabla, Inciso f) de articulo Articulo 22 y
37 y artículos 38, segunda disposición
dependiendo de bienes 40, 41, 42 y 43 final y transitoria del
del activo fijo D.S. N° 194-99-EF
 GASTOS SUJETOS A LIMITE

Gastos Límite Base Legal

Sujetos a
Limite TUO del IR Reglamento de
la Ley del IR
Gastos por Según tabla, dependiendo del Inciso r) de Inciso a) del
viáticos destino del gasto articulo 37 articulo 21

Gastos por Según tabla, dependiendo del Inciso z) de Inciso x) del

personal con porcentaje de trabajadores con articulo 37 articulo 21
discapacidad discapacidad que laboran
para el generador de renta de
tercera categoria
 GASTOS DE REPRESENTACIÓN

Los gastos de representación propios del giro o negocio (inciso

q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del
Reglamento).
Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un
límite máximo de 40 UIT (40 x S/ 4,050 = S/ 162,000). A estos efectos, se considerarán gastos
de representación propios del giro del negocio los siguientes conceptos:

1. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las
oficinas, locales o establecimientos.
2. 2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su
posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. No se encuentran
comprendidos en el concepto de gastos de representación, los gastos de viaje y las
erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los
gastos de propaganda.

La deducción de los gastos que no excedan del límite a que alude el párrafo anterior,
procederá en la medida en que aquéllos se encuentren acreditados fehacientemente mediante
comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda
demostrarse su relación de causalidad con las rentas gravadas.
 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A
LÍMITE
Ejemplo: Se presentan dos casos de gastos de representación contabilizados por la
suma de S/ 279,536 con los datos que se detallan en el siguiente cuadro:
 GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTA
EMITIDOS POR CONTRIBUYENTES DE NUEVO RUS

Limites para la deducción:

Serán deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de
venta o tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos por los
contribuyentes que pertenezcan al nuevo RUS, siempre que no superen
uno de los siguientes limites:

Limite 1 Limite 2
6% de los comprobantes de pago anotados 200 UIT
en el registro de compras

Para los contribuyentes que se encuentren dentro de los alcances de la ley que aprueba las
normas de promoción del sector agrario - Ley 27360 y normas modificatorias aplicara los
siguientes limites:

Limite 1 Limite 2
10% de los comprobantes de pago anotados 200 UIT
en el registro de compras
 GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTA
EMITIDOS POR CONTRIBUYENTES DE NUEVO RUS

Departamento de
contabilidad

Recibe boleta de venta

¿Proveedor pertenece al NO
nuevo RUS?
SI Costo no deducible
¿El gasto no supera los
límites? NO
SI

Gastos deducibles
 GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTA
EMITIDOS POR CONTRIBUYENTES DE NUEVO RUS

CASO PRACTICO: Adquisiciones con Boleta de Venta

La empresa Inversiones Paul SAC dedicada a la elaboración de comida

envasada, recepcionó comprobantes de pago, tales como boleta de venta,
tickets y facturas provenientes del sujetos del nuevo RUS. Dado que
tiene compras sustentadas en estos documentos, nos consulta si es
posible deducir los gastos de los referidos comprobantes. Para lo cual
nos proporciona el registro de compras con las siguientes precisiones:

Se reciben 2 boletas de venta:

•Marleny de la Cruz Caceres (Perteneciente al nuevo RUS) por el

importe de S/ 3800.00
•Negocios e Inversiones San Juan (Perteneciente al régimen general)
por un importe de S/ 5260.00
•Registro de compras por el monto de S/86 520.00
 GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTA
EMITIDOS POR CONTRIBUYENTES DE NUEVO RUS

SOLUCIÓN:

Para deducir el gasto correspondiente a las adquisiciones realizadas a

proveedores que nos emitan boletas de venta, debemos revisar las
siguientes condiciones:
1. Que las boletas de venta y/o tickets emitidos por maquinas
registradoras, hayan sido emitidas por sujetos acogidos al nuevo
RUS
2. El limite de los montos acreditados con comprobantes de pago sera el
6%; para cual, solo se considerarán aquellos que si permiten
sustentar la deducción de costo o gasto, como el caso de las facturas,
liquidaciones de compra, recibos de servicios publicos, etc.
3. Que estos comprobantes se encuentren anotados en el registro de
compras.
4. Por ultimo, como tope máximo del monto resultante del calculo del
6%, la norma establece.
 GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTA
EMITIDOS POR CONTRIBUYENTES DE NUEVO RUS

SOLUCIÓN:

Base para el calculo = Total del registro de compras – (boletas de ventas anotadas)

Base para el calculo = S/ 86 520 - (S/5260+ S/ 3800)

Base para el calculo = S/ 86 520 - S/ 9060 = S/ 77 460

Limite 1 Limite 2

S/ 77460 x 6% = S/ 4647.60 200 UIT= S/ 4200 x S/ 200 = S/ 840000

Detalle Marleny de la Cruz Negocios e Inversiones

Cáceres San Juan SAC
Monto de las adquisiciones S/ 5260.00 S/ 3800.00
Proveedor pertenece al nuevo RUS SI NO
El gasto es deducible Si, sujeto al Limite No
Limite S/ 4647.60
Gasto deducibles S/ 4647.60
Adición S/ 612.40 S/ 3800.00
 GASTOS DESTINADOS A PRESTAR SERVICOS DE SALUD,
RECREATIVOS, CUALTURALES Y EDUCATVOS

Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,

recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor (inciso ll) del artículo 37° de la Ley)

Respecto de los gastos de capacitación, en la medida que los mismos respondan a una
necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos que la
misma repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora, no le será aplicable a esta deducción el criterio de generalidad establecido en el
último párrafo del artículo 37º de la Ley, conforme a lo establecido en la Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1120.

Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro
de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18
años o que siendo mayores de 18 años, se encuentren incapacitados.

Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán deducibles en la parte que no
exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT (40 x S/ 4,050 = S/
162,000).
 GASTOS DESTINADOS A PRESTAR SERVICOS DE SALUD,
RECREATIVOS, CUALTURALES Y EDUCATVOS

Serán deducibles los siguientes:

Tipo de Gasto Limite Otras Condiciones

Gastos por servicios de Salud No sujetos a limite Proporcionalidad/Razonabilidad/

Generalidad
Gastos Recreativos 0.5% de los ingresos Proporcionalidad/Razonabilidad/
netos del ejercicio, con Generalidad
un máximo de 40 UIT
Gastos Culturales No sujetos a limite Proporcionalidad/Razonabilidad/
Generalidad
Gastos educativos No sujetos a limite Proporcionalidad/Razonabilidad
 GASTOS DE PERSONAL

GENERALIDAD

Establecido en el ultimo parrado del articulo 37° del TUO LIR y aplicable para
los conceptos comprendidos en los literales l) y LL) articulo 37 TUO LIR.

•No requiere que sea otorgado a la totalidad de servidores de la empresa.

•RTF N° 08637-1-2012, recoge este criterio de selección para la aplicación de la

generalidad señalando lo siguiente:

•(…) debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no se

relaciona necesariamente con la totalidad de los trabajadores de la empresa.
Dentro de esta perspectiva, bien podría ocurrir que dada la caracteristica de un
puesto, el beneficiario corresponda a una sola persona o mas, sin que ello se
incumpla con el requisito de generalidad.
RTF- N° 02230-2-2003 ofrece alcances sobre la “generalidad”
señalando lo siguiente:

Como se puede apreciar, el carácter de “generalidad” del gasto,

esta vinculado a inclusión del mismo dentro de as rentas de quinta
categoría de los trabajadores, así , al amparo de esta disposición
legal, de haberse incurrido en un gasto en beneficio del personal,
este no constituirá renta de quinta categoría si ha sido otorgado
con carácter general, esto es, a todos los trabajadores que se
encuentre en condiciones similares para lo cual deberá tomarse en
cuenta entre otros, lo siguiente: jerarquía, nivel antigüedad,
rendimiento, área, zona geográfica.
 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A
LÍMITE
Ejemplo: La empresa comercializadora “Comercial Los Elegantes SAC” ha
realizado gastos recreativos para sus trabajadores con ocasión del día del trabajo,
navidad y año nuevo por la suma de S/ 189,642 (Sin IGV). En el ejercicio 2017, la
empresa tiene registrado ingresos netos por S/ 29’535,490.
 GASTOS POR DIETAS A LOS DIRECTORES:

Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los

directores de sociedades anónimas (Inciso m) del artículo 37° de la Ley e inciso l)
del artículo 21° del Reglamento)

Las mencionadas remuneraciones serán deducibles sólo en la parte que en conjunto no exceda
del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto. Por lo tanto,
en la medida que no haya utilidad comercial en el ejercicio, no podrán ser deducidas las
remuneraciones del directorio. (RTFs 03979-1-2004 y 06887-4-2005, entre otras) El importe
abonado en exceso constituirá renta gravada para el director que lo perciba, por lo que los
directores perceptores de las retribuciones a que se refiere esta deducción las considerarán
rentas de la cuarta categoría del ejercicio gravable en el que las perciban, computando tanto
las que hubieran resultado deducibles para la sociedad, como las retribuciones que ésta le
hubiera reconocido en exceso.
 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A
LÍMITE
Ejemplo: La empresa “Comercial Los Sauces S.A.C”, identificada con RUC Nº
20542379819, obtuvo una utilidad contable según Balance General al 31.12.2017
de S/ 3´089,245 y ha registrado como gastos las remuneraciones de los directores
de la empresa por un monto de S/ 429,185.
 GASTOS POR VIATICOS
Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables
de acuerdo con la actividad productora de renta gravada (inciso r) del artículo 37°
de la Ley e inciso n) del artículo 21° del Reglamento).

La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra

documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.

Los viáticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales no
podrán exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un
lugar distinto al de su residencia habitual en razón del servicio que presta; y los gastos de
movilidad son aquellos en los que se incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro
cuando el servicio es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual conforme a las
conclusiones a la que llega el Informe 046-2007-SUNAT.

Viáticos por gastos de viaje realizados en el interior del país (Decreto Supremo N° 007-2013-
EF). Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país, sólo podrán ser
sustentados con los comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes,
sirvan para sustentar la deducción de costos y gastos.
PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A
LÍMITE
 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A
LÍMITE
Ejemplo: La empresa Comercial “La Industrialista S.A.C”, ha registrado en sus
libros contables del ejercicio 2017, gastos de viaje realizados por viáticos al
interior del país, por su agente vendedor para ponerse en contacto con los
principales clientes de la empresa. Los importes que aparecen registrados
ascienden a S/ 18,275 respecto de su viaje a la selva del país del 04 al 10 de
setiembre de 2017 y, a la zona de la sierra del país del 13 al 17 de noviembre de
2017, gastos que se encuentran debidamente registrados y sustentados con los
respectivos comprobantes de pago.
PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A
LÍMITE
 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A
LÍMITE
Ejemplo: El señor Gerente General de la empresa Los Frutales S.A.C, con el fin de
colocar sus productos en el exterior, viajó a la ciudad de Buenos Aires (Argentina)
del 21 al 24 de agosto de 2017. Los importes registrados en los libros contables de
la empresa, por concepto de viáticos ascienden a S/ 17,540 los cuales, están
sustentados únicamente con los respectivos comprobantes de pago emitidos en el
exterior de conformidad con las disposiciones legales del país respectivo.
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
 CASO PRACTICO

El señor Cesar Pajares de profesión docente

universitario, ha percibido rentas de quinta categoría
en el ejercicio 2017 por S/ 197,504, se pide determinar
el impuesto anual sabiendo que es la única renta que
percibe.

Las retenciones de su empleador fueron de S/ 25,933

anual. Determinar el impuesto por regularizar al final
del ejercicio teniendo en cuenta que realizo pagos por
los siguientes conceptos:
Alquileres S/ 18.000
Gastos Médicos S/ 10.000
Gastos de abogados S/15.000
Gracias