Titulo

GESTIÓN EN
TRIBUTACIÓN
INTERNA
Régimen Complementario al
Impuesto al Valor Agregado
(RC-IVA)

Lic. Xavier Huascar Castillo Contreras

 MARCO
LEY 1448
LEGAL
LEY 843 art. 19 - 35

D.S. 4850 D.S. 21531

R.A. 05-0040-99 RND 10-00035-15 RND 10190000010

RND 10200000025
Lic. Xavier Huascar Castillo
 ¿QUE ES EL RC - IVA?

Es el impuesto que grava los ingresos de las personas

naturales; su objeto es el complementar el régimen del
Impuesto al Valor Agregado, sobre los ingresos de las
personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes de la
inversión de capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de
ambos factores.

Lic. Xavier Huascar Castillo

 RC - IVA

La alícuota es del 13% contemplando deducciones

que se puede conseguir mediante facturas.

El objetivo de este impuesto es la de lograr una auto-

regulación de IVA, considerando que es un incentivo a
exigir facturas y de esta forma se logra que los
sujetos pasivos del IVA paguen el correspondiente
impuesto.
Lic. Xavier Huascar Castillo
 SE CONSTITUYEN INGRESOS CUALQUIERA FUERA SU
DENOMINACIÓN O FORMA DE PAGO (art. 19)

Colocación de capitales, sean Sueldos, salarios, jornales, sobre-sueldos,

éstos intereses, rendimientos horas extras, categorizaciones,
y cualquier otro ingreso participaciones, asignaciones, emolumentos,
Alquiler, subalquilar u Alquiler, subalquilar u primas, premios, bonos de cualquier clase o
proveniente de la inversión.
otra forma de otra forma de denominación…
explotación de explotación de cosas
No están incluidos los
inmuebles urbanos o muebles, derechos y dividendos sea en efectivo, Honorarios de Directores y Síndicos de S.A. y
rurales concesiones especie o en acciones de en Comandita por Acciones y los sueldos de
los socios de todo otro tipo de sociedades y
S.A. o en comandita por
del único dueño de empresas unipersonales
acciones.

Salvo se trate de SP Salvo se trate de SP Tampoco están incluidos los Todo otro ingreso de carácter habitual no
alcanzados por el IUE alcanzados por el IUE intereses generados por sujeto al IUE.
Depósitos a Plazo Fijo
mayores a 30 días MN y
mayores a 3 años de ME.

Lic. Xavier Huascar Castillo

 SE CONSTITUYEN INGRESOS CUALQUIERA FUERA SU
DENOMINACIÓN O FORMA DE PAGO (art. 19) (Ley 1498)

Los honorarios, retribuciones o ingresos por

Los provenientes del ejercicio de la pagos, cualquiera sea su denominación, de
profesión u oficios en forma libre o personas no domiciliadas en el Estado
independiente. Plurinacional de Bolivia, provenientes del
trabajo desarrollado en territorio nacional.

No están alcanzados por este impuesto los

ingresos de deportistas y artistas, no
domiciliados, por trabajos en actividades de
concurso, competencia o torneos
internacionales.”

Lic. Xavier Huascar Castillo

Están sujetos este impuesto la totalidad de los ingresos
de fuente boliviana cualquiera fuere el domicilio o
residencia de los sujetos de este impuesto (art.20)

Son de fuente boliviana las remuneraciones sueldos o

asignaciones que perciban los funcionarios diplomáticos y
personal oficial de las misiones diplomáticas bolivianas
destacadas en el exterior.

No son de fuente boliviana las remuneraciones sueldos o asignaciones

que perciban los funcionarios diplomáticos y el personal oficial de las
Misiones Diplomáticas acreditadas en el país con motivo del directo
desempeño de su cargo y a condición de reciprocidad.

No son de fuente boliviana las remuneraciones o asignaciones que

perciban los funcionarios y empleados extranjeros de organismos
internacionales, gobiernos extranjeros e instituciones oficiales
extranjeras con motivo del directo desempeño de su cargo.

Lic. Xavier Huascar Castillo

 ASPECTOS IMPORTANTES
En general, son ingresos de fuente boliviana, aquellos que provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la
República, de la realización en el territorio nacional de cualquier acto o actividad susceptible de producir ingresos, o de hechos ocurridos
dentro del límite de la misma, sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia del titular, o de las partes que intervengan en las
operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.

Los SP que perciben ingresos en relación de

Son sujetos pasivos de este impuesto las
dependencia, en cada período fiscal, podrán deducir,
personas naturales y las sucesiones indivisas. en concepto de mínimo no imponible el monto
equivalente a 2SMN
El impuesto sobre los ingresos de los menores de edad
e incapaces será determinado y abonado por los
Tutores designados conforme a ley. Los SP que perciben ingresos en calidad de
dependientes del cuerpo diplomático y consular de
Bolivia en el Exterior, adicionalmente a los 2SMN y
Se considera ingreso al valor o monto total en valores beneficios sociales deducirán como no imponible el
monetarios o en especie percibido por cualquiera de los importe equivalente a 50% después de las
conceptos a que se refiere el Artículo 19º de la Ley 843 deducciones por ley.

En los ingresos por concepto de remuneraciones En el caso de contratos anticréticos se considera ingreso
obtenidas en relación de dependencia no son parte las el 10% anual del monto de la operación. El Poder
cotizaciones destinadas al régimen de seguridad social Ejecutivo reglamentará la forma y plazos con su
y otras cotizaciones dispuestas por leyes sociales. determinación y pago.

Lic. Xavier Huascar Castillo

 ASPECTOS IMPORTANTES

El periodo fiscal e imputación de los ingresos

será de forma mensual, los ingresos se
imputarán por lo percibido
El impuesto correspondiente se determinará
aplicando la alícuota del trece por ciento (13%)
sobre los ingresos determinados.
Se consideran percibidos cuando se cobren en efectivo
o en especie, o sean acreditados en cuenta con
disponibilidad para el beneficiario o, con la
autorización o conformidad expresa o tácita del
En caso de que se dispusiera el incremento de la
mismo, se disponga de ellos en cualquier forma.
alícuota del impuesto al valor agregado, en igual
medida y con los mismos alcances, se elevará la
alícuota establecida en este artículo
A efectos de la liquidación del impuesto, los ingresos
percibidos en especie se computarán por el valor de
mercado al momento de la percepción

Lic. Xavier Huascar Castillo

 COMPENSACIONES

Contra el impuesto determinado por aplicación

de lo dispuesto en el artículo 30° los Si como consecuencia de la compensación a
contribuyentes podrán imputar come pago a que se refiere este artículo resultase un saldo a
cuenta, la tasa correspondiente a la compra de favor del contribuyente, el Poder Ejecutivo
bienes y servicios de acuerdo a reglamentación. determinará la forma y plazos en que dicho
saldo podrá ser aplicado, tomando en cuenta el
mantenimiento de valor

Se podrá incrementar el mínimo no imponible sujeto a Los contribuyentes que obtengan ingresos
deducción hasta un máximo de seis (6) SMN computables dentro del período fiscal deberán
presentar una declaración jurada con los
ingresos obtenidos en dicho período.

En el supuesto que el contribuyente de este gravamen Las declaraciones juradas deberán presentarse
fuese también sujeto pasivo del impuesto al valor en formularios oficiales en la forma, plazos y
agregado, la compensación a que alude el párrafo lugares que determine el Poder Ejecutivo,
precedente, sólo procederá cuando su cómputo no
quien también establecerá los datos e
corresponda ser considerado como crédito fiscal en el
impuesto al valor agregado
informaciones complementarias que deberán
contener las declaraciones y el pago del
impuesto.

Lic. Xavier Huascar Castillo

 AGENTE DE RETENCION E
INFORMACION -IMPUESTO MINIMO

El Poder Ejecutivo, en uso de sus atribuciones,

designará agentes de retención y agentes de Los ingresos de delegaciones o
información. Cuando por razones de representaciones de estados extranjeros por
recaudación resulte necesario, establecerá el eventos culturales, siempre que cuenten con el
mónto mínimo imponible de ingresos de auspicio o acreditación de la entidad
profesionales y otros que, por el volúmen de competente del nivel central del Estado o de la
sus operaciones y capital resulten pequeños entidad territorial autónoma, están exentos
obligados. del pago de este impuesto

Lic. Xavier Huascar Castillo

 NO ESTÁN COMPRENDIDOS EN EL
OBJETO DEL RC-IVA
La distribución en acciones o cuotas de capital Los viáticos y gastos de representación
provenientes de las reinversiones de utilidades sujetos a rendición de cuenta,
debidamente respaldados con facturas
El aguinaldo de navidad, de acuerdo a normas legales siempre que se refieran a gastos
en vigencia. relacionados con la actividad de la
empresa, que los abonó y que, en caso
Los beneficios sociales por concepto de de existir un saldo, el mismo sea
indemnizaciones y desahucios devuelto.

Los subsidios prefamiliar, matrimonial, de natalidad, de

lactancia, familiar y de sepelio…
Los intereses por depósitos a plazo fijo y
rendimientos de deudas emitidos en un
Las jubilaciones y pensiones; los subsidios por
plazo de 3 años.
enfermedad, natalidad…

Las pensiones vitalicias que perciben del Tesoro

General de la Nación

Lic. Xavier Huascar Castillo

 DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL
IMPUESTO

El personal contratado localmente ya sea por misiones diplomáticas

acreditadas en el país, organismos internacionales, gobiernos
extranjeros o instituciones oficiales extranjeras, son sujetos pasivos de
este impuesto y a este efecto se los considera como contribuyentes
independientes. Consecuentemente, a partir del 1° de abril de 1987,
deberán liquidar y pagar el Impuesto al Régimen Complementario al
Impuesto al Valor Agregado de acuerdo con el procedimiento descrito
en el Artículo 9º del Decreto Supremo 21531.

Lic. Xavier Huascar Castillo

 DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL
IMPUESTO

Los ingresos percibidos por personas naturales contratadas por el Sector

Público, como contraprestación a sus servicios personales, tendrán el
mismo tratamiento impositivo señalado en el párrafo precedente, a
condición de que cumplan los siguientes requisitos:

1. Suscripción individual de contrato de trabajo personal e

indelegable, en base a
2. Términos de Referencia definidos por la institución contratante.
Realización del trabajo en el lugar señalado por la institución
contratante.
3. Sujeción a horario de trabajo a tiempo completo en jornada regular
y dedicación exclusiva.
4. Presentación a la institución contratante de fotocopia de cada
Declaración Jurada Trimestral.

Los sujetos pasivos a que se refiere este artículo, deberán inscribirse

para obtener el NIT como contribuyentes directos de este impuesto

Lic. Xavier Huascar Castillo

 DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL
IMPUESTO

Las sucesiones indivisas son sujetos del impuesto por los ingresos que
obtengan a partir del fallecimiento del causante hasta la aprobación
judicial o voluntaria de la división y partición de los bienes y derechos
que generan ingresos

Los tutores o curadores designados conforme a ley que tengan el

usufructo de los bienes de los menores de edad o incapacitados
deberán declarar los ingresos que producen esos bienes, sumándolos a
sus propios ingresos a efectos de la determinación y pago del impuesto.
En el caso que los tutores o curadores tengan únicamente la
administración serán responsables del pago del respectivo impuesto
por cuenta de sus representados.

Lic. Xavier Huascar Castillo

 CONCEPTO DE INGRESO - BASE DE
CALCULO

Sobre los ingresos percibidos en relación de dependencia son deducibles

las cotizaciones laborales al régimen de seguridad social y otras
dispuestas por leyes sociales

Los 2 SMN solamente beneficia a las personas naturales por lo ingresos

provenientes del trabajo en relación de dependencia. No puede ser
utilizado para otro tipo de ingresos.

Lic. Xavier Huascar Castillo

 CONTRATOS DE ANTICRÉTICOS
En el caso de contratos anticréticos se considera
ingreso el 10% anual del monto de la operación.

Cuando el anticrético se hubiera sido en moneda

extranjera, el monto se determinará multiplicando el
monto de la moneda extranjera por la cotización oficial
del último día hábil del mes al que corresponda la
determinación.

Cuando el anticrético se hubiera pactado en moneda

nacional con o sin mantenimiento de valor, el monto
sobre el que debe calcularse el mencionado
porcentaje será el monto original de la operación
actualizado mensualmente en función de la variación
de las UFV, producida entre la fecha del contrato y el
ultimo día del mes al que corresponda la
determinación.

Sobre el monto del contrato actualizado se calculará el ingreso presunto del 10% anual, y del
valor obtenido se imputará, a cada mes, la duodécima que corresponda, determinándose en esta
forma el ingreso mensual gravado

Lic. Xavier Huascar Castillo

 CONTRIBUYENTES EN RELACIÓN DE
DEPENDENCIA
Todos los empleadores del sector púbico o privado
paguen o acrediten a sus dependientes, por cualquiera Si hay saldo a favor del fisco se
de los conceptos señalados en el inciso d) del Artículo imputara los saldos a favor del
19° de la Ley Nº 843, deben proceder de la siguiente contribuyente del periodo
forma: anterior, si aun quedara saldo a
favor del fisco debe ser retenido.

Se deducirá del El importe de la diferencia entre los ingresos

total de pagado, y las deducciones será base a la cual se Si hay un saldo a favor de
como mínimo no aplicará el RC-IVA. contribuyente el mismo quedara
imponible dos 2 a su favor.
SMN Si las deducciones superaran a los ingresos En los casos de desvinculación
se considerará que la base es cero. el Saldo del crédito fiscal puede
ser utilizada en el siguiente
empleador
Se imputarán como pago a cuenta:
El 13% de las compras presentados por el
dependiente en el mes, quien entregara
hasta el 20 de dicho mes a su empleador.
Estas facturas serán validas siempre y
cuando no tenga una antigüedad a 120 días
a su presentación y el 13% de 2SMN
(R.Esp)

Lic. Xavier Huascar Castillo

 PERSONAS NATURALES INDEPENDIENTES Y
SUCESIONES INDIVISAS
Son aquellos que perciben ingresos por unos de los conceptos señalados
en los incisos a, b, c, e, f y g del articulo 19 de la Ley N° 843, además de
los señalados en el art. 2 del DS 21531, y aquellas PN o SI que no estén en
relación de dependencia, proseguirán de la siguiente forma:

Se imputará como pago a cuenta de La DDJJ se efectuará dentro

este impuesto, el 13 % notas fiscales de los 20 días siguientes al de
Elaborarán una DDJJ trimestral, que o documentos equivalentes originales la finalización del trimestre
contendrá la información relativa a los del trimestre liquidado, estos
ingresos percibidos durante cada período documentos serán válidos siempre
fiscal mensual que compone un trimestre. Se
aplicara la alícuota del 13% sobre el total de
que su antigüedad no sea mayor 120
ingresos del trimestre. días calendario anteriores a la fecha
son deducibles las cotizaciones laborales al de finalización del trimestre.
régimen de seguridad social y otras
dispuestas por leyes sociales
El 13% de 2 SMN por cada mes en
compensación al IVA que se presume a
las compras a regímenes tributarios
especiales vigentes

Lic. Xavier Huascar Castillo

 PERSONAS NATURALES INDEPENDIENTES Y
SUCESIONES INDIVISAS

Las personas naturales no domiciliadas en el territorio nacional por sus

ingresos previstos en el inciso h) del Artículo 19 de la Ley Nº 843 (Texto
Ordenado vigente), en virtud a contratos con entidades del exterior,
deberán declarar y pagar este impuesto sobre el monto total del ingreso
sin deducción alguna, en el plazo de tres (3) días siguientes a la
finalización de cada período mensual o hasta antes de la salida del país,
lo que ocurra primero.

as personas jurídicas públicas o privadas y las instituciones y organismos

del Estado que efectúen pagos a personas naturales y sucesiones
indivisas por los conceptos incluídos en los incisos a), b), e), f), g) y h)
del Artículo 19° de la Ley Nº 843 y no estén respaldados por la nota fiscal
correspondiente deberán retener la alícuota del 13% sobre el monto
total de la operación sin lugar a deducción alguna y empozar dicho
monto a ala AT.

Lic. Xavier Huascar Castillo

 PERSONAS NATURALES INDEPENDIENTES Y
SUCESIONES INDIVISAS
Las personas naturales que acrediten o efectúen pagos, a cualquier
título, a personas no domiciliadas en el país por sus servicios realizados
en territorio nacional, retendrán este impuesto sobre el monto total
pagado sin deducción alguna, debiendo empozar el mismo dentro de los
cinco (5) días de efectuado el pago o a la conclusión del servicio, lo que
ocurra primero

Las personas jurídicas públicas o privadas y las instituciones y

organismos del Estado que efectúen pagos a personas naturales y
sucesiones indivisas por los conceptos incluidos en el inciso c) del
Artículo 19° de la Ley Nº 843 deberán retener a quienes no acrediten su
inscripción ante la AT el 13% sobre el monto total del pago sin
deducciones y empozar dicho monto a la AT.

"Las entidades públicas o privadas que efectúen pagos a personas

naturales y sucesiones indivisas por intereses de depósitos a plazo fijo
y/o rendimiento de valores de deuda, colocados a tres años o más no se
encuentran comprendidos en el objeto del RC-IVA, salvo que estos
valores sean redimidos antes de su vencimiento.

Lic. Xavier Huascar Castillo

 RESOLUCIÓN NORMATIVA DE
DIRECTORIO N° 10-0030-15

Aprueba el F-110 v3 para la presentación de facturas

de compras, para los siguiente contribuyentes:

Contribuyentes en (Contribuyentes IUE - Contribuyentes del

Contribuyentes directos
relación de profesiones liberales u Sistema Tributario
RC-IVA
dependencia oficios) Integrado

Para profesiones
La RND reglamenta la
liberales u oficios, para Para contribuyentes que
presentación de
efectos de imputar pertenecen al Sistema
facturas de compras
como pago a cuenta Tributario Integrado
para el tratamiento de
del IUE la alícuota (STI) deberán llenar el
los consultores de
del IVA contenida en Formulario F-110 v.3
línea
facturas.

Lic. Xavier Huascar Castillo

 CONTRIBUYENTES EN RELACIÓN DE
DEPENDENCIA

Mediante DS 3890 de fecha 2/05/2019 realiza

modificaciones al DS 21531 (RC-IVA):

Si el saldo resultare a favor del contribuyente, el mismo quedará en su favor, con

mantenimiento de valor, para compensar en los meses siguientes. En los casos de
desvinculación, el saldo del crédito fiscal proveniente de la imputación como
pago a cuenta de la alícuota correspondiente al IVA contenido en las facturas,
notas fiscales o documentos equivalentes presentados, podrá ser utilizado en la
siguiente fuente laboral.

Las liquidaciones que se efectúen por el régimen establecido en este Artículo se

realizarán por cada dependiente, no pudiéndose compensar los saldos a favor
que surgiesen en cada caso con los saldos a favor del fisco de otros
dependientes”

Lic. Xavier Huascar Castillo

Mediante RND 101900000010 de fecha 5/06/2019
reglamenta el DS 3890 (RC-IVA):

En caso de desvinculación del trabajador, el

saldo a favor del dependiente RC-IVA con
mantenimiento de valor, proveniente de las
facturas o documentos equivalentes declarados,
podrá ser utilizado en la siguiente fuente
laboral.

CERTIFICADO DE TRASLADO En tanto no exista traslado del saldo a favor del

dependiente RC-IVA a la siguiente fuente
laboral, éste podrá ser utilizado de forma total o
parcial como pago a cuenta del impuesto al RC-
IVA resultante de los ingresos percibidos por el
ex trabajador dependiente con posterioridad a
su desvinculación, emergentes de su relación de
dependencia.

CERTIFICADO DE USO

Lic. Xavier Huascar Castillo

 Mediante RND 102000000025 de fecha 18/09/2020, se
reglamenta:

Reglamentar el uso del aplicativo MIS FACTURAS para Los Agentes de Retención del RC-IVA, deberán elaborar
sujetos pasivos del RCIVA dependientes (F-110 V.4) y y enviar la Planilla Tributaria V.3 (con nombre de
para Agentes de Retención; el envío de la Planilla archivo: PLA_NIT_AAAA_MM.csv), a través de la opción
Tributaria V.3 y presentación de la Declaración Jurada “Envío de la Información RC-IVA” de la Oficina Virtual
del Régimen Complementario al Impuesto al Valor del Portal Web del Servicio de Impuestos Nacionales
Agregado (RC-IVA) Formulario 608 V.4 www.impuestos.gob.bo, en forma mensual hasta la
fecha de vencimiento del RC-IVA de acuerdo al último
dígito del NIT.

El Agente de Retención acusará recibo de la

presentación del F-110 v4, de acuerdo a la modalidad de
facturación, verificará que las facturas, notas fiscales o
Los Agentes de Retención no están obligados a enviar la Planilla
documentos equivalentes originales de respaldo
Tributaria V.3 cuando sus dependientes no hubieren presentado el F-
cumplan con los requisitos formales establecidos en
110 V.4, no tengan saldos a su favor (crédito fiscal o saldos de SIETE-
normativa vigente, así como el número de facturas y los
RG) y no existan saldos a favor del fisco.
importes consignados en el F-110 sean correctos y
procederá a su aceptación en el aplicativo MIS
FACTURAS - Opción Agentes de Retención.

Lic. Xavier Huascar Castillo

PROCEDIMIENTO RCV IVA - DEPENDIENTES

FACTURAS CON ANTIGÜEDAD

DE 120 DÍAS A LA FECHA DE
PRESENTACIÓN DEL
FORMULARIO 110.

REVISA LAS FACTURAS Y

PRODUCTO DE ELLO APRUEBA
O RECHAZA EL F110.

PO
TOTALIZA LOS FORMULARIOS 110 DE SUS DEPENDIENTES
Y ELABORA LA PLANILLA TRIBUTARIA

FINALMENTE ENVÍA LA PLANILLA TRIBUTARIA A TRAVÉS

DE LA OFICINA VIRTUAL
Lic. Xavier Huascar Castillo
¡Gracias por su
atención!