SESSION 7 :TECHNIQUE FISCALE DE

L’IMPOSITION DES SALAIRES

PLAN
I. Définition du salaire et généralités
II. Les éléments constitutifs du salaire
III. Le salaire brut imposable
IV. Le salaire brut social
V. Les retenues sur le salaire
VI.Les charges de l’employeur
VII. Les obligations des parties prenantes
I. Définition du salaire et généralités

*Le salaire, c’est la contrepartie d’un travail accompli par un

employé.

Les caractéristiques d’un salaire:

Il peut être payé:
- en espèce, le total sera appelé Remunération totale en
Espàces (RTE)(rémunération)

- en avantage nature (logement et accessoires, les domesticités)

- en avantage en espèce ou en argent (cotisation de retraite,

assurances maladie, etc …)
1/ En Côte d’Ivoire la durée légale de temps de travail par jour est de 8 heures soit 40
heures en semaine. La durée mensuelle pour ceux payés au mois est de 173,333
heures soit 40 heures sur 52 semaines.

2/ Le salaire est différent des commissions et honoraires, en raison du lien de

subordination qui existe entre l'employeur et le salarié. Le travail effectué par le
salarié est rattaché à un contrat de travail et la rémunération est en principe
régulière. A ce revenu est appliqué une fiscalité précisée par le Code Général des
Impôts. Les impôts qui en résultent sont à la charge de l'employeur et du salarié.

3/ Le Salaires Minimum Interprofessionnel Garanti (SMIG) ou le Salaire Minimum

Agricole Garanti (SMAG) est de 60 000 FCFA en Côte d’Ivoire
 II. Les éléments constitutifs du salaire
 Salaire de base ou salaire catégoriel ou salaire contractuel (cas des expatriés);
 Le sursalaire;
 Les allocations spéciales: les primes et les indemnités
 Les heures supplémentaires et complémentaires.
 Les avantages en nature et en argent.

Evaluation de quelques éléments constitutifs du salaire

1/ Le salaire de base (Sb)
Il est fixé suivant le barème des salaires qui est fonction :
• De l’activité de l’entreprise et de la catégorie du salarié (cadre, agent de maîtrise,
employé et ouvrier).
NB: Pour un expatrié, il est appelé salaire contractuel car fixé selon le contrat
d’expatriation.
2/ Le sursalaire (SS)
Le sursalaire est l’excédent du salaire catégoriel versé par l’employeur à l’employé. Il
est également appelé ‘’majoration individuelle’’.
Son montant est laissé à l’appréciation de l’employeur qui, en fonction des textes de
son entreprise ou du contrat de l’employé, le fixe.

3/ LES ALLOCATIONS SPECIALES LIEES A LA FONCTION OU A L’EMPLOI

* Les primes:
elles représentent les récompenses du salarié ou la contre partie d’un travail
fait (ancienneté, gratification, panier, diplôme, médaille, rendement, de fonction,
de mission, de transport, d’outillage, de salissure, de tenue de travail etc.);
• * Les indemnités:
Elles représentent les remboursements de frais inhérente à la fonction
(transport, vêtements, fonction ou responsabilité, représentation, de
logement, de mission etc.).

* Les remboursement de frais réels (cellulaire, médicaux, carburant,

hébergement, restauration etc.).
Aucun texte ne prévoit ceux qui constituent des rémunérations et
ceux qui constituent des charges d’exploitation.

Principe et exemples de détermination de de quelques primes

- la prime d’ancienneté (PA)

Elle est allouée aux employés ayant effectué 24 mois de travail effectif à
un taux de 2% et 1% de majoration à chaque 12 mois supplémentaires.
Elle est calculée sur la base du salaire catégoriel .
Le taux est plafonné à 25%
• ILLUSTRATION 1:
M. KEBE est agent de maîtrise. Il a été embauché par la société AFRISOFTS le
10/09/2004. Son salaire catégoriel fin Mars 2019 est de 460 000 FCFA

Travail demandé
Calculez sa prime d’ancienneté.

SOLUTION
Détermination de l’ancienneté:
31/03/2019
- 10/09/2004

21j/06 mois/14 ans

Taux d’ancienneté%
Prime:460 000 x 14% = 64 400 FCFA
•
- Prime de gratification
Appelé également prime de fin d’année (payée à fin décembre), elle est prévue par la CCI
à son article 53. Cette prime est allouée aux personnels ayant effectué 12 mois (1 an) de
travail effectif à un taux minimum de 75% du salaire catégoriel.
En ce qui concerne les employés totalisant une présence inférieur à 12 mois, elle sera
calculée au prorata temporis.

Illustration 2
M. KEBE est agent de maîtrise. Son salaire catégoriel en 2018 est de 460.000 FCFA

Travail demandé
Calculez sa prime de gratification selon les hypothèses suivantes:
Il a travaillé toute l’année 2018; Il est embauché le 01/08/2018 ; Il est retraité le
30/04/2018.

SOLUTION:
- Il a travaillé toute l’année 2018
Prime de gratification: =460.000*75% = 345 000 FCFA
- Il est embauché le 01/08/2018
Prime de gratification: 460.000*75%*5/12= 143 750 FCFA
- Il est retraité le 30/04/2018
Prime de gratification: 460.000*75%*4/12= 115.000 FCFA
•

- Indemnité d’expatriation
Cette indemnité est allouée aux employés expatriés ou qui détiennent un contrat
d’expatriation.
Selon l’art 57 du CCI, une indemnité d’expatriation destinée à dédommager un
salarié des dépenses et risques supplémentaires auxquels l’expose sa venue en
Côte d’Ivoire est acquise à tout travailleur recruté hors du territoire de la république
de Côte d’Ivoire et déplacé de sa résidence habituelle par le fait de son employeur.
Une indemnité de 40% du salaire contractuel est dû chaque mois.
Cette prime est égale à 40% du salaire contractuel.

_ LES HEURES SUPPLEMENTAIRES (HS)

L’article 21-2 du code de travail de janvier 1995 et article 5 du décret n° 96-203 du
7 mars 1996 relatif à la durée du travail stipulent que la durée hebdomadaire du
travail ne peut excéder :
40 heures pour les entreprises non agricole
48 heures pour les entreprises agricoles
Par conséquent les HS représentent les heures exécutées au-délà de 40
heures ou 48 heures par semaine
 Traditionnellement c’est dans le cadre de la semaine qu’il faut
apprécier si des heures supplémentaires ont été réalisées pour les
travailleurs mensuels.
Il ne peut y avoir de compensation entre heures normales et heures
supplémentaires d’une semaine à l’autre.

Pour un travailleur journalier, les heures supplémentaires au titre

d’une journée sont celles effectuées au-delà de la durée normale
journalière de service adoptée par l’entreprise.
L’assiette de calcul des HS appelée salaire réel comprend:
Salaire catégoriel, Sursalaire, Prime de technicité, Prime de rendement et la prime de
fonction ou de responsabilité ou de représentation

Les taux de majoration de l’assiette des HS sont les suivants:

(Décret n°96-203 du 7 mars 1996 relatif à la durée de travail, Art.24)
* 15% pour les 6 premières heures supplémentaires ‘41H à la 46ème H) effectuées de jour dans la
semaine
* 50% pour les autres heures supplémentaires effectuées de jour dans la semaine (heures
effectuées de jour au-delà de 46heures.)
* 75% lorsque les heures ci-après sont effectuées de nuit
* 75% pour les heures effectuées de jour les dimanches et les jours fériés.
* 100% pour les heures effectuées de nuit les dimanches et jours fériés.

NB: Ces taux de majoration s’appliquent à l’assiette des heures supplémentaires ramenée à une
base horaire. Cette base horaire est obtenue en divisant l’assiette par 173,33 heures.
REMARQUES:
1/ Pour des impératifs d’une part de sécurité pour l’entreprise d’autre part de sécurité
et de santé pour les travailleurs, le nombre d’heures supplémentaires est plafonné à 15
heures par semaine et par travailleur sans que la durée journalière de travail effectif
puisse être prolongée de plus de 3 heures par jour.
En outre le nombre d’heures supplémentaires ne peut excéder 75 heures par an et
travailleur (Décret 96- 203, Art.26.)

2/ La durée du travail de nuit (8 heures consécutives entre 21H00 et 5H00)

ILLUSTRATION COMPLETE
Monsieur KEBE est agent de maîtrise. Les éléments de sa rémunération pour la fin du mois de juin se
présentent comme suit( extrait du bulletin):
- Salaire de base: 460.000 F
- Sursalaire: 150.000 F
- Prime d’ancienneté: 36.000 F
- Indemnité de fonction: 70.000 F
- prime de transport: 40.000 F
- Prime de salissure: 45.000 F
- Assurance maladie de groupe de 22 000 F
I- l est logé dans une villa de 5 pièces dont deux pièces climatisées pour 700 000 avec la prise en charge de
l’électricité, de l’eau et du téléphone respectivement pour 75 000 f, 45 000 et 30 000f;
- En outre il a effectué les HS ci-après:
8 heures, la première semaine dont 3 H dimanche jour;
Dernière semaine, 12 H dont 4 heures la nuit de la fête du ramadan
Travail demandé:
1/ Évaluer les heures supplémentaires de KEBE
2/ Evaluer les avantage en nature
3/ déterminer la base fiscale (SBI) et la base sociale (SBS)
4/ Liquider les retenues fiscales et sociales sur le salaire de M. KEBE puis déduire son salaire net
5 / Liquider les charges fiscales et sociales de l’employeur relatives à M. KEBE
SEMAINE HS HS A HS A HS A HS A 100%
15% 50% 75%

1ere 8 5 0 3 0
4eme 12 6 2 4
TOTAL
20 11 2 3 4
• SALAIRE REEL=(460 000+150 000 )=610 000 et TAUX REEL=610 000/ 173,33
= 3 519 F

Évaluation des heures supplémentaires:

11*3519*115% = 44 515,35 FCFA
2*3519*150% = 10 557 F
3*3519*175% = 24.386,25 F
4*3519*200% = 18 474,75 F
Total: = 97 933,35 F

Montant des heures supplémentaires est de 97 933,35 FCFA

2/ Tableau des avantages en nature selon le barème d’évaluation administratif( voir annexe en ligne)

AVANTAGES Pour la base SBI Pour la base SBS

Logement (5 pièces) 480 000 700 000

Electricité 90 000 90 000
(50000 + 20 000*2) = 90 000
Eau 40 000 45 000
Téléphone 30 000 30 000
TOTAL 640 000 865 000

3/
* SBI = RTE + TOTAL DES AVANTAGES DU SBI– TOTAL DES EXONERATIONS DU SBI
* SBS= RTE + TOTAL DES AVANTAGES DU SBS– TOTAL DES EXONERATIONS DU SBS
• Rémunération en espèces imposable à 100%:
*Le salaire catégoriel;
*Le sursalaire;
*Les primes en général.

Les éléments exonérés à hauteur de 10% de la rémunération

totale en espèces taxable:
Les indemnités inhérentes à la fonction ou à l’emploi et effectivement
utilisées conformément à leur objet justifiées. ( indemnité de fonction
ou de représentation, indemnité kilométrique, indemnité de transport
versé à un agent commercial, indemnité de mission etc.).
Les éléments exonérés à 100%:
* Les remboursements de frais (cellulaire, carburant, etc.);
* Les allocations familiales;
* Les frais médicaux (VIH, hépatite B, hypertension,

Les éléments partiellement exonérés:

* La prime de transport: 30.000
* Les tickets de la cantine: 30.000
* Le transport en commun: 20.000
* L’indemnité de stage: 150.000
…….
Important :
Sont exonérés pour la détermination du SBI :
- Les allocations familiales et assimilées ;
- les allocations spéciales destinées à couvrir les frais inhérents à la fonction (indemnité) ou à
l’emploi et effectivement utilisées conformément à leur objet (c.à.d. justifiées) dans la limite de
1/10ème de : [la rémunération totale en espèce perçues par le contribuable (indemnité comprise)
– remboursement de frais réel– allocation familiale – fraction exonérée de la prime de transport]
(voir doctrine fiscale 2011 page 94) ;
- Les cotisations patronales versées par les employeurs à des organismes de retraite et de
prévoyance complémentaire sous forme d’avantages en argent au salarié. Ces cotisations sont
non imposables sous la double limite du 10ème de : [la rémunération totale en espèce perçues
par le contribuable (indemnité comprise) – remboursement de frais réel] ; et d’un montant
mensuel de 300 000F (article 116-9 du CGI) ; y compris les assurances retraite et de vie
- Les remboursements de frais réels (justifiés) pour la totalité ;
- La prime de transport dans la limite de 30 000F ;
- L’indemnité de stage école versée aux étudiants dans le cadre de leur stage école pour une
durée n’excédant pas six (6) mois est non imposable dans la limite de 150 000F CFA (article
116-12 du CGI).
- La prime d’assurance maladie totalement exonérée
Important:
Les exonération dans le cadre du SBS:
Le SBS est déterminé dans les mêmes conditions que le SBI sauf que :
- Les avantages en nature après évaluation peuvent être différents de ceux du SBI ;
- Les indemnités traitées dans le cadre de l’article 116-1er sont cette fois-ci taxables
- Les cotisations traitées dans le cadre de l’article 116-9 du CGI sont taxables ;
- Les assurances retraite et maladie sont exonérées à hauteur de 50%
- La prime de transport exonérée dans le limite de 30 000 f
- Ces primes ci-après sont exonérées dans les limites suivantes :
Pour la prime de salissure 13 fois le SMIG horaire soit 13× 346
Pour la prime d’outillage 10 fois le SMIG horaire soit 10× 346
Pour la prime de tenue de travail 7 fois le SMIG horaire soit 7× 346
Pour la prime de panier 3 fois le SMIG horaire par panier
Soit 3×Nombre de panier × 346
ELEMENTS POUR SBI POUR SBS
- Salaire de base: 460.000 460.000
- Sursalaire: 150.000 150.000
- Prime d’ancienneté: 36.000 36.000
- Indemnité de fonction: 70.000 70 000
- prime de transport: 40.000 40.000
- Prime de salissure: 45.000 45.000
- Rémunération HS 97 933 97 933
RTE (I) 898 933 898 933
RTE taxable = 898 933-25000 873 933 -
Avantages en nature 640 000 865 000
Assurance maladie de groupe 22 000 22 000
TOTAL DES AVANTAGES (II) 662 000 887 000

Les exonérations
- Prime de transport 400000 > 300000 …............................................ 30 000 30 000
- Indemnités = 70 000
Limite exonération = 10%xRTE taxable = 87 393>70 000 ……………………………… 70 000 -
- Prime de salissure = 45 000 et limite = 10xSmig horaire soit limite = 10x
346=3460<45 000 …………………………………………………………………………………. - 3460
Smig horaire = 60 000/173,33 = 346
- Assurance maladie de groupe = 22 000 ……………………………………………….. 22 000 11 000 = 22 000x50%
TOTAL EXONERATIONS (III) 122 000 44 460

SBI = (I) + (II) – (III) soit SBI = 898 933 + 662 000 – 122000 =1 438 933
SBS = (I) + (II) – (III) soit SBS = 898 933 + 887 000 -44 460 = 1 741 473