DIRECTION GÉNÉRALE DES IMPÔTS

EXAMEN DE L’ENSEMBLE DE LA SITUATION

FISCALE DU CONTRIBUABLE

FORMATION CONTINUE

Animée par : EL ANSARI IHSSAN

 INTRODUCTION

L’Examen de l’Ensemble de la Situation Fiscale du

contribuable (Abrv. : EESF) est institué par l’article 29 et
216 du CGI
L’EESF est un vérification sur pièces qui permet de :
 Contrôler la cohérence entre l’ensemble des
revenus déclarés par le contribuable ou par des tiers
et ses dépenses autres que professionnelles, évaluées
conformément aux dispositions de l’article 29 du CGI;
 Réévaluer le revenu global annuel du contribuable
en cas d’incohérence entre ses ressources et ses
dépenses conformément à l’article 216 du CGI.
L’EESF du contribuable aboutit à la rectification du revenu
global déclaré lorsque les deux conditions suivantes
sont réunies :
» Les revenus déclarés du contribuable ne sont pas en
rapport avec ses dépenses, telles qu’elles sont
énumérées à l’article 29 du C.G.I;
ET
» Le montant de ces dépenses est supérieur à 120.000 DH
par an.
 CHAMP D’APPLICATION

PERSONNES CONCERNÉES
Les personnes physiques ayant leur domicile fiscal au
Maroc :
 Ayant souscrit la déclaration annuelle du
revenu global
OU  Ayant fait l’objet d’une taxation pour défaut de
déclaration
OU  Dispensées de la déclaration annuelle du
revenu global

DEPENSES CONCERNÉES
Les dépenses sont celles, limitativement et expressément
énumérées à l’article 29 du C.G.I. Ces dépenses sont
déterminées comme suit :
1- Les frais afférents à la résidence principal ou secondaire :

TARIF AU METRE CARRE

SUPERFICIE COUVERTE
Résidence Résidence
principale secondaire
Tranche de la superficie
Néant 100 DH
couverte allant jusqu’à 150 m2
Tranche de la superficie
couverte allant de 151 m² à 150 DH 150 DH
300m²
Tranche de la superficie
couverte dépassant 300 m² 200 DH 200 DH
2- Les frais de fonctionnement et d’entretien des véhicules
de transport des personnes :
 12.000 DH pour chaque véhicule, dont la puissance
fiscale est inférieure ou égale à 10 C.V ;
 24.000 DH pour chaque véhicule, dont la puissance
fiscale est supérieure à 10 C.V.

3- Les frais de fonctionnement et d’entretien des véhicules

aériens et maritimes :
 Ils sont évalués forfaitairement à 10% de leur prix
d’acquisition toutes charges et taxes comprises.
4- Des loyers réels acquittés par le contribuable pour ses
besoins privés
5- Du montant annuel des remboursements en principal et
intérêts des emprunts contractés par le contribuable pour
ses besoins autres que professionnel
6- Du montant des sommes versées par le contribuable pour
l’acquisition de véhicules ou d’immeubles, non destinés à
usage professionnel
LASM : l’administration évalue le coût de revient du bien
immeuble et si elle n’est pas en possession du détail des
sommes avancées à ce titre, par exercice, elle peut répartir le
coût évalué sur la période des travaux, (de la date du permis de
construire à la date du permis d’habiter ) à charge pour le
contribuable de justifier le contraire.

7- Des acquisitions de valeurs mobilières et de titres de

participation et autres titres de capital et de créance

8- Des avances en compte courants d’associés et en

compte de l’exploitant et des prêts accordés au tiers :
N.B. : les sommes à retenir, à titre d’avances en comptes
courants d’associés ou d’exploitant, s’entendent nettes.
 REVENUS CONCERNÉS
I- Tous les revenus et profits déclarés ou taxés d’office, de
source marocaine ou étrangère en prenant en considération
les délais de prescription :
1- Revenus Professionnels et Agricoles :
 RNR ou RNS :
La ressource à considérer est le bénéfice net comptable
déclaré augmenté des dotations d’amortissements et de
provisions, sans tenir compte des déficits reportables.

 Forfait :
La ressource à considérer est le bénéfice minimum retenu
ou celui du bénéfice forfaitaire augmenté, d’une part, des
plus values, indemnités, primes, subventions et dons
justifiés, et diminué, d’autre part, du montant de l’impôt
correspondant.
2- Revenus salariaux et revenus assimilés :
La ressource à considérer est le revenu net perçu.

3- Revenus et profits fonciers:

• Revenu foncier : La ressource à considérer est le loyer
que, le contribuable a, réellement perçu sans tenir compte
des abattements prévus à l’article 64 du CGI, réduit de
la taxe d’habitation, de la taxe de services communaux et
des autres charges et prélèvements supportés par le
propriétaire.
• Profit foncier : La ressource à considérer est le prix de
cession diminué de l’IR payé sur le profit foncier

4- Revenus et profits des capitaux mobiliers :

La ressource à considérer est le revenu ou le profit
encaissé, défini à l’article 66 – I du C.G.I., ayant déjà fait
l’objet de prélèvement sur impôt libératoire ou non.
II- Les redressements, au titre de chaque revenu et profit
catégoriel et constituant des encaissements

Toutefois, ils ne peuvent être pris en considération pour la

détermination des disponibilités non justifiées qu’une fois
devenus définitifs
 DÉROULEMENT DE L’EESF

PROGRAMMATION :
L’EESF est entamé suite un OV. Dans la pratique,
l’EESF va de pair avec la vérification de la comptabilité
des PP et avec la vérification de la comptabilité des
PM dans le cas où les apports en compte courant des
associés ne sont pas en rapport avec les revenus
déclarés desdits associés.
LIEU DU CONTRÔLE :
L’EESF est une vérification sur pièces, qui se déroule
dans les locaux de l’administration. Il peut être
complété par l’exercice du droit de communication et
d’enquête sur place.
 DÉROULEMENT DE L’EESF

L’EESF S’EFFECTUE EN DEUX PHASES :

1- LA PHASE PRÉPARATOIRE

2- LA PHASE PROCÉDURALE
 LA PHASE PRÉPARATOIRE

La préparation de l’EESF du contribuable consiste à :

 Collecter les informations nécessaires pour la

détermination des ressources et des dépenses du
contribuable;

 Etablir un tableau de comparaison entre les

ressources et les dépenses, appelé « état de
rapprochement d’ensemble » ;

 Se prononcer sur l’opportunité de passer à la phase

procédurale
 COLLECTE D’INFORMATIONS
SOURCES INTERNES:
 Exploitation des déclarations fiscales du contribuable
 Exploitation des déclarations fiscales des tiers
 Consultation de la base de données SIT
 Consultation de la BRR ou de l’entité de
Recoupement Régionale

SOURCES EXTERNES:
Droit de communication et d’échange d’informations prévu à
l’article 214 du C.G.I auprès :
 Des PP ou sociétés en relation d’affaires, directe ou
indirecte, avec le contribuable,
 Des institutions publiques auprès desquels le
contribuable a pu avoir recours à leurs services :
 Services des travaux publics et transport terrestre,
d’aviation ou de navigation maritime,
 Agence nationale de la conservation foncière,
 Services des télécommunications,
 Régies de distribution d’eau et d’électricité,
 Les services municipaux d’urbanisme
 Etc.…
 Des banques et établissements de crédits :
Comptes bancaires du contribuable et des personnes
à sa charge ou vivant dans son foyer,
 Des administrations fiscales des États ayant conclu
avec le Maroc des conventions tendant à éviter des
doubles impositions en matière d’impôts sur le revenu.
 ETAT DE RAPPROCHEMENT D’ENSEMBLE

DEPENSES EVALUEES MONTANT RESSOURCES MONTANT OU

(OU DIPONIBILITES OU (OU DISPONIBILITES EVALUATION
EMPLOYEES) JUSTIFIEES)
EVALUATION

Déclarés , Redressés
exonéré, T.O.
ou
nouvellement
identifiés

A- DEPENSES 1- Revenus
INDICIAIRES: professionnels :

1.Frais de
résidences :
principale
secondaire
1.Frais de 2- Revenus agricoles
fonctionnement et
d’entretien des
véhicules:
de transport de
personnes
aériens
maritimes

B- DEPENSES 3- Revenus salariaux ou

REELLES assimilés :
ENGAGEES:
1- Loyers réels pour
besoins privés
2- Remboursement 4- Revenus fonciers et
des emprunts produits de cessions
privés : immobilières
-Principal
-Intérêts

C- DEPENSES 5- Revenus de capitaux

D'INVESTISSEMENT mobiliers et produits de
OU DE PLACEMENT: cessions des valeurs
mobilières
1- Règlement 6- Revenus de source
d’acquisition : étrangère :
Véhicules
Immeubles (bâtis ou
non)
L.A.S.M. de
constructions
Valeurs mobilières
Titres de
participation
Titres de créances
1.Avances en :
Comptes courants
d’associés
Compte de
l’exploitant
Prêts aux tiers
TOTAL DES TOTAL DES RESSOURCES (R)
DEPENSES (D)
EXCEDENTS DES DISPONIBILITES NON
RESSOURCES (SI R JUSTIFIEES (SI D > R)
> D)

TOTAL GENERAL TOTAL GENERAL

 L’OPPORTUNITE DE PASSER A LA PHASE
PROCEDURALE

Le passage à la phase procédurale est conditionné par

l’existence de dépenses supérieures à 120 000 DH.

A l’issu du rapprochement entre ressources et dépenses, il

y a lieu de faire la synthèse des éléments permettant d’avoir,
à priori la conviction objective, que le contribuable a pu ou
non disposer de revenus plus importants que ceux déclarés
ou retenus par l’Administration. L’engagement de la
procédure sera opportun si le montant des disponibilités à
justifier est assez conséquent au vue du train de vie du
contribuable.
 ETUDE DE CAS

Le contribuable Mohamed LAMRANI dispose d’une boulangerie, il déclare ses

revenus professionnels selon le régime du forfait. Vous, l’inspecteur des impôts

chargé de son dossier avez reçu un OV d’EESF du dit contribuable. Aussi, un

recoupement vous a parvenu concernant l’acquisition par le contribuable d’un

magasin de 120 m² le 02/05/2013 d’un montant de 653 000 dh et d’un appartement

d’une superficie de 110 m² le 30/11/2014 d’un montant de 1 300 000 dh.

 Est-ce que le contribuable Mohamed LAMRANI est éligible à l’EESF ? Si oui

pourquoi ?

 Quelles sont les étapes à suivre pour réaliser l’EESF du contribuable ?

 ETUDE DE CAS suite

Vos investigations et votre exploitation des différentes déclarations en relation avec le

contribuable ont aboutit aux informations suivantes :
 Le bénéfice forfaitaire du contribuable Mohamed LAMRANI retenu par
l’administration fiscale au titre de l’exercice 2014 est de (500000 x 20%) = 100 000 dh
 Le contribuable habite au 1er étage dans un immeuble R+2 d’une superficie de
200m², il exerce au rez de chaussé son activité de boulangerie.
 Le contribuable a cédé en 2014 un des deux appartements situés au 2ème étage de
son immeuble et a déclaré un prix de cession de 550 000 dh en payant spontanément
un IR de 30 000 dh. Le prix de cession a été révisé par l’administration et le
contribuable à payé un IR complémentaire de 25 000 dh dans le cadre d’un accord à
l’amiable avec l’administration.
 Le deuxième appartement au deuxième étage fait office de dépôt du contribuable, il
y emmagasine les matières premières nécessaires à son activité de boulangerie.
 Le contribuable possède trois voitures une Mercedes 12 CV, une Clio et une Honda
Jazz
 Le contribuable met à la disposition de son fils le magasin et l’appartement dont
les prix d’acquisitions sont parvenus dans le recoupement.
 L’examen des relevés du compte bancaire recoupé du contribuable laisse
apparaître des encaissements d’un montant global de 623 000 dh et un virement
permanent mensuel à l’étranger au profit d’un dénommé Saad LAMRANI d’un
montant de 50 000 dh
 Indentifiez les ressources et les dépenses du contribuable concernées par l’EESF
 Etablir l’état de rapprochement d’ensemble du contribuable
 Analyser l’état de rapprochement et tranchez sur l’opportunité d’engager la
procédure de rectification des bases d’imposition
 LA PHASE PROCÉDURALE DE L’EESF
L'administration engage la procédure prévue selon le cas, à
l’article 220 ou 221 du CGI et notifie au contribuable les
éléments de comparaison devant servir à la rectification de
la base annuelle d'imposition.

PROCEDURE DE RECTIFICATION

PROCEDURE NORMALE Article 220

Sans délai
EESF Seul

30 jours

EESF VC PP
 PROCEDURE ACCELEREE Article 221
Sans délai
EESF Seul

30 jours
30 Jours

EESF VC PP

Evènements déclenchant la procédure accélérée • Cession partielle des actifs corporels ou

Cession, cessation totale, redressement, liquidation incorporels (+50% de l’actif brut ou Actif
judiciaire ou transformation de la forme juridique d’une indispensables à l’activité)
entreprise entrainant, soit son exclusion du domaine de • Cessation partielle d’activité
l’impôt sur les sociétés ou de l’impôt sur le revenu, soit la • Cessation temporaire d’activité
création d’une personne morale nouvelle
PROCEDURE NORMALE

Evènements
déclenchant la
procédure
accélérée PROCEDURE ACCELEREE

Lettre
d’information
 ETUDE DE CAS

Le contribuable BENZAOUI EL GAHLI exerce l’activité de chirurgien

dentiste dans son cabinet situé dans un quartier populaire à Marrakech, il
dispose uniquement de revenus professionnels et il les déclare selon le
régime RNR. Vous, l’inspecteur vérificateur avez reçu un OV relatif à la fois
à la vérification de la comptabilité du contribuable et son EESF. Par ailleurs
vous avez reçu le recoupement détaillé comme suit :
NUM_TIT
DATE_ACT RE_FONC PRENOM_AC NOM_ACQUE IDENTIFIANT_
LIBELLE ADRESSE VALEUR
E IER_PAR QUEREUR REUR ACQUEREUR
CELAIRE
ACQUISITION DE
CONSTRUCTIONS 09/12/2014 52780/43 FIRDAOUS N° 29 493 000,00 EL GHALI BENZAOUIA EE25800
ACQUISITION DE NO 17 ENNAKHIL IMM BLOC C
CONSTRUCTIONS 14/05/2015 45236/43 "AMHAL 9" 714 000,00 EL GHALI BENZAOUIA EE25800
ACQUISITION TERRAIN NU 22/12/2014 52378/43 ATLAS GOLF RESORT 10 800 000,00 EL GHALI BENZAOUIA EE25800

 Quelles sont les procédures à suivre pour exécuter cet OV ?

 ETUDE DE CAS suite
Vos investigations et votre exploitation des différentes déclarations en
relation avec le contribuable ont aboutit aux informations suivantes :
 Extrait de l’état comparatif
du 01/01/2010 du 01/01/2014 du 01/01/2015 du 01/01/2016 du 01/01/2017 du
E x e r c i c e s
au 31/12/2010 au 31/12/2014 au 31/12/2015 au 31/12/2016 au 31/12/2017 du 01/01/2010 du 01/01/2014 du 01/01/2015 du 01/01/2016 01/01/2017
E X E R C I C E
DATE DEPOT DECLARATION au
au 31/12/2010 au 31/12/2014 au 31/12/2015 au 31/12/2016 31/12/2017
BENEFICE COMPTABLE 64 687,79 88 893,97 182 715,13 PRODUITS D'EXPLOITATION
PERTE NETTE COMPTABLE 92 356,70 8 996,31 S/T 126 580,00 241 300,00 435 720,00 490 050,00 632 360,00
REINTEGRATIONS FISCALES
-Amortissements non déductibles -Ventes de marchandises
-Provisions non déductibles
-I.S.ou I.G.R. 14 478,00 26 144,00 29 403,00 71 314,00 -Ventes de biens produits
-Charges non déductibles 6 544,00
-Dons non Déductible -Ventes de services produits 126 580,00 241 300,00 435 720,00 490 050,00 632 360,00
-Charges personnel/Ex Ant
-Variation des stocks de produits
-Autres charges ex antérieurs 7 420,51 2 966,03 673,73 3 950,00 671,33
-Achats/Ex Anterieurs
-Immobilisat produites/ l'ese elle-même
- Charges non courantes 1,02 50,81 3,76 10,40
DEDUCTIONS FISCALES - Subvention d'exploitation
-Abattement plus value -Autres produits
-Exonération plus value réinvestie
d'exploitation
-Abattement titres de participation
- Reprise d'exploitation; transferts de
- Autre produits non courant
charges
TOTAL -84 936,19 8 448,74 91 556,33 128 794,73 254 710,86
RESULTAT FISCAL
CHARGES D'EXPLOITATION
-Bénéfice brut 8 448,74 91 556,33 128 794,73 254 710,86 S/T 184 890,14 224 126,63 341 405,47 419 905,02 378 320,47
-Déficit brut fiscal 84 936,19
REPORTS DEFICITAIRES
-Achats revendus de marchandises
IMPUTES
-Ex.(n-4) 8 448,74
-Achats consommés de matiè et fournit 69 401,65 26 414,07 134 510,95 171 519,78 121 589,72
-Ex.(n-3)
-Autres charges externes 34 298,16 77 368,07 78 234,68 81 943,93 87 229,53
-Ex.(n-2)
-Ex.(n-1) -Impôts et taxes 33,75 4 107,46 4 408,08 4 096,89 4 254,99
Amortissements 91 556,33 38 412,28
RESULTAT NET FISCAL -Charges du personnel 30 758,64 81 008,45 88 853,82 126 946,48 126 162,39
-Bénéfice net fiscal 0,00 0,00 90 382,45 254 710,86
-Déficit net fiscal 84 936,19 -Autres charges d'exploitation

-Dotations d'exploitation 50 397,94 35 228,58 35 397,94 35 397,94 39 083,84

 Déterminer les ressources du contribuable concernées par l’EESF

 ETUDE DE CAS suite
 Les demandes de recoupements par rapport au patrimoine du
contribuable et à ses comptes bancaires envoyées à la section régionale de
recoupement n’ont pas eu de suite
 D’après le SIT, l’appartement de 64 m² sis au quartier FIRDAOUS est la
résidence principale du contribuable. L’appartement de 84 m² sis à AMHAL
n’est pas appréhendé.
 La femme du contribuable est aussi dentiste travaillant en tan que
salariée dans le cabinet du contribuable.
 Les actes d’acquisition démontrent que la superficie du terrain nu acquis
à « ATLAS GOLF RESSORT » est de 400 m² et que la femme du
contribuable est associée à hauteur de 50% dans le terrain nu, il en est de
même pour l’appartement de 84 m².

 Déterminer les dépenses du contribuable concernées par l’EESF et

établir l’état de rapprochement d’ensemble
 ETUDE DE CAS : 1ère LETTRE DE NOTIFICATION

Sont notifiés à la fois, les redressements issus de

l’examen d’ensemble de la situation fiscale du contribuable
et ceux issus du contrôle fiscal, tout en mentionnant les
références au texte juridique les instituant à savoir :

 Articles 216 et 29 du CGI pour l’EESF

 Articles 210 et 212 du CGI pour la vérification de la

comptabilité

1ère Lettre de notification

ETUDE DE CAS : ANNEXES A LA 1ère LETTRE DE NOTIFICATION

La notification doit détailler dans ses annexes, de

manière distincte, chacune des deux catégories de
redressements.
Les détails des ressources et des dépenses retenues par
l’administration doivent être notifiés au contribuable.
Les disponibilités non justifiées constituent un
redressement non rattachable à aucune catégorie des
revenus prévus à l'article 22 du CGI. Ce redressement est
rajouté au revenu global imposable du contribuable. La
charge de la preuve incombe au contribuable qui doit
démontrer son origine et par conséquent sa nature.
Annexes à la 1ère Lettre de notification
 REPONSE A LA 1ère LETTRE DE NOTIFICATION

Le contribuable peut justifier ses ressources par tout moyen

de preuve et faire état notamment :
 de revenus de capitaux mobiliers soumis à la retenue
à la source libératoire ;
 de revenus exonérés de l'impôt sur le revenu ;
 de produits de cessions de biens meubles ou
immeubles ; d'emprunts contractés auprès des banques
ou auprès des tiers pour des besoins autres que
professionnels ;
 de l'encaissement des prêts précédemment accordés
à des tiers.
 REPONSE A LA 1ère LETTRE DE NOTIFICATION

Les explications apportées par le contribuable dans sa

réponse à la 1ère lettre de notification doivent être appuyées
d’éléments de preuve :
Exemples :
 L’encaissement des prêts précédemment accordés à
des tiers doivent être justifiés par actes écrits et
enregistrés au moment du consentement des parties.
 Les ressources excédentaires provenant d’un exercice
antérieur peuvent être retenues, sous réserve que le
contribuable les justifie en déterminant une « balance »
de l’exercice antérieur.
 Les ressources provenant des exploitations agricoles
doivent être justifiées par des attestations délivrées par
les services de l’agriculture et des centres de mises en
valeurs.
MERCI POUR VOTRE ATTENTION