Audit Asecna

Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion
Master
CESAG Banque Finance et Professionnel en Audit et
Comptabilité, Contrôle, Audit Contrôle de Gestion
(CESAG BF-CCA) (MPACG)
Promotion 7
C
(2012-2014)
ES
AG
Mémoire de fin d’études

-B
THEME
IB
Audit du processus de gestion des stocks :

L IO
cas du magasin central de l’ASECNA

TH
SIEGE (Dakar -Sénégal)

EQ
U
E
Préparé par : Dirigé par :
GBEDENOU Brada Tsimayo M. LOKOSSOU Oscar

Contrôleur de Gestion
Enseignant associé au CESAG
Avril 2015
Audit du processus de gestion des stocks : cas du magasin central de l’ASECNA Dakar (Sénégal)
DEDICACE
Ce mémoire est dédié :
o à mon cher père, Monsieur Koffi GBEDENOU, qui m’a donné l’opportunité et les
moyens nécessaires pour acquérir le savoir.
o à ma tendre mère Madame Agbetozouhoin GBEDENOU, qui n’a cessé de me donner
avec amour tout ce dont j’ai besoin pour arriver à ce stade de la vie.
Que ce travail soit pour vous le fruit de ce que vous avez semé et le couronnement de vos
privations.
C
ES
AG
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E
GBEDENOU Brada Tsimayo, 7ème promotion, MPACG 2012-2014, CESAG Page i

REMERCIEMENTS
Nos vifs remerciements et notre profonde gratitude vont à l’endroit de :
o Monsieur Boubacar BAIDARI, Directeur Général du CESAG et de tout le personnel

administratif pour leur guide durant ses deux années de Master ;
o Monsieur Moussa YAZI, Chef du département Banque, Finance, Comptabilité,
Contrôle et Audit au CESAG, pour l’encadrement, mais aussi pour sa rigueur dans le
travail et ses qualités humaines appréciables ;
o Monsieur Hugues Oscar LOKOSSOU, notre Directeur de mémoire, Enseignant
associé au CESAG, pour ses conseils, sa disponibilité et l’intérêt qu’il a porté à cette
étude ;
C
o Corps professoral du CESAG pour la qualité de l’enseignement dispensé ;

ES
o Docteur Efua Irène AMENYAH, Enseignante chercheur en sciences de l’éducation à

AG
l’UCAD, pour son aide dans la recherche de stage, ses encouragements et conseils ;
o Monsieur Adama MALGO, Administrateur des crédits de fonctionnement à la
-B
Direction Générale de l’ASECNA, pour son aide dans l’obtention d’un stage à la
Direction d’Exploitation Technique et de la Maintenance ;
IB
o la Direction Générale de l’ASECNA et plus particulièrement ceux du service

L IO
Approvisionnement et Achat, pour nous avoir reçus et facilité notre travail ;

o Monsieur Mawuli AKPAKI, Directeur Général du Cabinet GESURIE, pour tout le
TH
soutien, encouragement et conseils au cours de notre séjour à Dakar ;

EQ
o Mes frères et sœurs, pour leur soutien spirituel et moral. Que la réussite et le succès
soient de leur côté dans toutes leurs entreprises.
U
E
o Madame Florence GBEDENOU, pour ses soutiens moraux, spirituels et financiers et

ses encouragements ;
o Monsieur Kouakou Jean Stéphane KONAN et Mademoiselle Esther ZEYI, pour leurs
critiques, leurs apports inestimables et leurs encouragements ;
o Mademoiselle Amagan ABLE, et Monsieur Djibril BARRY, pour leurs
encouragements et soutiens ;
o Mademoiselle Fatou DIOP, Bibliothécaire au CESAG, pour les documents mis à notre
disposition ;
o la 7ième promotion du Master Audit et Contrôle de Gestion, pour ses bons moments
d’échanges et d’ambiance amicale qui a régnée durant la formation ;
o tous ceux qui, de près ou de loin, ont participé à la réalisation de ce mémoire.
GBEDENOU Brada Tsimayo, 7ème promotion, MPACG 2012-2014, CESAG Page ii

LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS
AEF : Afrique Equatoriale Française
AOF : Afrique Occidentale Française
ASECNA : Agence pour la Sécurité de la Navigation Aérienne en Afrique et à Madagascar
ATR : Avion de Transport Régional
BC : Bon de Commande
BFR : Besoin en Fonds de roulement
BL : Bon de Livraison
BP : Bon de Perception
C
ES
BR : Bon ou Bordereau de Réception
BS : Bon de sortie
AG
CESAG : Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion

-B
CMP : Coût Moyen Pondéré

IB
CMUP : Coût Moyen Unitaire Pondéré

L
COSO: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

IO
CRIPP : Cadre de référence international des pratiques professionnelles de l'audit interne

TH
DEXTA : Responsable Approvisionnements et Achats

EQ
FAR : Feuille d’Analyse des Risques

U
FIFO : First In, First Out

E
IFACI : Institut Français de l’Audit et du Contrôle Internes
IIA: Institute of Internal Auditors
ISO: International Standard Organization
OACI : Organisation de l’Aviation Civile
OHADA : Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires
SYSCOA : Système Comptable Ouest Africain
TaRi : Tableau des Risques
UEMOA : Union Economique et Monétaire Ouest Africaine
GBEDENOU Brada Tsimayo, 7ème promotion, MPACG 2012-2014, CESAG Page iii
LISTE DES FIGURES
Figure 1: Schéma de la position de la gestion des stocks dans une entreprise commerciale ... 10
Figure 2: Niveau de stock et de réapprovisionnement ............................................................. 15
Figure 3: Modèle d’analyse ...................................................................................................... 47
C
ES
AG
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E
GBEDENOU Brada Tsimayo, 7ème promotion, MPACG 2012-2014, CESAG Page iv

LISTE DES TABLEAUX
Tableau 1: Les sous-processus de gestion des stocks .............................................................. 11

Tableau 2 : Les risques opérationnels du processus de gestion des stocks, les objectifs du
contrôle interne et les dispositifs de maîtrise des risques......................................................... 24
Tableau 3 : Evolution de l’inventaire des stocks de l’Agence (Siège/ Représentations/ Ecoles)
en francs CFA........................................................................................................................... 72
Tableau 4 : Résumé des opérations des sous-processus de gestion des stocks du magasin
central de l’ASECNA ............................................................................................................... 73
Tableau 5 : Plan de mission de l’audit du processus de gestion des stocks ............................. 76
Tableau 6 : Identification des risques liés à l’expression du besoin ........................................ 77
C
Tableau 7 : Identification des risques liés à l’arrivage des matériels ....................................... 77

ES
Tableau 8 : Identification des risques liés à la gestion des stocks............................................ 78

Tableau 9 : Identification des risques liés à la comptabilité des stocks ................................... 78
AG
Tableau 10: Identification des risques liés à la sortie des matériels en magasin ..................... 79
-B
Tableau 11: Identification des risques liés à la valorisation et la dépréciation des stocks ....... 79
Tableau 12: Identification des risques liés à l’inventaire des stocks........................................ 80
IB
Tableau 13: Tableau des forces et faiblesses apparentes ......................................................... 80

L
Tableau 14: Rapport d’orientation ........................................................................................... 83

IO
Tableau 15: Programme de vérification ................................................................................... 85

TH
Tableau 16: Résultat du test d’existence .................................................................................. 90

EQ
Tableau 17: Résultat du test de permanence ............................................................................ 93

U
E
GBEDENOU Brada Tsimayo, 7ème promotion, MPACG 2012-2014, CESAG Page v

LISTE DES ANNEXES
Annexe 1 : Diagramme de circulation du processus de gestion des stocks du magasin central

de l’ASECNA ......................................................................................................................... 110
Annexe 2: Entretien avec le chef de l’activité gestion des stocks .......................................... 111
Annexe 3: Grille de séparation des tâches ............................................................................. 113
Annexe 4: L’effectif permanent de la Fonction Approvisionnement & Achat ...................... 115
Annexe 5: Questionnaire de contrôle interne ......................................................................... 116
Annexe 6: Organigramme Simplifié de l’Agence .................................................................. 120
Annexe 7: Organigramme des structures statutaires .............................................................. 121
Annexe 8: Organigramme du cabinet du Directeur Général .................................................. 122
C
Annexe 9: Organigramme du service Approvisionnement et Achats .................................... 123

ES
AG
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E
GBEDENOU Brada Tsimayo, 7ème promotion, MPACG 2012-2014, CESAG Page vi

TABLE DES MATIERES

DEDICACE .............................................................................................................................................. i
REMERCIEMENTS ............................................................................................................................... ii
LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS .......................................................................................... iii
LISTE DES FIGURES ........................................................................................................................... iv
LISTE DES TABLEAUX ....................................................................................................................... v
LISTE DES ANNEXES ......................................................................................................................... vi
INTRODUCTION GENERALE ............................................................................................................. 1
PREMIERE PARTIE : CADRE THÉORIQUE DE L’AUDIT DU PROCESSUS DE GESTION DES
STOCKS.................................................................................................................................................. 7
Introduction de la première partie ........................................................................................................... 8
Chapitre 1 : Processus de gestion des stocks ........................................................................................... 9
C
1.1. Définition et utilité des stocks ...................................................................................................... 9

ES
1.2. Les sous-processus de la gestion des stocks ............................................................................... 11

AG
1.2.1. L’expression du besoin ........................................................................................................ 12
1.2.2. La réception des marchandises ............................................................................................ 12

-B
1.2.3. La protection des stocks ...................................................................................................... 13

IB
1.2.3.1. Le suivi des niveaux des stocks. ................................................................................... 13

L IO
1.2.3.2. Le rangement des stocks............................................................................................... 15

TH
1.2.4. Le traitement comptable des stocks..................................................................................... 16
1.2.5. La sortie d’article du magasin ............................................................................................. 17

EQ
1.2.6. L’inventaire physique des stocks......................................................................................... 17

U
1.2.7. La valorisation et la dépréciation des stocks ....................................................................... 19

E
1.3. Les risques opérationnels liés au processus de gestion des stocks et les dispositifs de maîtrise 20
1.3.1. Les risques opérationnels liés au processus de gestion des stocks ...................................... 20
1.3.1.1. Les risques liés à l’expression du besoin...................................................................... 21
1.3.1.2. Les risques liés à la réception des livraisons ................................................................ 21
1.3.1.3. Les risques liés à la protection des stocks .................................................................... 21
1.3.1.4. Les risques liés au traitement comptable des stocks..................................................... 22
1.3.1.5. Les risques liés aux sorties des articles du magasin ..................................................... 22
1.3.1.6. Les risques à l’inventaire physique des stocks ............................................................. 22
GBEDENOU Brada Tsimayo, 7ème promotion, MPACG 2012-2014, CESAG Page vii
1.3.1.7. Les risques liés à la valorisation et la dépréciation des stocks ..................................... 22
1.3.2. Les dispositifs de maîtrise des risques liés au processus de gestion des stocks .................. 23
Chapitre 2 : Audit du processus de gestion des stocks .......................................................................... 29

2.1. La démarche d’audit du processus de gestion des stocks ........................................................... 29
2.1.1. La phase de planification de la mission......................................................................... 30
2.1.1.1. Précision des objectifs et du périmètre de la mission ................................................ 30
2.1.1.2. Conduite de la mission d’ouverture ........................................................................... 30
2.1.1.3. Analyse des processus et leurs objectifs .................................................................... 31
2.1.1.4. Identification et évaluation des risques ..................................................................... 32
2.1.1.5. Evaluation de la conception du dispositif du contrôle............................................... 32

C
2.1.1.6. Validation du référentiel d’audit ............................................................................... 33

ES
2.1.1.7. Sélection des objectifs d’audit ................................................................................... 33

AG
2.1.1.8. Elaboration du programme de travail ........................................................................ 34
2.1.1.9. Ajustement du budget et l’allocation des ressources ................................................. 34

-B
2.1.1.10. Validation de l’organisation de la mission ................................................................ 34

IB
2.1.2. La phase d’accomplissement de la mission ................................................................... 35

L IO
2.1.2.1. Conduite de la réunion de lancement de la phase d’accomplissement ...................... 35

TH
2.1.2.2. Collecte des informations et constitution des preuves d’audit .................................. 35

EQ
2.1.2.3. Validation des preuves d’audit .................................................................................. 36
2.1.2.4. Analyse des causes et élaboration des recommandations .......................................... 36

U
2.1.3. La phase de communication des résultats...................................................................... 37

E
2.1.3.1. Conduite de la réunion de clôture.............................................................................. 37
2.1.3.2. Finalisation du plan d’action ..................................................................................... 37
2.1.3.3. Rédaction du rapport d’audit ..................................................................................... 38
2.1.3.4. Validation du rapport d’audit .................................................................................... 38
2.2. Outils et techniques d’audit du processus de gestion des stocks ................................................ 38
2.2.1. Les outils et techniques de la phase de planification ..................................................... 39
2.2.1.1. Outils et techniques de prévision des objectifs, du périmètre de la mission et conduite

de la réunion d’ouverture .......................................................................................................... 39
2.2.1.2. Outils et techniques d’analyse des processus et leurs objectifs ................................. 39
GBEDENOU Brada Tsimayo, 7ème promotion, MPACG 2012-2014, CESAG Page viii
2.2.1.3. Outils et techniques d’identification et évaluation des risques.................................. 40
2.2.1.4. Outils et techniques d’évaluation du dispositif de contrôle interne........................... 41
2.2.1.5. Outils et techniques de sélection des objectifs d’audit et validation du référentiel

d’audit 42
2.2.1.6. Outils et techniques d’élaboration du programme de travail ..................................... 42
2.2.1.7. Outils et techniques d’ajustement du budget et validation de l’organisation de la

mission 43
2.2.2. Les outils et techniques de la phase d’accomplissement ............................................... 43
2.2.2.1. Outils et techniques de conduite de la réunion de lancement de la phase

d’accomplissement .................................................................................................................... 43
C
2.2.2.2. Outils et techniques de collecte des informations, de la constitution et de la validation

ES
des preuves d’audit .................................................................................................................... 43

AG
2.2.3. Les outils et techniques de la phase de communication ................................................ 45
Chapitre 3 : Méthodologie de l’étude .................................................................................................... 46

-B
3.1. Modèle d’analyse ....................................................................................................................... 46
3.2. Les outils de collecte et d’analyse des données.......................................................................... 48

IB
L
3.2.1. Les outils de collecte des données ....................................................................................... 48

IO
3.2.1.1. L’entretien .................................................................................................................... 48

TH
3.2.1.2. Diagramme de circulation ............................................................................................ 48

EQ
3.2.1.3. Analyse documentaire .................................................................................................. 49
3.2.1.4. L’observation physique ................................................................................................ 49

U
E
3.2.1.5. Le tableau d’identification des risques ......................................................................... 50
3.2.2. Les outils d’analyse des données......................................................................................... 50
3.2.2.1. Le questionnaire de contrôle interne ............................................................................ 50
3.2.2.2. La grille de séparation des tâches ................................................................................. 50
3.2.2.3. Le sondage .................................................................................................................... 51
3.2.2.4. Les tests d’audit ............................................................................................................ 51
Conclusion de la première partie ........................................................................................................... 52

PARTIE 2 : DESCRIPTION ET AUDIT DU PROCESSUS DE GESTION DES STOCKS DU
MAGASIN CENTRAL DE L’ASECNA .............................................................................................. 53
Introduction de la deuxième partie ........................................................................................................ 54
GBEDENOU Brada Tsimayo, 7ème promotion, MPACG 2012-2014, CESAG Page ix

Chapitre 4 : Présentation générale de l’ASECNA ................................................................................. 55

4.1. L’historique ................................................................................................................................ 55
4.2. Les missions ............................................................................................................................... 55
4.2.1. Les activités communautaires et nationales ........................................................................ 56
4.2.2. Les autres activités .............................................................................................................. 56
4.3. L’organisation de l’ASECNA .................................................................................................... 57
4.3.1. Les structures statutaires...................................................................................................... 57
4.3.2. Les services extérieurs au siège ........................................................................................... 58
4.4. Organisation et Attributions de la Direction Générale ............................................................... 59
4.5. La Fonction Approvisionnement & Achat ................................................................................. 60

C
4.5.1. L’Activité Approvisionnement............................................................................................ 61

ES
4.5.2. L’activité Achat ................................................................................................................... 61

AG
4.5.3. L’activité Transports & Transit ........................................................................................... 62
4.5.4. L’activité Gestion des stocks ............................................................................................... 63

-B
Chapitre 5 : Description du processus de gestion des stocks du magasin central de l’ASECNA ......... 64
IB
5.1. La constitution des stocks du magasin central de l’ASECNA ................................................... 64

L IO
5.2. La description du processus de gestion des stocks ..................................................................... 65

TH
5.2.1. L'arrivage des matériels ....................................................................................................... 65
5.2.2. La gestion de stocks des matériels dans le magasin ............................................................ 67

EQ
5.2.3. La comptabilisation du matériel .......................................................................................... 68

U
5.2.4. La sortie du matériel au magasin ......................................................................................... 68

E
5.2.5. L’inventaire physique .......................................................................................................... 70
5.2.6. La réforme du matériel ........................................................................................................ 72
Chapitre 6 : Audit du processus de gestion des stocks du magasin Central de l’ASECNA à Dakar .... 75
6.1. Phase de planification de la mission..................................................................................... 75
6.1.1. Plan de mission.............................................................................................................. 75
6.1.2. Elaboration du référentiel d’audit du processus de gestion des stocks .......................... 76
6.1.2.1. L’identification des risques liés à l’expression du besoin ......................................... 77
6.1.2.2. L’identification des risques liés à l’arrivage des matériels........................................ 77
6.1.2.3. L’identification des risques liés à la gestion des stocks ............................................ 78
GBEDENOU Brada Tsimayo, 7ème promotion, MPACG 2012-2014, CESAG Page x

6.1.2.4. L’identification des risques liés à la comptabilisation des stocks ............................. 78
6.1.2.5. L’identification des risques liés à la sortie des matériels en magasin .......................... 79
6.1.2.6. L’identification des risques liés à la valorisation et la dépréciation des stocks......... 79
6.1.2.7. L’identification des risques liés à l’inventaire des stocks ............................................ 79
6.1.3. Evaluation du dispositif de contrôle interne .................................................................. 80
6.1.4. Rapport d’orientation .................................................................................................... 83
6.1.5. Programme de vérification ............................................................................................ 85
6.2. Phase d’accomplissement de la mission ou de réalisation .................................................... 88
6.2.1. Conduite de la réunion de lancement de la phase d’accomplissement .......................... 88
6.2.2. Réalisation des tests d’audit .......................................................................................... 88

C
ES
6.2.2.1. Le choix de l’échantillon et le test d’existence réalisé .............................................. 88
6.2.2.2. Le questionnaire de contrôle interne ......................................................................... 91

AG
6.2.2.3. La grille de séparation des tâches .............................................................................. 92

-B
6.2.2.4. Réalisation du test de permanence ............................................................................ 92
6.2.3. Feuille d’analyse des risques (FAR).............................................................................. 94

IB
L
6.3. Phase de communication des résultats .................................................................................. 99

IO
6.3.1. Réunion de clôture......................................................................................................... 99

TH
6.3.2. Rapport d’audit .............................................................................................................. 99

EQ
6.3.2.1. Les forces du système.............................................................................................. 100
6.3.2.2. Les anomalies constatées......................................................................................... 101

U
E
6.3.2.3. Recommandations ................................................................................................... 101
Conclusion de la deuxième partie ....................................................................................................... 106

CONCLUSION GENERALE ............................................................................................................. 107
ANNEXES .......................................................................................................................................... 109
BIBLIOGRAPHIE .............................................................................................................................. 124
...................................................................................................................................................................
GBEDENOU Brada Tsimayo, 7ème promotion, MPACG 2012-2014, CESAG Page xi

C
ES
AG
-B
INTRODUCTION GENERALE
IB
L
IO
TH
EQ
U
E
Dans une économie, l’activité générale des entreprises porte sur la production et la
commercialisation des biens et services. Les structures de production utilisent des éléments
entrants (matières premières, travail, et capital), appelés « inputs » pour obtenir des produits
finis, appelés « outputs ».
Par ailleurs, les structures de commercialisation assurent la distribution des marchandises.

L’objectif de toute entreprise est d’être rentable, de satisfaire ses clients et de maximiser les
profits susceptibles d’assurer son autofinancement et sa pérennité. Ainsi, pour atteindre cet
objectif, les entreprises définissent des stratégies pour fidéliser leurs clientèles et cherchent à
améliorer leurs performances.
La performance d’une entreprise dépend de sa capacité à affronter, à influencer et à résister

C
aux pressions de son environnement concurrentiel. Le modèle des cinq forces de PORTER est
ES
un outil d’analyse stratégique de l’environnement concurrentiel, qui met bien en évidence la

AG
notion de performance d’entreprise. Il permet d’identifier les forces de l’environnement

concurrentiel et leurs intensités, ainsi que des stratégies pour obtenir un avantage
-B
concurrentiel et réaliser des profits supérieurs à la moyenne du secteur. Il s’agit de l’intensité

concurrentielle, du pouvoir de négociation des clients, du pouvoir de négociation des
IB
fournisseurs, la menace des nouveaux entrants, la menace des produits de substitution et les
L IO
contraintes légales imposées par l’État (LOPEZ, 2010).

TH
En outre, les entreprises s’interrogent aussi sur leurs capacités à maitriser leur environnement
économique qui de nos jours exige une utilisation accrue des technologies et une compétitivité
EQ
intense. Dans le même souci de rentabilité, les entreprises sont tenues de gérer rigoureusement
U
les ressources dont elles disposent en mettant en place des règles et des procédures. Ainsi,
E
pour garantir la qualité de leur contrôle interne, assainir leur gestion et œuvrer pour leur
survie tout en restant performantes, de nombreuses entreprises choisissent de mettre en place
au sein de l’organisation, un audit interne, conformément aux normes régissant leurs activités.
Selon IFACI (2011 : 15), « L’audit interne est une activité indépendante et objective qui
donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte
des conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette
organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et
méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle et de gouvernement
d’entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité ». L’audit interne
permet ainsi, de répondre à une attente précise de l’entreprise : donner l’assurance que son
GBEDENOU Brada Tsimayo, 7ème promotion, MPACG 2012-2014, CESAG Page 2

contrôle interne soit satisfaisant et le maintenir en état de meilleure efficacité. Nous

distinguons différents types d’audit effectués par l’auditeur interne à savoir : l’audit
stratégique, l’audit comptable et financier, l’audit opérationnel, etc.
Le contexte économique actuel et l’évolution de la compétitivité incitent les entreprises à

contrôler les outils permettant de gérer efficacement leurs approvisionnements et leurs stocks
dans la chaîne logistique globale (LASNIER, 2004 :10). En effet, la gestion des stocks est une
activité contraignante pour bon nombre d'entreprises contemporaines. Cette conception est
attribuable au fait que les stocks sont communément perçus comme des centres de coûts qui
oppriment les finances des entreprises, surtout celles des entreprises de production.
Les stocks sont constitués essentiellement de marchandises, de matières premières et

C
fournitures liées et d’autres approvisionnements dont la valeur se rapproche parfois plus de la

ES
moitié du total de l'actif des entreprises. Ainsi, les stocks représentent un élément vital pour
AG
les entreprises. La mauvaise gestion des stocks peut mettre en péril la production, entraîner
des problèmes d'approvisionnement et par conséquent avoir un impact négatif sur l’activité
-B
des entreprises. De ce fait, les stocks doivent être gérés avec beaucoup d’habileté pour une
IB
bonne rentabilité de l’entreprise.

L IO
Dans notre étude, nous nous sommes intéressés au cas du magasin central de l’ASECNA
(Agence pour la Sécurité de la Navigation Aérienne en Afrique et à Madagascar). Cette
TH
Agence est un établissement public à caractère multinational regroupant 18 États membres. Sa

EQ
mission essentielle est d'assurer la sécurité de la navigation aérienne. Pour faire face à cette
mission, l'Agence s'est dotée d'un service de gestion des stocks dont le rôle est de veiller à
U
E
l'approvisionnement continu des équipements et appareils assistant les aéronefs en vol, à

l'atterrissage et au décollage.
Au regard de la délicatesse de sa mission, l'Agence a mis au point un processus de gestion des

stocks. Nonobstant, l’existence des techniques et des méthodes pour la gestion des stocks,
l’ASECNA n’est à l’abri ni des ruptures de stocks ou de détention de stocks excessifs, ni
d’autres risques opérationnels, pouvant entrainer des pertes et des gaspillages. Ne pas avoir de
rupture et de surstockage commence à être un objectif difficile à atteindre pour l’ASECNA
dans sa gestion des stocks.

La rupture de stocks ou la détention de stocks excessifs rencontrée dans la gestion des stocks
est généralement expliquée par les causes suivantes :
o l’absence d’un outil de contrôle efficace et de suivi des stocks ;

o la non-estimation des prévisions de consommation ;
o la réactivité tardive des fournisseurs lors de la réponse aux appels d’offres ou de la
livraison des commandes confirmées (retard dans les livraisons, etc.) ;
o le traitement lent de la demande d’approvisionnement interne par le service
concerné ;
o la non-maîtrise du stock existant et de l’entreposage.
La rupture de stocks ou la détention de stocks excessifs peut engendrer plusieurs

C
conséquences :
ES
o la dégradation du stock ;
AG
o des lourdes pertes financières pour l’entreprise (risque de dévalorisation, de vol, de

destruction…) ;
-B
o la non-atteinte des objectifs fixés par les responsables ;

o l’établissement des états financiers non fiables et sincères ;
IB
o la mauvaise performance de l’entreprise.

L IO
Au regard des causes de ce problème, plusieurs solutions peuvent être envisagées :

TH
o mettre en place de procédures efficaces de contrôle interne ;

EQ
o mettre en place des stocks de sécurité (ou « shop stocks »), ce qui permettra d’avoir
un niveau de stock défini pour éviter des ruptures d’approvisionnement malgré les
U
aléas pouvant survenir ;

E
o disposer d’un logiciel de gestion des stocks appropriés ;

o procéder régulièrement à l’inventaire tournant et de fin d’année des stocks, suivi du
contrôle des auditeurs ;
o auditer périodiquement l’efficacité des mesures de contrôle du processus de gestion
des stocks.
De toutes les solutions possibles suggérées ci-dessus, nous faisons cas de la dernière approche
(auditer périodiquement), car elle apparaît la plus pertinente et garantit une prise en charge
exhaustive des problèmes liés à la gestion des stocks du magasin central de l’ASECNA. Elle
donne une assurance raisonnable quant à la maîtrise des opérations effectuées. De plus, elle

permettra à l’ASECNA d’atteindre ses objectifs, tout en respectant les bonnes pratiques et les
référentiels, connus en matière de processus de gestion des stocks.
Suivant la solution adoptée, nous envisageons la question principale suivante : comment

s’assurer que les dispositifs de contrôle interne mis en place par l’ASECNA permettent-ils
d’identifier et de maîtriser les risques opérationnels liés au processus de gestion des stocks ?
De manière spécifique, nous nous posons les questions suivantes :
o en quoi consiste le processus de gestion des risques ?

o quels sont les risques et les dispositifs de maîtrise des risques liés à la gestion des
stocks ?
o en quoi consiste le processus de gestion des stocks de l’ASECNA ?
C
ES
o Quelles sont les dispositifs de contrôle existants au sein du processus de gestion des
stocks de l’ASECNA ?
AG
o quels sont les risques opérationnels liés au processus de gestion des stocks de
l’ASECNA ?
-B
o quel est l’efficacité des dispositifs de maîtrise des risques opérationnels que
IB
l’ASECNA a mis en place ?

L
o quelles sont les actions à entreprendre pour améliorer l’efficacité de ces

IO
dispositifs ?
TH
L’examen de ces questions ne peut être appréhendé qu’à travers un audit des stocks, d’où le
EQ
thème : « L’audit du processus de gestion des stocks : cas du magasin central de l’ASECNA »
U
L’objectif général poursuivi par notre étude est la réalisation d’un audit de l’efficacité des
E
dispositifs de contrôle interne mis en place par l’ASECNA afin d’optimiser les opérations
liées à son processus de gestion des stocks.
L’objectif général ne peut être atteint qu’à travers les objectifs spécifiques suivants :
o décrire le processus de gestion des stocks ;

o définir les risques liés à la gestion des stocks ;
o décrire le processus de gestion des stocks de l’ASECNA ;
o élaborer les étapes de la démarche d’audit lié à ce processus de gestion des stocks ;
o formuler des recommandations pertinentes et la conception d’un rapport d’audit.

Le développement de ce thème permettra à l’ASECNA de mener un contrôle rigoureux de son

processus de gestion des stocks, afin d’identifier et de maîtriser l’ensemble des risques
opérationnels liés à celui-ci, et d’atteindre les objectifs fixés.
Enfin, la réalisation de cette étude nous permettra de renforcer nos connaissances sur les
bonnes pratiques relatives au processus de gestion des stocks, et de savoir mener une mission
d’audit en la matière.
Notre mémoire sera subdivisé en deux grandes parties :
o la première partie sera consacrée à une étude théorique qui consistera d’abord à une
description du processus de gestion des stocks et des risques opérationnels associés,
C
ensuite à la démarche à adopter pour la réalisation d’un audit du processus de

ES
gestion des stocks et enfin à une présentation de la méthodologie de l’étude.

o la deuxième partie, cadre pratique de notre étude, sera consacrée à la présentation
AG
de l’ASECNA, suivi de la description et de l’audit de son processus de gestion des

stocks.
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E

C
ES
PREMIERE PARTIE : CADRE

AG
THÉORIQUE DE L’AUDIT DU
-B
IB
PROCESSUS DE GESTION DES

L
IO
STOCKS
TH
EQ
U
E
Introduction de la première partie
La gestion des stocks occupe une place importante dans l’exploitation des entreprises au
regard de son influence de plus en plus croissante sur les résultats de celles-ci. Pour une saine
gestion des stocks, il faut identifier préalablement les risques liés au processus de gestion des
stocks en procédant au découpage de la fonction gestion des stocks en sous-processus. Une
fois l’identification des risques effectuée, il faut mettre en place des dispositifs de contrôle
interne pouvant maîtriser ces risques.
Toutefois, malgré la mise en place des dispositifs de contrôle interne, les entreprises sont sans
cesse exposées aux risques inhérents au processus de gestion des stocks. Les entreprises
devront créer une fonction d’audit interne ou recourir aux services d’un auditeur externe pour
C
des missions périodiques d’audit opérationnel. Ces missions permettront aux entreprises de
ES
mettre en place des dispositifs de maîtrise des risques.

AG
L’audit opérationnel aura pour objectifs :

-B
o d’apprécier le degré de maîtrise des opérations et activités en vue de leur

optimisation ;
IB
o d’exprimer une opinion professionnelle et indépendante sur la base de référentiel

L
bâti autour des critères de régularité, de fiabilité, d’efficace, et d’efficience.

IO
TH
Pour mieux mener l’audit du processus de gestion des stocks, il convient de comprendre
certains concepts clefs.
EQ
Nous allons ainsi présenter, dans cette première partie consacrée à la revue de littérature, trois
U
chapitres. Le premier chapitre portera sur le processus de gestion des stocks. Le deuxième
E
chapitre abordera la démarche d’audit du processus de gestion des stocks. Le dernier chapitre
sera consacré à la description de la démarche méthodologique que nous utiliserons dans le
cadre de l’audit du processus de gestion des stocks du magasin central de l’ASECNA.

Chapitre 1 : Processus de gestion des stocks
Face à la nécessité d’évoluer dans un environnement concurrentiel global, facteur crucial de

performance, les entreprises doivent effectuer une gestion rigoureuse de toutes les fonctions
entrant dans leurs cycles d’exploitation. Parmi ces fonctions, celle de la gestion des stocks
représente la majeure partie de l’exploitation et constitue la fonction qui stimule la rentabilité.
Vu l’importance des stocks, il est nécessaire de suivre le processus de gestion des stocks et de
déceler les risques opérationnels liés à celui-ci, tout en mettant en place des dispositifs de
maîtrise de ces risques, pour une bonne rentabilité des entreprises.
Nous allons dans ce chapitre, définir et donner l’utilité des stocks. Ensuite décrire les sous-
processus de gestion des stocks, tout en précisant par un schéma la position qu’occupe la
C
gestion des stocks dans une entreprise. Après, nous identifierons les risques opérationnels
ES
propres à chaque sous-processus de gestion des stocks. Par conséquent, nous donnerons les
AG
dispositifs de maitrise des risques liés à ces sous-processus de gestion des stocks.
-B
1.1. Définition et utilité des stocks

IB
Selon OBERT (2013 : 244), les stocks représentent dans de nombreuses entreprises
L
commerciales ou industrielles, les actifs de base de leur activité.

IO
Les stocks (ou valeurs d’exploitation) sont constitués de marchandises, de matières premières,
TH
de matières consommables, de fournitures, d’emballages, des produits en cours, de services en

EQ
cours, de produits finis, de produits intermédiaires et résiduels, des stocks en cours de route,
en consignation ou en dépôt et des dépréciations de stocks (BARRY, 2009 : 110). Ces stocks
U
doivent être la propriété de l’entreprise et sont destinés :

E
o soit à la vente en l'état ;

o soit à être utilisés dans le processus de production, pour fabriquer un sous-
ensemble, ou un produit fini, qui servira ensuite, à la production ou à la vente ;
o à être réparé, "mis à jour" ou recyclé
Vu la définition des stocks, la mise en place de stocks permet la continuité de l’exploitation en

cas de retard entre les délais de livraison prévus et les délais de réception, les écarts entre la
demande prévue et la demande réelle. Son utilité est de se prémunir contre la rupture de stock
nécessaire au fonctionnement du cycle d’exploitation de l’entreprise.

Figure 1: Schéma de la position de la gestion des stocks dans une entreprise commerciale
Commande
Fonctions Expression des Gestion
Achats Relances Fournisseurs
techniques besoins des stocks Factures
commerciales
C
Statistiques Paiement
ES
AG
Consommation Magasinage Trésorerie
-B
IB
Comptabilité Comptabilité Comptabilité
LI
Facturation
Coûts de Matières Fournisseurs
O
revient
TH
Comptes
Achats
EQ
Budget
U
E
Engagements Bilan
Source : ZERMATI & MOCELLIN (2005 : 2)

1.2. Les sous-processus de la gestion des stocks
La gestion des stocks est un ensemble de techniques et outils au service de l’organisation des
flux d’une entreprise. Selon JAVEL (2004 : 27) « la qualité principale d’une bonne gestion
des stocks est de pouvoir satisfaire la demande d’un client, qu’il soit interne ou externe, dès
l’expression de son besoin. Pour cela, il sera nécessaire d’approvisionner, au préalable,
suffisamment de produits pour éviter toute rupture de stock au moment de la demande ».
Par ailleurs, plusieurs auteurs ont proposé des différents sous-processus de gestion des stocks.
Le tableau ci-dessous, expose les sous-processus de gestion des stocks de quelques-uns des
auteurs.
C
Tableau 1: Les sous-processus de gestion des stocks

ES
Auteurs & années BARRY ZERMATI & SCHICK COURTOIS

AG
(2009 : 111- MOCELLIN (2004 : & al (2003 :

Sous-processus 113) (2005 : 35-42) 114-127) 122-130)
Identification des besoins X X
-B
Passation des commandes de

X X
IB
réapprovisionnement
Traitement des entrées en stock X X X X
L IO
Traitement des sorties de stocks X X X X

Protection des stocks X X X X
TH
Prise d’inventaire physique des stocks X X X X

EQ
Dépréciation des stocks X

Source : adapté de BARRY (2009 : 111-113), ZERMATI & MOCELLIN (2005 : 35-42),
U
SCHICK (2004 : 114-127), COURTOIS & al (2003 : 122-130).

E
De manière à avoir une conception explicite et particulière du processus de gestion des stocks,
nous avons opté pour un découpage en sept sous-processus, de la façon suivante :
o l’expression du besoin ;
o la réception des marchandises ou articles ;
o la protection des stocks ;
o le traitement comptable des stocks ;
o l’inventaire physique des stocks ;
o la valorisation et la dépréciation des stocks ;
o la sortie d’article du magasin.

1.2.1. L’expression du besoin
La phase d'expression du besoin permet de déterminer la nature du besoin de manière

qualitative et quantitative. Tout processus de gestion de stock commence par l’identification
et l’évaluation des besoins. Le produit qui fera l'objet d'une commande doit être identifié et les
quantités à acheter déterminées.
L’expression du besoin regroupe toutes les opérations de :
o identification, par article, du stock minimum de sécurité à détenir et à partir duquel

la commande doit être déclenchée et du stock maximum à atteindre et à ne pas
dépasser pour éviter le surstockage et la rupture de stock ;
o estimation des quantités optimales à commander compte tenu des données, des
C
contraintes de production et des délais de rotation des articles (BARRY & al, 2009 :
ES
111-112).
AG
1.2.2. La réception des marchandises

-B
La réception est l’acte par lequel le destinataire des marchandises prend possession de ces
IB
dernières au moment de leur livraison par le fournisseur ou un tiers désigné « transporteur ».

L
Elle est faite par un réceptionnaire et se matérialise par l'augmentation du stock existant. La
IO
remise de la marchandise par le transporteur est effectuée contre signature par le client
TH
réceptionnaire d’un BL (bon de livraison). En règle générale, la signature matérialise le

EQ
transfert de propriété et déclenche le paiement de la facture commerciale selon la DA

(demande d’achat) passée avec le fournisseur.
U
E
Pour les grandes entreprises, la réception de la marchandise est assurée par un service
réception, dépendant directement des achats. Ce service a pour missions de :
o recevoir les livraisons des transporteurs ou des fournisseurs eux-mêmes ;

o identifier, contrôler, et enregistrer toutes les marchandises qui entrent en stock ;
o signer les bons de livraison présentés par les transporteurs ou fournisseurs ;
o informer les services achats, le magasin (s’il n’en dépend pas), les services
utilisateurs et du contrôle ;
o mettre le plus rapidement possible ces marchandises à disposition du magasin ou
des entités destinataires (BRUEL & MENAGE, 2014 : 128-129).

1.2.3. La protection des stocks
Au sein d'une entreprise, il ne suffit pas d'avoir un stock, mais c’est plutôt la manière de le
gérer qui importe le plus. BARRY (2009 : 113) précise que la protection des stocks regroupe
« toutes les procédures mises en place pour assurer la sauvegarde des articles en stocks ». La
protection des stocks est définie comme une technique de maintien d'un stock suffisant et
nécessaire à la maitrise des problèmes pour être à même de contrôler et réglementer les flux
d'entrées et les flux de sorties.
La gestion des stocks consiste aussi à mettre en œuvre des procédures pour répondre aux deux
questions fondamentales : quand et combien approvisionner ?
C
Les principaux objectifs de la gestion des stocks sont, entre autres, la réduction des coûts de
ES
possession de stock, de passation de commande, d’acquisition de stock, et surtout l’évitement

AG
de la rupture de stock (COURTOIS & al, 2003 : 133).
Afin que l’entreprise soit à l’abri de tout risque de rupture de stock, il est nécessaire qu’elle
-B
s’accoutume à quelques règles de gestion : le suivi du niveau et le rangement des stocks.

IB
L
1.2.3.1. Le suivi des niveaux des stocks.

IO
Il est question ici d'identifier les niveaux de stocks permettant à l'entreprise de prendre des
TH
décisions de gestion. Aussi, afin d'éviter toute rupture de stock et surstockage, l'entreprise doit
EQ
porter son attention sur plusieurs niveaux de stocks (JAVEL, 2004 : 60-68) :
U
o stock actif : il est égal à la quantité prévue pour répondre aux besoins pendant une
E
période donnée. De même, il correspond aux entrées en stocks à chaque livraison :
𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶 𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎 𝑒𝑒 𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣

𝑠𝑠𝑠𝑠𝑠 𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎 (𝑠𝑠) =
𝑁𝑁𝑁𝑁𝑁𝑁 𝑑𝑑 𝑙𝑙𝑙𝑙𝑙𝑙𝑙𝑙𝑙
o stock de sécurité : il sert à pallier les augmentations de la demande par rapport aux
prévisions de consommation. Il s’ajoute au stock actif et permet à l'entreprise de se
prémunir contre une rupture de stock dans les cas :
- d'un retard de livraison ;
- d'une accélération de la consommation.

𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶 𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎
𝑆𝑆𝑆𝑆𝑆 𝑑𝑑 𝑠é𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐é (𝑆𝑆) = × 𝐷é𝑙𝑙𝑙 𝑑𝑑 𝑠é𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐é
360 𝑗𝑗𝑗𝑗𝑗
o stock minimum (Sm) ou critique : c'est le niveau ou la quantité de stocks en dessous

de laquelle l'entreprise ne doit descendre sans passer une commande ; c'est donc la
quantité à consommer pendant le délai de livraison (intervalle de temps entre la
date d’une commande et sa date de livraison) :
𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶 𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎 𝑒𝑒 𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣

𝑆𝑆𝑆𝑆𝑆 𝑚𝑚𝑚𝑚𝑚𝑚𝑚 = × 𝐷é𝑙𝑙𝑙 𝑑′𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎
𝑁𝑁𝑁𝑁𝑁𝑁 𝑑𝑑 𝑙𝑙𝑙𝑙𝑙𝑙𝑙𝑙𝑙𝑙
C
o stock maximum : il peut être défini comme le niveau de stock que l'entreprise ne
ES
doit dépasser afin d'éviter un surstockage :

AG
𝑆𝑆𝑆𝑆𝑆 𝑚𝑚𝑚𝑚𝑚𝑚𝑚 = 𝑆𝑆𝑆𝑆𝑆 𝑑𝑑 𝑠é𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐é + 𝑆é𝑟𝑟𝑟 𝑑′𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎

-B
o stock d'alerte : ce stock est aussi appelé stock de réapprovisionnement et permet de

IB
faire face à la consommation pendant le délai de livraison et le délai de sécurité.

L
GRANDGUILLOT & al (2008:69-70) précisent, en d’autres termes que le stock

IO
d’alerte représente le niveau de stock à partir duquel l'entreprise lance une

TH
commande :
EQ
S𝑡𝑡𝑡𝑡 𝑑 ′ 𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎𝑎 (𝑆𝑆) = 𝑆𝑆𝑆𝑆𝑆 𝑚𝑚𝑚𝑚𝑚𝑚𝑚 + 𝑆𝑆𝑆𝑆𝑆 𝑑𝑑 𝑠é𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐é

U
E
Pour CHEN (2006:168), il s'agit d'éviter les ruptures suite à une information « optimiste » sur
le niveau du stock par rapport à la situation réelle. Il s'agit également d'échapper à des stocks
pléthoriques dans le cas d'une information « pessimiste ».
Le niveau de stock et de réapprovisionnement est schématisé dans la figure N°2 ci-dessous :

Figure 2: Niveau de stock et de réapprovisionnement

Quantités
Stock maximum
100
Seuil d’approvisionnement
40
Stock minimum (30)

C
ES
10
AG
Stock de sécurité (10)
Temps
-B
Date de commande Date de livraison

Source : HITFELD (2014)
IB
L
HITFELD (2014) précise qu’il convient d'évaluer en fonction des besoins :

IO
TH
o le stock maximum = le stock à ne pas dépasser ;

o le stock minimum = le stock qui correspond à la quantité consommée pendant le
EQ
délai de livraison ;
U
o le stock de sécurité = le stock qui ne doit pas être utilisée sauf s’il survient un
E
problème lors du délai de livraison ;

o le stock d'alerte (ou seuil de réapprovisionnement), correspond au niveau du stock
qui déclenche la commande. Stock d'alerte = Stock minimum + Stock de sécurité ;
o La quantité à commander = Stock maximum - Stock de sécurité.
1.2.3.2. Le rangement des stocks
La réduction des coûts de gestion des stocks, en termes de gain de temps, nécessite la mise en
place de méthodes de suivi administratif des stocks, en classant les articles stockés selon les
quantités et les chiffres d'affaires concernés pour chaque article. Ainsi on dénombre les
méthodes de gestion suivantes : la méthode des 20/80, la méthode ABC et le zéro stock.

o La méthode des 20/80 ou loi de Pareto : cette méthode prône un suivi rigoureux
de 20% du nombre d’articles en stock représentant 80% de la valeur totale cumulée
du stock ; les 80% d'articles restants en nombre et dont la valeur est 20% pourront
connaître un suivi souple.
o La méthode ABC : la méthode ABC améliore la méthode 20/80 - 80/20 qui classe
les articles par groupe A, B et C en tenant compte des valeurs de consommation. Il
s'agit donc d'accorder une importance plus accrue aux articles ayant une
consommation élevée :
- groupe A : 10% du nombre des articles représentent 70% de la
consommation, ils font l'objet d'une gestion précise ;
- groupe B : 30% du nombre des articles représentent 20% de la
C
consommation, leur importance est moyenne ;

ES
- groupe C : 60% du nombre des articles représentent 10% de la

AG
consommation, leur importance est moindre et leur gestion moins précise

(GRANDGUILLOT & al, 2008 :70). Cette méthode permet de déterminer les
-B
stocks utiles, dormants et obsolètes.

o Le zéro stock : Il permet de se passer du stockage des produits en les consommant
IB
dès leur réception. Il est aussi appelé le « juste à temps » et permet, si elle est
L IO
maîtrisée, de minimiser le coût de stockage. A ce propos, selon ZERMATI &

MOCELLIN (2005 :126), « on ne doit avoir un stock que si l'on ne peut pas ajuster
TH
économiquement, le flux des livraisons au flux des consommations ».

EQ
Selon JAVEL (2004 : 28) « le stock est un mal nécessaire dans l’entreprise. S’il n’existe pas,
U
E
celle-ci peut être conduite à des difficultés de production et s’il est trop important, il entraîne
de lourdes contraintes financières ».
Nous pensons que c’est plus rationnel de réduire considérablement les stocks à un
niveau optimum par un meilleur ajustement des flux de livraison et de
consommation.
1.2.4. Le traitement comptable des stocks
Selon GANDY (2011 : 9), « la comptabilité consiste à enregistrer tous les mouvements
(achats, ventes, règlements, augmentation et remboursements d'emprunts...) qui affectent au

moins deux comptes du bilan ou du compte de résultat (ou 1 compte du bilan et 1 compte du
compte de résultat) ».
Dans le souci d’obtenir des informations fiables sur la gestion des stocks, les chefs
d’entreprise s’orientent de plus en plus vers la gestion des stocks informatisée. Elle permet de
traiter tous les aspects concernant l’identification des articles en stock et les données qui le
caractérisent : prix, règle de valorisation, catégorie ABC, etc. (ZERMATI & MOCELLIN,
2005 : 148). La qualité de la gestion des stocks informatisée dépend fortement de la qualité
des opérations comptables. Il est également nécessaire de faire le décompte manuel des
quantités de marchandises stockées. Le but principal de ce décompte est de faire une
comparaison entre le stock théorique (celui fourni par le logiciel) et le stock physique, afin de
C
déceler les différences de quantités ; l’erreur de comptabilisation et de valorisation ; les stocks

ES
dormants .... Le contrôle des écarts, la régularisation et la validation des données sont faits par
des contrôleurs de gestion (internes et/ou externes à l'entreprise).
AG
Les comptes de stocks peuvent être tenus suivant le principe de l’inventaire permanent ou
-B
celui de l’inventaire intermittent. Ces deux systèmes supposent de différentes méthodes

IB
d’organisations pour le suivi des mouvements de stocks en cours de l’année, mais doivent
L
aboutir à des résultats rigoureusement identiques en ce qui concerne l’évaluation des

IO
consommations et des stocks à la fin de l’exercice (BARRY, 2009 : 136).

TH
1.2.5. La sortie d’article du magasin

EQ
La sortie des articles en stock est effectuée soit pour satisfaire une demande des
U
consommateurs (les clients) ou par une demande de consommation des services internes à
E
l’entreprise, soit pour une mise au rebut. Lors de la sortie des articles pour consommation, le
chargé de la gestion du magasin procède à la sortie de la quantité demandée et au remplissage
des documents fondamentaux que sont : le bon de sortie ou le bon de livraison ou encore le
bordereau de livraison, la fiche de stock, etc. Elle se matérialise par la diminution du stock
existant.
1.2.6. L’inventaire physique des stocks
BARRY (2009 : 113) définit l’inventaire physique des stocks comme « une fonction
particulièrement importante. Elle comprend toutes les opérations de recensement physique des
stocks de l’entreprise, en vue de conforter ou, en cas d’écart, de rectifier les soldes comptables

des stocks ». Ainsi, le rapprochement entre l’inventaire physique et l’inventaire théorique peut
se conclure soit à un écart négatif appelé mali d’inventaire, soit à un écart positif appelé boni
d’inventaire.
Selon ERSA (2010 : 7), « l’inventaire des stocks est obligatoire à la clôture de l’exercice ».
Dans le cadre de cet inventaire les éléments à prendre en considération sont :
o les biens qui sont à la propriété de l’entreprise et se trouvant en magasin y compris

ceux dont on n’a pas encore reçu les factures des fournisseurs ;
o les biens confiés à des tiers à titre de dépôt ou à titre de location.
Par contre, ceux à ne pas prendre en compte dans les stocks sont :
C
ES
o les biens achetés et en cours de transport même si la facture est reçue ;

o les biens reçus à titre de dépôt ;
AG
o les biens en magasin vendus, non livrés ;

o les biens vendus avec clause de réserve de propriété
-B
IB
C’est la raison pour laquelle, il est nécessaire de procéder par étapes à l’inventaire physique :
L IO
o la préparation de l’inventaire :
- la nomination d’un responsable de l’inventaire et des intervenants ;
TH
- les instructions à donner pour la prise d’inventaire.

EQ
o le déroulement de l’inventaire :
- le travail préparatoire ;
U
E
- l’intervention des équipes de comptage ;

- l’exploitation des résultats du comptage ;
- le contrôle du travail d’inventaire (SAMBE & DIALLO, 2003 : 214- 217).
Il existe deux types d’inventaire, à savoir :
o l’inventaire de fin d’année qui permet de valoriser les stocks nécessaires à

l’établissement du bilan de l’exercice ;
o l’inventaire permanent qui se déroule tout au long de l’année.
Quel que soit le type d’inventaire adopté, les prises d’inventaires nécessitent un respect
minutieux de ces étapes.
1.2.7. La valorisation et la dépréciation des stocks
La valorisation des stocks d'une entreprise consiste à déterminer le montant des stocks lors de
leurs entrées au bilan ainsi que lors de leurs sorties.
Le choix de la méthode de valorisation des stocks doit prendre en compte les réalités
économiques de l’entreprise, mais aussi les exigences de l’enregistrement comptable et de la
législation fiscale en vigueur dans chaque pays.
C
Les stocks doivent être évalués au :

ES
o coût d’achat, dans le cas des matières premières, des matières consommables, des
AG
fournitures ou des marchandises ;

o coût de production et prix de revient dans le cas des produits semi-finis, des
-B
produits finis en stock ou livrés aux clients, des travaux.

IB
Les coûts utilisés pour l’évaluation des stocks proviennent de la comptabilité analytique ou à
L IO
défaut de calculs statistiques. Lorsque les produits en stocks sont identifiables (par des
numéros de série ou sur la base de leur date d’acquisition ou de fabrication), l’évaluation des
TH
stocks à la sortie du magasin doit être effectuée au coût réel. Dans le cas contraire, ils sont
EQ
évalués selon la méthode CMP (Coût Moyen Pondéré).

U
Au plan comptable et fiscal, les méthodes généralement admises sont celles du CMP, du coût
E
réel et du FIFO (First In-First Out).
Selon le principe de permanence des méthodes, les entreprises doivent conserver d'un
exercice sur l'autre la même méthode de valorisation des stocks. Dans le cas contraire, elles
doivent indiquer explicitement le changement de méthode et dégager son incidence sur le
résultat de l’exercice au cours duquel il est intervenu (BARRY, 2009 : 138-140).
SAMBE & DIALLO (2008 : 228) souligne, « il y a lieu de constater une dépréciation de la
valeur des stocks, lorsque leur valeur économique réelle, au jour de l’inventaire, est inférieure
à leur valeur comptable (stocks détériorés, défraîchis, démodés, devenus inutilisables ou
invendables) ». La dépréciation des stocks doit être constatée, conformément au principe de

prudence, même en l’absence ou en cas d’insuffisance de bénéfices. Cette moins-value

constatée sur la valeur des stocks se traduit par la constitution d’une provision.
1.3. Les risques opérationnels liés au processus de gestion des stocks et les dispositifs
de maîtrise
Selon DARSA (2013 : 36), le mot risque vient de l’italien « risco ». Il s’agit « d’un danger,
d’un inconvénient plus ou moins probable auquel on est exposé », et précise qu’un risque
« constitue un préjudice, un sinistre éventuel que les compagnies d’assurances garantissent
moyennant le paiement d’une prime ».
Le risque est inhérent à tout type d’entreprise. Créer une entreprise, c’est déjà prendre un
C
risque. Toutefois, il convient à toute entreprise de prendre des mesures idoines de sorte à
ES
réduire autant que faire se peut la survenance des risques auxquelles elles sont confrontées.
AG
Ainsi, cette mesure passe inéluctablement par la mise en place, au sein d’une entreprise, d’un
système de contrôle interne afin de mener une politique de gestion efficace des risques pour
-B
une bonne rentabilité de l’entreprise.

IB
RENARD (2013 : 138) énumère les composantes du risque de la manière suivante :

L IO
o la gravité, ou conséquence de l’impact ;

TH
o la probabilité qu’un ou plusieurs évènements se produisent.

EQ
1.3.1. Les risques opérationnels liés au processus de gestion des stocks

U
JIMENEZ & al (2008 : 19) donne une définition au risque opérationnel : « le risque de perte
E
résultant d’une inadaptation ou d’une défaillance imputable à des procédures, personnels et

systèmes internes, ou à des évènements extérieurs, y compris les évènements de faible
probabilité d’occurrence, mais à risque de perte élevé ».
Ainsi, nous pouvons dire à travers cette définition que les risques opérationnels sont liés aux
opérations courantes d’une entreprise et survienne suite à des défaillances d’efficacité
opérationnelle ou de prestation du service. Ils sont principalement dus à des processus et
systèmes internes inadéquats ou à des réponses inefficaces aux défis extérieurs.
Les risques liés à chaque sous-processus de gestion des stocks sont :

1.3.1.1. Les risques liés à l’expression du besoin
L’expression du besoin est exposée à de divers risques. Nous pouvons citer :
o la rupture de stocks ;
o les commandes excédentaires aggravant le coût de stockage et perturbant la situation
de trésorerie à court terme ;
o l’accroissement du BFR ;
o les commandes de biens non conformes aux besoins des services. (BARRY, 2009 :
159).
1.3.1.2. Les risques liés à la réception des livraisons

C
ES
Les risques pouvant affectés la réception des livraisons, sans un suivi correct, sont entre
AG
outres :
o la réception de la livraison non conforme à commande ;

-B
o la perte des bons de commande ;

IB
o la réception fictive ;
L
o les écarts entre les quantités reçues et les quantités commandées (COOPERS & al,
IO
1998 :193-197,294) ;
TH
o la perte de maîtrise sur les quantités entrées en stock (BARRY, 2009 : 159) ;
EQ
o la validation de la réception des marchandises avariées.

U
1.3.1.3. Les risques liés à la protection des stocks

E
La gestion des stocks, qui est une technique de maintien d'un stock suffisant, est confrontée à
plusieurs risques dans sa fonction de stockage, de rangement et de suivi des mouvements de
stocks. Ces risques peuvent être :
o le détournement de stocks ;
o le déficit d’entrepôts de stockages ;
o la protection inappropriée des stocks (vol, intempéries, feu, etc.) ;
o l’absence de police d’assurance des stocks ;
o la rupture et le surstockage de stocks ;
o le caractère obsolète ou périssable de certains produits mis en stock.

1.3.1.4. Les risques liés au traitement comptable des stocks
Le traitement comptable des stocks renferme les risques suivants :
o la méconnaissance des quantités physiques en stock ;

o le déphasage entre les stocks physiques et les stocks comptables ;
o le détournement de biens de stock difficilement détectable (BARRY, 2009 : 160-161) ;
o les mouvements de stocks comptabilisés sur le mauvais exercice, ce risque affecte
l’indépendance des exercices (AHOUANGANSI, 2010 : 634).
1.3.1.5. Les risques liés aux sorties des articles du magasin

C
ES
Le sous-processus « sorties des articles du magasin », pareillement à la réception de la

AG
livraison, est aussi confronté à des risques pouvant mettre en péril le patrimoine de
l’entreprise. Ces risques sont de divers ordres :
-B
o les sorties anarchiques de stock ou de quantités disproportionnées par rapport aux

IB
besoins réels des services ;

L
o les consommations excédentaires, superflues non décelées (BARRY, 2009: 160-161) ;

IO
o le manque de contrôle des quantités et de la qualité des articles sortis du magasin

TH
o la perte des bons de sortie ;

EQ
o la collusion entre le magasinier et les services consommateurs stocks.

U
1.3.1.6. Les risques à l’inventaire physique des stocks

E
Le sous-processus « inventaire physique des stocks » comporte les risques suivants :
o l’inventaire non fiable, mal organisé (difficulté de comptage ou d’évaluation liée à la

nature des stocks) ;
o les stocks en comptabilité erronés ;
o les réserves dans la certification des comptes par les commissaires aux comptes ;
o les pertes ou vols de marchandises non détectés (SCHICK & LEMANT, 2004 : 122).
1.3.1.7. Les risques liés à la valorisation et la dépréciation des stocks

Les risques liés à la valorisation et la dépréciation des stocks sont :
o la valorisation erronée des stocks en comptabilité ;

o la surévaluation des stocks et du BFR ;
o le calcul de provision erroné ou non conforme aux règles comptables ;
o l’inexactitude du montant comptable des stocks et du montant du résultat présenté par
l’entreprise (SCHICK & LEMANT, 2004 : 118), (BARRY, 2009 : 163) ;
o la non constatation de la dépréciation des marchandises durant l’exercice.
1.3.2. Les dispositifs de maîtrise des risques liés au processus de gestion des
stocks
C
Toute entreprise, quels que soient son secteur d’activité, son historique, son métier, sa taille,
ES
est par nature exposée à une multitude de risques qu’il convient d’identifier, de comprendre et
de maîtriser (DARSA, 2013 : 24). Il est nécessaire pour chaque risque identifié et évalué de
AG
recenser le dispositif de maîtrise existant, c'est-à-dire l’ensemble des mesures qui doivent
permettre à l’entreprise d’éviter de faire face à un tel incident. Comme exemples de dispositifs
-B
de maitrise des risques, nous pouvons avoir : les contrôles à priori, les contrôles à postériori,
IB
le système de délégation, la séparation des tâches, la sécurisation des accès logiques, la

L
sécurisation des accès physiques, le transfert de responsabilité, le système de surveillance…

IO
(JIMENEZ & al, 2008 : 236).

TH
EQ
L’entreprise doit définir de manière proactive et mettre en œuvre effectivement les stratégies
appropriées de couverture de ses risques, compte tenu de l’incertitude de son environnement.
U
Le coût associé des stratégies de couverture des risques doit être cohérent et adapté aux
E
enjeux. Il existe six stratégies de couverture des risques : l’évitement, le contournement,

l’acceptation, l’acceptation avec réduction, la réduction et le transfert (écart).
L’entreprise doit se doter de dispositifs robustes de contrôle interne lui permettant de

prévenir, de détecter et de traiter les risques potentiels. Les dispositifs de maîtrise de risques
affectant les sous-processus des stocks appelés bonnes pratiques sont présentés dans le tableau
suivant, ils sont loin d’être complets.

Tableau 2 : Les risques opérationnels du processus de gestion des stocks, les objectifs du contrôle interne et les dispositifs de maîtrise des
risques
Les sous-processus de gestion des Les objectifs du contrôle interne Les risques liés aux sous-processus de Les dispositifs de maîtrise des risques
stocks gestion des stocks
l’expression du besoin - S’assurer que les procédures en place - Commandes excédentaires aggravant le - Mener un contrôle sur la nécessité des
permettent une définition précise coût de stockage ; besoins exprimés ;
C
préalable des besoins ;
- Rupture de stock ; - Vérifier que les besoins exprimés sont
ES
- S’assurer des délais optimums de autorisés par les supérieurs hiérarchiques ;
- Accroissement du BFR (besoin en fond
livraison des articles, pour éviter les
de roulement). - Suivre les commandes chez les
ruptures de stock ou le surstockage
fournisseurs pour une livraison à temps.
AG
(BARRY, 2009 : 114).
- Vérification non effectuée en temps
la réception des livraisons - S’assurer que les mouvements d’entrée - Approbation du BR par le demandeur,
voulu des stocks reçus (COOPERS &
-B
de stock correspondent à une réalité et à magasinier, et le livreur ou le chauffeur ;
LYBRAND, 1998 : 196) ;
une justification ;
- Mettre en place une procédure de
- Collusion entre le fournisseur et le
- S’assurer de la conformité en quantité et
IB
rapprochement du BL fournisseur et du
demandeur pouvant entraîner une
en qualité des marchandises reçues en BR des marchandises en stock ;
réception fictive ;
LI
référence à la commande effectuée ;
- Procéder au contrôle de la quantité et de
- Non-conformité entre la quantité et la
- S’assurer que les mouvements d’entrée la qualité des produits livrés avant
O
qualité des produits commandés et celles
sont enregistrés dans l’exercice auquel ils d’établir un BR.
des produits réceptionnés ;
TH
sont rattachés ;
- Validation de la réception des
- S’assurer du retour des stocks non
marchandises avariées.
EQ
conformes, aux fournisseurs.
La protection des stocks - S’assurer de la protection adéquate - Protection physique inadéquate des - Limiter l’accès aux locaux de stockage
U
physique des stocks reçus ; stocks reçus (COOPERS & LYBRAND, par l’attribution d’une autorisation ;
1998 :195)
E
- S’assurer du suivi et de l’efficacité de la - Souscrire à une assurance tout risque,
gestion des stocks ; - Détournement de stocks ; concernant les locaux et des articles
stockés ;
- Etre sûr de la bonne sécurité des articles - Non fiabilité des informations relatives
dans les magasins de stockage ; au niveau des stocks ;
Source: BARRY (2009: 114), COOPERS & LYBRAND (1998: 195-196).

risques (suite)
- S’assurer que le stock permettra de - Caractère obsolète ou périssable de - Procéder à la numérotation chronologique
satisfaire les demandes des clients certains produits mis en stock ; des bons d’entrée et de sortie ;
(internes /externes) ;
- rupture et surstockage de stocks ; - Effectuer une mise à jour des procédures de
- S’assurer que l’estimation des niveaux sécurités des stocks et procéder à une
C
de stock de l’entreprise respecte le - Présence d’invendus de produits ou de communication de celles-ci aux personnes
ES
niveau maximal des stocks et de sécurité matériaux non utiles. habilitées ;
enfin d’éviter la rupture et le
- Mettre en place un système informatique de
surstockage.
AG
suivi de niveau des stocks. Il pourra alerter le
gestionnaire de stocks au cas où le stock serait
à son niveau minimal enfin d'effectuer une
-B
nouvelle commande ;
- Sécuriser les magasins de stockage en les
IB
fermant à clef ;
LI
- Mettre en place des locaux spécifiques dans
le cas de stockage des articles à l’usage
O
interne de l’entreprise.
TH
EQ
Le traitement comptable des stocks - S’assurer de l’enregistrement et du - Non comptabilisation des stocks - Mettre en place une procédure
suivi des retours de marchandises ou des (AHOUANGANSI, 2010 : 634) ; d’enregistrement comptable des entrées et des
U
articles ; sorties de stocks ;
- Déphasage entre les stocks physiques
E
et les stocks comptables ; - Confier l’enregistrement des transactions à
une personne n’ayant pas d’accès physique
- Comptabilisation des mouvements de
aux stocks (COOPERS & LYBRAND, 1998
stocks sur le mauvais exercice
:195) ;
(AHOUANGANSI, 2010 : 634) ;
Source: AHOUANGANSI (2010: 634), COOPERS & LYBRAND (1998: 195).

risques (suite)
- S’assurer que les fiches de stock sont - Non constatation des marchandises
- Procéder à une mise à jour régulière
régulièrement mises à jour, au fur et à dépréciées durant l’exercice ;
des fiches de stock, en même temps que
mesure que des mouvements
- Valeur erronée des stocks les mouvements interviennent au niveau
interviennent au niveau des stocks ; comptabilisés qui a une incidence sur la des stocks ;
C
- S’assurer que l’entreprise garantisse un valorisation des stocks
(AHOUANGANSI, 2010 : 634). - Procéder à la transmission rapide des
ES
enregistrement chronologique des documents d’entrée et de sortie de stock
entrées et des sorties de stocks par les aux services tels que : comptabilité
services comptables et/ou le service matières, informatique, responsables du
AG
chargé du suivi des stocks. suivi comptable des stocks.
-B
les sorties d’articles du magasin - S’assurer que tous les mouvements de - Sorties anarchiques de stock ou de - Procéder à la constatation des sorties
sortie de stock sont enregistrés quantités disproportionnées par rapport de stock par des bons de sortie pré
IB
correctement et à des périodes aux besoins réels des services numérotés, approuvés par des
concernées ; demandeurs ; responsables désignés à l’avance par la
LI
Direction Générale ;
- S’assurer que les sorties de stocks se - Consommations excédentaires,
O
font conformément aux règles établies ; superflues non décelées (BARRY, 2009: - Sortir des articles uniquement sur la
160-161) ; base d’une demande établie en bonne et
TH
- S’assurer que tous les mouvements de
due forme ;
sortie de stock correspondent à une - Perte des bons de sortie ;
réalité et à une justification. - Définir des procédures ou des
EQ
- Collusion entre le magasinier et les
modalités de sortie des articles en
services demandeurs des articles en
stock et facturer;
stock.
U
- Procéder à un rapprochement des
sorties stocks et des facturations.
E
les inventaires physiques des stocks - S’assurer que les procédures mises en - Non exhaustivité des prises - Mener une procédure d’inventaire
place donnent un traitement correct et d’inventaires ou des doubles emplois ; physique exhaustive (SCHICK, 2004:
rapide des résultats de l’inventaire 123) ;
physique des stocks ;
Source: AHOUANGANSI (2010: 634), BARRY (2009: 160-161), SCHICK (2004: 123).

risques (fin)
- S’assurer du recensement fiable et - Non fiabilité de l’inventaire, puisque - Faire valider la procédure d’inventaire
exhaustif des quantités en magasin ou assuré par les responsables de stocks par les commissaires aux comptes
détenues par les unités de production eux- mêmes ; (SCHICK, 2004: 123) ;
lors des inventaires physique des
- Inexactitude du niveau comptable des - Procéder à l’inventaire durant les
stocks ;
C
stocks et du résultat présenté (BARRY, périodes creuses de l’activité ;
ES
- S’assurer du traitement des écarts 2009 : 161-162) ;
- Planifier le déroulement de l’inventaire
constatés entre stock physique et stock en corrélation avec l’activité.
- Certification avec réserve des comptes
théorique ;
AG
par le commissaire aux comptes.
- S’assurer que la procédure d’inventaire
physique permet de déceler les produits
-B
obsolètes ou dégradés.
IB
la valorisation et la dépréciation des - S’assurer que les stocks sont évalués - Valorisation erronée des stocks en - Effectuer la valorisation des stocks
LI
stocks selon les principes comptables de comptabilité ; conformément aux méthodes comptables
l’entreprise ; généralement admises et sur des bases
O
- Surévaluation des stocks et du BFR ;
comparables d’un exercice à l’autre ;
- S’assurer que la valorisation est
TH
- Inexactitude du montant comptable des
représentative de la réalité ; - Mise en place des règles formalisées de
stocks et du montant du résultat présenté
valorisation des stocks (facture d’achats
- S’assurer que les procédures de par l’entreprise (BARRY, 2009 : 163) ;
+ éventuellement les frais de transport)
EQ
l’entreprise permettent une
- Non constatation de la dépréciation des
comptabilisation correcte et à la bonne - En cas de changement dans la méthode
marchandises durant l’exercice ;
date des dépréciations des stocks. de valorisation, évaluer clairement les
U
- Non constitution de provisions ; incidences de ce changement sur le
résultat ;
E
- Calcul erroné de provisions.
- Déterminer sur des bases fiables la
dépréciation des stocks.
Source: BARRY (2009: 161-163), SCHICK (2004: 123).

Conclusion
Ce chapitre nous a permis d’abord de faire une identification des sous-processus de la gestion
des stocks et des risques opérationnels qui y sont rattachés. A la suite de cela, nous avons
procédés à la description du dispositif de maîtrise de ces risques.
La gestion des stocks occupant une place importante dans l’entreprise, il est nécessaire de
faire une analyse des sous-processus de gestion des stocks, pour avoir une connaissance des
risques opérationnels qui menacent la gestion des stocks. Dans le but de réduire ces risques,
nous avons, à l’aide d’une étude théorique, énuméré quelques dispositifs de maîtrise de ces
risques.
Néanmoins, une bonne gestion de ces risques nécessite la mise en place d’un audit qui est une
C
procédure de contrôle d’un produit, d’un système ou d’une organisation en référence à des
ES
normes. Selon PIGE (2009 : 108), « l’audit a pour objet de veiller à ce que les procédures de
contrôle interne soient définies, qu’elles soient pertinentes en répondant au risque de la tâche
AG
ou de l’activité, qu’elles soient appliquées, et que les anomalies relevées fassent l’objet d’une
-B
remontée de l’information et donnent lieu à des actions correctives ». Cette mise en place
constituera le déterminant du chapitre 2, dénommé « audit du processus de gestion des
IB
stocks ».
L IO
TH
EQ
U
E

Chapitre 2 : Audit du processus de gestion des stocks
La gestion des stocks peut être considérée comme une discipline de gestion, appartenant à la
famille des techniques d’organisation logistique (gestion des flux des entreprises) et dont
l’enjeu principal consiste à disposer de ressources suffisantes (pour ne pas être une entrave
aux différents processus de production ou de vente), tout en cherchant à les limiter, pour des
questions de performance économique (MOCELIN, 2011 : 3).
Dans le but de réduire la survenance répétitive des risques liés au processus des stocks, les
dirigeants d’entreprises doivent mettre en place des moyens ou des outils efficaces qui
permettront de renforcer le contrôle interne dans le processus de gestion des stocks, en cas de
déficience de ce système.
C
ES
L’audit s’avère être l’un des moyens les plus appropriés pour s’assurer que les dispositifs de
AG
contrôle interne mis en place est bien définis, pratiqués, efficients et efficaces. Dans l’optique
d’une meilleure application et d’une efficacité régulière des dispositifs du contrôle interne, le
-B
conseil d’administration met en place un service d’audit interne au sein de l’organisation.

IB
Ainsi, l’audit interne sera une fonction indépendante chargée d’évaluer périodiquement le
L
niveau de contrôle interne de l’organisation pour le compte de la Direction Générale.

IO
TH
Dans ce chapitre, nous donnerons la démarche de l’audit du processus de gestion des stocks,
tout en précisant les outils et les techniques à adopter.
EQ
U
2.1. La démarche d’audit du processus de gestion des stocks

E
La mission d’audit permettra de recueillir des informations objectives pour déterminer dans
quelle mesure les éléments du système cible satisfont aux exigences des référentiels du
domaine considéré. Elle s’attache notamment à détecter les anomalies et les risques dans les
organismes et secteurs d’activités qu’elle examine.
Les normes de fonctionnement et les modalités pratiques du Cadre de référence international

des pratiques professionnelles de l'audit interne (CRIPP) de l'Institute of internal auditors
(IIA), traduites et diffusées en France par l'Institut français de l'audit et du contrôle internes
(IFACI), définissent les principes de conduite d'une mission d'audit interne. Elles décrivent
trois phases de la mission d'audit interne :

o planification : normes et modalités pratiques 2200 ;

o réalisation : normes et modalités pratiques 2300 ;
o communication : normes et modalités pratiques 2400 (IFACI, 2003 : 9).
2.1.1. La phase de planification de la mission
Selon les normes de l’Institute of Internal Auditors (IIA) 2200 et les Modalités Pratiques
d’Applications (MPA) 2200-1 et 2200-2, les auditeurs internes doivent concevoir et
documenter un plan pour chaque mission. Ce plan de mission précise les objectifs, le champ
d’intervention, la date et la durée de la mission ainsi que les ressources allouées.
2.1.1.1. Précision des objectifs et du périmètre de la mission

C
L’objectif de cette étape est de préciser les objectifs, le périmètre et les livrables de la mission
ES
et conformément aux attentes des clients de la mission (PIGE, 2009 : 131-132). Cet objectif
AG
permettra d’élaborer l’ordre de mission.
En effet, selon les normes 2210, 2210-1 « objectifs de la mission » et 2210. A1-1 « évaluation
-B
des risques dans la planification de la mission », le mode opératoire de cette étape est de :
IB
o déterminer les clients (Directeur Général, Comité d’audit, Responsable de

L IO
processus, etc…) ;
TH
o déterminer l’évènement déclencheur de la mission (mission insérée au programme

d’audit annuel, une exigence réglementaire nouvelle, etc...) ;
EQ
o clarifier les attentes des clients (évaluer la pertinence de l’organisation, évaluer

U
l’efficacité opérationnelle, déterminer l’efficacité et l’efficience, etc…) ;

E
o déterminer le périmètre de la mission (processus et étapes du processus, procédures,

acteurs, période de la mission, etc…)
o déterminer les livrables de la mission (rapport d’audit complet, synthèses, rapport
spécifiques ou confidentielle, etc…)
2.1.1.2. Conduite de la mission d’ouverture
La conduite de la mission matérialise le démarrage officiel de la mission et en explicite le

contenu et les modalités. Elle est régie par les normes 1000-1 « charte d’audit interne » et
2200-1 « planification de la mission » (MADERS & al, 2014 : 267).
Le mode opératoire de cette étape consiste à :

o présenter la charte d’audit, le service d’audit et les auditeurs ;

o présenter les objectifs et le périmètre de la mission : le commentaire oral de l’ordre
de mission ;
o présenter la méthodologie de conduite de la mission : cette présentation aura pour
but de :
- permettre aux audités de connaitre leur rôle dans le processus d’audit ;

- préciser ce qu’ils sont en droit d’attendre au cours de chacune de ces étapes ;
- favoriser les échanges autour des modalités de collaboration auditeurs/
audités et des différentes étapes de validation.
o finaliser le calendrier de la mission et prendre les premiers rendez-vous : le

C
calendrier s’inscrira à l’intérieur des dates de début et de fin de la mission ;

ES
o répondre aux questions des audités.

AG
2.1.1.3. Analyse des processus et leurs objectifs

-B
Selon BERNARD & al (2013 : 31-32), l’objectif de cette étape est de comprendre le domaine
audité, ses enjeux et les processus mis en œuvre et leurs objectifs. Elle est régie par la norme
IB
2200-1 « planification de la mission » à terme cette étape découlera sur l’identification et

L
l’évaluation des risques.

IO
TH
Le mode opératoire consiste à :

EQ
o comprendre les objectifs du domaine audité : la nécessité de connaitre la

déclinaison des objectifs de l’organisation dans le domaine audité facilitée par
U
l’utilisation d’une classification telle que celle proposée par le COSO

E
II (opérationnels, de fiabilité des informations, stratégiques, de conformité) ;

o identifier les processus et leurs objectifs : (exemple de typologies de processus :
pilotage, mesure, support et exemple de typologies d’objectifs détaillés :
opérationnels, de fiabilité, stratégiques et de conformité) ;
o collecter des informations sur les processus : (exemples de sources d’informations :
rapport d’activités, politiques et directives, manuels et procédures, etc…) ;
o identifier les indicateurs de performance clés : (les indicateurs peuvent porter sur le
cout, la qualité, les délais, la conformité).

2.1.1.4. Identification et évaluation des risques
Selon SELMER (2013 : 137), l’objectif de cette étape est de faire l’inventaire des évènements
qui pourraient empêcher l’atteinte des objectifs du domaine audité, mesurer leur probabilité de
survenance et leur impact. Elle est régie par la norme 2200-1 « planification de la mission » et
la MPA 2210.A1-1 « évaluation des risques dans la planification de la mission ». A terme,
cette étape découlera sur la cartographie des risques du domaine audité.
o identifier les évènements : nature d’évènements (évènements internes, évènements

externes, accidents, erreurs, malveillances/fraudes, défaillances humaines,
défaillances techniques, phénomènes économiques, phénomènes naturels) ;
C
o évaluer les risques : exemples de typologies de processus (pilotage, support, de

ES
réalisation, de mesure) et exemples de typologies d’objectifs détaillés

AG
(opérationnelle, de fiabilité des informations, stratégiques, de conformité) ;

o comprendre la tolérance aux risques du domaine audité : la compréhension de la
-B
tolérance aux risques va permettre d’identifier les objectifs clés du domaine audité.
IB
2.1.1.5. Evaluation de la conception du dispositif du contrôle

L IO
L’objectif est d’identifier les contrôles clés existants et d’évaluer la conception du dispositif
TH
de contrôle au regard de référentiels externes s’ils s’appliquent. Les normes 2200

« Planification », 2120 « contrôle » et la MPA 2120.A1-1 « Planification » régissent cette
EQ
étape et visent à terme l’élaboration d’un référentiel d’audit (HAMZAOUI, 2008 : 190).
U

E
o identifier les dispositifs de contrôle clés (environnement de contrôle) ;

o identifier les dispositifs de contrôle clés (activités de contrôle) ;
o relier les dispositifs de contrôle clés aux risques ;
o évaluer la conception des dispositifs de contrôle clés : cette évaluation se fera par
rapprochement entre l’existant et un cadre de contrôle adéquat (COSO, COBIT,
etc…).

2.1.1.6. Validation du référentiel d’audit
L’objectif de cette étape est de valider avec les audités la référence à partir de laquelle le
dispositif de contrôle interne va être évalué au cours de la mission d’audit. La MPA 2210.A1-
1 « évaluation des risques dans la planification de la mission » permet d’effectuer la
validation au niveau hiérarchique approprié (SCHICK, 2007 :78).
o diffuser le référentiel d’audit ;

o examiner le référentiel d’audit : cette étape pourra nécessiter l’organisation d’une
ou de plusieurs réunions avec les audités. Le processus consiste à examiner avec les
C
audités le découpage de l’activité en processus, la cartographie des risques relatifs

ES
aux processus étudiés et enfin le système de contrôle en place ;

o formalisation de la validation du référentiel d’audit : cette formalisation acte la
AG
reconnaissance par les audités du référentiel sur lequel s’appuiera la mission.

-B
2.1.1.7. Sélection des objectifs d’audit

IB
L
Cette étape permet de définir le périmètre des travaux à réaliser sur le terrain. Selon la norme
IO
2200 « planification », cette étape fait ressortir les objectifs d’audit en vue de l’élaboration du
TH
programme de travail (RENARD, 2013 : 221).

EQ
o sélectionner les contrôles clés à tester ;

U
E
o exprimer les objectifs d’audit : expression des objectifs d’audit pour chacun des
contrôles retenus (s’assurer de l’efficacité et de l’efficience du contrôle) ;
o rapprocher les objectifs de l’ordre de mission des objectifs d’audit : trois (3) cas
sont envisageables.
- 1er cas : les objectifs d’audit couvrent exactement les objectifs de l’ordre de
mission ;
- 2eme cas : les objectifs d’audit sont plus larges que les objectifs de l’ordre de
mission du fait des travaux des auditeurs, ce qui peut conduire à la rédaction
d’un avenant à l’ordre de mission ;

- 3eme cas : les objectifs d’audit ne couvrent pas les objectifs de l’ordre de
mission. Exclusion justifiée par les travaux déjà réalisés par les auditeurs,
cette exclusion et ses raisons seront mentionnées dans le rapport d’audit.
2.1.1.8. Elaboration du programme de travail
Selon MADERS & al (2014 : 268), l’objectif de cette étape est de définir les procédures
d’audit qui permettront d’atteindre les objectifs d’audit. La norme 2240, 2240-1 et 2240.A1-1
« programme de travail de la mission » et la MPA 2240.A1-1 « approbation des programmes
de travail » permettront l’élaboration du programme de travail.

C
o déterminer pour chaque objectif d’audit, le ou les techniques d’audits appropriés :

ES
la détermination de la nature des tests de sorte qu’on obtienne une preuve

AG
suffisante, pertinente et fiable au regard des objectifs d’audit sélectionnés ;

o définir la ou les procédures d’audit permettant d’atteindre chaque objectif d’audit :
-B
définir les procédures d’audit, c’est déterminer l’étendue des tests et le calendrier
des tests de sorte qu’on obtienne une preuve suffisante, pertinente et fiable au
IB
regard des objectifs d’audit sélectionnés.

L IO
2.1.1.9. Ajustement du budget et l’allocation des ressources

TH
EQ
L’objectif de cette étape au regard des normes 2030, 2030-1 « gestion des ressources » et
2230 « ressources affectées à la mission » est d’évaluer les ressources nécessaires à la mise en
U
œuvre du programme de travail, identifier les ressources disponibles et les affecter à la mise
E
en œuvre du programme de travail. A terme, cette étape permettra d’avoir un programme de

travail enrichi du budget et du calendrier (HAMZAOUI, 2008 : 78).
Le mode opératoire consiste à : estimer les ressources nécessaires, identifier les ressources
disponibles, affecter les ressources.
2.1.1.10. Validation de l’organisation de la mission
Selon IFACI (2013 : 31), cette étape est régie par la norme 2240.A1-1 « approbation des
programmes de travail », consiste à valider formellement l’organisation de la mission.
Le mode opératoire consiste à valider l’organisation de la mission que :

o les procédures d’audit permettront d’atteindre les objectifs d’audit ;
o les ressources affectées aux travaux d’audit disposent des compétences requises ;
o le calendrier prévisionnel est pertinent et réaliste (par rapport aux contraintes du
département audit interne et du domaine audité).
2.1.2. La phase d’accomplissement de la mission
Selon la MPA 2300-1, les auditeurs internes doivent identifier, analyser, évaluer et
documenter les informations nécessaires pour atteindre les objectifs de la mission.
2.1.2.1. Conduite de la réunion de lancement de la phase d’accomplissement

C
L’objectif de cette étape est de matérialiser le démarrage officiel de la phase

ES
d’accomplissement de la mission conformément à la MPA 2300 « accomplissement de la

AG
mission ». A terme, cette étape permettra de réaliser le calendrier des premiers entretiens, la
liste des contacts et le compte rendu de la réunion de lancement (SCHIK & al, 2010 : 84).
-B

IB
o présenter les auditeurs (superviseur, chef de mission, directeur de mission, auditeur

L
expert, etc…)
IO
o présenter les objectifs et le périmètre de la mission ;

TH
o présenter la méthodologie de conduite de la mission ;

EQ
o présenter les objectifs ;

o présenter le programme de travail ;
U
o prendre en compte les préoccupations des audités.

E
2.1.2.2. Collecte des informations et constitution des preuves d’audit
Selon BERTIN (2007 : 43), l’objectif de cette étape est d’obtenir des preuves sur la capacité
des dispositifs de contrôle à maitriser les risques ou non. Elle est régie par la norme 2300
« accomplissement de la mission » et les MPA 2310-1 « identification des informations »,
2320-1 « analyse et évaluation» et 2330-1 « documentations des informations ». A terme,
cette étape permettra la réalisation des fiches de tests.

o réaliser les tests d’audit : la réalisation des tests d’audit vise à mettre en œuvre les
tests définis dans le programme de travail ;
o documenter les tests d’audit : la documentation des tests d’audit en assure la
traçabilité (un renvoi vers la fiche d’observation sera indiqué sur chaque fiche de
test) ;
o évaluer les résultats des tests d’audit (les résultats documentés des tests d’audit
constitueront des preuves d’audit) ;
o élaborer des conclusions : un point fort est identifié lorsque que les résultats des
tests montre qu’un contrôle est bien conçu, fonctionne correctement, permet de
maitriser les risques sous-jacents à un niveau acceptable et permet au processus
d’atteindre ses objectifs. Tout élément contraire est qualifié de dysfonctionnement.
C
ES
2.1.2.3. Validation des preuves d’audit

AG
Cette étape est régie par de la norme 2300 « accomplissement de la mission ». Elle a pour
objectif de valider avec les audités le résultat des tests d’audit (PIGE, 2009 : 133).
-B
A l’occasion de la validation des résultats des tests d’audit, les auditeurs doivent :
IB
L
o vérifier avec les audités que les informations sur lesquelles ils se sont appuyés pour
IO
conclure sur le caractère satisfaisant ou non d’un dispositif de contrôle sont fiables,
TH
pertinentes et suffisantes ;
o expliquer aux audités la nature des tests.
EQ
U
2.1.2.4. Analyse des causes et élaboration des recommandations

E
Cette étape s’appuie sur la MPA 2410-1 « contenu de la communication ». Son objectif est
d’identifier les raisons pour lesquelles les contrôles ne sont pas mis en œuvre de façon
satisfaisante et d’élaborer des mesures correctives. La finalité de cette étape est d’obtenir des
observations d’audit validées par les audités (RENARD, 2013 : 257).
o analyser les causes, afin de remédier de façon durable au dysfonctionnement (écart

entre le référentiel et la situation constatée au sein du domaine audité) ;
o élaborer des recommandations : une recommandation est l’expression d’une mesure
qui vise à renforcer l’efficacité du contrôle ;

o documenter les observations d’audit : une observation d’audit est constituée des
éléments (faits, référentiel, cause, conséquence, conclusion, recommandation).
2.1.3. La phase de communication des résultats
Cette phase est régie par les normes et les modalités pratiques 2400 et est composée des sous-
étapes à savoir : la conduite de la réunion de clôture, la finalisation du plan d’action, la
rédaction du rapport d’audit, la validation du rapport d’audit.
2.1.3.1. Conduite de la réunion de clôture
L’objectif de cette étape est de faire valider par les responsables du domaine audité la
C
cohérence et la formulation définitive de l’ensemble des observations d’audit relativement à la

ES
norme 2400 « communication des résultats » et la MPA 2410-1 « contenu de la

AG
communication ». Cette étape permettra de finaliser le plan d’action (IFACI, 2013 : 40).

-B
o rappeler les objectifs de la mission et les objectifs d’audit ;

IB
o présenter les points forts : la présentation des points forts permettra à l’organisation
L
de capitaliser ses bonnes pratiques et de les diffuser ;

IO
o faire valider les observations d’audit : il peut être demandé aux auditeurs de
TH
produire les preuves collectées ou soutenir telle ou telle observation. Discussion sur
EQ
les mesures correctives à mettre en place ;

o présenter les modalités de suivi de la mission.
U
E
2.1.3.2. Finalisation du plan d’action
L’objectif cette étape est de documenter les modalités de mise en œuvre opérationnelles des
mesures correctives définit par la norme 2400 « communication des résultats » et la MPA
2410-1 « contenu de la communication ». La finalité est de rédiger le rapport d’audit
(IGALENS & JORTAS, 2010 : 141).
o affecter les ressources et responsabilités nécessaires à la mise en œuvre du plan

d’action ;
o élaborer le calendrier de mise en œuvre du plan d’action.

2.1.3.3. Rédaction du rapport d’audit
Selon MADERS & al (2014 : 282), Conformément à la norme 2400 « communication des
résultats » et aux MPA 2410-1 « contenu de la communication » et 2410-2 « qualité de la
communication », l’objectif de cette étape est de documenter les résultats définitifs et officiels
de la mission d’audit pour diffusion aux clients de la mission.
Le niveau de détail des différents types de communication des résultats d’une mission d’audit
dépendra du niveau hiérarchique des destinataires. Le rapport d’audit détaillé, à l’intention
des audités, doit au minimum contenir les informations suivantes : l’objet de la mission, le
champ de la mission (activité auditée, période,…), les résultats (observations, conclusions,
recommandations et plan d’action).
C
Une synthèse, à l’intention de l’encadrement supérieur, pourra contenir les informations

ES
suivantes :
AG
o les résultats de la mission d’audit ayant un impact sur l’ensemble de l’organisation ;

o une opinion globale, tant positive que négative, sur la capacité du domaine audité à
-B
maitriser les risques majeurs.

IB
Cette synthèse peut être intégrée au rapport d’audit ou faire l’objet d’une note distincte.
L IO
2.1.3.4. Validation du rapport d’audit

TH
La validation du rapport d’audit selon la MPA 2340-1 « supervision de la mission » a pour

EQ
objectif d’approuver formellement le rapport d’audit. En validant le rapport d’audit, le

U
Responsable de l’Audit Interne (RAI) doit s’assurer que le rapport est exact, objectif, clair,
E
concis et constructif.
Si des erreurs sont identifiées dans le rapport d’audit après sa validation par le RAI et sa
diffusion, il devrait émettre un rapport corrigé à l’intention de l’ensemble des destinataires
initiaux. (IFACI, 2013 : 47).
2.2. Outils et techniques d’audit du processus de gestion des stocks
Les outils et techniques d’audit qui permettront de mener à bien l’audit du processus de
gestion des stocks seront énumérés à chaque étape de chaque phase de la mission d’audit.

2.2.1. Les outils et techniques de la phase de planification
Les outils et techniques de la phase de planification sont présentés à chaque étape de cette
phase.
2.2.1.1. Outils et techniques de prévision des objectifs, du périmètre de la

mission et conduite de la réunion d’ouverture
Les outils et techniques de précision des objectifs, du périmètre de la mission et de la conduite

de la réunion d’ouverture sont : l’entretien, l’observation et le brainstorming.
2.2.1.1.1. Entretien
C
L’objectif de l’entretien est d’obtenir des interlocuteurs, une description du processus étudiée
ES
sous l’angle de ses risques et de son dispositif de contrôle interne (VALIN & al, 2006 : 177).
AG
Dans le cadre de notre étude, l’entretien nous permettra d’examiner et de noter les dispositifs
organisationnels du service gestion des stocks, plus précisément il s’agira de nous entretenir
-B
avec le chef gestion des stocks.

IB
2.2.1.1.2. Observation
L IO
L’observation est la constatation de la réalité instantanée de l’existence et du fonctionnement

TH
du processus. L’auditeur qui observe attentivement soulève souvent des problèmes qui ne sont
pas connus, ou qui ne peuvent être déduits de l’analyse de l’information écrite (SCHIK & al,
EQ
2010 : 179). L’objectif est d’obtenir une preuve directe de comment fonctionne le processus
U
de gestion des stocks.

E
2.2.1.1.3. Brainstorming
Selon MADERS & al (2014 : 218), le brainstorming est « une démarche favorisant la
production d'idées par un groupe de personnes. Il permet à l'auditeur interne et au contrôleur
permanent de générer des idées originales pouvant déboucher sur des « innovations de
rupture» ».
Il s’applique aux différentes étapes de la démarche de résolution de tous les problèmes liés au
processus de gestion des stocks.
2.2.1.2. Outils et techniques d’analyse des processus et leurs objectifs

Les outils et techniques d’analyse des processus et leurs objectifs sont : l’approche processus
et la grille d’analyse des tâches.
2.2.1.2.1. Approche processus
CATTAN (2013 : 11) précise que « l’approche processus désigne l'application d'un système
de processus au sein d'un organisme, ainsi que l'identification, les interactions et le
management
de ces processus. L'un des avantages de l'approche processus est la maîtrise permanente. Elle
permet des relations entre les processus au sein du système de processus, ainsi
que leurs combinaisons et interactions »
2.2.1.2.2. Grille d’analyse des tâches

C
ES
La grille de séparation des tâches réunit l’organigramme fonctionnel et l’organigramme

AG
hiérarchique et justifie les analyses des postes. Elle est la photographie à l’instant T de la
répartition du travail dans une organisation La grille de séparation des tâches permet de
-B
déceler les manquements à la séparation des tâches afin d’y apporter des corrections. Elle
permet également de faire l’analyse des charges de travail des agents (RENARD, 2013 : 333).
IB
L
2.2.1.3. Outils et techniques d’identification et évaluation des risques

IO
TH
Les outils et techniques d’identification et d’évaluation des risques sont : la hiérarchisation

des risques et le digramme de flux.
EQ
2.2.1.3.1. Hiérarchisation des risques

U
E
Selon WALTER & NOIROT (2010 : 63), la hiérarchisation des risques se fait à trois niveaux,
ce qui permet d’établir et de conserver un lien avec les trois niveaux de pilotage de
l’entreprise. On distingue :
o les risques de niveau 1 correspondant aux risques stratégiques de l’entreprise ;

o les risques de niveau 2 correspondant aux risques tactiques ;
o les risques de niveau 3 (élémentaires) correspondant aux risques qui pèsent sur
l’activité opérationnelle.
L’objectif de la hiérarchisation des risques est de sélectionner les risques pour lesquels il sera
nécessaire d’évaluer la conception du dispositif de contrôle.

2.2.1.3.2. Diagramme de flux
Selon IFACI (2013 : 54) le diagramme des flux permet de « représenter graphiquement le
déroulement d’un processus :
o un enchainement chronologique d’activités ;

o les acteurs qui réalisent les activités ;
o les flux d’information d’une activité à l’autre.
Cette représentation graphique pourra être utile à l’auditeur interne pour identifier les risques
C
relatifs à chaque activité du processus et les contrôles clés qui devraient permettre de les
ES
maîtriser ».
AG
2.2.1.4. Outils et techniques d’évaluation du dispositif de contrôle interne

-B
Les outils et techniques d’évaluation du dispositif de contrôle interne sont : le questionnaire

IB
de contrôle interne, le tableau des forces et faiblesses apparentes et le digramme cause/ effet.
L IO
2.2.1.4.1. Questionnaire de contrôle interne

TH
Selon RENARD (2013 : 235), le questionnaire de contrôle interne est un document élaboré
EQ
avec le découpage en tâches élémentaires qui permet à « l'auditeur de réaliser sur chacun des
points soumis à son jugement critique, une observation qui soit la plus complète possible.
U
Pour ce faire le questionnaire devra se composer de toutes les bonnes questions à se poser
E
pour réaliser une observation complète. Ce questionnaire va donc être le guide de l'auditeur
dans la démarche qui sera la sienne pour réaliser son programme : c'est véritablement un fil
conducteur, d'où son importance comme outil méthodologique ».
2.2.1.4.2. Le tableau des forces et faiblesses apparentes
Le Tableau de Forces et Faiblesses apparentes (TFfa) conclut la phase d’analyse de risques

sur la base des objectifs définis dans le plan d’approches. Il présente de manière synthétique
et argumentée les présomptions ou l’avis de l’auditeur sur chacun des thèmes analysés. Il

constitue l’état des lieux des forces et faiblesses réelles ou potentielles (DORIOL & al, 2012 :
232).
2.2.1.4.3. Diagramme cause/effet
Selon IFACI (2013 : 64), Le diagramme cause/effet (ou diagramme d’Ishikawa) est une
représentation graphique simple qui pour un effet cherche à identifier l’ensemble des causes
pouvant en être l’origine. La représentation graphique de cette arborescence donne un autre
nom à ce diagramme : le diagramme en arêtes de poisson.
C
ES
La construction du diagramme cause/effet vise à lister de manière exhaustive les causes avec
toutes les personnes concernées par le sujet au cours de séances de brainstorming.
AG
L’objectif du diagramme est d’accompagner et de structurer les réflexions des auditeurs

-B
internes en collaboration avec les opérationnels lors de l’analyse des causes des
dysfonctionnements constatés au cours d’une mission d’audit interne, sachant que les actions
IB
correctives/ recommandations ont pour objet de faire disparaitre ces causes.

L IO
2.2.1.5. Outils et techniques de sélection des objectifs d’audit et validation du

TH
référentiel d’audit
EQ
La sélection des objectifs d’audit et de validation du référentiel se fait grâce au rapport

U
d’orientation.
E
Le rapport d’orientation :
« Le rapport d’orientation est un document à destination des audités dans lequel l'auditeur
synthétise les conclusions qu'il a pu taire sur les zones de risques, les difficultés envisagées,
rappelle les objectifs généraux et spécifiques, propose les services et les divisions qui seront
audités, définit la nature et l'étendue des travaux à réaliser », selon BERTIN (2007 : 42).
2.2.1.6. Outils et techniques d’élaboration du programme de travail
L’outil primordial qui nous permet d’élaborer le programme de travail est le référentiel
d’audit.

Le référentiel d’audit :
Selon LOUISOT (2014 : 201), le référentiel d’audit permet de recenser les objectifs de chacun
des processus/sous-processus de l’entité auditée et pour chacun d’eux les risques auxquels ils
sont exposés, ainsi que les contrôles qui permettent de réduire ces risques. Les contrôles
identifiés, constitueront la référence à partir de laquelle sera réalisée l’évaluation du système
de contrôle interne de l’entité auditée.
2.2.1.7. Outils et techniques d’ajustement du budget et validation de

l’organisation de la mission
L’outil et technique d’ajustement du budget et validation de l’organisation de la mission est

C
essentiellement le programme de travail.

ES
Programme de travail :
AG
Le programme de travail encore appelé « programme d’audit » est un document dans lequel se
figurent l'ensemble des activités à auditer, la chronologie, les personnes à rencontrer. Il
-B
permet de décrire, pour chaque objectif d’audit et donc pour chaque risque détenu, la nature
IB
des tests à mettre en œuvre pour obtenir une preuve suffisante, pertinente et fiable au regard
L
de l’efficacité des dispositifs de contrôle interne. Il décrit également l’étendue des tests, les
IO
auditeurs chargés de les conduire et le calendrier de réalisation de ceux-ci (VANDEVILLE,

TH
2001 : 24).
EQ
2.2.2. Les outils et techniques de la phase d’accomplissement

U
Les outils et techniques utilisés pour la phase d’accomplissement sont énumérés à chaque
E
étape de cette phase.
2.2.2.1. Outils et techniques de conduite de la réunion de lancement de la

phase d’accomplissement
Les outils et techniques de conduite de la réunion de lancement sont le programme de travail

et l’entretien.
2.2.2.2. Outils et techniques de collecte des informations, de la constitution et

de la validation des preuves d’audit

Les outils et techniques de collecte des informations, de la constitution et de la validation des

preuves d’audit sont : les procédures d’audit analytique, l’échantillonnage statique et la piste
d’audit.
2.2.2.2.1. Procédures d’audit analytique
Selon IFACI (2013 : 74), les procédures d’audit analytique ont comme principaux « objectifs :
o d’aider les auditeurs internes à identifier les éléments qui peuvent entrainer des
procédures d’audit complémentaires ;
o les procédures analytiques sont utiles pour identifier : des différences inattendues,
l’absence de différences attendues, des erreurs potentielles, des irrégularités ou des
C
fraudes potentielles, d’autres transactions ou évènements inhabituels ou non

ES
récurrents ».
AG
2.2.2.2.2. Echantillonnage statistique

-B
L’échantillonnage (ou sondage) statistique permet, à partir d’un échantillon prélevé

aléatoirement dans une population de référence, dont la taille ne permet pas une analyse
IB
exhaustive, d’extrapoler à l’ensemble de la population les observations effectuées sur

L IO
l’échantillon (RENARD, 2013 : 309).

TH
2.2.2.2.3. Piste d’audit

EQ
Selon SCHICH & al (2010 : 195), la piste d’audit est « un ensemble de procédures
U
permettant de justifier toute information en remontant du document de synthèse à la source

E
par un cheminement ininterrompu et réciproquement. Elles doivent couvrir : la reconstitution

de l’ordre chronologique des opérations, la traçabilité ascendante et descendante, la
justification d’une information d’une date à l’autre, et la conservation des données ».
2.2.2.2.4. Outils et techniques d’analyse des causes et l’élaboration

des recommandations
Les outils et techniques d’analyse des causes et élaboration des recommandations sont : le test
de cheminement et la circularisation.
2.2.2.2.5. Test de cheminement

Selon MADERS & al (2014 : 214) « le test de cheminement permet de remonter à

la source en passant par toutes les phases intermédiaires. Le test de cheminement ne
concerne qu'une seule opération à la fois et permet à l'auditeur interne ou au contrôleur
permanent de contrôler, pour l'opération choisie, tous les stades intermédiaires, leurs
justificatifs et justifications. C'est un outil efficace pour s'assurer de la correcte
compréhension du processus et pour matérialiser l'existence des dispositifs de contrôle interne
tout au long du processus ».
2.2.2.2.6. Circularisation
« La circularisation est une technique qui consiste à demander à un tiers externe à

l’organisation une information afin de vérifier la fiabilité de cette même information collectée
C
au sein de l’organisation » (IFACI, 2013 : 72).

ES
AG
2.2.3. Les outils et techniques de la phase de communication
Pour la phase de communication, les outils et techniques utilisés sont l’entretien, la rédaction
-B
et la validation du rapport final d’audit.

IB
Conclusion
L IO
Ce chapitre qui a été consacré à l’audit du processus de gestion des stocks, nous a permis à
TH
travers la revue de littérature, de mieux cerner la démarche de l’audit du processus de gestion

EQ
des stocks, ainsi que les outils et les techniques correspondants à chaque étape de cette
démarche.
U
E
Cependant, la bonne application de cette démarche d’audit du processus de gestion des stocks
dépend du respect scrupuleux d’une méthodologie d’investigation précise et détaillée que
nous allons aborder dans le chapitre 3.

Chapitre 3 : Méthodologie de l’étude
Les deux chapitres précédents, nous ont permis de faire une connaissance théorique des
éléments fondamentaux du processus de gestion des stocks, des risques opérationnels, des
dispositifs de maîtrise qui y sont liés et de la démarche relative à l’audit du processus de
gestion des stocks.
Dans le présent chapitre, nous allons énoncer l’approche méthodologique de notre étude,
portant sur l’audit du processus de gestion des stocks du magasin central de l’ASECNA. Il
sera consacré à la description du modèle d’analyse et des techniques de collecte de données.
3.1. Modèle d’analyse

C
L’élaboration du modèle d’analyse se reposera sur notre revue de littérature, la problématique

ES
étudiée, les objectifs recherchés et les bonnes pratiques en matière d’audit du processus de
AG
gestion des stocks. Ce modèle d’analyse nous servira de fil conducteur au cours de notre
étude.
-B
Le modèle d’analyse ci-dessous, se résume schématiquement en trois phases regroupant six

étapes accompagnées d’outils à utiliser.
IB
L IO
TH
EQ
U
E

Figure 3: Modèle d’analyse
PHASE ETAPES OUTILS
Elaboration du plan de la - Entretiens

mission - Analyse
documentaire
PLANNIFICATION
- Analyse
documentaire
C
Elaboration du rapport - Entretiens

d’orientation
ES
- Piste d’audit
- QCI
AG
- observation physique
- Procédures
analytiques
-B
- Programme de travail
IB
L
Programme de vérification - Analyse

IO
ACCOMPLISSEMENT documentaire
- Observation
TH
physique
- Procédures
EQ
Elaboration des tests analytiques

d’audit - Grille de séparation
des tâches
U
- Sondage
E
- Tests d’audits
Validation des preuves - FAR
- Diagramme de
d’audit
circulation
COMMUNICATION Rédaction du rapport

d’audit Entretien
Source : nous-même

3.2. Les outils de collecte et d’analyse des données
Un outil est un instrument qui permet d’atteindre un but ou d’exécuter un travail. Selon
RENARD (2013 : 308), les outils d’auditeur peuvent se traduire en deux démarches
possibles : les outils d’interrogation (le sondage statistique ou l’échantillonnage, les
interviews et les questions écrites, les outils informatiques, les vérifications, ainsi que les
rapprochements divers) ; les outils de description (l’observation physique, la narration,
l’organigramme fonctionnel, la grille d’analyse des tâches, le diagramme de circulation et la
piste d’audit).
Ces outils précités ne sont pas employés de façon systématique. Nous allons choisir avec
discernement les outils les mieux appropriés pour atteindre les objectifs définis.
C
3.2.1. Les outils de collecte des données

ES
Les outils de collecte des données que nous utiliserons dans le cadre de notre étude sont
AG
l’entretien, le diagramme de circulation, l’analyse documentaire, l’observation physique, le

tableau d’identification des risques.
-B
IB
3.2.1.1. L’entretien
L
Selon IFACI (2013 : 50), l’entretien a pour objectif de « collecter des informations afin de
IO
prendre connaissance des activités du domaine audité et éventuellement constituer les preuves
TH
d'audit qui permettront d'atteindre les objectifs de la mission d'audit ».

EQ
Dans le cadre de notre étude, l’entretien nous permettra d’examiner et de noter les dispositifs
organisationnels de l’activité gestion des stocks, plus précisément il s’agira de nous entretenir
U
avec le chef gestion des stocks. Face à cela, les questions seront précises et concises pour
E
éviter les pertes de temps et s’entendre sur les réponses que donneront l’interlocuteur sur la
description du processus étudié sous l’angle de ses risques et de son dispositif de contrôle
interne. Le questionnaire qui nous permettra de s’entretenir avec le chef de l’activité gestion
des stocks, est représenté en annexe 2.
3.2.1.2. Diagramme de circulation
Le diagramme de circulation ou flow chart permet de faire ressortir les éléments suivants : la
séparation des responsabilités pour les diverses opérations ainsi que la localisation des points
d'action, de décision et de contrôle (VALIN & al, 2006: 180).

Néanmoins, il nous permettra de prendre connaissance rapidement des processus de gestion

des stocks, de s’assurer que l’on a bien compris les explications fournies et de savoir par une
synthèse rapide que les procédures examinées sont correctes.
Grâce au diagramme de circulation, nous pourrons identifier les éventuels risques de non
séparation des tâches et les faiblesses dans les circuits de diffusion. Le diagramme de
circulation du processus de gestion des stocks du magasin central de l’ASECNA est présenté
en annexe 1,
3.2.1.3. Analyse documentaire
L’analyse documentaire vise à déterminer, exploiter et analyser l’ensemble des documents et

C
travaux restitués par l’activité gestion des stocks, afin de parvenir à la finalité qui est d’obtenir
ES
une image fidèle de la situation opérationnelle de l’entreprise. De façon pratique, nous

AG
analyserons les documents (manuel de procédures actualisé 2014, rapports d’inventaires des
stocks, procédures d’inventaire des stocks, procédures de réception et de sortie des stocks) qui
-B
nous permettrons d’avoir une image des opérations effectuées au sein de l’activité gestion des
stocks, de même que les risques auxquelles l’organisation est confrontée en cas de mauvais
IB
traitement des informations. KEREBEL (2009 : 19), précise que « un audit documentaire est
L IO
un outil essentiel en vue d’une identification rationnelle et objective des risques ».

TH
Cette analyse documentaire nous permettra par la suite d’appliquer le test de conformité et de
permanence sur les éléments constitutifs du processus de gestion des stocks du magasin
EQ
central de l’ASECNA.
U
E
3.2.1.4. L’observation physique
L’observation physique est une méthode de travail qui permettra de comprendre le

fonctionnement des opérations d’un département d’une entreprise. MADERS & al (2014 :
201) précise que « c’est un complément indispensable à l’analyse descriptive opérationnelle ».
Pour ce faire, nous effectuerons une observation physique des opérations effectuées dans
chaque sous-processus de l’activité gestion des stocks et nous chercherons à vérifier s’il y a
existence et application du manuel de procédures.

3.2.1.5. Le tableau d’identification des risques
LOUISOT (2014 : 35), énonce qu’il est indispensable de sélectionner les risques pour lesquels
il sera nécessaire d’évaluer la conception de contrôle.
Le tableau d’identification des risques présente une évaluation sommaire des risques rattachés
à une tâche donnée. Le processus de gestion des stocks sera segmenté en objets auditables
dans le dessein d’identifier l’objectif de contrôle interne, les risques encourus, les dispositifs
de maîtrise et l’évaluation du dispositif de maîtrise des risques.
3.2.2. Les outils d’analyse des données
Les outils d’analyse des données nous permettront de procéder à l’analyse du processus de
gestion des stocks et de donner notre point de vue sur les dispositifs de contrôle interne mis en
C
ES
place. Ceux-ci nous permettront, de déterminer le niveau de conformité ainsi que les points
forts et les points faibles du système de gestion des stocks.
AG
Ainsi, nous aurons à utiliser le questionnaire de contrôle interne, la grille de séparation des
tâches, l’échantillonnage et les tests d’audit.
-B
IB
3.2.2.1. Le questionnaire de contrôle interne

L
Cet outil de questions-types, nous permettra de relever les forces et faiblesses des dispositifs
IO
de contrôle interne à travers les réponses données par nos interlocuteurs, « OUI » lorsqu’il
TH
s’agit de force apparente, et « NON » pour les faiblesses constatées (MADERS & al, 2014
EQ
:199). Selon IFACI (2013 : 66), l’objectif du questionnaire de contrôle interne est de
structurer le questionnement de l'auditeur interne pour évaluer les dispositifs de contrôle au
U
regard du référentiel de contrôle interne.

E
Pour notre étude, nous allons administrer notre QCI au chef de l’activité Gestion des Stocks et
aux opérateurs, afin de détecter les points forts apparents et les points faibles du contrôle
interne du processus de gestion des stocks du magasin central de l’ASECNA. Les questions y
afférentes seront fermées et porteront sur les tâches et les procédures en vigueur à l’activité
gestion des stocks. Le QCI est joint en annexe 5.
3.2.2.2. La grille de séparation des tâches
Selon SCHICK (2010 : 188), « la grille de séparation des tâches permet de comprendre par
rapport à la chronologie des opérations réalisées dans un processus ou une fonction, la
répartition des responsabilités entre les différents acteurs à un instant donné. L’auditeur établit

cette grille (ou l’exploite si elle existe par ailleurs) afin de s’assurer du respect d’un principe
de base du contrôle interne ».
Grâce à la grille de séparation des tâches, nous pourrons identifier les éventuels risques de
non séparation des tâches afin d’y remédier.
Elle est établie sous forme de tableau comportant les tâches ou fonctions d’une part, et les
acteurs du processus d’autre part. Le résultat est joint en annexe 3.
3.2.2.3. Le sondage
Selon RENARD (2013 : 311), « le sondage statistique est une méthode qui permet à partir
d’un échantillon prélevé de façon aléatoire dans une population de référence, d’extrapoler à la
population, des observations faites sur l’échantillon ». Le sondage nous permettra d’obtenir
C
une assurance raisonnable que les procédures de contrôle interne fonctionnent correctement.
ES
AG
3.2.2.4. Les tests d’audit
Les tests d’audit consistent à apprécier le dispositif de contrôle interne existant. Ces tests
-B
d’audit sont : le test de conformité et le test de permanence.

IB
Le test d’audit permet de nous assurer de l’application du dispositif décrit lors de l’entretien et
L
de sa conformité à la réalité (VALIN & al, 2006 : 172). Lorsque le test de confirmation est
IO
concluant, nous venons au test de permanence, qui permettra de s’assurer que les points forts
TH
théoriques (forces) ont fonctionné permanemment tel que décrit lors des entretiens et dans le
manuel de procédures.
EQ
Pour notre étude, nous relèverons sur des bouts de papier, cent (100) nomenclatures de
U
matériels en stock au magasin. Nous procèderons ensuite à un tirage au sort de vingt-cinq (25)
E
nomenclatures qui feront l’objet de vérification, pour s’assurer que les opérations s’effectuent
conformément à la procédure, et également qu’elles le sont de façon permanente.
Conclusion
Ce chapitre nous a permis d’élaborer la démarche que nous respecterons dans la partie
pratique et de définir les outils à utiliser en vue d’auditer le processus de gestion des stocks.
Le modèle d’analyse élaboré et la pertinence des méthodes de collecte des informations vont
contribuer à la réussite de notre étude. Nous espérons atteindre nos objectifs avec cette
approche méthodologique et avec la collaboration du personnel de l’ASECNA.

Conclusion de la première partie
La performance d’une entreprise dépend du degré de maîtrise de l’ensemble de son processus

de gestion des activités. La gestion des stocks constitue un élément essentiel de ce processus.
L’étude de ses sous-processus qui sont : l’expression du besoin, la réception, le stockage, la
comptabilisation, la sortie, l’inventaire physique et la valorisation, nous a permis d’avoir une
connaissance des risques opérationnels liés à ces sous-processus.
Pour réduire ces risques opérationnels, il est nécessaire de renforcer les dispositifs de maîtrise
en intégrant les bonnes pratiques d’organisation communément admises, qui ont été recensées
à travers la revue de littérature.
En plus de la mise en place de ces bonnes pratiques pour réduire ces risques, les entreprises
devront, à terme, se donner les moyens d’auditer de façon périodique le processus de gestion
C
ES
des stocks. Car l’audit est un outil qui permet d’apprécier la bonne maîtrise des activités de
l'entreprise (dispositifs de contrôle interne) et de recommander les actions pour l'améliorer.
AG
Ainsi, pour bien cerner notre étude dans son aspect théorique, nous avons cherché à
-B
comprendre le processus de gestion des stocks, les étapes de la démarche d’une mission
d’audit du processus de gestion des stocks. Mais également nous avons défini une approche
IB
méthodologique que nous suivrons pour réaliser cette étude.

L IO
Dans les chapitres qui suivent, nous procéderons à l’audit du processus de gestion des stocks
TH
du magasin central de l’ASECNA Dakar (Sénégal).

EQ
U
E

C
ES
PARTIE 2 : DESCRIPTION ET
AG
AUDIT DU PROCESSUS DE
-B
GESTION DES STOCKS DU

IB
L
MAGASIN CENTRAL DE
IO
L’ASECNA
TH
EQ
U
E
Introduction de la deuxième partie
Cette deuxième partie est consacrée à l’audit du processus de gestion des stocks qui occupent
une place importante dans la continuité d’exploitation de l'ASECNA. Dans le but de mener à
bien cette étude, nous avons effectué un stage pratique au sein du magasin central de
l’ASECNA SIEGE (Dakar-Sénégal).
Pour atteindre notre objectif qui consiste à procéder à un audit dont le modèle d'analyse a été
présenté au chapitre 3, nous allons à travers le chapitre 4, faire une brève présentation de
l'ASECNA quant à son historique, ses missions, son organisation et ses attributions. Ensuite
nous nous intéresserons à la description du processus de gestion des stocks du magasin central
qui sera développée dans le chapitre 5. Enfin le chapitre 6 sera essentiellement consacré à
C
l’audit du processus de gestion des stocks dudit magasin et sera suivi de recommandations
ES
destinées à l'amélioration des dispositifs de contrôle interne mis en place par l’ASECNA.
AG
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E

Chapitre 4 : Présentation générale de l’ASECNA
L’ASECNA est un établissement parapublic regroupant dix-huit pays (16 pays africains,
Madagascar et la France). Ce chapitre, nous permettra d’avoir une connaissance de
l’ASECNA, à travers son historique, ses missions, ses activités, ses structures statutaires, son
organisation et ses attributions.
4.1. L’historique
Le 12 Décembre 1959 à Saint-Louis (Sénégal), les chefs d’Etat et de gouvernement des Etats
autonomes issus des Fédérations de l’AOF, de l’AEF et du Madagascar, signent une
convention qui va donner naissance à l’ASECNA. Aujourd’hui, elle compte dix-huit (18)
C
Etats membres dont la France, et a son siège à Dakar au Sénégal.

ES
L’ASECNA est un établissement public à caractère multinational qui avait son siège à Paris
AG
en France au moment de sa création. Mais au fil des années, cet outil de coopération
interafricaine et Malgache s’est développé, ce qui a permis le transfert du siège de Paris à
-B
Dakar avec pour conséquence l’africanisation du poste de Direction Général et des postes de
IB
Directeurs.
L IO
Le statut juridique de l’ASECNA est défini à l’article 1 de la convention de Dakar qui fait
d’elle un établissement public international doté d’une personnalité morale et jouissant de
TH
l’autonomie financière. L’Agence a reçu des Etats membres, une délégation de service public
EQ
consistant à assurer en leur nom et pour leur compte, la sécurité et la régularité des vols des
aéronefs au sein de leur espace aérien respectif.
U
E
4.2. Les missions
Selon le Manuel de procédure actualisé (2014), l'ASECNA a en charge la gestion d'un espace
aérien de 16 100 000 km2 couvert par six régions d'information en vol (FIR : Flight
Information Région) que sont : Antananarivo, Brazzaville, Dakar océanique, Dakar Terrestre,
Niamey et Ndjamena. Ces prestations couvrent aussi bien la circulation en route que
l'approche et l'atterrissage.
L'ASECNA est actuellement régie par la convention de Dakar du 25 octobre 1974. Elle
exerce à titre principal les activités communautaires qui la lient aux pays membres, prévues à
l'article 2 de ladite convention. Elle gère aussi les activités dites nationales au profit des Etats

membres individuellement (Articles 10 et 12) ainsi que des Etats et organismes tiers (Articles
11 et 12).
Il est à noter que la convention de Dakar reste ouverte à l'adhésion de tout Etat intéressé, après
l'obtention de l'accord unanime des Etats signataires.
4.2.1. Les activités communautaires et nationales
Au titre des activités communautaires de l’article 2 de la convention de Dakar, l’Agence

assure les aides terminales sur les principaux aéroports des 17 1 Etats membres, à travers : les
contrôles d'aérodromes, les contrôles des approches, les guidages du roulement des aéronefs
au sol, les aides radio navigation et visuelles à l'approche et à l'atterrissage, les
C
communications radio, les prévisions météorologiques, les informations aéronautiques et les

ES
services de sécurité incendie. Elle a en charge à ce titre la maintenance de l’ensemble des

installations nécessaires à la mise en œuvre de ces différentes prestations.
AG
Selon les articles 10 et 12 de la convention de Dakar, l'Agence peut se voir confier au titre des
-B
Activités Aéronautiques Nationales (AAN) par chacun des Etats signataires, la gestion ou
IB
l'entretien de toute exploitation d'utilité aéronautique ou météorologique, l'exécution, l'étude,

L
et le contrôle de travaux d'aéroports ou d'installations techniques ainsi que leur maintenance.

IO
TH
A ce effet, l’ASECNA assure depuis janvier 2009 la gestion des aéroports (dite « Activités
Nationales ») de neuf Etats membres (Bénin, Burkina-Faso, Centrafrique, Gabon, Guinée
EQ
Equatoriale, Mali, Niger, Tchad, Guinée Bissau) sur la base de contrats particuliers.
U
4.2.2. Les autres activités

E
En plus des activités qui lient l'Agence aux Etats membres, elle est habilitée, au titre de
l'article 11 de la convention de Dakar, à passer des contrats avec des Etats non membres qui
seraient désireux d'utiliser ses services.
Ainsi, grâce à son avion laboratoire ATR 42, l'Agence réalise la calibration en vol des aides à
la navigation aérienne pour de nombreux Etats africains non membres notamment en Afrique
de l'Est, au Maroc, aux Seychelles, à l'Ile Maurice, à la Réunion, ainsi que dans les zones
Caraïbes. En outre, elle mène des activités de formations professionnelles.
1
Bénin, Burkina-Faso, Cameroun, Centrafrique, Congo, Comores, Côte d’Ivoire, Gabon, Guinée Bissau, Guinée
Equatoriale, Madagascar, Mali, Mauritanie, Niger, Sénégal, Tchad, Togo.

Dans le souci de renforcer les capacités opérationnelles de ses ressources humaines,

l'ASECNA s'est dotée de trois centres de formation :
o l'Ecole Africaine de la Météorologie et de l'Aviation Civile (EAMAC) qui a été

créée en 1963 à Niamey au Niger en vue de la formation des techniciens, des
techniciens supérieurs et des ingénieurs dans le domaine de l'aéronautique ;
o l'Ecole Régionale de la Navigation Aérienne et du Management (ERNAM) basée à
Dakar et spécialisée dans la formation continue de la sûreté de l'aviation civile ;
o l'Ecole Régionale de Sécurité Incendie (ERSI) créée en 1964 à Douala au
Cameroun. Elle est une école bilingue (française et anglaise) et assure la formation
initiale et continue du personnel technique de l'Agence, spécialisée dans le domaine
C
de la lutte contre l’incendie.

ES
4.3. L’organisation de l’ASECNA

AG
Pour faire face à ses missions, l'ASECNA est organisée en structures statutaires, et en services
externes au siège. L’organigramme simplifié de l’agence est joint en annexe 6.
-B
IB
4.3.1. Les structures statutaires

L IO
L’ASECNA étant un établissement public de droit International, elle est dotée de la

personnalité juridique et jouît de l’autonomie financière. Pour mener à bien ses activités,
TH
l’Agence est structurée comme suit :

EQ
o le Conseil des Ministres : il définit la politique générale de l'Agence et se réunit au

U
moins une fois par an en session ordinaire. La présidence est tournante à un rythme
E
annuel.
o le Conseil d’administration (CA) : il prend les mesures nécessaires au
fonctionnement de l'ASECNA, au moyen de délibérations relatives aux budgets
annuels de fonctionnement et d'investissement. Il se réunit au moins deux fois par
an.
o la Direction Générale : elle est composée de trois (3) Directions et assure la
gestion de l'Agence en exécution des décisions prises par les deux instances
précitées. Elle recrute tout le personnel de l’Agence à l’exception de l’Agence
comptable et du Contrôleur Financier.

o l’Agent Comptable : il est nommé par le conseil d'administration, tient la

comptabilité générale et la comptabilité analytique d'exploitation et prépare le
compte financier qui est présenté au conseil d'administration après avoir été soumis
au contrôle de la commission de vérification des comptes.
o le Contrôleur Financier : nommé par le conseil d'administration, veille aux
opérations susceptibles d’avoir directement ou indirectement une répercussion
économique et financière ;
o la Commission de Vérification des comptes (CVC) : est composée de trois
membres désignés par le conseil d’administration et établit pour le compte de ce
dernier et pour chaque Ministre de tutelle, un rapport sur la régularité de la gestion
comptable de l’Agence ; elle formule des propositions motivées sur quitus à donner
C
à l’Agent Comptable.
ES
o la Commission de Vérification de la Sécurité (CVS) : Désignée par le conseil

AG
d’administration
L'organigramme des structures statutaires est joint en annexe 7.

-B
IB
4.3.2. Les services extérieurs au siège

L
L'Agence compte deux services extérieurs : les Représentations et les Délégations.

IO
TH
a) Les Représentations
EQ
Dans chaque Etat membre, à l’exception de la France, les missions de l’Agence sont assurées
par un Représentant nommé par le Directeur Général en accord avec le Ministre de tutelle
U
E
concerné. Ce Représentant est responsable des activités de l’Agence dans son Etat
d’affectation.
b) Les Délégations
L'Agence dispose de deux délégations, l'une à Paris et l'autre à Montréal auprès de l'OACI,
qui sont :
o la délégation de Paris (DEXP) assure essentiellement les missions suivantes pour le

compte de la Direction Générale:

- la liaison avec les administrations aéronautiques et météorologiques, les

organisations internationales, ainsi que les compagnies aériennes ;
- le recouvrement des redevances de routes ;
- l'édition des informations aéronautiques ;
- l'achat et l'acheminement des fournitures et matériels destinés aux
représentations et au siège à Dakar.
o le délégué permanent de l'Agence auprès de l'OACI, est affecté à Montréal depuis
le 1er janvier 1990 conformément à la décision du conseil d'administration de
l'Agence lors de sa session des 29 et 30 novembre 1989. En sa qualité de membre
de la commission de navigation aérienne de l'OACI, il participe aux travaux de cet
organe. Il représente l'Agence aux travaux des groupes d'experts de la navigation
C
aérienne au siège de l'OACI, entretient des relations quotidiennes d'échange et de

ES
suivi avec les délégations nationales représentées auprès de cette organisation.

AG
4.4. Organisation et Attributions de la Direction Générale

-B
Le Directeur Général, conformément à la loi, est nommé par les statuts. Il assure seul les actes
IB
de gestion de la société et rend compte au Conseil d’Administration (CA). La Direction

L
Générale (DG) est composée de trois directions :

IO
TH
o Direction d’Exploitation Technique (DEXD), en charge de la navigation aérienne,

de la météorologie et de la maintenance des équipements ;
EQ
o Direction Contrôle, Sécurité, Qualité (DCS), assure la mise en place et le contrôle

de la bonne exécution de l’ensemble des missions des structures de l’Agence
U
E
conformément aux normes en vigueur, mais aussi la mise en œuvre du système de

Management Intégré (SMI) ;
o Direction de l’Ecole Africaine de la Météorologie et de l’aviation Civile (EAMAC),
s’occupe de la formation du personnel technique de l’Agence dans les domaines
Electronique-Informatique, Circulation Aérienne et Météorologie.
A ces trois directions s’ajoutent quatre départements rattachés à la Direction Générale :
o Département Cabinet du Directeur Général ;

o Département Finances (DGDF) ;
o Département Gestion des Ressources Humaines (DGDR) ;

o Département Ingénierie et Prospective (DGDI).
On note également auprès du Directeur Général :
o deux conseillers Techniques ayant rang de chef de département ;

o un Conseiller Financier ayant rang de chef de Département ;
o un Gestionnaire en chef du projet PGI (DGPG);
o plusieurs chargés de mission ayant rang de Responsable de Fonction dont deux
s’occupent des Activités Nationales.
L’organigramme du cabinet du Directeur Général est joint en annexe 8.

C
4.5. La Fonction Approvisionnement & Achat

ES
La Fonction Approvisionnement & Achat est rattachée hiérarchiquement à la Direction de

AG
l’Exploitation Technique (DEXD).

-B
Selon l'article 9 de la Décision N°2004/0083/DGDD du 15 janvier 2004 fixant l'organisation

et précisant les attributions de la Direction Technique, la Fonction Approvisionnements &
IB
Achats est chargé de:

L IO
o procéder aux approvisionnements et achats nécessaires au fonctionnement de

TH
l'Agence ;
o assurer la fonction transit pour tous matériaux, fournitures et équipements ;
EQ
o gérer les stocks.

U
E
La fonction est subdivisée en quatre activités :
o approvisionnement ;
o achats ;
o transit ;
o gestion des stocks.
L'organigramme de la Fonction Approvisionnement & Achat est joint en annexe 9 et l’effectif

permanent de DEXTA (32 personnes) est réparti en annexe 4.

4.5.1. L’Activité Approvisionnement
L’Activité approvisionnement est un des maillons essentiels de la Fonction

Approvisionnement & Achat, et est composée de quatre collaborateurs. Cette activité
constitue la première étape de la chaîne d’Approvisionnement et Achats, et par conséquent le
premier interlocuteur du client, qui est essentiellement composé des représentations.
L’activité centralise l’ensemble des besoins opérationnels des centres sous forme de Demande
Interne (DI). Le traitement de ces DI commence donc par l’activité approvisionnement et
traverse tout le processus d’approvisionnement soit par les achats ou par le magasin puis enfin
le transit pour l’expédition.
C
Compte tenu de l’étendue et de la diversité des équipements de l’Agence, ils sont regroupés
ES
par familles d’équipements correspondant aux principaux domaines d’activités

opérationnelles que sont :
AG
o radio / Télécommunication (RAD COM) ;

-B
o navigation Aérienne et Météorologie (NA MTO) ;

IB
o énergie et Balisage (ELB) ;

L
o véhicule (SLI).
IO
TH
L’activité Approvisionnement est par conséquent organisée conformément à ces domaines

énumérés, en cellules de traitement de DI. Chacune de ces cellules est tenue par un agent
EQ
expert en la matière et ayant des connaissances de base et plusieurs années d’expérience de

site sur les équipements de son domaine.
U
E
4.5.2. L’activité Achat
L’activité Achats compte quatre collaborateurs et se charge essentiellement de :
o traitement des demandes d’achats (DA) émises par l’Activité Approvisionnement et

les autres structures ;
o rechercher les prix des matières et fournitures, objet des demandes de cotation
exprimées par les différentes structures de l’Agence ;
o élaborer un registre fournisseur et un catalogue des prix unitaires des différentes
matières et fournitures ;

o procéder au choix du fournisseur en fonction du mieux disant (rapport qualité,

prix);
o effectuer des achats par marché lorsque la Demande d’Achat (DA) est supérieur ou
égal à 40 000 000 francs CFA ; par Bon de Commande (BC) lorsque la DA est
inférieur à 40 000 000 francs CFA et aussi effectuer des achats en urgence dès le
dépôt de la DA, sans prise en compte des procédures d’exécution ;
o assurer le suivi de l’exécution des commandes et des factures ;
o animer les relations avec les fournisseurs (dépôt des commandes et suivi des
livraisons), en assurer la mise à jour régulière ;
o procéder à l’agrément des nouveaux fournisseurs et à l’évaluation des fournisseurs
existants ;
C
o assurer le suivi administratif des opérations liées à l’approvisionnement et aux

ES
achats.
AG
4.5.3. L’activité Transports & Transit

-B
Cette activité, regroupant quatre collaborateurs, est une des quatre activités qui constitue la
Fonction Approvisionnement et Achat dont les principales tâches sont réparties en six
IB
cellules:
L IO
o exonération ;
TH
o exports ;
EQ
o d’imports aérien, maritime ou par voies postales ;

o d’exports au départ de la plateforme logistique du CITI France ;
U
o traitement des réparables ;

E
o traitement des factures des prestataires logistiques et transits.
L’activité transit est chargée :
o du traitement des opérations de transit relatives aux importations et exportations des

matériels de l’Agence ;
o d’assurer les importations et exportations des matériels des fournitures destinés au
magasin central de Dakar et représentation du Sénégal ;
o de procéder aux expéditions des matériels à partir du magasin central vers les
magasins des Représentations, Ecoles, ou DEXP ou vers ses fournisseurs à travers
le monde ;
o de l’enlèvement du courrier express de l’agence.
4.5.4. L’activité Gestion des stocks
L’activité Gestion des stocks, comptant douze collaborateurs, s’articule principalement

autour des attributions suivantes :
o la gestion du matériel en magasin central ;

o l’entretien et le suivi centralisé des stocks des magasins de l’agence y compris leur
inventaire annuel ;
o la réception des fournitures et équipements pour le fonctionnement, la maintenance
et les investissements ;
C
o les sorties des fournitures pour les besoins des structures de toute la Direction
ES
Générale, ainsi que les expéditions vers les centres opérationnels (représentations et
écoles), et la DEXP (réparables) ;
AG
o le contrôle notamment des mouvements de stocks par les bons d’entrée ou de sortie
et assuré également le suivi des mises à jour de la base du logiciel PGI ;
-B
o la préparation et l’exécution des inventaires tournants et physiques qui se déroulent

IB
au cours et en fin de l’exercice.

L IO
TH
Conclusion
EQ
Nous avons, à travers ce chapitre, fait une présentation générale de l'ASECNA portée sur son
historique, ses missions, son organisation, et ses attributions. Le service en charge des
U
E
approvisionnements et achats auquel l’activité Gestion des Stocks est hiérarchiquement

rattachée a été développé de façon succincte. Ensuite, nous avons, à l'aide d'organigrammes
joints en annexes 6,7, 8, 9, montré comment les directions de l'ASECNA sont organisées de
sorte à pouvoir assurer au mieux ces missions.
Dans le chapitre à venir, nous aborderons la description du processus de gestion des stocks du
magasin central de l’ASECNA.

Chapitre 5 : Description du processus de gestion des stocks du magasin

central de l’ASECNA
L’activité gestion des stocks du magasin central de l'ASECNA est animée par douze
personnes. Les tâches de réception, de stockage, d’expédition, de traitement comptable, de
mise à la consommation, de prise d'inventaire et la réforme du matériel constituent les
principales fonctions de l’activité gestion des stocks.
L'approche que nous avons utilisée pour mieux comprendre les procédures d'exécution de ces
activités, a été les divers entretiens que nous avons eus avec les collaborateurs en charge de
l'animation de l’activité Gestion des Stocks. A cela s'ajoute l'exploitation des documents
auxquels nous avons accédé.
C
ES
5.1. La constitution des stocks du magasin central de l’ASECNA

AG
Le magasin central de Dakar est un grand bâtiment, composé de quatorze locaux (14) assignés
au bon classement des stocks. Ces derniers, ont pour contenu :
-B
o local A : matériel d'emballage (cartons, flot packs) ;

IB
o local B : fournitures de bureau (consommables) ;

L IO
o local C : carburant, tynol, disjoncteurs (coffre matériels sensibles) ;

o local E : lampes, ampoules, électricité, tendeurs (étage) ;
TH
o local F : échange standards (cartes et modules) ;

EQ
o local H : potentiomètres, résistances, connecteurs, balisages ;

o local K : câbles téléphoniques, télécommandes manches avant, cercles pneus ;
U
o local L : pièces de rechanges station terrienne, panneaux, IRISA ;

E
o local M : pièces de rechange véhicules SLI et voitures utilitaires ;

o local N : ballons, cartes MTO, barographe, hydrographe ;
o local P : pièces de rechange MTO ;
o local R : rouleaux télétype, lampes gousnek, chemin de câbles ;
o local S : semi-conducteurs, fusibles, condensateurs ;
o local T : accessoires téléphone, télétype, quincaillerie.
Chaque local est subdivisé en travées identifiées numériquement ; des alvéoles numérotées
alphabétiquement (A, B, C) composent les travées ; les alvéoles sont décomposées en étagères

munies de numéros (01, 02, 03, 04); les étagères sont divisées en bacs munis de
numérotations (01, 02, 03,04).
5.2. La description du processus de gestion des stocks
Les stocks existants au niveau du magasin sont de trois sortes : le stock de matériaux et
fournitures ; le stock des consommables NA (Navigation Aérienne) et MTO (Météorologie) et
les stocks de pièces des véhicules utilitaires. Ils sont gérés par le magasinier et les pointeurs
qui sont sous l’autorité hiérarchique du chargé de la gestion des stocks. Cette gestion des
stocks est effectuée à partir du logiciel « oracle business ». Lors de chaque arrêté de comptes
une valorisation des stocks est effectuée et la politique de dépréciation des stocks est fixée par
la Direction d’Exploitation Technique (DEXD) et l’Agence Comptable.
C
ES
La description du processus a pour but de décrire la gestion des stocks et leurs valorisations à
travers : le suivi des mouvements de stocks ; les inventaires ; la valorisation et la dépréciation
AG
des stocks.
-B
Le processus est divisé en six opérations, à savoir :

IB
o l’arrivage des matériels ;

L IO
o la gestion de stock des matériels en magasin ;

TH
o la comptabilisation du matériel ;
o la sortie des matériels en magasin ;
EQ
o l’inventaire physique ;
o la réforme du matériel.
U
E
5.2.1. L'arrivage des matériels
Les intervenants de la procédure d’arrivage des matériels en magasin sont entre autres : le
Responsable Approvisionnement & Achat ; le Chargé de la Gestion des Stocks, et le
personnel de la Gestion des stocks.
Deux catégories d’articles sont concernées par les arrivages:
o le matériel de fonctionnement et le matériel bureautique : ce type de matériel dont

le gisement est identifié par le logiciel PGI constitue le primitif des arrivages.

o le matériel d’équipement, les réparables et reversements : il s’agit de matériel

confié pour garde par certaines structures qui n’ont pas de magasin au niveau de
leur service: c’est le cas du matériel d’équipement. Quant aux matériels dits
réparables, ils sont gardés au magasin dans l’attente des échanges dans les centres
en cas de panne d’un des modules de même type, pendant que celui qui est
dépanné, est envoyé en réparation.
Les tâches sont exécutées par : le réceptionnaire et le magasinier
a) Le réceptionnaire
Après la passation de commande, le fournisseur livre le matériel par un transporteur à

C
l’endroit indiqué. A l’arrivée du matériel au magasin, le réceptionnaire :

ES
o procède au contrôle quantitatif et qualitatif des besoins de matériels mentionnés

AG
dans le BC, en présence des techniciens, en se référant au bon de commande ou à

l’ordre de service de l’ASECNA :
-B
- si le matériel livré présente des anomalies, le réceptionnaire remet au livreur

IB
le Bon de livraison (BL) avec réserve ;

L
- si le matériel est conforme, le réceptionnaire signe le BL garde une copie et

IO
remet l’original au livreur ;

TH
o après ce contrôle de bon état, les manutentionnaires procèdent à la mise en place du

matériel dans le magasin (en zone arrivage) en attendant l’ouverture des colis ;
EQ
o à l’ouverture des colis, le réceptionnaire s’assurera de la recette quantitative et

U
qualitative des matériels en vérifiant pour chaque référence la conformité entre le

E
BL du fournisseur et le BC :
- si le matériel est non conforme une fiche d’amélioration est ouverte et suivie
jusqu’à son dénouement ;
- si le matériel ne présente aucune anomalie un avis d’arrivée sera élaboré et
transmis par messagerie au responsable de structure et aux activités
approvisionnement pour information de l’arrivage ;
o vérifie ensuite la disponibilité des informations du bon de commande correspondant
à l’arrivage dans le PGI (Progiciel de Gestion Intégrée), en cas d’arrivage
d’équipement acquis sur opération le dossier est réclamé à la DGDI (Département
Ingénierie et Prospective) ;

o procède à l’ouverture et à la nomenclature des articles, transmet le dossier au

magasinier pour la mise en place des stocks ;
o procède à la réception dans le PGI.
b) Le magasinier
Le magasinier à son niveau :
o procède à la mise en place des stocks ;

o crée des fiches de stocks pour les équipements ;
o transmet les informations (emplacements, rayons, etc…) vers le responsable
arrivage qui saisit les arrivages dans le PGI et clôture le dossier.
C
ES
5.2.2. La gestion de stocks des matériels dans le magasin
Elle se traduit par un classement et un suivi du niveau des stocks dans le magasin. Le
AG
classement du matériel dans le magasin est une opération qui incombe au seul magasinier. Au
-B
magasin central de l'ASECNA, le classement du matériel consiste à stocker le matériel au bon

endroit. Pour ce faire, le réceptionnaire remet au magasinier le matériel et le code indiquant
IB
son lieu de stockage dans le local. Ce dernier procède au gisement du matériel dans le bac
L
désigné par le réceptionnaire. Ces bacs sont visiblement identifiés dans le local par des
IO
étiquettes. Par exemple, le gisement d'un article au local E est identifié par cette codification :
TH
E 38 A 04 02 (E=local, 38=numéro de la travée, A=alvéole, 04=numéro de l'étagère,

EQ
02=numéro du bac).
Le magasinier suit le niveau théorique des stocks à partir du progiciel de gestion des stocks
U
PGI. Ce progiciel permet également d'identifier, dans le magasin, le matériel tournant,

E
dormant et obsolète.
Les matériels admis temporairement dans le magasin, tels que les équipements, les réparables
ne sont pas enregistrés dans le progiciel PGI; le magasinier suit ces matériels à travers un
registre où sont mentionnées les informations suivantes :
o la désignation du matériel ;
o la quantité du matériel ;
o la date de dépôt du matériel au magasin ;
o l'identité de la structure bénéficiaire.

5.2.3. La comptabilisation du matériel
Elle est faite à l’aide du progiciel PGI, et concerne les entrées et les sorties des articles. Le
réceptionnaire comptabilise les mouvements d’entrées de matériel au vu des BL.
Le magasinier assure la comptabilisation des mouvements de sorties de matériel au vu des

pièces justificatives appelées DL (Demande de livraison), DT (Demande de transfert) et BP
(Bon de perception). Après vérification de ces pièces justificatives, un agent chargé des
inventaires procède à la validation des saisies effectuées au titre des mouvements de sorties
du matériel.
5.2.4. La sortie du matériel au magasin

C
Elle correspond à des mouvements de sorties de matériels qui se traduit par des demandes
ES
suivies de prélèvements de matériels en cas de disponibilités couvrant la quantité demandée.

AG
Les intervenants dans cette procédure sont : le Responsable Achats et approvisionnements ; le

Gestionnaire des stocks ; les Magasiniers, les Agents des expéditions ; l’Agent comptoir.
-B
Il existe quatre (4) types de demandes de sorties de matériels à savoir :

IB
L
o la Demande de Sortie (DS) : Sortie PGI ;

IO
o la Demande de Transfert (DT) : Format papier ;

TH
o la Demande d’Expédition (DE / DL) : Format papier ;

o la Fiche de Dépannage (FD) : Format papier.
EQ
a) La Demande de sortie (DS)

U
E
La demande de sortie est définie de la manière suivante :
o une fois la demande adressée au magasin, l’agent de comptoir édite le journal des
BL qu’il transmet au magasinier pour prélèvement du matériel au magasinier pour
prélèvement du matériel puis à l’agent expédition ;
o l’agent expédition vérifie la conformité du matériel avec les informations reportées
sur la DL. Si le contrôle est concluant, il marque son nom, la date, le poids, volume
et sa signature sur la DL puis la transmet au gestionnaire de stocks pour visa, sinon
il rend compte au magasinier pour qu’il corrige l’anomalie constatée ;
o le BL visé est transmis à l’agent emballage qui procède à l’emballage et au pesage
du matériel avant de retourner le BL à l’agent de comptoir, qui saisit dans le PGI le

poids du colis et édite la facture définitive, puis au CA GST (chargé gestion stock)
qui signe la facture définitive après vérifications ;
o la facture vérifiée est visée et envoyée au service expédition qui enregistre la
facture et la date de transmission au Transit sur carnet à souche puis effectue la
saisie de sortie dans PGI après déchargé des expéditions ;
o une copie de la facture est envoyée au destinataire par courrier.
b) La demande d’expédition / La Fiche de dépannage
La fiche de dépannage révèle une spécificité interne de l’organisation logistique, tel que : le
demandeur dont le matériel est en panne, exprime le besoin d’un nouveau matériel, afin de
continuer son activité. Après la résolution du besoin exprimé, le matériel en panne est réparé
C
et mis en stock pour la satisfaction d’un besoin ultérieur.

ES
c) La Demande de transfert
AG
Elle est définie de la manière suivante :

-B
o une fois la demande adressée au magasin, le gestionnaire de stock procède à la

IB
vérification de l’existence du matériel au magasin central ou dans celui des

L
représentations. L’agent de comptoir attribue un numéro de DT qu’il transmet au

IO
magasinier pour prélèvement du matériel puis à l’agent expédition ;

TH
o le matériel prélevé par le magasinier est remis à l’agent des expéditions qui vérifie
EQ
la conformité, références, et s’assure que le matériel n’est pas détérioré. Il marque

sur la DT le poids, le nombre de colis, le volume, la date et signature. Puis la
U
transmet à l’agent de comptoir ;

E
o l’agent de comptoir saisit le poids et le nombre de colis et édite la facture

définitive ;
o le chargé d’activités signe la facture définitive après vérifications et l’Agent
d’expédition enregistre la facture et la date de transmission au Transit sur carnet de
souche puis effectue la saisie dans PGI après décharge de l’agent Transit chargé des
expéditions ;
o une copie de la facture est envoyée au destinataire par courrier.

5.2.5. L’inventaire physique
Dans cette procédure, les intervenants sont : le Chargé des stocks, le Gestionnaire des stocks,
les Cadres GST et les magasiniers. Deux types d’inventaires sont pratiqués à l’Agence à
savoir: l’inventaire tournant et l’inventaire annuel.
L’inventaire tournant concerne les articles bien spécifiques, il est initié à la demande d’un
besoin ponctuel émis par soit le gestionnaire des stocks, soit par de la hiérarchie. Il se déroule
de manière discontinue sur la période d'avril à décembre conformément à un planning établi
par le chef de l’activité de gestion des stocks. Cette opération qui est un dispositif du contrôle
interne a pour but de rassurer l'Agence quant à la bonne gestion de ses stocks. Chaque
séquence d'inventaire couvre une période donnée et porte sur un groupe ou lot d'articles à
C
inventorier. A la fin de l'inventaire tournant, chaque article est censé avoir été inventorié au
ES
moins une fois durant l'année.

AG
Quant à l'inventaire annuel, il est effectué en fin d’année et concerne l’ensemble des articles
en stock au magasin central et dans les représentations. Il couvre la période de décembre à
-B
mars de l'année suivant celle de la gestion.

IB
L
L’inventaire physique se déroule suivant la préparation de l’inventaire et le déroulement de

IO
l’inventaire.
TH
a) La préparation de l'inventaire
EQ
Elle consiste à désigner les personnes devant intervenir dans les opérations d'inventaire et à
U
mettre en place des instructions à suivre pour le bon déroulement de l'inventaire :

E
o la nomination d'un responsable de l'inventaire et des intervenants : le chef de

service Approvisionnements et Achat élabore une note de service désignant les
équipes et le responsable d'inventaires. Ces équipes sont issues du personnel de la
Gestion des Stocks, auquel s'ajoutent des vacataires. Pour les inventaires de fin
d'année, il est noté la participation des auditeurs internes de l'ASECNA ;
o les instructions à donner pour la prise d'inventaire: la même note de service fixe les
procédures suivantes à observer :
- l'importance, la date et la durée de l'inventaire ;
- les articles concernés et les différentes unités de comptage;

- la nature des imprimés utilisés pour la collecte des informations ;

- la responsabilité de chacune des personnes affectées à l'inventaire ;
- les méthodes de comptage retenues pour l'enregistrement des quantités ;
- la nécessité d'indiquer sur les imprimés d'inventaire, les articles à rotation
lente, dormants et obsolètes.
b) Le déroulement de l'inventaire
Le travail d’inventaire se déroulant dans la structure gestion des stocks est organisé autour de
quatre phases successives :
o le travail préparatoire : ce travail est exécuté par un responsable gestionnaire des

C
stocks. Il consiste à conserver dans un endroit distinct de la zone de stockage

ES
concernée par l’inventaire les articles réceptionnés durant l’inventaire afin d’éviter
AG
tout risque de double emploi. En ce qui concerne les livraisons, de les limiter au
strict minimum sinon prélever sur les stocks déjà comptés, mais également l’arrêt
-B
de la comptabilisation des mouvements de stock pendant le déroulement de

l’inventaire ;
IB
o l’intervention des équipes de comptage : les équipes de comptage regroupent les

L IO
personnels recrutés pour l’inventaire et le personnel de l’approvisionnement et

achat. Ces personnels sont munis de fiches de comptage et procèdent au système de
TH
double comptage. En cas de différence, un troisième comptage est effectué par une
EQ
autre équipe assistée d’un agent de l’activité Gestion des Stocks ;

o le contrôle du travail d’inventaire : effectué par le responsable de l’inventaire qui
U
E
centralise les fiches de comptage aux fins d’effectuer des contrôles pour s’assurer
de la bonne exécution de l’inventaire ;
o l’élaboration du rapport d’inventaire, qui doit être soumise à l’appréciation du chef
de l’activité Gestion des Stocks.
Le tableau ci-dessous montre l’évolution de l’inventaire des stocks de l’Agence

(Siège/Représentations/Ecoles) de 2010 à 2013.

Tableau 3 : Evolution de l’inventaire des stocks de l’Agence (Siège/ Représentations/

Ecoles) en francs CFA
Année 2010 2011 2012 2013
Valeur du Stock utile 3 131 131 997 3 444 980 333 1 868 007 830 6 385 494 598
Valeur du Stock dormant 1 762 563 912 2 041 673 773 2 228 796 192 2 687 099 916
Valeur du Stock obsolète 949 934 667 2 071 506 806 1 013 678 071 1 424 710 656
Valeur Total 5 843 630 576 7 558 160 912 5 110 482 093 10 497 305 169
Source : ASECNA (2013)
5.2.6. La réforme du matériel
Elle concerne le matériel obsolète et le matériel détérioré par le transport ou le matériel dont
la date de péremption est arrivée à expiration. Les stocks obsolètes et détériorés peuvent être
C
réformés selon la procédure ci-après :

ES
AG
Le chef de l’activité Gestion des Stocks transmet une liste de matériels déclarés obsolètes ou
périmés au service Maintenance qui, après examen d’obsolescence et de la péremption,
-B
accuse réception en indiquant les articles pouvant être réformés. Après cela, le Directeur de
l’Exploitation Technique convoque une réunion composée de représentants de la DAF, du
IB
service de la Maintenance, de l'Agence comptable et de l’activité Gestion des Stocks aux fins
L IO
de prendre la décision de réformer desdits articles. La décision de réformer le matériel est

prise par un procès-verbal établi par les membres de la commission ; la commission joint en
TH
annexe la liste du matériel réformé.

EQ
Après la prise de la décision portant réforme, le magasinier procède à la sortie du magasin du

U
matériel réformé. Auparavant, il comptabilise la sortie du matériel dans le logiciel COSWIN

E
et établit ainsi la facture du matériel au CMP. Ces articles sont soit détruits, jetés en haute
mer, soit vendus aux enchères publiques. Cette dernière option nécessite la présence de
représentant de l’activité Gestion des Stocks, de la Douane et d'un Commissaire-Priseur qui
veille à la régularité de la vente. Les produits de la vente sont répartis entre la Douane, le
Commissaire-Priseur et l'ASECNA.

Tableau 4 : Résumé des opérations des sous-processus de gestion des stocks du magasin
central de l’ASECNA
Les sous-processus de gestion des stocks Les opérations des sous-processus de gestion des stocks
L’arrivage des matériels en magasin - Procéder au contrôle quantitatif et qualitatif des matériels mentionnés
dans le BC ;
- Procéder à la mise en place du matériel dans la zone arrivage en
attendant l’ouverture des colis ;
- Procéder à l’ouverture des colis, suivi des contrôles qualitatifs et
quantitatifs des matériels en vérifiant pour chaque référence la
conformité entre le BL du fournisseur et le BC ;
- vérifier ensuite la disponibilité des informations du bon de commande
correspondant à l’arrivage dans le PGI ;
- Procéder à l’attribution de la nomenclature des articles et transmettre
C
le dossier au magasinier pour la mise en place des stocks ;

ES
- créer des fiches de stocks pour les équipements par le magasinier ;

- transmet les informations (emplacements, rayons, etc…) vers le
AG
responsable arrivage qui saisit les arrivages dans le PGI et clôture le

dossier.
-B
La gestion de stock des matériels en - Procéder au gisement du matériel dans le bac désigné par le
magasin réceptionnaire ;
IB
- suivre le niveau théorique des stocks à partir du logiciel de gestion

L
des stocks PGI.

IO
La comptabilisation du matériel - comptabiliser les mouvements d’entrée de matériel au vu des BL dans

TH
le PGI ;
- Comptabiliser les mouvements de sortie de matériel au vu des pièces
EQ
justificatives appelées DL, DT et BP.

La sortie des matériels en magasin Procéder aux prélèvements de matériels en cas de disponibilités
U
couvrant la quantité demandée. Les types de demandes de sorties de

E
matériels sont : la demande de sortie (DS) : Sortie PGI ; la demande de

transfert (DT) : Format papier ; la demande d’expédition (DE / DL) :
Format papier ; la fiche de dépannage (FD) : Format papier.
L’inventaire physique - Procéder à l’inventaire tournant, se déroulant de manière continue
sur la période d’avril à décembre ;
- Procéder à l’inventaire annuel, suivant la procédure de préparation et
de déroulement de l’inventaire.
La réforme du matériel - Réformer le matériel obsolète et le matériel détérioré par le transport
ou le matériel dont la date de péremption est arrivée à expiration,
suivant une procédure adoptée ;
- Procéder à la sortie du magasin du matériel réformé
Source : Manuel de procédure actualisé 2014 de l’ASECNA.

Conclusion
A travers ce chapitre, nous avons fait la description du processus de gestion des stocks du
magasin central de l'ASECNA. Pour mieux cerner la gestion des stocks, nous avons décrit ses
sous-processus.
Les principales activités du magasin s'articulent au niveau de la réception et du gisement des

articles, les prises d'inventaires et les sorties d'articles pour la consommation des services à
l’interne comme à l’externe.
Dans le chapitre à suivre, nous procéderons à l’audit du processus de gestion des stocks du
magasin central de l’ASECNA.
C
ES
AG
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E

Chapitre 6 : Audit du processus de gestion des stocks du magasin Central

de l’ASECNA à Dakar
Nous allons, dans ce chapitre, étudier les différentes étapes de l’audit du processus de gestion
des stocks du magasin central de L’ASECNA. A cet effet, la première étape consistera à la
réalisation du plan de mission et du référentiel d’audit du processus de gestion des stocks. La
seconde étape permettra de réaliser le rapport d’orientation de la mission qui reprendra les
conclusions retenues du tableau des forces et faiblesses apparentes. La troisième étape sera
consacrée à l’élaboration du programme de vérifications de la mission qui nous permettra de
guide dans la réalisation de la mission. Et en dernière étape nous passerons à la rédaction du
rapport d’audit, tout en établissant préalablement, les Feuilles d’Analyse des Risques (FAR).
C
6.1. Phase de planification de la mission

ES
Cette phase est constituée essentiellement des étapes suivantes : le plan de mission, le
AG
référentiel d’audit du processus de gestion des stocks, l’évaluation du dispositif de contrôle

interne par la présentation du tableau des forces et faiblesses apparentes, le rapport
-B
d’orientation et le programme de vérification.

IB
6.1.1. Plan de mission

L IO
L’élaboration du plan de mission consiste principalement à la précision des objectifs et du

TH
périmètre de la mission.
EQ
La définition des objectifs et du périmètre de la mission consiste à la compréhension de

l’environnement dans lequel l’on réalise cette mission ainsi que l’identification de ses
U
spécificités. Cette précision des objectifs a pour but de déceler les risques principaux
E
auxquelles est soumis le processus de gestion des stocks du magasin central de l’ASECNA.
Dans cette optique, nous nous sommes entretenus avec les différents responsables de services
intervenant dans le processus de gestion des stocks que sont le responsable
approvisionnement et achat, le chef de l’activité approvisionnement, le chef de l’activité
achat, le chef de l’activité gestion des stocks et les opérateurs de l’activité gestion des stocks
(réceptionnaires, les magasiniers chargés de la protection des stocks, des entrées et sorties des
stocks). Ensuite, nous avons effectué une analyse documentaire qui a porté sur : le manuel de
procédures actualisé 2014, le rapport d’inventaire des stocks 2013, les procédures d’inventaire
des stocks, les procédures de réception et de sortie des stocks. Par contre, nous n’avons pas pu

avoir accès aux rapports des auditeurs internes de l’ASECNA sur l’activité gestion des stocks
pour des mesures de confidentialité et nous n’avons pas pu aussi avoir accès au rapport
d’activités 2013 car n’étant pas disponible. Cette collecte des données nous a permis de
réaliser le descriptif des procédures existantes liées au processus de gestion des stocks.
Tableau 5 : Plan de mission de l’audit du processus de gestion des stocks

ACTEURS OUTILS
Les clients Le produit de l’audit est destiné à la Direction Clients - Entretiens

Générale, au Directeur d’Exploitation Technique, - Analyse
au Responsable Approvisionnement et Achat, au documentaire
Chef Approvisionnement, au Chef Achat, et au
Chef Gestion des Stocks.
L’évènement L’audit a été institué suite à la non maîtrise des Auditeur : - Entretiens
déclencheur risques inhérents liés à l’activité gestion des stocks. Mlle - Analyse
C
GBEDENOU documentaire
ES
Les objectifs de S’assurer de l’efficacité des dispositifs de contrôle Auditeur : - Entretiens

la mission interne liées au processus de gestion des stocks et Mlle - Analyse
AG
de la fiabilité des informations opérationnelles. GBEDENOU documentaire
Le périmètre de Toute procédure manuelle ou automatisée exécutée Auditeur : - Entretiens

la mission depuis l’expression du besoin des matériels stockés Mlle - Analyse
-B
jusqu’à l’inventaire de fin d’année des stocks. GBEDENOU documentaire

IB
Les livrables Rapport d’audit complet destiné à l’ensemble des Clients

clients de l’audit, précisant les dysfonctionnements
L
constatés lors de la mission d’audit.

IO
Source : nous-même
TH
6.1.2. Elaboration du référentiel d’audit du processus de gestion des stocks

EQ
L’élaboration du référentiel d’audit du processus de gestion des stocks consistera à l’étude de

U
l’ensemble des fonctions du processus en les découpant en tâches élémentaires que sont :
E
o l’expression du besoin ;
o l’arrivage des matériels ;
o la gestion des stocks ;
o la comptabilisation des stocks ;
o la sortie des matériels en magasin ;
o la valorisation et la dépréciation des stocks ;
o l’inventaire des stocks.
A ces tâches, nous définirons les objectifs de contrôle interne et les risques opérationnels
associés à ces objectifs. Après cette étape, nous évaluerons les dispositifs de maîtrise de ces

risques et nous nous assurerons de leur existence. Cette étape nous permettra de réaliser le
rapport d’orientation après élaboration du tableau des forces et faiblesses apparentes en
accentuant nos contrôles sur les zones d’inexistence de dispositifs de contrôle interne.
6.1.2.1. L’identification des risques liés à l’expression du besoin
Les risques liés à l’expression du besoin sont recensés dans le tableau 6 ci-dessous :
Tableau 6 : Identification des risques liés à l’expression du besoin
Etapes/ Tâches Objectifs de contrôle Risques Dispositifs de contrôle interne
interne encourus
Identification S’assurer de la définition R1. Rupture de Etablir des bordereaux de

des besoins précise et préalable des stock demande d’achat à chaque
besoins ainsi que de la épuisement d’un matériel
C
définition du stock minimal jusqu’à son niveau minimal

qui permettra de déclencher R2.Surstockage Fixer un stock maximal à ne pas
ES
la commande et du stock dépasser

maximal à ne pas dépasser
AG
R3.Stock sans Autoriser les DA par des

objet personnes habilitées.
Passation de S’assurer que les R4.Commande Approuver les bons de
-B
commande commandes sont suivies non conforme commande par les personnes
habilitées
S’assurer que les R5.Retard de Mentionner la date limite de
IB
commandes sont reçues aux livraison livraison sur les BC

dates prévues.
L IO
Source : nous-même
TH
6.1.2.2. L’identification des risques liés à l’arrivage des matériels

EQ
Les risques liés à l’arrivage des matériels sont recensés dans le tableau 7 ci-dessous :
U
Tableau 7 : Identification des risques liés à l’arrivage des matériels

E

interne encourus
Réception des S’assurer que les réceptions R6.Réception Emettre une signature
livraisons sont réelles. fictive ou d’approbation, du réceptionnaire
frauduleuse et du chef Gestion des Stocks
sur les factures et BL
S’assurer de la R7.Non Emettre un bon de réception à
matérialisation des matériels établissement des chaque livraison
reçus documents à la
réception des
stocks (Bon
d’entrée ou bon
de réception)
S’assurer que les stocks R8.Réception Faire les réceptions en présence
reçus correspondent à des non conforme aux du BC
commandes de l’ASECNA attentes (BC)
S’assurer de la protection R9.Détérioration Mettre en place des procédures

physique des matériels des matériels due de réception des matériels

réceptionnés contre les aléas aux mauvaises sensibles, abîmables à la pluie, à
naturels : la pluie, la conditions de la chaleur…
chaleur… réception
Source : nous-même
6.1.2.3. L’identification des risques liés à la gestion des stocks
Les risques liés à la gestion des stocks sont répertoriés dans le tableau 8 ci-dessous :
Tableau 8 : Identification des risques liés à la gestion des stocks

interne encourus
Gestion des S’assurer que les stocks sont R10.Mauvais Mettre en place une procédure
stocks correctement rangés rangement des de classement des stocks
stocks dans les
C
magasins
R11.Non Afficher des étiquettes visibles
ES
identification des indiquant le gisement des

gisements des matériels
AG
matériels dans le
magasin
S’assurer que les stocks sont R12.Vol et Contrôler régulièrement de la
correctement protégés disparition de pratique des règles de sécurité
-B
stocks des stocks par les magasiniers.

R13.Incendie Equiper les magasins en
IB
dispositifs anti-feu et mettre en

place les dispositifs de
L
prévention (interdiction de
IO
fumer dans le magasin)

S’assurer de la disponibilité R14.Le logiciel Contrôler régulièrement qu’il
TH
permanente des stocks de gestion des n’y a pas un écart entre l’état
stocks PGI non théorique des stocks généré par
opérationnel le logiciel de gestion des stocks
EQ
et le stock réel disponible au

magasin
U
Source : nous-même
E
6.1.2.4. L’identification des risques liés à la comptabilisation des stocks
Les risques liés à la comptabilisation du matériel sont recensés dans le tableau 9 ci-dessous :
Tableau 9 : Identification des risques liés à la comptabilité des stocks

interne encourus
Comptabilisation S’assurer que les R15.Erreurs Suivre de façon chronologique
des stocks enregistrements d’enregistrement l’enregistrement des opérations
comptables des R16.Omission de BS pré numérotation et
mouvements de stocks comptabilisation existence de BL, de factures
sont réels et exhaustifs des stocks
R17.Non Produire les états mensuels
séparation des
exercices

Source : nous-même
6.1.2.5. L’identification des risques liés à la sortie des matériels en magasin
Les risques liés à la sortie des stocks sont recensés dans le tableau 10 ci-dessous :
Tableau 10: Identification des risques liés à la sortie des matériels en magasin
Etapes/ Tâches Objectifs de contrôle Risques encourus Dispositifs de contrôle interne

interne
Sortie des S’assurer du contrôle de R18.Manque de Accès au magasin par des
matériels en l’accès au magasin rigueur personnes autorisées
magasin S’assurer du bon état des R19.Sortie du Contrôler la qualité des stocks
matériels stockés magasin des au magasin.
matériels en
mauvais états
C
R20.Détérioration Mettre en place des

des stocks au équipements appropriés pour
ES
moment de la les tests de bon fonctionnement

sortie des matériels
AG
Source : nous-même
6.1.2.6. L’identification des risques liés à la valorisation et la dépréciation des

-B
stocks
IB
La valorisation des stocks se fait à l’entrée et à la sortie des stocks. Elle est pratiquée
L
également en fin d’année afin de donner une valeur précise aux stocks inventoriés. Afin
IO
d’obtenir une valeur exacte du matériel inventorié, il est nécessaire de constater la

TH
dépréciation du matériel abîmé ou périmé en stock. Les risques qui en découlent sont
EQ
identifiés dans tableau 11 ci-dessous :

U
Tableau 11: Identification des risques liés à la valorisation et la dépréciation des stocks
E

interne encourus
Valorisation et S’assurer que les stocks sont R21.Inexistence Faire le choix d’une méthode de
dépréciation des valorisés selon le SYSCOA de méthode de valorisation
stocks valorisation
R22.Non-respect Vérifier le respect de la
de la permanence permanence de la méthode de
de la méthode de valorisation par des auditeurs
valorisation indépendants
R23. Mauvaise Mettre en place une commission
estimation des de contrôle, chargée de
dépréciations de l’estimation des stocks dormants
stocks et obsolètes
Source : nous-même
6.1.2.7. L’identification des risques liés à l’inventaire des stocks

Les risques liés à l’inventaire des stocks sont répertoriés dans le tableau 12 ci-dessous :
Tableau 12: Identification des risques liés à l’inventaire des stocks

interne encourus
Inventaire des Non traitement des écarts R24.Non prise en Mettre des étiquettes sur le
stocks significatifs d’inventaire des compte de tous les gisement des articles déjà
stocks articles en stocks comptés
dans l’inventaire
physique
R25.Confusion Séparer les gisements des stocks
d’inventaire entre confiés et des stocks gérés par le
stocks confiés et magasinier
stocks gérés par le
magasinier
R26.Non Mentionner dans la procédure
traitement des d’inventaire, une disposition
écarts significatifs engageant la responsabilité des
C
d’inventaire des magasiniers, dans le cas d’écart

ES
stocks significatif
Etre sûr que l’organisation R27.Perte Bonne organisation des
des inventaires physiques financière inventaires physiques de fin
AG
favorise une continuité d’année

d’exploitation
Source : nous-même
-B
6.1.3. Evaluation du dispositif de contrôle interne

IB
L
A la suite de la description des procédures existantes et réellement exercées à la gestion des

IO
stocks, nous allons évaluer le dispositif de contrôle interne afin de déterminer dans quelle
TH
mesure l’audit peut s’appuyer sur ces procédures et aménager son programme de travail. Pour
EQ
réaliser cette évaluation, nous avons mis en place un outil de description tel que le tableau des
forces et faiblesses apparentes (nous avons utilisés PF pour indiquer les points forts et Pf pour
U
indiquer les points faibles), présenté ci-dessous :

E
Tableau 13: Tableau des forces et faiblesses apparentes
Etapes/Tâches Objectifs de Risques Dispositifs de Opinion

contrôle interne encourus contrôle interne PF/Pf commentaires
Identification S’assurer de la R1. Rupture de Etablir des bordereaux Pf Non contrôle
des besoins définition précise stock de demande d’achat régulier des
et préalable des niveaux de stock
besoins ainsi que R2.Surstockage Fixer un stock Pf Non contrôle
de la définition maximal à ne pas régulier des
du stock minimal dépasser niveaux de stock
qui permettra de R3.Stock sans Autoriser les DA par PF Les DA sont
déclencher la objet des personnes autorisées par les
commande et du habilitées. personnes
stock maximal à habilitées
ne pas dépasser
Passation de S’assurer que les R4.Commande Approuver les bons de PF Les BC sont

commande commandes sont non conforme commande par les approuvés par les
suivies personnes habilitées personnes
habilitées
S’assurer que les R5.Retard de Mentionner la date Pf Inexistante de la
commandes sont livraison limite de livraison sur date limite de
reçues aux dates les BC livraison sur les
prévues. BC

Réception des S’assurer que les R6.Réception Emettre une signature PF L’approbation est
livraisons réceptions sont fictive ou d’approbation, du faite par le chef
réelles. frauduleuse réceptionnaire et du Gestion des
chef Gestion des stocks
Stocks sur les factures
et BL
S’assurer de la R7.Non Emettre un bon de Pf Aucune émission
matérialisation établissement des réception à chaque de bon de
des matériels documents à la livraison au réception au
C
reçus réception des fournisseur fournisseur

stocks (Bon
ES
d’entrée ou bon
de réception)
AG
S’assurer que les R8.Réception Contrôler le respect Pf Toutes les

stocks reçus non conforme aux des termes de réceptions ne se
correspondent à attentes (BC) commande au font pas en
des commandes moment de la présence du BC
-B
de l’ASECNA réception
S’assurer de la R9.Détérioration Mettre en place des PF Bonne condition
IB
protection des matériels due procédures de de réception des

physique des aux mauvaises réception des matériels.
L
matériels conditions de matériels sensibles,

IO
réceptionnés réception abîmables à la pluie, à

contre les aléas la chaleur…
naturels : la pluie,
TH
la chaleur…
Gestion des S’assurer que les R10.Mauvais Mettre en place une Pf Non contrôle
EQ
stocks stocks sont rangement des procédure de régulier sur les

correctement stocks dans les classement des stocks gisements des
rangés magasins matériels stockés
U
R11.Non Afficher des étiquettes PF Affichage des

E
identification des visibles indiquant le étiquettes

gisements des gisement des permettant de
matériels dans le matériels connaître
magasin l’emplacement du
matériel dans le
magasin
S’assurer que les R12.Vol et Contrôler Pf Non contrôle
stocks sont disparition de régulièrement le régulier de la
correctement stocks respect des règles de pratique des
protégés sécurité des stocks par règles de sécurité
les magasiniers des stocks
R13.Incendie Equiper les magasins PF Les magasins sont
en dispositifs anti-feu équipés en
et mettre en place les dispositifs de
dispositifs de prévention
prévention
(interdiction de fumer
dans le magasin)
S’assurer de la R14.Le logiciel Contrôler Pf Le logiciel PGI

disponibilité de gestion des régulièrement qu’il dans la gestion

permanente des stocks PGI non n’y a pas un écart des stocks n’est
stocks opérationnel entre l’état théorique pas régulièrement
des stocks généré par opérationnel
le logiciel de gestion
des stocks et le stock
réel disponible au
magasin
Comptabilisatio S’assurer que les R15.Erreurs Suivre de façon PF Enregistrement
n des stocks enregistrements d’enregistrement chronologique chronologique des
comptables des l’enregistrement des mouvements de
mouvements de opérations stocks
stocks sont réels R16.Omission de BS pré numérotation PF Les BS sont pré
et exhaustifs comptabilisation et existence de BL, de numérotés et les
des stocks factures factures sont
enregistrées
R17.Non Produire les états PF Production des
C
séparation des mensuels états des stocks

exercices mensuels
ES
Sortie des S’assurer du R18.Manque de Veiller au respect de Pf Accès au magasin

matériels en contrôle de rigueur l’autorisation par des personnes
AG
magasin l’accès au préalable à l’accès au non autorisées

magasin magasin
S’assurer du bon R19. Sortie du Contrôler la qualité Pf Non suivi régulier

-B
état des matériels magasin des des stocks au magasin du bon état des
stockés matériels en matériels stockés
IB
mauvais états
R20.Détérioration Mettre en place des PF Existence de la
L
des stocks au équipements procédure de

IO
moment de la appropriés pour les réforme des

sortie tests de bon matériels stockés
fonctionnement des
TH
matériels
EQ

Valorisation et S’assurer que les R21.Inexistence Faire le choix d’une PF Pratique de la
dépréciation des stocks sont de méthode de méthode de méthode CMP
U
stocks valorisés selon le valorisation valorisation

E
SYSCOA R22.Non-respect Vérifier le respect de PF Respect de la

de la permanence la permanence de la permanence de la
de la méthode de méthode de méthode de
valorisation valorisation par des valorisation
auditeurs
indépendants
R23. Mauvaise Mettre en place une PF Mise en place
estimation des commission de d’une commission
dépréciations de contrôle, chargée de de contrôle,
stocks l’estimation des chargée de
stocks dormants et l’estimation des
obsolètes stocks dormants
et obsolètes
Inventaire des S’assurer du bon R24.Non prise en Mettre des étiquettes PF Les étiquettes
stocks déroulement de compte de tous sur le gisement des sont mises sur
l’inventaire les articles en articles déjà comptés l’emplacement
périodique des stocks dans des articles déjà
stocks l’inventaire comptés
physique

R25.Confusion Séparer les gisements PF Séparation faite

d’inventaire entre des stocks confiés et entre les stocks
stocks confiés et des stocks gérés par le confiés et ceux
stocks gérés par magasinier gérés par
le magasinier l’ASECNA
R26.Non Mise en place d’une Pf Aucune mention
traitement des procédure adéquate dans la procédure
écarts significatifs d’inventaire des d’inventaire d’une
d’inventaire des stocks disposition
stocks engageant la
responsabilité des
magasiniers, dans
le cas d’écart
significatif
Etre sûr que R27.Perte Bonne organisation PF Organisation des
l’organisation des financière des inventaires inventaires de fin
inventaires physiques de fin d’année
physiques d’année
favorise une
C
continuité
d’exploitation
ES
Source : nous même

AG
6.1.4. Rapport d’orientation

-B
Le rapport d’orientation de la mission est présenté de la manière suivante :
Tableau 14: Rapport d’orientation

IB
L
Objectifs généraux Objectifs spécifiques Risques encourus

IO
S’assurer de la définition précise S’assurer de l’existence des bordereaux de Rupture de stock

TH
et préalable des besoins, ainsi que demande d’achat à chaque épuisement d’un
de la définition du stock minimal matériel jusqu’à son niveau minimal
EQ
qui permettra de déclencher la

commande
S’assurer du stock disponible S’assurer de l’existence d’un stock maximal Surstockage
U
avant la passation de commande à ne pas dépasser

E
S’assurer que les commandes sont S’assurer de la mention de date limite de Retard de livraison
reçues aux dates prévues livraison sur les BC
S’assurer de la matérialisation des S’assurer de l’émission du bon de réception Non établissement
matériels reçus à chaque livraison des documents à la
réception des
stocks (Bon
d’entrée ou bon de
réception
S’assurer que les matériels reçus S’assurer du respect des termes de Réception non
correspondent à des commandes commande au moment de la réception conforme aux
de L’ASECNA attentes (BC
S’assurer du rangement correct S’assurer de l’existence d’une procédure de Mauvais rangement
des stocks classement des stocks des stocks dans les
magasins
S’assurer de la protection correcte S’assurer du contrôle régulier du respect Vol et disparition
des stocks des règles de sécurité des stocks par les de stocks

magasiniers
S’assurer de la disponibilité S’assurer qu’il n’y a pas un écart entre Le logiciel de
permanente des stocks l’état théorique des stocks généré par le gestion des stocks
logiciel de gestion des stocks et le stock PGI non
réel disponible au magasin opérationnel
S’assurer du contrôle d’accès au S’assurer de l’autorisation préalable à Manque de rigueur
magasin l’accès au magasin
S’assurer du bon état des S’assurer de l’existence d’un contrôle sur la Sortie du magasin
matériels stockés qualité des stocks au magasin. des matériels en
mauvais états
S’assurer du bon déroulement de S’assurer de l’existence d’une procédure Non traitement des
l’inventaire périodique des stocks adéquate d’inventaire des stocks écarts significatifs
d’inventaire des
stocks
Source : nous-même
C
ES
AG
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E

6.1.5. Programme de vérification
Le programme de vérification de la mission se présente comme suit :
Tableau 15: Programme de vérification
Objectifs d’audit Tests d’audit Procédures d’audit Ressources Outils
C
S’assurer de la S’assurer de l’existence des Sélection d’un échantillon Auditeur : Mlle GBEDENOU - Observations physiques ;
ES
définition précise et bordereaux de demande d’achat à significatif des BC des Du 04/ 11/ 2014 - Consultation du manuel
préalable des besoins, chaque épuisement d’un matériel matériels stockés y compris Au 06/ 11/ 2014 de procédure écrit actualisé
ainsi que de la définition jusqu’à son niveau minimal la liasse (BL, facture). Bureaux : Activité 2014;
AG
du stock minimal qui Vérification de l’existence Approvisionnement - Questionnaire de prise de
permettra de déclencher préalable d’une demande connaissance ;
la commande d’achat pour chaque BC. - Tests d’audit.
-B
Extrapolation des résultats à
l’ensemble des BC.
IB
S’assurer du stock S’assurer de l’existence d’un Vérification de la définition Auditeur : Mlle GBEDENOU - Observations physiques ;
disponible avant la stock maximal à ne pas dépasser du stock maximal dans le Du 07/ 11/ 2014 - Entretiens ;
LI
passation de commande manuel de procédures. Au 10/ 11/ 2014 - QCI ;
O
Bureaux : Activité Gestion des - Consultation du manuel
Stocks de procédure écrit actualisé
TH
2014.
S’assurer que les S’assurer que les dates limites deSélection d’un échantillon Auditeur : Mlle GBEDENOU - Observations physiques ;
EQ
commandes sont reçues livraison sont mentionnées sur significatif des BC des Du 11/ 11/ 2014 - Entretiens ;
aux dates prévues les BC matériels achetés y compris Au 13/ 11/ 2014 - analyse documentaire;
la liasse (BL, la facture) Bureaux : Activité Achat - Tests d’audit.
U
Vérification de l’existence
E
et du respect des dates
limites de livraison.
l’ensemble des BC
S’assurer de la S’assurer de l’émission du bon de Sélection d’un échantillon Auditeur : Mlle GBEDENOU - Observations physiques ;
matérialisation des réception à chaque livraison significatif de la liasse (DA, Du 17/11/ 2014 - Analyse documentaire ;
matériels reçus BC, BL, factures) Au 19/ 11/ 2014 - Entretien ;

Vérification de l’existence Bureaux : Activité Gestion des - QCI ;

des bons de réception dans la Stocks - Tests d’audit.
liasse
l’ensemble des bons de
réception
S’assurer que les S’assurer du respect des termes Comparaison entre les bons Auditeur : Mlle GBEDENOU - Observations physiques ;
matériels reçus de commande au moment de la de commande et les bons de Du 20/ 11/ 2014 - Entretiens ;
C
correspondent à des réception réception Au 24/ 11/ 2014 - Procédures d’audit
ES
commandes de Bureaux : Activité Gestion des analytique.
L’ASECNA Extrapolation des résultats à Stocks
l’ensemble des BL
AG
S’assurer du rangement S’assurer de l’existence d’une Vérification de l’existence Auditeur : Mlle GBEDENOU - QCI ;
correct des stocks procédure de classement des du code d’identification et de Du 25/ 11/ 2014 - Observations physiques ;
stocks l’emplacement des matériels Au 27/ 11/ 2014 - Analyse documentaire,
-B
stockés Bureaux : Activité Gestion des - Tests d’audit
Stocks
IB
l’ensemble des matériels
LI
stockés
Auditeur : Mlle GBEDENOU
O
S’assurer de la S’assurer du contrôle régulier et Vérification de l’existence - Observations physiques ;
protection correcte des du respect des règles de sécurité d’un moyen de protection ou Du 28/ 11/ 2014 - Entretiens ;
TH
stocks des stocks par les magasiniers d’une police d’assurance Au 01/ 12/ 2014 - QCI ;
Bureaux : Activité Gestion des - Analyse documentaire.
EQ
Vérification de la mise en Stocks
pratique des règles de
sécurité
U
S’assurer de la S’assurer qu’il n’y a pas un écart Vérification du bon Auditeur : Mlle GBEDENOU - Observations physiques ;
E
disponibilité entre l’état théorique des stocks fonctionnement du logiciel Du 02/ 12/ 2014 - Entretiens ;
permanente des stocks généré par le logiciel de gestion de gestion des stocks PGI Au 04/ 12/ 2014 - QCI ;
des stocks et le stock réel Bureaux : Activité Gestion des - Procédures d’audit
disponible au magasin stocks analytique.
S’assurer du contrôle S’assurer de l’autorisation Vérification de l’existence Auditeur : Mlle GBEDENOU - Observations physiques ;
d’accès au magasin préalable à l’accès au magasin des procédures Du 05/ 12/ 2014 - Entretiens ;

d’autorisation d’accès au Au 09/ 12/ 2014 - QCI.

magasin Bureaux : Activité Gestion des
stocks
S’assurer du bon état S’assurer de l’existence d’un Vérification physique de Auditeur : Mlle GBEDENOU - QCI ;
des matériels sortis contrôle sur la qualité des stocks l’état des stocks au magasin Du 10/ 12/ 2014 - Observations physiques ;
au magasin Au 12/ 12/ 2014 - Entretiens.
Extrapolation des résultats à Bureaux : Activité Gestion des
l’ensemble des matériels Stocks
C
stockés.
ES
S’assurer du bon S’assurer dans la procédure Vérification de la procédure Auditeur : Mlle GBEDENOU - Analyse documentaire ;
déroulement de d’inventaire, d’une disposition d’inventaire des matériels Du 15/ 12/ 2014 - QCI ;
l’inventaire périodique engageant la responsabilité de stockés dans le manuel de Au 18/ 12/ 2014 - Entretiens ;
AG
des stocks toute personne ayant accès au procédure Bureaux : Activité Gestion des - Procédures d’audit
magasin, dans le cas d’écart Stocks analytique.
significatif
-B
Source : nous-même
IB
LI
O
TH
EQ
U
GBEDENOU Brada Tsimayo, 7ème promotion, MPACG 2012-2014, CESAG
E Page 87
6.2. Phase d’accomplissement de la mission ou de réalisation
Cette phase est constituée essentiellement des étapes suivantes : la conduite de la réunion de
lancement de la phase d’accomplissement, la réalisation des tests d’audit, l’analyse des causes
et l’élaboration des recommandations.
6.2.1. Conduite de la réunion de lancement de la phase d’accomplissement
Le 3 Novembre 2014, s’est tenue dans le bureau du Responsable Approvisionnement et

Achat, en présence du Responsable Approvisionnement et Achat et du Chef Gestion des
Stocks, la réunion de démarrage de la mission d’audit du processus de gestion des stocks.
Nous avons durant la réunion, présenté les objectifs et le périmètre de la mission d’audit du
C
processus de gestion des stocks, la méthodologie de conduite de la mission et afin le

ES
programme de travail, tout en précisant les outils à adopter pour la réalisation de la mission.
AG
Nous avons, à la fin de la réunion pris en compte les préoccupations des audités.
6.2.2. Réalisation des tests d’audit

-B
Pour la mise en œuvre des tests d’audit, nous allons réaliser un échantillonnage et
IB
conformément aux objectifs d’audit du programme de vérification.

L IO
6.2.2.1. Le choix de l’échantillon et le test d’existence réalisé

TH
Après avoir élaboré le programme de travail, nous allons passer à la réalisation des tests à
EQ
partir de critère d’échantillonnage défini dans le programme de travail. Les tests sont faits sur
un échantillon de vingt-cinq (25) articles de la période allant du 1er Mai 2014 au 31 Août
U
E
2014. Nous avons procédé à un tirage au sort des dossiers d’achat des fournitures de bureau
(les consommables) et les pièces de rechanges MTO, qui ont fait l’objet de vérifications. Nos
vérifications ont portés sur ces différents dossiers.
Le test d’existence réalisé
Le test consiste à vérifier :
o L’existence des bordereaux de demande d’achat ;

o l’existence des bons de commande ;
o l’existence des factures pour la comptabilisation ;
o l’existence des bons de livraison ;
o l’existence des bons de réception ;

o l’attribution des codes à l’article ;
o l’existence des bons de sortie ;
o la présence du matériel sur la liste d’inventaire de fin d’année 2014.
Nous avons utilisé la lettre S pour indiquer que le test est satisfaisant et NS lorsque le test est
non satisfaisant
Le tableau ci-dessous, récapitule le résultat du test d’existence sur les stocks de fournitures de
bureau (les consommables) et les pièces de rechange MTO.
C
ES
AG
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E

Tableau 16: Résultat du test d’existence
DA Bon de commande Facture BL BR Code BS Liste

Date N° Libellé Date N° Libellé PGI d’inv
S NS 130346 NS 05/05/2014 14 T 0009 Clé à fourche 26MM NS NS S NS S
S NS 130346 NS 05/05/2014 14 T 0009 Brosse laiton PR HIC3 NS NS S S S
S NS 130346 NS 05/05/2014 14 T 0009 Ensemble de soutirage PR GIP NS NS S NS S
S NS 130346 NS 05/05/2014 14 T 0009 Ensemble fermeture PR GIP NS NS S NS S
C
S NS 130346 NS 05/05/2014 14 T 0009 Entonnoir de bouchon PR GIP NS NS S NS S
S NS 130346 NS 05/05/2014 14 T 0009 Manomètre PR GIP NS NS S NS S
ES
S NS 130346 NS 05/05/2014 14 T 0009 Seau jaugeur NS NS S NS S
S NS 130264 NS 22/07/2014 14 T 0068 Anémomètre Totalisateur NS NS S NS S
AG
S NS 130264 NS 22/07/2014 14 T 0068 Tube à eau PR Psychromètre fixe NS NS S NS S
S NS 130264 NS 22/07/2014 14 T 0068 Thermomètre ordinaire tropical NS NS S NS S
S NS 130264 NS 22/07/2014 14 T 0068 Support thermo maxi mini sous abri NS NS S NS S
-B
S NS 130264 NS 22/07/2014 14 T 0068 Thermomètre à maxima Tropical NS NS S S S
S 14/08/2014 2014/0744 Cartouche Couleur HP 901 XL PR NS NS NS S NS S S S
HP J4580
IB
S 14/08/2014 2014/0744 Cartouche Encre Cyan HP 940 XL NS NS NS S NS S S S
PR HP 8500
LI
S 14/08/2014 2014/0744 Cartouche Encre Magenta HP 940 NS NS NS S NS S S S
O
XL PR HP 8500
S 14/08/2014 2014/0744 Cartouche Encre Noire HP 950 XL NS NS NS S NS S S S
TH
PR HP 8600
S 14/08/2014 2014/0744 Cartouche Encre Noire LC 1100 PR NS NS NS S NS S S S
Brother MFC 6490 CW
EQ
S 14/08/2014 2014/0744 Toner Canon IR C1021 IMU 18724 NS NS NS S NS S S S
Noir
U
S 14/08/2014 2014/0744 Tête d’impression HP 940 C 4900A NS NS NS S NS S S S
S 14/08/2014 2014/0744 Tête d’impression HP 940 C 4901A NS NS NS S NS S S S
E
S 14/08/2014 2014/0744 Toner Ricoh Cyan MPC 3000 NS NS NS S NS S S S
S 14/08/2014 2014/0744 Toner Ricoh Magenta MPC 3000 NS NS NS S NS S S S
S 14/08/2014 2014/0744 Toner Ricoh Noir MPC 3000 NS NS NS S NS S S S
S 14/08/2014 2014/0744 Clé USB 8GO NS NS NS S NS S S S
S 14/08/2014 2014/0744 Clé USB 16GO NS NS NS S NS S S S
Source : nous-même

Nous constatons que les 25 articles ont fait l’objet d’un bon de commande. Les besoins sont
formellement exprimés. Toutefois, à la réception des articles de fonctionnement interne à
l’ASECNA (les fournitures de bureau) et des matériels de fonctionnement technique (pour la
sécurité aérienne), l’activité Achat n’envoie pas directement les bons de commande à
l’activité Gestion des stocks pour un contrôle efficace de ces articles ou matériels reçus. Le
bon de réception n’est pas délivré pour matérialiser les matériels reçus, cela se fait par une
approbation du bon de livraison ou de la facture.
En ce qui concerne les bons de livraisons et les factures, seules les fournitures de bureau font
l’objet de bons de livraisons à la réception, parce qu’elles sont achetées localement et les
matériels de fonctionnement technique qui ont été achetés à Paris, font uniquement l’objet de
C
facture à la réception.
ES
Certaines pièces de rechange MTO dans la quantité prélevée pour le test d’audit, n’ont pas
encore fait l’objet de sortie en magasin.
AG
Il ressort de l’analyse qu’il y a existence d’un bordereau de demande d’achat, d’un bon de
-B
commande, d’une facture pour la comptabilisation, d’un bordereau de livraison pour les
IB
fournitures de bureau, d’un bon de sortie, d’une attribution d’un code à l’article et la présence
L
du matériel sur la liste d’inventaire de fin d’année 2014. Nous avons constaté aussi que les
IO
achats effectués par l’agence sont en hors taxe, l’ASECNA étant exonérée de la TVA.
TH
6.2.2.2. Le questionnaire de contrôle interne

EQ
Le questionnaire de contrôle interne (QCI) permet de passer du général au particulier et

U
d'identifier pour chaque fonction quels sont les dispositifs spécifiques de contrôle essentiels.
E
Ainsi le QCI a pour objectif d’identifier les points forts et les points faibles de conception des
dispositifs du contrôle interne.
Néanmoins, l’annexe 5 relève les résultats de QCI obtenus. Les points forts et points faibles,
émanant de cette évaluation sont les suivants :
Les points forts
o l’établissement et l’approbation des DA par des personnes habilitées ;

o l’établissement des BC par les personnes habilitées ;
o le dossier d’arrivage comprend : un bon de commande ou un appel au marché, ou
encore une lettre de commande, un bordereau de livraison, une facture ;
o l’existence d’un registre des réceptions et des expéditions ;

o l’attribution d’un code d’identification à chaque matériel dans les magasins ;
o l’existence de DL pour chaque sortie de matériel du magasin ;
o l’existence d’un logiciel PGI pour la gestion des stocks ;
o le suivi des niveaux de stocks par le logiciel PGI ;
o la valorisation du matériel selon la méthode Coût Moyen Pondéré (CMP) ;
o l’accès aux magasins est autorisé à deux magasiniers ;
o le bon rangement et protection des stocks dans les magasins ;
o l’inventaire de fin d’année est précédé par l’inventaire tournant ;
o l’existence d’un manuel de procédures écrites, retraçant le processus de gestion des
stocks.
C
ES
Les points faibles

AG
o la non définition d’un seuil sécurité ;

o la non définition d’un niveau maximal de stock à ne pas dépasser ;
-B
o l’inexistence des bons de réception pour matérialiser les matériels reçus ;

IB
o la non mention de date limite de livraison sur les bons de commande ;

L
o le non traitement des écarts significatifs d’inventaire des stocks.

IO
TH
6.2.2.3. La grille de séparation des tâches

EQ
La grille de séparation des tâches présentée en annexe 3, nous a permis de comprendre par
rapport à la chronologie des opérations réalisées dans le processus de gestion des stocks, la
U
séparation des responsabilités entre les différents acteurs entrant dans ce processus.
E
Cette grille présente une bonne séparation des tâches, toutefois :

o tous les intervenants du processus de gestion des stocks font partie de l’équipe
d’inventaire et sont habiletés à compter ;
o aucun rapport n’est fait sur les stocks obsolètes.
6.2.2.4. Réalisation du test de permanence
En référence aux réponses positives du questionnaire de contrôle interne qui représentent des
points forts de la conception du dispositif de contrôle interne du processus de gestion des
stocks, nous avons effectué le test permanence sur le même échantillon de 25 articles.

Test de permanence
Tableau 17: Résultat du test de permanence
Points forts du processus Application Observations

Oui Non %
Etablissement et approbation des DA par des 25 0 100% L’établissement et l’approbation
personnes habilitées des DA par des personnes
habilitées sont respectés
Etablissement des BC par les personnes 25 0 100% L’établissement des BC par les
habilitées personnes habilitées est respecté
Dossier d’arrivage comprend : un bon de 20 5 80% Dossier d’arrivage incomplet.
commande ou un appel au marché, ou encore Parfois il y a absence du bon de
C
une lettre de commande, un bordereau de commande dans le dossier pour

ES
livraison, une facture faire un contrôle efficace.

AG
Existence d’un registre des réceptions et des 25 0 100% L’enregistrement des réceptions et
expéditions des expéditions se font
-B
régulièrement.
Attribution d’un code d’identification à 25 0 100% Chaque matériel est identifié dans
IB
chaque matériel dans les magasins les magasins par un code

L
Existence de DL pour chaque sortie de 25 0 100% Pour chaque sortie de matériel du

IO
matériel du magasin magasin, il y a une DL qui se fait

TH
Existence d’un logiciel PGI pour la gestion des 25 0 100% Utilisation du logiciel PGI pour la
EQ
stocks gestion des stocks

Suivi des niveaux de stocks par le logiciel 15 10 60% Le logiciel n’est pas parfois
U
PGI opérationnel, ce qui ne permet pas

E
un bon suivi des niveaux de

stocks
Valorisation du matériel selon la méthode Coût 25 0 100% Pratique de la méthode CMP pour
Moyen Pondéré (CMP) la valorisation des matériels
Accès aux magasins est autorisé à deux 13 12 52% Accès aux magasins à d’autres
magasiniers personnels de la gestion des
stocks
Bon rangement et protection des stocks dans 17 8 68% Bonne protection des stocks dans
les magasins les magasins mais certains
matériels ne sont pas rangés à des
places qui leur sont destinés.

Inventaire de fin d’année est précédé par 22 3 88% L’inventaire de fin d’année est
l’inventaire tournant fait chaque année mais parfois
n’est pas précédé par l’inventaire
tournant
Existence d’un manuel de procédures écrites, 23 5 92% Certaines procédures de gestion
retraçant les processus de gestion des stocks des stocks ne sont pas décrites
dans le manuel.
Source : nous même
Par ailleurs, nous avons vérifié l’existence d’un manuel de procédures, ainsi que le respect de
l’application de ces procédures de gestion des stocks.
En outre, l’existence de certains dispositifs de contrôle interne au sein de l’activité gestion des
stocks constitue une force, mais la non mise en pratique ou le non-respect de ces dispositifs
C
ES
est une faiblesse.

AG
6.2.3. Feuille d’analyse des risques (FAR)
Après l’audit du processus de gestion des stocks du magasin central de ladite agence, il n’en
-B
demeure pas moins vrai que des améliorations restent à faire quant à l’efficience des
opérations.
IB
L
Ainsi, nous avons estimé nécessaire de faire quelques recommandations allant dans le sens
IO
d’une bonne maîtrise des risques du processus de gestion des stocks.

TH
Les risques opérationnels : R1, R2, R5, R7, R8, R10, R14, R18, R26, retiendrons notre
attention pour la formulation de nos recommandations.
EQ
Nous avons présentés l’analyse des causes et l’élaboration des recommandations sur les
U
feuilles d’analyse des risques (FAR) suivantes :

E

Feuille d’analyse des risques Feuille d’analyse des risques
Papier de travail FAR N° 1/8 Papier de travail FAR N° 2/8

Risques : Risques :
risque de rupture des stocks (R1) et de surstockage (R2). risque de retard de livraison (R5).
Faits : Faits :
C
Certaines demandes de sorties des matériels en magasin ne sont pas Certaines commandes ne sont pas vite livrées par les fournisseurs.
ES
exécutées et aussi certains matériels ne font pas l’objet de
mouvement de sortie.
AG
Causes : Causes :
- la non définition d’un seuil de sécurité des stocks ; - l’inexistence de date limite de livraison sur les bons de commandes ;
- la non définition d’un niveau maximal des stocks. - le non suivi des commandes.
-B
Conséquence réelles ou potentielles : les dépenses supplémentaires, Conséquence réelles ou potentielles : la non-satisfaction des besoins des
la mauvaise exécution de l’activité aéronautique. services de navigation aérienne ou administratifs, les dépenses
IB
supplémentaires.
LI
Recommandations : Recommandations :
O
- faire un sondage sur les matériels ou articles stockés, qui font -Mentionner sur les bons de commande la date limite de livraison des
TH
régulièrement l’objet de sortie, afin d’effectuer des commandes de matériels ou articles au fournisseur, afin d’avoir la réception des matériels
ces matériels ou articles à des cadences préétablies. Bien entendu à temps voulu ;
EQ
qu’en fonction stricte des besoins des services de navigation aérienne - Suivre les commandes au niveau des fournisseurs.
ou administratifs et compte tenu des niveaux (minimal et maximal)
U
fixés pour chaque catégorie d’article ;
E
- faire des contrôles périodiques sur les niveaux de stock.
Auditeur : Mlle GBEDENOU Approuvée par : Chef de mission Auditeur : Mlle GBEDENOU Approuvée par : Chef de mission
Responsable du domaine audité : Chef Gestion des Stocks Responsable du domaine audité : Chef Gestion des Stocks


Risques : Risques :
Risque de non établissement des documents à la réception des stocks risque de réception non conforme aux attentes (R8)
(Bon d’entrée ou bon de réception) (R7)
C
Faits : Faits :
ES
A la livraison de la commande par le fournisseur, le réceptionnaire Absence de bon de commande à la réception des matériels commandés
émet une simple signature d’approbation sur les factures ou sur les pour un contrôle efficace.
AG
BL.
Causes : Causes :
- la non matérialisation des matériels ou articles reçus des - la non envoie à l’immédiat du BC par l’activité Achat à l’activité
-B
fournisseurs sur le nombre des matériels commandés Gestion des Stocks pour une efficacité de contrôle de conformité à la
réception des matériels ou articles commandés.
IB
Conséquences réelles ou potentielles : le non-retour du restant des Conséquences réelles ou potentielles : le mauvais fonctionnement de
LI
matériels ou articles non livrés par le fournisseur ; les dépenses l’activité aéronautique, la non-satisfaction des besoins des services de
O
supplémentaires. navigation aérienne ou administratifs.
TH
Emettre un bon d’entrée ou un bordereau de réception pré-numéroté - tirer une copie du bon de commande (BC) au réceptionnaire de la gestion
EQ
au fournisseur à chaque entrée des matériels ou articles en stock des stocks à chaque arrivage de matériels pour un contrôle efficace de la
conformité des matériels commandés ;
U
- valider la conformité des réceptions de matériels par le Chef de l’activité
E
Gestion des stocks, en apposant son visa sur les bons de livraison (BL),
après la signature du réceptionnaire.


Risques : Risques :
risque d’un mauvais rangement des stocks dans les magasins (R10) risque d’utiliser un logiciel de gestion des stocks PGI non opérationnel
(R14)
Faits : Faits :
C
Certains matériels ne sont pas à leur emplacement respectif et Non connaissance de la quantité théorique exacte des différents matériels
ES
certains magasins sont poussiéreux, ainsi que les matériels qu’ils en stocks.
contiennent.
AG
Causes : Causes :
- le non contrôle régulier sur l’emplacement des matériels en stock ; - le service Maintenance n’est pas régulièrement à la disposition des
- la non entretien régulier des magasins et des matériels ou articles utilisateurs du logiciel de gestion des stocks PGI
-B
stockés
Conséquences réelles ou potentielles : la difficulté d’identifier un Conséquences réelles ou potentielles : le mauvais suivi des niveaux de
IB
matériel ou article dans le magasin, le détournement ou vol de stocks.
matériels.
LI
O
TH
- faire un contrôle régulier sur les gisements des matériels stockés, - revoir le paramétrage du logiciel de gestion des stocks PGI par le Chef
afin de savoir si ces matériels sont à leurs emplacements appropriés ; Département Maintenance, afin que le logiciel PGI soit opérationnel
- faire appel au service de ménage pour le nettoyage des magasins et régulièrement ;
EQ
des matériels qui s’y trouvent dans ces magasins. - susciter des contrôles inopinés par les auditeurs internes de l’ASECNA,
en plus des audits externes sur la gestion des stocks.
U
E
Responsable du domaine audité : Chef Gestion des Stocks Responsable du domaine audité: Chef Gestion des Stocks


Risques : Risques :
risque de manque de rigueur (R18) Risque de non traitement des écarts significatifs d’inventaire des stocks
C
(R26)
ES
Faits : Faits :
AG
Les demandeurs accompagnent souvent les magasiniers dans les Une mauvaise séparation des tâches lors des travaux d’inventaire de fin
magasins dans le choix de leurs articles et l’entrée dans les magasins d’année. Les écarts d’inventaire ne sont pas traités.
se fait parfois par d’autres personnels de la gestion des stocks à part
-B
les deux magasins qui ont l’autorisation.
Causes : Causes :
IB
- la facilité d’accès à l’intérieur des magasins. - Absence d’une disposition règlementaire dans la procédure de prise
d’inventaire engageant la responsabilité pécuniaire des magasiniers en cas
LI
d’écarts significatifs d’inventaire des stocks ;
O
Conséquences réelles ou potentielles : la perte d’actif, le Conséquences réelles ou potentielles : la mauvaise qualité de
TH
détournement ou le vol des matériels. l’information financière, la perte d’actif.
EQ
- veiller à ce que les personnes habilitées soient les seules à avoir - introduire dans la procédure de prise d’inventaire, d’une disposition
U
accès aux magasins et à chaque mouvement de sortie, les règlementaire engageant la responsabilité pécuniaire des magasiniers en
E
personnes habilitées soient les seules à avoir accès aux cas d’écarts significatifs d’inventaire des stocks
magasins

6.3. Phase de communication des résultats
Cette phase est constituée essentiellement des étapes suivantes : la conduite de la réunion de
clôture de la mission et du rapport d’audit.
6.3.1. Réunion de clôture
Aux termes de notre mission d’audit du processus de gestion des stocks, nous avons tenu une
réunion de clôture dans les locaux du magasin central de l’ASECNA. Cette réunion est faite,
en présence du Chef Gestion des stocks et de tous les gestionnaires de stocks concernés par la
mission, afin de présenter les résultats de nos vérifications menées. Nous avons d’abord
rappelé les objectifs de la mission et les objectifs de l’audit, ensuite expliqué la méthodologie
adoptée et l’étendu de nos travaux. Les constats ressortis à travers les travaux ont été discutés
C
ES
avant de produire le rapport définitif.

AG
6.3.2. Rapport d’audit
L’audit du processus de gestion des stocks a été institué suite à la non maîtrise des risques
-B
inhérents liés à l’activité gestion des stocks.

IB
Le produit de l’audit est destiné à la Direction Générale, au Directeur d’Exploitation

L
Technique, au Responsable Approvisionnement et Achat, au Chef Approvisionnement, au

IO
Chef Achat, et au Chef Gestion des Stocks.

TH
Les objectifs de la mission sont de :

EQ
o s’assurer de l’efficacité des dispositifs de contrôle interne liées au processus de

U
gestion des stocks ;

E
o s’assurer de la fiabilité des informations opérationnelles.
L’audit du processus de gestion des stocks a été effectué du 04 Novembre 2014 au 19

Décembre 2014 par Mlle GBEDENOU Brada Tsimayo.
Le périmètre de la mission s’étend à toutes les procédures manuelles ou automatisées

exécutées depuis l’expression du besoin des matériels stockés jusqu’à l’inventaire de fin
d’année des stocks.
A la fin de la mission, nous avons élaboré ce rapport d’audit complet destiné à l’ensemble des
clients de l’audit. Ce dernier doit contenir tout type de dysfonctionnement constaté au cours

de la mission accompagné des feuilles d’analyse des risques et des recommandations

proposées.
Dans le cadre de la mission que nous avons effectué, nous avons examiné le processus de
gestion des stocks appliqué au sein de l’ASECNA SIEGE (Dakar-Sénégal).
Notre mission nous a permis de voir le détail du processus et nous vous faisons tenir dans ce
rapport le résultat de nos investigations sur la base d’entretiens avec le personnel et de
recoupements de tous les supports existants.
Le présent rapport est articulé comme suit :
o les forces du système ;

o les faiblesses d’applications décelées ;
C
ES
o les recommandations.
6.3.2.1. Les forces du système
AG
Le système décrit à partir de nos entretiens est vérifié sur la base d’un test d’existence et de
-B
permanence comportant certaines bonnes pratiques susceptibles de rendre le contrôle interne

de la gestion des stocks de l’ASECNA plus fiables à certains égards.
IB
L
En effet, nous avons relevé les forces suivantes :

IO
o l’établissement et l’approbation des DA par des personnes habilitées à l’activité

TH
approvisionnement ;
EQ
o l’établissement des BC par les personnes habilitées à l’activité achat ;

o le dossier d’arrivage comprend : un bon de commande ou un appel au marché, ou
U
encore une lettre de commande, un bordereau de livraison, une facture ;

E
o l’enregistrement des réceptions et des expéditions se font régulièrement à l’activité

gestion des stocks;
o l’attribution d’un code d’identification à chaque matériel dans les magasins ;
o l’existence de DL pour chaque sortie de matériel du magasin ;
o l’existence d’un logiciel PGI pour la gestion des stocks ;
o la valorisation du matériel selon la méthode Coût Moyen Pondéré (CMP) ;
o l’accès aux magasins est autorisé à deux magasiniers ;
o la bonne protection des stocks dans les magasins ;
o l’inventaire de fin d’année des stocks est précédé par l’inventaire tournant ;
o l’existence d’un manuel de procédures écrites, retraçant le processus de gestion des

stocks.
6.3.2.2. Les anomalies constatées
Nous sommes néanmoins au regret de vous signaler quelques faiblesses notoires qui
pourraient être préjudiciables au système de contrôle interne.
En effet, nous devons souligner :
o la non définition d’un seuil de sécurité ;

o la non définition d’un niveau maximal de stock à ne pas dépasser ;
o l’inexistence des bons de réception pour matérialiser les matériels reçus ;
o la non mention de date limite de livraison sur les bons de commande ;
C
o l’absence parfois du bon de commande dans le dossier d’arrivage pour faire un contrôle
ES
efficace ;
AG
o le mauvais rangement des stocks dans les magasins ;

o l’accès aux magasins est fait par d’autres personnels de la gestion des stocks ;
-B
o le logiciel de gestion des stocks PGI n’est pas parfois opérationnel ;

o le non traitement des écarts significatifs d’inventaire des stocks.
IB
6.3.2.3. Recommandations
L IO
Suite aux analyses effectuées, il a été possible de dégager les forces et les faiblesses. Tout
TH
problème nécessitant une solution, nous formulerons des recommandations utiles pour
résoudre les problèmes détectés dans l’audit du processus de gestion des stocks du magasin
EQ
central de L’ASECNA.
U
Pour ce faire, des recommandations seront portées sur les sous processus de gestion des
E
stocks.
6.3.2.3.1. L’expression du besoin
Les risques qui doivent être maîtrisés au niveau du sous processus « l’expression du besoin »
sont :
o la rupture de stock (R1) ;

o le surstockage (R2) ;
o le retard de livraison (R5).
Pour cela nous recommandons :
o faire un sondage sur les matériels ou articles stockés, qui font régulièrement l’objet
de sortie, afin d’effectuer des commandes de ces matériels ou articles à des
cadences préétablies. Bien entendu qu’en fonction stricte des besoins des services
de navigation aérienne ou administratifs et compte tenu des niveaux (minimal et
maximal) fixés pour chaque catégorie d’article ;
o faire des contrôles périodiques et inopinés, afin de déterminer le niveau réel des
stocks par rapprochement des stocks comptables générés par le logiciel de gestion
des stocks PGI et les stocks physiques ;
o mentionner sur les bons de commande la date limite de livraison des matériels ou
articles du fournisseur, afin d’avoir la réception des matériels à temps voulu.
Ces recommandations sont adressées au Responsable Approvisionnements et Achats pour une

C
ES
meilleure coordination des actions des activités Approvisionnements, Achats et Gestion des
stocks dans le choix du matériel à acheter et pour remédier au retard de livraison.
AG
Nous précisons que les variations des stocks dormants et obsolètes entre l’année 2010 et 2013
-B
sont respectivement 52,45% et 49,98% (Confère Tableau 10 : Evolution de l’inventaire des

stocks de l’Agence (Siège/ Représentations/ Ecoles)).
IB
L
6.3.2.3.2. La réception des livraisons

IO
Les risques qui doivent être maîtrisés au niveau du sous processus « arrivages des matériels »
TH
sont :
EQ
o non établissement des documents à la réception des stocks (Bon d’entrée ou bon de
U
réception) (R7) ;
E
o réception non conforme aux attentes (R8).
Dans ce contexte, nous recommandons :
o émettre un bon d’entrée ou un bordereau de réception pré-numéroté au fournisseur

à chaque entrée des matériels ou articles en stock.
o valider la conformité des réceptions de matériels par le Chef de l’activité Gestion
des stocks, en apposant son visa sur les bons de livraison (BL), après la signature
du réceptionnaire ;
o tirer une copie du bon de commande (BC) aux réceptionnaires de la gestion des
stocks à chaque arrivage de matériels pour un meilleur contrôle de la conformité
des matériels commandés.
Ces recommandations sont adressées au Responsable Approvisionnement et Achats, au Chef

de l’activité Gestion des Stocks et au Chef de l’activité Achat, pour une bonne traçabilité des
matériels ou articles reçus et une correction de la non-conformité de ces matériels reçus.
6.3.2.3.3. La gestion des stocks
L’efficacité de la gestion des stocks passe par la maîtrise des risques ci-dessous :
o mauvais rangement des stocks dans les magasins (R10) ;

C
o le logiciel de gestion des stocks PGI non opérationnel (R14).

ES
De ce fait, nos recommandations à ce sujet sont :

AG
o faire un contrôle régulier sur les gisements des matériels stockés, afin de savoir si
-B
ces matériels sont à leurs emplacements appropriées ;

IB
o faire appel au service de ménage pour le nettoyage des magasins et des matériels
L
qui s’y trouvent dans ces magasins ;

IO
o revoir le paramétrage du logiciel de gestion des stocks PGI par le Chef

TH
Département Maintenance, afin que le logiciel PGI soit opérationnel

régulièrement ;
EQ
o susciter des contrôles inopinés par les auditeurs internes de l’ASECNA, en plus des
U
audits externes sur la gestion des stocks.

E
Ces recommandations vont à l’endroit du Directeur Contrôles, Sécurité et Qualité, du

Directeur ; du Directeur de l’Exploitation Technique ; du Responsable Approvisionnements et
Achats ; du Chef de l’activité Gestion des Stocks, pour une efficacité de la gestion des stocks.
6.3.2.3.4. La sortie des matériels en magasin
Le risque qui doit être maîtrisé au niveau du sous processus « la sortie des matériels en
magasin » est :
o manque de rigueur (R18) ;
Pour cela nous recommandons :
o veiller à ce que les personnes habilitées soient les seules à avoir accès aux
magasins ;
o veiller qu’à chaque mouvement de sortie, les personnes habilitées soient les seules à
avoir accès aux magasins.
Ces recommandations vont à l’endroit du Chef de l’activité gestion des stocks, pour une
bonne suivie de la sortie des matériels en magasin.
6.3.2.3.5. L’inventaire physique des stocks
Dans le dessein d’avoir un inventaire physique des stocks de fin d’année, il est nécessaire de
C
maîtriser le risques suivant :

ES
o non traitement des écarts significatifs d’inventaire des stocks (R26) ;

AG
C’est dans cette optique que nous recommandons :

-B
o établir des notes d’instructions détaillées relatives aux prises d’inventaires des
IB
stocks. Ces notes doivent assurer une indépendance des inventoristes par rapport
L
aux responsables habituels des stocks et aussi doivent permettre de mettre en place
IO
une procédure de comptage correcte et exhaustive des stocks ;

TH
o introduire, dans la procédure de prise d’inventaire, d’une disposition règlementaire

engageant la responsabilité pécuniaire des magasiniers en cas d’écarts significatifs
EQ
d’inventaire des stocks ;

U
o Veiller à ce que l’inventaire de fin d’année se déroule dans de bon ordre et dans une
E
bonne séparation des tâches.
Ces recommandations s’adressent au Responsable Approvisionnements et Achats, et au Chef

de l’activité Gestion des Stocks, pour une fiabilité des états financiers.
Conclusion
Ce dernier chapitre destiné à l’audit du processus de gestion des stocks du magasin central de
l’ASECNA à Dakar, a été étudié suivant la méthodologie de travail décrit au chapitre 3.
Cependant, nous avons débuté la mission par à la prise de connaissance générale de l’activité
Approvisionnement, Achat et Gestion des Stocks. Ensuite, nous avons identifié les risques
opérationnels du processus de gestion des stocks, procédé à l’évaluation du contrôle interne et
des risques identifiés, en tenant compte des dispositifs de maîtrise existants. Enfin, nous avons
formulé des recommandations pour les risques qui ont une probabilité et un impact élevés,
afin de mettre sous contrôle ces risques
C
ES
AG
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E
Conclusion de la deuxième partie
La deuxième partie de notre étude, nous a permis de présenter l’ASECNA dans sa globalité.
Les procédures régissant la gestion des stocks ont été également décrites grâce aux entretiens
que nous avons eu avec certains opérationnels, et aux documents auxquels nous avons eu
accès.
Cette prise de connaissance de l’ASECNA nous a permis de mettre en œuvre notre modèle
d’analyse présenté au chapitre 3 et d’aboutir à un rapport d’audit.
Cette mission de l’audit du processus de gestion des stocks du magasin central de l’ASECNA,
a fait l’objet de formulation des recommandations destinées à renforcer le contrôle interne et
par conséquent à sous-évaluer les risques qui ont été formalisés. Par contre la mise en œuvre
C
ES
de ces recommandations entraîne l’exigence des opérationnels en général, notamment les

responsables de service.
AG
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E
C
ES
AG
-B
IB
CONCLUSION GENERALE
L
IO
TH
EQ
U
E
Au regard de l’importance de la fonction gestion des stocks dans la réalisation des missions de
l’ASECNA notamment, l’entretien des équipements destinés à l’assistance des aéronefs au
décollage, en vol et à l’atterrissage, nous avons mené une mission d’audit du processus de
cette fonction. Cette mission d’audit avait pour objectif principal de contribuer à
l’amélioration de la gestion des stocks du magasin central de ladite agence à Dakar. En vue
d’atteindre cet objectif, nous avons scindé notre étude en deux parties dont la première est
destinée à la revue de littérature et la deuxième est consacré à l’ASECNA. Au niveau de la
revue de littérature, nous avons fait un découpage du processus de gestion des stocks afin
d’approfondir nos connaissances théoriques. Elle nous a également permis l’identification
théorique des risques liés aux différentes sous-processus et la définition des bonnes pratiques
couramment admises pour la maîtrise de ces risques. En partant toujours de la revue de
C
littérature, nous avons élaboré une démarche d’audit du processus de gestion des stocks.
ES
Enfin, l’approche méthodologique de notre étude, portant sur l’audit du processus de gestion
AG
du magasin central de l’ASECNA à Dakar a été énoncé.
La deuxième partie a été consacrée à l’ASECNA dont l’ensemble de ses activités a été
-B
progressivement certifié, conformément aux référentiels réglementaires de sécurité aérienne :

IB
ISO 9001, ISO 14001, OHSAS 18001. Nous avons d’abord présenté cette agence, et décrit les
L
procédures de gestion des stocks. Au moyen des outils tels que l’analyse documentaire,
IO
l’entretien, l’observation physique, le questionnement de contrôle interne, nous avons évalué

TH
le contrôle interne et les risques liés au processus de gestion des stocks de l’ASECNA. Cette
évaluation a permis de faire des recommandations afin, de mettre sous contrôle ces risques.
EQ
Au terme de notre réflexion, nous pouvons dire que l’objectif général de notre étude a été
U
atteint, eu égard aux recommandations sur les risques majeurs menaçant la gestion de cet
E
important élément du cycle d’exploitation qui est le stock.
Nos recommandations, certainement, permettront à l’ASECNA d’améliorer la gestion de son

stock, dans le but d’accroître ses efforts pour assurer la sécurité de la navigation aérienne au
bénéfice des voyageurs. Nous espérons que les responsables veilleront sur la mise en œuvre
des recommandations.
Enfin, l’on peut valablement se demander si la gestion à long terme ne passe-t-elle pas par des
contrôles inopinés menés par les auditeurs internes de l’ASECNA en plus des audits
externes ?
E
U
EQ
ANNEXES
TH
L IO
IB
-B
AG
ES
C
Annexe 1 : Diagramme de circulation du processus de gestion des stocks du magasin central de l’ASECNA
Demandeur
Urgence ? Oui
Expression du besoin Réception du matériel par le demandeur
Activité Non
Appro
Mat Oui
Analyse du Livraison
besoin Dispo ?
Non
C
Demande
ES
d’achat
Activité Achat
AG
Oui Passation de la
Mt < cde chez les
-B
40 000 000 ? F/rs habituels
Non
IB
Sélection Passation
Appel d’offre
chez les F/rs de la cde
LI
Activité
O
Gestion des Création
Saisie des
Oui Mise en Mat fctionnel Oui
stocks Réception Vérification Mat
Attributi matériels
des
TH
on des place et
des matériels conforme ? dans le
des matériels des fiches
codes bureautique ? logiciel PGI
Stocks de
Non
EQ
stocks
Non
Rejet
Saisie dans un
U
registre et suivi
E
Sorties des
Validation matériels au
des saisies magasin
Déroulement Etat Oui
Préparation de Mat en Classement et
l’inventaire de récapitulatif bon état ? stockage des
l’inventaire des stocks mats
Non
Réformation des stocks et vente

aux enchères Source : nous-même
Annexe 2: Entretien avec le chef de l’activité gestion des stocks

1. Quelles sont les différentes étapes du processus de gestion des stocks à l’ASECNA ?
Ce sont : la centralisation et l’analyse des besoins, les commandes et les réceptions des
matériels, le suivi des demandes de sortie et la mise à la disposition, la préparation des envois,
la tenue des inventaires permanents et annuels.
2. Pour chacune de ces étapes, quelles sont les procédures mises en œuvre ?
Il s’agit des procédures des approvisionnements, des arrivages des matériels, de la gestion des
stocks des matériels en magasin, de la comptabilisation, des sorties des matériels, des
inventaires.
C
3. Qui sont les principaux acteurs de chacune de ces procédures ?

ES
Ce sont : les agents de l’activité gestion des stocks, chacun suivant son niveau d’attributions.
AG
4. En quoi consiste votre travail ?

-B
Je m’occupe principalement de la détermination des actions, la coordination des activités, le

suivi administratif du personnel.
IB
5. Qui sont vos collaborateurs et en quoi consistent leurs tâches ?

L IO
Voir le tableau sur la grille des tâches.

TH
6. Quels sont les documents utilisés pour l’exécution des différentes tâches ?
EQ
Les circulaires, les procédures et les recueils d’instructions de la Maintenance.

U
E
7. En votre qualité de chef GST, rassurez-vous de la qualité des informations reçues ?
La fiabilité de l’information dépend de son fournisseur, de sa crédibilité et de son intégrité.
8. Quels contrôles mettez-vous en œuvre pour superviser le travail de vos

collaborateurs?
La présence sur le site, la formalisation des documents de travail, la concertation.
9. Quelles sont les difficultés récurrentes que vous rencontrez dans la gestion des stocks?
Ce sont entre autres : les livraisons sans documentation complète : absence de Bon de
commande à la livraison ; la non fiabilité de l’outil informatique : le logiciel PGI non
opérationnel ; la disproportion entre le stock physique et le stock théorique.
10. En cas de survenance de problèmes majeurs dans la gestion des stocks, en informez-
vous la hiérarchie ? Si oui comment ?
Oui, par tous les moyens de communication disponibles (fiche des anomalies ou procès-
verbal de réception en cas de problème sur les arrivages).
11. Faites-vous régulièrement des inventaires physiques de stocks ?
Oui, permanent après chaque trois mois et annuel en fin d’exercice.

C
ES
12. Comment traitez-vous les écarts d’inventaires ?

AG
Les manquants sont considérés comme une perte après une vérification assidus des anomalies
(double comptage par des équipes différentes de la précédente) et un contrôle des Bons de
-B
sortie et les factures d’achats.

IB
13. Votre service, est-il actuellement en restructuration ? Ou est-ce en projet ?

L IO
Nous avons entrepris une augmentation de la surface de stockage et une réorganisation des
TH
gisements des stocks.

EQ
14. Quelles sont vos attentes quant à la réalisation de cette mission d’audit ?
U
Une opinion venant de l’extérieur donne toujours plus de garanties d’appréciation objective et
E
est l’origine de propositions concrètes susceptibles d’apporter des solutions aux faiblesses du
système. En surcroît, la mise en œuvre des recommandations, nous permettra d’améliorer et
d’avancer.
Source: nous-même
Annexe 3: Grille de séparation des tâches
Elle a pour objectif l’identification des risques à partir des cumuls de tâches ou fonctions
incompatibles ; un autre objectif est de vérifier les éventuels surcharges de travail, sources de
risques.
GRILLE DE Processus : Gestion des stocks Folio N°1/1

SEPARATION
DES TÂCHES
TÂCHES NATU
RE
PERNONNEL CONCERNE
Chef DEXTA DEXT DEXD B.APR B.A B.TRA S.GS S.ARI S.CON MA
GST NS T V D G
C
ES
1. Emission des Ex X
demandes d’achat
AG
2. Approbation A X X X
des demandes
d’achat
-B
3. Commande EX X
IB
4. Réception Ex X
L IO
5. Rapprochement EX X
BL/Factures
TH
6. Enregistrement EX X
des entrées
EQ
7. Autorisation A X
des sorties
U
E
8. sorties des EX X
matériels du
magasin
8. Enregistrement EX X
des sorties
10. EX X
Conditionnement
11. Expédition EX X
12. Tenue des EX X

inventaires
physiques(1)
13. Inventaire C X
physique
(supervision)
14. approbation A X
des ajustements
après inventaire
15. rapport sur les Ex

stocks obsolètes
(2)
16. Autorisation A X X
de cession ou
réformes des
stocks détériorés
ou inutilisés
Source : nous-même
Ex = tâche d’exécution ; A = autorisation ; C = Contrôle et supervision
C
GST : Gestion des Stocks ; DEXTA : Responsable Approvisionnement et Achat ; DEXT :

ES
Chef de Département Maintenance ; DEXD : Directeur de l’Exploitation Technique ; B.APR :

AG
Bureau Approvisionnement ; B.A : Bureau Achat ; B.TRANS : Bureau Transit ; S.GST :

Service Gestion des Stocks ; S.ARIV : Service Arrivage ; S.COND : Service
-B
Conditionnement ; MAG : Magasiniers.

IB
(1) Tous les intervenants du processus de gestion des stocks font partie de l’équipe
L
d’inventaire et sont habilités à compter.

IO
(2) Aucun rapport n’est tenu sur les stocks obsolètes.

TH
EQ
U
E
Annexe 4: L’effectif permanent de la Fonction Approvisionnement & Achat

L’effectif permanent de la Fonction Approvisionnement et Achat est réparties comme suit :
Structures Fonction Effectif réel
Cadre Exécution
Staff Responsable de Fonction 1
Secrétaire 1
Planton 1
Chauffeur 2
Activité Chargé Activité 1
Approvisionnement Cadre Approvisionnements 3
Agent Approvisionnement 2
Activité Achat Chargé Activité 1
Cadre Achats 3
Activité Gestion des Chargé Activité 1
Stocks Cadre Gestion Stock 2
C
Agent Gestion des Stocks 2

ES
Agent Arrivage 2
Magasinier 2
AG
Agent Expédition 3
Activité Transit Chargé Activités 1
Cadre Exportation 1
-B
Agent Réparables et suivi factures 1

Agent Transit exonération 2
IB
TOTAL 14 18
L
Source : Manuel de Procédure actualisé 2014

IO
TH
EQ
U
E
Annexe 5: Questionnaire de contrôle interne

QUESTIONNAIRE DE CONTRÔLE Processus : Gestion des stocks Folio n°1/6
INTERNE
OBJECTIFS DE CONTRÔLE INTERNE : S’assurer de l’expression des besoins
Questionnaires Réponses Commentaires

OUI NON NA
1. Les besoins font-ils l’objet de prévision ? X
2. Les besoins sont-ils exprimés sur les X Par E-mail
imprimés pré numérotés ?
3. Les DA sont-elles établies par des X
personnes habilitées ?
4. Les DA sont-elles autorisées par les X
personnes habilitées ?
C
ES

INTERNE
OBJECTIFS DE CONTRÔLE INTERNE : S’assurer de la réception effective des
AG
matériels

-B
OUI NON NA
5. Les réceptions sont-elles assurées par des X
IB
personnes indépendantes de celles du

contrôle qualité et quantité ?
L
6. Ces personnes sont-elles préalablement X Le bureau Achat émet les

IO
informées des commandes ? commandes sans toutefois

informé le bureau gestion
TH
des stocks, après une DA

émis par le bureau
EQ
Approvisionnement.
7. Le service comptable est-il X Seulement l’enregistrement
systématiquement averti des réceptions ? est faite après le service
U
comptable est informé.

E
8. les réceptions sont-elles matérialisées par X Une signature

un bon de réception ? d’approbation est faite
seulement sur les factures.

INTERNE
OBJECTIFS DE CONTRÔLE INTERNE : S’assurer que les mouvements d’entrée
et de sortie sont correctement contrôlés et enregistrés

OUI NON NA
9. les espaces de réception et X
d’emmagasinage sont-ils différents ?
10. Toute sortie donne-t-elle lieu à l’émission X
d’un bon de sortie pré numérotés ?

11. les bons de sortie sont-ils contenus dans X
un carnet à souche ?
12. Le magasinier compare-t-il les quantités X
reçus avec le bon de réception ?
13. Existe-il un bon de sortie particulier pour X
les articles qui doivent être immobilisés ?
14. Les bons de sortie sont-ils approuvés par X
la personne ayant reçue les articles ?
15. Comment s’assure-t-on que tous les Les feuilles de sorties sont
documents physiques sont enregistrés dans le pointés après la saisie dans
logiciel PGI, dans la même période que ces le PGI
mouvements ?
16. Utilisez-vous des fiches de stocks pour X
les entrées et les sorties ?
17. Est-il possible de connaître la quantité en X A l’aide du logiciel PGI
stock d’un article à tout moment ?
C
ES

AG
INTERNE
OBJECTIFS DE CONTRÔLE INTERNE : S’assurer que les existants sont
protégés
-B

IB
OUI NON NA
18. La surveillance des stocks est-elle X
L
confiée à des personnes différentes ?

IO
19. Les articles sont-ils correctement X

protégés contre les risques de perte et de
TH
vol ?
20. L’accès au magasin est-il limité aux X Deux magasiniers sont les
EQ
seules personnes autorisées ? seuls autorisés à avoir accès

Si OUI de quelle manière et qui sont ces aux magasins.
personnes ?
U
E
21. Les stocks sont-ils suffisamment protégés X

contre le risque d’incendie ?
22. La couverture d’assurance est-elle revue X
régulièrement ?
23. Les registres ou fiches de stocks X
indiquent –ils les quantités minimum et
maximum à respecter ?

INTERNE
OBJECTIFS DE CONTRÔLE INTERNE : S’assurer que la comptabilité et la
valorisation sont correctement effectuées
OUI NON NA
24. Existe-t-il un registre pour enregistrer les X
réceptions ou expéditions de documents
(Facture, courriers…)
25. Le Journal achat est-il rapproché de la X
liste des réceptions, retours, retour ou
réclamation pour s’assurer que toutes les
factures et tous les avoirs sont
comptabilisés ?
26. Les entrées sont-elles évaluées ? à quel X Au CMP
coût ?
27. Les entrées sont-elles valorisées et X A chaque arrivage
comptabilisées au jour le jour ?
28. Les sorties sont-elles évaluées à quel Au coût d’achat
coût ?
29. Les sorties sont-elles valorisées et X A chaque sortie
comptabilisées au jour le jour ?
C
ES

AG
INTERNE
OBJECTIFS DE CONTRÔLE INTERNE : S’assurer du bon déroulement des
inventaires physiques
-B

IB
OUI NON NA
30. Des instructions écrites sont-elles émises X
L
avant les inventaires ?

IO
31. L’inventaire proprement dit est-il précédé X Précédé par des inventaires
TH
d’un pré-inventaire ? tournants.

32. Les activités du magasin sont-elles X
interrompues pendant les prises
EQ
d’inventaire ?
33. Si les activités ne sont pas interrompues, Les mouvements (entrée,
U
comment contrôle-t-on les mouvements des sortie) sont notés dans deux
stocks ? dossiers distincts.
E
34. L’inventaire est-il précédé d’un X

rangement rationnel stocks pour faciliter les
comptages ?
35. Un responsable supervise-t-il le X
déroulement des opérations ?
36. Les comptages sont-ils effectués à l’aide X
de feuilles de comptages pré imprimés ?
37. Les unités de comptage sont-elles X
préalablement clairement définies ?
38. Les désignations des articles sont-elles X
suffisamment précises pour les identifier ?
39. Comment matérialise-t-on les comptages Collage de pastilles sur les
sur les éléments de stock afin de s’assurer de articles déjà comptés.
l’exhaustivité de l’inventaire et éviter le
double comptage ?
40. Si l’on n’utilise pas de feuilles de Les feuilles de comptage
comptage pré numérotées ou pré imprimées, sont utilisées

comment s’assure-t-on que tout est compté et
relevé ?
41. Les comptages sont-ils effectués en X
présence du magasinier, responsable de la
surveille des stocks ?
42. La responsabilité des comptages et du X
remplissage des feuilles de comptage est-elle
confiée à des personnes indépendantes de
celles chargées de la surveillance des
stocks ?
43. La direction est-elle informée des écarts X Seulement le responsable
d’inventaire ? de l’approvisionnement et
achat.
44. Indique-t-on clairement sur les feuilles de X
comptages les articles détériorés, obsolètes, à
détruire... ?
Source : nous-même
C
ES
AG
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E
Annexe 6: Organigramme Simplifié de l’Agence
Agence Directeur Général Contrôleur

Comptable Financier
Direction de Direction de l’EAMAC Direction Contrôle,
C
l’exploitation Technique Sécurité, Sureté, Qualité
ES
Département Département Département Météo
AG
Maintenance Navigation Aérienne
Responsable Appro / Achats
-B
Responsable Informatique
IB
Responsable IGC (AGA)
LI
O
Responsable Equipement CNS et MTO
TH
Chargé des Méthodes de Maintenance
EQ
Chargé de la maintenance des moyens de
Production du CEV
U
Chargé de l’énergie et Balisage
E
Chargé qualification / Intégration du
personnel de la maintenance
Chargé du Parc Véhicules SLI et Garage
Source : Manuel de Procédure actualisé 2014
Annexe 7: Organigramme des structures statutaires
Conseil des Ministres
Conseil
d’Administration (CA)
C
ES
AG
Commission de Commission de
Vérification des Vérification de
Comptes (CVC) la Sécurité
-B
IB
L IO
Agence Directeur Contrôle

TH
Comptable Général Financier

EQ
Source : nous-même
U
E
Annexe 8: Organigramme du cabinet du Directeur Général

Chargé des missions
Direction de
l’Exploitation Technique Assistance du Directeur
Général
Direction Contrôles
Sécurité, Qualité (DCS) Responsable communication,
Documentation (DGDCC)
EAMAC Responsable Protocole et

Logistiques (DGDCP)
Cabinet Directeur Général
(DGDC) Responsable Affaires Juridiques
et Assurances (DGDCJ)
Conseiller Technique
(DGCT) Responsable Secrétariat
C
Réunions Statutaires et
ES
Conseiller Financier
(DGCF) Responsable Planification
AG
Département Finances Responsable Budget

(DGDF) Fonctionnement et Facturation
-B
Responsable Budget
Gestionnaire en Chef du
IB
Projet PGI (DGPG) Responsable Effectifs et Emplois

L
Responsable Formation
IO
Département Gestion des

(DGDRF)
Directeur Ressources Humaines
TH
Général (DGDR) Responsable Personnel

EQ
ERNAM Responsable Affaires Sociales

U
Assistant du Chef Département

ERSI
Gestion des Ressources
E
Responsable Etudes (DGDIE)

Département Ingénierie et
prospective (DGDI)
Responsable Gestion des Projets
(DGDIG)
Responsable Recherches
Développement et Planification
Responsable Marchés et
C t t
Assistant du Chef de
Département (DGDIA)
Source : ASECNA
Annexe 9: Organigramme du service Approvisionnement et Achats
Fonction
Approvisionnements
Achats
Activité Activité Gestion des Activité Transit &

Activité Achats
Approvisionnements Stocks Transports
C
ES
Cellule ELB Cadre Achat Section Cell

Exonération
AG
Section Arrivage Cell Exports

Cellule RAD Cadre Achat
au départ de
-B
la plate-forme
IB
Section Gestion
Cellule SLI Cadre Achat 3 Cell Exports
du Magasin
L
vers la DEXP
IO
Cellule NA
TH
Cell
traitement des
EQ
réparables et
facturation
Section Suivi des
U
Cadre stocks et des Cell Imports

E
Nomenclatur inventaires
Source : Manuel de procédure actualisé 2014
E
U
BIBLIOGRAPHIE
EQ
TH
L IO
IB
-B
AG
ES
C
Ouvrages
1. AHOUANGANSI Evariste (2010), Audit et révision des comptes : aspects

internationaux et espace OHADA, 2ième édition, Edition MONDEXPERTS, Abidjan,
923 pages.
2. BARRY Mamadou (2009), Audit Contrôle interne, 3ième édition, Edition
SENEGALAISE D’IMPREMERIE, Dakar, 290 pages.
3. BERNARD Frédéric, GAYRAUD Rémi, ROUSSEAU Laurent (2013), Contrôle
interne, 4ième édition, Editions MAXIMA, Paris, 331 pages.
4. BERTIN Elisabeth (2007), Audit interne : Enjeux et pratiques à l’international,
Editions d’ORGANISATION, 320 pages.
5. BOCCON-GIBOD Sylvain & VILMINT Eric (2013), La boîte à outils de l’auditeur
C
financier, Edition DUNOD, 189 pages.

ES
6. BRUEL Olivier & MENAGE Pascal (2014), Politique d’achat et gestion des
AG
approvisionnements : enjeux, problématiques, organisation, changement, 4ième édition,

Edition DUNOD, 335 pages.
-B
7. CATTAN Michel (2013), Guide des processus, Edition AFNOR, 314 pages.
CHEN Jack (2006), Management de la production, 2ième édition, Edition EMS, 473
IB
8.
pages.
L IO
9. COOPERS & LYBRAND (1998), La nouvelle pratique du contrôle interne, Editions

TH
d’ORGANISATION, Paris, 378 pages.

10. COURTOIS Alain, PILLET Maurice, MARTIN-BONNEFOUS Chantal (2003),
EQ
Gestion de production, 4ième édition, Editions d’ORGANISATION, Paris, 454 pages.

U
11. DARSA Jean-David (2013), La gestion des risques en entreprise : identifier-

E
comprendre-maîtriser, 3ième édition, Edition GERESO, 333 pages.

12. DAYAN Armand & Collaborateurs (2004), Manuel de gestion 2, 2ième édition, 975
pages.
13. ERNOUL Roger (2010), Le grand livre de la qualité : management par la qualité
dans l’industrie, une affaire de méthodes, Edition AFNOR, 430 pages.
14. ERSA André (2010), Précis de comptabilité SYSCOA Tome 2, 229 pages.
15. FOSSE Vanessa, RANANJASON RALAZA Tokiniaina, ROSIER Marie-Christine
(2012), Réussir le DSCD4 Comptabilité et Audit, Edition EYROLLES, 234 pages.
16. GANDY Alain (2011), Comptabilité en pratique, Editions AFNOR, 310 pages.
17. GRANDGUILLOT Béatrice & GRANDGUILLOT Francis (2013), Comptable 2013-

2014 : les points clés de la technique comptable, Edition GUALINO, 50 pages.
18. HAMZAOUI Mohamed (2008), Gestion des risques d’entreprise et contrôle interne,
2ième édition, 243 pages.
19. IFACI (2011), Cadre de référence international des pratiques professionnelles de

l’audit interne, 236 pages.
20. IFACI (2013), Les outils de l’audit interne : 40 fiches pour conduire une mission
d’audit, Editions EYROLLES, 107 pages.
21. IGALENS Jacques & JORTAS Michel (2010), la sureté éthique du concept à l’audit
opérationnel, éditions EMS, Paris, 153 pages.
C
22. JAVEL Georges (2004), Organisation et gestion de la production, 3ième édition,

ES
Edition DUNOD, Paris, 510 pages.

23. JIMENEZ Christian, MERLIER Patrick, CHELLY Dan (2008), Risques opérationnels
AG
: de la mise en place du dispositif à son audit, Edition Revue Banque, Paris, 271
-B
pages.
24. KEREBEL Pascal (2009), Management des risques, Editions d’organisation
IB
EYROLLES, Paris, 187 pages.

L
25. LASNIER Gilles (2004), Gestion des approvisionnements et des stocks dans la chaîne
IO
logistique, 287 pages.

TH
26. LEJEUNE Gérard & EMMERICH Jean-Pierre (2007), Audit et commissariat aux
EQ
comptes, Edition GUALINO, 329 pages.

27. LEMANT Olivier (1995), La conduite d’une mission d’audit interne, 2ième édition,
U

E
28. LEMANT Olivier (2002), L’Audit interne, Edition E-THEQUE, 75 pages.

29. LOUISOT Jean-Paul (2014), Gestion des risques, 2ième édition, Edition AFNOR, 268
pages.
30. MADERS Henri-Pierre, MASSELIN Jean-Luc, FRATTA Hervé (2014), Auditeur
interne et Contrôleur permanent, Edition EYROLLES, 329 pages.
31. MIKOL Alain (2010), Audit et Commissariat aux comptes, 9ième édition, Edition E-
THEQUE, 166 pages.
32. MOCELLIN Fabrice (2011), Gestion des stocks et des magasins : pratiques des
méthodes logistiques adaptées en lean manufacturing, Edition DUNOD, 334 pages.
33. OBERT Robert (2013), Pratiques des normes IFRS, 5ième édition, Edition DUNOD,
622 pages.
34. PIGE Benoît (2009), Audit et contrôle interne, 3ième édition, Editions EMS, 319 pages.
35. RENARD jacques (2012), Comprendre et mettre en œuvre le contrôle interne,
Editions EYROLLES, 237 pages.
36. RENARD Jacques (2013), Théorie et pratique de l’audit interne, 8ième édition,
Editions EYROLLES, 462 pages.
37. SAMBE Ousmane & DIALLO Mamadou Ibra (2003), Le Praticien Comptable
Système comptable OHADA, 3ième édition, Editions COMPTABLES et JURIDIQUES,
1055 pages.
38. SCHICK Pierre & LEMANT Olivier (2004), Guide de self-audit, 2ième édition,
C
Editions d’ORGANISATIONS, 217 pages.

ES
39. SCHICK Pierre (2007), Mémento d’audit interne, Edition DUNOD, Paris, 217 pages.
AG
40. SCHICK Pierre, VERA Jacques, BOURROUILH-PAREGE Olivier (2010), Audit

interne et référentiels de risques, Edition DUNOD, Paris, 339 pages.
-B
41. SCHICK Pierre (2014), Guide d’audit des achats et des ventes : 81 items pour
identifier et maîtriser les risques dans votre organisation, Editions EYROLLES, 135
IB
pages.
L
42. SELMER Caroline (2013), La boîte à outils du responsable financier, 2ième édition,
IO

TH
43. VALIN Gérard, GAVANOU Jean-François, GUTTMANN Catherine (2006),

EQ
Controlor & Auditor, Edition DUNOD, Paris, 457 pages.

44. VANDEVILLE Pierre (2001), L’audit Qualité- Sécurité- Environnement, Editions
U
E
AFNOR, 55 pages.
45. WATER Jacques & NOIROT Philippe (2010), Contrôle interne : des chiffres porteurs
de sens, Editions AFNOR, Paris, 177 pages.
46. ZERMATI Pierre (2006), Pratique de la gestion des stocks, 7ième édition, Edition
DUNOD, Paris, 328 pages.
Source internet
47. HITFELD James (2014), niveau du stock et réapprovisionnement,

http://phylog.perso.neuf.fr/gstock9.htm.
48. LOPEZ Florian (2010), Les 5 forces de PORTER,
http://www.actinnovation.com/innobox/outils-innovation/les-5-forces-de-porter.
C
ES
AG
-B
IB
L IO
TH
EQ
U
E

Audit Asecna

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Audit Asecna

Transféré par

Informations du document

Description originale:

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Audit Asecna

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion

Mémoire de fin d’études

Audit du processus de gestion des stocks :

cas du magasin central de l’ASECNA

SIEGE (Dakar -Sénégal)

Préparé par : Dirigé par :

GBEDENOU Brada Tsimayo M. LOKOSSOU Oscar

GBEDENOU Brada Tsimayo, 7ème promotion, MPACG 2012-2014, CESAG Page i

Nos vifs remerciements et notre profonde gratitude vont à l’endroit de :

o Monsieur Boubacar BAIDARI, Directeur Général du CESAG et de tout le personnel

o Corps professoral du CESAG pour la qualité de l’enseignement dispensé ;

o Docteur Efua Irène AMENYAH, Enseignante chercheur en sciences de l’éducation à

o la Direction Générale de l’ASECNA et plus particulièrement ceux du service

Approvisionnement et Achat, pour nous avoir reçus et facilité notre travail ;

soutien, encouragement et conseils au cours de notre séjour à Dakar ;

o Madame Florence GBEDENOU, pour ses soutiens moraux, spirituels et financiers et

GBEDENOU Brada Tsimayo, 7ème promotion, MPACG 2012-2014, CESAG Page ii

LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS

AEF : Afrique Equatoriale Française

AOF : Afrique Occidentale Française

ASECNA : Agence pour la Sécurité de la Navigation Aérienne en Afrique et à Madagascar

ATR : Avion de Transport Régional

BFR : Besoin en Fonds de roulement

BR : Bon ou Bordereau de Réception

CESAG : Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion

CMP : Coût Moyen Pondéré

CMUP : Coût Moyen Unitaire Pondéré

COSO: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

CRIPP : Cadre de référence international des pratiques professionnelles de l'audit interne

DEXTA : Responsable Approvisionnements et Achats

FAR : Feuille d’Analyse des Risques

FIFO : First In, First Out

IFACI : Institut Français de l’Audit et du Contrôle Internes

IIA: Institute of Internal Auditors

ISO: International Standard Organization

OACI : Organisation de l’Aviation Civile

OHADA : Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires

SYSCOA : Système Comptable Ouest Africain

TaRi : Tableau des Risques

UEMOA : Union Economique et Monétaire Ouest Africaine

LISTE DES FIGURES

GBEDENOU Brada Tsimayo, 7ème promotion, MPACG 2012-2014, CESAG Page iv

LISTE DES TABLEAUX

Tableau 1: Les sous-processus de gestion des stocks .............................................................. 11

Tableau 7 : Identification des risques liés à l’arrivage des matériels ....................................... 77

Tableau 8 : Identification des risques liés à la gestion des stocks............................................ 78

Tableau 13: Tableau des forces et faiblesses apparentes ......................................................... 80

Tableau 14: Rapport d’orientation ........................................................................................... 83

Tableau 15: Programme de vérification ................................................................................... 85

Tableau 16: Résultat du test d’existence .................................................................................. 90

Tableau 17: Résultat du test de permanence ............................................................................ 93

GBEDENOU Brada Tsimayo, 7ème promotion, MPACG 2012-2014, CESAG Page v

LISTE DES ANNEXES

Annexe 1 : Diagramme de circulation du processus de gestion des stocks du magasin central

Annexe 9: Organigramme du service Approvisionnement et Achats .................................... 123

GBEDENOU Brada Tsimayo, 7ème promotion, MPACG 2012-2014, CESAG Page vi

TABLE DES MATIERES

1.1. Définition et utilité des stocks ...................................................................................................... 9

1.2. Les sous-processus de la gestion des stocks ............................................................................... 11