Chapitre 35 E&S Correction

Chapitre 35
35
La clôture
des entreprises
individuelles
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Objectifs évaluateurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Table des matières 1. Exigences en matière de comptabilité et de présentation des comptes

selon le nouveau droit comptable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
1.1 Généralités . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
1.2 Structure minimale d’un bilan (CO 959a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
1.3 Présentation de la structure minimale d’un Compte de résultat
sous forme de liste (CO 958d) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
1.4 Le Compte de résultat à plusieurs degrés . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
2. Les écritures de clôture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
3. Procédure de clôture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
Objectifs
Profils Objectifs évaluateurs
Auto-évaluation
B E M 1.5.1.12 Clôture pour les entreprises individuelles.
Je structure des bilans de PME en me référant aux grandes
masses suivantes : actifs circulants, actifs immobilisés, dettes
B E M
et capitaux propres. J’explique les principes de distinction y

relatifs.
J’explique la structure d’un Compte de résultat. J’ouvre un
bilan, je comptabilise des opérations simples, je gère un journal
B E M
et un grand livre et je clôture des comptes après détermination

du résultat.
Je comptabilise le salaire personnel, les intérêts privés, les
retraits privés, les changements du capital et le résultat sur les
B E M comptes appropriés. 
Je calcule la grandeur « revenu de l’entrepreneur » (salaire per-
sonnel, intérêts privés, résultat).
J’effectue la clôture annuelle des comptes d’une entreprise
individuelle.
B E M
J’effectue la clôture provisoire, passe les écritures complémen-

taires et clôture correctement les comptes Privé et Capital.
Je fais apparaître le résultat dans le Compte de résultat et le vire
B E M
dans le bilan de clôture.

Je décris le Compte de résultat sur deux degrés d’une entre-
B E M prise commerciale, soit la marge brute et le résultat d’exploita- 
tion. J’explicite les résultats sur les deux niveaux.
J’établis le Compte de résultat sur trois degrés d’une entreprise
commerciale avec les niveaux suivants : marge brute, résultat
E M
d’exploitation et résultat d’entreprise ; je détermine les résultats

et les explicite sur les trois niveaux.

La clôture des entreprises individuelles
1. Exigences L’ancien droit, devenu obsolète, a été révisé et remplacé par des dispositions garantissant la neu-
en matière de tralité du droit par rapport aux différentes formes juridiques.
comptabilité et
Le nouveau droit comptable s’applique aux entreprises de droit privé indépendamment de leur
de présentation
forme juridique (entreprise individuelle, société de personnes, société de capitaux, association, fon-
des comptes
dation) et fixe des exigences différenciées en fonction de l’importance économique de l’entreprise.
selon le nouveau
droit comptable L’importance économique est définie sur la base de chiffres-clés tels que le chiffre d’affaires, le total
(01.01.2013) du bilan et l’effectif du personnel.
1.1 Généralités Des allégements sont prévus pour les entreprises de petite taille et les micro-entreprises. Elles ont
droit à une comptabilité simplifiée.
En revanche, doivent tenir une comptabilité et présenter des comptes (CO 957) :
• Les entreprises individuelles et les sociétés de personnes avec un chiffre d’affaires supérieur à
CHF 500’000.00.
• Les personnes morales.
Dans ce chapitre, on prendra en considération les entreprises individuelles qui sont obligées de tenir
une comptabilité.
Des principales modifications du nouveau droit comptable, on retiendra les articles suivants :
CO 958a Les comptes sont établis selon l’hypothèse que l’entreprise poursuivra
ses activités dans un avenir prévisible. » (Principe de la continuité d’ex-
ploitation)
CO 958b Les charges et les produits sont présentés conformément aux principes
de la délimitation périodique et du rattachement des charges aux produits.
CO 958d al.2 Dans les comptes annuels, les chiffres de l’exercice précédent figurent en
regard des valeurs de l’exercice sous revue.
CO 958d al.3 Les comptes sont établis dans la monnaie nationale ou dans la monnaie
la plus importante au regard des activités de l’entreprise.
Le nouveau droit comptable comporte d’autres modifications (voir annexes en fin de chapitre).
3
Chapitre 35
1.2 Structure minimale Bilan d’une entreprise individuelle selon le nouveau droit
d’un bilan (CO 959a)
Actifs circulants Capitaux étrangers à court terme
Liquidités et actifs cotés en bourse détenus Dettes sur achats et prestations de services
à court terme Dettes à court terme portant intérêt
Créances résultant de la vente de biens Autres dettes à court terme
et prestations de services Passifs de régularisation
Autres créances à court terme Capitaux étrangers à long terme
Stock et prestations de services non facturés Dettes à long terme portant intérêt
Actifs de régularisation Autres dettes à long terme
Actifs immobilisés Provisions
Immobilisations financières
Participations Capitaux propres
Immobilisations corporelles Capital
Immobilisations incorporelles
1.3 Présentation Compte de résultat par nature

de la structure Produits nets des ventes de biens et de prestations de services
minimale d’un Compte
./. Charges de matériel
de résultat sous forme
+ ou ./. Variation des stocks de produits finis et semi-finis
de liste (CO 958d)
./. Charges de personnel
./. Autres charges d’exploitation
./. Amortissements et corrections de valeur
./. Charges et produits financiers
./. Charges hors exploitation
+ Produits hors exploitation
./. Charges exceptionnelles, uniques ou hors période
+ Produits exceptionnels, uniques ou hors période
./. Impôts directs
Bénéfice ou perte de l’exercice
1.4 Le Compte Selon le nouveau droit comptable il n’y a aucune obligation d’établir un Compte de résultat avec
de résultat plusieurs degrés. Cependant, pour avoir une idée plus précise des différentes sources de résultat,
à plusieurs degrés on présentera un Compte de résultat à plusieurs degrés.
Les charges et les produits sont classés selon le type d’activité. Le regroupement des charges et
des produits en fonction des activités de l’entreprise implique le calcul de résultats intermédiaires.
• Le premier degré contient tous les comptes de charges et de produits relatifs au commerce de
marchandises.
• Le deuxième degré contient tous les autres comptes de charges et de produits relatifs à l’ac-
tivité d’exploitation de l’entreprise.
• Le troisième degré contient tous les comptes de charges et de produits « hors exploitation » qui
concernent principalement la gestion d’immeubles locatifs et charges et produits exceptionnels.
4
Compte de résultat à plusieurs degrés

Débit Crédit
3209 Déductions accordées 3200 Ventes de marchandises
3805 Pertes sur créances 3720 Prestations propres
1er degré 4200 Achats marchandises 4209 Déductions obtenues

4270 Frais d’achats
4280 Variation de stocks (diminution) ou 4280 Variation de stocks (augmentation)
MB
5200 Salaires MB
Activité 5270 Charges sociales
d’exploitation 6000 Loyers
6500 Frais d’administration
6700 ACE
2e degré EBITDA1
6800 Amortissements EBITDA
EBIT2
6900 Charges financières (Intérêts-charges) EBIT
6950 Produits financiers (Intérêts-produits)
Bénéfice net d’exploitation (BN) ou Perte nette d’exploitation (PN)
Activités hors Perte nette d’exploitation (PN) ou Bénéfice net d’exploitation (BN)
exploitation 8000 Charges hors exploitation3 8100 Produits hors exploitation3
3e degré
et exception- 8500 Charges exceptionnelles 8510 Produits exceptionnels
nelles BN exercice ou PN exercice
1 2 3
Remarque : on expliquera les notions d’EBIT et d’EBITDA dans un chapitre ultérieur.
2. Les écritures Il existe des écritures comptables que les entreprises doivent enregistrer en fin d’année afin de
de clôture respecter le principe de fidélité dans la présentation des comptes.
L’enregistrement On doit tenir compte de la rémunération du propriétaire, car si le travail du chef d’entreprise avait
d’écritures internes dû être accompli par un tiers, il aurait fallu lui verser un salaire. Afin d’avoir un résultat plus réaliste,
1. Salaire l’entreprise doit supporter cette charge.
du propriétaire Compte Compte Somme Somme
Date Libellé
à débiter à créditer au débit au crédit
31.12 Salaires Privé
1
EBITDA : Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization (Résultat d’exploitation avant intérêts, impôts
et amortissements).
2
EBIT : Earnings Before Interest and Taxes (Résultat d’exploitation avant intérêts et impôts).
3
Par exemple, charges et produits d’immeubles locatifs.
5
Chapitre 35
2. Intérêt sur le capital On doit tenir compte de la rémunération du capital du propriétaire, car si le capital avait dû être
propre du propriétaire emprunté, il aurait fallu verser des intérêts. Afin d’avoir un résultat plus réaliste, l’entreprise doit
supporter cette charge.
Compte Compte Somme Somme

Date Libellé
31.12 Charges financières Privé
On peut constater que ces opérations n’entraînent aucune sortie d’argent, d’où l’appellation d’écri-
tures internes. La comptabilisation du salaire du propriétaire et de l’intérêt sur le capital n’est pas
obligatoire, mais le résultat s’en trouvera plus conforme à la réalité économique.
Le revenu global Le revenu global du propriétaire comprend :

du propriétaire • son salaire : la rémunération de son travail ;
• les intérêts sur le capital : la rémunération du capital qu’il a investi ;
• le résultat : la rémunération du risque d’entreprise (+ bénéfice ou ./. perte).
– 2850 Privé +
]
Prélèvements personnels (en liqui- Salaire du propriétaire Revenu global
dités ou en nature) Intérêts sur le capital investi du propriétaire
Factures privées supportées par = base de
l’entreprise calcul pour
la taxation
Perte nette d’exercice (PN) ou Bénéfice net d’exercice (BN) fiscale
Variation de fortune virée à ou Variation de fortune virée à Capital

Capital AF (augmentation de fortune) DF (diminution de fortune)
Exemples avec 1) 2)
écritures internes – 2850 Privé + – 2850 Privé +
Prélèv. 140 Salaires 50 Prélèv. 140 Salaires 120
Intérêts 20 PN 80 Intérêts 50
BN 180 DF 50
AF 110 (Diminution de fortune
(Augmentation de fortune ou appauvrissement)
ou enrichissement)
250 250 220 220
1) Revenu global du propriétaire : 2) Revenu global du propriétaire :

20 + 50 + 180 = 250 50 + 120 – 80 = 90
Revenu global = Intérêts sur capital + Salaire du propriétaire + Résultat (+BN ou ./. PN)
6
Exemples En comparant les deux comptes Privé ci-dessous, on remarquera que le revenu global du proprié
taire et la variation de fortune sont identiques, mais dans le deuxième cas le résultat est plus
réaliste.
1) Sans écritures internes 2) Avec écritures internes
– 2850 Privé + – 2850 Privé +

Prélèvements Prélèvements Salaire
Variation Variation Intérêts sur

de fortune Bénéfice de fortune capital
Bénéfice
7
Chapitre 35
Exemple 1 Extrait de clôture sans prise en compte du salaire et des intérêts
– 3400 Honoraires + + 5200 Salaires –

120’000 25’000
V/R 120’000 V/R 25’000
120’000 120’000 25’000 25’000
+ 6000 Loyers – + 6700 ACE –

32’000 11’000
V/R 32’000 V/R 11’000
32’000 32’000 11’000 11’000
+ 6900 Charges financières – – 6950 Produits financiers +

5’000 2’000
V/R 5’000 V/R 2’000
5’000 5’000 2’000 2’000
Compte de résultat 31.12.N

Salaires 25’000 Honoraires 120’000
Loyers 32’000 Produits financiers 2’000
ACE 11’000
Charges financières 5’000
Bénéfice net (BN) 49’000
Total 122’000 Total 122’000
– 2850 Privé + – 2800 Capital +

Prél. 18’000 Sàn 100’000
BN 49’000 AF 31’000
AF 31’000 Spb 131’000
49’000 49’000 131’000 131’000
Sàn 131’000
Revenu global du propriétaire : BN 49’000.00

Variation de fortune : AF 31’000.00
8
Exemple 2 Extrait de clôture en prenant en compte le salaire du propriétaire de CHF 22’000.00 (1) et un
intérêt de 4 % sur le capital (2).

120’000 25’000
V/R 120’000 1) 22’000 V/R 47’000
120’000 120’000 47’000 47’000
+ 6000 Loyers – + 6700 ACE –

32’000 11’000
V/R 32’000 V/R 11’000
32’000 32’000 11’000 11’000

5’000 2’000
2) 4 ’000 V/R 9’000 V/R 2’000
9’000 9’000 2’000 2’000

ACE 11’000
Total 122’000 Total 122’000
– 2850 Privé + – 2800 Capital +

Prél. 18’000 1) 22’000 Sàn 100’000
2) 4’000
AF 31’000 BN 23’000 Spb 131’000 AF 31’000
49’000 49’000 131’000 131’000
Sàn 131’000
Revenu global du propriétaire : Salaires 22’000 + Intérêts 4’000 + BN 23’000 = 49’000.00

Variation de fortune : AF 31’000.00
On remarque que la variation de fortune et le solde final du compte capital sont parfaitement iden-
tiques. Cependant, le bénéfice varie.
Avec les écritures internes, le bénéfice est beaucoup plus réaliste, puisqu’il prend en compte le
travail du propriétaire et son investissement financier.
9
Chapitre 35
Exercices
Exercice 35.1 a) Sans les écritures internes (chiffres simplifiés)
Boucler les comptes et calculer :
le résultat d’exploitation : BN 330
la variation de fortune : AF 110
le nouveau capital : 4’110
le revenu global du patron : 330 (BN)
b) Avec les écritures internes (chiffres simplifiés)

Journaliser :
intérêts dus au propriétaire : 40
salaires dus au propriétaire : 90
Boucler les comptes et calculer :
le résultat d’exploitation : BN 200
la variation de fortune : AF 110
le nouveau capital : 4’110
le revenu global du patron : 330 (BN + Salaires + intérêts)
a) Sans b) Avec
9000 Compte de résultat 9000 Compte de résultat

Charges 350 Produits 680 Charges 350 Produits 680
Ch.finan. 40
Salaires 90
BN 330 BN 200
680 680 680 680
– 2850 Privé + – 2850 Privé +

Prélèv. 220 Prélèv. 220 Intérêts 40
BN 330 Salaires 90
AF 110 AF 110 BN 200
330 330 330 330
– 2800 Capital + – 2800 Capital +

Sàn 4’000 Sàn 4’000
AF 110 AF 110
Spb 4’110 Spb 4’110
4’110 4’110 4’110 4’110
Sàn 4’110 Sàn 4’110
10
Exercice 35.2 A) Clôture sans écritures internes

Les comptes de l’entreprise individuelle Pascal Parmentier ont été clôturés sans comptabilisation
d’écritures internes.
a) Dresser le Compte de résultat.
b) Déterminer :
la variation de fortune : CHF 71’000.00 AF
le nouveau capital : CHF 121’000.00
le revenu global du patron : CHF 89’000.00

200’000 47’000
V/R 200’000 V/R 47’000
200’000 200’000 47’000 47’000
+ 6000 Loyers – + 6700 ACE –

45’000 20’000
V/R 45’000 V/R 20’000
45’000 45’000 20’000 20’000

4’000 5’000
V/R 4’000 V/R 5’000
4’000 4’000 5’000 5’000
ACE 20’000
Total 205’000 Total 205’000
– 2850 Privé + – 2800 Capital +

Prél. 18’000 Sàn 50’000
BN 89’000 AF 71’000
AF 71’000 Spb 121’000
89’000 89’000 121’000 121’000
Sàn 121’000
11
Chapitre 35
B) Clôture avec écritures internes
a) Clôturer les comptes de l’entreprise individuelle Pascal Parmentier après avoir comptabilisé les
écritures suivantes :
1. le salaire de Monsieur Parmentier pour CHF 40’000.00 ;
2. les intérêts sur le capital investi pour CHF 2’000.00.
b) Etablir le Compte de résultat.
c) Déterminer :
la variation de fortune : CHF 71’000.00 AF
le nouveau capital : CHF 121’000.00
le revenu global du patron : CHF 89’000.00 (40’000 + 2’000 + 47’000)

200’000 47’000
1) 40’000
V/R 200’000 V/R 87’000
200’000 200’000 87’000 87’000
+ 6000 Loyers – + 6700 ACE –

45’000 20’000
V/R 20’000
V/R 45’000
45’000 45’000 20’000 20’000

4’000 5’000
2) 2’000 V/R 6’000 V/R 5’000
6’000 6’000 5’000 5’000
ACE 20’000
Total 205’000 Total 205’000
12
– 2850 Privé + – 2800 Capital +

Prél. 18’000 1) 40’000 Sàn 50’000
2) 2’000
BN 47’000 AF 71’000
AF 71’000 Spb 121’000
89’000 89’000 121’000 121’000
Sàn 121’000
Que peut-on remarquer en comparant les comptes privé des cas A et B ?
En comparant les deux comptes Privé, on remarque que le revenu global du propriétaire et
la variation de fortune sont identiques, mais dans le cas B le résultat est plus réaliste.
Exercice 35.3 a) Passer directement dans les comptes de M. Depraz, notaire, les opérations suivantes :
1. Comptabiliser 5 % d’intérêts sur les apports de M. Depraz.
2. Comptabiliser le salaire du notaire CHF 72’000.00.
3. Prélèvement en espèces du propriétaire CHF 210’000.00.
b) Clôturer les comptes et les rouvrir.

c) Répondre aux questions suivantes :
• Quel est le nouveau capital ? 120’000.00
• Quelle est la variation de fortune ? 10’000.00 DF
• Quel est le résultat d’exploitation ? 121’500.00 BN
• Quel est le revenu global du propriétaire ? 6’500 + 72’000 + 121’500 = 200’000.00
13
Chapitre 35
– Honoraires + + Salaires –
322’000 48’000
2) 72’000
V/R 322’000 V/R 120’000
322’000 322’000 120’000 120’000
+ ACE – + Charges financières –

62’000 12’000
1) 6’500
V/R 62’000 V/R 18’500
62’000 62’000 18’500 18’500
– Privé + – Capital +
3) 210’000 1) 6’500 Sàn 130’000
2) 72’000
BN 121’500 DF 10’000
DF 10’000 Spb 120’000
210’000 210’000 130’000 130’000
Sàn 120’000
ACE 62’000
Total 322’000 Total 322’000
14
Exercice 35.4 a) Passer directement dans les comptes d’un salon de coiffure les opérations suivantes :
1. Comptabiliser 4 % d’intérêt sur les apports du propriétaire.
2. Comptabiliser le salaire du propriétaire CHF 36’000.00.
3. Prélèvement en espèces du propriétaire CHF 12’000.00.
b) Clôturer les comptes et les rouvrir.
• Quel est le nouveau capital ? 219’000.00
• Quelle est la variation de fortune ? 19’000.00 AF
• Quel est le résultat d’exploitation ? 13’000.00 PN
• Quel est le revenu global du propriétaire ? 8’000 + 36’000 – 13’000 = 31’000.00
– Produits du salon + + Salaires –

261’000 45’000
2) 36’000
V/R 261’000 V/R 81’000
261’000 261’000 81’000 81’000
+ ACE – + Charges financières –

178’000 7’000
1) 8’000
V/R 178’000 V/R 15’000
178’000 178’000 15’000 15’000
3) 12’000 1) 8’000 Sàn 200’000
PN 13’000 2) 36’000
AF 19’000
AF 19’000 Spb 219’000
44’000 44’000 219’000 219’000
Sàn 219’000

Salaires 81’000 Produits du salon 261’000
ACE 178’000
Perte nette 13’000
Total 274’000 Total 274’000
15
Chapitre 35
Autres écritures Ces écritures sont essentielles afin de déterminer un résultat et un capital représentatifs de la
de clôture réalité.
Elles concernent principalement :
• l’ajustement des inventaires ;
• les amortissements ;
• les transitoires ;
• la création et / ou l’ajustement des provisions.
L’inventaire des stocks A la fin de chaque exercice comptable, il est indispensable de procéder aux inventaires physiques
et d’enregistrer la variation de stocks.
Journalisation :

Date Libellé
31.12 Stock de Variation de stocks Augmentation
marchandises de stocks
31.12 Variation de stocks Stock de Diminution de
marchandises stocks
16
Les amortissements Les écritures d’amortissement permettent de tenir compte de la dépréciation des immobilisations
due à l’obsolescence ou à l’usure des biens. L’entreprise peut choisir d’amortir directement ou
indirectement ses immobilisations en fonction de ses préférences.
Journalisation :

Date Libellé
31.12 Amortissements Compte Amortissement Montant calculé sur
d’immobilisation direct la valeur d’achat
(ex. Véhicules) (constant) ou
31.12 Amortissements FAC s/….. Amortissement Montant calculé sur
indirect la valeur résiduelle
(décroissant)
Les transitoires Les transitoires sont des écritures de clôture indispensables qui permettent de respecter le principe
de délimitation périodique en répartissant les charges et les produits dans la période comptable
adéquate.
Les écritures transitoires permettent :

• d’enregistrer les charges et les produits d’un exercice malgré l’absence de pièces
comptables (celles-ci seront obtenues lors de l’exercice suivant) ;
• de corriger, en reportant au prochain exercice comptable, les charges et les produits
enregistrés dans un exercice en cours.
Le fonctionnement des écritures transitoires en fin d’exercice peut être résumé de la manière
suivante :

Date Libellé
31.12 Actifs transitoires Compte de produits Produits
à recevoir
31.12 Actifs transitoires Compte de charges Charges payées
d’avance

Date Libellé
31.12 Compte de charges Passifs Charges
transitoires à payer
31.12 Compte de produits Passifs Produits reçus
transitoires d’avance
17
Chapitre 35
La création et/ou La création d’une provision permet d’anticiper une charge qui n’a pas encore eu de manifestation
l’ajustement réelle, mais qui est fortement supposée. De plus, elle permet de répartir un risque sur plusieurs
des provisions exercices de façon à ne pas faire peser une charge prévisible sur un seul exercice comptable. La
constitution ou l’augmentation d’une provision passe par l’enregistrement d’une charge ou d’une
diminution de produit en contrepartie de l’augmentation d’un passif.
Les provisions trouvent leurs justifications dans le principe de prudence qui préconise la compta-
bilisation des charges probables avant même leur réalisation.
Des limites fiscales existent dans la constitution d’une provision puisque cela influence négative-
ment le bénéfice d’exercice.
Exemple de constitution ou d’augmentation d’une provision pour pertes sur créances :

Date Libellé
31.12 Pertes sur créances Provision pour Augmentation
pertes sur créances de la provision
(ducroire)
Exemple d’une diminution de provision pour pertes sur créances :

Date Libellé
31.12 Provision pour Pertes sur créances Diminution
pertes sur créances de la provision
(ducroire)
18
Exercices
Exercice 35.5 Après avoir comptabilisé toutes les opérations de l’année, l’entreprise individuelle « Patrick
Lambert » remet à son comptable une balance de vérification au 31 décembre en lui demandant
d’effectuer les écritures de clôture.
Balance de vérification
Comptes Débit Crédit

1000 Caisse 3’000 2’000
1010 Poste 59’000 10’350
1020 Banque 283’250 23’250
1100 Créances clients 230’000 140’000
1109 Ducroire 6’000
1200 Stock 300’000
1300 Actifs transitoires 5’300 5’300
1510 Mobilier et installations 60’000
1520 Infrastructure informatique 15’000
1530 Véhicules 40’000
1539 Fonds d’amortissements cumulés sur véhicules 10’000
1600 Immeuble locatif 1’800’000
1609 Fonds d’amortissements cumulés sur immeuble 400’000
2000 Dettes fournisseurs 30’000 75’000
2010 Autres dettes 15’000 95’000
2100 Dettes bancaires à lt 13’000 258’000
2300 Passifs transitoires 9’500 9’500
2440 Dettes hypothécaires 22’000 1’122’000
2600 Provision pour réparations 10’000
2800 Capital 510’000
2850 Privé 10’000
3200 Ventes montres 35’000 900’000
3900 Déductions accordées 15’000
3905 Pertes sur créances 27’000
4200 Achat montres 475’000 15’000
4270 Frais d’achats 18’000
4280 Variation de stocks
4290 Déductions obtenues 10’000
5200 Salaires 180’000
6500 Frais d’administration 18’000
6510 Téléphone, fax, internet 1’650
6800 Amortissements
6900 Charges financières 1’700
8000 Charges d’immeubles (locatifs) 25’000
8100 Produits d’immeubles (locatifs) 90’000
3’691’400 3’691’400
19
Chapitre 35
Journalisation 1. Le stock final de montres, selon l’inventaire de fin d’exercice, est estimé à CHF 360’000.00.
des écritures 2. Le comptable doit ajuster la provision sur les clients pour qu’elle ne dépasse pas le maximum
au 31 décembre admis fiscalement, à savoir 5 %.
3. Le comptable procède aux amortissements des actifs immobilisés :
• Le mobilier doit être amorti au taux de 20 %.
• L’infrastructure informatique doit être amortie au taux de 30 %.
• Les véhicules doivent être amortis de manière constante au taux de 20 %.
• L’immeuble locatif doit être amorti de manière décroissante au taux de 2 %.
4. Enregistrer les intérêts courus sur l’emprunt bancaire de l’entreprise, CHF 8’200.00.
5. Tenir compte du paiement effectué le 20 octobre pour l’abonnement à la revue « FH », CHF 300.00
(abonnement du 1er novembre de cette année au 31 octobre de l’année suivante).
6. Parmi les locataires qui occupent des appartements dans notre immeuble, un locataire nous
a versé d’avance au début du mois de décembre le loyer du premier trimestre de l’année
suivante (loyer annuel CHF 18’000.00) et un autre locataire doit encore son loyer de décembre
pour la somme de CHF 1’200.00. L’entreprise comptabilise les loyers perçus dans le compte
« Produits d’immeubles ».
7. Enregistrer l’intérêt couru que l’entreprise Lambert doit à la banque pour le prêt hypothécaire.
L’échéance des intérêts est semestrielle (31.03 et 30.09) au taux de 3.6 %.
8. La facture de téléphone du mois de décembre est estimée à CHF 180.00.
9. Les livraisons de marchandises reçues le 20 décembre pour un montant de CHF 12’000.00
n’ont pas été facturées à ce jour.
10. Il reste du matériel de bureau en stock qui sera utilisé l’exercice prochain pour CHF 250.00.
11. Journaliser le salaire de Monsieur Lambert CHF 50’000.00.
12. Journaliser 4 % d’intérêts sur les apports de M. Lambert.
20

No Libellé
1 Stock de marchandises Variation de stocks 360’000 – 300’000 60’000 60’000
2 Ducroire Pertes sur créances 90’000 x 5 % = 4’500 1’500 1’500

6’000 – 4’500 = 1’500
3 Amortissements 24’500
Mobilier 60’000 x 20 % 12’000
Infra. informatique 15’000 x 30 % 4’500
FAC s/véhicules 40’000 x 20 % 8’000
Charges d’immeubles FAC s/immeubles (1’800’000-400’000) x 28’000 28’000

2%
4 Charges financières Passifs transitoires 8’200 8’200

(CAP)
5 Actifs transitoires (CPA) Frais d’administration 300 x 10 / 12 250 250
janvier à octobre
6 Produits d’immeubles Passifs transitoires 18’000 x 3 / 12 4’500 4’500
(PRA)
Actifs transitoires (PAR) Produits d’immeubles 1’200 1’200
7 Charges d’immeubles Passifs transitoires (1’100’000 x 3.6 x 3) 9’900 9’900

(CAP) 1’200
8 Téléphone, fax, internet Passifs transitoires 180 180
(CAP)
9 Achats de marchandises Passifs transitoires 12’000 12’000
(CAP)
10 Actifs transitoires (CPA) Frais d’administration 250 250
11 Salaires Privé 50’000 50’000
12 Charges financières Privé 20’400 20’400
Exercice 35.6 Journaliser les écritures au 31 décembre de l’entreprise individuelle « Marc Trujon » en utilisant le
plan comptable de votre livre.
1. Amortissement direct des infrastructures informatiques au taux de 30 % de la valeur qui est de
CHF 12’000.00.
21
Chapitre 35
2. Amortissement indirect et dégressif de l’immeuble commercial au taux de 2 %. Valeur comp-

table CHF 1’600’000.00.
3. Journaliser le salaire de Monsieur Trujon CHF 50’000.00.
4. Journaliser 4 % d’intérêts sur les apports de Monsieur Trujon de CHF 100’000.00.
5. L’entreprise a prévu d’accorder, en début d’année prochaine, des ristournes pour un montant
de CHF 5’800.00 sur les ventes de cette année.
6. Nous n’avons pas encore reçu la facture d’électricité de décembre. Nous l’estimons à
CHF 350.00.
7. Notre immeuble commercial est grevé d’une dette hypothécaire de CHF 1’200’000.00.
L’intérêt au taux de 4 % se paie le 31 mars et le 30 septembre de chaque année. En tenir
compte lors de la clôture.
8. Ajuster la provision sur les clients selon les normes fiscales en vigueur, en sachant que la
provision était de CHF 7’000.00 en début d’année. Le compte Créances clients en fin d’année
a un solde de CHF 134’500.00.
9. Selon l’inventaire, le stock de marchandises en fin d’année s’élève à 80’000.00. Comptabiliser
la variation de stock en sachant que le stock initial était de CHF 83’000.00.
10. En prévision des travaux qui seront effectués cette année dans notre immeuble commercial,
nous décidons d’augmenter la provision pour travaux futurs de CHF 5’000.00.

No Libellé
1 Amortissements Infra. informatique 30 % de 12’000 3’600 3’600
2 Amortissements FAC s/immeubles 1’600’000 x 2 % 32’000 32’000
4 Charges financières Privé 4 % de 100’000 4’000 4’000
5 Déductions accordées Passifs transitoires 5’800 5’800
6 Electricité Passifs transitoires 350 350
7 Charges financières Passifs transitoires 1200000 x 4 x 3/1200 12’000 12’000
8 Ducroire Pertes sur créances 134’500 x 5 % = 6’725 275 275

7’000 - 6’725 = 275
9 Variation de stocks Stock de marchandises 80’000 – 83’000 3000 3000
10 Entretien et réparations Provision pour 5’000 5’000

(Ch exceptionnelles) réparations
22
3. Procédure de clôture L’ordre des étapes comptables se résume comme suit :
1. A partir du bilan initial, ouvrir les comptes d’actifs et de passifs (reporter les Sàn dans le grand
livre).
2. Journaliser les écritures comptables de l’année ainsi que toutes les écritures de clôture et les
reporter dans le grand livre après avoir ouvert les comptes de gestion nécessaires.
3. Clôturer tous les comptes de gestion (charges et produits) en indiquant V/R (Viré à résultat) et
virer ces soldes au Compte de résultat à plusieurs degrés.
4. Virer le bénéfice ou la perte d’exercice au compte Privé. Clôturer le compte Privé.
5. Virer la variation de fortune au compte Capital. Clôturer et rouvrir le compte Capital.
6. Clôturer et rouvrir les autres comptes du bilan (actifs et passifs) en indiquant Spb/Sàn.
7. Etablir le bilan final.
Exemple Voici toutes les étapes, de l’ouverture du Bilan initial à la clôture de la comptabilité de l’entreprise
individuelle « Daniel Durand ».
1. Bilan d’ouverture et ouverture des comptes du grand livre.
Bilan initial au 01.01.N

Actif Passif
Actifs circulants Capitaux étrangers à ct
1000 Caisse 15’130 2000 Dettes fournisseurs 21’300
... ...
Grand livre : ouverture des comptes au 01.01.N
+ 1000 Caisse – – 2000 Dettes fournisseurs +

Sàn 15’130 Sàn 21’300
...
2. Journal des écritures comptables et report dans le grand livre.

No Libellé
1 Salaires Caisse Paiement des salaires 8’000 8’000
2 ... ... ... ... ...
23
Chapitre 35
+ 1000 Caisse – + 5200 Salaires –

Sàn 15’130 1) 8’000 1) 8’000
...
3. Clôture des comptes de gestion et virement des soldes au Compte de résultat à plu-
sieurs degrés. Clôture du Compte de résultat.
– 3200 Ventes de marchandises + + 5200 Salaires –

2) 95’000 1) 8’000
4) 65’000 22) 59’700
V/R 345’000 11) 185’000 V/R 67’700
345’000 345’000 67’700 67’700
...

Déductions accordées 31’000 Ventes de marchandises 345’000
Achats marchandises 120’000 Déduction obtenues 2’000
1er degré
Frais d’achats 500

Variation de stocks (DS) 5’000
MB 190’500
347’000 347’000
Salaires 67’700 MB 190’500
Loyers 18’000
Frais d’administration 4’500
ACE 5’000
EBITDA 95’300
2e degré
190’500 190’500
Amortissements 957 EBITDA 95’300
EBIT 94’343
191’250 191’250
Charges financières 1’500 EBIT 94’343
BN d’exploitation 93’593 Produits financiers 750
95’093 95’093
Charges d’immeubles 8’100 BN d’exploitation 93’593
3e degré
Produits d’immeubles 20’000

BN d’exercice 113’493 Produits exceptionnels 8’000
121’593 121’593
24
4. Virement du bénéfice ou de la perte au compte Privé. Clôture du compte Privé.
– 2850 Privé +
21) 500 22) 50’000
BN 113’493
VF (AF) 162’993
163’493 163’493
5. Virement de la variation de fortune au compte Capital. Clôture et réouverture du compte

Capital.
– 2800 Capital +
Sàn 675’000
Spb 837’993 VF (AF) 162’993
837’993 837’993
Sàn 837’993
6. Clôture et réouverture des autres comptes du bilan (actifs et passifs).
+ 1000 Caisse – + 1010 Poste –

Sàn 15’130 1) 8’000 Sàn 4’000 3) 18’000
12) 3’700 2) 30’000 7) 5’000
Spb 3’430 Spb 11’000
15’130 15’130 34’000 34’000
Sàn 3’430 Sàn 11’000
7. Etablissement du bilan final.

Bilan final au 31.12.N
Actif Passif
Actifs circulants Capitaux étrangers à ct
Caisse 3’430 Dettes fournisseurs 139’000
Poste 11’000 Dettes bancaires 16’500
Banque 90’851
Créances clients 256’000 Capitaux étrangers à lt
Stock de marchandises 10’000
Actifs immobilisés Capitaux propres
Mobilier 1’458 Capital 837’993
Infra. informatique 1’854
Immeubles 618’900
Total 993’493 Total 993’493
25
Chapitre 35
Exercices
Exercice 35.7 Après enregistrement des opérations comptables, voici la balance par soldes au 31 décembre
d’une boutique de vêtements avec atelier de création et de couture. Les comptes sont classés par
ordre alphabétique.
Comptes Débit Crédit

Achats de marchandises 155’320.00
Amortissements 31’200.00
Autres charges d’exploitation 96’080.00
Capital propre 310’000.00
Charges financières 8’400.00
Charges sociales 10’000.00
Créances clients 114’700.00
Dettes fournisseurs 10’000.00
Dette bancaire 33’500.00
Dette AVS 11’200.00
Dette LPP 9’500.00
Dettes hypothécaires 148’000.00
Emprunt à long terme 23’000.00
Immeuble commercial 280’000.00
Liquidités (caisse, poste) 48’020.00
Loyers 14’700.00
Machines 68’200.00
Mobilier 4’640.00
Privé 4’200.00
Produits financiers 1’700.00
Salaires 97’900.00
Stock de marchandises 48’000.00
Véhicules 3’600.00
Ventes de marchandises 438’060.00
Totaux 984’960.00 984’960.00
a) Etablir le Compte de résultat à 2 degrés4 et déterminer le bénéfice ou la perte.

b) Clôturer les comptes Privé et Capital.
c) Dresser le bilan final ordonné.
4
Compte de résultat à 2 degrés : avec MB et résultat net d’exploitation (BN ou PN).
Compte de résultat à 3 degrés : avec MB, résultat net d’exploitation (BN ou PN) et résultat net de l’exercice.
26
Compte de résultat
Ventes de marchandises 438’060
Achats de marchandises 155’320
MB 282’740
438’060 438’060
Salaires 97’900 MB 282’740
Charges sociales 10’000 Produits financiers 1’700
Loyers 14’700
ACE 96’080
Amortissements 31’200
BN 26’160
284’440 284’440
Bal 4’200 BN 26’160 Bal 310’000
AF 21’960 AF 21’960
Spb 331’960
26’160 26’160 331’960 331’960
Sàn 331’960
27
Chapitre 35
Bilan au 31.12.N
Actif Passif
Liquidités 48’020 Dettes fournisseurs 10’000
Créances clients 114’700 Dette bancaire 33’500
Stock de marchandises 48’000 Dette AVS 11’200
Dette LPP 9’500
Capitaux étrangers à long terme
Emprunt à long terme 23’000
Dettes hypothécaires 148’000
Machines 68’200 Capital 331’960
Mobilier 4’640
Véhicules 3’600
Immeuble commercial 280’000
567’160 567’160
Exercice 35.8 a) Passer directement dans les comptes de l’entreprise individuelle de Mme Favre, les opérations
suivantes (montants en milliers de CHF) :
1. Comptabiliser la variation de stocks en sachant que l’inventaire des marchandises à la fin de
l’année est de 650.
2. Comptabiliser le salaire de Madame Favre pour 500.
3. Comptabiliser 5 % d’intérêts sur les apports de Mme Favre.
b) Clôturer les comptes (Compte de résultat à 2 degrés) et les rouvrir.
• Quel est le nouveau capital ? 5’050
• Quelle est la variation de fortune ? 50 AF
• Quel est le résultat d’exploitation ? 550 PN
• Quel est le revenu global du propriétaire ? 500 + 250 - 550 = 200
28
1200 Stock de marchandises 3200 Ventes de marchandises 3209 Déductions accordées

Bal. 700 1) 50 Bal. 20 Bal. 2000 Bal. 60
V/R 1’980 V/R 60
Spb 650
700 700 2’000 2’000 60 60

Sàn 650
4200 Achats de marchandises 4209 Déductions obtenues 4270 Frais d’achats

Bal. 1’050 Bal. 70 Bal. 80 Bal. 40
V/R 980 V/R 80
V/R 40
1’050 1’050 80 80 40 40
4280 Variation de stocks 5200 Salaires 5270 Charges sociales

1) 50 Bal. 400 Bal. 35
V/R 50 2) 500 V/R 900
V/R 35
50 50 900 900 35 35
6000 Loyers 6700 ACE 6900 Charges financières

Bal. 200 Bal. 90 Bal. 15
V/R 200 V/R 90 3) 250
V/R 265
200 200 90 90 265 265
6950 Produits financiers 2800 Capital 2850 Privé

Bal 10 Bal. 5’000 Bal. 150 2) 500
V/R 10 AF 50 3) 250
Spb 5’050 PN 550
AF 50
10 10 5’050 5’050 750 750
Sàn 5’050

29
Chapitre 35
Compte de résultat à 2 degrés

Déductions accordées 60 Ventes de marchandises 1’980
Achats marchandises 980 Déductions obtenues 80
Frais d’achats 40
Variation stocks (diminution) 50
Marge brute (MB) 930
2’060 2’060
Salaires 900 MB 930
Charges sociales 35 Produits financiers 10
Loyers 200
ACE 90
Charges financières 265
Perte nette d’exploitation 550
1’490 1’490
30
Exercice 35.9 a) Passer les opérations suivantes dans les comptes de l’entreprise individuelle de Monsieur
Ficher.
1. Comptabiliser la variation de stocks en sachant que l’inventaire de marchandises à la fin de
l’année est de CHF 10’000.00.
2. Comptabiliser le salaire de Monsieur Ficher pour CHF 7’000.00.
3. Comptabiliser 5 % d’intérêts sur les apports de Monsieur Fischer.
b) Clôturer les comptes (Compte de résultat à 2 degrés) et les rouvrir.
1200 Stock de marchandises 3200 Ventes de marchandises 3209 Déductions accordées

Bal. 9’300 Bal. 1’650 Bal. 62’700 Bal. 1’950
1) 700 V/R 61’050 V/R 1’950
Spb 10’000
10’000 10’000 62’700 62’700 1’950 1’950

Sàn 10’000
4200 Achat de marchandises 4209 Déductions obtenues 4270 Frais d’achats

Bal. 32’850 Bal. 1’500 Bal. 2’100 Bal. 1’350
V/R 31’350 V/R 2’100
V/R 1’350
32’850 32’850 2’100 2’100 1’350 1’350
4280 Variation de stocks 5200 Salaires 6700 ACE

1) 700 Bal. 5’000 Bal. 9’000
V/R 700 2) 7’000 V/R 12’000
V/R 9000
700 700 12’000 12’000 9’000 9’000
6900 Charges financières 2800 Capital 2850 Privé

Bal 150 Bal. 15’000 Bal. 16’000 2) 7’000
3) 750 DF 950 3) 750
V/R 900 Spb 14’050 BN 7’300
DF 950
900 900 15’000 15’000 16’000 16’000
Sàn 14’050

31
Chapitre 35

Achats de marchandises 31’350 Déductions obtenues 2’100
Frais d’achats 1’350
Variation de stocks (AS) 700
Marge brute (MB) 29’200
63’850 63’850
Salaires 12’000 MB 29’200
ACE 9’000
Charges financières 900
Bénéfice net 7’300
29’200 29’200
Répondre aux questions suivantes en détaillant les calculs :
CAN : 61’050 – 1’950 = 59’100.00
PRAMA : 31’350 + 1’350 – 2’100 = 30’600.00
PRAMV : 30’600 – 700 = 29’900.00
MB : 59’100 – 29’900 = 29’200.00
Le résultat d’exploitation est-il un BN ou une PN et de combien ? BN 7’300.00
La variation de fortune est-elle une augmentation ou une diminution de fortune et de combien ?
Diminution de CHF 950.00
32
Exercice 35.10 Après avoir comptabilisé toutes les opérations de l’année, l’entreprise individuelle « Patrick Duvin »
qui commercialise vins et liqueurs, remet à son comptable une balance de vérification au
31 décembre en lui demandant d’effectuer le travail suivant :
a) Passer les écritures de clôture dans le journal et les reporter dans le grand livre, en sachant que
la balance de vérification a été reportée dans les comptes.
b) Clôturer les comptes de gestion et dresser un Compte de résultat à 3 degrés.
c) Calculer la variation de fortune et le nouveau capital.
d) Clôturer tous les comptes de situation et dresser le bilan final ordonné.
Journaliser les écritures de clôture suivantes au 31 décembre :
1. Le stock de vins et liqueurs, selon l’inventaire de fin d’exercice, est estimé à CHF 240’000.00.
2. Comptabiliser le salaire annuel de Monsieur Duvin CHF 75’000.00.
3. Comptabiliser 5 % d’intérêts sur ses fonds propres investis.
4. Amortir le mobilier au taux de 20 % selon la méthode directe et décroissante.
5. Amortir les infrastructures informatiques au taux de 40 % selon la méthode indirecte et

constante.

No Libellé
1 Variation de stocks Stock de marchandises DS 10’000 10’000
3 Charges financières Privé 240’000 x 5 % 12’000 12’000
4 Amortissements Mobilier 45’000 x 20 % 9’000 9’000
5 Amortissements FAC s/infra. Informatique 25’000 x 40 % 10’000 10’000
33
Chapitre 35
1000 Caisse 1010 Poste 1020 Banque

Bal 15’000 Bal 4’500 Bal 9’000 Bal 300 Bal 12’000 Bal 2’880
Spb 10’500 Spb 8’700 Spb 9’120

15’000 15’000 9’000 9’000 12’000 12’000
Sàn 10’500 Sàn 8’700 Sàn 9’120
1100 Créances clients 1109 Ducroire 1200 Stock de marchandises

Bal 22’100 Bal 1’000 Bal 445 Bal 1’500 Bal 250’000 1) 10’000
Spb 21’100 Spb 1’055 Spb 240’000
22’100 22’100 1’500 1’500 250’000 250’000

Sàn 21’100 Sàn 1’055 Sàn 240’000
1510 Mobilier 1521 Infrastructure informatique 1529 FAC s/ infra. informatique

Bal 45’000 4) 9’000 Bal 25’000 Bal 5’000
5) 10’000
Spb 36’000 Spb 25’000 Spb 15’000
45’000 45’000 25’000 25’000 15’000 15’000
Sàn 36’000 Sàn 25’000 Sàn 15’000
2000 Dettes fournisseurs 2800 Capital 2850 Privé

Bal 16’000 Bal 72’000 Bal 240’000 Bal 52’300 2) 75’000
Spb 56’000 3) 12’000
Spb 278’365 AF 38’365 AF 38’365 BN 3’665
72’000 72’000 278’365 278’365 90’665 90’665
Sàn 56’000 Sàn 278’365
3200 Ventes de marchandises 3209 Déductions accordées 4200 Achats de marchandises

Bal 932’000 Bal 28’000 Bal 560’000
V/R 932’000 V/R 28’000 V/R 560’000

932’000 932’000 28’000 28’000 560’000 560’000
34
4209 Déductions obtenues 4270 Frais d’achats 4280 Variation de stocks

Bal 38’000 Bal 15’000 1) 10’000
V/R 38’000 V/R 15’000 V/R 10’000

38’000 38’000 15’000 15’000 10’000 10’000
5200 Salaires 6700 ACE 6800 Amortissements

Bal 81’915 Bal 184’000 4) 9’000
2) 75’000 5) 10’000
V/R 156’915 V/R 184’000 V/R 19’000
156’915 156’915 184’000 184’000 19’000 19’000
6900 Charges financières 6950 Produits financiers 8500 Charges exceptionnelles

Bal 500 Bal 580 Bal 14’000
3) 12’000
V/R 12’500 V/R 580 V/R 14’000
12’500 12’500 580 580 14’000 14’000
8510 Produits exceptionnels

Bal 32’500
V/R 32’500
32’500 32’500
35
Chapitre 35

Variation stocks (diminution) 10’000
970’000 970’000
Salaires 156’915 MB 357’000
ACE 184’000 Produits financiers 580
PN d’exploitation 14’835
372’415 372’415
Charges exceptionnelles 14’000 Produits exceptionnels 32’500
BN d’exercice 3’665
32’500 32’500
36
Bilan au 31.12.N
Actif Passif
Poste 8’700
Banque 9’120 Capitaux étrangers à long terme
Créances clients 21’100
./.Ducroire – 1’055 20’045

Infra. Informatique 25’000
FAC s/ infra. informatique – 15’000 10’000
334’365 334’365
Exercice 35.11 L’entreprise individuelle « Christian Favre » est spécialisée dans la vente de chaussures de luxe.
Après avoir comptabilisé toutes les opérations de l’année y compris les écritures de clôture, l’entre
prise remet à son comptable une balance de vérification au 31 décembre en lui demandant d’effec-
tuer le travail suivant :
a) Clôturer les comptes de gestion et dresser un Compte de résultat montrant les résultats
suivants : MB, EBIT, résultat net d’exploitation et résultat net de l’exercice.
b) Calculer la variation de fortune et le nouveau capital.
c) Clôturer tous les comptes de situation et dresser le bilan final ordonné.
1000 Caisse 1010 Poste 1020 Banque

Bal 3’000 Bal 1’000 Bal. 22’500 Bal 13’500 Bal 88’750 Bal 23’250
Spb 2’000 Spb 9’000 Spb 65’500
3’000 3’000 22500 22’500 88’750 88’750
Sàn 2’000 Sàn 9’000 Sàn 65’500
37
Chapitre 35
1100 Créances clients 1109 Ducroire 1200 Stock de marchandises

Bal 240’000 Bal 140’000 Bal 2’000 Bal. 7’000 Bal 290’000 VS 40’000
Spb 100’000 Spb 5’000 Spb 250’000
240’000 240’000 7’000 7’000 290000 290’000
Sàn 100’000 Sàn 5’000 Sàn 250’000
1300 Actifs transitoires 1510 Mobilier 1521 Infra. informatique

Bal 8’100 Bal 5’300 Bal 60’000 Bal 6’000 Bal 15’000 Bal 6’000
Spb 2’800 Spb 54’000 Spb 9’000
8’100 8’100 60’000 60’000 15’000 15’000
Sàn 2’800 Sàn 54’000 Sàn 9’000
1530 Véhicules 1539 FAC s/véhicules 1600 Immeuble locatif

Bal 40’000 Bal 16’750 Bal 800’000
Spb 40’000 Spb 16’750 Spb 800’000
40’000 40’000 16’750 16’750 800’000 800’000
Sàn 40’000 Sàn 16’750 Sàn 800’000
1609 FAC s/immeubles 2000 Dettes fournisseurs 2010 Autres dettes

Bal 172’800 Bal 30’000 Bal 175’000 Bal 15’000 Bal 95’000
Spb 172’800 Spb 145’000 Spb 80’000
172’000 172’800 175’000 175’000 95’000 95’000
Sàn 172’800 Sàn 145’000 Sàn 80’000
2500 Emprunt bancaire à lt 2300 Passifs transitoires 2401 Dettes hypothécaires

Bal 13’000 Bal 258’000 Bal 9’500 Bal 17’900 Bal 22’000 Bal 122’000
Spb 245’000 Spb 8’400 Spb 100’000
258’000 258’000 17’900 17’900 122’000 122’000
Sàn 245’000 Sàn 8’400 Sàn 100’000
2600 Provision réparations 2800 Capital 2850 Privé

Bal. 10’000 Bal. 500’000 Bal 110’000 Bal 60’000
Spb 10’000 AF 49’350 BN 99’350
Spb 549’350 AF 49’350
10’000 10’000 549’350 549’350 159’350 159’350
Sàn 10’000 Sàn 549’350
38
3200 Vente de marchandises 3209 Déductions accordées 3805 Pertes sur créances
Bal 35’000 Bal 850’000 Bal 15’000 Bal 27’000 Bal. 2’000
V/R 815’000 V/R 15’000 V/R 25’000
850’000 850’000 15’000 15’000 27’000 27’000
4200 Achats marchandises 4270 Frais d’achats 4280 Variation de stocks

Bal 475’000 Bal. 15’000 Bal. 18’000 VS 40’000
V/R 460’000 V/R 18’000 V/R 40’000
475’000 475’000 18’000 18’000 40’000 40’000
4209 Déductions obtenues 5200 Salaires 6500 Frais d’administration

Bal. 10’000 Bal 180’000 Bal 18’000
V/R 10’000 V/R 180’000 V/R 18’000

10’000 10’000 180’000 180’000 18’000 18’000
6510 Téléphone 6800 Amortissements 6900 Charges financières

Bal. 1’850 Bal 19’750 Bal 8’550
V/R 1’850 V/R 19’750 V/R 8’550
1’850 1’850 19’750 19’750 8’550 8’550
8000 Charges d’immeubles 8100 Produits d’immeubles 8510 Produits exceptionnels

Bal 37’800 Bal. 92’800 Bal 5’500
V/R 37’800 V/R 92’800 V/R 5’500

37’800 37’800 92’800 92’800 5’500 5’500
39
Chapitre 35
Pertes s/créances 25’000
MB 267’000
825’000 825’000
Salaires 180’000 MB 267’000
Frais d’administration 18’000
Téléphone 1’850
EBIT 47’400
267’000 267’000
Charges financières 8’550 EBIT 47’400
BN d’exploitation 38’850
47’400 47’400
Charges d’immeubles 37’800 BN d’exploitation 38’850
Produits d’immeubles 92’800
Bénéfice de l’exercice 93’850 Produits exceptionnels 5’500
137’150 137’150
40
Bilan au 31.12.N
Actif Passif
Poste 9’000 Autres dettes 80’000
Banque 65’500 Passifs transitoires 8’400
Créances clients 100’000 Capitaux étrangers à long terme
./. Ducroire – 5’000 95’000 Emprunt bancaire à lt 245’000
Stock de marchandises 250’000 Dettes hypothécaires 100’000
Actifs transitoires 2’800 Provision réparations 10’000
Infra. Informatique 9’000
Véhicules 40’000
./. FAC s/véhicules – 16’750 23’250
Immeuble locatif 800’000
./. FAC s/immeuble – 172’800 627’200
1’137’750 1’137’750
41
Chapitre 35
Exercice 35.12 Après avoir comptabilisé toutes les opérations de l’année, le comptable d’une entreprise individuelle
vous remet le grand livre au 31.12.n et vous demande d’effectuer les opérations suivantes :
a) Passer les écritures ci-dessous au journal et dans les comptes.
b) Clôturer les comptes et les ouvrir à nouveau.
c) Etablir le Compte de résultat à 2 degrés et le bilan final ordonné selon les 5 masses.
Ecritures de fin d’exercice :
1. Enregistrer :
a) le salaire du propriétaire CHF 6’100.00 ;
b) un intérêt sur le capital de 4 %.
2. Le stock final de marchandises s’élève, selon l’inventaire, à CHF 100’000.00.
3. Procéder aux amortissements des actifs immobilisés :
a) le matériel informatique est amorti de manière constante au taux de 30 % ;
b) le véhicule est amorti selon le mode dégressif au taux de 20 %.
4. Enregistrer les intérêts courus sur l’emprunt bancaire de l’entreprise, CHF 4’200.00.
5. Tenir compte de la facture de téléphone pour le mois de décembre qui est estimée à CHF 240.00.
6. Ajuster la provision pour pertes sur créances aux 5 % des créances clients.
7. L’inventaire final des titres s’élève à CHF 19’680.00. Virer la différence (gain ou perte de cours)
à Charges financières ou Produits financiers.
8. La prime d’assurance véhicules de CHF 1’800.00 a été payée le 30 septembre pour les 12 pro-
chains mois. En tenir compte.
9. Nous verserons en janvier les bonus sur les salaires pour un montant de CHF 10’000.00.

No Libellé
1a Salaires Privé 6’100 6’100
1b Charges financières Privé 4 % s/190’000 7’600 7’600
2 Variation de stocks Stock de marchandises 142’000 – 100’000 42’000 42’000
3a Amortissements FAC s/infra. informatique 30 % s/31’000 9’300 9’300
3b Amortissements Véhicules 20 % s/15’000 3’000 3’000
4 Charges financières PT 4’200 4’200
5 ACE PT 240 240

5 % s/72’000 = 3’600 2’400
6 Pertes sur créances Ducroire 2’400
3’600 – 1’200 = 2’400
7 Charges financières Titres 20’040 – 19’680 360 360
8 AT Assurances 1’800 x 9/12 1’350 1’350
9 Salaires PT 10’000 10’000
42
1020 Banque 1060 Titres 1100 Créances clients

Bal 22’933 Bal 20’040 7) 360 Bal 72’000
Spb 22’933 Spb 19’680 Spb 72’000
22’933 22’933 20’040 20’040 72’000 72’000
Sàn 22’933 Sàn 19’680 Sàn 72’000
1109 Ducroire 1200 Stock de marchandises 1300 Actifs transitoires

Bal 1’200 Bal 142’000 2) 42’000 8) 1’350
6) 2’400
Spb 3’600 Spb 100’000 Spb 1’350
3’600 3’600 142’000 142’000 1’350 1’350
Sàn 3’600 Sàn 100’000 Sàn 1’350
1520 Infra. Informatique 1529 FAC s/infra. informatique 1530 Véhicules

Bal 31’000 Bal 13’950 Bal 15’000 3b) 3’000
3a) 9’300
Spb 31’000 Spb 23’250 Spb 12’000
31’000 31’000 23’250 23’250 15’000 15’000
Sàn 31’000 Sàn 23’250 Sàn 12’000
1700 Brevets 2000 Dettes fournisseurs 2010 Autres dettes

Bal 15’000 Bal 2’927 Bal 5’641
Spb 15’000 Spb 2’927 Spb 5’641
15’000 15’000 2’927 2’927 5’641 5’641
Sàn 15’000 Sàn 2’927 Sàn 5’641
2100 Banque c/c 2300 Passifs transitoires 2400 Emprunt bancaire à lt

Bal 1’433 4) 4’200 Bal 14’090
5) 240
9) 10’000
Spb 1’433 Spb 14’440 Spb 14’090
1’433 1’433 14’440 14’440 14’090 14’090
Sàn 1’433 Sàn 14’440 Sàn 14’090
43
Chapitre 35
2800 Capital 2850 Privé 3200 Ventes de marchandises

Bal 190’000 Bal 32’600 Bal 213’000
1a) 6’100
AF 18’582 PN 27’718 1b) 7’600
Spb 208’582 AF 18’582 V/R 213’000
208’582 208’582 46’300 46’300 213’000 213’000
Sàn 208’582
3905 Pertes sur créances 4200 Achats de marchandises 4280 Variation de stocks
Bal 800 Bal 85’500 2) 42’000
6) 2’400
V/R 3’200 V/R 85’500 V/R 42’000
3’200 3’200 85’500 85’500 42’000 42’000
5200 Salaires 6300 Assurances 6700 ACE

Bal 62’000 Bal 1’501 8) 1’350 Bal 607
1a) 6’100 5) 240
9) 10’000 V/R 78’100 V/R 151 V/R 847
78’100 78’100 1’501 1’501 847 847
6800 Amortissements 6900 Charges financières 6950 Produits financiers

Bal 7’100 Bal 360 Bal 1’000
3a) 9’300 1b) 7’600
3b) 3’000 4) 4’200
V/R 19’400 7) 360 V/R 12’520 V/R 1’000
19’400 19’400 12’520 12’520 1’000 1’000
44

Pertes sur créances 3’200 Ventes de marchandises 213’000
Achats de marchandises 85’500
213’000 213’000
Salaires 78’100 MB 82’300
Assurances 151 Produits financiers 1’000
ACE 847
111’018 111’018
45
Chapitre 35
Bilan au 31.12.N
Actif Passif
Banque 22’933 Dettes fournisseurs 2’927
Titres 19’680 Autres dettes 5’641
Créances Clients 72’000 Banque c/c 1’433
./. Ducroire – 3’600 68’400 Passifs transitoires 14’440
Actifs transitoires 1’350 Capitaux étrangers à long terme
Emprunt bancaire à long terme 14’090
Infra. informatique 31’000 Capital 208’582
./. FAC s/infra. informatique – 23’250 7’750
Véhicules 12’000
Brevets 15’000
247’113 247’113
46
Annexes Extrait du CO
Art. 957 1
Doivent tenir une comptabilité et présenter des comptes :
• les entreprises individuelles et les sociétés de personnes avec un chiffre
d’affaires supérieur à CHF 500’000.00.
• les personnes morales.
Art. 958 1
Les comptes doivent présenter la situation économique de l’entreprise de façon
qu’un tiers puisse s’en faire une opinion fondée.
2
Les comptes sont présentés dans le rapport de gestion. Ce dernier contient les
comptes annuels individuels (comptes annuels) qui se composent du bilan, du
compte de résultat et de l’annexe. Les dispositions applicables aux grandes
entreprises et aux groupes sont réservées.
Art. 958a 1
Les comptes sont établis selon l’hypothèse que l’entreprise poursuivra ses
activités dans un avenir prévisible. (Principe de continuité de l’exploitation)
Art. 958b Les charges et les produits sont présentés conformément aux principes de la
délimitation périodique et du rattachement des charges aux produits.
Art. 958c 1
L’établissement régulier des comptes est régi en particulier par les principes
suivants :
1. la clarté et l’intelligibilité ;
2. l’intégralité ;
3. la fiabilité ;
4. l’importance relative ;
5. la prudence ;
6. la permanence de la présentation et des méthodes d’évaluation ;
7. l’interdiction de la compensation entre les actifs et les passifs et entre les
charges et les produits.
2
Le montant de chaque poste présenté dans le bilan et dans l’annexe est justifié
par un inventaire ou d’une autre manière.
3
La présentation des comptes est adaptée aux particularités de l’entreprise et de
la branche, dans le respect du contenu minimal prévu par la loi.
Art. 958d 1
Le bilan et le compte de résultat peuvent être présentés sous forme de tableau
ou de liste. Il n’y a pas lieu de présenter séparément les postes qui affichent un
montant nul ou insignifiant.
2
Dans les comptes annuels, les chiffres de l’exercice précédent figurent en regard
des valeurs de l’exercice sous revue.
3
Les comptes sont établis dans la monnaie nationale ou dans la monnaie la plus
importante au regard des activités de l’entreprise.
47
Chapitre 35
Art. 959 Le bilan reflète l’état du patrimoine et la situation financière de l’entreprise à la date
du bilan. Il se compose de l’actif et du passif.
2
L’actif comprend les éléments du patrimoine dont l’entreprise peut disposer en
raison d’événements passés, dont elle attend un flux d’avantages économiques
et dont la valeur peut être estimée avec un degré de fiabilité suffisant.
Aucun autre élément du patrimoine ne peut être porté au bilan.

3
L’actif circulant comprend la trésorerie et les actifs qui seront vraisemblablement
réalisés au cours des douze mois suivant la date du bilan, dans le cycle normal
des affaires ou d’une autre manière. Tous les autres actifs sont classés dans
l’actif immobilisé.
4
Le passif comprend les capitaux étrangers et les capitaux propres.
5
Les capitaux étrangers comprennent les dettes qui résultent de faits passés, qui
entraînent un flux probable d’avantages économiques à la charge de l’entreprise
et dont la valeur peut être estimée avec un degré de fiabilité suffisant.
6
Les capitaux étrangers à court terme comprennent les dettes qui seront
vraisemblablement exigibles dans les douze mois suivant la date du bilan ou
dans le cycle normal des affaires. Toutes les autres dettes sont classées dans les
capitaux étrangers à long terme.
7
Les capitaux propres sont présentés et structurés en fonction de la forme
juridique de l’entreprise.
On peut résumer les points essentiels dans la présentation des comptes selon le nouveau droit
comptable :
• Hypothèse de continuation de l’exploitation (CO 958a).
• Chiffres comparatifs obligatoires (CO 958d al. 2).
• Les comptes peuvent être présentés en CHF ou dans la monnaie fonctionnelle (CO 958d).
• Les comptes peuvent être présentés dans une langue nationale ou en anglais (CO 958d).
• Obligation de conserver les livres, les pièces comptables, des rapports de gestion et des
rapports de l’organe de révision pendant 10 ans. (CO 958f).
• Conservation du principe de prudence.
• Bilan commercial égal au bilan fiscal.
• Principes de la délimitation périodique et de la délimitation matérielle (CO 958b).
Le Compte de résultat
Art. 959b 1
Le compte de résultat reflète les résultats de l’entreprise durant l’exercice. Il peut
être établi selon la méthode de l’affectation des charges par nature (compte de
résultat par nature) ou selon la méthode de l’affectation des charges par fonction
(compte de résultat par fonction)
4
Lorsque le compte de résultat est établi selon la méthode de l’affectation des
charges par fonction, les charges de personnel et les amortissements sur l’actif
immobilisé doivent être indiqués dans l’annexe.
48

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Chapitre 35

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Table des matières 1. Exigences en matière de comptabilité et de présentation des comptes

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1.3 Présentation Compte de résultat par nature

Compte de résultat à plusieurs degrés

1er degré 4200 Achats marchandises 4209 Déductions obtenues

Compte Compte Somme Somme

Le revenu global Le revenu global du propriétaire comprend :

Variation de fortune virée à ou Variation de fortune virée à Capital

250 250 220 220

1) Revenu global du propriétaire : 2) Revenu global du propriétaire :

1) Sans écritures internes 2) Avec écritures internes

– 2850 Privé + – 2850 Privé +

Variation Variation Intérêts sur

Exemple 1 Extrait de clôture sans prise en compte du salaire et des intérêts

– 3400 Honoraires + + 5200 Salaires –

+ 6000 Loyers – + 6700 ACE –

+ 6900 Charges financières – – 6950 Produits financiers +

Compte de résultat 31.12.N

– 2850 Privé + – 2800 Capital +

Revenu global du propriétaire : BN 49’000.00

– 3400 Honoraires + + 5200 Salaires –

+ 6000 Loyers – + 6700 ACE –

+ 6900 Charges financières – – 6950 Produits financiers +

Compte de résultat 31.12.N

– 2850 Privé + – 2800 Capital +

Revenu global du propriétaire : Salaires 22’000 + Intérêts 4’000 + BN 23’000 = 49’000.00

b) Avec les écritures internes (chiffres simplifiés)

9000 Compte de résultat 9000 Compte de résultat

– 2850 Privé + – 2850 Privé +

– 2800 Capital + – 2800 Capital +

Exercice 35.2 A) Clôture sans écritures internes

– 3400 Honoraires + + 5200 Salaires –

+ 6000 Loyers – + 6700 ACE –

+ 6900 Charges financières – – 6950 Produits financiers +

Compte de résultat 31.12.N

Salaires 47’000 Honoraires 200’000

Loyers 45’000 Produits financiers 5’000

Charges financières 4’000

Bénéfice net (BN) 89’000

Total 205’000 Total 205’000

– 2850 Privé + – 2800 Capital +

B) Clôture avec écritures internes

– 3400 Honoraires + + 5200 Salaires –

+ 6000 Loyers – + 6700 ACE –

+ 6900 Charges financières – – 6950 Produits financiers +

Compte de résultat 31.12.N

Salaires 87’000 Honoraires 200’000

Loyers 45’000 Produits financiers 5’000

Charges financières 6’000

Bénéfice net (BN) 47’000

Total 205’000 Total 205’000

– 2850 Privé + – 2800 Capital +

Que peut-on remarquer en comparant les comptes privé des cas A et B ?

b) Clôturer les comptes et les rouvrir.

+ ACE – + Charges financières –

Compte de résultat 31.12.N

Salaires 120’000 Honoraires 322’000

Charges financières 18’500